Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1.1. Obiective
1.1
O
***
n vederea realizrii prevederilor art.XXIX i art.XL ale Legii nr.267 din 23 decembrie
2011 pentru modificarea i completarea unor acte legislative (Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 2012, nr.13-14, art.32), Legii nr.61-XVI din 16 martie 2007 privind activitatea de
audit (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr.117-126, art.530), cu modificrile i
completrile ulterioare, precum i pentru asigurarea aplicrii Standardelor de audit i Codului
etic pe teritoriul Republicii Moldova i dezvoltrii continue a activitii de audit, Guvernul
HOTRTE:
1. Se iniiaz negocierile cu Consiliul pentru Standardele Internaionale de Audit i
Asigurare al Federaiei Internaionale a Contabililor privind acceptarea i implementarea
Standardelor de audit i Codului etic n Republica Moldova.
2. Se desemneaz Ministerul Finanelor n calitate de autoritate responsabil pentru:
negocierea cu Consiliul pentru Standardele Internaionale de Audit i Asigurare al
Federaiei Internaionale a Contabililor privind acceptarea i implementarea Standardelor de
audit i Codului etic n Republica Moldova;
ncheierea acordului cu Consiliul pentru Standardele Internaionale de Audit i Asigurare
privind dreptul de reproducere a Standardelor de audit i Codului etic n Republica Moldova.
3
Moldova, iar Regulamentul CSAA conine doar prevederi generale aferente funciilor i
atribuiilor membrilor CSAA, acesta necesit suport intern i extern n exercitarea acestor funcii
noi.
Prezentul Plan prevede acordarea unui suport CSAA n ceea ce privete implementarea
procesului i procedurilor de control al calitii profesiei de auditor n Republica Moldova,
inclusiv n realizarea activitilor sale de supraveghere. Activitile ce urmeaz a fi ntreprinse de
CSAA i suportul ce va fi acordat pot fi divizate n trei direcii principale, descrise n cele ce
urmeaz.
Activiti de supraveghere a calitii lucrrilor de audit ale societilor de audit
Elaborarea unui plan de aciuni al CSAA pentru anii 2009-2014, ce ar
include obiectivele de lucru i capacitile de atingere a obiectivelor
trasate.
Stabilirea i descrierea ariei de acoperire a procesului de
supraveghere din partea CSAA (de exemplu, procesul educaional,
licenierea, respectarea standardelor profesionale, asigurarea calitii
activitii de audit, aplicarea sistemului disciplinar etc.).
Elaborarea programului de control al calitii, ce ar include
procedurile de control care trebuie aplicate de colaboratorii
Serviciului de control i verificare din cadrul CSAA.
Stabilirea i descrierea competenelor de control i disciplinare
(pedeaps) ale CSAA.
Activiti orientate spre obinerea i meninerea abilitilor de control i a competenei
profesionale ale membrilor CSAA
Organizarea unor seminare cu membrii CSAA n scopul
contientizrii de ctre acetia a rolului i funciilor organului de
supraveghere, inclusiv a cerinelor aferente asigurrii calitii
activitii de audit i a sistemului disciplinar.
Stabilirea relaiilor de cooperare cu organismele de supraveghere din
rile care deja aplic asemenea sistem, ceea ce ar permite
acumularea experienei, inclusiv organizarea asistenei din partea
organismelor internaionale similare n organizarea controalelor pe
teren.
Asigurarea unei pregtiri profesionale i acumularea experienei
adecvate prin participarea la diverse instruiri, inclusiv aferente
normelor de etic, ceea ce ar garanta imparialitatea i obiectivitatea
angajailor Serviciului de control i verificare fa de subiecii
controlai.
Activiti orientate spre confirmarea transparenei procesului de supraveghere de ctre
CSAA a activitii de audit
Elaborarea documentelor ce vor asigura transparena procesului de
supraveghere a activitii de audit.
Desfurarea activitilor ce confirm transparena procesului de
supraveghere din partea CSAA (de exemplu, informarea publicului
pentru programele de lucru anuale i rapoartele ce atest activitatea
CSAA).
Realizarea prezentei aciuni va contribui la:
autoritile relevante n cazul necesitii de prezentare a unei reclamaii mpotriva unui auditor,
vor mri ncrederea publicului n auditorii nregistrai.
Pentru a realiza prezenta aciune sunt necesare urmtoarele:
1) acordarea asistenei tehnice la elaborarea proceselor i procedurilor ce vor permite
crearea unor registre eficiente;
2) gestionarea procesului de nregistrare, actualizare i meninere permanent a informaiei
din registre;
3) elaborarea programelor software pentru procesul de nregistrare electronic;
4) aprovizionarea cu hardware pentru a asigura funcionarea continu a programelor
software.
Perfecionarea procesului de certificare profesional a auditorilor
Legea privind activitatea de audit la momentul aprobrii nu prevedea posibilitatea
recunoaterii certificatelor internaionale n domeniul contabilitii i auditului, obinute conform
programelor internaionale de certificare, cum ar fi ACCA, CIPA, CAP, DipIFR, autorizrile
auditorilor obinute n rile-membre ale UE. Prezentul Plan prevede necesitatea recunoaterii
certificatelor internaionale de calificare n domeniul contabilitii i auditului, precum i
necesitatea asigurrii independenei i obiectivitii procesului de certificare al auditorilor
Prezenta aciune prevede urmtoarele:
acordarea asistenei Ministerului Finanelor n elaborarea i
actualizarea politicilor pentru recunoaterea certificatelor
internaionale n domeniul contabilitii i auditului;
implicarea specialitilor calificai independeni, inclusiv strini, n
procesul de certificare a auditorilor, n special la elaborarea probelor
pentru susinerea examenului de calificare;
implementarea procedurilor i politicilor identificate;
acordarea asistenei Comisiei de certificare de pe lng Ministerul
Finanelor la determinarea i convenirea asupra scutirilor de
examene, experiena necesar i alte criterii pentru recunoaterea
persoanelor ce dein certificate internaionale de calificare.
Realizarea sus-numitei aciuni va permite crearea unui sistem de certificare profesional a
auditorilor, racordat la cerinele internaionale.
Obiectivul prezentei prioriti const n conformarea procesului de pregtire a cadrelor n
domeniul contabilitii i auditului i a instruirii profesionale continu a acestora la cerinele
internaionale.
Pratica altor ri.
Romnia. n Romnia, auditul, ca profesie reglementat, este cunoscut de puin timp. n anii
90, doar specialitii vorbeau despre standarde de audit i cunoteau coninutul i
aplicabilitatea noiunii de audit. Mai exact, termeni ca: audit financiar, auditor
financiar, standarde sau norme de audit financiar au ptruns n vocabularul nostru
dup adoptarea Legii contabilitii nr. 82/1991, respectiv dup publicarea Regulamentului
de aplicare a acesteia n anul 1994.
Primul moment al legiferrii profesiei de audit financiar este anul 1995, cnd, n baza
Hotrrii Conferinei Naionale a CECCAR nr. 3 din 23 octombrie 1995, s-a publicat o
lucrare intitulat: Norme de audit financiar i certificare a bilanului contabil de 140 de
pagini, care a aprut ca supliment la Revista general de contabilitate i expertiz. Prin
8
publicarea acestor norme s-a urmrit acoperirea unui gol normativ-metodologic n domeniul
auditului, precum i asigurarea unor reguli precise de lucru, aliniate la normele europene i
internaionale privind auditul legal i contractual n vederea certificrii bilanului contabil la
agenii economici.
Normele de referin ale auditului financiar sunt clasificate n lucrarea menionat astfel:
norme contabile, respectiv normele comune tuturor celor care stabilesc, controleaz i
utilizeaz conturile;
Standardele de audit;
atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru exercitarea acestei profesii;
Rusia.
Dezvoltarea auditului n Rusia cunoate cteva etape.
10
12
IAEPS 3700 3999 rezervate pentru Declaraiile Internaionale privind practica misiunilor
de asigurare;
3. Servicii conexe
ISRS 4000 4699 Standardele Internaionale pentru Servicii Conexe (2 la numr, de
exemplu 4400 Misiuni pe baza procedurilor convenite privind informaiile financiare);
IRSPS 4700 4999 Rezervate pentru Declaraiile Internaionale privind practica serviciilor
conexe.
Tabelul 2
Standardele Internaionale de Control al Calitii, Audit, Asigurare i Servicii Conexe i
destinaia acestora (n vigoare ncepnd cu 15 decembrie 2009 )
Seciunea
Nr.
Denumirea normei
Destinaia
normei
Standardul
ISQC 1
Controlul calitii pentru firmele care Stabilete principiile
internaional
efectueaz audituri i revizuiri ale de baz i
privind
situaiilor financiare, precum i alte procedurile eseniale
controlul
misiuni de asigurare i servicii i ofer ndrumare cu
calitii
conexe
privire la
responsabilitile
societii pentru
sistemul propriu de
control al calitii
pentru
angajamentele de
audit i revizuire a
situaiilor financiare,
precum i pentru alte
angajamente de
asigurare i servicii
conexe.
200-299
200
Obiective generale ale auditorului Definesc
Principii
independent i desfurarea unui responsabilitile
generale i
audit n conformitate cu Standardele ntr-o misiune de
responsabilit
Internaionale de Audit
audit financiar,
i
210
Convenirea
asupra
termenilor inclusiv cele care
privesc
misiunilor de audit
220
Controlul calitii pentru un audit al conformitatea cu
legislaia i
situaiilor financiare
reglementrile n
230
Documentaia de audit
240
Responsabilitile auditorului privind vigoare
frauda n cadrul unui audit al
situaiilor financiare
250
Luarea n considerare a legii i
reglementrilor ntr-un audit al
situaiilor financiare
260
Comunicarea
cu
persoanele
nsrcinate cu guvernana
14
265
300-499
Evaluarea
riscului i
rspunsurile la
riscurile
estimate
300
315
320
330
402
402
450
500-599
Probe de audit
500
501
505
510
520
530
540
550
560
570
580
600-699
Utilizarea
serviciilor unui
alt auditor
600
610
620
700-799
Concluziile
auditului i
raportarea
700
705
706
Comunicarea
deficienelor
n
controlul intern ctre persoanele
nsrcinate cu guvernana i ctre
conducere
Planificarea unui audit al situaiilor
financiare
Identificarea i evaluarea riscurilor
de denaturare semnificativ prin
nelegerea entitii i a mediului su
Pragul
de
semnificaie
n
planificarea i desfurarea unui
audit
Rspunsul auditorului la riscurile
evaluate
Consideraii de audit aferente unei
entiti care utilizeaz o organizaie
prestatoare de servicii
Consideraii de audit referitoare la
entitile care utilizeaz firme de
prestri servicii
Evaluarea denaturrilor identificate
pe parcursul auditului
Probe de audit
Probe de audit consideraii
specifice pentru elementele selectate
Confirmri externe
Misiuni de audit iniiale solduri
iniiale
Proceduri analitice
Eantionarea n audit
Auditul
estimrilor
contabile,
inclusiv a estimrilor contabile la
valoarea just i a prezentrilor
aferente
Pri afiliate
Evenimente ulterioare
Principiul continuitii activitii
Declaraii scrise
Considerente speciale auditul
situaiilor financiare ale grupului
(inclusiv
activitatea
auditorilor
componentelor)
Utilizarea activitii auditului intern
Utilizarea activitii unui expert din
partea auditorului
Formarea unei opinii i raportarea
cu privire la situaiile financiare
Modificri
ale
raportului
auditoruului independent
Paragrafele
de
observaii
i
Aceast seciune se
refer la obinerea
elementelor probante
ntr-o misiune de
audit financiar, att
n ceea ce privete
aplicarea
procedurilor
analitice, auditul
estimrilor contabile,
evenimentele
ulterioare,
declaraiile
conducerii etc.
Normele din
seciunea dat
vizeaz utilizarea
lucrrilor altor
profesioniti nt-o
misiune de audit
Aceste norme au n
vedere stabilirea
concluziilor i
elaborarea
rapoartelor ntr-o
15
710
720
800-899
Domenii
speciale
800
805
810
1000-1100
Declaraii
Internaionale
privind
Practica de
Audit (IAPS)
1000
1004
1005
1006
1010
1012
1013
1014
2000-2699
Standarde
Internaionale
pentru
Misiunile de
Revizuire
(ISRE)
3000-3699
Standarde
Internaionale
pentru
2400
misiune de audit
financiar
Proceduri
de
confirmare
interbancar
Relaia
dintre
organele
de
supraveghere bancar i auditorii
externi ai bncilor
Considerente speciale n auditul
ntreprinderilor mici
Auditul situaiilor financiare ale
bncilor
Luarea n consideraie a aspectelor
privind mediul nconjurtor n
auditul situaiilor financiare
Auditul instrumentelor financiare
derivate
Comerul electronic efectul asupra
auditului situaiilor financiare
Raportul auditorului cu privire la
conformitatea
cu
Standardele
Internaionale
de
Raportare
Financiar
Misiuni de revizuire a situaiilor
financiare
2410
3000
3400
Angajamentele
diferite de cele de
audit i servicii
conexe
Angajamentele
diferite de cele de
audit i servicii
conexe
16
Misiunile de
Asigurare
(ISAE)
4000-4699
Standarde
Internaionale
pentru
Serviciile
Conexe (ISRS)
prognozate
4400
4410
Serviciile conexe
Andersen Worldwide
PricewaterhouseCoopers
Ernst& Young
Deloitte & Touche
KPMG
5.445,0
4.844,5
4.416,0
3.600,0
3.000,0
32.319
26.404
17.845
16.426
13.400
95
211
89
106
130
17