Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Capitolul 2
Capitolul 2
Cuprinsul capitolului
2.1. Prezentarea sistemului de indicatori valorici de dimensionare a activitii economice a
ntreprinderii i a corelaiilor dintre acetia
2.2 Analiza marjei comerciale
2.3. Analiza cifrei de afaceri
2.4. Analiza valorii adugate
2.5. Analiza produciei fizice
2.6. Analiza calitii produselor
CA= Qv+CAmf
b) Producia obinut destinat livrrii (Qf)
Indicatorul producia obinut destinat livrrii mai este cunoscut i sub denumirea de
producia marf fabricat. El reprezint rezultatul direct i util al activitii industriale productive,
exprimnd valoarea produselor fabricate, a lucrrilor executate i serviciilor prestate n cursul unei
perioade de timp i care urmeaz a fi vndute.
Pentru stabilirea produciei marf fabricate se utilizeaz informaiile din contabilitatea
financiar a ntreprinderii, respectiv rulajele debitoare ale conturilor 345 Produse finite i
341 Semifabricate i rulajele creditoare ale conturilor 704 Venituri din lucrri executate i
servicii prestate, 705 Venituri din studii i cercetri i 708 Venituri din activiti diverse.
Producia obinut destinat livrrii (marf sau vandabil) se poate determina pe baza
urmtoarei relaii1):
Qf = Vpf + Vle + Vsp
Vpf = Qv + (Sf Si)
n care:
Qf producia obinut destinat livrrii;
Vpf valoarea produselor fabricate (produse finite, semifabricate destinate livrrii i
produse reziduale);
Vle valoarea lucrrilor executate;
Vsp valoarea serviciilor prestate;
(Sf Si) sau Qspf stocurile de produse finite la sfritul i respectiv la nceputul
perioadei.
c) Producia exerciiului sau producia global (Qe)
Producia exerciiului reflect n expresie valoric volumul total al activitii de
producie desfurate de ctre firm pe perioada unui exerciiu financiar.
Acest indicator i dovedete necesitatea i utilitatea, n principal, n analiza activitii
ntreprinderilor cu ciclu lung de fabricaie unde producia neterminat are un volum nsemnat,
iar finalizarea produselor se realizeaz dup o lung perioad de timp.
Producia exerciiului este format din producia vndut (sau cifra de afaceri exprimat
n preuri de vnzare, exclusiv TVA), variaia produciei stocate (creterea/descreterea
produciei stocate, n care se includ stocurile de produse finite, semifabricate, producie
neterminat etc.) i producia imobilizat (respectiv, costul imobilizrilor corporale i
necorporale realizate n regie proprie), astfel:
Qe = Qv + Qs + Qi
n care:
Qv producia vndut;
Qs variaia produciei stocate;
Qi producia imobilizat (producia realizat pentru sine i capitalizat).
Ultimele dou elemente componente ale produciei exerciiului sunt evaluate n costuri
de producie, potrivit cerinelor principiului prudenei, ceea ce creeaz un important neajuns
care afecteaz comparabilitatea datelor, dat fiind faptul c producia vndut, respectiv cifra
de afaceri este exprimat n preuri de vnzare, exclusiv TVA. nlturarea acestui inconvenient
s-ar putea realiza prin evaluarea tuturor elementelor n costuri standard sau prestabilite.
d) Valoarea adugat (VA) reprezint surplusul de venituri peste valoarea
consumurilor provenind de la teri.
1)
Vasile Robu, Analiza eficienei utilizrii capitalului societilor comerciale industriale, Tipografia & Editura
Secorex, Bucureti, 1998, pag. 67.
2
Raportul static dintre producia obinut destinat livrrii (Qf) i producia exerciiului
(Qe), n cazul n care se face abstracie de producia imobilizat, reflect modificarea
stocurilor de producie neterminat.
o
Qf
1
Qe
Raportul static dintre valoarea adugat (VA) i producia exerciiului (Qe) evideniaz
modificarea ponderii consumurilor de la teri n volumul total de activitate de
producie.
o
Qv
1
Qf
VA
1
Qe
Raportul static dintre valoarea adugat net (Van) i valoarea adugat (VA)
evideniaz ponderea cheltuielilor cu amortizarea n valoarea adugat.
o
VAn
1
VA
C. Raportul dinamic
Raportul dinamic se stabilete pe baza indicilor indicatorilor valorici (cu baz fix) i
caracterizeaz evoluia acestora fa de o anumit baz de comparaie (de regul, perioada
precedent).
Principalele rapoarte dinamice sunt:
Raportul dinamic dintre indicele produciei vndute I Qv i indicele produciei
obinute destinate livrrii I Qf reflect relaia dintre ritmul vnzrilor i ritmul
fabricaiei.
o
I Qf
I Qe
I Qf
I Qv
IVA
1
I Qe
Raportul dinamic dintre indicele valorii adugate nete i indicele valorii adgate
reflect variaia ponderii cheltuielilor cu amortizarea n valoarea adugat.
I VA n
1
I VA
Rmc
CAmf Rmc
100
rmci
100
i
unde:
Mc = marja comercial;
CAmf = cifra de afaceri din vnzrile de mrfuri;
Cmf = costul mrfurilor vndute;
R mc = rata medie a marjei comerciale;
gi = structura vnzrilor pe grupe de mrfuri;
rmci = rata marjei comerciale pe grupe de mrfuri;
Sistemul de factori de prezint astfel:
CAmf
MC
gi
Rmc
rmci
Exemplu:
Nr.
crt.
0
1.
2.
3.
4.
Grupa
de
mrfuri
1
A
B
C
D
Tabelul 2.1
CAmf
-lei0
2
440.000
320.000
500.000
740.000
Marja
com.
- lei 1
3
525.000
294.000
588.000
693.000
0
4
79.200
96.000
70.000
162.800
gi
(%)
1
5
105.000
73.500
88.200
138.600
0
6
22
16
25
37
1
7
25
14
28
33
Rata
com.
marjei
(%)
0
1
8
18
30
14
22
9
20
25
15
20
5.
TOTAL
2.000.000
2.100.000
408.000
405.300
100
100
20,4
19,3
2.1
CAmf 1(
gi
gi
rmci 0
100
100
gi
rmci 0
)
100
Rmc
2.2 rmci
gi
rmci0
100
CAmf 1(
gi
25 18 14 30 28 14 33 22
19,88%
100
rmci 1
100
100
CAmf 1( Rm 1 Rmc )
12.180
100
gi
lei
rmci 0
)
100
CAmf
Mc
105%
99 ,34%
Cifra de afaceri net (CA), conform Ordinului Ministerului Finanelor Publice nr.
3055/2009, cuprinde sumele rezultate din vnzarea de produse i furnizarea de
servicii care se nscriu n activitatea curent a entit ii, dup deducerea reducerilor
comerciale i a taxei pe valoarea adugat , precum i a altor taxe legate direct de
cifra de afaceri (art.33, pct.1).
2.3.1. Analiza dinamicii i structurii cifrei de afaceri
2.3.1.1. Analiza dinamicii cifrei de afaceri
sau
CAn
100
CA0
sau
I CA BL
CAn
100
CAn 1
RBF I CA BF 100
n 1
CAn
1 100
CA0
ntr-o economie de pia cu inflaie mare (cu dou sau trei cifre), analiza cifrei de
afaceri, n dinamic, numai n uniti monetare curente este irelevant, iar concluziile i setul
de msuri adoptat sunt fr o valoare economic deosebit. Inflaia afecteaz toate laturile
activitii economice: exploatare, investiii, finanare.
Pentru o apreciere pertinent a realitii, este necesar corectarea indicatorilor nominali
(valorilor statistice, curente) cu rata inflaiei, astfel nct, ulterior, s se poat evidenia efortul
propriu al ntreprinderii n timp. Comparabilitatea datelor n timp se poate asigura prin deflatarea
sau inflatarea indicatorilor.
Deflatarea presupune exprimarea datelor aferente perioadei de analiz n uniti
monetare constante, aferente primului an, considerat baz (actualizarea se realizeaz n raport
cu anul iniial). Corecia se va efectua pe baza relaiei:
CAR n m
CACRT n m
Ipn m
0
unde:
CAR este cifra de afaceri real sau comparabil;
CACRT este cifra de afaceri curent;
Ipn-m/o reprezint indicele preurilor, raportat la primul an al analizei.
Inflatarea presupune actualizarea indicatorilor valorici la ultimul an al perioadei
implicate n analiz, conform relaiei:
nm
unde:
Ipn/n-m reprezint indicele preului, raportat la ultimul an al analizei.
2.3.1.2. Analiza structurii cifrei de afaceri
cai
100
CA
n care:
gi ponderea deinut de categoria i n totalul cifrei de afaceri;
cai cifra de afaceri realizat de categoria i;
CA cifra de afaceri total.
b) coeficientul de concentrare Gini-Struck:
2
ng i 1
G
n 1
n care:
n numrul de termeni ai seriei cercetate;
gi structura vnzrilor pe termeni ai seriei analizate.
Coeficientul de concentrare Gini-Struck poate lua valorile care aparin intervalului
[0;1), semnificaia acestora fiind:
dac G1, atunci n structura activitii ntreprinderii un numr redus de elemente
componente deine o pondere foarte important n cifra de afaceri, altfel spus, gradul de
concentrare a activitii este ridicat;
dac G0, vnzrile sunt repartizate relativ uniform ntre categoriile de structurare
a activitii.
c)Indicele de concentrare Herfindhal:
H g i
1
;1],
n
dac H1/n, atunci vnzrile sunt repartizate n proporii aproape egale ntre
activitile, produsele sau unitile participante la structurarea cifrei de afaceri;
C
B
Curba real
60
A
O
10
40
100
(%)clieni
Figura 2.1
Tabelul 2.2
Zone ABC
Vnzri
Vnzri ABC
Vnzri cumulate
(mii lei)
(mii lei)
(mii lei)
Clieni %
Vnzri %
1
800
40.000
40.000
10
41,77
2
5.200
15.000
75.000
3
40.000
9.000
82.000
30
49,28
4
1.200
5.200
87.200
5
990
2.100
91.300
6
35.000
1.400
92.500
7
1.080
1.200
93.580
60
8,95
8
400
1.080
94.570
9
7.000
990
95.370
10
4.100
800
95.770
TOTAL
95.770
400
100
100
Not: Exemplul are scop didactic; n practic, numrul clienilor este mai mare.
Coloanele prezentate italic sunt etape ale metodei ABC, determinate de ctre analist.
Clieni
A
B
Reprezentarea grafic realizat n figura 2.2. evideniaz faptul c i grupa B este foarte
important pentru societate, iar curba teoretic este situat deasupra celei reale, deci clienii
din zona A au o pondere mai redus n cifra de afaceri comparativ cu valoarea teoretic.
%
CA
100
91,05
90
Curba teoretic
ABC
60
41,77
10
40
100
%clieni
11
Of
Ns
CA
,
Of
n care:
CA cifra de afaceri;
Ns numrul mediu al personalului;
Qf producia obinut destinat livrrii;
Qf
productivitatea medie anual a muncii (calculat pe baza produciei obinute
Ns
destinate livrrii);
CA
gradul de valorificare a produciei obinute destinate livrrii.
Qf
Se observ c orice modificare a unuia dintre cei trei factori exercit o influen n
acelai sens i asupra cifrei de afaceri. Analiza factorial se realizeaz pe baza metodei
substituiilor n lan pentru compararea rezultatelor efective cu cele din baza de raportare, dar
se poate efectua i utiliznd metodele statistice, respectiv comparnd dinamica indicatorilor.
De exemplu, dac indicele produciei obinute destinate livrrii devanseaz indicele de
cretere a numrului de personal
IQf
I Ns
IQf
0
I Ns
, productivitatea muncii va
nregistra o cretere care se va reflecta favorabil i asupra cifrei de afaceri. Dac ritmul de
cretere a cifrei de afaceri este superior ritmului de cretere a produciei obinute destinate
ICA
Acest model evideniaz modul de utilizare a timpului de munc att din punct de
vedere cantitativ, ct i din punct de vedere calitativ.
Indicatorul T Ns Nz Nh exprim fondul total de timp de munc al ntreprinderii
(om-ore); indicatorul t Nz Nh exprim timpul mediu de munc al unui salariat (ore);
indicatorul W z N h W h reprezint productivitatea medie zilnic; indicatorul
W a N z Wz reprezint productivitatea medie anual.
12
Qf
Ns
Mf
a)
CA Ns
b)
CA Ns
Mf
Ns
Mf '
Mf
Qf
Mf '
CA
Qf
n care
valoarea medie a mijloacelor fixe;
Mf ' valoarea medie anual a mijloacelor fixe direct productive;
Mf
Mf
Ns
M f'
M f
Raportul
St CA
N s St
St
Ns
Indicatorul
unde:
p
gi pi
100
13
n care:
Q volumul fizic al produciei vndute;
p preul mediu de vnzare unitar;
gi structura produciei vndute pe produse;
pi preul de vnzare aferent produciei de tip i.
b) Cnd producia vndut nu are caracter omogen, modelul de analiz devine:
CA qvi pi ,
n care:
qvi volumul produciei vndute pentru produsele de tip i.
Acesta este un model universal care poate fi utilizat pentru analiza cifrei de afaceri att
n industrie, ct i n comer.
2.3.2.2. Analiza factorial a cifrei de afaceri n cazul firmelor
din comer i turism
CA
, respectiv
Sc
CA Sc Ca;
Ca
CA
gi Cai
sau Ca
100
Sc
n care:
Sc suprafaa medie de vnzare (comercial);
2
Ca desfacerea medie pe m i exprim eficiena comercial;
gi structura suprafeei comerciale pe grupe de mrfuri, raioane, tipuri de activiti etc.;
Cai vnzrile pe m2 suprafa comercial, aferente structurii implicate n analiz.
II. Modele utilizate pentru analiza factorial a cifrei de afaceri n cazul n care
societatea desfoar activitatea de comer la domiciliul (sediul) clienilor. n acest caz, se
impune aprofundarea analizei pentru a constata oportunitatea desfurrii unei astfel de forme
de vnzare:
CA Nc
CA
CA
, n care
exprim valoarea medie a unei comenzi ( c ).
Nc
Nc
n turism, cifra de afaceri se obine din diverse activiti: cazare, alimentaie public,
transport, servicii suplimentare etc.
Din activitatea de cazare, unitatea de turism obine o mare parte din volumul ncasrilor
(cifra de afaceri). Dimensiunea sa depinde de numrul de turiti.
Lund n considerare caracterul specific al activitii desfurate n turism, i modelele
de analiz a cifrei de afaceri sunt construite astfel nct s reflecte aspectele definitorii ale
domeniului (sectorului) analizat, astfel:
a) Cel mai general model de analiz este:
CAts Nt
CAts
Nt
n care:
Nt numrul mediu de turiti;
14
CAts
venitul mediu pe turist.
Nt
b) Dac o unitate turistic presteaz mai multe tipuri de servicii, veniturile totale se
obin prin nsumarea veniturilor aferente fiecrui serviciu:
CAts caits
n care:
caits cifra de afaceri din turism aferent serviciului i;
Analiza factorial presupune investigaii suplimentare pentru fiecare element
component.
n activitatea de cazare, cea mai important component a veniturilor din activitatea de
turism, cifra de afaceri este dependent de dimensiunea capacitii disponibile i a celei
ocupate:
CAts Ld
Lo CAts
Ld Lo
n care:
Ld capacitatea de cazare disponibil (numrul locurilor de cazare disponibile);
Lo capacitatea de cazare ocupat (numrul locurilor ocupate n perioada analizat);
Lo
gradul de ocupare a capacitii disponibile (coeficientul de utilizare a capacitii
Ld
disponibile);
CAts
randamentul unui loc ocupat.
Lo
a) Un alt model de analiz factorial a cifrei de afaceri n turism este urmtorul:
CAts Nt
Ntz CAts
Nt Ntz
unde:
Nt numrul de turiti din perioada analizat;
Ntz numrul de turist-zile, indicator care evideniaz totalitatea nopilor de cazare
nregistrate n perioada de analiz;
Ntz
durata medie a sejurului, exprimat n zile;
Nt
CAts
venitul mediu pe zi-turist.
Ntz
Analiza factorial a cifrei de afaceri este deosebit de relevant. Aceasta permite
comensurarea influenelor diferiilor factori, identificarea cauzelor care au generat
modificarea acestora, precum i stabilirea planului de aciune pentru creterea performanelor
viitoare.
2.3.2.3. Aplicaie privind analiza factorial a cifrei de afaceri
Modelul de analiz:
15
Qf CA
Ns W a
N s Qf
Qf
Mf Mf ' Qf
Wa
Ns
N s Mf Mf '
CA
Qf
Sistemul de factori:
Ns
CA N s
Mf
Ns
Mf '
Mf
Qf
Mf '
Wa
CA
Nr.
crt.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Tabelul 2.3
Indicatori
Numrul mediu de personal
Producia marf fabricat (lei)
Cifra de afaceri (lei)
Valoarea medie anual a mijloacelor fixe
(lei)
Valoarea medie anual a mijloacelor fixe
direct productive (lei)
Productivitatea medie anual (pe baz de
Qf) (lei)
Gradul de nzestrare tehnic a forei de
munc (lei)
Ponderea mijloacelor fixe direct
productive n total mijloace fixe (%)
Randamentul valoric al mijloacelor fixe
direct productive (lei)
Gradul de valorificare a produciei marf
fabricate
Simbol
Prevzut
(0)
260
20.800.000
21.840.000
3.301.584
Realizat
(1)
250
25.000.000
24.500.000
4.273.500
96,2
120,2
112,2
129,4
2.079.998
2.777.775
133,5
Wa
80.000
100.000
125,0
Mf
Ns
12.698,4
17.094
134,6
63
65
103,2
10
90,0
1,05
0,98
93,3
Ns
Qf
CA
Mf
Mf '
Mf '
100
Mf
Qf
Mf '
CA
Qf
1. N s N s1 N s 0 W a 0 0 840.000 lei
2. W a N s1 W a1 W a 0 0 5.250.000 lei
din care datorit:
16
Mf1 Mf 0 Mf 0'
Mf
N s1
Ns
N s1 N s 0 Mf 0
Mf1 Mf1' Mf 0'
Mf '
N s1
2.2.
Mf
N
s
M
f
M
f
1
1
0
2.1.
2.3.
Qf 0
0 7.269.223,5 lei
Mf 0'
Qf 0
0 897.435 lei
Mf 0'
N s1
'
'
Mf '
N s1 Mf 1 Mf1 Mf 0
3. N s1 W a1 1 0 1.750.000 lei
0 2.916.663,7 lei
n care:
pr
1
CA1 CA0 Cs0(1000 ) ,
1000
n care:
Cs 1000 cheltuieli salariale la 1.000 lei cifr de afaceri;
c) asupra ratei rentabilitii economice:
CA
n care:
At activele totale;
d) asupra vitezei medii de rotaie a activelor circulante, exprimat ca durat medie n
zile a unei rotaii:
CA
Ac 0
Ac 0
T
T
CA 1
CA 0
n care:
Ac soldul mediu al activelor circulante;
T perioada de analiz (360, 180, 90 zile).
e) asupra eficienei utilizrii mijloacelor fixe (pe baza indicatorului cifrei de afaceri la
1000 lei mijloace fixe):
17
CA1
CA
M f1
1.000
CA0
M f1
1.000 ,
n care:
M f valoarea medie anual a mijloacelor fixe;
f) asupra eficienei muncii (pe baza indicatorului profitului mediu pe salariat):
CA
N s1
CA
n care:
C(1000) rata cheltuielilor la 1.000 lei cifra de afaceri;
h) asupra marjei comerciale:
1
CA1 CA 0 Rmc 0 ; Rmc Mc 100
CA
100
CA
n care:
rata marjei comerciale (cota medie de adaos);
Mc marja comercial.
R mc
Cabs
CAI
n
CA
i 1
100
unde:
CAI cifra de afaceri a ntreprinderii analizate;
n
CA
i 1
CAI
Crel
100 sau
CAL
CAI
3
CA
i 1
100,
Li
unde:
CAL cifra de afaceri a celui mai important concurent de pe pia;
1
Maria Niculescu, Diagnostic global strategic, Editura Economic, Bucureti, 1997, pag. 67.
18
CA
i 1
Li
Marja comercial se determin ca diferen ntre valoarea mrfurilor vndute (ct. 707) i
costul lor (ct. 607).
Consumurile intermediare de la teri se preiau din contabilitatea financiar, respectiv din
conturile 601 la 628, exclusiv contul 607, care a fost luat n calcul la stabilirea marjei
comerciale, i contul 621 cheltuieli cu colaboratorii, care se regsesc n cheltuielile cu
personalul.
19
Indicatori
Nivel de
comparaie
(0)
2
Nivel
efectiv
(1)
3
Structura (ratele)
valorii adugate
(%)
(0)
4
(1)
5
Modificarea
absolut
6=3-2
Indici
(%)
7=3/2x100
20
VA
100
CA
Aceast rat reflect ponderea valorii adugate n cifra de afaceri i msoar gradul de
integrare pe vertical a ntreprinderilor cu activiti de producie i comercializare. Pe baza sa
poate fi apreciat strategia industrial a ntreprinderii, respectiv gradul de utilizare a factorilor
de producie.
n cazul n care gradul de integrare se apropie de 1, atunci n ntreprindere se realizeaz
un numr mare de etape pentru obinerea produsului finit. Aprecierea eficienei integrrii se
impune a fi fcut n corelaie cu riscul din exploatare, care depinde ndeosebi de mrimea
cheltuielilor fixe i rentabilitatea ntreprinderii.
n mod similar poate fi determinat i rata medie a valorii adugate aferente produciei
exerciiului.
RVA
VA
100
Qe
a) VA Qe 1
M
Qe va
Qe
21
b) VA N s
Qe VA
N s W a va
N s Qe
c) VA N s
Mf Mf ' Qe VA
'
N s Mf Mf Qe
Ns
T
Qe
t
wh
VA
gi
va
vai
Qe
producia exerciiului ( Qe T wh );
T timpul total de munc;
Wa productivitatea medie anual, determinat pe baza produciei exerciiului (
Wa
Qe
);
Ns
va
va
g va
i 1
);
100
vai valoarea adugat la 1 leu producie a exerciiului pe produse sau tipuri de
activiti.
Pentru exemplificare se folosesc datele din tabelul 2.5.
Tabelul 2.5.
Nr.
crt.
1
2
3
4
5
6
7
Indicatori
Producia vndut (lei)
Variaia produciei stocate (lei)
Producia de imobilizri (lei)
Producia exerciiului (lei)
(1 + 2 + 3)
Consumurile exerciiului provenind de la
teri (lei)
Valoarea adugat (lei)
(4 5)
Numrul mediu de personal
Simbol
Prevzut
(0)
10.060.000
- 200.000
500.000
10.360.000
Realizat
(1)
11.370.000
+ 300.000
615.000
12.285.000
113,0
123,0
118,6
6.734.000
7.800.975
115,8
VA
3.626.000
4.484.025
123,7
140
150
107,1
Qv
Qs
Qi
Qe
Ns
22
8
9
10
11
12
T
t
w he
va
r
259.000
1.850
40
0,35
273.000
1.820
45
0,365
105,4
98,4
112,5
104,3
0,345
va
2.1.
unde:
r
va
gi1 vai0
100
2.2.
1.000
b) Eficiena utilizrii mijloacelor fixe (prin valoarea adugat la 1.000 lei mijloace fixe):
VA
Mf
1.000
direct
indirect
K1
1.000
VA pr 0
1.000
K1
23
unde:
pr
d) Eficiena utilizrii potenialului uman (pe baza valorii adugate medii pe salariat sau
productivitii medii anuale calculate pe baza valorii adugate i respectiv prin intermediul
profitului mediu pe salariat):
VA
N s1
direct
indirect
VA pr 0
N s1
q1
100
q0
n care:
q volumul fizic al produciei obinute.
24
ctre depirile de la alte sortimente, ceea ce face ca nivelul coeficientului s fie egal sau mai
mic dect 1 sau 100 ( K s 1 sau 100 ).
Principalele modaliti de determinare a coeficientului mediu de sortiment sunt
urmtoarele1):
q
q
min
a) K s
n care:
min
p0
p0
b) Ks 1
qp
q0 p0
n care:
qp
g ' i 0 i qi
100
q' ' i 0
100
n care:
g'i0 ponderile programate ale sortimentelor la care nu s-a realizat programul de
fabricaie;
g"i0 ponderile programate ale sortimentelor la care programul de fabricaie a fost
realizat integral sau depit;
iqi indicele de realizare a programului de fabricaie pe sortimente.
c) Coeficientul de nomenclatur (Km):
Prin calcularea sa se determin, din punct de vedere fizic, gradul de realizare a
programului de producie la nivel de ntreprindere, utiliznd relaia:
Kn 1
n
N
n care:
N numrul total al sortimentelor (poziiilor) din nomenclatorul de fabricaie;
n numrul sortimentelor (poziiilor) la care programul de producie nu a fost realizat.
Necesitatea utilizrii coeficientului de nomenclatur se justific prin situaiile ntlnite
n activitatea practic a ntreprinderilor, cum ar fi:
nendeplinirea programului de fabricaie la un singur sortiment, dar ntr-o proporie
foarte mare;
nendeplinirea programului de fabricaie la mai multe sortimente, dar n proporii
mai mici.
1)
Acest coeficient acord aceeai importan tuturor produselor, indiferent de ponderea lor
n volumul produciei, ceea ce-i confer o valoare informaional mai limitat dect a
coeficientului mediu de sortiment.
Exemplu:
Nr.crt.
Denumire
sortiment
0
1
2
3
4
5
6
Volumul fizic al
produciei obinute
Prevzut
(0)
2
14.000
20.000
25.000
35.000
45.000
x
1
A
B
C
D
E
TOTAL
Nr.
crt.
Denumire
sortiment
Indicele
volumului
produciei (%)
0
1
2
3
4
5
6
1
A
B
C
D
E
TOTAL
a)
Ks 1
b) Ks
c) Ks
85,71
110,00
108,00
82,86
111,11
102,45
160
3.675
Realizat
(1)
3
12.000
22.000
27.000
29.000
50.000
x
Abateri
negative
(mii lei)
(qp)
3
- 100
- 60
- 160
Preul de
vnzare
previzionat
lei/buc (p0)
Tabelul 2.6
Volumul valoric al
produciei obinute - mii lei
q i pi 0
Prevzut (0) Realizat (1)
4
50
30
45
10
20
x
6
700
600
1.125
350
900
3.675
qmin p0
(mii lei)
4
600
660
1.215
290
1.000
3.765
Tabelul 2.7
Structura produciei obinute
(%)
0
1
5
600
600
1.125
290
900
3.515
6
19,05
16,33
30,61
9,52
24,49
100
15,94
17,53
32,27
7,70
26,56
100
0,9565
3.515
0,9565
3.675
0,9565
100
100 2
n
N
26
2
0,6
5
(qf
i1
qf i 0 ) pi 0
i 1
n care:
qfi volumul fizic al produciei obinute destinate livrrii, pe tipuri de produse.
b) Cifra de afaceri:
n
(qv
i1
qvi 0 ) pi 0
i 1
n care:
qv volumul fizic al produciei vndute, pe tipuri de produse.
c) Cheltuieli fixe la 1.000 lei cifr de afaceri:
Cf 0
1.000
qv1 p0
Cf 0
1.000
qv 0 p0
n care:
Cf0 suma cheltuielilor fixe programate sau aferente perioadei luate ca baz de
comparaie.
n mod similar, volumul fizic al produciei vndute influeneaz asupra cheltuielilor cu
amortizarea i respectiv cu dobnzile la 1.000 lei cifr de afaceri, numrtorul fiind
reprezentat de ctre fiecare dintre aceste categorii de cheltuieli.
d) Costul pe produs:
cf 0
cf 0
iq
n care:
cf0 cheltuieli fixe programate sau ale perioadei anterioare pe unitatea de produs.
e) Profitul aferent cifrei de afaceri:
P0 ( I qv 100)
n care:
P0 profitul total, la nivelul bazei de comparaie;
Iqv indicele volumului fizic al produciei vndute.
27
I qv
q v1p 0
100 .
q v0 p 0
f) Profitul pe produs:
- direct:
(qv1 qv0) (p0 c0)
- indirect:
cf
qv1 ( 0 cf 0 )
iq
n care:
(p0 - c0) profitul pe unitatea de produs, la nivelul bazei de comparaie.
g) Rata medie a rentabilitii economice:
P0 ( I qv 100)
At1
100
Efectele prezentate nu au caracter limitativ, ele pot mbrca forme diverse n scopul
reflectrii unor aspecte de esen ale proceselor i fenomenelor economico-financiare care au
loc n cadrul unei ntreprinderi.
2.5.2. Analiza structurii produciei
Structura produciei reprezint ponderea pe care o deine fiecare sortiment n totalul
produciei.
Realizarea programului de producie n proporii diferite determin implicit modificri
n structura produciei. Modificrile n cauz se datoreaz unor cauze obiective care apar n
28
K a 100 g
b)
q
Ka
q
r
min
n care:
p0
p0
29
TOTAL
b1) Kstr 1
100
100
- 4,93
3.765,0
3.579,3
4,93
0,9507
100
3.579,3
b2) Kstr 3.765,0 0,9507
q
q
v1 0
v1
1.000
p0
q
q
v0
c0
v0
p0
1.000
v1
p 0 q v1c 0 P0 Iqv
v1
p0 qv1c0 P0 Iqv
At1
100
q
q
qv 0 p0
1 100
1 100
q c
v1c0
v0 0
v1
p0
q c
100 1 v 0 0 100
qv 0 p0
v1 p0
q
q
v1
v1 0
p 0 q v1c0 P0 Iq v
Ns1
v1
p 0 q v1c0 P0 Iq v
Mf 1
1.000
K s 1(100)
a) K a 1(100)
Iq 100
Situaia n cauz denot faptul c la nivelul fiecrui sortiment n parte i n medie pe total
ntreprindere, programul de producie a fost ndeplinit n proporie de 100%, ceea ce constituie un
aspect pozitiv al activitii desfurate.
K s 1(100)
b) K a 1(100)
Iq 100
Aceast corelaie poate fi ntlnit n cazul n care programul de producie a fost depit
pe total i pe fiecare sortiment n parte, dar n aceeai proporie.
K s 1(100)
c) K a 1(100)
Iq 100
Corelaia prezentat poate fi ntlnit atunci cnd a avut loc o depire a programului de
producie pe fiecare sortiment i n medie la nivel de ntreprindere, ns n proporii diferite.
Aceast situaie se apreciaz n mod favorabil, dac ritmurile diferite de depire a
programului de fabricaie pe sortimente au fost determinate de solicitrile clienilor, iar sporul
de producie a avut desfacerea asigurat.
K s 1(100)
d) K a 1(100)
Iq 100
e) K a 1(100)
Iq 100
f) K a 1(100)
Iq 100
31
q K
q
i
, sau K i
g K
i
100
Ki0
100
Ki1
Al. Gheorghiu i colaboratorii, Msurarea, analiza i optimizarea calitii produselor industriale, Editura
tiinific i Enciclopedic, 1982, pag. 9.
3
D. Mrgulescu, M. Niculescu, V. Robu, Diagnostic economico-financiar, Editura Romcart, Bucureti, 1994,
pag. 96.
32
q Ke
q
i
, sau Ke i
g Ke
i
100
n care:
Kei coeficientul de echivalen al clasei de calitate i.
Kei1
100
Kei0
n care:
pi preul unitar al produselor din clasa de calitate i.
Nivelul calitii pe baza preului mediu de vnzare ( Ip ) poate fi relevat prin raportul
dintre preul mediu de vnzare ( p 1 ) i cel aferent bazei de comparaie ( p 0 ):
Ip
p1
p0
100
Ki
100
n care:
g i structura produciei fabricate pe produse;
Ki
33
2. K i
i1
K i0
100
i1
K i1
100
i0
K i0
100
i1
K i0
100
KG KG 0
r
KG 1 KG
1,85
a) K 0
q i 0
100.000
q i1 K i 65.500 1 33.000 2 16.500 3
K1
1,6 sau
q i1
110.000
g i0 K i 40 1 35 2 25 3
K0
1,85
100
100
q i 01 K i 55 1 30 2 15 3
K1
1,6
100
100
34
IK
K0
1,85
100
100 115,6%
K1
1,60
g i 0 K ei
40 1 35 0,8 25 0,6
0,83
100
100
g i1 K ei 55 1 30 0,8 15 0,6
K ei1
0,88
100
100
K ei1
0,88
IK
100
100 106,02%
K ei0
0,83
g i 0 p i 0 40 65 35 52 25 39
53,950 lei / Kg
c) p 0
100
100
g i pi 55 65 30 52 15 39
p1 1 0
57,200 lei / Kg
100
100
p
57,20
I K 1 100
100 106,02%
p0
53,95
b) K ei0
1,65
100
100
g i1 K i1 35 1,4 35 2 30 1,9
Kg 1
1,53
100
100
g i1 K i 0 350 1,5 35 1,7 30 1,95
r
Kg
1,705
100
100
Fa de program, societatea a nregistrat o mbuntire a calitii la nivelul
ntreprinderii.
Kg Kg 1 Kg 0 0,12 .
Din punct de vedere factorial, aceast evoluie se explic astfel:
35
36
g np
i
Ke
, sau
100
g I
i
100
n care:
g i ponderea fiecrei nsuiri calitative;
npi numrul de puncte pentru fiecare nsuire calitativ;
I i indicele parametrului de calitate i.
1.
c) rata defectelor:
Rdf
nd np
i
Np
n care:
ndi numrul de produse pe categorii de defecte;
npi numrul de puncte pe categorii de defecte;
Np numrul de produse supuse verificrii.
Rata efectiv a defectelor se compar cu rata admisibil pentru acea categorie de
produse.
d) rata gradului de disponibilitate a produsului (Rd):
Rd
t nf
1
, iar
tn
1
n care:
t nf timpul de nefuncionare a unui produs pe durata de via economic;
t n timpul normal de funcionare a produsului.
37
vi1
( p i1 p i 0 )
q
q
vi1 i 0
vi1
1.000
p i1
q
q
vi1 i 0
vi1
pi0
1.000
qvi1 p i1
1.000
Cf 0
qvi1 p i 0
1.000
vi1
p i1 q vi1 p i 0
q
q
vi1
p i1
c
vi1 i1
1 100
q
q
vi 0
pi0
c
vi 0 i1
1 100
q
q
q c
100 1 vi1 i 0
qvi1 p i 0
vi1 p i1
100
vi1 i 0
vi1
p i1 qvi1 p i 0
At1
100
38
vi1
p i1 q vi1 p i 0
Ns1
vi1
p i1 q vi1 p i 0
Mf1
1.000
BIBLIOGRAFIE
Ifnescu, A., Robu
V., Hristea, A.,
Vasilescu, C.
Hristea, A
V.Robu, I.Anghel,
E.C. Serban
Vlceanu, G.,
Robu, V.,
Georgescu N.
39