4.2.3.

nelegerea sistemelor contabil i de control intern

Mai detaliat aprecierea sistemului de control intern se poate observa n tabelul de mai jos:

Descrierea detaliat a
sistemului

I.Cunoaterea detaliat
a sistemului

Urmrirea ctorva tranzacii

pentru a se asigura buna
nelegere a sistemului

Analiza critic, identificarea

punctelor tari i a punctelor
slabe

II.Evaluarea dispozitivului
de control intern

Aprecierea coerenei i a
fiabilitii

Punctele tari ale sistemului

III.Teste de
permanen

Punctele slabe ale sistemului

Teste pentru a se asigura c

procedurile de control
funcioneaz permanent

Evaluarea controlului intern

Pozitiv

Repunerea n cauz a programului iniial de

audit i eventual a obiectivelor auditului
conducnd la:
-extinderea naturii i a ntinderii procedurilor
de verificare;
-eventual:
rezerve asupra conturilor;
refuzul misiunii.

Negativ

Adaptarea programului de
verificare pentru atigerea
obiectivului misiunii

Schema de evaluare a controlului intern

4.3.2. Cunoaterea business-ului clientului

La exercitarea unui audit al rapoartelor financiare, auditorul trebuie s posede sau s
obin cunotine privind business-ul agentului economic, suficiente pentru ca auditorul s poat
stabili i nelege faptele, tranzaciile i practica creat, care dup opinia auditorului pot
influena considerabil asupra rapoartelor financiare, asupra verificrii acestora sau asupra
raportului auditorului. Aceste cunotine sunt utilizate de auditor, spre exemplu, la evaluarea
riscului inerent i riscului legat de control, precum i la determinarea caracterului, momentului
de exercitare i volumului procedurilor de audit.
Obinerea cunotinelor necesare despre business este un proces continuu cumulativ de
colectare i evaluare a informaiei, precum i de corelare a cunotinelor obinute cu dovezile de
audit i cu informaia la toate etapele auditului.
Procedee aplicate:
Analiza estimrilor contabile i declaraiilor conducerii.
Identificarea domeniilor care necesit examinri i aptitudini speciale ale auditorului.
Identificarea prilor legate i a operaiilor cu acestea.
Identificarea informaiilor contradictorii (de exemplu, declaraiilor contradictorii ale
conducerii).
Identificarea circumstanelor neordinare (de exemplu, frauda, nerespectarea cerinelor
actelor legislative i normative, divergenele dintre datele evidenei curente i rapoartelor
financiare prezentate).
Identifica schimbrile considerabile, care s-au produs din momentul exercitrii ultimului
audit.

4.3.4. Documentele de lucru ale auditorului

n procesul auditului se lucreaz cu documente de lucru (materiale), pregtite sau obinute
de auditor.
Cerine fa de documentelor de lucru:
a) pot fi ntocmite pe suporturi de hrtie, tehnice sau pe ali purttori de informaie, se
pstreaz de organizaia de audit i reprezint proprietatea acesteia;
b) conin dovezi de audit, obinute n rezultatul lucrrilor de audit, n baza crora se expune
opinia de audit;
c) trebuie s fie suficient de detaliate i complete pentru a asigura nelegerea general a
lucrrilor exercitate de auditor;
Documentele de lucru conin:

a) date despre forma organizatorico-juridic i structura organizatoric a agentului

economic;
b) extrase sau copii documentelor de constituire ale agentului economic;
c) documente juridice, acorduri, contracte, procese verbale;
d) date privind ramura, mediul economic i juridic n care activeaz agentul economic;
e) informaii referitoare la planificarea auditului, caracterul, momentul de exercitare i
volumul procedeelor de audit efectuate;
f) dovezi privind studierea i aprecierea sistemelor contabil i de control intern
(descrieri, chestionri, scheme de circuit a documentelor etc);
g) informaia referitoare la evaluarea riscului inerent i riscului legat de control;
h) rezultatele procedeelor de audit efectuate;
i) concluziile la care a ajuns auditorul reieind din dovezile de audit obinute;
j) argumente la aspectele importante i semnificative ce necesit aplicarea aprecierii
profesionale a auditorului;
k) fapte relevante, care au fost cunoscute auditorului la momentul formulrii
concluziilor de audit;
l) alte informaii:
Informaia ce confirmate faptul examinrii de auditor a activitii serviciului de audit
intern i concluziile formulate.
Analiza operaiunilor economice i a soldurilor conturilor contabile.
Analiza indicatorilor i tendinelor semnificative ale activitii agentului economic
(procedeele analitice).
nregistrri referitoare la caracterul, momentul de exercitare i volumul procedeelor
de audit efectuate i rezultatele acestora.
Informaii din care s rezulte c lucrrile efectuate de asisteni au fost supravegheate
i verificate de ctre auditori.
Informaii din care s rezulte cine i cnd a exercitat procedeele de audit.
Lista i coninutul procedeelor efectuate de ctre un alt auditor la auditarea
rapoartelor financiare ale componentelor.
Copii ale scrisorilor ctre ali auditori, experi i alte tere persoane.
Copii ale scrisorilor sau nregistrri referitoare la aspectele comunicate agentului
economic sau discutate cu acesta n legtur cu exercitarea auditului, inclusiv
condiiile angajamentului i neajunsurile semnificative ale sistemului de control
intern.
Scrisori i alte declaraii scrise primite de la conducerea agentului economic.
Concluzii ale auditorului privind aspectele importante ale auditului, inclusiv ce in de
msurile referitoare la excepiile (abaterile de la regulile stabilite) i problemele
neordinare, descoperite pe parcursul efecturii procedeelor de audit.
Copii ale rapoartelor financiare i a raportului auditorului.

Volumul documentelor de lucru trebuie s asigure:

formarea unei imagini privind lucrul efectuat;
cauzele lurii deciziilor principiale;
concluzii formulate n baza documentelor de lucru;
elemente i amnunte ale auditului exercitat.
3

Confidenialitatea informaiei din documentele de lucru. Informaia coninut n

documentele de lucru este confidenial i nu urmeaz a fi supus divulgrii din partea
auditorului terelor persoane. Persoanele tere, inclusiv organele fiscale i alte organe de stat, nu
au dreptul s cear auditorului documentele de lucru sau copiile acestora, cu excepia cazurilor
prevzute de legislaia n vigoare.
Auditul asigur confidenialitatea, integritatea i pstrarea documentelor de lucru
conform cerinelor juridice i profesionale respective.
Documentele de lucru reprezint proprietatea auditului. Clientului, n baza hotrrii
auditorului i se pot prezenta extrase din documentele de lucru ale auditorului.

5.1.3. Proceduri analitice

Auditorul trebuie sa aplice proceduri analitice la etapele de planificare i finisare ale
auditului. Procedurile analitice, de asemenea, pot fi aplicate i la alte etape ale auditului.
Proceduri analitice - analiza corelaiilor (coeficienilor) i tendinelor importante pentru
business-ul clientului, inclusiv investigarea ulterioar a fluctuaiilor i interconexiunilor acestora,
care nu coordoneaz cu alt informaie relevant sau care deviaz de la rezultatele previzionate
(SNA 520).
Procedurile analitice includ:
- compararea informaiei;
- examinarea interconexiunilor;
- analize complexe.
Procedurile analitice bazate pe comparare, const n compararea informaiei pentru
perioada curent cu informaia analogic comparabil din perioadele precedente sau cu indicatori
ai altor ageni economici cu tehnologii i capaciti de producie analogice. De asemenea,
procedeele n cauz se aplic i la compararea informaiei din diverse perioade cu preveziuni
fcute de entitatea auditat sau de auditor.
Procedurile analitice bazate pe examinarea interconexiunilor au ca scop studierea
interconexiunilor dintre indicatorii informaiei financiare a entitii auditate pentru perioada
curent cu interconexiunile similare din alte perioade. Totodat, n cadrul acestor procedee se
studiaz corelaia dintre informaia financiar i cea relevant nefinanciar.
Procedeele bazate pe analize complexe, utilizeaz diferite metode, inclusiv aplicarea
metodelor statistice avansate la analiza rapoartelor financiare consolidate, rapoartelor financiare
ale ntreprinderii-fiice, subdiviziunilor, seciilor, altor componente ale entitii auditate.
La efectuarea procedurilor sus-numite, pot fi utilizate diferite metode. Aceste metode
variaz de la comparaii simple la analize complexe cu aplicarea metodelor statistice avansate.
Procedurile analitice pot fi aplicate la analiza rapoartelor financiare consolidate, rapoartelor
financiare ale componentelor agentului economic (cum ar fi ntreprinderi-fiice, subdiviziuni sau
segmente) i anumitor elemente ale informaiei financiare. Alegerea de auditor a procedurilor,
metodelor i gradului lor de aplicare depinde de aprecierea profesional a auditorului.
Procedeele analitice se aplic n cadrul urmtoarelor etape:
I.
la planificarea auditului;
4

II.
III.

n procesul colectrii dovezilor de audit;

la etapa final a auditului pentru exercitarea verificrii generale a rapoartelor financiare.

La etapa planificrii auditului procedeele analitice se aplic pentru stabilirea

caracterului, momentului de exercitare i volumului altor procedee de audit. Aplicarea lor
presupune nelegerea mai bine a business-ului entitii auditate prin identificarea aspectelor
semnificative ale activitii economico-financiare ale entitii auditate necunoscute anterior de
auditor. n calitate de procedur analitic la aceast etap frecvent se utilizeaz analiza
interconexiunilor dintre informaia financiar i cea nefinanciar.
n procesul colectrii dovezilor de audit, procedeelor analitice n calitate de procedee ce
in de esen se utilizeaz pentru reducerea riscului nedescoperirii la auditul anumitor aspecte
calitative ale rapoartelor financiare. Procedeele analitice se utilizeaz cnd exercitarea lor este
mai eficace sau eficient, dect testrile detaliate. Informaia utilizat la aplicarea procedeelor
analitice trebuie s fie credibil i comparabil. Informaia se consider credibil dac este
pregtit n modul corespunztor i provine din surse sigure. Compararea informaiei poate fi
efectuat dac informaia este relevant, suficient de detaliat i asemntoare dup caracteristici
cu informaia cu care se compar.
La etapa final a auditului, procedeele analitice au ca scop verificarea general a
rapoartelor financiare. Exercitarea verificrii generale const n formularea concluziilor despre
corespunderea rapoartelor financiare cu cunotinele auditorului despre business-ul agentului
economic. Dac rapoartele financiare nu corespund cu cunotinele auditorului despre businessul agentului economic, atunci se aplic procedee de audit suplimentare de verificare a
rapoartelor financiare.
Dac la efectuarea procedurilor analitice se depisteaz fluctuaii considerabile sau
interconexiuni neordinare ce nu corespund altei informaii relevante sau deviaz de la indicatorii
prognozai, auditorul trebuie s efectueze o investigaie i s obin explicaii adecvate i dovezi
confirmative corespunztoare.