TEMA 6: Contabilitatea operaiilor valutare

1. Particularitile contabilitii conturilor valutare

2. Contabilitatea operaiilor de comercializare a valutei strine
3. Contabilitatea operaiunilor de plat fr numerar n valut strin

-1Conturile din planul de conturi ale evidenei contabile n bncile

liceniate sunt multivalutare. n evidena analitic mijloacele valutare sunt
evaluate la echivalentul lor n lei calculat dup cursul BNM i concomiten n
valut strin la valoarea nominal. n evidena sintetic mijloacele valutare
sunt evaluate doar n lei, deoarece cursul BNM se stabilete n fiecare zi.
Zilnic banca comercial reevalueaz soldurile tuturor conturilor
valutare. Diferenele de curs se nregistreaz n conturile 4655 Venit sau
pierderi din reevaluarea valutei strine:
-

Creterea cursului valutar:

Dt active
Ct 4655
Diminuarea cursului valutar:
Dt 4655
Ct obligaiuni
-2-

Pentru operaiile de comercializare ,bncile stabilesc cursul valutar

curs de cumprare i curs de vnzare. Deoarece mijloacele bneti n valut
strin se nregistreaz n suma echivalent n lei moldoveneti calculat
dup cursul oficial BNM. Separat se reflect diferena de curs valutar. Pentru
evidena veniturilor sau pierderilor din operaiile de comercializare a valutei
strine se nregistreaz la contul 4654 Venit sau pierdere din
comercializarea valutei strine. n credit se nregistreaz veniturile. n
debit pierderile.
Comisioanele de la prestarea serviciilor de vnzare sau cumprare a
valutei strine se nregistreaz n contul 4674 Comisioanele bncii
pentru operaiuni de cumprare sau vnzare a valutei strine.
Operaiunile de comercializare a valutei strine pot fi efectuate cu
numerar prin casa de schimb valutar sau prin virament, adic prin conturile
curente ale clienilor bncii.
Comercializarea valutei strine n numerar se realizeaz prin
intermediul casei de schimb valutar cu utilizarea contului 1003 Numerar

n punctul de schimb valutar. n evidena analitic, n cazul acestui cont

se deschid conturi aparte pentru fiecare tip de valut.
De exemplu:
-

1003498 mijloace bneti n valut naional

1003840 mijloace bneti n dolasi SUA
1003978 mijloace bneti n euro

La operaiile de cumprare a valutei strine se ntocmesc urmtoarele

formule contabile:
a) Cumprarea la un curs mai mic dect cursul oficial (100 euro).
Curs oficial 16,3006 lei
Curs de cumprare 16,2800 lei
- Dt 1003978 1630,06 lei
- Ct 1003498 1628,00 lei
- Ct 4654 2,06 lei (diferena pozitiv)
b) Cumprarea la un curs mai mare dect cursul oficial (100 euro)
Curs oficial 16,3006 lei
Curs de cumprare 16,3700 lei
- Dt 1003978 1630,06 lei
- Dt 4654 6,94 lei (diferena negativ)
- Ct 1003498 1637,00 lei
La operaiunile de vnzare a valutei se ntocmesc formulele contabile:
a) Vnzarea la un curs mai mare dect cel oficial (100 euro):
Curs oficial 16,3006 lei
Curs de vnzare 16,3600 lei
- Dt 1003498 1636,00 lei
- Ct 1003978 1630,06 lei
- Ct 4654 5,94 lei (diferena pozitiv)
b) Vnzarea la un curs mai mic dect cel oficial (100 euro)
Curs oficial 16,3006 lei
Curs de vnzare 16,2900 lei
- Dt 1003498 1629,00 lei
- Dt 4654 1,06 lei (diferena negativ)
- Ct 1003978 1630,06 lei
Unele case de schimb valutar percep comision pentru serviciile
prestate, comisionul se stabilete n procente din suma tranzaciei, dup
cursul bncii comerciale:
Dt 1003
Ct 4674
Potrivit legislaiei, la operaiile de vnzare a valutei banca este obligat
s rein taxa de stat 0,01% din suma tranzaciei.

La cumprarea sau vnzarea valutei prin virament se utilizeaz

conturile curente ale clienilor.
De exemplu:
-

2224498
2224978
2224840

Pentru operaiile de comercializare a valutei prin virament banca

stabilete cursul valutar, care poate s difere de la o cas de schimb valutar
la alta.
1. La cumprarea valutei prin virament
a) Cursul de cumprare este mai mic dect cel oficial (1000 USD)
Curs oficial 11,1001 lei
Curs de cumprare 11,0000 lei
- Dt 2224840 11100,10 lei
- Ct 2224498 11000 lei
- Ct 4654 100,10 lei
b) Cursul de vnzare este mai mare dect cel oficial
Curs oficial 11,1001 lei
Curs de cumprare 11,1500 lei
- Dt 2224840 11100,10 lei
- Dt 4654 49,90 lei
- Ct 2224498 11150,00 lei
2. La vnzarea valutei prin virament
a) Cursul de vnzare este mai mic dect cel oficial
Curs oficial 11,1001 lei
Curs de vnzare 11,00 lei
- Dt 2224498 11000 lei
- Dt 4654 100,10 lei
- Ct 2224840 11100,10 lei
b) Vnzarea la curs mai mare dect cel oficial
Curs oficial 11,1001 lei
Curs de vnzare 11,20 lei
- Dt 2224498 11200 lei
- Ct 2224840 11100,10 lei
- Ct 4654 99,90 lei
n ambele cazuri se va reine 1% comision de la efectuarea tranzaciei,
de la suma total n lei stabilitp la cursu lde cumprare sau vnzare.
Dt 2224498
Ct 4974
-3-

Operaiile de plat fr numerar n valut strin pot fi efectuate prin:

-

Ordin incasso
Acreditiv

n cazul transferurilor se ntocmete ordin de plat forma special. La

operaiile de import banca noastr este banca pltitoare. Astfel ,la
executarea ordinului de plat se ntocmete formula contabil:
Dt 2224 (valut strin)
Ct 1032, 2032
La operaiile de export, banca noastr este banca beneficiar. Astfel, la
primirea mijloacelor bneti se ntocmete formula contabil:
Dt 1032, 2032
Ct 2224, 2225
n situaiile cnd se face transfer pe numele persoanelor fizice care n
uare deschis cont n banca respectiv:
Dt 1032, 2032
Ct 2805 cont intermediar
Banca ntiineaz clientul, acesta se prezint cu buletinul de identitate
pentru a ridica banii. Astfel se ntocmesc formuleel contabile:
a) La eliberarea numerarului
Dt 2805
Ct 1001
b) Depunerea numerarului:
Dt 1001
Ct 2805
c) Transferul banilor beneficiarului:
Dt 2805
Ct 1032,2032
d) Comisionul
Dt 2805
Ct 4679
La utilizarea ordinului incasso pentru efectuarea plilor fr numerar
n valut strin. Pentru evidena ordinului incasso se utilizeaz contul
condiional 6801 Cambii la incasso. Astfel, la primirea ordinului incasso
se crediteaz contul 6801, iar la achitarea plii se debiteaz acest cont.
Ordinul incasso se emite de ctre beneficiarul bncii i se transmite
pltitorului prin intermediul bncii.

La efectuarea plii n baza ordinului incasso, banca pltitoare

ntocmete:
Dt 2224
Ct 1032
La operaiile de export banca noastr este banca beneficiar, n cazul dat
clientul ntocmete ordinul incasso i l nregistreaz la contul 6801,
ateptnd rspunsul pltitorului. Dac el accept, la primirea mijloacelor
bneti
se
ntocmete
formula
contabil:
Dt 1032
Ct 2224
Concomitent,
Dt 6801
La acreditiv:
Banca pltitoare ntocmete formula contabil la utilizare, la suma deschis a
acreditivului:
Dt 2224
Ct 1032
Banca beneficiar ntocmete formula contabil cnd deschide acreditivul:
Dt 1032
Ct 2807
Utilizarea acreditivului:
Dt 2807
Ct 2224