Sunteți pe pagina 1din 24

CAP.1.

SITUAIILE FINANCIARE
1.1. STRUCTURILE BILANULUI I CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE
Activul poate fi gasit sub multe forme, fiind diferit de la un contabil la
altul, dar el poate fii structurat dupa 3 criterii, dupa cum sunt : cel al naturii, al
lichiditatii si al destinatiei.
Activele reprezint resurse controlate de ntreprindere ca rezultat al
unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii
economice viitoare pentru ntreprindere;
Activul cuprinde:
A. ACTIVE IMOBILIZATE
1. IMOBILIZRI NECORPORALE
2. IMOBILIZRI CORPORALE
3. IMOBILIZRI FINANCIARE
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL
B. ACTIVE CIRCULANTE
1. STOCURI
2. CREANE
3. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
4. CASA I CONTURI LA BNCI
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL
A. CHELTUIELI N AVANS1
Un activ trebuie clasificat ca activ curent atunci cnd: e realizat sau este
tinut pentru vanzare ori consum ; tinut pentru comercializare ; e constituit din
numerar a carui folosire este acceptata.
Toate celelalte active trebuie clasificate ca active imobilizate.
Activele imobilizate sunt caracterizate prin durata lunga de folosinta i prin
participarea la mai multe cicluri de exploatare.
Un activ necorporal reprezinta activul nonmonetar, fr suport material i
tinut pentru utilizare n producie sau furnizare de bunuri /servicii,inchiriat sau
n scopuri administrative.
Cheltuielile de constituire sunt cheltuieli efectuate pentru nfiinarea
firmei; Ex : cheltuielile privind redactarea, multiplicarea i legalizarea
documentelor, taxe notariale, onorarii, cheltuieli cu emisiunea i cu vnzarea
aciunilor etc.
Cheltuielile de dezvoltare cuprind sumele alocate pentru obinerea unor
tehnologii noi, a unor produse noi sau pentru mbuntirea i organizarea celor
existente.

Fondul comercial cuprinde elemente nemateriale, care particip la


meninerea sau creterea potenialului de activitate al firmei.
Avansurile necorporale sunt sume pltite inainte pentru dobndirii unor
imobilizri necorporale. Imobilizrile necorporale sunt cheltuieli facute pentru
obinerea sau cumprarea unor imobilizri necorporale.Imobilizrile corporale
sunt elementele cu o form i o delimitare concret. (Terenurile i mijloacele
fixe sunt imobilizri corporale)
Mijloacele fixe (bunuri economice care ndeplinesc dou condiii, dupa cum
urmeaza) :
- durat de utilizare mai mare de un an;
- valoare de nregistrare n contabilitate actualizat periodic.
Ele se grupeaz astfel: construcii; cldiri; construcii speciale; instalaii
tehnice i maini; echipamente tehnologice; animale i plantaii; etc.
Imobilizrile financiare sunt acele investiii bneti fcute de
ntreprindere sub forma aciunilor deinute la alte societi sau mprumuturilor
acordate pe termen lung.
Creanele imobilizate sunt sume imobilizate de ncasat de la filiale i
drepturi decurgnd din mprumuturile acordate pe termen lung (mai mult de 12
luni) ntreprinderilor cu care firma are relaii de participare.
Stocurile sunt :
- deinute pentru a fi vndute ;
- n curs de producie n vederea unei vnzri ;
- materii prime, materiale ce vor fi folosite n producie sau prestare de servicii.
Materiile prime sunt activele care stau la baza procesului producie.
Materialele consumabile, utilizate nu se regsesc n produsul finit: materiale
auxiliare, combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i
material de plantat, furaje etc.
Creanele sau activele circulante n decontare sunt valorile pe care agentul
economic le ncaseaza ori urmeaz s primeasc un echivalent; cele mai multe
fiind creantele comerciale. Astfel, clienii reprezint sumele de ncasat din
creanele fa de terii crora firma le-a vndut bunuri, etc.
Investiiile financiare pe termen scurt sunt hrtiile de valoare (aciuni)
achizitionate cu scopul fructificrii sau a obinerii de profit.Disponibilitile
grupeaz casa (numerar,etc) , dar si conturile la bnci.
Acestea sunt :
conturi curente;
acreditive;
cecuri(valori de incasat);
Pasivul este format din datorii si capitaluri proprii.

Datoriile: obligaii actuale ale ntreprinderii care provin din evenimente


trecute care prin decontarea lor rezulta ieiri de resurse care reprezinta
beneficii economice;
Capitalul propriu: interesul rezidual al acionarilor n activul unei
ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Prezentam datoriile dup exigibilitate. Aceasta este capacitatea unei
datorii de a deveni scadent.
Numim datorie curenta :
trebuie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare ;
exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Avem ecuatia :
Activ Datorii = Capitaluri proprii
care este asemenea ecuaiei de echilibru:
Activ = Pasiv
Pasivul cuprinde:
B. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an.
C. Active circulante,respectiv datorii curente nete;
D. Total active minus datorii curente;
E. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an;
F. Provizii pentru riscuri si cheltuieli;
G. Venituri in avans;
H. Capital si rezerve;
1.Capital;
2.Prime de capital;
3.Rezerve din reevaluare;
4.Rezerve;
5. Rezultatul reportat;
6.Rezultatul exercitiului;
Total capitaluri proprii
Total capitaluri
Datoriile reprezint fie surse atrase, fie surse mprumutate.
n bilan avem separat datoriile scadente n mai puin de un an i datoriile
scadente n mai mult de un an..
Att mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, ct i creditele bancare
sunt datorii purttoare de dobnd.
Avansurile ncasate n contul comenzilor desemneaz sumele ncasate de la
clieni pentru care firma datoreaz o contraprestaie.

Datoriile comerciale reprezinta sumele datorate furnizorilor pentru


materiile prime, etc. Societatea poate avea datorii si fa de salariai, de
bugetul de stat ,datorii fa de asigurrile sociale, acionari, etc.
Capitalurile proprii: capitalul social, primele de capital, rezervele din
reevaluare, rezervele, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului.
Capitalul social reprezint surs proprie de finanare, stabila i
permanenta si e formata din aportul n bani sau n natur al acionarilor sau
asociailor. Mrimea capitalului social este stabilit in societate, fiind n raport
cu volumul de activitate. Capitalul social este evideniat fcndu-se deosebire
ntre capitalul pentru care acionarii i-au onorat obligaiile asumate (capital
vrsat) i partea neeliberat (capital nevrsat).
Creterile de capital apar n cazul emisiunii suplimentare i punerii n
vnzare de noi aciuni sau n cazul unor operaiuni interne. Tot o cretere de
capital este i transformarea obligaiunilor n aciuni, caz n care creditorii
obligatari devin acionari. Diminuarea capitalului social survine n cazul
restrngerii activitii firmei, cnd se restituie acionarilor o parte din
contribuia lor sau atunci cnd se admite retragerea unui acionar ori cnd
pierderile nregistrate de firm trebuie s fie acoperite din capitalul social.
Primele de capital reprezint surse proprii de finanare, rezultate din:
emisiunea de aciuni la pre mai mare (prime de emisiune);
diferena ntre valoarea contabil i valoarea nominal a aciunilor (prime
de fuziune);
diferena ntre valoarea de nregistrare a aportului n natur i valoarea
nominal a aciunilor dobndite (prime de aport);
diferena ntre valoarea obligaiunilor i valoarea aciunilor cu care
acestea au fost schimbate (prime de conversie a obligaiunilor n aciuni).
Rezervele sunt surse de finanare constituite prin repartizarea profitului
brut sau net ori prin ncorporarea primelor de capital sau rezervelor din
reevaluare.Ele pot fi : rezerve legale, rezerve statutare, alte rezerve.
Rezultatul exerciiului este o surs proprie de finanare .Avem 2
tipuri de rezultat,ele apar n pasiv cu semnul + sau - . Rezultatul
exerciiului ncheiat i nerepartizat nc (n cazul profitului) sau
neacoperit nc (n cazul pierderii) apare ca structur distinct
(rezultat reportat).
1.2. TIPURI DE MODIFICRI ALE PATRIMONIULUI
Orice tranzactie sau eveniment va induce implicarea simultana a cel putin 2
elemente, iar modificarile aparute fac parte dintr-o tipologie stricta :
I. Se cumpara materii prime in valoarea de 4000 RON :
Creste stocul de materii prime cu 4000 ron.
Cresc datoriile fata de furnizori cu 4000 ron.

A+X=P+X
II. Se platesc in numeral salariile datorate :
Scade numeralul
Scad datoriile fata de salariati
AX=PX
III. In fondul bancar al societatii se incaseaza contravaluarea facturii
Elementul de Activ creste
Creantele de la clienti scad
A + X- X = P
IV. Societatea emite actiuni finantate din primele de capital
Se mareste capitalul
Scad primele de capital.
A=P+X-X

CAP. 2. CONTUL I DUBLA NREGISTRARE


CONTUL procedeul specific metodei contabilitii prin care se
nregistreaz, se urmresc i se controleaz valoric, dar i cantitativ, existena
unui mijloc economic, surse economice, unui proces sau unui rezultat pe o anumit
perioad de timp.

2.1. CONINUTUL, ELEMENTELE, FORMELE I


FUNCIILE CONTURILOR
Contul reflect situaia unui singur element patrimonial, n dinamic.
Fiecare cont are un coninut economic determinat de elementul
patrimonial a crui evoluie o urmrete.
Contul: calculaie care urmrete evoluia fiecrui element patrimonial n
parte, precum i a grupelor de elemente asemanatoare. Calculaia se bazeaz pe
relaia:
Stare final = Stare iniial + Intrri Ieiri

CONTUL

partea de debit
a contului

partea de credit
a contului

Elementele contului sunt: titlul, explicaia operaiei, debitul i creditul,


soldul iniial, rulajele, sumele totale, soldul final.
Se nscrie soldul final n partea opus denumirii, act motivat prin faptul c
o astfel de redactare permite efectuarea probei pentru calculul soldului final.
Astfel, dac am determinat Sf = Si + I E , acum putem verifica prin Si + I =
Sf + E.

Clasificarea conturilor: coninutul economic, funcia contabil, sfera de


cuprindere.

Dup coninutului economic exist:


conturi de mijloace economice
conturi de surse
conturi de procese economice
conturi de rezultat
Dup funciei contabile exist:
conturi monofuncionale
conturi bifuncionale,
Dup sferei de cuprindere exist:
conturi sintetice
conturi analitice
conturi consolidate,
Funciile conturilor sunt:
Funcia de nregistrare
Funcia de cuantificare
Funcia de informare.
Funcia de calcul.
Funcia de control

2.2. REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR


In functie de natura elementului , contul poate fi de activ sau de pasiv.
D
CONT DE ACTIV
C
existentul iniial
micorrile
creterile

CONT DE PASIV

existentul iniial
micorrile
creterile

Sintetiznd, aa cum n bilan elementele de activ sunt aezate n partea


stng, la fel soldurile acestora vor figura n conturi n partea stng, adic n
debit. Pentru elementele de pasiv soldurile vor fi preluate n partea dreapt, n
credit.
Conturile de activ vor avea solduri finale debitoare, iar conturile de pasiv
vor avea solduri finale creditoare.
2.3. ANALIZA I FORMULA CONTABIL
Analiza contabil studierea fiecrei operaiuni economico-financiare nct
n final s se determine conturile i s se redacteze formula contabil.
Astfel avem 5 etape:
I.
Determinarea naturii operaiei (N.O.)
II.
Identificarea elementelor modificate (E.M.):
III. Identificarea conturilor n care efectum nregistrarea (Ct.):

IV.

Aplicarea regulilor de funcionare pentru a stabili partea de debit sau de


credit n care vom opera n fiecare din aceste conturi (R.F.):
V.
Redactarea formulei contabile (F.C.):
Formula contabil egalitate n care n stnga se trece contul care se
debiteaz, iar n dreapta se trece contul care se crediteaz.
Formulele contabile pot fi :
formule contabile simple
formule contabile compuse
formule contabile recapitulative
Formulele contabile se mpart n :
formule contabile curente
formule contabile de stornare.
Ca modalitate de redactare a formulelor contabile, putem alege din mai multe
variante:
pentru formule simple:

[ 371 Mrfuri = 401 Furnizori ] 4.000


pentru formule compuse vom folosi semnul %, pe care l citim urmtoarele:
%
301 Materii prime
371 Mrfuri

401 Furnizori

7.000
2.000
5.000

2.4. PLANUL DE CONTURI2


Planul de conturi matricea tuturor conturilor utilizate de agenii
economici.:
Conturi de bilan:
Clasa 1 conturi de capitaluri;
Clasa 2 conturi de imobilizri;
Clasa 3 conturi de stocuri i producie n curs de execuie;
Clasa 4 conturi de teri;
Clasa 5 conturi de trezorerie;
Conturi de procese economice:
Clasa 6 conturi de cheltuieli;
Clasa 7 conturi de venituri;
2

Conturi extrabilaniere:
Clasa 8 conturi speciale;
Conturi de calculaie:
Clasa 9 conturi de gestiune.

2.5. CARACTERIZAREA PRINCIPALELOR CONTURI


2.5.1. CLASA CONTURILOR DE CAPITAL
Clasa conturilor de capital : evoluia surselor de finanare permanente, Ea
cuprinde conturi cum sunt: capital social, rezerve, rezultat reportat, profit i
pierdere, subvenii pentru investiii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli, etc.
n principiu aceste conturi au funcie contabil de pasiv.
Reprezentativ este contul 101 Capital social, cont de surse proprii de
finanare, cu funcie contabil de pasiv.
Contul prezint sold iniial creditor, care exprim valoarea capitalului
social al firmei la nceputul exerciiului.
2.5.2. CLASA CONTURILOR DE IMOBILIZRI
Clasa conturilor de imobilizri : evoluia activelor imobilizate, a alocrilor
permanente, pe termen lung, de surse.
Clasa cuprinde conturi cum sunt: cheltuieli de constituire, alte imobilizri
necorporale, terenuri, construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport,
etc.n principiu aceste conturi au funcie contabil de activ.
Reprezentativ este contul 212 Construcii, cont de mijloace economice, cu
funcie contabil de activ.
Contul prezint sold iniial debitor, care exprim valoarea contabil a
construciilor deinute de firm la nceputul exerciiului.

2.5.3. CLASA CONTURILOR DE STOCURI


Clasa conturilor de stocuri : evoluia activelor circulante n form
material, a alocrilor ciclice de surse, pe termen scurt, n stocuri.
Clasa 3 cuprinde conturi cum sunt: materii prime, materiale consumabile,
etc.n principiu aceste conturi au funcie contabil de activ.
Reprezentativ este contul 301 Materii prime, cont de mijloace
economice, cu funcie contabil de activ.

Contul prezint sold iniial debitor3, care exprim valoarea contabil a materiilor
prime deinute de firm la nceputul exerciiului.
2.5.4. CLASA CONTURILOR DE TERI
Clasa 4 cuprinde att conturi de datorii, cu funcie contabil de pasiv, ct
i conturi de creane, cu funcie contabil de activ.
Conturile de datorii sunt: furnizori, personal remuneraii datorate, etc.
Conturile de creane sunt: clieni, avansuri acordate personalului, TVA de
recuperat, decontri cu asociaii privind capitalul, debitori diveri.
Un cont de datorii reprezentativ este contul 401 Furnizori si
Un cont de creane reprezentativ este contul 411 Clieni.
2.5.5. CLASA CONTURILOR DE TREZORERIE
Clasa 5 cuprinde conturi cum sunt: valori de ncasat, conturi curente la
bnci, casa, alte valori, acreditive, dar i conturi de plasamente, ca: aciuni,
obligaiuni etc.apar, ca i la celelalte clase de conturi de activ, conturi
rectificative, de provizioane pentru depreciere.
Reprezentativ este contul 512 Conturi curente la bnci, cont de
disponibiliti bneti, cu funcie contabil de activ.
2.5.6. CLASA CONTURILOR DE CHELTUIELI
Conturile de cheltuieli sunt conturi de rezultat i au funcie
contabil de activ.
Conturile din clasa 6 se debiteaz pe msura efecturii de cheltuieli:
- cheltuieli prin angajamente fa de teri;
- pli prin banc sau n numerar;
- consumuri din stocuri;
- costul mrfurilor vndute;
- valoarea rmas neamortizat a imobilizrilor cedate;
- dobnzi datorate;
- sconturi acordate;
- amortizri;
- provizioane constituite.
2.5.7. CLASA CONTURILOR DE VENITURI
Conturile de venituri sunt conturi de rezultat i au funcie contabil
de pasiv.
3

10

Conturile din clasa 7 se crediteaz pe msura realizrii de venituri:


din vnzarea ctre teri de produse finite i mrfuri, prestarea de servicii,
efectuarea de lucrri;
din producia de semifabricate i produse finite;
din producia de imobilizri;
valoarea convenit a imobilizrilor cedate;
dobnzi cuvenite;
sconturi primite;
reluarea provizioanelor.
CAP.3. OPERAIUNI CURENTE

Operaiunile curente, de exploatare au ca obiect achiziionarea


producia vnzarea de bunuri, sub form de produse, achiziionarea
revnzarea de mrfuri, ncasarea creanelor, plata datoriilor.
3.1. CUMPRARE I REVNZARE DE MRFURI
Evidena mrfuirlor se ine diferit n funcie de tipul de comer practicat.
n cazul comerului en-gros mrfurile sunt evaluate la cost de achiziie 4.
Contul utilizat pentru a urmri veniturile din vnzarea mrfurilor este
contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor.
Contul utilizat pentru a urmri costul mrfurilor vndute este 607
Cheltuieli privind mrfurile.
3.2. PRODUCIE I VNZARE
Evidena stocurilor5 de aprovizionare se ine la cost de achiziie cu
ajutorul conturilor 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile, 303 Materiale
de natura obiectelor de inventar etc.
Evidena stocurilor de producie se ine cu ajutorul conturilor 345
Produse finite, 341 Semifabricate, 346 Produse reziduale, la cost de producie.

3.3. EVIDENA DECONTRILOR CU PARTENERII COMERCIALI


EXEMPLE

4
5

11

(1) Se ncaseaz de la un client, conform oridnului de plat i extrasului de cont


curent, suma de 23800000 lei, reprezentnd contravaloarea facturii
nr.3652133/23.05.2002.
REZOLVARE
(1) N.O: ncasare de la clieni
Modificri:
- scad creanele fa de clieni cu 23800000 lei;
- cresc disponibilitile n contul curent cu 23800000 lei;
411 Clieni

512 Ct.crt.la banc

23800000

512 Cont curent la banc =

411 Clieni

23800000

23800000

3.4. DECONTRI CU PERSONALUL, OBLIGAII SOCIALE


EXEMPLU
(1) Se pltete, pe 14 mai, conform statului de salarii, lichidarea aferent lunii
aprilie, n sum de 126000000 lei
REZOLVARE
(1) N. O. Plat chenzina a II-a, n numerar
Modificri:
- scade numerarul din casierie cu 126000000 lei
- scad datoriile fa de salariai cu 126000000 lei;
531 Casa

126000000

421 Pers.rem.dat. P

126000000

421 Personal-remuneraii datorate

531 Casa

126000000

3.5. OPERAII DE TREZORERIE


(1) Se pltete chenzina a doua pentru luna mai.
REZOLVARE

12

(1) N.O. Plat chenzina a II-a, n numerar


Modificri:
- scade numerarul din casierie cu 126000000 lei
- scad datoriile fa de salariai cu 126000000 lei;

531 Casa

126000000

421 Pers.rem.dat. P

126000000

421 Personal-remuneraii datorate

531 Casa

126000000

3.6. CONTABILITATEA AMORTIZRII

EXEMPLE
1. Se nregistreaz amortizarea lunar a imobilizrilor necorporale, n sum de
1200000 lei.
REZOLVARE
1. N.O. Amortizare
Modificri
- cresc cheltuielile cu amortizarea cu 1200000 lei,
- crete amortizarea imobilizrilor necorporale cu 1200000 lei.
6811 Ch.am.imob. A

1200000

280 Amortiz. I.N.

6811 Ch.am.imob

1200000

280 Amortiz. I.N. 1200000

CAP.4. OPERAIUNI DE FINANARE-INVESTIRE


Operaiile de finanare vizeaz crearea resurselor de finanare a activelor
pe termen lung.
Operaiile de investire au ca obiect alocarea sau utilizarea resurselor de
finanare pentru procurarea bunurilor sau a activelor de folosin ndelungat
(mai mult de 12 luni), denumite imobilizri.

13

4.1. OPERAIUNI PRIVIND CAPITALURILE PROPRII


Capitalul propriu este reprezentat n principal de capitalul social.
O cretere a capitalului propriu : atunci cnd se emit noi aciuni, care se
pun n vnzare.
4.2. CONTABILITATEA DATORIILOR PE TERMEN LUNG
1. Se emit 10000 obligaiuni, cu valoare nominal de 20000 lei
Modificri
- cresc creanele fa de debitori cu 2000000000 lei
- cresc datoriile din emisiunea de obligaiuni cu 2000000000 lei.
461 Debitori diveri

161 mprum din emis de oblig P

2000000000

461 Debitori diveri

2000000000

= 161 mprum din emis de oblig

2000000000

4.3. INTRAREA DE IMOBILIZRI

1. Se cumpr un mijloc de transport n valoare de 300000000 lei + TVA


57000000 lei.
Modificri
- cresc imobilizrile corporale cu 300000000 lei
- cresc datoriile fa de furnizori cu 357000000 lei
- cresc creanele fa de buget cu 57000000 lei.
2133 Mijloace de transport

300000000

404 Furnizori de imobilizri P

357000000

4426 TVAd

57000000

%
=
404 Furnizori de imobilizri
357000000
2133 Mijloace de transport
300000000
4426 TVAd
57000000

14

4.4. IEIRI DE IMOBILIZRI

1. Se vinde un utilaj complet amortizat, la preul de 20000000 lei + TVA 19%,


costul su de achiziie fiind de 8000000 lei.
a) N.O nregistrarea creanei din vnzare
Modificri
- cresc creanele fa de debitori cu 23800000 lei
- cresc veniturile din cedarea activelor6 cu 20000000 lei
- cresc datoriile fa de bugetul statului cu 3800000 lei.
461 Debitori diveri

23800000

758 Alte venituri din exploatare

20000000

4427 TVAc

3800000

461 Debitori diveri

=
%
758 Alte venit din expl
4427 TVAc

23800000
20000000
3800000

b) N.O nregistrarea scderii din gestiune


Modificri
- scade valoarea imobilizrilor corporale cu 80000000 lei
- scade amortizarea imobilizrilor corporale cu 80000000 lei
2131 Echipamente tehnologice

80000000

281 Amortizarea imob.corporale

80000000

281 Amortiz.imob.corp

2131 Echipamente tehnologice

80000000

15

5.2. Operaii de regularizare


a taxei pe valoarea adugat
La sfritul fiecrei luni se compar pentru luna n cauz rulajul debitor al
contului 4426 TVA deductibil i rulajul creditor al contului 4427 TVA colectat,
stabilindu-se obligaia sau creana final fa de bugetul de stat.
Aceasta se nregistreaz ca datorie. Existena unei datorii anterioare
nelichidat este teoretic imposibil deoarece pentru luna anterioar scadena
obligaiei la buget eset deja trecut data de 25 a lunii care s-a ncheiat.
Dac exist ns creane n sold, acestea vor fi luate n calcul i se vor
cumula cu noile creane sau vor diminua noile datorii.
Exemple
1. Considerm c datele sunt:
- TVA deductibil = 76000000 lei;
- TVA colectat = 66500000 lei.
Se cere regularizarea taxei pe valoarea adugat.
Modificri
- scade TVA deductibil cu 76000000 lei;
- scade TVA colectat cu 66500000 lei;
- crete TVA datorat la buget cu 9500000 lei.
4426 TVA deductibil A
4427 Tva colectat
4424TVA de recuperat A

P
+

C
D

%
=
4426 TVA deductibil
4427 Tva colectat
4424 TVA de recuperat

76000000
D
66500000
9500000
76000000
66500000
9500000

5.3. nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri


i determinarea impozitului pe profit
Contul 121 preia att veniturile, ct i cheltuielile, pe care astfel le putem
compara.
Dac rezultatul este profit, atunci se determin profitul fiscal. Profitul fiscal
este baza de calcul pentru impozitul pe profit, cu cota uzual de 25 %.

16

5.4. Balana de verificare


Balana grupeaz pentru toate conturile, n ordinea simbolurilor, pentru
fiecare cont pe cte un rnd, informaii ca:
- sold iniial debitor sau creditor,
- rulajele lunii curente debitoare i creditoare,
- total sume debitoare i creditoare,
- sold final debitor sau creditor;
sau
- total sume precedente debitoare i creditoare;
- rulaje curente debitoare i creditoare;
- total sume debitoare i creditoare;
- sold final debitor sau creditor;
Balanele se completeaz pe baza evidenei sistematice.
Erorile tipice n cazul evidenei manuale sunt:
- trecerea sumelor n conturi n debit n loc e credit sau invers,
- omiterea unor sume,
- inversarea unor cifre n cadrul sumelor transcrise,
- preluarea eronat a sumelor din registrul-jurnal n conturi.
Balana nu servete la depistarea sumelor trecute n alte conturi dect
cele din articolul contabil.
Balanele analitice sunt instrumentul utilizat pentru a verifica
existena corelaiilor ntre soldurile i rulajele conturilor analitice cu contul
sintetic pe care l detaliaz.
5.5. Inventarierea
Inventarierea este procedeul contabil care const n determinarea
situaiei faptice a elementelor patrimoniale.
se realizeaz pentru unele elemente cantitativ i valoric
Pentru alte elemente se realizeaz numai determinarea valoric: creane, datorii.
Inventarierea patrimoniului se efectueaz cel puin anual sau la sfarsitul
fiecarei luni!
Exemple
1. Se nregistreaz plusul constatat la inventarierea materiilor prime din
magazie, n valoare de 870000 lei.
Modificri
- crete stocul de materii prime cu 870000 lei,

17

scad cheltuielile cu 870000 lei.


301 Materii prime
A
601 Chelt. cu mat prime A
-

301 Materii prime =

+
C

D
870000
870000

601 Chelt. cu mat prime 870000

5.6. Structura situaiilor financiare anuale


BILANUL cuprinde:
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, etc.
4. Fondul comercial
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs
TOTAL
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs
TOTAL
III.IMOBILIZRI FINANCIARE
1. Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului
2. Creane asupra societilor din cadrul grupului
3. Titluri sub form de interese de participare
4. Creane din interese de participare
5. Titluri deinute ca imobilizri
6. Alte creane
7. Aciuni proprii
TOTAL
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri

18

TOTAL
II. CREANE
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la societile din cadrul grupului
3. Sume de ncasat din interese de participare
4. Alte creane
5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat
TOTAL
III.INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
1. Titluri de participare de societile din cadrul grupului
2. Aciuni proprii
3. Alte investiii financiare pe termen scurt
TOTAL
IV. CASA I CONTURI LA BNCI
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL
I. CHELTUIELI N AVANS7
J. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

mprumuturi din emisiuni de obligaiuni


Sume datorate instituiilor de credit
Avansuri ncasate n contul comenzilor
Datorii comerciale
Efecte de comer de pltit
Sume datorate societilor din cadrul grupului
Sume datorate privind interesele de participare
Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile
sociale
TOTAL
K. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
L. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN
AN
1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate societilor din cadrul grupului
7. Sume datorate privind interesele de participare
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale
9. TOTAL
7

19

10.

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI

CHELTUIELI
1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
2. Alte provizioane
TOTAL PROVIZIOANE
M. VENITURI N AVANS8
N. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL
- capital subscris nevrsat
- capital subscris vrsat
- patrimoniul regiei
II. PRIME DE CAPITAL
III.REZERVE DIN REEVALUARE
IV.REZERVE
1. Rezerve legale
2. Rezerve pentru aciuni proprii
3. Rezerve statutare sau contractuale
4. Alte rezerve
V. REZULTATUL REPORTAT
VI.REZULTATUL EXERCIIULUI
Repartizarea profitului
TOTAL CAPITALURI PROPRII
Patrimoniul public
TOTAL CAPITALURI
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE cuprinde:
1. Cifra de afaceri net
Producia vndut
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
2. Variaia stocurilor
3. Producia imobilizat
4. Alte venituri din exploatare
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
Alte cheltuieli materiale
b) Alte cheltuieli din afar
Cheltuieli privind mrfurile
8

20

6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
7. a) Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale
a.1) Cheltuieli
a.2) Venituri
b) Ajustarea valorii activelor circulante
b.1) Cheltuieli
b.2) Venituri
8. Alte cheltuieli de exploatare
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe
8.2.Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
8.3.Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate
Ajustri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
Cheltuieli
Venituri
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL
REZULTATUL DIN EXPLOATARE
- Profit
- Pierdere
9. Venituri din interese de participare
- din care, n cadrul grupului
10. Venituri din alte investiii financiare i creane ce fac parte din activele
imobilizate
- din care, n cadrul grupului
11. Venituri din dobnzi
- din care, n cadrul grupului
Alte venituri financiare
VENITURI FINANCIARE TOTAL
12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute
ca active circulante
Cheltuieli
Venituri
13. Cheltuieli privind dobnzile
- din care, n cadrul grupului
Alte cheltuieli financiare
Cheltuieli financiare-total
Rezultatul financiar
- Profit
- Pierdere
14. Rezultatul curent

21

- Profit
- Pierdere
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Rezultatul extraordinar
- Profit
- Pierdere
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultatul brut
- Profit
- Pierdere
18. Impozitul pe profit
19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus
20.Rezultatul net al exercitiului financiar
- Profit
- Pierdere
21. Rezultatul pe aciune
- de baz
- diluat
Fluxurile de trezorerie :
Fluxuri de numerar din activitati de exploatare:
ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;
ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i
alte venituri;
plile n numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii;
plile n numerar ctre i n numele angajailor;
plile n numerar sau restituiri de impozit pe profit, doar dac nu pot fi
identificate n mod specific cu activitile de investiii i de finanare.
Fluxuri de numerar din activiti de investiii:
plile n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe,
active necorporale i alte active pe termen lung;
ncasarile de numerar din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii i
echipamente, active necorporale i alte active pe termen lung;
plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capital propriu i
de crean ale altor ntreprinderi;
ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capital propriu i
de crean ale altor ntreprinderi;
avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri;

22

ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor


efectuate ctre alte pri.
Fluxuri de numerar din activiti de finanare:
veniturile n numerar din emisiunea de aciuni i alte instrumente de
capital propriu;
plile n numerar ctre acionari pentru a achiziiona sau a rscumpra
aciunile ntreprinderii;
veniturile n numerar din emisiunea de obligaiuni, credite, ipoteci i alte
mprumuturi;
rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate;
plile n numerar ale locatarului pentru reducerea obligaiilor legate de
o operaiune de leasing financiar.
Fluxuri de numerar total
Numerar la nceputul perioadei
Numerar la finele perioadei
a) Metoda indirect
Fluxuri de numerar din activiti de exploatare:
- rezultat net;
- modificrile pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;
- ajustri pentru elementele nemonetare i alte elemente incluse la
activitile de investiii sau de finanare.
Fluxuri de numerar din activiti de investiii:
- plile n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe,
active necorporale i alte active pe termen lung;
- ncasrile de numerar din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii i
echipamente, active necorporale i alte active pe termen lung;
- plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capital propriu i
de crean ale altor ntreprinderi;
- ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capital propriu i
de crean ale altor ntreprinderi;
- avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri;
- ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor
efectuate ctre alte pri.
Fluxuri de numerar din activiti de finanare:
- veniturile n numerar din emisiunea de aciuni i alte instrumente de
capital propriu;
- plile n numerar ctre acionari pentru a achiziiona sau a rscumpra
aciunile ntreprinderii;
- veniturile n numerar din emisiunea de obligaiuni, credite, ipoteci i alte
mprumuturi;
- rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate;

23

plile n numerar ale locatarului pentru reducerea obligaiilor legate de


o operaiune de leasing financiar.
Fluxuri de numerar - total
Numerar la nceputul perioadei
Numerar la finele perioadei
-

Situatia modificarilor capitalului propriu


cuprinde informaii referitoare la soldurile de deschidere si de inchidere pentru
capitalul social, primele de capital, fiecare rezerva, rezultatul reportat si
rezultatul exercitiului, precum si modificarile acestora, indicandu-se:
a) suma la inceputul exercitiului financiar;
b) sumele transferate in sau din cont in timpul exercitiului financiar;
c) natura, sursa sau destinatia oricaror asemenea transferuri;
d) suma ramasa la sfarsitul exercitiului financiar.

Powered by http://www.referat.ro/
cel mai tare site cu referate

24