Contabilitate - An II Sem 2

UNIVERSITATEA HYPERION
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
CONTABILITATE
MODULUL II
- SUPORT DE CURS N FORMAT ID -
AUTOR: Lect.univ.drd. Mitroi Andreea
INTRODUCERE
Obiectivele disciplinei:
Contabilitatea financiar are ca obiectiv primordial nregistrarea fluxurilor existente ntre
ntreprindere i mediul ei economic i social. Cursul intitulat Contabilitate financiar
urmrete mbogirea cunotinelor din sfera disciplinelor cu caracter economic i managerial
ale studenilor. Prin coninutul i structura sa, aceast disciplin rspunde nevoii de a oferii
studenilor cunotine referitoare la structura financiar a societilor comerciale i a
performanelor nregistrate n urma exploatrii capitalului, se prezint tehnici de nregistrare
specifice circuitului economic din ntreprindere, precum modul de analiz i interpretare a
rezultatelor financiare.
Prin parcurgerea cursului de Contabilitate financiar se urmrete dezvoltarea
urmtoarelor competente generale:
1. Cunoatere i nelegere:
o
S cunoasc limbajul specific contabilitii financiare;
S identifice obiectivele i funciile contabilitii i s cunoasc rolul

departamentului financiar contabil ntr-o firm;
S identifice utilizatorii de informaii contabile i cerinele lor

informaionale.
2. Explicare i interpretare:
o
S interpreteze corect informaia contabil rezultat din documentele

de sintez;
S evalueze corect performanele ntreprinderii pe baza informaiilor

contabile;
S realizeze o analiz i o interpretare a fenomenelor i proceselor

economice sub aspectul financiar contabil.
3. Instrumental-aplicative:
o
S conduc activitatea financiar contabil dintr-o societate

comercial, capacitatea de a ndeplinii funcii manageriale pe diferite
trepte ierarhice;
o
S ntocmeasc situaii financiare;
S fie capabili s utilizeze un soft contabil.
4. Atitudinale:
o
Abilitatea de a formula, argumenta i implementa decizii concrete,

viabile pe baza analizelor i a studiului literaturii de specialitate;
Capacitatea de a evalua independent un fenomen complex din

domeniul financiar-contabil, la nivel naional i internaional i de a
formula concluzii pertinente pe baza analizei;
Abilitatea de a colabora cu specialiti din alte domenii
Abilitatea de a lucra n instituii de specialitate internaionale
Competente specifice:
S cunoasc modalitile concrete de nregistrare n contabilitate a
operaiunilor economico financiare;
S identifice obiectivele i funciile contabilitii i s cunoasc rolul
departamentului financiar contabil ntr-o firm;
S identifice utilizatorii de informaii contabile i cerinele lor informaionale
CUPRINS
MODULUL 1
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII
Unitatea de nvare 1
Contabilitatea decontrilor comerciale
Unitatea de nvare 2
Contabilitatea decontrilor salariale, sociale i fiscale
Unitatea de nvare 3
Contabilitatea altor creane i datorii fa de teri
Teste gril
MODULUL 2
CONTABILITATEA TREZORERIEI
Unitatea de nvare 4
Contabilitatea operaiunilor de trezorerie
Teste gril
MODULUL 3
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I A REZULTATULUI
EXERCIIULUI
Unitatea de nvare 5
Contabilitatea cheltuielilor
Unitatea de nvare 6
Contabilitatea veniturilor
Unitatea de nvare 7
Contabilitatea rezultatului exerciiului
Teste gril
MODULUL 4
NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE
Unitatea de nvare 8
Coninutul situaiilor financiare anuale
Unitatea de nvare 9
Inventarierea patrimoniului
Unitatea de nvare 10
Particulariti contabile ale nchiderii exerciiului financiar
Teste gril
MODULUL 5
ETICA PROFESIEI CONTABILE
Etica profesiei contabile
BIBLIOGRAFIA NTREGULUI SUPORT DE CURS
NOTI ELE CURSANTULUI
MODULUL 1
CONTABILITATEA
DECONTRILOR CU TERII
Unitatea de nvare 1
CONTABILITATEA DECONTRILOR COMERCIALE
Timp mediu necesar pentru studiu: 2 ore
Bifeaz sarcinile de lucru rezolvate, pe msura parcurgerii lor:
Parcurge obiectivele
Citete coninutul leciei
Raspunde la ntrebrile de control
Raspunde la Testul de autoevaluare
Recapituleaz cunotinele
Pregtete Tema de control
OBIECTIVE OPERAIONALE:
La sfritul parcurgerii unitii de nvare, studenii trebuie:
O1: s defineasc noiunile de creane i datorii comerciale;
O2: s cunoasc modalitile de evaluare a creanelor i datoriilor comerciale
O3: s contabilizeze operaiile privind decontrile comerciale
NOIUNI TEORETICE
1.1. Coninutul decontrilor comerciale
ntreprinderile i desfoar activitatea n contextul unui sistem complex de relaii de
decontare cu furnizorii, cu clienii, cu angajaii, cu organismele de asigurare i protecie
social, cu bugetul statului i alte organisme publice, cu grupul de asociai i cu subunitile,
precum i cu alte persoane fizice i juridice, care n contabilitate poart denumirea de teri.
Aceste relaii comerciale curente genereaz, n contabilitate, apariia datoriilor pentru

beneficiar i a creanelor pentru furnizor sau prestator, ambele situaii avnd termene de
decontare, de regul, sub un an.
Datoriile (obligaiile) ntreprinderii reprezint surse strine atrase de la creditori.
Existena lor este generat de decalajul de timp dintre momentul primirii valorilor economice
i cel al livrrii unui echivalent valoric sau a unei contraprestaii pe msur. Agenii
economici care au avansat valorile economice poart denumirea de creditori.
Reflectarea contabil a acestor datorii ncepe odat cu crearea angajamentelor i
nceteaz n momentul stingerii (plii) lor.
Creanele ntreprinderii reprezint drepturile generate de existena unui decalaj ntre
momentul livrrii unor bunuri economice sau prestrii unor servicii i cel al decontrii, adic a
primirii unui echivalent valoric sau a unei contraprestaii pe msur. Agenii economici care
au beneficiat de bunurile i valorile avansate, poart denumirea de debitori.
Evaluarea datoriilor i creanelor se face n momentul apariiei lor la valoarea
nominal consemnat n documente, adic a sumelor datorate, respectiv a sumelor de ncasat
sau de decontat.
Datoriile i creanele exprimate n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la
cursul de schimb existent la data efecturii operaiilor care le-au generat.
Diferenele de curs valutar ce apar ntre data plii datoriilor respectiv ncasrii
creanelor n valut i data la care au fost nregistrate iniial, sunt recunoscute ca venituri
financiare (la datorii cursul valutar scade, la creane cursul valutar crete) respectiv
cheltuieli financiare (la datorii cursul valutar crete, la creane cursul valutar scade) n
perioada n care apar.
1.2. Organizarea sistemului informaional contabil al decontrilor comerciale
Existena unei mari varieti de relaii economice din care iau natere datorii i creane
genereaz o diversitate de documente primare care le consemneaz.
Prezentarea succint a
categoriilor de datorii i creane corelate cu principalele
documentele aferente ar fi:

- angajarea respectiv stingerea datoriilor i a creanelor fa de furnizori i respectiv clieni
presupune utilizarea de: facturi, facturi fiscale, aviz de nsoire a mrfii, ordin de plat, cec,
bilet la ordin, cambie, chitan;
- angajarea respectiv stingerea datoriilor i a creanelor fa de personalul unitii presupune

utilizarea de: state de plata, list de indemnizaii, list de avans chenzinal, list pentru plile
pariale, ordin de deplasare, chitana;
Principalele documente cu caracter operativ utilizate pentru evidena datoriilor i
creanelor sunt:
Registrul de comenzi i Fia de urmrire a executrii comenzilor, utilizate pentru
urmrirea realizrii contractelor ncheiate cu furnizorii de bunuri i servicii.
Fia de urmrire a contactelor, folosit pentru urmrirea livrrilor de bunuri i servicii
ctre clieni.
Relaiile economice care dau natere la datorii i creane comerciale impun existena
unui numr semnificativ de persoane fizice sau juridice, a cror urmrire individual se
realizeaz prin organizarea contabilitii analitice.
Urmrirea datoriilor i a creanelor se realizeaz valoric, eventual cu distincie asupra
datei i documentului de creare a lor, respectiv a datei i documentului de stingere a lor.
Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul Fielor de cont pentru operaii diverse
sau cu diferite situaii ntocmite prin programele informatice.
1.3. Contabilitatea sintetic a decontrilor comerciale
Cumprrile de bunuri i servicii de ctre o ntreprindere, de la furnizori interni sau
externi, genereaz datorii care, de regul se sting prin plata contravalorii bunurilor i
serviciilor achiziionate. Dup modul de decontare a datoriilor comerciale:
datorii provenite din cumprri pe credit comercial, care se achit prin instrumentele
obinuite de plat (ordin de plat);
datorii privenite din cumprri pe credit cambial, care peresupune c decontarea se face
prin intermediul efectelor de comer (trata, biletul la ordin).
Contabilitatea datoriilor din cumprri se conduce cu ajutorul grupei de conturi 40
Furnizori i conturi asimilate, detaliat pe urmtoarele conturi operaionale:
401 Furnizori;
403 Efecte de pltit;
404 Furnizori de imobilizri;
405 Efecte de pltit pentru imobilizri;
408 Furnizori facturi nesosite;
10
409 Furnizori debitori, respectiv:

4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
4092 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
Toate conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate sunt conturi cu funcie de
pasiv, cu excepia contului 409Furnizori debitori, cu cele dou conturi operaionale de
gradul II, care avnd cifra nou pe treapta a 3-a a simbolului contului, au o funcie invers.
Vnzrile de bunuri i servicii de ctre furnizori genereaz drepturi de crean asupra
cumprtorilor. Dup modul de decontare, creanele comerciale se mpart n:
creane din vnzri pe credit comercial;
creane din vnzri pe credit cambial.
Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii se conduce cu ajutorul
conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate care cuprinde urmtoarele conturi
operaionale:
411 Clieni
o 4111 Clieni;
o 4118 Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit de la clieni;
418 Clieni facturi de ntocmit, i
419 Clieni creditori.
Toate conturile menionate funcioneaz dup regulile conturilor de activ, cu excepia
contului 419 Clieni creditori care are funcia invers, fiind, deci, un cont de pasiv
n cazul n care furnizorul accept, n contul datoriei cumprtorilor, efecte de comer,
creditul comercial acordat de furnizor devine credit cambial, folosindu-se n acest scop contul
413 Efecte de primit de la clieni. La cumprtor, n locul contului 413 Efecte de primit de
la clieni apar conturile 403 Efecte de plat i 405 Efecte de plat pentru imobilizri
Drepturile de crean din livrri de bunuri i prestri de servicii nencasate n termen
de ctre furnizori, ca urmare a solvabilitii reduse a clienilor sau a notificrii i acionrii
acestora n judecat pentru recuperarea creanelor, dau dreptul furnizorului de a trece
drepturile de crean n contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu.
Livrrile de bunuri i servicii fcute ctre clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturile
fiscale se contabilizeaz cu contul 418 Clieni facturi de ntocmit, iar TVA aferent acestora
este considerat pn n momentul ntocmirii facturii ca i TVA neexigibil. La cumprtor
datoria se nregistreaz n contul 408 Furnizori facturi nesosite
11
n raporturile dintre furnizori i beneficiari, ca urmare livrrilor de bunuri i servicii,

apar situaii n care furnizorii acord beneficiarilor reduceri de preuri . Astfel, n literatura de
specialitate ntlnim dou categorii de reduceri de pre:
- reduceri comerciale: rabatul, remiza, risturnul;
- reduceri financiare: scontul.
Rabatul reprezint reducerea aplicat de ctre furnizor asupra preului de vnzare
pentru calitatea inferioar a bunurilor livrate.
Remiza reprezint reducerea pe care furnizorul o acord pentru importana
cumprtorului n clientela vnztorului, fidelitatea clientului, volumul mare al unor comenzi.
Risturnul este o reducere ce poate fi acordat pentru depirea unui plafon valoric
anual al cumprrilor stabilit prin contract.
Scontul este reducerea financiar de care poate beneficia clientul, dac acesta i
pltete nainte de scaden datoria, contabilizndu-se, n contabilitatea cumprtorului, ca i
un venit financiar iar la vnztor ca o cheltuial financiar. n acest scop se folosesc conturile
767 Venituri din sconturi obinute i 667 Cheltuieli privind sconturile acordate
Toate aceste reduceri de pre trebuie s fie convenite ntre pri i prevzute n contact
ca i clauze contractuale.
Metodologia de calcul a reducerilor:
- reducerile comerciale premerg reducerile financiare;
- reducerile se aplic asupra netului anterior;
- se opereaz nti rabaturile, apoi remizele;
- n baza de calcul a TVA nu se includ reducerile comerciale i financiare indiferent
dac acestea sunt acordate la facturarea bunurilor sau ulterior.
n anumite situaii (n cazul bunurilor de valoare mare, cu ciclu lung de fabricaie)
cumprtorul acord furnizorului avansuri n contul bunurilor care urmeaz a fi realizate i
livrate de furnizor. Astfel, cumprtorul devine creditorul furnizorului, pe perioada dintre
momentul acordrii avansului i momentul decontrii valorii bunurilor ce formeaz obiectul
tranzaciei comerciale, iar furnizorul devine debitor pentru avansul primit.
Raporturile de decontare furnizor-client, generate de acordarea avansurilor comerciale
se reflect, n contabilitate, cu ajutorul contului 409 Furnizori debitori, la cumprtor i cu
12
ajutorul contului 419 Clieni creditori, la furnizor. De asemenea, contul 409 Furnizori
debitori se utilizeaz n contabilitatea cumprtorului i pentru contabilizarea ambalajelor de
circulaie care circul pe principiul restituirii, facturate de furnizor
Dac avansul comercial se acord pentru prestri de servicii i executri de lucrri se
folosete contul 4092 Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de
lucrri, iar dac acesta se acord pentru achiziionarea de imobilizri, intervin conturile 232
Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, respectiv contul 234 Avansuri
acordate pentru imobilizri necorporale.
PROBLEME REZOLVATE
1. O ntreprindere achiziioneaz pe baz de aviz de nsoire a mrfii materii prime n
valoare de 10.000 lei i TVA 19%. Ulterior se primete factura care se deconteaz prin ordin
de plat. Se vnd apoi, produse finite la preul de vnzare de 15.000 lei i TVA 19%, costul de
producie fiind de 8.000 lei. La sfritul lunii se regularizeaz TVA-ul.
Variant: Se consider aceleai date cu meniunea c preul de vnzare al produselor
finite e de 9.000 lei i TVA 19%.
Achiziionare de materii prime pe baz de aviz
de nsoire a mrfii
Primirea facturii
408
11.900
301
10.000
4428
1.900
408
401
11.900
4426
4428
1.900
Achitarea facturii
401
5121
11.900
Vnzare produse finite
4111
17.850
701
15.000
4427
2.850
Descrcarea gestiunii de produsele vndute
711
345
8.000
Regularizarea TVA-ului
4427
2.850
4426
1.900
4423
950
Variant
4111
13
10.710
Vnzarea de produse finite
Regularizarea TVA-ului
701
9.000
4427
1.710
4426
1.900
4427
1.710
4424
190
2. Societatea A livreaz societii B mrfuri n valoare de 100.000 lei i TVA 19%.

Costul de achiziie al mrfurilor livrate de societatea A este de 80.000 lei. Furnizorul accept
ca decontarea s se fac pe baza unui bilet la ordin ntocmit de client. Dup primirea
efectului comercial, furnizorul l depune la banc i se ncaseaz la scaden.
S se nregistreze aceste operaii att n contabilitatea furnizorului ct i a
clientului.
a) n contabilitatea societii A:
Livrarea mrfurilor
4111
119.000
707
100.000
4427
19.000
Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute
607
371
80.000
Acceptarea biletului la ordin
413
4111
119.000
Depunerea la banc spre ncasare
5113
413
119.000
ncasarea, prin banc, la scaden a efectului
5121
5113
119.000
401
119.000
comercial
b) n contabilitatea societii B:
Primirea mrfurilor
371
100.000
4426
19.000
Emiterea biletului la ordin
401
403
119.000
Plata, la scaden, a biletului la ordin
403
5121
119.000
14
3. Se vnd unui client mrfuri pe baz de aviz de nsoire a mrfii n valoare de 10.000
lei i TVA 19%; ulterior se ntocmete i factura. Decontrile se fac prin banc. S se
nregistreze aceste operaii n contabilitatea ambelor societi.
a) n contabilitatea furnizorului:
Livrare de mrfuri fr factur
418
Emiterea facturii
Decontarea facturii
11.900
707
10.000
4428
1.900
4111
418
11.900
4428
4427
1.900
5121
4111
11.900
408
11.900
b) n contabilitatea clientului:
Recepia mrfurilor fr factur
Primirea facturii
Decontarea facturii
371
10.000
4428
1.900
408
401
11.900
4426
4428
1.900
401
5121
11.900
REZUMAT
n cadrul acestei uniti am fcut o prezentare a conceptelor de creane i datorii i am
continuat cu modalitatea de organizare a contabilitii analitice i sintetice a terilor. Astfel,
contabilitatea analitic a datoriilor i creanelor se conduce la compartimentul contabilitii
numai valoric, folosindu-se n acest sens formularul Fia de cont pentru operaii diverse,
deschis pentru fiecare persoan fizic sau juridic titular de datorii sau creane.
Contabilitatea sintetic a datoriilor i creanelor pe termen scurt i a conturilor de regularizare
se conduce cu ajutorul conturilor clasei a 4-a din lista de conturi.
15
Am continuat cu o clasificare a datoriilor i creanelor comerciale dup mai multe

criterii pentru a se fixa i nelege mai bine noiunile respective.
Am fcut deosebirea ntre reducerile comerciale (rabat, remiza i risturn) i reducerile
financiare (scont) care apar n relaiile dintre clieni i furnizori.
TEME DE CONTROL
1. Care este deosebirea dintre o crean i o datorie?
2. Care credei c trebuie s fie raportul ntre creane i datorii privite n mod global?
Argumentai.
3. Se poate ntmpla ca soldul contului 401 Furnizori s aib sold debitor ? Argumentai!
4. Care este deosebirea ntre bilet la ordin i trat? Dar ntre reducerile comerciale i cele
financiare care apar n relaiile dintre clieni i furnizori?
PROBLEME PROPUSE
1. Conform contractului, clientul acord furnizorului un avans n numerar de 2.380 lei.
Ulterior, furnizorul livreaz clientului semifabricate, respectiv materii prime n valoare de
15.000 lei i TVA. Preul de nregistrare la furnizor al semifabricatelor este de 10.000 lei.
Decontarea facturii se face prin banc, inndu-se seama de avansul acordat anterior. Se
nregistreaz operaiile att n contabilitatea furnizorului, ct i n cea a clientului n dou
variante: cnd avansul cuprinde/nu cuprinde TVA .
2. Se vnd unui client mrfuri pe baz de aviz de nsoire a mrfii n valoare de 10.000
lei i TVA 19%; ulterior se ntocmete i factura. Decontrile se fac prin banc. S se
nregistreze aceste operaii n contabilitatea ambelor societi.
16
RECOMANDRI BILIOGRAFICE
1. Feleag N., Malciu L. Contabilitate financiar o abordare european i
internaional, Ed. Economic, Bucureti, 2007.
2. Ristea M., Contabilitate financiar, Ed. Universitar, Bucureti, 2004.
3. *** Legea nr.82/1991 cu modificrile i completrile ulterioare.
17
Unitatea de nvare 2
CONTABILITATEA DECONTRILOR SALARIALE, SOCIALE I
FISCALE

O1: s defineasc noiunile de creane i datorii salariale, sociale i fiscale;
O2: s prezinte coninutul creanelor i datoriilor salariale, sociale i fiscale din punctul de
vedere al contabilitii
O3: s contabilizeze operaiile privind decontrile cu salariaii, organismele de asigurri i
protecie social i cu bugetul de stat
18
NOIUNI TEORETICE
1.3. Contabilitatea decontrilor cu personalul i cu bugetele de asigurri sociale
Salariile constau din totalitatea veniturilor n bani sau n natur, obinute de o
persoan fizic ce desfoar activitate n baza unui contract individual sau colectiv de
munc, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau forma sub care se
acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, de maternitate i
pentru concediu privind ngrijirea copilului pn la doi ani.
Deci, salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza contractului
individual de munc.
Salariul cuprinde: salariu de baz; indemnizaie; sporurile, precum i alte adaosuri.
Corelat cu munca salariat funcioneaz sistemul de asigurri i protecie social.
n contabilitatea ntreprinderilor din Romnia, componentele drepturilor salariale
cuvenite personalului acestora reprezint att cheltuieli ale angajatorilor, ct i obligaii de
plat ale acestora.
Cheltuielile salariale principale suportate de ctre angajatori (ndeosebi cele
referitoare la drepturile salariale cuvenite) se refer la componentele fondului de salarii al
fiecrui angajat. Acesta include totalitatea salariilor brute (aferente timpului lucrat) suportate
de angajator. Elementele salariului brut n general, a celui aferent timpului efectiv lucrat n
special sunt urmtoarele:
- salariul de ncadrare stabilit n urma negocierilor colective sau individuale dintre
patronat i i salariai sau reprezentanii acestora, este echivalentul valoric al muncii prestate.
- sporurile i adaosurile - acordate pentru:
vechime n munc;
condiii de munc periculoase, grele, penibile, nocive, de noapte;
uzitarea limbilor strine n timpul serviciului;
plata muncii suplimentare;
ndeplinirea unor funcii suplimentare;
indemnizaiile de conducere;
cota-parte din profit care se cuvine i se repartizeaz salariailor.
19
- indexrile se obin n urma aplicrii procentelor (generate de creterea preurilor) asupra

salariului de ncadrare.
- indemnizaiile pentru concediile de odihn - sunt acordate dup 11 luni lucrate (n regim
de norm ntreag de munc), n cazul salariailor angajai prin repartiie sau n funcie de
numrul de luni lucrate, n cazul salariailor angajai prin transfer n interes de serviciu de la o
alt unitate patrimonial.
- indemnizaiile aferente concediilor pentru formare profesional sunt acordate
la cererea salariatului cu cel puin o lun nainte de efectuarea acesteia, iar durata aferent
acestora nu poate fi dedus din durata concediului de odihn anual, ci dimpotriv este
asimilat unei perioade de munc efective. Concediile pentru formare profesional se pot
acorda cu sau fr plat. Cele fr plat se acord la iniiativa salariatului.
- indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc pltite sau nu din fondul de
salarii brut realizat conform timpului efectiv lucrat.
- avantajele n natur constituie partea salariului acordat sub form de bunuri i servicii.
Alturi de componentele drepturilor salariale cuvenite personalului, cheltuielile
suportate de angajator includ i cele referitoare la contribuiile la bugetele de asigurri i
protecie social, care vor fi tratate n subcapitolul urmtor intitulat "Contabilitatea
asigurrilor sociale, a proteciei sociale i a operaiile asimilate".
La baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat stau documentele primare, care se pot
grupa dup cum urmeaz:
- documente referitoare la prezena la lucru i volumul de munc prestat: condic de
prezen, carnet de pontaj, fi de pontaj, foaie colectiv de pontaj, situaia prezenelor i
absenelor, etc.
- documente referitoare la producia obinut: pontajul lucrrilor manuale, pontajul
mecanizatoru-lui, bon de lucru individual, bon de lucru colectiv, raport de producie i
salarizare, etc.
- documente referitoare la stabilirea salariilor: list de avans chenzinal, stat de plat pentru
angaja-i, list pentru pli pariale, list de indemnizaii pentru concediul de odihn,
desfurtorul indemnizaiilor pltite n contul asigurrilor sociale de stat, drepturi bnetichenzina I, drepturi bneti-chenzina II, cerere tip privind solicitarea drepturilor de asigurri
sociale, altele dect pensiile, fi de eviden a salariilor
- documente referitoare la evidena nominal a angajaiilor, a salariilor acestora i a
impozitelor aferente: contract de munc, decizie de desfacere a contractului de munc,
adeverin salariat, declaraie iniial/rectificativ privind evidena nominal a asigurailor i a
20
obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale, declaraie privind evidena nominal a
asigurailor i a obligaiilor de plat la bugetul asigurrilor pentru omaj, declaraie privind
obligaiile de plat la bugetul general consolidat, fie fiscale, registrul de eviden a
salariailor.
Cheltuielile salariale ale ntreprinderii, n afara salariului brut, sunt reprezentate de
urmtoarele contribuii:
1. Bugetul (contribuia) sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale, la care angajaii contribuie cu 9,5 %, prin stopaj la surs, iar angajatorul, cu o cot, n
funcie de condiiile de munc, lundu-se ca baz, fondul brut de salarii i anume:
pentru condiii normale de munc 19,5%;
pentru condiii deosebite de munc 24,5 %;
pentru condiii speciale de munc 29,5%.
2. Bugetul (contribuia) pentru fondul de omaj, care se alimenteaz prin contribuia
angajatorului n cot de 2 % din fondul brut de salarii, i 1 % contribuia salariatului calculat
la salariul de ncadrare.
3. Bugetul (contribuia) asigurrilor sociale de sntate (BASS), alimentat cu
contribuia unitii (angajatorului) de 6 % din fondul de salarii realizat i din cota de 6,5 % din
venitul brut al salariatului.
4. De asemenea, angajatorul calculeaz i vars contribuia pentru accidente de
munc i boli profesionale, n procent de 0,5 - 4 % din fondul de salarii realizat, n funcie de
codul CAEN aferent activitii desfurate de ntreprindere;
Pe lng aceste contribuii legate de salarii, angajatorul mai datoreaz i comisionul
ctre Inspectoratul Teritorial de Munc, calculat astfel:
- n cazul n care completarea eventualelor modificri ale drepturilor salariale inserate
n carnetele de munc se realizeaz de ctre Camera de Munc se aplic procentul de 0,75%
asupra fondului brut de salarii realizat conform timpului de munc efectiv lucrat;
- n cazul n care evidena tuturor modificrilor salariale din carnetele de munc se
realizeaz la nivelul ntreprinderii n cauz, n urma aprobrilor primite de la Inspectoratul
Teritorial de Munc se aplic procentul de 0,25% asupra fondului brut de salarii realizat
conform timpului de munc efectiv lucrat.
Menionm c pentru angajaii care lucreaz la alte firme dect cea unde au funcia de
baz, acest comision nu se pltete.
21
n conformitate cu reglementrile legale n vigoare, angajaii beneficiaz de drepturi

privind asigurrile sociale, dintre care amintim:
- indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se achit din fondul brut
de salarii aferent timpului efectiv lucrat i din bugetul asigurrilor sociale de stat.
- indemnizaia pentru maternitate se suport integral din bugetul asigurrilor
sociale de stat. Concediile medicale pentru maternitate se acord pe o perioad de 126 de zile
calendaristice
- indemnizaia pentru creterea copilului se suport integral din bugetul
asigurrilor sociale de stat, acordndu-se unuia dintre prinii copilului, pn cnd acesta
mplinete vrsta de 2 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 3
ani.
- indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav se suport integral din bugetul
asigurrilor sociale de stat, acordndu-se pn cnd copilul bolnav mplinete vrsta de 7 ani
sau n cazul copilului cu handicap pn la vrsta de 18 ani
- ajutorul de deces suportndu-se integral din bugetul asigurrilor sociale de stat,
acesta se acord n cazul decesului asiguratului sau al unui membru de familie aflat n
ntreinerea titularului. Cuantumul ajutorului de deces se stabilete anual prin legea bugetului
asigurrilor sociale de stat i nu poate fi mai mic dect valoarea salariului mediu brut pe
economie, iar n cazul decesului unui alt membru de familie, indemnizaia se njumtete. n
principal, aceasta se acord unei singure persoane (soul/soia, printele, copilul, tutorele,
curatorul, motenitorul sau o ter persoan care dovedete c a suportat cheltuielile de
nmormntare).
- alte concedii pltite - se acord salariailor pentru diferite scopuri i anume:
pentru cstorie 5 zile calendaristice
pentru naterea sau cstoria unui copil al salariatului 3 zile calendaristice
pentru decesul soului/soiei sau al unei rude pn la gradul II 3 zile
calendaristice
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu salariaii se realizeaz cu ajutorul conturilor:
421 "Personal salarii datorate", care este un cont de pasiv fiind
utilizat pentru evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile
salariale n bani i n natur ale acestuia, inclusiv a adaosurilor i
premiile pltite din fondul de salarii;
423 "Personal ajutoare materiale datorate", este utilizat pentru
evidena ajutoarelor pentru incapacitate temporar de munc, a celor
22
pentru ngrijirea copilului, a celor de maternitate, a ajutoarelor de

deces, etc. datorate personalului;
424 "Participarea personalului la profit" care este un cont de pasiv
fiind utilizat pentru evidena stimulentelor materiale repartizate
angajailor din profitul net realizat;
425 "Avansuri acordate personalului", este un cont de activ cu
ajutorul cruia se ine evidena avansului chenzinal acordat angajailor;
426 "Drepturi de personal neridicate", cont de pesiv, n care se
transfer drepturile de personal neridicate. n condiiile n care
drepturile personalului se achit prin virament bancar, prin carduri,
utilizarea acestui cont n practic este limitat;
427 "Reineri din salarii datorate terilor", este utilizat pentru
evidena reinerilor din drepturile salariale datorate terilor (ca de
exemplu: chirii, popriri, pensii alimentare, etc);
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281 Alte datorii n legtur cu personalul
4282 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se
efectueaz cu ajutorul conturilor de gradul I din grupa 43 "Asigurri sociale, protecie
social i conturi asimilate" i din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi
asimilate" i anume:
431 "Asigurri sociale" cu detalierea pe urmtoarele conturi de gradul II:
o 4311 "Contribuia unitii la asigurrile sociale"
o 4312 "Contribuia personalului pentru pensia suplimentar"
o 4313 "Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate"
o 4314 "Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate"
437 "Ajutor de omaj" cu detalierea urmtoare:
o 4371 "Contribuia unitii la fondul de omaj"
o 4372 "Contribuia personalului la fondul de omaj"
438 "Alte datorii i creane sociale" - care se desfoar pe urmtoarele
conturi de gradul II:
o 4381 "Alte datorii sociale"
o 4382 "Alte creane sociale"
23
Toate aceste conturi, cu excepia contului 4382 "Alte creane sociale", de regul sunt
conturi de pasiv, reflectnd datorii ale ntreprinderii fa de beneficiarii sumelor respective. n
cazul n care ntreprinderea pltete mai mult dect are obligaia, acest conturi vor prezenta
sold debitor, fapt care le transform n conturi de activ. Deci, n anumite situaii, aceste
conturi pot fi, dup funcia contabil, bifuncionale.
Conturile de cheltuieli legate de salariile personalului sunt: 641 "Cheltuieli cu salariile
personalului" i 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social", acesta din urm
detaliindu-se pe mai multe conturi sintetice de gradul II.
1.4. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului
Derularea activitilor economice a firmelor genereaz datorii i creane fa de
bugetul statului i fa de alte organisme publice.
Datoriile fiscale se concretizeaz n impozite, taxe i contribuii. Acestea se pot
clasifica dup cum urmeaz:
impozite directe, suportate direct de ctre pltitori i anume:
impozitul pe profit;
impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
impozitul pe veniturile de natura salariilor;
impozitul pe dividende;
impozite i taxe locale: impozitul pe cldiri, pe terenuri, pe venitul agricol, taxa
pentru mijloacele de transport, taxa pentru utilizarea mijloacelor de publicitate, afiaj i
reclam, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, impozitul pe
spectacole, taxa hotelier, etc.;
fondurile speciale: fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic, pentru
produse petroliere, fondul de protejare a asigurailor. Fondul de protecie a victimelor, fondul
cinematografic naional, fondul special al drumurilor publice, fondul cultural naional, etc.
impozite indirecte, incluse n preurile bunurilor i tarifele serviciilor i anume:
taxa pe valoarea adugat;
accize;
taxe vamale;
taxe pentru jocuri de noroc;
taxe pentru eliberarea de licene, autorizaii de funcionare, etc.
24
Creanele fiscale care apar n urma relaiilor cu bugetul statului se concretizeaz n

subvenii de primit i vrsminte virate n plus.
Pentru reflectarea datoriilor i creanelor fa de buget i alte organisme publice n lista
de conturi prevzute de OMFP nr. 1752/2006 s-a prevzut structura de conturi 44 Bugetul
statului, fonduri speciale i conturi speciale, n cadrul creia s-au instituit i nominalizat
conturi operaionale grupate n dou categorii, i anume:
A. Conturi de datorii, i anume:
441 Impozit pe profit/venit
442 Taxa pe valoarea adugat , cu detalierea:
o 4423 TVA de plat
o 4427 TVA colectat
o 4428 TVA neexigibil
444 Impozit pe salarii
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
447 Fonduri speciale, taxe i vrsminte asimilate
448 Alte datorii i creane cu bugetul statului
cu contul operaional:
o 4481 Alte datorii fa de bugetul statului
B. Conturi de creane:
441 Impozit pe profit/venit
442 Taxa pe valoarea adugat; cu conturile operaionale:
o 4424 TVA de recuperat
o 4426 TVA deductibil
o 4428 TVA neexigibil
445 Subvenii
448 Alte datorii i creane cu bugetul statului, cu contul operaional:
o 4482 Alte creane privind bugetul statului.
Calculul impozitului pe profit se face prin aplicarea cotei de impozit pe profit (16%)
la baza de calcul a impozitului pe profit stabilit la sfritul fiecrei luni sau trimestru, dup
caz, cumulat de la nceputul anului, vrsndu-se pn n data de 25 a lunii urmtoare perioadei
de calcul.
25
Baza de calcul a impozitului pe profit se calculeaz ca diferen ntre veniturile

realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an fiscal,
din care se scad veniturile(elementele) neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile,
conform relaiei:
Rf = Rc Vnimp + Cn
unde:
Rf
- rezultat fiscal (profit impozabil/pierdere fiscal);
Rc
- rezultat contabil (Rc = Venituri totale Cheltuieli totale)
Vnimp venituri (elemente) neimpozabile;

Cn
- cheltuieli nedeductibile.
Veniturile neimpozabile i cheltuielile nedeductibile sunt definite ca atare n legislaia

fiscal n vigoare.
Impozitul pe venit se datoreaz doar de ctre microntreprinderile care nu au optat
pentru plata impozitului pe profit i se calculeaz prin aplicarea procentului de 2% n 2007,
2,5% n 2008 i 3% n 2009 asupra sumei totale a veniturilor trimestriale, evideniate n
conturile din clasa a 7-a "Conturi de venituri", cu excepia celor nregistrate n conturile 711
"Variaia stocurilor", 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale", 722 "Venituri
din producia de imobilizri corporale", 7584 "Venituri din subveniile pentru investiii", 781
"Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" i 786 "Venituri financiare din
provizioane". Impozitul de venit datorat se poate diminua dac microntreprinderile
achiziioneaz case de marcat, prin deducerea valorii de achiziie (pe baz de document
justificativ) a acestora din baza impozabil, n trimestrul punerii lor n funciune. Plata
impozitului se realizeaz trimestrial, pn la data de 25, inclusiv, a primei luni din trimestrul
urmtor. Impozitul pe venit datorat se nregistreaz n contul 441 Impozit pe profit/venit
i reprezint o cheltuial a ntreprinderii, nregistrat cu ajutorul contului 698 Alte cheltuieli
cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus.
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect care se datoreaz
bugetului de stat.
Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se
clasific din punct de vedere al regimului de impozitare astfel:
A. Operaiuni impozabile sau taxabile, pentru care se aplic cota standard sau redus;
26
Principalele operaiuni taxabile sau impozabile sunt:

- livrari de bunuri corporale i necorporale, cum ar fi: imobilizri corporale,
imobilizari necorporale i stocuri;
- prestri de servicii: reparaii, transport, lucrri de construcii, nchirieri,
activiti de intermediere, de publicitate, consulting, de studii, cercetri i expertize,
etc;
- importul de bunuri i servicii.
B. Operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe
valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite
pentru bunurile sau serviciile achiziionate.
Principalele operaiuni scutite cu drept de deducere sunt:
- exportul de bunuri i prestarile de servicii legate direct de exportul bunurilor ;
- activitile desfurate n zona liber de ctre agenii economici autorizai n
acest scop.
C. Operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe
valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite
pentru bunurile sau serviciile achiziionate.
Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic asupra bazei de
impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea
adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat.
Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de
impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
- dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de
arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii;
- livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv
publicitii;
- livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare;
- livrrile de produse ortopedice;
- medicamente de uz uman i veterinar;
- cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei standard sau a cotei
reduse asupra bazei de impozitare.
27
Pentru sumele obinute din vnzarea mrfurilor cu amnuntul, din unele prestri de
servicii n ale cror tarife se include TVA, din vnzarea de bunuri la licitaie, pe baz de
evaluare sau expertiz, precum i pentru alte situaii similare, TVA se calculeaz, prin
nmultirea acestor sume cu cota recalculat. Cota recalculat se determin astfel: [cota
taxei/(cota taxei+100)] x l00. Spre exemplu, nivelul cotei standard recalculate este de
15,966%.
Principalele documentele justificative pe baza crora se poate nregistra taxa pe
valoarea adugat n contabilitatea ntreprinderii sunt: facturi fiscale, bonuri de comandchitan, monetare, bilete de cltorie, bonuri fiscale, declaraia vamala de import, etc.
Organizarea evidenei operative a T.V.A. const din ntocmirea urmtoarelor
documente:
- Cerere de luare n eviden ca pltitor de T.V.A. - ntocmit de ctre ntreprindere n
dou exemplare;
- Jurnal pentru cumprari - n care se nregistreaz toate cumprrile pe baza facturilor
primite n cursul lunii, cu scopul determinrii T.V.A. deductibile, care s-a achitat sau se va
achita furnizorilor;
- Jurnal pentru vnzri - n care se nregistreaz livrrile pe baza facturilor i a altor
documente legale emise n cursul lunii, cu scopul determinrii T.V.A. colectate, care s-a
ncasat sau se va ncasa de la clieni;
- Borderoul de vnzare (ncasare) - n care se centralizeaz zilnic ncasrile realizate
de uniti;
- Borderoul cuprinznd operaiunile asimilate livrrilor de bunuri i servicii;
-Decontul privind T.V.A. - se ntocmete lunar pe baza totalurilor preluate din
jurnalele pentru vnzri i cumprri; se depune la organele financiare pn la data de 25 a
lunii urmatoare. Prin derogare, conform reglementrilor fiscale n vigoare, pentru
ntreprinderea care nu a depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni
taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb
valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul
calendaristic.
- Cerere de compensare - se ntocmete n cazul n care suma negativ a taxei pe
valoarea adugat se compenseaz cu impozitele i taxele datorate bugetului de stat.
Contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adaugat se realizeaz cu ajutorul contului
442 "Taxa pe valoarea adaugat", care se detaliaz pe urmtoarele conturi de gradul II:
4423 "T.V.A. de plat"
28
4424 "T.V.A. de recuperat"

4426 "T.V.A. deductibil"
4427 "T.V.A. colectat"
4428 "T.V.A. neexigibil".
Subveniile sunt sume primite cu titlu gratuit (nerambursabile i nepurttoare de
dobnzi). Exist trei categorii de subvenii pe care administraia public le poate acorda
agenilor economici i anume:
- subvenii pentru investiii acordate pentru realizarea de obiective de investiii;
- subvenii de exploatare acordate unitilor economice care produc bunuri destinate
pieei, pentru acoperirea diferenelor de pre la anumite bunuri i servicii;
- subvenii guvernamentale acordate drept compensaie pentru pierderile de un agent
economic ca urmare a unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare.
Subveniile de primit stabilite pe baza contractului cu administraia public, genereaz
nregistrarea n contabilitate a unor creane privind sumele de primit, care la ncasare se sting,
folosindu-se contul de activ 445
Subvenii de primit detaliat n urmtoarele conturi
operaionale de gradul II:

4451 Subvenii guvernamentale
4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii
Alte conturi utilizabile sunt:
a) Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate cu ajutorul cruia se
contabilizeaz impozitul pe dividende se calculeaz n cot de 10% pentru dividendele
cuvenite asociailor/acionarilor persoane fizice i juridice. Impozitul care trebuie reinut se
pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete
dividendul.
n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care
s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se achit pn la data de 31
decembrie a anului respectiv.
Accizele reprezint taxe de consumatie care se datoreaz bugetului de stat pentru
anumite produse autohtone sau din import, cum ar fi: alcool, produse din tutun i uleiuri
minerale.
Accizele preced T.V.A. i se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra
bazei de impozitare.
29
Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei

n care acciza devine exigibil.
Impozitele i taxele locale reprezint venituri ale bugetelor locale. Principalele
impozite i taxe locale sunt:
- impozitul pe cladiri;
- impozitul pe teren;
- taxa asupra mijloacelor de transport;
- taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
- taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
- impozitul pe spectacole, etc.
b) Contul 447 Fonduei speciale taxe i vrsminte asimilate cu ajutorul cruia se
contabilizeaz sumele datorate bugetului cu destinaii speciale prevzute de lege, cum ar fi:
fondul special de sntate public, fondul special al drumurilor publice, fondul pentru
dezvoltarea i promovarea turismului, fondul de mediu etc.
c) Contul 448 Alte datorii i creane n legtur cu statul utilizat pentru nregistrarea
datoriilor (cont 4481 Alte datorii fa de bugetul statului) i creanelor (cont 4482 Alte
creane privind bugetul statului) nereflectate n conturile prezentate anterior.
PROBLEME REZOLVATE
1. Se ntocmete statul de salarii al unei firme, cunoscnd urmtoarele:
- salariul brut de ncadrare include sporurile (de noapte, de condiii periculoase, etc.)
acordate personalului;
- n condiiile a 21 de zile lucrtoare n lun, numrul de ore corespunztor este de 170;
- primul salariat are n ntreinere 1 copil (deducerea de baz este de 350 RON);
- ultimul salariat are n ntreinere soul invalid de gradul I i o bunic (deducerea de baz
este de 450 RON ;)
- avansul este de 40% din salariul de ncadrare, dar salariaii au la aceast entitate funcia
de baz;
- angajaii nu au alte reineri (rate, chirii, garanii, etc.);
- contractele i crile de munc ale angajailor se pstreaz la Camera de Munc.
n aceste condiii, statul de salarii cuprinde urmtoarele date:
30
Nume i
Salar brut
Nr.ore
Salar brut de
CAS
Fond omaj
CASS
prenume
de ncadrare
lucrate n
ncadrare afe-
9,5%
1%
6,5%
lun
rent timpului
4 = 3 9,5%
5 = 1 1%
6 = 3 6,5%
efectiv lucrat
0
1. Man Dana
400
170
400
38
26
2. Pop Ioana
580
180
614
58
40
3. Rus Ana
620
154
562
53
37
1.576
149
16
103
TOTAL
1.600
Deducere
Salariul
Impozit pe
Avans
personal
impozabil
veniturile din
Rest de plat
Semntura
salarii
8=3
9= 8 16%
10
11 = 8 -9-10 +7
12
(4+5+6+
+7)
350
- 18
160
172
250
260
42
232
236
450
16
248
215
1.050
258
45
640
623
Impozitele patronale pentru acesi angajai sunt urmtoarele:

- contribuia 19,50% CAS:
1.576 lei 19,50% = 307 lei
- contribuie 0,85% concedii i indemnizaii:
1.576 lei
0,85% = 13 lei
- contribuia 2,00% fond omaj:
1.576 lei
2,00 % = 32 lei
- contribuia 0,25% fond de garantare pentru plata

creanelor salariale:
1.576 lei
0,25 % =
- contribuia 6,00% CASS:
1.576 lei
6,00 % = 95 lei
- contribuia 0,55% FAAMBP1:
1.576 lei
0,55 % =
- contribuia 0,75% comision ITM:
1.576 lei
0,75 % = 12 lei
4 lei
9 lei
Pe baza datelor de mai sus se vor face nregistrrile contabile corespunztoare.

n luna urmtoare se achit impozitele reinute pe destinaii i se pltesc salariile nete.
Rezolvare:
1) nregistrarea cheltuielilor salariale privind salariile brute aferente timpului lucrat cuvenite
personalului:
641 Cheltuielile cu salariile
421 Personal salarii datorate"
1.576
FAAMBP = fond asigurare accidente de munc i boli profesionale, stabilit n funcie de cod CAEN firm
31
personalului"
2) nregistrarea reinerilor din salariile brute aferente timpului lucrat cuvenite personalului:
421 Personal salarii datorate"
%
4312 Contribuia personalului la
953
149
asigurrile sociale
16
ajutorul de omaj
103
asigurrile sociale de sntate

444 Impozitul pe veniturile de natura
45
salariilor
425 Avansuri acordate personalului
640
3) nregistrarea cheltuielilor firmei cu impozitele patronale:

6451 Contribuia unitii la
asigurrile sociale"
4311.02 Contribuia unitii la
13
asigurrile sociale"- analitic 0,85%

=
fondul de omaj"
6458 Alte cheltuieli privind
307
asigurrile sociale"- analitic 19,50%
asigurrile sociale"
4371 Contribuia unitii la fondul de
32
omaj"
=
4381 Alte datorii sociale"
95
asigurrile i protecia social"

asigurrile sociale de sntate"
635 Cheltuieli cu alte
asigurrile sociale de sntate"

=
447.01 Fonduri speciale taxe i
impozite, taxe i vrsminte
vrsminte asimilate" analitic 0,55%
asimilate"
FAAMBP
447.02 Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate" analitic 0,75%
asimilate"
comision ITM
32
12
4) nregistrarea achitrii n luna urmtoare a impozitelor reinute pe destinaii:
5121 Conturi la bnci n lei"
564
307
asigurrile sociale" analitic

19,50%
13
asigurrile sociale" analitic

0,85%
4312 Contribuia personalului
149
la asigurrile sociale"
4313 Contribuia angajatoru-
95
lui la asigurrile sociale de sntate"

%
221
103
la asigurrile sociale de
sntate"
32
fondul de omaj"
16
la ajutorul de omaj"
4381 Alte datorii sociale"
444 Impozitul pe veniturile
45
de natura salariilor"
447.01 Fonduri speciale taxe
i vrsminte asimilate"
analitic 0,55% FAAMBP
447.02 Fonduri speciale
12
taxe i vrsminte asimilate"

analitic 0,75% comision ITM
5) Achitarea salariilor nete n numerar:
33
421 Personal salarii
5311 Casa n lei"
623
datorate"
2. n trimestrul I al exerciiului financiar N s-au nregistrat n contabilitate
urmtoarele cheltuieli i venituri:
- cheltuieli cu materiile prime: 1.000 lei
- cheltuieli cu materialele auxiliare: 1.200 lei
- cheltuieli privind alte materiale consumabile: 1.500 lei
- cheltuieli privind mrfurile: 20.000 lei
- cheltuieli de reclam (pe baz de contract scris): 500 lei
- cheltuieli de sponsorizare: 50 lei
- cheltuieli privind penalitile de ntrziere: 80 lei
- venituri din vnzarea mrfurilor: 60.000 lei
- venituri din activiti diverse: 15.000 lei
- venituri din titluri de participare: 400 lei
Pierderea fiscal din exerciiul precedent este de 287,54 lei
Determinarea rezultatului impozabil:

Rezultatul impozabil= Rezultatul contabil + Cheltuielile nedeductibile fiscal Venituri
neimpozabile
Rezultatul contabil = Total venituri Total cheltuieli = 75.400 24.330 = 51.070 lei
Cheltuieli nedeductibile fiscal = 50 + 80 = 130 lei
Venituri neimpozabile = 400+ 287,54 = 687,54 lei
Rezultatul impozabil = 51.070 + 130 687,54 = 50.512,46 lei
Calcularea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I: 50.512,46 lei 16% = 8.081,99 lei
8.082 lei
1) nregistrarea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I:
691 Cheltuieli cu impozitul pe
4411 Impozitul pe profit"
8.082
profit"
2) nregistrarea achitrii cu ordin de plat bancar a impozitului pe profit datorat (pn la data
de 25 aprilie N):
34
4411 Impozitul pe profit"
8.082
3. O entitate productoare de soft achiziioneaz materiale consumabile n valoare de

10.000 lei, T.V.A. 19%. Entitatea factureaz n cursul lunii servicii urmtorilor beneficiari:
- unei alte entitati, valoarea de 15.000 lei, T.V.A. 19%;
- unei instituii bugetare, valoarea de 25.000 lei fara T.V.A..Valoarea facturat
reprezint crearea unui soft destinat activitii de nvmnt, operaiunea n cauz fiind
scutit de T.V.A..
Se nregistreaz operaiile de mai sus, inclusiv T.V.A. devenit nedeductibil ca
urmare a aplicrii proratei, i regularizarea T.V.A., tiind c din luna anterioar entitatea
are de recuperat de la bugetul statului T.V.A. n sum de 2.137 lei.
1) nregistrarea achiionrii materialelor consumabile:
401 Furnizori"
301 Materii prime"
11.900
10.000
4426 T.V.A. deductibil"
1.900
2) nregistrarea prestrii de servicii ctre entitatea privat:

4111 Clieni"
%
704 Venituri din lucrri executate i servicii
17.850
15.000
prestate"
4427 T.V.A. colectat"
2.850
3) nregistrarea prestrii de servicii ctre instituia public:

4111 Clieni"
704 Venituri din lucrri executate i servicii
25.000
prestate"
Observaie : Menionm c nu avem subvenii legate direct de preul acestora, precum i
alocaii, subvenii sau alte sume primite de la bugetul de stat sau de la bugetele locale n
scopul finanrii de activiti scutite fr drept de deducere sau care nu intr n sfera de
aplicare al TVA-ului.
35
Calcularea proratei: (15.000 ):(15.000 + 25.000 ) 100 = 37,5%

T.V.A. de dedus: T.V.A. deductibil x prorata = 1.900 37,5%= 713 RON
Diferena dintre T.V.A. deductibil i T.V.A. de dedus: 1.900-713 = 1.187 RON
4) nregistrarea diferenei aferente:
1.187

asimilate"
5) nregistrarea regularizrii T.V.A. la sfritul lunii:
4427 T.V.A. colectat"
%
4423 T.V.A. de plat"
2.850
713
4423 T.V.A. de plat"
2.137
4424 T.V.A. de recuperat"
2.137
REZUMAT
n ceea ce privete decontrile cu personalul i cu bugetele de asigurri sociale, am prezentat,
teoretic, a salariilor i a componentelor sale. Se disting, n acest context, dou categorii de
relaii de decontare pentru activitatea contabil, i anume:
1. Relaii de decontare dintre angajator i angajai generate de munca prestat i de
obligaiile de a reine prin stopaj la surs contribuiile salariailor la fondurile de asigurri i
protecia social.
2. Relaii de decontare dintre angajator i organismele de asigurri sociale i protecia
social, folosindu-se conturile din grupa 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi
asimilate
Salariile personalului icontribuiile la asigurrile sociale i protecie social asociate
acestora, suportate i pltite de unitate, sunt cheltuieli ale unitii i se nregistreaz n
conturile din grupa 64 Cheltuieli cu personalul. Contribuiile pltite de unitate n numele
salariailor nu reprezin o cheltuial, ele reinndu-se din sumele datorate salariailor.
36
Legat de decontrile cu bugetul statului am fcut o clasificare a impozitelor i taxelor

datorate bugetului de stat, dup mai multe criterii; apoi am fcut o trecere n revist a
impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat cu specificarea conturilor folosite n
contabilitate pentru evidena acestora.
TEME DE CONTROL
1. Stabilii relaiile care pot s apar ntre profitul contabil i cel fiscal (impozabil).
2. n ce situaie contul 441Impozit pe profit/venit este un cont de creane fa de bugetul
statului ?
PROBLEME PROPUSE
1. Un salariat a nchiriat un spaiu dezafectat din unitatea n care lucreaz, pltind o
chirie lunar de 1.000 lei + TVA 19%. S se nregistreze creana privind chiria de ncasat.
Varianta I: ncasarea n numerar a creanei;
Varianta II: Reinerea pe statul de plat a creanei.
2. Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni:
nregistrarea unei amenzi datorate bugetului de stat conform procesului
verbal de 200 lei;
Achitarea prin ordin de plat a amenzii;
Salarii n sum de 4.600 lei neridicate n termenul de prescripie, n cadrul unei
uniti cu capital de stat;
Virarea la buget cu ordin de plat a salariilor neridicate.
1. Feleag N., Malciu L. Contabilitate financiar o abordare european i internaional,
Ed. Economic, Bucureti, 2007.
37
Unitatea de nvare 3
CONTABILITATEA ALTOR CREANE I DATORII FA DE TERI

O1: s defineasc noiunile de alte creane i datorii fa de teri;
O2: s prezinte coninutul altor creane i datorii fa de teri din punctul de vedere al
contabilitii
O3: s contabilizeze operaiile privind alte creane i datorii fa de teri
38
NOIUNI TEORETICE
3.1. Coninutul i structura decontrilor n cadrul grupului i cu
acionari/asociai
Grupul este denumirea generic dat asocierii de ntreprinderi cu personalitate
juridic distinct, n cadrul creia relaiile sunt influenate (impuse, controlate sau afectate
semnificativ) de ctre una dintre societi care are capacitatea de a-i impune autoritatea
decizional asupra activitii celorlalte; interesul economic urmrit n cadrul grupului se
identific la nivelul acestei societi i circumscrie interesul individual al celorlalte
ntreprinderi din cadrul grupului. Societatea dominant din cadrul grupului este denumit
societate mam, iar ntreprinderile a cror activitate este controlat de aceasta sunt denumite
filiale.
Grupul de ntreprinderi cuprinde o societate mama i toate filialele sale. Cel mai
cunoscut exemplu de control al societii mam fa de una din filialele sale este acela direct,
n care societatea mam deine peste 51% din drepturile de vot ale filialei.
Practica economic a consacrat mai multe tipuri de relaii de grup, validate de
literatura de specialitate sub denumiri printre care se numr acelea de holding, trust,
ntreprindere multinaional, corporaie sau conglomerat.
Societile comerciale ce formeaz grupul i pot acorda ajutoare materiale i
financiare cu titlu rambursabil, genernd datorii i obligaii. Pentru reflectarea acestora n
contabilitate s-a constituit i nominalizat contul 451 Decontri ntre entiti afiliate, care
se desfoar pe dou conturi operaionale de gradul II, respectiv:
4511 Decontri ntre entiti afiliate
4518 Dobnzi aferente decontrilor ntre entiti afiliate
Aceste conturi sunt bifuncionale.
Ajutoarele financiare acordate n cadrul grupului pot fi reprezentate uneori i sub
forma intereselor de participare. Interesul de participare se poate transforma ntr-o participare
n aciuni sau n intenia de a achiziiona aciuni.
Deci, interesele de participare reprezint interesele deinute de o ntreprindere n
aciunile altei ntreprinderi.
39
Contabilitatea relaiilor de decontare privind interesele de participare se realizeaz cu

ajutorul contului bifuncional 452 "Decontri privind interesele de participare", detaliat n
conturile operaionale de gradul II:
4521 Decontri privind interesele de participare
4528 Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare
Dou sau mai multe ntreprinderi cu personalitate juridic distinct pot s desfoare
activiti pentru atingerea unui scop comun pe o perioad de timp delimitat, fr a face parte
dintr-un grup sau fr s fie nevoite s constituie o societate comercial separat. Ele au
posibilitatea s i defineasc termenii colaborrii, delimiteze responsabilitile, limitele
implicrii i repartizarea beneficiilor ntr-un Contract de asociere n participaie care va sta la
baza colaborrii.
inerea contabilitii activitilor desfurate n participaie se poate efectua n cadrul uneia
dintre entiti sau poate fi organizat distinct, ns, din punct de vedere organizatoric, una
(unele) dintre ntreprinderi va fi considerat ca avnd un rol activ (n contabilizarea
operaiunilor), iar celelalte rol pasiv. Indiferent de modalitatea n care va fi condus
contabilitatea asocierii n participaie, ntre ntreprinderile coparticipante vor apare relaii de
decontare care vizeaz trei grupe principale de probleme, i anume:
1. ncasri i restituiri de sume viznd constituirea i lichidarea necesarului de fond de rulment
pentru dezvoltarea operaiunilor n participaie;
2. transferuri de venituri i cheltuieli ntre coparticipanii la realizarea de operaiuni n
participaie i decontarea sumelor reprezentnd rezultatul financiar brut ntre coparticipani;
3. transferul de amortizri i a decontrilor echivalentului valoric al acestora pentru
imobilizrile proprietate ale coparticipanilor, dar a cror amortizare se colecteaz de ctre
compartimentul organizator i realizator de contabilitate a operaiunilor n participaie.2
Conturi utilizate
Pentru contabilizarea operaiunilor desfurate n participaie, s-a instituit contul bifuncional
458 Decontri din operaii n participaie, detaliat analitic n:
4581 Decontri din operaii n participaie pasiv i
4582 Decontri din operaii n participaie activ.
Atanasiu Pop coordonator, Contabilitate financiar, partea I, Editura Scrisul Romnesc, Craiova, 2003, pag.
399
40
Soldul creditor al contului 458 Decontri din operaii n participaie reprezint sumele
datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit) din operaii n participaie, precum i
sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din
operaii n participaie.
Soldul debitor al contului 458 Decontri din operaii n participaie reprezint sumele ce
urmeaz a fi ncasate din operaii n participaie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele
datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaii n
participaie.
Datoriile i creanele din relaiile din asociai i societile comerciale pot proveni ca
urmare a sumelor acordate de asociai societii, din operaiuni de capital, precum i din
dividende cuvenite asociailor.
Contabilitatea decontrilor cu asociaii se realizeaz cu ajutorul conturilor:
455 Sume acordate acionarilor/asociailor, cont sintetic de gradul I, cont
de pasiv, defalcat pe dou conturi operaionale de gradul II, respectiv:
o 4551 Acionari/sociai conturi curente
o 4558 Aacionari/sociai dobnzi la conturi curente
456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, cont sintetic,
operaional, cu funcie de activ.
457 Dividende de plat.
3.2. Coninutul i structura datoriilor i creanelor diverse
Pe lng creanele i datoriile curente generate de vnzrile de bunuri i prestrile de
servicii, decontrile cu personalul pentru munca prestat, legturile dintre uniti i subuniti,
cele din cadrul grupului, etc., pot s apar i diverse alte creane i datorii ntr-o multitudine
de situaii.
Aa ar fi de exemplu: creanele aprute din imputaii, din emisiuni de obligaiuni, din
vnzri de active imobilizate, din reactivri de debite sau diverse datorii, cum ar fi sumele
ncasate i necuvenite; sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri i penaliti; datorii
privind achiziionarea titlurilor de plasament i diverse alte datorii.
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri se conduce cu contul 461 Debitori
diveri, cont de activ, detaliat pe fiecare debitor, respectiv contul 462 Creditori diveri,
cont de pasiv, detaliat pe fiecare creditor.
41
3.3. Coninutul i structura veniturilor i cheltuielilor nregistrate n avans

n derularea activitii agenilor economici apar unele cheltuieli sau venituri care
privesc exerciiile viitoare sau unele operaiuni care temporar se contabilizeaz n anumite
conturi, iar ulterior, dup clarificare, se trec la alte conturi.
Aa ar fi de exemplu: cheltuielile i veniturile nregistrate n avans i care urmeaz a
se ealona pe cheltuieli sau venituri, conform unor scadenare; ori eventuale sume n curs de
clarificare care nu pot afecta o anumit cheltuial sau un anumit venit, etc. Conturile folosite:
471 Cheltuieli nregistrate n avans, 472 Venituri nregistrate n avans i 473
Decontri din operaii n curs de clarificare
Sunt asimilabile cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans i sumele aferente unor
operaiuni n curs de lmurire.
Principalele operaii n curs de clarificare se refer la ncasrile i plile pentru care
nu exist documente, ncasri sau pli efectuate din eroare n conturile bancare, documente
din care nu rezult clar natura operaiei etc. Toate sumele n curs de clarificare trebuie
lmurite pn la nchiderea exerciiului financiar. Sumele nregistrate n acest cont trebuie
clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data constatrii.
Contabilitatea operaiunilor n curs de clarificare se realizeaz cu ajutorul contului 473
Decontri din operaii n curs de clarificare.
Acest cont este utilizat pentru a ine evidena sumelor n curs de clarificare. Dup
coninutul economic, un cont de regularizare, dup funcia contabil este un cont bifuncional,
care poate funciona ca un cont de activ, atunci cnd reflect creane de clarificat i ca un cont
de pasiv, atunci cnd reflect datorii de clarificat.
Se debiteaz cu sumele n curs de clarificare de natura activelor i cu sumele
clarificate de natura pasivelor.
Se crediteaz cu sumele n curs de clarificare de natura pasivelor i cu sumele
clarificate de natura activelor.
Soldul debitor sau creditor exprim sume n curs de clarificare.
3.4. Coninutul i structura decontrilor ntre uniti
Specificul ntreprinderii i volumul mare de activitate al acesteia pot determina,
descentralizarea acestora pe subuniti (sau puncte de lucru). Lucrrile contabile ale
42
subunitilor fr personalitate juridic se realizeaz n cadrul acestora, de regul, pn la

nivelul balanei de verificare. n schimb, situaiile financiare anuale se ntocmesc doar la
nivelul ntreprinderii. n acest scop, informaiile din balanele ntocmite de ctre subuniti se
centralizeaz ntr-o balan la nivelul ntregii ntreprinderi.
ntre ntreprindere i subunitile sale pot avea loc transferuri de valori, n urma crora
apar datorii i creane. De asemenea, astfel de transferuri pot avea loc i ntre subunitile
aceleiai ntreprinderi.
Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii se conduce cu grupa de conturi 48
Decontri n cadrul unitii, constituindu-se i simbolizndu-se dou conturi operaionale,
i anume:
481 Decontri ntre unitate i subuniti, cont sintetic de gradul I,
operaional, cont bifuncional. Cu ajutorul lui se conduce evidena decontrilor
ntre unitate i subunitile sale fr personalitate juridic, dar care conduc
contabilitate.
482 Decontri ntre subuniti, cont sintetic de gradul I, operaional,
bifuncional, detaliat n analitic pe fiecare subunitate.
REZUMAT
n cadrul acestei uniti am abordat pe scurt alte creane i datorii care pot aprea n urma
tranzaciilor realizate de o unitate economic. Astfel am prezentat decontrile care pot s aib
loc n cadrul unui grup de societi, am definit noiunea de interese de participare i
componentele sale: ntreprinderea asociat i investiiile strategice.
Alte noiuni pe care le-am trecut n revist n cadrul acestei uniti sunt: debitorii i
creditorii diveri, cheltuielile i veniturile anticipate, decontri din operaii n curs de
clarificare, decontri n cadrul unitii, respectiv decontri ntre unitate i subuniti i
decontri ntre subuniti, accize, dividende i impozitul pe dividende. Pentru fiecare din
aceste categorii economice sunt alocate conturi corespunztoare naturii lor, de activ sau de
pasiv, pe care le-am prezentat.
43
TEME DE CONTROL
1. Care este deosebirea dintre o crean i o datorie? Care credei c trebuie s fie raportul
ntre creane i datorii privite n mod global? Argumentai.
2. n ce situaie contul 441Impozit pe profit/venit este un cont de creane fa de bugetul
statului ?
3. Se poate ntmpla ca soldul contului 401 Furnizori s aib sold debitor ? Argumentai!
4. Care este deosebirea ntre bilet la ordin i trat? Dar ntre reducerile comerciale i cele
financiare care apar n relaiile dintre clieni i furnizori?
5. Stabilii relaiile care pot s apar ntre profitul contabil i cel fiscal (impozabil).
PROBLEME PROPUSE
1. Conform contractului, clientul acord furnizorului un avans n numerar de 2.380 lei.
Ulterior, furnizorul livreaz clientului semifabricate, respectiv materii prime n valoare de
15.000 lei i TVA. Preul de nregistrare la furnizor al semifabricatelor este de 10.000 lei.
Decontarea facturii se face prin banc, inndu-se seama de avansul acordat anterior. Se
nregistreaz operaiile att n contabilitatea furnizorului, ct i n cea a clientului n dou
variante: cnd avansul cuprinde/nu cuprinde TVA .
2. Un salariat a nchiriat un spaiu dezafectat din unitatea n care lucreaz, pltind o
chirie lunar de 1.000 lei + TVA 19%. S se nregistreze creana privind chiria de ncasat.
Varianta I: ncasarea n numerar a creanei;
Varianta II: Reinerea pe statul de plat a creanei.
3. Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni:
44
nregistrarea unei amenzi datorate bugetului de stat conform procesului

verbal de 200 lei;
Achitarea prin ordin de plat a amenzii;
Salarii n sum de 4.600 lei neridicate n termenul de prescripie, n cadrul unei
uniti cu capital de stat;
Virarea la buget cu ordin de plat a salariilor neridicate.
4. Societatea mam acord filialei un mprumut prin banc de 100.000 lei, cu dobnd
de 15% (pe an). Dup 9 luni, filiala achit dobnda i restituie mprumutul. S se nregistreze
aceste operaii n contabilitatea ambelor societi.
45
TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Ce semnific urmtoarea nregistrare contabil: 2131= 456
a) subscrierea acionarilor la capitalul social;
b) echipament tehnologic achiziionat;
c) retragerea aportului acionarilor la capitalul social;
d) primirea aportului n natur la capitalul social;
e) reevaluarea echipamentelor tehnologice aduse de acionari ca aport la capitalul social.
2. Alegei formula contabil corect, pentru achiziia unor materii prime, n valoare de 1.000 lei:
a) %
401
351
1.000
4426
190;
b) 4111 =
c) %
1.190
1.190
351
1.000
4427
190;
401
1.190
351
1.000
4427
190;
d) %
4111
1.190
351
1.000
4427
190;
e) %
4111
1.190
351
1.000
4428
190.
3. Alegei formula contabil corect, n situaia nregistrrii salariilor cuvenite personalului pentru
munca
prestat
57.000 lei:
a) 421 =
641
57.000;
b) 641 =
425
57.000;
c) 425 =
5121
57.000;
d) 641 =
421
57.000;
e) 425 =
5311
57.000.
46
valoare
de
4. Alegei formula contabil corect, n situaia nregistrrii la sfritul lunii, a impozitului pe venituri
de natura salariilor, n valoare de 3.500 lei:
a) 641 =
421
3.500;
b) 421 =
401
3.500;
c) 421 =
441
3.500;
d) 421 =
698
3.500;
e) 421 =
444
3.500.
5. La sfritul lunii se cunosc urmtoarele date:

TVA colectat (4427)
5.850 lei
TVA deductibil (4426)
2.500 lei
TVA neexigibil (4428)
1.000 lei
Se cere a se determina TVA de plat:

a) 1.500 lei;
b) 2.350 lei;
c) 3.350 lei;
d) 1.635 lei;
e) 1.000 lei.
6. La sfritul lunii avem urmtoarele date:
ct. 4427...............R.C.................... 3.400 lei
ct. 4426.............. R.D.....................2.300 lei
Cum se nregistreaz regularizarea TVA?
a) %
4427
3.400
4426
2.300
4424
1.100;
b) %
4426
3.400
4423
2.300
4427
1.100;
c) 4426 =
4427
2.300;
d) 4427 =
3.400
4426
2.300
4423
1.100;
4426
1.100.
e) 4423 =
47
7. Cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii, se nregistreaz n contabilitate innd

cont de natura acestora folosind urmtoarea nregistrare:
a)
201 = 401;
b) 201 = %
404, 462, 512, 531;
c) 461 = 280;
d) 512 = 201;
e) 280 = 201.
8. Valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia, se efectueaz
cu articolul contabil:
a) 401 = 532;
b) 658 = 401;
c) 401 = %
572, 531, 444;
d) 409 = 401;
e) 401 = 409.
9. Valoarea livrrilor de bunuri, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni, pentru
care nu s-au ntocmit facturi fiscale, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, se face cu
nregistrarea contabil:
a) 418 = %
701 la 708
4428;
b) 418 = 707;
c) 605 = 418;
d) 665 = 418;
e) 668 = 418.
10. Taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului sau taxa pe valoarea adugat de
recuperat, compensabil n perioadele urmtoare cu taxa pe valoarea adugat de plat, permite
folosirea formulei contabile:
a) 4424 = 4426;
b) 4424 = %
512
4423;
48
c) 4423 = 4424;
d) 512 = 4424;
e) 4424 = 453.
11. Evidena sumelor datorate terilor, pe baz de titluri executorii sau a unor obligaii ale entitii fa
de teri, provenind din alte operaii, alii dect entitile afiliate i entitile legate prin interese de
participare, se nregistreaz prin:
a) 462 = 581;
b) 201 = 462;
c)
% = 462
512, 531, 201,
658, 472, 131, 665;
d) 462 = 117;
e) 149 = 462.
12. Ce semnific urmatoarea formula contabil:
161 = 456 160.000
a) rscumprarea obligaiunilor de ctre acionari sau asociai;
b) convertirea obligaiunilor n aciuni subscrise de proprietari;
c) retragerea din societate a unor proprietari;
d) achiziionarea de ctre asociai a obligaiunilor emise de societate
e) transformarea asociailor n acionari
13. Ce semnificaie are urmatoarea formul contabil:

201 = %
10.000
401
2.000
404
8.000
a) contravaloarea cheltuielilor de constituire datorate de firm furnizorilor de servicii i

de imobilizari;
b) achitarea contravalorii cheltuielilor de constituire ctre furnizori;
c) amortizarea cheltuielilor de constituire;
d) nici un rspuns nu este corect.
e) achiziionarea de materii prime i mijloace fixe
14. Ce semnific formula contabil
261 = 456
49
a) achiziionarea de titluri de participare;

b) retragerea de capital social;
c) aport la capitalul social sub forma de titluri de participare;
d) restituirea aportului la capitalul social sub forma de titluri de participare.
e) aport la capitalul social de mijloace fixe
15. Ct timp se pstreaz n arhiv statele de plat a salariilor i a situaiilor financiare anuale :
a) nu se pstreaz n arhiv;
b) 15 ani;
c) 10 ani;
d) 35 de ani;
e) 50 de ani.
16. Care este nregistrarea corect a achiziionrii cu factur a unei cldiri? :
a)
212 = 404;
b)
211 = 404;
c)
411 = 212;
d)
404 = 512;
e)
301 = 401.
17. Care este nregistrarea corect a achiziionrii de mrfuri de la furnizori, cu factur :

a) 371 = 401;
b) 371 = 426;
c) 371 = 456;
d) 371 = 711;
e) 371 = 701.
18. Care este nregistrarea corect a plusurilor constatate n casieria ntreprinderii
a)
5311 = 766;
b)
5311 = 754;
c)
5311 = 768;
d)
4282 = 411;
e)
5311 = 5121.
19. Care este nregistrarea corect a achitrii unei datorii ctre furnizori din contul bancar :
a)
401 = 5121;
b)
301 = 5121;
50
c)
404 = 301;
d)
5121 = 404;
e)
505 = 303
20. Care este nregistrarea corect a pltii salariilor lunare datorate personalului
a)
425 = 421;
b)
401 = 404;
c)
421 = 5311;
d)
5311 = 421;
e)
421 = 4111.
Raspunsuri:
1.d
2. a
3. d
4.e
5. e
6.d
7.b
8.e
13.a
14.c
15.e
16.a
17.a
18.d
19. c
20.e
51
9. a
10.b
11.c
12. b
MODULUL 2
52
Unitatea de nvare 4

O1: s defineasc i s explice noiunile legate de trezoreria unei entiti economice;
O2: s prezinte coninutul trezoreriei din punctul de vedere al contabilitii
O3: s contabilizeze operaiile legate de elemente de trezorerie
53
NOIUNI TEORETICE
1.1. Caracterizarea general a trezoreriei
n sens larg, noiunea de trezorerie cuprinde toate mijloacele de care o entitate
economic dispune pentru a putea face fa plilor cum sunt: disponibilitile din casierie i
din bnci, valorile mobiliare de plasament, efectele comerciale scontate, creditele pe termen
scurt.
n sens restrns, noiunea de trezorerie cuprinde doar disponibilitile bneti ale
unitii economice aflate n casieria unitii i la bnci, fie n lei, fie n valut.
Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii titlurilor de plasament,
disponibilitilor n conturi la bnci i n cas, creditelor bancare pe termen scurt i a altor
valori de trezorerie.
Contabilitatea trezoreriei trebuie organizat i condus n aa fel nct sa asigure
nfptuirea urmtoarelor obiective:
a) reflectarea, urmrirea i controlul existenei i gestionrii corecte a elementelor de
trezorerie;
b) respectarea disciplinei financiare privind operaiile de ncasri i pli fr numerar
prin conturile deschise la bnci;
c) urmrirea modificrilor ce intervin n componena i volumul elementelor de
trezorerie;
d) asigurarea prompt i corect a tuturor informaiilor privind elementele de
trezorerie necesare factorilor de decizie din unitile economice.
Contabilitatea analitic a trezoreriei se organizeaz pe gestiuni de pstrare i micare
a numerarului.
Contabilitatea sintetic a trezoreriei se organizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 5
Conturi de trezorerie, care cuprinde urmtoare grupe de conturi:
50 Investiii pe termen scurt
51 Conturi la bnci
53 Casa
54 Acreditive
58 Viramente interne
54
59 Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie.

1.2. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt
Investiiile pe termen scurt sunt titluri de plasament concretizate n hrtii de valoare,
care au scop principal realizarea unui ctig n urma vnzrii acestora la un pre mai mare (cel
puin aceasta este dorina unitii) dect cel de cumprare. De asemenea, se mai includ i alte
titluri de valoare deinute pe termen scurt din care se obin ctiguri nu neaprat din
revnzarea lor ci din dobnzile pe care societatea le ncaseaz n legtur cu aceste titluri.
n categoria investiiilor pe termen scurt se includ:
aciuni emise de ctre societi din cadrul grupul sau din afara acestuia, care
sunt cumprate pentru a fi vndute n termen scurt pentru obinerea unui ctig;
obligaiuni emise i rscumprate care, de regul, urmeaz a fi anulate;
obligaiuni emise de alte uniti, care sunt cumprate pentru a fi vndute pe
termen scurt pentru obinerea unui ctig;
alte
investiii
financiare
pe
termen
scurt:
bonuri
de
subscriere
autonom,certificate de investitor, certificate de depozit, etc.

Titlurile de plasament se deosebesc de titlurile imobilizate deoarece pentru acestea din
urm intenia unitii este de a le deine pe o perioad mai mare de un an, pe cnd titlurile de
plasament sunt deinute n cadrul unitii pe termen scurt. Bineneles c pot s aib loc
reclasri ale unui titlu de valoare din cadrul imobilizrilor financiare n cadrul investiiilor pe
termen scurt, i invers, n funcie de intenia unitii cu privire la termenul deinerii lor n
patrimoniul ntreprinderii.
La intrarea n ntreprindere, titlurile de plasament se evalueaz la costul de achiziie,
prin care se nelege preul de cumprare sau valoarea stabilit conform contractelor.
Cheltuielile accesorii de cumprare a titlurilor de plasament (comisioane) se nregistreaz
direct n cheltuielile exerciiului.
Contabilitatea investiiilor pe termen scurt se realizeaz cu ajutorul conturilor din
grupa 50 Investiii financiare pe termen scurt care se detaliaz pe urmtoarele conturi
sintetice, operaionale:
501 Aciuni deinute n entiti afiliate
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
55
508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate i care se

detaliaz pe urmtoarele conturi operaionale de gradul II:
o 5081 Alte titluri de plasament
o 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt,
detaliat n urmtoarele conturi operaionale de gradul II:
o 5091 Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute n entiti
afiliate
o 5092 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt
Toate conturile menionate sunt conturi de activ, cu excepia contului 509, care
funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv.
1.3. Contabilitatea decontrilor prin trezorerie
1.3.1. Contabilitatea valorilor de ncasat
Valorile de ncasat sunt instrumente de plat la termen aflate n posesia beneficiarului pentru
a fi ncasate n termen scurt. n aceast categorie se includ: cecul, biletul la ordin, cambia i
warantul. Cecul este titlul de credit prin care trgtorul (creditorul) d ordin trasului - bncii
sale la care are deschis contul bancar, banc ce are calitatea de debitor, s plteasc suma
nscrise pe cec beneficiarului sau la ordinul acestuia. Deci cecul se aseamn cu cambia
(trata).
Valorile de ncasat se grupeaz n contabilitate astfel:
Cecuri de ncasat sunt instrumente de plat la termen primite de la clieni i depuse
la banc pentru ncasare;
Efecte de ncasat sunt bilete la ordin sau cambii depuse la banc pentru ncasarea
acestora la scaden;
Efecte remise spre scontare - sunt instrumente de plat la termen depuse la bnci n
vederea ncasrii acestora nainte de scaden, operaie numit scontare; banca percepe
o dobnd (taxa scontului), calculat n funcie de riscul de nencasare la scaden a
efectului respectiv i de numrul de zile pn la scaden.
Contabilitatea valorilor de ncasat se realizeaz cu ajutorul contului de activ 511
Valori de ncasat, care se desfoar pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II :
56
5112 Cecuri de ncasat

5113 Efecte de ncasat;
5114 Efecte remise spre scontare
1.3.2. Contabilitatea decontrilor prin conturile bancare curente
Decontrile fr numerar se fac prin virarea unor sume n lei sau n valut din contul
debitorului n contul creditorului. Decontrile fr numerar utilizeaz instrumente i mijloace
de plat emise pe suport de hrtie, magnetic sau electronic.
Pentru disponibilitile n valut se deschid conturi distincte pentru fiecare tip de
valut. ncasrile i plile n valut se echivaleaz n lei la cursul zilei, iar la sfritul
perioadei (de regul exerciiu financiar), disponibilitile n valut se evalueaz n lei la cursul
din ultima zi a perioadei. Datorit fluctuaiei cursurilor valutare pot aprea diferene de curs
favorabile, ce reprezint venituri financiare nregistrate n contul 765 Venituri din diferene
de curs valutar, sau nefavorabile, ce reprezint cheltuieli financiare - nregistrate n contul
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar,. n anumite cazuri se impune nregistrarea n
contabilitate i a unor sume n curs de decontare (sume depuse la banc sau virate ctre teri
dar nenregistrate n extrasul de cont, sume consemnate n conturi separate la bnci (pentru
procurri de valut)- caz n care pentru evidenierea acestora se folosete contul 5125 Sume
n curs de decontare.
Contabilitatea sintetic a operaiunilor prin conturile deschise la bnci, se conduce cu
contul 5121 Conturi la bnci n lei i 5124 Conturi la bnci n valut, intervenind i
conturile de cheltuieli i venituri din diferene de curs valutar, n cazul derulrii operaiunilor
n valut.
Dac aceste conturi reflect doar disponibilitile agenilor economici la bnci, atunci
ele au funcia contabil de activ, soldul lor fiind ntotdeauna debitor.
Dac societatea beneficiaz de o linie de credit atunci conturile respective sunt
bifuncionale, soldul lor putnd fi, fie debitor, fie creditor. Linia de credit presupune c
societatea poate face pli peste disponibilul existent n contul bancar, n limita unui
plafon de creditare admis. n situaia n care societatea folosete linia de credit soldul
contului 5121 sau 5124 este creditor, reprezentnd datoria societii fa de banc.
Creditul astfel folosit se ramburseaz n momentul alimentrii contului bancar din
ncasri de la clieni sau din alte surse. Avantajul acestei forme de creditare este c
57
societatea pltete dobnd doar pentru suma efectiv folosit i doar pentru perioada
ct este folosit linia de credit.
n ceea ce privete dobnzile de ncasat sau de pltit, societatea le nregistreaz pe
msur ce apar n extrasele de cont. Dac dobnzile aferente unei luni nu se pltesc/ncaseaz
n
luna respectiv atunci, conform principiului independenei exerciiului, se impune
nregistrarea cheltuielilor i veniturilor privind dobnzile n coresponden cu contul 518

Dobnzi, care se desfoar pe dou conturi sintetice de gradul II: 5186 Dobnzi de
pltit i 5187 Dobnzi de ncasat.
1.3.3. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt

ntreprinderile care nu au resurse financiare suficiente pot apela la credite bancare pe
termen scurt acordate, fie n baza unei linii de credit, fie prin conturi distincte. Cele acordate
n baza unei linii de creditare le-am analizat mai sus i am vzut c pentru contabilizarea
acestora se folosesc conturile 5121 sau 5124.
n ceea ce privete creditele acordate n conturi distincte, acordarea acestora se face la
solicitarea ntreprinderii, cu precizarea obiectului de creditare, ns numai pe baz de garanii
materiale. Contul folosit pentru reflectarea acestora n contabilitate este 519 Credite
bancare pe termen scurt, n cadrul cruia s-au instituit i nominalizat conturi sintetice de
gradul II, astfel:
5191 Credite bancare pe termen scurt;
5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden;
5193 Credite externe guvernamentale;
5194 Credite externe garantate de stat;
5195 Credite externe garantate de bnci;
5196 Credite de la trezoreria statului;
5197 Credite interne garantate de stat;
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
Toate conturile sintetice de gradul II sunt conturi de datorii, conturi cu funcie de
pasiv.
n aceeai ordine de idei, pe lng creditele bancare obinute ntr-un cont distinct, sunt
i aa-numitele credite-furnizori, adic banca acord ntreprinderii un credit, dar fr a
58
alimenta contul bancar al acesteia, ci pltind direct, n numele societii respective, datoria
fa de un furnizor al acesteia. Deci, n urma obinerii unui credit-furnizor, se nregistreaz
stingerea datoriei fa de un furnizor al acesteia, concomitent cu apariia datoriei fa de
banc.
1.3.4. Contabilitatea decontrilor n numerar i a avansurilor de trezorerie
ntreprinderile pot face o serie de ncasri i pli n lei i/sau valut prin casieria
unitii, cunoscute sub denumirea generic de decontri n numerar.
ncasrile n lei pot s provin din vnzarea de produse din producie proprie, din
vnzarea de mrfuri, lichidarea unor debitori, ridicri de numerar de la banc, aport la capital,
etc. Plile n lei se pot face pentru achitarea drepturilor salariale, plata ajutoarelor materiale
din fondul asigurrilor sociale, avansuri spre decontare, cumprri de bunuri, depuneri de
numerar la banc, etc.
Asemenea operaii se fac prin casieria unitii cu respectarea prevederilor
Regulamentului nr.2/1991, cu completrile ulterioare, emis de Banca Naional a Romniei.
Atunci cnd se folosete numerarul, ncasarea/plata se face individual, imediat i fr
intermediere. Fluxurile de numerar la casierie sunt conduse cu ajutorul registrului de cas,
condus separat pentru operaiunile n lei de cele n valut.
Ca documente folosite n operaiile de cas n lei, care stau la baza nregistrrilor n
contabilitate, ntlnim:
Cecul de numerar, folosit la ridicarea sumelor de la banc. Trebuie s fie
semnat de persoanele mputernicite s dispun pli din conturile deschise la
banc;
Chitana, se emite la fiecare ncasare n lei, cu excepia ridicrilor de numerar
pentru care se folosete cecul de numerar;
Foaia de vrsmnt cu chitan, servete pentru depunerea sumelor n lei din
casierie la banc;
Dispoziia de plat ncasare, utilizat fie pentru pli n lei din casierie, fie
pentru ncasri n lei, cnd nu exist alte documente justificative de pli i
ncasri. Cnd este utilizat ca dispoziie de ncasare, pentru sumele ncasate,
casierul trebuie s emit chitan.
59
Unele pli se fac direct pe baza documentelor justificative ntocmite anterior de

diferite compartimente ale unitii (state de salarii, liste de avans chenzinal, ordin de
deplasare, fr s se mai ntocmeasc alte documente de plat).
Reglementrile n vigoare limiteaz plile ctre o alt ntreprindere la un plafon zilnic
de maximum 50.000.000 lei, cu excepia magazinelor de tip cash&carry la care plile se pot
realiza pn la suma de 100.000.000 lei.
Contabilitatea sintetic a decontrilor n numerar realizeaz cu ajutorul conturilor
5311 Casa n lei i 5314 Casa n valut. Aceste conturi sunt, dup funcia contabil,
conturi de activ iar dup coninutul economic, conturi de active circulante bneti.
n casieriile unitilor se pot pstra i alte valori i anume: timbre potale i fiscale,
bilete de tratament i odihn, tichete de cltorie, bonuri de combustibil. Contabilitatea altor
valori se conduce cu ajutorul contului 532 Alte valori, care se dezvolt pe urmtoarele
conturi operaionale:
5321 Timbre fiscale i potale;
5322 Bilete de tratament i odihn;
5323 Tichete i bilete de cltorie;
5328 Alte valori.
Toate conturile menionate sunt conturi de activ, debitndu-se cu intrrile n unitate de
elemente aparinnd altor valori i creditndu-se cu ocazia ieirii acestora din gestiune, soldul
acestor conturi reprezint alte valori existente n unitate la data determinrii lor.
Prin casieria unitii se deruleaz i operaiile privind avansurile de trezorerie.
Acestea sunt sume puse la dispoziia administratorilor sau a altor salariai n vederea efecturii
unor pli n numele acesteia. De regul, justificarea avansului i transformarea sa n
cheltuial efectiv are loc la ncheierea mandatului, pe baza unui decont de cheltuieli.
Avansurile de trezorerie se pot acorda n lei sau n valut. Contabilitatea avansurilor de
trezorerie se realizeaz cu ajutorul contului de activ 542 Avansuri de trezorerie.
1.3.5. Contabilitatea acreditivelor i viramentelor interne
Legat de decontrile fr numerar este i noiunea de acreditiv. Acreditivul reprezint
disponibilitile bneti ale unui agent economic virate ntr-un cont distinct la banc din care
se pltesc obligaiile fa de furnizori pe msura livrrii bunurilor prin prezentarea
documentelor de livrare de ctre banca furnizorului bncii clientului. De aceea
60
se mai
folosete i denumirea de acreditiv documentar (plata se face contra documente).

Acreditivul este o modalitate de plat, de regul impus de furnizor, atunci cnd nu exist
ncredere ntre parteneri i furnizorul vrea s-i asigure ncasarea contravalorii bunurilor pe
care le va livra clientului. De regul aceast modalitate de plat este folosit n decontrile
internaionale.
Acreditivul poate fi alimentat i din credite pe termen scurt, dac cumprtorul nu
dispune de lichiditi proprii. Acreditivele pot fi deschise n lei sau valut.
Contabilitatea sintetic a acreditivelor se realizeaz cu ajutorul contului 541
Acreditive, care se detaliaz pe dou conturi sintetice de gradul II: 5411 Acreditive n lei
i 5412 Acreditive n valut. Funcionarea acestor conturi de activ este similar cu a
conturilor 5121 i 5124 atunci cnd acestea se utilizeaz ca i conturi de disponibiliti.
De asemenea, exist anumite operaii care reprezint transferuri de mijloace bneti
dintr-un cont de trezorerie n altul i anume:
ntre conturile bancare deschise la aceeai banc sau la bnci diferite;
ntre conturile bancare i casieria unitii.
Deoarece aceeai operaie se evideniaz n mai multe registre (registru de cas, extras
de cont) exist riscul unor nregistrri duble sau omiterea operaiei respective. Pentru evitarea
acestor riscuri, se utilizeaz contul de tranzit 581 Viramente interne. Acest cont nu
trebuie s prezinte sold.
1.4. Contabilitatea pierderilor de valoare a activelor de trezorerie
Investiiile financiare pe termen scurt sunt supuse deprecierii (reversibile), caz n care
se impune constituirea de ajustri pentru depreciere. Contabilitatea acestor ajustri se conduce
cu ajutorul conturilor din grupa 59 Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de
trezorerie, n cadrul creia s-au nominalizat conturi operaionale, de gradul I, care au funcia
contabil de pasiv, i anume:
591 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate
595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate
596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor
598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane
asimilate
61
PROBLEME REZOLVATE
1. La scadena mprumutului din emisiunea de obligaiuni societatea rscumpr
propriile obligaiuni, cu plata n numerar n vederea anulrii lor. Preul de rscumprare
este de 10.000 lei (egal cu valoarea nominal total a obligaiunilor rscumprate).
Rscumprarea obligaiunilor la scaden
505
5311
10.000
Anularea obligaiunilor rscumprate
161
505
10.000
2. Societatea A livreaz societii B mrfuri n valoare de 10.000 lei i TVA 19%.

Costul de achiziie al mrfurilor vndute este de 6.000 lei. Decontarea facturii se face pe
baza unui cec emis de societatea B. S se nregistreze operaiile n contabilitatea celor doi
parteneri.
a) n contabilitatea societii A:
Livrarea mrfurilor
411
11.900
707
10.000
4427
1.900
Descrcarea gestiunii
607
371
6.000
Primirea cecului i depunerea lui la banc
5112
411
11.900
ncasarea cecului
5121
5112
11.900
401
11.900
b) n contabilitatea societii B:
Primirea mrfurilor
371
10.000
4426
1.900
Emiterea cecului
401
403
11.900
Plata prin banc a cecului
403
5121
11.900
62
3. O societate comercial depune la banc un efect comercial n vederea scontrii.

Valoarea nscris pe efectul de comer este de 10.000 lei, iar taxa scontului perceput de
ctre banc este de 5%. La scaden banca ncaseaz contravaloarea efectului scontat.
Depunerea la banc efectului comercial
5114
413
10.000
ncasarea efectului scontat
5121
5114
10.000
Achitarea taxei scontului (5%)
627
5121
500
nregistrarea efectelor scontate neajunse la
D8037
10.000
scaden
Scoaterea din eviden la scaden a efectului de
C8037
10.000
comer ca urmare a ncasrii lui de ctre banc

4. Se primete un credit bancar pe 3 luni n sum de 90.000 lei, care trebuie
rambursat n 3 rate lunare egale ncepnd cu sfritul primei luni. Dobnda este de 20% pe
an i trebuie achitat lunar. Din cauza unor dificulti financiare, rata i dobnda aferente
ultimei luni se achit n luna urmtoare.
Primirea creditului
Achitarea dobnzii i rambursarea primei rate a
creditului n prima lun
Achitarea dobnzii i rambursarea cele de a doua
rate a creditului n a doua lun
Dobnzi neachitate la scaden aferente ultimei
luni
nregistrarea creditului restant
Achitarea n luna urmtoare a dobnzii restante
i rambursarea ratei restante
5121
5191
90.000
5121
31.500
666
1.500
5191
30.000
31.000
666
1.000
5191
30.000
666
5198
500
5191
5192
30.000
5121
30.500
5198
500
5192
30.000
5. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaiuni:
63
5121
5.1. Se achit n numerar cheltuielile privind transportul unor bunuri n valoare de 1.000 lei
i TVA 19%.
5.2. Se ncaseaz n numerar o imputaie n valoare de 5.000 lei i TVA 19%.
5.3. Se achiziioneaz n numerar timbre potale n valoare de 300 lei, care ulterior se
utilizeaz pentru trimiterea corespondenei.
5.4. Se achiziioneaz bonuri de combustibil n valoare de 1.000 lei i TVA 19%, achitate n
numerar. Bonurile se utilizeaz pentru cumprare de combustibil, care ulterior se d n
consum.
5.5. Se achiziioneaz bilete de tratament achitate n numerar n valoare de 2.000 lei, care
se repartizeaz unor salariai pentru a urma un tratament.
5.6. Se acord un avans de trezorerie unui salariat n sum de 2.500 lei, din care se achit
urmtoarele:
-
materiale consumabile n sum de 1.000 lei i TVA 19%;
cheltuieli cu cazarea: 500 lei i TVA 19%;
bilete CFR: 357 lei, inclusiv TVA 19%;
cheltuieli cu diurna: 100 lei.

Avansul neutilizat se restituie casieriei.
5.1) Achitarea n numerar a cheltuielilor privind
transportul unor bunuri (n locul contului 624 pot
624
1.000
fi utilizate i conturile de stocuri )
4426
190
5.2) ncasarea n numerar a unei imputaii
5311
5.3) Cumprarea timbrelor potale

Utilizarea timbrelor
5.4) Achiziionarea bonurilor de combustibil
Utilizarea bonurilor pentru cumprare de

combustibil
Consumul combustibilului
5.5) Achiziionarea biletelor de tratament
Utilizarea biletelor
64
5311
1.190
5.950
7581
5.000
4427
950
5321
5311
300
626
5321
300
5311
1.190
5328
1.000
4426
190
3022
5328
1.000
6022
3022
1.000
5322
5311
2.000
6458
5322
2.000
5.6) Acordarea avansului

Achitarea materialelor consumabile
Achitarea biletelor de transport (se poate

deduce TVA, TVA = 357 x 19 : 119)
Achitarea cazrii
542
5311
2.500
542
1.190
302
1.000
4426
190
542
357
625
300
4426
57
542
595
625
500
4426
95
Cheltuieli cu diurna
625
542
100
Restituirea avansului neutilizat
5311
542
258
O ntreprindere deschide un acreditiv n sum de 10.000 lei din care se fac pli ctre
6.
furnizori n valoare de 9.500 lei. Acreditivul neutilizat se vireaz n contul curent.
Deschiderea acerditivului
581
5121
10.000
5411
581
10.000
Achitarea datoriei fa de furnizor din acreditiv
401
5411
9.500
Retragerea acerditivului neutilizat
581
5411
500
5121
581
500
O ntreprindere achiziioneaz din import mrfuri n valoare de 10.000 USD la cursul
7.
de 2,8 lei/USD. Taxa vamal de 10% i TVA-ul se achit prin banc, n lei. Pentru
achitarea datoriei se deschide un acreditiv n valoare de 12.000 USD la cursul de 2,9
lei/USD. La data plii
furnizorului extern cursul valutar este de 2,85 lei/USD.
Acreditivul neutilizat se vireaz la sfritul lunii n contul de disponibiliti n valut la

cursul de 3 lei/USD.
Importul de mrfuri
Achitarea taxei vamale de 10% i a TVA-ului de
19%
65
371
401
28.000
5121
8.652
371
2.800
4426
5.852
Deschiderea acreditivului n devize
Plata furnizorului extern
581
5124
34.800
5412
581
34.800
5412
28.500
401
28.000
665
500
Retragerea acreditivului neutilizat la cursul de 3
581
5412
6.000
lei/USD (2.000 x 3)
5124
581
6.000
665
5412
300
nregistrarea diferenelor de curs valutar pentru

acreditivul n devize
REZUMAT
n cadrul acestui modul am abordat problematica investiiilor financiare pe termen
scurt i a valorilor de ncasat. Structura investiiilor financiare pe termen scurt, i anume:
aciuni proprii emise i rscumprate n vederea anulrii sau revnzrii lor ulterioare; aciuni
emise de alte uniti, achiziionate n scopuri speculative; obligaiuni emise de alte societi,
achiziionate n vederea obinerii unor ctiguri pe termen scurt; obligaiuni proprii emise i
rscumprate, de regul n vederea anulrii, alte titluri de plasament. n ceea ce privete
valorile de ncasat, componena acestora este: cecuri de ncasat, efecte de ncasat, efecte
remise spre scontare.
Pentru fiecare din elementele de trezorerie de mai sus am prezentat conturile asociate
n vederea reflectrii lor n contabilitate; totodat am rezolvat cteva studii de caz pentru a
ilustra modul de funcionare a conturilor asociate acestor elemente patrimoniale.
Pentru o bun nelegere a materialului legat de decontri am structurat aceast
problem astfel: contabilitatea decontrilor n numerar i contabilitatea decontrilor fr
numerar.
Decontrile n numerar se conduc cu ajutorul contului 5311 Casa n lei iar a celor n
valut cu contul 5314 Casa n valut. n casieriile unitilor se pot pstra i alte valori i
anume: timbre potale i fiscale, bilete de tratament i odihn, tichete de cltorie, bonuri de
combustibil. Contabilitatea altor valori se conduce cu ajutorul contului 532 Alte valori. Am
prezentat, de asemenea, i operaiile derulate prin casieria unitii, prin intermediul
avansurilor de trezorerie, reflectate cu ajutorul contului 542 Avansuri de trezorerie.
66
Decontrile fr numerar se fac prin virarea unor sume n lei sau n valut din contul
debitorului n contul creditorului. Decontrile fr numerar utilizeaz instrumente i mijloace
de plat emise pe suport de hrtie, magnetic sau electronic. Pentru reflectarea ncasrilor i
plilor fr numerar se folosesc diverse conturi, i anume: 5121 Conturi la bnci n lei i
5124 Conturi la bnci n valut, pentru a nregistra disponibilitile n lei sau valut de care
dispune o ntreprindere. Aceste conturi sunt, dup funcia contabil, conturi de activ. n cazul
n care societatea obine o linie de creditare, putnd face pli peste disponibilul existent,
conturile mai sus menionate pot avea i sold creditor, comportndu-se astfel ca i conturi de
pasiv; acest lucru se menine pn n momentul n care, pe baza alimentrilor conturilor
bancare, se ramburseaz suma folosit din linia de credit aprobat, dup care conturile
funcioneaz iari ca i conturi de disponibiliti. Pentru reflectarea creditelor bancare pe
termen scurt, obinute printr-un cont distinct, se folosete contul 519 Credite bancare pe
termen scurt. Am analizat de asemenea i acreditivele deschise la dispoziia furnizorilor de
bunuri.
INTREBRI DE CONTROL
1. Care sunt raiunile pentru care o ntreprindere i rscumpr de pe pia propriile aciuni?
2. Care sunt avantajele i dezavantajele acreditivului ca modalitate de decontare?
3. Ce se nelege prin efecte remise spre scontare?
PROBLEME PROPUSE
1. Se primete la nceputul lunii februarie un credit bancar pe dou luni n valoare de
1.000 USD la cursul de 2,4 lei/USD. Dobnda de 1% pe lun se achit n valut la sfritul
fiecrei luni, cnd se restituie i cele dou rate egale. La sfritul lunii februarie cursul
dolarului este de 2,3 lei/USD, iar la sfritul lunii martie cursul este de 2,5 lei/USD.
67
2. O ntreprindere deschide un acreditiv n sum de 8.000 lei, din care se fac pli ctre
furnizori n valoare de 7.500 lei. Acreditivul neutilizat se vireaz n contul de disponibil.
3. Se export mrfuri n valoare de 10.000 USD la cursul de 2,4 lei/USD. Decontarea
se face ulterior la cursul de 2,3 lei/USD. Costul de achiziie al mrfurilor vndute este de
18.000 lei. La sfritul anului disponibilitile n devize sunt de 10.000 USD provenind din
ncasarea mrfurilor exportate, iar cursul valutar este de 2,5 lei/USD.
4. Se achiziioneaz 100 de aciuni cu preul unitar de 20 lei. Plata acestora se face
ulterior cu ordin de plat. La sfritul anului N cursul unitar al aciunilor era de 18 lei. n
perioada urmtoare se vnd n numerar 20 de aciuni cu preul unitar de 19 lei. La sfritul
anului N + 1 cursul unei aciuni a sczut la 17 lei.
5. Se achiziioneaz 100 de aciuni la preul unitar de 20 lei, cu plata n numerar. La
sfritul anului cursul aciunilor era de 19 lei. n perioada urmtoare se vnd, cu ncasare
ulterioar, 50 din aciunile cumprate n anul precedent la preul uniatr de 21,5 lei. De
asemenea se mai cumpr 60 de aciuni la preul unitar de 21 lei. La sfritul anului urmtor
cursul unitar al aciunilor era de 20 lei.
6. Societatea A livreaz produse finite societii B (pentru aceasta produsele finite sunt
materii prime) n valoare de 8.000 lei i TVA 19%. Furnizorul accept ca decontarea s se
fac pe baza unui efect de comer (bilet la ordin). Dup primirea efectului comercial,
furnizorul l depune la banc spre ncasare la scaden. Preul de nregistrare al produselor
finite livrate este de 5.000 lei. S se nregistreze operaiile n contabilitatea celor dou
societi.
68
1. Alegei formula contabil corect, n situaia achitrii unei datorii fa de furnizorul de energie
electric, n valoare de 450 lei:
a) 401 =
5121
450;
b) 401 =
519
450;
c) 404 =
5121
450;
d) 519 =
4111
450;
e) 401 =
408
450.
2. Alegei formula contabil corect, n situaia achitrii avansului chenzinal n valoare de 26.000 lei:
a) 5311 =
425
26.000;
b) 421 =
5311
26.000;
c) 421 =
425
26.000;
d) 425 =
5311
26.000;
e) 425 =
421
26.000.
3. Ce explicaie putei ataa urmtoarei formule contabile: 2131 = 5121

a) achitarea contravalorii echipamentului tehnologic furnizorului;
b)
plata taxei pe valoarea adugat aferent importului de echipament;
c) se nregistreaz taxa vamal datorat;

d) se achit furnizorului de echipamente tehnologice;
e) nu are nici o semnificaie.
4. Diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii datoriilor n valut, reprezentnd
vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt, la cursul de nchidere a exerciiului
financiar:
a) 665 = 509;
b) 509 = 512/531;
c) 765 = 509;
d) 509 = 501;
e) 509 = 505/506.
5. Sumele achitate reprezentnd cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, redevenele, locaiile de
gestiune, primele de asigurare, studiile i cercetrile, comisioanele i onorariile, protocol, depla-
69
sri, detari, transferuri, taxe potale i taxe de telecomunicaii, precum i sume achitate pentru
alte servicii executate de teri se nregistreaz:
a)
% = 512
611 la 614
622 la 626, 628;
b) 401 = 512;
c) 667 = 512;
d) 512/531 = 411;
e) 621 = 512.
6. Sumele pltite terilor sau virate prin acreditivele deschise n bnci, ca urmare a ncetrii valabilitii
acreditivului, se nregistreaz n contabilitatea agentului economic astfel:
a) 581 = 541;
b) 541 = %
401, 512;
c) 401 = 541;
d) 665 = 541;
e) 541 = %
401, 404, 581.
7. Evidena viramentelor de disponibiliti ntre conturile de trezorerie ale entitii se nregistreaz prin
articolul contabil:
a) 581 = %
512, 531, 541;
b) 581 = 401;
c) 581 = 371;
d) % = 581;
371
4426
e) 401 = 581.
8. O societate productoare de utilaje incaseaza de la clienti un avans de 5 000 lei pentru un
utilaj. Formula contabila privind incasarea avansului este:
a)
5121
401
5.000
b)
5121
419
5.000
c)
5121
409
5.000
d)
5121
411
5.000
70
e) 419 =5121
5.000
9. Care este semnificaia urmtoarei formulei contabile:

5121 = 2676
5.000
a) ncasarea contravalorii imobilizarilor financiare cedate;

b) scderea din evidena a imobilizarilor financiare cedate;
c) achitarea de garanii i cauiuni ctre teri, din contul bancar;
d) achitarea de garanii i cauiuni ctre teri, din contul bancar;
e) plata unor imobilizri financiare
10. Care este nregistrarea corect a ncasrii unei creane a clienilor n valoare de 30.000, prin casierie
a)
411 = 5121;
b)
5121 = 5311;
c)
5311 = 411:
d)
411 = 5311:
e)
5121 = 404.
11. Care este nregistrarea corect a plii unei datorii de 10.000 lei ctre Electrica S.A. dintr-un credit bancar
pe termen scurt.
a)
5121 = 5191;
b)
5191 = 5121;
c)
5121 = 401;
d)
5121 = 5191
e)
5311 = 5121.
12. Care este nregistrarea corect a plii dividendelor ctre acionari n valoare de 15.000 din contul bancar
a)
4111 = 5121;
b)
5121 = 401;
c)
212 = 5311;
d)
457 = 5121;
e)
456 = 5311.
13. Plata T.V.A. ului deductibil i a comisioanelor vamale se nregistreaz prin formula :
a)
2123 = 5121
b)
5121 = 404
c)
% = 5121
4426
71
446
d)
446 = 302
e)
445 = 5121.
14. Se cumpr cu plata n numerar urmtoarele : semine i materiale de plantat n valoare de 250 lei i
combustibil n valoare de 50 lei. nregistrarea corect n contabilitate este :
a)
3015 = 5121
b)
3012 = 5121
c)
5311 = 3012
d)
5311 = %
3015
3012
e)
% = 5311
3015
3012
RASPUNSURI:
1.a
2.d
3.a
4.a
5.a
6.e
7.a
14.d
72
8.b
9.d
10.a
11.c
12.d
13.c
MODULUL 3
CONTABILITATEA
CHELTUIELILOR I VENITURILOR
73
Unitatea de nvare 5
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

O1: s defineasc i s explice noiunile legate de cheltuielile unei entiti economice;
O2: s prezinte coninutul cheltuielilor din punctul de vedere al contabilitii
O3: s contabilizeze operaiile legate de cheltuielile unei entiti.
74
NOIUNI TEORETICE
1.1. Contabilitatea cheltuielilor

Realizarea obiectului de activitatea al oricrei ntreprindere, n esen generator de
venituri, reclam importante eforturi materiale, de munc i bneti concretizate, de regul, n
cheltuieli.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor, ori creteri ale
datoriilor care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate
din distribuirea acestora ctre acionari.
n general cheltuielile reprezint expresia valoric a operaiilor economice referitoare
la cumprarea i utilizarea bunurilor economice. Structura analitic a cheltuielilor este
deosebit de diversificat, dar pot fi identificate cel puin patru modaliti principale de
formare (apariie) a acestora:
a) Consumul de bunuri stocabile n activitatea curent de exploatare, cum ar fi de exemplu
consumul de materii prime, consumul de materiale auxiliare etc..
b) Angajarea unei cheltuieli care intervine n momentul cumprrii de elemente
nestocabile, lucrri, utiliti i servicii destinate produciei, cu ocazia naterii datoriei
fa de furnizori.
c) Plata unei sume de bani destinat satisfacerii unei nevoi curente a ntreprinderii, pentru
care anterior plii nu a fost nregistrat angajamentul (obligaia) de plat.
d) ncorporarea (includerea) n cheltuielile curente ale exerciiului financiar expirabil a
unor sume reprezentnd deprecieri economice ireversibile (amortizrile imobilizrilor),
deprecierile economice probabil reversibile (provizioanele pentru deprecierea activelor)
sau rezerve pentru acoperirea riscurilor, pierderilor i/sau cheltuielilor estimate viitoare
(provizioanele pentru riscuri i cheltuieli).
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor astfel:
a) Cheltuieli de exploatare care cuprind:
Cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile i materialele de natura
obiectelor de inventar; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct
75
asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor

i psrilor vndute vii sau sacrificate, costul mrfurilor i al ambalajelor vndute.
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri: cheltuieli de ntreinere i
reparaii, cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, cheltuieli cu
primele de asigurare, cheltuieli cu studiile i cercetrile; cheltuieli cu alte servicii
executate de teri (colaboratori): comisioane i onorarii, cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate, cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane, cheltuieli cu
deplasri detari i transferuri, cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii,
cheltuieli cu serviciile bancare i altele.
Cheltuieli cu personalul: cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu asigurrile i protecia
social precum i alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana juridic.
Alte cheltuieli de exploatare: pierderi din creane i debitori diveri, cheltuieli cu
despgubirile, amenzile i penalitile suportate de persoana juridic, donaii i alte
cheltuieli similare precum i cheltuielile privind activele cedate i alte operaii de
capital etc..
b) Cheltuieli financiare care cuprind:
cheltuieli reprezentnd pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
cheltuieli cu diferenele de curs valutar nefavorabile;
cheltuieli cu dobnzile privind exerciiul financiar n curs;
cheltuieli cu sconturile acordate clienilor;
cheltuieli reprezentnd pierderi din creane de natur financiar i altele.
c) Cheltuieli extraordinare care sunt reprezentate de pierderile din calamiti i alte
evenimente extraordinare.
d) Cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare care se refer la cheltuielile de exploatare cu amortizrile,
cheltuielile de exploatare cu provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, respectiv
cheltuielile de exploatare i financiare cu provizioanele pentru deprecieri i cheltuielile
financiare referitoare la amortizarea primelor privind rambursarea obligaiunilor.
Contabilitatea cheltuielilor se realizeaz n cadrul unei contabiliti de angajamente,
nregistrndu-se cheltuialile n momentul consumului sau al ieirii din patrimoniu, indiferent
de momentul plii. n cazul n care organizarea contabilitii sintetice a stocurilor se face prin
metoda inventarului intermitent, cheltuielile sunt recunoscute n contabilitate n momentul
76
achiziiei bunurilor i nu n momentul consumului, urmnd ca la sfritul lunii s se rectifice

mrimea cheltuielilor nregistrate n funcie de mrimea stocurilor constatat la inventariere.
Contabilitatea cheltuielilor se conduce cu clasa a 6 a de conturi Conturi de
cheltuieli, n cadrul creia sau nominalizat urmtoarele grupe de conturi:
60 Cheltuieli privind stocurile;
61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri;
63 Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate;
64 Cheltuieli cu personalul;
65 Alte cheltuieli de exploatare;
66 Cheltuieli financiare;
67 Cheltuieli extraordinare;
68 Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele i ajustrile pentru depreciere
sau pierdere de valoare;
69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.
Toate conturile operaionale de cheltuieli din clasa a 6 a, din cadrul grupelor
menionate, debitndu-se cu cheltuielile ocazionate i se crediteaz, de regul, la sfritul
perioadei, prin ncorporarea lor n rezultat. Conturile de cheltuieli nu prezint sold la sfritul
unei perioade de gestiune.
PROBLEME REZOLVATE
1. Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaii:
- Prime de asigurare achitate n numerar: 2.000 lei;
- Cheltuieli de protocol achitate n numerar: 150 lei i TVA 19%;
- Valoarea facturii telefonice: 1.400 lei i TVA 19%;
- Comisioane bancare pltite: 200 lei;
- Impozit pe cldiri datorat: 600 lei;
- Cheltuieli cu dobnzile achitate prin banc: 900 lei;
- nchiderea conturilor de cheltuieli la sfritul lunii.
Prime de asigurare achitate n numerar
613
77
5311
2.000
nregistrarea cheltuielilor de protocol
401
178
623
150
4426
28
Plata n numerar
401
5311
178
Factura telefonic
401
1.666
626
1.400
4426
266
Comisioane bancare
627
5121
200
Impozit pe cldiri datorat
635
446
600
Cheltuieli cu dobnzile achitate prin banc
666
5121
900
nchiderea conturilor de cheltuieli la sfritul
121
5.250
perioadei (n practic se nchid,de regul, lunar
613
2.000
chiar dac reglementrile n vigoare permit
623
150
nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri
626
1.400
anual sau semestrial)
627
200
635
600
666
900
2. Se achiziioneaz materii prime n valoare de 1.000 lei i TVA 19%. Evidena

materiilor prime se ine la cost efectiv. Se dau n consum materii prime n valoare de 600 lei.
La sfritul lunii valoarea materiilor prime existente n stoc este de 400 lei. La sfritul lunii
se nchid conturile de cheltuieli.
S se nregistreze n contabilitate aceste operaii n urmtoarele situaii: a) unitatea
aplic metoda inventarului permanent; b) unitatea aplic metoda inventarului intermitent.
7.4.
unitatea aplic metoda inventarului permanent
Achiziionarea de materii prime
401
1.190
301
1.000
4426
190
Consumul de materii prime
601
301
600
nchiderea contului de cheltuieli
121
601
600
b) unitatea aplic metoda inventarului intermitent
78
Achiziionarea de materii prime
1.190
601
1.000
4426
190
Consumul de materii prime
nregistrarea stocului de materii prime stabilit la
401
301
601
400
121
601
600
inventarierea de la sfritul lunii

nchiderea contului de cheltuieli
Not: La nceputul lunii urmtoare, stocul de materii prime de la sfritul lunii precedente se trece din
nou asupra cheltuielilor printr-o formul contabil invers.
REZUMAT
Desfurarea normal a activitii oricrui agent economic presupune consum de
resurse, cunoscute sub denumirea generic de cheltuieli.
Conform reglementrilor contabile n vigoare, cheltuielile constituie diminuri ale
beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau
scderi ale valorii activelor, ori creteri ale datoriilor care se concretizeaz n reduceri ale
capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
Recunoaterea cheltuielilor n situaiile financiare are loc atunci cnd a avut loc o
reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unui activ sau creterii unei
datorii, modificare care poate fi evaluat n mod credibil. Deci, recunoaterea cheltuielilor
are loc simultan cu recunoaterea creterii datoriilor sau reducerii activelor.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor economic,
putndu-se deosebi:
1. cheltuieli de exploatare;
2. cheltuieli financiare;
3. cheltuieli extraordinare:
4. cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare, impozitul pe profit/venit i alte
impozite i taxe
79
Contabilitatea cheltuielilor se conduce cu clasa a 6 a de conturi Conturi de

cheltuieli.
80
Unitatea de nvare 6
CONTABILITATEA VENITURILOR

O1: s defineasc i s explice noiunile legate de veniturile unei entiti economice;
O2: s prezinte coninutul veniturilor din punctul de vedere al contabilitii
O3: s contabilizeze operaiile legate de veniturile unei entiti.
81
NOIUNI TEORETICE
1.1. Contabilitatea veniturilor
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor, ori descreteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din
contribuii ale acionarilor.
n general veniturile reprezint expresia valoric a produciei stocate i/sau livrate.
Similar cheltuielilor, veniturile au o mare diversitate, dar, totui, pot fi identificate cel puin
patru modaliti principale de formare (apariie) a lor:
a) Obinerea produciei fabricate n cadrul obiectului principal de activitate al unei
ntreprinderi productive. n acest moment al ciclului economic, evaluarea produciei
obinute se face la costuri efective de producie.
b) Livrarea (facturarea) produciei fabricate, care constituie momentul transferului
dreptului de proprietate de la productor (vnztor) ctre client (cumprtor). n acest
moment al ciclului economic, evaluarea produciei vndute se face la preuri de vnzare,
inclusiv TVA acolo unde este cazul. Veniturile din vnzare se constituie pentru
productor (vnztor) la nivelul preului negociat de vnzare fr eventuala Tax pe
Valoarea Adugat.
c) ncasarea unor sume de bani, ca urmare a facturrii de produse, lucrri, prestaii i
servicii care fac obiectul curent de activitate al ntreprinderii, dar pentru care nu s-au
nregistrat anterior creane fa de clieni (cumprtori).
d) ncorporarea (includerea) n veniturile curente ale exerciiului financiar expirabil a unor
sume reprezentnd venituri care au fost estimate ca probabile n exerciiile financiare
anterioare, dar care au devenit certe n exerciiu financiar expirabil. Este vorba de
venituri constatate n avans scadente i/sau de venituri din anularea provizioanelor
pentru deprecieri, riscuri i cheltuieli, rmase fr obiect.
Contabilitatea veniturilor se ine pe categorii de venituri, dup natura lor, astfel:
a) Venituri din exploatare, care cuprind:
venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate;
venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i
82
producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i

produciei n curs, nelund n calcul provizioanele pentru depreciere constituite.
Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei
reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia
a mrit nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de
profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor):
venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielile
efectuate de unitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale
i necorporale;
venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii (finanarea
activitii de cercetare i alte finanri) de care beneficiaz unitatea;
alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte
venituri din exploatare.
b) Venituri financiare, care cuprind:
venituri din imobilizri financiare;
venituri din investiii financiare pe termen scurt;
venituri din creane imobilizate;
venituri din investiii financiare cedate;
venituri din diferene de curs valutar;
venituri din dobnzi;
venituri din sconturi obinute; i
alte venituri financiare.
Sumele colectate de persoana juridic n numele unor tere pri, inclusiv n cazul
contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent, n aceast
situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un
acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror
reduceri comerciale.
c) Venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de deintorii de polie n urma
producerii unor calamiti).
83
d) Venituri din provizioane i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare

anulate.
Contabilitatea veniturilor se ine pe categorii de venituri, dup natura lor, cu ajutorul
clasei a 7 a de conturi, Conturi de venitrui folosindu-se urmtoarele grupe de conturi:
70 Cifra de afaceri;
71 Variaia stocurilor;
72 Venituri din producia de imobilizri;
74 Venituri din subvenii de exploatare;
75 Alte venituri din exploatare;
76 Venituri financiare;
77 Venituri extraordinare, i
78 Venituri din provizioane i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare
Conturile sintetice care sunt operaionale, din grupele respective, se crediteaz cu
veniturile obinute i se debiteaz, de regul, la sfritul lunii prin nchiderea conturilor de
venituri n contul de rezultat.
PROBLEME REZOLVATE
La nceputul lunii stocul de produse finite este de 5.000 lei. n cursul lunii se obin
produse finite evaluate la cost efectiv de 10.000 lei. Se vnd, apoi, produse finite la preul de
vnzare de 20.000 lei i TVA 19%, cu ncasare ulterioar prin banc. S se nregistreze n
contabilitate operaiile de mai sus i s se nchid conturile de venituri n urmtoarele
situaii:
a) preul de nregistrare al produselor vndute este de 8.000 lei;
b) preul de nregistrare al produselor vndute este de 13.000 lei.
Obinerea produselor finite
345
711
10.000
Vnzarea produselor finite
411
23.800
701
20.000
4427
3.800
84
Descrcarea gestiunii de produsele vndute

a) Cazul I
711
345
8.000
b) Cazul II
711
345
13.000
121
22.000
nchiderea conturilor de venituri

a) Cazul I
b) Cazul II
701
20.000
711
2.000
121
17.000
701
20.000
711
3.000
S se nregistreze urmtoarele operaii att n contabilitatea furnizorului, ct i n cea a

clientului:
- Facturarea unor lucrri de reparaii: 1.000 lei i TVA 19%;
- Facturarea unui proiect de cercetare: 600 lei i TVA 19%;
- Redevene privind chiria: 600 lei i TVA 19%;
- Facturarea unui comision de intermediere: 200 lei i TVA 19%;
- Valoarea facturii privind un transport de bunuri: 300 lei i TVA 19%;
- Valoarea facturii privind cazarea unui delegat: 400 lei i TVA 19%;
- Sconturi acordate de ctre furnizor: 250 lei;
- Donaie n numerar: 700 lei;
- Despgubiri decontate prin banc: 100 lei.
a) n contabilitatea furnizorului:
Facturarea unor lucrri de reparaii
4111
Facturarea unui proiect de cercetare
4111
Redevene privind chiria
4111
85
1.190
704
1.000
4427
190
714
705
600
4427
114
714
706
600
Facturarea unui comision de intermediere
4111
Facturarea unui transport de bunuri
4111
Factura privind cazarea unui delegat
4111
4427
114
238
704
200
4427
38
357
704
300
4427
57
476
704
400
4427
76
Sconturi acordate
667
4111
250
Donaie n numerar
6582
5311
700
Despgubiri acordate prin banc
6581
5121
100
401
1.190
b) n contabilitatea clientului:
Facturarea unor lucrri de reparaii
Facturarea unui proiect de cercetare
611
1.000
4426
190
Redevene privind chiria
4426
114
401
714
60
4426
114
=
401
238
622
200
4426
38
=
401
357
624
300
4426
57
%
625
86
612
Factura privind cazarea unui delegat
714
600
Facturarea unui transport de bunuri
401
614
Facturarea unui comision de intermediere
401
476
400
4426
76
Sconturi primite de la furnizori
401
767
250
Donaie n numerar
5311
7582
700
Despgubiri primite prin banc
5121
7581
100
REZUMAT
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor, ori descreteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din
contribuii ale acionarilor.
Din definiia veniturilor rezult c ele includ att veniturile din activitile curente, ct
i ctigurile din orice alte surse.
Veniturile unei activiti economice apar sub diverse denumiri, cum ar fi cele din
vnzarea produselor finite, din vnzarea mrfurilor, ori din dividende sau chirii, pe cnd
ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice i deci, nu difer ca natur de
venituri. Ele pot aprea n urma ieirii activelor imobilizate, ori celor rezultate din reevaluarea
titlurilor de plasament.
Recunoaterea veniturilor, n contul de profit i pierdere are loc atunci cnd a avut loc
o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii unei
datorii, modificare care poate fi evaluat n mod credibil.
Deci, recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii
activelor sau a reducerii datoriilor.
Corespunztor cheltuielilor, veniturile prezint aceeai structur.
O categorie aparte din cadrul conturilor de venituri o reprezint contul 711 Variaia
stocurilor, n legtur cu care am luat un exemplu ilustrnd cele dou ipostaze n care se
poate afla soldul lui nainte de nchidere.
87
INTREBRI DE CONTROL
1. Putem spune, innd cont de definiia cheltuielilor i veniturilor, c acestea reprezint
pentru ntreprindere o srcire, respectiv o mbogire?
2. Exist vreo diferen ntre cheltuial i pierdere? Dar ntre venit i ctig? Explicai!
3. Care este rolul contului 711Variaia stocurilor n contabilitatea romneasc? Cum vedei
viitorul acestui cont?
4. n care din urmtoarele conturi considerai c trebuie s se nregistreze diferenele de pre
favorabile aferente aciunilor proprii rscumprate de pe pia i anulate, n vederea
diminurii capitalului social: contul 1068 Alte rezerve, contul 6583 Cheltuieli privind
activele cedate i alte operaii de capital, contul 668 Alte financiare? Argumentai!
5. De ce n contul 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate apare cuvntul
cheltuieli iar n contul 6642 Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate
apare cuvntul pierderi?
88
Unitatea de nvare 7
CALCULUL I NREGISTRAREA REZULTATULUI

O1: s defineasc i s explice noiunile legate de rezultatul exerciiului;
O2: s prezinte tipurile de rezultate ale exerciiului
O3: s contabilizeze operaiile legate de nchiderea rezultatului exerciiului
89
NOIUNI TEORETICE
2.1.5. Rezultatul exerciiului
Rezultatul activitii (profit sau pierdere) se stabilete cumulat de la nceputul
exerciiului financiar, ca diferen ntre veniturile totale i cheltuielile totale ale entitii.
Rezultatul fiscal (profitul impozabil) = Rezultatul contabil PLUS Cheltuieli
nedeductibile - Deduceri fiscale
Operaii specifice
nchiderea
conturilor
de
121
6xx
cheltuieli
Profit sau pierdere
nchiderea
conturilor
7XX
de
Cheltuieli
=
121
venituri
Venituri
Profit sau pierdere
121
Repartizarea profitului
Profit sau pierdere

121
Reportarea profitului
=
Profit sau pierdere

117
Reportarea pierderii
129
117
Rezultat reportat
Rezultat reportat
121
Profit sau pierdere
2.1.6 Repartizarea profitului

Repartizarea profitului trebuie nregistrat n contabilitate pe destinaii, dup
aprobarea situaiilor financiare anuale. Destinaiile pe care se poate repartiza profitul net
contabil sunt: rezerve legale, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni, rezerve
statutare, surse proprii de finanare, participarea salariailor la profit, dividende, cpaital social.
Profitul rmas dup repartizarea rezervelor se preia la nceputul exerciiului financiar
urmtor n contul 117 Rezultatul reportat de unde urmeaz s se repartizeze pe alte
destinaii (dividende, rezerve etc) care se hotrsc de catre Adunarea generala a asociailor
sau acionarilor.
Rezultatul
reportat
reprezint
profitul
nerepartizat
sau
pierderea
reportat
(neacoperit) din exerciiile precedente. Profitul reportat se va repartiza pe destinaii n
90
exerciiile financiare ulterioare, iar pierderea reportata se va acoperi din profiturile

exercitiilor financiare ulterioare, din rezerve sau din capitalul social. Dac o entitate
nregistreaz profit n exerciiul curent i corecteaz erori care se refer la exerciii financiare
anterioare, i care genereaz pierderi contabile reportate, acestea trebuie s fie acoperite
naintea de orice repartizare a profitului.
n bilanul exerciiului financiar, conturile 121 i 129 prezint solduri, nchiderea lor
urmnd s se fac nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc
situaiile financiare anuale.
Operaii specifice
129
1171
Rezultatul reportat
1061
Rezerve legale
1063
Rezerve statutare sau
contractuale
1068
Alte rezerve
457
Dividende de plat
REZUMAT
Rezultatul activitii (profit sau pierdere) se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului
financiar, ca diferen ntre veniturile totale i cheltuielile totale ale entitii. Repartizarea profitului
trebuie nregistrat n contabilitate pe destinaii (rezerve legale, acoperirea pierderilor contabile din
anii precedeni, rezerve statutare, surse proprii de finanare, participarea salariailor la profit,
dividende, cpaital social.), dup aprobarea situaiilor financiare anuale.
Rezultatul reportat reprezint profitul nerepartizat sau pierderea reportat (neacoperit) din
exerciiile precedente. Profitul reportat se va repartiza pe destinaii n exerciiile financiare ulterioare,
91
iar pierderea reportata se va acoperi din profiturile exercitiilor financiare ulterioare, din rezerve sau
din capitalul social.
92
1. Formula contabil 607 = 371 poate reprezenta:

a) mrfuri sczute din gestiune;
b) mrfuri cumprate de la un agent economic nepltitor de TVA;
c) mrfuri restituite furnizorului;
d) mrfuri achiziionate de la furnizori;
e) nu are nici o semnificaie.
2. Alegei formula contabil, n situaia vnzrii unor produse finite avnd n vedere urmtoarele:
preul de vnzare 4.000 lei, iar TVA 19%
a) 4111 =
b) 4111 =
c) %
4.760
701
4.000
4426
760;
4.760
702
4.000
4427
760;
701
4.760
4111
4.000
4427
760;
d) 461 =
e) %
4.760
701
4.000
4427
760;
701
4.760
4111
4.000
4427
760.

ct. 601.............. R.D.................... 3.469 lei
ct. 607.............. R.D..................... 2.531 lei
ct. 711 ............. R.C..................... 2.000 lei
Cum se nregistreaz nchiderea conturilor de cheltuieli?
a) 711 =
121
2.000;
b) 121 =
6.000
601
3.469
93
607
2.531;
c) 121 =
711
2.000;
d) %
121
8.000
601
3.469
607
2.531
711
2.000;
e) %
121
8.000
601
3.469
607
2.531.

ct. 701...............R.C.................... 3.000 lei
ct. 707.............. R.C.....................2.500 lei
ct. 711 ............. R.C.....................2.000 lei
Cum se nregistreaz nchiderea conturilor de venituri?
a) %
121
5.500
701
3.000
707
2.500;
b) %
121
7.500
701
3.000
707
2.500
711
2.000;
c) 121 =
711
2.000;
d) 121 =
5.500
701
3.000
707
2.500;
121
2.000.
e) 711 =
5. Acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile financiare precedente, care reduc capitalul
social, conform hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor/asociailor se face:
a) 101 = 117;
b) 121 = 117;
c) 117 = 121;
d) 461 = 117;
e) 462 = 401.
94
6. Profitul net contabil realizat la nchiderea exerciiului curent repartizat la rezerve n baza unor
prevederi legale, se face prin:
a) 121 = 107;
b) 107 = 121;
c) 129 = 106;
d) 765 = 107;
e) 456 = 107.
7. Profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat este evideniat la nceputul exerciiului financiar
urmtor prin:
a) 121 = 117;
b) 104 = 117;
c) 106 = 117;
d) 117 = 101;
e) 462 = 101.
8. Pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat sunt transferate la nceputul exerciiului
financiar urmtor asupra rezultatului reportat prin:
a) 404 = 117;
b) 117 = 121;
c) 101 = 121;
d) 457 = 117;
e) 117 = 448.
9. Evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent i repartizat pentru constituirea de
rezerve potrivit legii, se nregistreaz folosind articolul contabil:
a) 106 = 129;
b) 456 = 121;
c) 129 = 106;
d) 121 = 106;
e) 106 = 121.
10. Dobnzile datorate, aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, creditelor bancare pe
termen lung, datoriilor fa de entitile afiliate, respectiv entitile de care compania este legat
prin interese de participare, se nregistreaz n contabilitate astfel:
a) 168 = 512;
95
b) 666 = 168;
c) 168 = 461;
d) 461 = 168;
e) 168 = 765.
11. Valoarea sconturilor acordate clienilor, debitorilor sau reinute de bnci se nregistreaz n
contabilitatea entitii astfel:
a) 667 = 401;
b) 667 = 668;
c) 667 = %
411, 461, 531, 512;
d) % = 601;
303
4426
e) 667 = 421.
12. Evidena cheltuielilor de exploatare privind amortizrile i provizioanele se nregistreaz prin
articolul contabil:
a) 681 = 401;
b) 681 = %
151, 280, 281;
c) 411 = 681;
d) 681 = 446;
e) 531 = 681.
13. Veniturile realizate din vnzarea mrfurilor, pentru care nu s-au ntocmit facturi fiscale; se face
nregistrarea contabil:
a) 411 = 707;
b) 707 = 401;
c) 418 = 707;
d) 531 = 701;
e) 401 = 411.
14. Costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite i produselor
reziduale obinute, la finele perioadei, constatate plus de inventar, precum i diferenele ntre preul
prestabilit i costul de producie aferent se nregistreaz prin articolul contabil:
a)
% = 711;
96
341, 345,
346, 349
b) 361 = 701;
c) 711 = %
401, 349;
d)
% = 707;
301, 341, 345

e) 601 = 711.
15. Veniturile generate de evenimente care au caracter ntmpltor, accidental sunt :
a) venituri diverse;
b) venituri accidentale i/sau financiare;
c) venituri extraordinare;
d) venituri excepionale;
e) venituri totale.
16. Activele sunt grupate n bilan dup:
a) proveniena, natura, destinaia, gestiunea i durata;
b) lichiditate i exigibilitate;
c) natur, destinaie i lichiditate;
d) natur;
e) exigibilitate.
17. Cum se inregistreaza dobnzile anuale aferente creantelor legate da participatii?

a)
267
766
b)
267
763
c)
267
768
d) 261 = 768
e) 267 = 765
18. Din categoria activelor circulante fac parte:

a) semifabricatele, marcile de fabrica, productia n curs de executie, marfurile;
b) marfurile, marcile de fabrica, obiectele de inventar, disponibilitatile n devize;
c) marfurile, disponibilitatile n devize, productia n curs de executie, semifabricatele;
d) marfurile, titlurile de participare, semifabricatele, produsele finite.
e) marfurile, producia finit, mijloacele fixe, datoriile pe termen scurt
97
19. Un activ reprezinta:

a) o resurs controlat de ctre intreprindere ca rezultat al unor evenimente prezente i de la care se
asteapta sa genereze n prezent beneficii economice pentru intreprindere;
b) o resurs controlat de ctre intreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la
care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru intreprindere;
c) o resurs controlat de intreprindere ca rezultat al unor evenimente prezente i de la care sa
asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru intreprindere;
d) o resurs controlat de intreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se asteapta
sa genereze beneficii economice prezente pentru intreprindere.
e) orice resursa controlat de ntreprindere de la care se ateapt s genereze beneficii economice
viitoare.
20. Care este semnificaia urmtoarei formule contabile?
231 = 722 10.000
a) obinerea de imobilizari corporale din productia proprie;
b) primirea prin donaie de imobilizari n curs;
c) imobilizari n curs nefinalizate pna la sfritul exerciiului financiar;
d) imobilizari n curs puse n funciune la sfritul exerciiului.
e) venituri obinute din subvenii folosite pentru achiziionarea de imobilizari corporale
21. La finele exerciiului financiar, o societate prezint urmtoarea situaie: venituri totale 500.000 lei,
din care dividendele ncasate de la o alta societate comerciala 60.000 lei; cheltuielile totale 390.000
lei, din care amenzi i penalitai pltite 20.000 lei, cheltuieli n avans 30.000 lei. Determinai suma
datorat de societate pentru impozitul pe profit (cota 16%) :
a) 25.000 lei;
b) 37.500 lei;
c) 11.200 lei.
d) 15.000 lei
e) 22.500 lei
22. Furnizorii se includ n categoria :
a) datoriilor financiare;
b) datoriilor fiscale;
c) datoriilor salariale;
d) datoriilor comerciale;
e) datoriilor sociale.
98
23. Pasivul bilanier este format din :

a) datorii;
b) disponibiliti;
c) capitaluri;
d) imobilizri;
e) capitaluri i datorii.
24. Bilanul contabil este format din:
a) activ;
b) pasiv;
c) disponibiliti;
d) imobilizri;
e) activ i pasiv.
25. Registrul de cas este :
a) un registru contabil obligatoriu;
b) un document cumulativ, completat lunar;
c) un registru n care se consemneaz zilnic toate operaiunile de
ncasare i pli;
d) un registru cu regim special de numerotare i nscriere;
e) un registru contabil facultativ.
26. Consumul de materii prime n procesul de producie se nregistreaz astfel :
a) 601 = 3021;
b) 301 = 721;
c) 601 = 301;
d) 371 = 701;
e) 701 = 5121.
27. Care este nregistrarea corect a consumului de materii prime, conform bonului de consum :
a)
301 = 601;
b)
301 = 401;
c)
601 = 301;
d)
401 = 421;
e)
701 = 404.
28. Care este nregistrarea corect a scderii din gestiune a mrfurilor vndute
99
a)
302 = 401;
b)
401 = 301;
c)
607 = 371;
d)
371 = 607;
e)
707 = 371.
29. Care este nregistrarea corect a cumprrii de mrfuri de la furnizori

a) 302 = 404;
b) 371 = 401;
c) 421 = 301;
d) 401 = 371;
e) 5311 = 101.
Raspunsuri:
1.a
2.d
3.b
4.b
5.a
6.c
7.a
8.b
9.c
10.b
11.c
12.b
13.c
14.a
15.c
16.c
17.b
18.c
19.b
20.c
21.c
22.d
23.e
24.d
25.c
26.c
27.c
28.c
29.b
100
MODULUL 4
NTOCMIREA SITUAIILOR
FINANCIARE
101
Unitatea de nvare 8
CONINUTUL SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

O1: s defineasc i s explice noiunile legate de coninutul situaiilor financiare;
O2: s prezinte principalele categorii de elemente coninute n situaiile financiare
102
NOIUNI TEORETICE
Cadrul general de ntocmire a situaiilor financiare elaborat de Comitetul IASC

Factori sociali, economici i juridici au determinat diferene, privind situaiile
financiare, de la o ar la alta. Aceti factori au contribuit la utilizarea unor criterii diferite de
recunoatere a structurii din situaiile financiare i la opiunea pentru diferite baze de evaluare.
Ei influeneaz i aria de aplicabilitate i informiile prezentate n situaiile financiare.
Comitetul IASC este angajat n atenuarea acestor diferene, el caut s armonizeze
reglementrile, standardele i procedeele privind ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare; realizarea armonizrii impune ca situaiile financiare s furnizeze informaii utile
pentru adoptarea deciziilor economice.
Aproape toi utlizatorii iau decizii pentru:
a) a hotr cnd s cumpere, s pstreze sau s vnd o investiie de capital;
b) a evalua rspunderea sau gestionarea managerial
c) a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti salariile, a-i pstra locurile de munc i
de a oferi alte beneficii angajailor
d) a evalua garaniile pentru creditele acordate ntreprinderilor
e) a determina politicile de impozitare
f) a determina profitul i dividendele ce se pot distribui
g) a reglementa activitatea ntreprinderii
Situaiile financiare se ntocmesc conform unui model contabil bazat pe costul istoric
recuperabil i pe conceptul de meninere a nivelului capitalului financiar nominal
Este posibil ca ntr-un numr limitat de cazuri, s existe un conflict ntre cadrul
general i un IAS.
n aceste cazuri primeaz cerinele IAS.
Cadrul general este revizuit permanent de Comitetul IASC.
ARIA de aplicabilitate
Cadrul general abordeaz:
a) Obiectivul situaiilor financiare
b) Caracteristicile calitative care determin utilitatea informaiilor din situaiile financiare
103
c) Definirea, recunoaterea i evaluarea elementelor pe baza crora se ntocmesc

situaiile financiare.
d) Conceptele de capital i de meninere a nivelului capitalului.
Un set de situaii financiare, inclusiv situaii fianciare consolidate cuprinde: un bilan, un
cont de profit i pierdere, o situaie a modificrilor poziiei financiare, (situaia fluxurilor de
trezorerie sau situaia fluxurilor de fonduri), politici contabile i note explicative.
Cadrul general se aplic tuturor ntreprinderilor, indiferent de forma juridic, forma de
proprietate sau obiectul de activitate.
Utilizatorii situaiilor financiare:
Investitorii, preocupai de
riscul inerent tranzaciilor i profitul adus de
investiiile lor
Angajaii, interesai de stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderii
Creditorii financiari, interesai de lichiditatea i solvabilitatea ntreprinderii
pentru rambursarea creditelor i plata dobnzilor
Furnizorii i creditorii comerciali
Clienii, preocupai de continuitatea activitii ntreprinderii cu care
colaboreaz pe termen lung sau de care sunt dependeni
Guvernul i instituiile sale, n vederea determinrii politicii fiscale i calculul
unor indicatori statistici
Publicul, interesat n aplicarea politicilor fiscale locale
Obiectivul situaiilor financiare este furnizarea de informaii referitoare la poziia
financiar, performana
modificrile poziiei financiare, rezultatul
administrrii
ntreprinderii i modul de gestionare a resurselor.

Poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare, genereaz
informaii privind capacitatea ntreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale
numerarului.
Poziia financiar a ntreprinderii este influenat de:
Resursele economice pe care le controleaz
Structura sa financiar
Lichiditatea si solvabilitatea
Capacitatea de adaptare la mediu
104
Aceste informaii sunt utile pentru:

Anticiparea capacitii ntreprinderii de a genera numerar
Anticiparea nevoilor de creditare, a anselor de a primi finanri n
viitor
Evaluarea modificrilor poteniale ale resurselor pe care ntreprinderea
le va controla n viitor
Posibilitatea ntreprinderi de a genera fluxuri de trezorerie
Informaii privind modificrile poziiei financiare a ntreprinderii sunt utilizate n
evaluarea activitii sale de exploatare, finanare i investiie n perioada de raportare.
Poziia financiar se determin pe baza informaiilor din bilan, i performana pe baza
contului profit i pierdere.
CONCEPTE DE BAZ
Pentru ndeplinirea obiectivelor, situaiile financiare se ntocmesc pe baza contabilitii de
angajamente, conform creia efectele tranzaciilor i altor evenimente sunt recunoscute, cnd
acestea se produc i nu cnd numerarul sau echivalentul su este decontat. La momentul
producerii se nregistreaz n contabilitate i se raporteaz n situaiile financiare ale perioadei
aferente. Ca urmare situaiile financiare cuprind evenimente trecute dar i obligaii de plat n
viitor sau creane de ncasat.
Principiile contabilitii
Principiul continuitii activitii n elaborarea situaiilor financiare se
pleac de la prezumia ca o ntreprindere i va continua activitatea i n
viitorul previzibil; se presupune c ntreprinderea nu are intenia i nici nevoia
de a-i lichida sau reduce semnificativ activitatea;
Caracteristicile calitative ale situaiilor finaciare:
Sunt atributele care determin utilizarea informaiei oferite de situaiile
financiare; acestea sunt:
Ineligibilitatea
Relevana
Credibilitatea
Comparabilitatea
105
Intangibilitatea se refer la nelegerea lor foarte uoar; n acest scop utilizatorii

trebuie s cunoasc activitatea ntreprinderii, s aibe noiuni de contabilitate i dorina de a
studia informaia
Relevana informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice
ale utilizatorilor; aceste informaii sunt frecvent folosite ca baz n previzionarea poziiei i
performanelor financiare viitoare.
Pragul de semnificaie
Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de
semnificaie;
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar
putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor
financiare.
Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau erorii, judecat n
mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii eronate.
Credibilitatea
Pentru a fi util, informaia trebuie s fie credibil; ea este credibil
atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar
utilizatorul tie c reprezint ceea ce se asteapt s reprezinte.
Informaia poate fi relevant, dar puin credibil sub aspectul naturii sau reprezentrii.
Astfel, reflectarea n bilan a daunelor cerute ntr-un litigiu poate duce utilizatorul n eroare.
Aceste informaii trebuie prezentate n note.
Reprezentarea fidel este o condiie pentru ca informaia s fie credibil. Informaia
trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i evenimentele. Exist un risc n reprezentarea
cu fidelitate a informaiei datorit dificultilor de identificare a tranzaciilor, evalurii, sau
chiar prezentrii n situaiile financiare (de exemplu identificarea fondului comercial).
Prevalena economicului asupra juridicului
Informaiile trebuie s fie contabilizate i prezentate conform fondului lor i n
concordan cu realitatea economic i nu doar cu forma lor juridic.
Neutralitatea impune ca informaia s fie lipsit de influene. Situaiile financiare nu
sunt neutre dac prin selectarea i prezentarea informaiei influeneaz luarea unei decizii.
Prudena nseamn un grad de precauie pentru a face estimri cerute n condiii de
incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i
106
cheltuielile s nu fie subevaluate. Prudena nu permite nici constituirea de rezerve ascunse sau
de provizioane excesive, situatiile financiare nemaifiind neutre i deci credibile.
Integralitatea impune ca informatiile din situatiile financiare s fie complete n
limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii lor.
Comparabilitatea este necesar pentru ca utilizatorii s identifice tendinele n poziia
financiar a ntreprinderii i performanele sale; comparaia se poate face n timp, dar i cu
alte ntreprinderi cu acelai obiect de activitate.
Limite privitoare la informaia relevant i credibil
Oportunitatea o ntrziere exagerat n raportarea informaiilor, face ca acestea si piard relevana; ca urmare, conducerea poate fi nevoit s aleag ntre valoarea relativ a
raportrii la un anumit moment i furnizarea de informaii credibile.
Daca se ateapt toate elementele informaiei, ea este credibil, dar , datorit
ntrzierii, da utilitate redus.
Raportul cost-profit presupune ca profitul de pe urma informaiei s depeasc
costul furnizrii acesteia. n plus costul poate fi suportat de un utilizator iar de profit se poate
bucura un alt utilizator.
Imaginea fidel/Prezentarea fidel
Situaiile financiare se pot descrie ca prezentnd o imagine fidel a poziiei
financiare, a performanei i a modificrilor poziiei financiare a unei ntreprinderi.
Structurile situaiilor financiare
Structurile bilanului sunt:
Activele
Datoriile i capitalul propriu
Structura contului Profit i Pierdere, legat n mod direct de evaluarea
performanei, sunt cheltuielile i veniturile
Elemente legate direct de evaluarea poziiei financiare sunt : activele, datoriile i
capitalul propriu.
Activele sunt definite astfel:
Un activ reprezint o resurs controlat de ntreprindere, rezultat al unor
evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze profituri economice
viitoare pentru ntreprindere
107
O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din

evenimente prezente i prin decontarea creia rezult o ieire de resurse care
ncorporeaz beneficii economice.
Capitalul propriu reprezinta interesul rezidual al acionarilor n activele unei
ntreprinderi dupa deducerea tuturor datoriilor sale.
Definirea elementelor de venituri i cheltuieli
Veniturile constitiuie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor ori
descreteri ale datoriilor, i care se concretizeaz n creteri ale capitalului
propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice, pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori
creteri ale datoriilor i care se concretizeaz n reduceri ale capitalului
propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
Venituri
Definiia veniturilor include att venituri din activitatea curent ct i ctiguri din
orice alte surse: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene, chirii, etc.
Ctigurile reprezint creteri de beneficii economice i ca urmare prin natura lor nu
difer de venituri.
Definiia cheltuielilor include pierderile precum i acele cheltuieli generate de
activitatea curent a ntreprinderii
Recunoaterea structurilor financiare
Recunoaterea semnific ncorporarea n bilan sau n contul Profit i Pierdere a unui
element care ndeplinete criteriile de recunoatere; nerecunoaterea acelui element nu poate
fi corectat nici prin prezentarea politicilor contabile folosite, nici prin note sau informaii
suplimentare.
Un element care corespunde definiiei unei structuri a situaiilor financiare
trebuie recunoscut, n cazul n care:
Este probabil ca orice beneficiu economic viitor s fie asociat s intre sau s
ias din ntreprindere
108
Elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil; cnd
nu poate fi realizat o estimare rezonabil; elementul nu va fi recunoscut n
bilan sau n contul Profit i Pierdere.
Evaluarea structurilor situaiilor financiare este procesul prin care se determin
valorile la care structurile financiare vor fi recunoscute n bilan i n contul Profit i Pierdere.
Bazele de evaluare utilizate n situaiile financiare:
Costul istoric activele se nregistreaz la suma pltit n numerar sau n echivalente
de numerar sau la valoarea just din momentul cumprrii; datoriile se nregistreaz la
valoarea ce se ateapt a fi pltit pentru a stinge datoriile (impozitul pe profit)
Costul curent activele se nregistreaz la valoarea n numerar sau n echivalente ale
numerarului, care ar trebui pltit daca acelai activ sau unul asemntor ar fi
achiziionat n prezent, datoriile se nregistreaz la valoare neactualizat n numerar
sau n echivalente de numerar, necesar pentru a deconta obligaiile n prezent
Valoarea realizabil (de decontare a obligaiei)
Activele se nregistreaz la valoarea n numerar sau n echivalente ale
numerarului care poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a activelor.
Datoriile se nregistreaz la valoarea lor de decontare aceasta reprezentnd
valoarea neactualizat, care trebuie pltit pentru a achita datoriile potrivit
cursului normal al afacerilor
Valoarea actualizat
Activele se nregistreaz la valoarea actualizat a intrrilor de numerar, care
urmeaz a fi generata de derularea normal a activitii ntreprinderii.
Datoriile se nregistreaz la valoarea actualizat a intrarilor i ieirilor de
numerar, care se ateapt s fie recunoscute pentru a deconta datoriile, potrivit
cursului normal al afacerilor.
Conceptul de capital i de meninere a nivelului capitalului
Conceptul de capital
Conform conceptului financiar capitalul este sinonim cu activele nete sau cu
capitalul propriu al ntreprinderii
Conform conceptului fizic capitalul reprezint capacitatea de producie a
ntreprinderii exprimat n uniti naturale (cantitative)
109
Conceptul de capital fizic se adopt dac principala preocupare a utilizatorului

situaiilor financiare este capacitatea de exploatare a ntreprinderii
Dac se urmrete meniunea capitalului investit, se folosete noiunea de capital
financiar.
Aceste concepte conduc la:
a) Meninerea capitalului financiar conform acestui concept, se obine profit
dac valoarea financiar (monetar) a activelor nete la sfritul perioadei este
mai mare dect valoarea financiar a activelor la nceputul perioadei, dup
excluderea oricror contribuii din partea proprietarilor n timpul perioadei
analizate.
b) Meninerea capitalului fizic se obine profit cnd capacitatea fizic
productiv (de exploatare) a ntreprinderii la sfritul perioadei depete
capacitatea fizic productiv de la nceputul perioadei, dup ce s-a exclus orice
distribuire ctre proprietari i orice contribuie din partea lor, n timpul
perioadei analizate.
Pentru evaluarea capitalului fizic se utilizeaz costul curent.
n termeni generali, o ntreprindere i-a meninut capitalul daca la sfritul perioadei are un
capital egal cu cel de la nceputul perioadei; orice valoare n plus este considerat profit.
Principii i reguli contabile
Principii contabile aplicate n evaluarea posturilor din situaiile financiare:
Principiul continuitii activitii se prezint eventualele elemente
care creeaz nesigurana continurii activitii (n notele explicative);
dac nu s-a respectat acest principiu, trebuie prezentate explicaii
privind modul de ntocmire a situaiilor financiare i motivele care au
detereminat-o
Permanena metodelor modificarea politicii contabile sunt permise
doar dac sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat
informaii mai credibile
Principiul prudenei se vor lua n considerare numai profiturile
recunoscute pn la data ncheierii exerciiului financiar. Se va ine
seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale, chiar
110
dac apar ntre data nchiderii exerciiului i data ntocmirii situaiilor.

Se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor,
chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere.
Principiul independenei exerciiului
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv
pentru determinarea valorii unei poziii de bilan, se va determina
separat valoarea fiecrui element de activ si pasiv
Principiul intangibilitii se permit corecii impuse de IAS 8
Principiul noncompensrii se excepteaz compensrile admise de
standarde
Principiul
prevalenei
economicului
asupra
juridicului
informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte

realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma
lor juridic
Principiul pragului de semnificaie orice element care are o valoare
semnificativ trebuie prezentat distinct n situaiile financiare.
Elementele de aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate,
nefiind necesar prezentarea lor separat. Elemente care apar dupa data
bilanului pot furniza informaii suplimentare cu privire la estimrile
fcute de management la data bilanului; daca situaiile financiare nu au
fost aprobate, ele trebuie ajustate pentru a reflecta i informa
suplimentar.
Daca apar abateri de la aceste principii, se vor permite numai n
cazuri excepionale; acestea se prezint n notele explicative, se
prezint i motivele pentru care s-au efectuat i efectele lor asupra
activelor, datoriilor, poziiei financiare i rezultatului.
TRATAMENTE CONTABILE
Un activ, o datorie se recunoate numai atunci cnd:
Este posibl s aduc ntreprinderii beneficii economice viitoare sau s genereze
ieirea activelor
Costul su poate fi evaluat n mod credibil
111
Pentru a evalua nivelul sub care un element nu trebuie prezentat n bilan, ci

trecut n contul Profit i Pierdere, ntreprinderea va utiliza raionamentul
profesional; la fel pentru ncadrarea unui element ntr-o categorie separat sau
ntr-una comun;
Reguli de evaluare la intrarea n patrimoniu:
La intrare se utilizeaz valoarea de intrare sau valoarea contabil
Pentru bunuri, aport la capitalul social se ia n consideraie preul pieei,
utilitatea, starea i amplasarea bunurilor
Bunurile primite gratuit la valoarea de utilitate stabilit n funcie de preul
pieei, starea si amplasamentul acesteia
Cele 2 valori se substituie costului de achiziie (Ca)
Bunurile cumprate la Ca i cele produse la Cp (cost de producie). Activele
dobndite prin schimb cu alte active se nregistreaz, la valoarea just a
activelor primite n schimb;
Ca = Pc + taxe , cheltuieli de aprovizionare i alte cheltuieli necesare punerii
n stare de utilitatea sau intrrii n gestiune a bunului
n cazul mijloacelor fixe Ca cuprinde si costurile estimate pentru demontarea i
mutarea activului, costul de restaurare a amplasamentului la sfritul duratei de via a
acestuia. Aceste costuri se reflect printr-un provizion, costul de demontare i montare se
nregistreaz n contul de Profit i Pierdere prin amortizare.
Cp = cost de achiziie a materiilor prime i alte cheltuieli directe plus cota parte din
cheltuielile alocate raional, ca fiind legate de fabricaia bunurilor.
Cheltuielile generate de administrare i cheltuielile financiare nu se includ n
costul de producie cu excepia situaiilor nscrise n standarde.
Costul ndatorrii respectiv cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs aferente
dobnzii la mprumut, care sunt direct atribuite achiziie, construciei sau produciei unui activ
pe termen lung se includ n cost dac se ndeplinesc condiiile IAS 23.
Cheltuielile de desfacere nu se includ n Cp al unui bun.
n valoarea contabil a activelor nu se cuprind cheltuielile din diferene de curs
La inventariere evaluarea se face la valoarea actual a fiecrui element denumit si
valoare de inventar, stabilit de utilitatea, starea bunului i preul pieei
Creditele i datoriile se evalueaz la valoarea probabil de ncasat respectiv de plat.
112
La nchiderea exerciiului, pentru bilan, evaluarea elementelor patrimoniale se face

la valoarea de intrare n patrimoniu, respectiv valoarea contabila pus de acord cu rezultatul
inventarierii.
Elemente monetare exprimate n valut trebuie raportate, utilizndu-se cursul de
nchidere; diferentele de curs sunt cheltuieli sau venituri dup caz.
Elemente nemonetare se evalueaz la cursul de schimb de la data efecturii
tranzaciei. nregistrate la valoarea just i exprimate n valut, se evalueaz utiliznd cursul
de schimb de la momentul determinrii valorii respective.
La iesirea din patrimoniu se folosete valoarea de intrare.
Reguli adiionale privind imobilizrile
Cheltuieli de constituire se imobilizeaz i se amortizeaz pe o perioad de maxim 5
ani.
Cheltuielie de dezvoltare, concesiunile i brevete se supun IAS 38
Fondul comercial se trateaz de regul ca un activ n situaiile financiare consolidate.
Valoarea fondului comercial se amortizeaz pe durata utilizrii fondului comercial, dar
nu mai mult de 20 de ani.
Primele privind rambursarea obligaiunilor se trateaz ca un activ, care corecteaz
mprumutul din emisiunea de obligaiuni.
Daca valoarea prezentat n bilan difer semnificativ de valoarea realizabil net ( n
cazul n care ntreprinderea intenioneaz sa nu utilizeze activele n procesul de producie)
respectiv valoarea de recuperare (intenia utilizarii activului) aceasta diferen se prezint pe
total i pe categorii n notele explicative.
DOCUMENTE DE SINTEZ I RAPORTARE CONTABIL (SITUAII
FINANCIARE)
Ele servesc la sintetizarea informaiilor cuprinse n documentele justificative, i se ntocmesc
la termene precise. IASC statueaz c informaiile financiare sunt furnizate, n principal,
printr-un bilan cele privind performanele, printr-un cont de profit i pierderi iar
informaiile privind evoluia situaiei financiare, printr-un tablou de flux (tablou de finanare
sau tabloul trezoreriei).
Cu ajutorul acestor situaii datele nregistrate n conturi sunt consolidate i prezentate sub
forma unor indicatori economico-financiari care dau o imagine clar i fidel asupra situaiei
patrimoniului, asupra situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute (profit i pierdere).
113
n continuare vor fi prezentate structurile celor mai importante situaii financiare, i anume
bilanul i contul de profit i pierdere, n forma n care se completeaz n Romnia.
Structura bilanului este urmtoarea:
Judeul .................................................|_|_|
Forma de proprietate............................................................|_|_|
Entitate........................................................
Activitatea preponderent .
Adresa: localitatea ....................................., (denumire clas CAEN) ............................................................

sectorul ........, str. ................, nr. ..............., Cod clas CAEN ...........................................................|_|_|_|_|
bl. ................, sc. ................., ap ................, Cod unic de nregistrare ...............................|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
Telefon .................., fax ............................,
Numr din registrul comerului .................
BILAN la data de ...............

- lei -
Sold la:
Denumirea elementului
A
A.
Nr.
nceputul
Sfritul
rd.
exerciiului
exerciiului
financiar
financiar
ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire
01
(ct. 201 2801)

2. Cheltuieli de dezvoltare
02
(ct. 203 2803 2903)

3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i
03
active similare i alte imobilizri necorporale

(ct. 205 + 208 2805 2808 2905 2908)
4. Fond comercial
04
(ct. 2071 2807 2907)

5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie
05
(ct. 233 + 234 2933)

TOTAL (rd. 01 la 05)
06
II. IMOBILIZRI CORPORALE

1. Terenuri i construcii
07
(ct. 211 + 212 2811 2812 2911 2912)

2. Instalaii tehnice i maini
08
(ct. 213 2813 2913)

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
09
(ct. 214 2814 2914)

4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
10
(ct. 231 + 232 2931)

11
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
114
Sold la:
Nr.
nceputul
Sfritul
rd.
exerciiului
exerciiului
financiar
financiar
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
12
(ct. 261 2961)

2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
13
(ct. 2671 + 2672 2964)

3. Interese de participare
14
(ct. 263 2962)

4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este
15
legat n virtutea intereselor de participare

(ct. 2673 + 2674 2965)
5. Investiii deinute ca imobilizri
16
(ct. 265 2963)

6. Alte mprumuturi
17
(ct. 2675* + 2676* + 2678* + 2679* 2966* 2968*)
B.
18
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL
19
(rd. 06 + 11 + 18)
ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
1. Materii prime i materiale consumabile
20
(ct. 301 + 302 + 303 +/ 308 + 351 + 358 + 381 +/ 388

391 392 3951 3958 398)
2. Producia n curs de execuie
21
(ct. 331 + 332 + 341 +/ 348* 393 3941 3952)

3. Produse finite i mrfuri
22
(ct. 345 + 346 +/ 348* + 354 + 356 + 357 + 361 +/ 368 +

371 +/ 378 3945 3946 3953 3954 3956 3957
396 397 4428)
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri
23
(ct. 4091)
24
II. CREANE
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai
mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare
element.)
1. Creane comerciale26
25
(ct. 2675* + 2676*+2678*+2679* -2966* 2968* + 4092 +

411 +413 + 418-491)
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
26
(ct. 451** 495*)

3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat
27
115
Sold la:
Nr.
nceputul
Sfritul
rd.
exerciiului
exerciiului
financiar
financiar
n virtutea intereselor de participare

(ct. 453 495*)
4. Alte creane
28
(ct. 425 + 4282 + 431** + 437** + 4382 + 441** + 4424 +

4428** + 444** + 445 + 446** + 447** + 4482 + 4582 + 461
+473**-496+ 5187)
5. Capital subscris i nevrsat
29
(ct. 456 495*)

30
III. INVESTIII PE TERMEN SCURT

1. Aciuni deinute la entitile afiliate
31
(ct. 501 -591)

2. Alte investiii pe termen scurt
32
(ct. 505 + 506 + 508 595 596 598 + 5113 + 5114)

TOTAL (rd. 31 + 32)
33
IV. CASA I CONTURI LA BNCI
34
(ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)

ACTIVE CIRCULANTE TOTAL
35
(rd. 24 + 30 + 33 + 34)
C.
CHELTUIELI N AVANS
36
(ct. 471)
D.
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O

PERIOAD DE PN LA UN AN
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se
separat
mprumuturile
din
emisiunea
de
37
obligaiuni
convertibile
(ct. 161 + 1681 -169)
2. Sume datorate instituiilor de credit
38
(ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 5192

+ 5198)
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
39
(ct. 419)
4. Datorii comerciale furnizori
40
(ct. 401 + 404 + 408)

5. Efecte de comer de pltit
41
(ct. 403 + 405)

6. Sume datorate entitilor afiliate
42
(ct. 1661 + 1685 + 2691 + 451***)

7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n
43
virtutea intereselor de participare
116
Sold la:
Nr.
nceputul
Sfritul
rd.
exerciiului
exerciiului
financiar
financiar
(ct. 1663 + 1686 + 2692 + 453***)

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind
44
asigurrile sociale
(ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + 423 + 424 +
426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** +
4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + 455 +
456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 5193 +
5194 + 5195 + 5196 + 5197)
E.
F.
45
ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE
46
(rd. 35 + 36 45 62)
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
47
(rd. 19 + 46-61)
G.
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O

PERIOAD MAI MARE DE UN AN
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se
separat
mprumuturile
din
emisiunea
de
48
obligaiuni
convertibile
(ct. 161 +1681 -169)
2. Sume datorate instituiilor de credit
49
(ct. 1621 + 1622 + 1624+ 1625 + 1627 + 1682 + 5191 + 5192

+ 5198)
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
50
(ct. 419)
4. Datorii comerciale-furnizori
51
(ct. 401 + 404 +408)

5. Efecte de comer de pltit
52
(ct. 403 + 405)

6. Sume datorate entitilor afiliate
53
(ct. 1661 + 1685 + 2691 + 451***)

7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n
54
virtutea intereselor de participare

(ct. 1663 + 1686 + 2692 + 453***)
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind
55
asigurrile sociale
(ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + 423 + 424 +
426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** +
4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + 455 +
456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 5193 +
5194 + 5195 + 5196 + 5197)
56
117
Sold la:
A
H.
Nr.
nceputul
Sfritul
rd.
exerciiului
exerciiului
financiar
financiar
PROVIZIOANE
1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
57
(ct. 1515)
2. Provizioane pentru impozite
58
(ct. 1516)
3. Alte provizioane
59
(ct. 1511 + 1512+151327 +1514+ 1518)

I.
60
VENITURI N AVANS
1. Subvenii pentru investiii
61
(ct. 131 + 132 + 133 + 134 + 138)

2. Venituri nregistrate n avans
62
(ct. 472)
TOTAL (rd. 61 + 62)
J.
63
CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL
1. Capital subscris vrsat
64
(ct. 1012)
2. Capital subscris nevrsat
65
(ct. 1011)
3. Patrimoniul regiei
66
(ct. 1015)
67
II. PRIME DE CAPITAL
68
(ct: 104)
III. REZERVE DIN REEVALUARE
69
(ct. 105)
IV. REZERVE
1. Rezerve legale
70
(ct. 1061)
2. Rezerve statutare sau contractuale
71
(ct. 1063)
3. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
72
reevaluare
(ct. 1065)
4. Alte rezerve
73
(ct. 1068)
Aciuni proprii
74
(ct. 109)
118
Sold la:
Nr.
nceputul
Sfritul
rd.
exerciiului
exerciiului
financiar
financiar
TOTAL (rd. 70 la 73 74)
75
V. PROFITUL SAU PIERDEREA SOLD C
76
REPORTAT()
SOLD D
77
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA SOLD C
78
EXERCIIULUI FINANCIAR
79
(ct. 117)
SOLD D
(ct. 121)
80
(ct. 129)
CAPITALURI PROPRII TOTAL
81
(rd. 67 + 68 +69 + 75 + 76 77 + 78 79 80)

Patrimoniul public
82
(ct. 1016)
CAPITALURI TOTAL (rd. 81 + 82)
83
NTOCMIT,
ADMINISTRATOR,
Numele i prenumele
Numele i prenumele
Calitatea
Semntura
Semntura
tampila unitii
Nr. de nregistrare n organismul profesional
119
Structura contului de profit i pierdere este urmtoarea:

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE la data de ..................
- lei -
Denumirea indicatorilor
Nr. rd.
A
1.
Cifra de afaceri net (rd. 02 la 05)
01
Producia vndut
02
(ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708)

Venituri din vnzarea mrfurilor
03
(ct. 707)
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror obiect
04
principal de activitate l constituie leasingul

(ct. 766*)
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
05
nete
(ct. 7411)
2.
Variaia stocurilor de produse finite Sold C
06
i a produciei n curs de execuie
07
Sold D
(ct. 711)
3.
Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i
08
capitalizat
(ct. 721 + 722)
4.
Alte venituri din exploatare
09
(ct. 758 + 7417)

VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL
10
(rd. 01 + 06 07 + 08 + 09)
5.
a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
11
(ct. 601 +602-7412)

Alte cheltuieli materiale
12
(ct. 603 + 604 + 606 + 608)

b) Alte cheltuieli externe (cu energie i ap)
13
(ct. 605-7413)
c) Cheltuieli privind mrfurile
14
(ct. 607)
6.
Cheltuieli cu personalul
15
(rd. 15+16), din care:

a) Salarii i indemnizaii29
16
(ct. 641+642-7414)
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
17
120
Exerciiul
financiar
Precedent
Curent
(ct. 645-7415)
7.
Nr. rd.
a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i
18
necorporale
(rd. 19 20)
a.1) Cheltuieli
19
(ct. 6811 +6813)

a.2) Venituri30
20
(ct. 7813)
b) Ajustri de valoare privind activele circulante
21
(rd. 22 23)
b.1) Cheltuieli
22
(ct. 654 + 6814)

b.2) Venituri
23
(ct. 754 + 7814)

8.
Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28)
24
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe
25
(ct. 611 +612 + 613 + 614 + 621 +622 + 623 + 624 + 625 +
626 + 627 + 628 7416)
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
26
(ct. 635)
8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate
27
(ct. 658)
Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de
28
entitile al cror obiect principal de activitate l constituie

leasingul
(ct. 666*)
Ajustri privind provizioanele (rd. 30-31)
29
Cheltuieli
30
(ct. 6812)
Venituri
31
(ct. 7812)
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL
32
(rd. 11 la 15 + 18 + 21 +24 + 29)

PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE
Profit
33
(rd. 10-32)
Pierdere
34
(rd. 32-10)
9.
Venituri din interese de participare
35
(ct. 7611 +7613)

din care, veniturile obinute de la entitile afiliate
36
121
Exerciiul
financiar
Precedent
Curent
10.
Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din
37
activele imobilizate
(ct. 763)
38
Nr. rd.
A
11.
Venituri din dobnzi
39
(ct. 766*)
40
Alte venituri financiare
41
(ct. 762 + 764 + 765 + 767 + 768)

VENITURI FINANCIARE TOTAL
42
(rd. 35 + 37 + 39 + 41)
12.
Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i
43
investiiile deinute ca active circulante

(rd.44-41)
Cheltuieli
44
(ct. 686)
Venituri
45
(ct. 786)
13.
Cheltuieli privind dobnzile
46
(ct. 666*-7418)
din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate
47
Alte cheltuieli financiare
48
(ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668)

CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL
49
(rd. 43+ 46+ 48)

PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR():
Profit
50
(rd. 42- 49)

Pierdere
51
(rd. 49 42)
14.
PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT():

Profit
52
(rd. 10 + 42-32-49)
Pierdere
53
(rd. 32 + 49 10 42)
15.
Venituri extraordinare
54
(ct. 771)
16.
Cheltuieli extraordinare
55
(ct. 671)
17.
PROFITUL
SAU
PIERDEREA
DIN
ACTIVITATEA
EXTRAORDINAR:
122
Exerciiul
financiar
Precedent
Curent
Profit
56
(rd. 54 55)
Pierdere
57
(rd. 55 54)
VENITURI TOTALE
58
(rd. 10 + 42 + 54)
CHELTUIELI TOTALE
59
(rd. 32 + 49 + 55)
Nr. rd.
Exerciiul
financiar
Precedent
Curent
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT():

Profit
60
(rd. 58-59)
Pierdere
61
(rd. 59-58)
18.
Impozitul pe profit31
62
(ct. 691)
19.
Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
63
(ct. 698)
20.
PROFITUL SAU PIERDEREA NET() EXERCIIULUI

FINANCIAR:
Profit
64
(rd. 60-62-63)
Pierdere
65
(rd. 61 + 62 + 63); (rd. 62 + 63 60)
NTOCMIT,
ADMINISTRATOR,
Numele i prenumele
Numele i prenumele
Calitatea
Semntura
Semntura
tampila unitii
Nr. de nregistrare n organismul profesional
_____
***)
Conturi de repartizat dup natura elementelor respective.
***)
Solduri debitoare ale conturilor respective.
***)
Solduri creditoare ale conturilor respective.
REZUMAT
Situaiile financiare se ntocmesc conform unui model contabil bazat pe costul istoric
recuperabil i pe conceptul de meninere a nivelului capitalului financiar nominal.
123
Cadrul general abordeaz:

e) Obiectivul situaiilor financiare
f) Caracteristicile calitative care determin utilitatea informaiilor din situaiile financiare
g) Definirea, recunoaterea i evaluarea elementelor pe baza crora se ntocmesc
situaiile financiare.
h) Conceptele de capital i de meninere a nivelului capitalului.
Un set de situaii financiare, inclusiv situaii fianciare consolidate cuprinde: un bilan, un cont
de profit i pierdere, o situaie a modificrilor poziiei financiare, (situaia fluxurilor de
trezorerie sau situaia fluxurilor de fonduri), politici contabile i note explicative.
Cadrul general se aplic tuturor ntreprinderilor, indiferent de forma juridic, forma de
proprietate sau obiectul de activitate.
Obiectivul situaiilor financiare este furnizarea de informaii referitoare la poziia financiar,
performana i modificrile poziiei financiare, rezultatul administrrii ntrerinderii i modul
de gestionare a resurselor.
Poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare, genereaz informaii
privind capacitatea ntreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului.
Informaii privind modificrile poziiei financiare a ntreprinderii sunt utilizate n evaluarea
activitii sale de exploatare, finanare i investiie n perioada de raportare.
Poziia financiar se determin pe baza informaiilor din bilan, i performana pe baza
contului profit i pierdere.
124
Unitatea de nvare 9
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI

O1: s defineasc i s explice modul n care se efectueaz inventarierea patrimoniului;
O2: s cunoasc regulile de inventariere a patrimoniului
O3: s contabilizeze operaiile legate de diferenele constatate la inventarierea patrimoniuluiu
125
NOIUNI TEORETICE
NORME PRIVIND ORGANIZAREA I EFECTUAREA INVENTARIERII
ELEMENTELOR DE ACTIV I DE PASIV
Inventarierea elementelor de activ i de pasiv reprezint ansamblul operaiunilor prin
care se constat existena tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai
valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz. Actul normativ care reglementeaz
efectuarea operaiunilor de inventariere este O.M.F.P. nr. 1753/2004 pentru aprobarea Normelor
privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv.
n temeiul prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile

ulterioare, unitile au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i
de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n
cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n urmtoarele situaii:
a) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe
prevzute de lege;
b) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilite
cert dect prin inventariere;
c) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;
d) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
e) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;
f) n alte cazuri prevzute de lege.
La nceputul activitii unitii, inventarierea are ca scop principal stabilirea i evaluarea
elementelor de activ ce constituie aport la capitalul unitii. Elementele de activ care constituie
aport la capitalul social al agenilor economici, la patrimoniul iniial al persoanelor juridice fr
scop patrimonial i la patrimoniul instituiilor publice se nscriu n registrul-inventar grupate pe
conturi.
Inventarierea anual a elementelor de activ i de pasiv se face, de regul, cu ocazia
ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul activitii fiecrei
uniti.
n cadrul agenilor economici cu activitate complex, bunurile pot fi inventariate i naintea
datei de ncheiere a exerciiului financiar, cu condiia asigurrii valorificrii i cuprinderii
rezultatelor inventarierii n situaiile financiare ntocmite pentru exerciiul financiar respectiv.
126
n situaia inventarierii unor gestiuni pe parcursul anului, n registrul-inventar se va cuprinde

valoarea stocurilor faptice inventariate i nscrise n listele de inventariere actualizate cu
intrrile i ieirile de bunuri din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii
exerciiului financiar.
Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine administratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii elementelor de activ
i de pasiv i care elaboreaz i transmite comisiilor de inventariere proceduri scrise adaptate
la specificul unitii.
Inventarierea elementelor de activ i de pasiv se efectueaz de ctre comisii de inventariere,
formate din cel puin dou persoane, numite prin decizie scris. n decizia de numire se
menioneaz n mod obligatoriu componena comisiei, numele responsabilului comisiei,
modul de efectuare a inventarierii, gestiunea supus inventarierii, data de ncepere i de
terminare a operaiunilor. Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere,
n comisii sunt numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s
asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii elementelor de activ i de pasiv, inclusiv
evaluarea lor conform reglementrilor contabile aplicabile.
Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv se pot efectua att cu salariaii
proprii, ct i pe baz de contracte de prestri de servicii ncheiate cu persoane juridice sau
fizice cu pregtire corespunztoare.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii
i nici contabilii care in evidena gestiunii respective.
Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi nlocuii dect n cazuri bine justificate i numai
prin decizie scris, emis de ctre cei care i-au numit.
Principalele msuri organizatorice care trebuie luate de ctre comisia de inventariere sunt
urmtoarele:
a) nainte de nceperea operaiunii de inventariere s ia de la gestionarul rspunztor de
gestiunea bunurilor o declaraie scris din care s rezulte dac:
gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare;
n afara bunurilor unitii respective, are n gestiune i alte bunuri aparinnd terilor, primite
cu sau fr documente;
are plusuri sau lipsuri n gestiune, despre a cror cantitate sau valoare are cunotin;
are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au ntocmit
documentele aferente;
a primit sau a eliberat bunuri fr documente legale;
127
deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor aflate n gestiunea
sa;
are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau care nu
au fost predate la contabilitate.
De asemenea, gestionarul va meniona n declaraia scris felul, numrul i data ultimului
document de intrare/ieire a bunurilor n/din gestiune.
Declaraia se dateaz i se semneaz de ctre gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor i
de ctre comisia de inventariere, care atest c a fost dat n prezena sa;
b) s identifice toate locurile (ncperile) n care exist bunuri ce urmeaz a fi inventariate;
c) s asigure nchiderea i sigilarea spaiilor de depozitare, n prezena gestionarului, ori de
cte ori se ntrerup operaiunile de inventariere i se prsete gestiunea.
Dac bunurile supuse inventarierii, gestionate de ctre o singur persoan, sunt depozitate n
locuri diferite sau cnd gestiunea are mai multe ci de acces, membrii comisiei care
efectueaz inventarierea trebuie s sigileze toate aceste locuri i cile lor de acces, cu excepia
locului n care a nceput inventarierea, care se sigileaz numai n cazul cnd inventarierea nu
se termin ntr-o singur zi. La reluarea lucrrilor se verific dac sigiliul este intact; n caz
contrar, acest fapt se va consemna ntr-un proces-verbal de constatare, care se semneaz de
ctre comisia de inventariere i de ctre gestionar, lundu-se msurile corespunztoare.
Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrul gestiunii inventariate, n
locuri special amenajate (fiete, casete, dulapuri etc.), ncuiate i sigilate. Sigiliul se pstreaz,
pe durata inventarierii, de ctre responsabilul comisiei de inventariere;
d) s bareze i s semneze, la ultima operaiune, fiele de magazie, menionnd data la
care s-au inventariat bunurile, s vizeze documentele care privesc intrri sau ieiri de bunuri,
existente n gestiune, dar nenregistrate, s dispun nregistrarea acestora n fiele de magazie
i predarea lor la contabilitate, astfel nct situaia scriptic a gestiunii s reflecte realitatea.
La unitile de desfacere cu amnuntul, care folosesc metoda global-valoric, gestionarul
trebuie s ntocmeasc i s depun la contabilitate, nainte de nceperea inventarierii, raportul
de gestiune n care s se nscrie toate documentele de intrare i de ieire a mrfurilor, precum
i cele privind numerarul depus la casierie, ntocmit pn n momentul nceperii inventarierii;
e) s verifice numerarul din cas i s stabileasc suma ncasrilor din ziua curent, solicitnd
ntocmirea monetarului (la gestiunile cu vnzare cu amnuntul) i depunerea numerarului la
casieria unitii;
f) s controleze dac toate instrumentele i aparatele de msur sau de cntrire au fost
verificate i dac sunt n bun stare de funcionare.
128
n cazul n care gestionarul lipsete, comisia de inventariere aplic sigiliul i comunic aceasta
conducerii unitii respective. Conducerea unitii are obligaia s l ncunotineze imediat, n
scris, pe gestionar despre inventarierea ce trebuie s se efectueze, indicnd locul, ziua i ora
fixate pentru nceperea lucrrilor.
Dac gestionarul sau reprezentantul su legal nu se prezint la locul, data i ora fixate,
inventarierea
se
efectueaz
de
ctre
comisia
de
inventariere
n prezena altei persoane, numit prin decizie scris, care s l reprezinte pe gestionar.
Pentru desfurarea corespunztoare a inventarierii este indicat, dac este posibil, s se sisteze
operaiunile de intrare-ieire a bunurilor supuse inventarierii, lundu-se din timp msurile
corespunztoare pentru a nu se stnjeni procesul normal de livrare sau de primire a bunurilor.
Dac operaiunile de aprovizionare-livrare a bunurilor nu pot fi suspendate, se prevede crearea
unei zone tampon n care s se depoziteze bunurile primite n timpul inventarierii sau s se
permit expedieri la clieni, iar operaiunile respective se vor efectua numai n prezena
comisiei de inventariere, care va meniona pe documentele respective primit n timpul inventarierii sau eliberat n timpul inventarierii, dup caz, n scopul evitrii inventarierii duble
sau a omisiunilor.
Pe toat durata inventarierii, programul i perioada inventarierii sunt afiate la loc vizibil.
Inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i
apartenenei acestora la unitile deintoare, iar n cazul brevetelor, licenelor, al know-how i
al mrcilor de fabric este necesar dovedirea existenei acestora pe baza titlurilor de
proprietate.
Inventarierea terenurilor se efectueaz pe baza documentelor care atest proprietatea
acestora i a schielor de amplasare.
Cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate i a dosarului
tehnic al acestora.
Construciile i echipamentele speciale cum sunt: reelele de energie electric, termic,
gaze, ap, canal, telecomunicaii, cile ferate i altele similare se inventariaz potrivit
regulilor stabilite de deintorii acestora.
Imobilizrile corporale care n perioada inventarierii se afl n afara unitii (vapoare,
locomotive, vagoane, avioane, autovehicule etc.), plecate n curs de lung durat, mainile de
for i utilajele energetice, mainile, utilajele i instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de
msurare, control i reglare i mijloacele de transport date pentru reparaii n afara unitii se
inventariaz naintea ieirii lor temporare din unitate sau prin confirmare scris primit de la
unitatea unde acestea se gsesc.
129
n listele de inventariere a imobilizrilor necorporale i corporale aflate n curs de execuie se

menioneaz pentru fiecare obiect n parte, pe baza constatrii la faa locului: denumirea
obiectului, descrierea amnunit a stadiului n care se afl acesta, pe baza valorii din
documentaia existent (devize), precum i n funcie de volumul lucrrilor realizate la data
inventarierii. Materialele i utilajele primite de la beneficiari pentru montaj i nencorporate n
lucrri se inventariaz separat.
Investiiile puse n funciune total sau parial, crora nu li s-au ntocmit formele de nregistrare
ca imobilizri corporale, se nscriu n liste de inventariere separate. De asemenea, lucrrile de
investiii care nu se mai execut, fiind sistate sau abandonate, se nscriu n liste de inventariere
separate, artndu-se cauzele sistrii sau abandonrii, aprobarea de sistare sau abandonare i
msurile ce se propun n legtur cu aceste lucrri.
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, dup caz.
Bunurile aflate n ambalaje originale intacte nu se desfac dect prin sondaj, acest lucru
urmnd a fi menionat i n listele de inventariere respective.
La lichidele a cror cantitate efectiv nu se poate stabili prin transvazare i msurare,
coninutul vaselor stabilit n funcie de volum, densitate, compoziie etc. se verific prin
scoaterea de probe din aceste vase, inndu-se seama de densitate, compoziie i de alte
caracteristici ale lichidelor, care se constat fie organoleptic, fie prin msurare sau probe de
laborator, dup caz.
Materialele de mas ca: ciment, oel beton, produse de carier i balastier, produse agricole i
alte materiale similare, ale cror cntrire i msurare ar necesita cheltuieli importante sau ar
conduce la degradarea bunurilor respective, se pot inventaria pe baz de calcule tehnice.
Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipament, cazarmament, scule,
unelte etc.) se inventariaz i se trec n liste separate, specificndu-se persoanele care rspund
de pstrarea lor. n cadrul evidenierii acestora pe formaii i locuri de munc, bunurile vor fi
centralizate i comparate cu datele din evidena tehnico-operativ, precum i cu cele din
evidena contabil.
Bunurile
cu
un
grad
mare
de
perisabilitate
se
inventariaz
cu
prio-
ritate fr a se stnjeni desfacerea imediat a acestora. Comisia de inventariere are obligaia s

controleze
toate
locurile
care
pot
exista
bunuri
supuse
inventarierii.
Toate bunurile ce se inventariaz se nscriu n listele de inventariere, care trebuie s se
ntocmeasc pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii de bunuri.
130
Bunurile aparinnd altor uniti (nchiriate, n leasing, n custodie, cu vnzare n

consignaie, spre prelucrare etc.) se inventariaz i se nscriu n liste separate. Listele de
inventariere pentru aceste bunuri vor conine informaii cu privire la numrul i data actului
de predare-primire i ale documentului de livrare, precum i alte informaii utile.
Listele
i
de
persoanei
inventariere
fizice
sau
cuprinznd
juridice,
bunurile
romne
ori
aparinnd
strine,
terilor
dup
caz,
se
trimit
creia
aparin bunurile respective, n termen de cel mult 15 zile de la terminarea inventarierii,

urmnd ca proprietarul bunurilor s comunice eventualele nepotriviri n termen de 5 zile de la
primirea listelor de inventariere. Neconfirmarea n acest termen presupune recunoaterea
exactitii datelor nscrise n listele de inventariere. n caz de nepotriviri, unitatea deintoare
este obligat s clarifice situaia diferenelor respective i s comunice constatrile sale
persoanei fizice sau juridice creia i aparin bunurile respective, n termen de 5 zile de la
primirea sesizrii.
Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fr micare ori greu vandabile,
comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i obligaiile incerte ori n
litigiu se ntocmesc liste de inventariere separate sau situaii analitice separate, dup caz.
Determinarea stocurilor faptice se face astfel nct s se evite omiterea ori inventarierea de
dou sau de mai multe ori a acelorai bunuri.
Bunurile aflate n expediie se inventariaz de ctre unitile furnizoare, iar bunurile
achiziionate aflate n curs de aprovizionare se inventariaz de unitatea cumprtoare i se
nscriu n liste de inventariere separate.
nainte de nceperea inventarierii produciei n curs de execuie i a semifabricatelor din
producia proprie, este necesar:
s se predea la magazii i la depozite, pe baza documentelor, toate piesele, ansamblurile i
agregatele a cror prelucrare a fost terminat;
s se colecteze din secii sau ateliere toate produsele reziduale i deeurile, ntocmindu-se
documentele de constatare;
s se ntocmeasc documentele de constatare i s se clarifice situaia semifabricatelor a
cror utilizare este ndoielnic.
n cazul produciei n curs de execuie se inventariaz att produsele care nu au trecut prin
toate fazele (stadiile) prelucrrii impuse de procesul tehnologic de producie, ct i produsele
care, dei au fost terminate, nu au trecut toate probele de recepionare tehnic sau nu au fost
completate cu toate piesele i accesoriile lor.
131
n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile n curs

de execuie sau neterminate.
Materiile prime, materialele, prefabricatele, piesele de schimb, semifabricatele etc., aflate la
locurile de munc i nesupuse prelucrrii, nu se consider producie n curs de execuie.
Acestea se inventariaz separat i se repun n conturile din care provin, diminundu-se
cheltuielile, iar dup terminarea inventarierii acestora se vor evidenia n conturile iniiale de
cheltuieli.
Inventarierea produciei n curs de execuie din cadrul seciilor auxiliare se face prin stabilirea
gradului de executare a lucrrilor (reparaii, lucrri pentru teri etc.).
La unitile de construcii-montaj, n listele de inventariere a produciei neterminate se
includ:
categoriile de lucrri i pri de elemente de construcii la care n-a fost executat ntregul
volum de lucrri prevzute n normele de deviz;
lucrrile executate (terminate), dar nerecepionate de ctre beneficiar.
Inventarierea lucrrilor de modernizare nefinalizate sau de reparaii ale cldirilor, instalaiilor,
mainilor, utilajelor, mijloacelor de transport i ale altor bunuri se face prin verificarea la faa
locului a stadiului fizic al lucrrilor. Astfel de lucrri se consemneaz ntr-o list de
inventariere separat, n care se indic denumirea obiectului supus modernizrii sau reparaiei,
gradul de executare a lucrrii, costul de deviz i cel efectiv al lucrrilor executate.
Creanele i obligaiile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza extraselor
soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de creane i datorii care dein ponderea
valoric n totalul soldurilor acestor conturi, potrivit Extrasului de cont, sau punctajelor
reciproce, n funcie de necesiti. n situaia unitilor care efectueaz decontarea creanelor i
obligaiilor pe baz de conturi sau deconturi externe periodice confirmate de ctre partenerii
externi, aceste documente in locul extraselor de cont confirmate.
Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie,
acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se inventariaz n
conformitate cu prevederile legale. Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la
unitile Trezoreriei Statului se inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de
cont emise de acestea cu cele din contabilitatea unitii. n acest scop, extrasele de cont din
ziua de 31 decembrie sau din ultima zi lucrtoare a anului, puse la dispoziie de unitile
bancare
unitile
Trezoreriei
Statului,
a acestora.
132
vor
purta
tampila
oficial
Disponibilitile n lei i n valut din casieria unitii se inventariaz n ultima zi

lucrtoare a exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli
privind exerciiul respectiv, confruntndu-se soldurile din registrul de cas cu monetarul i cu
cele din contabilitate.
nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor de
cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i
altele asemenea se face la valoarea lor nominal, cu excepia timbrelor cu valoare filatelic.
Pentru toate celelalte elemente de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii, se verific
realitatea soldurilor conturilor respective, iar pentru cele aflate la teri se fac cereri de
confirmare, care se vor ataa la listele respective dup primirea confirmrii.
Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s menioneze dac toate bunurile i
valorile bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de inventariere n
prezena sa. De asemenea, acesta menioneaz dac are obiecii cu privire la modul de
efectuare a inventarierii. n acest caz, comisia de inventariere este obligat s analizeze
obieciile, iar concluziile la care a ajuns se vor meniona la sfritul listelor de inventariere.
Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre membrii comisiei de
inventariere i de ctre gestionar. n cazul gestiunilor colective (cu mai muli gestionari),
listele de inventariere se semneaz de ctre toi gestionarii, iar n cazul predrii-primirii
gestiunii, acestea se semneaz att de ctre gestionarul predtor, ct i de ctre cel primitor.
Inventarierea elementelor de activ ale unitii se materializeaz prin nscrierea acestora, fr
spaii libere i fr tersturi, n formularul Lista de inventariere. Acest formular servete
ca document pentru stabilirea lipsurilor i a plusurilor de bunuri i valori, constatate cu ocazia
inventarierii, precum i pentru constatarea deprecierilor.
n cazul imobilizrilor corporale, precum i al celorlalte elemente de activ pentru care au fost
constituite provizioane pentru deprecieri, n listele de inventariere se va nscrie valoarea
contabil net a acestora, care se va compara cu valoarea lor actual, stabilit cu ocazia
inventarierii.
Pentru inventarierea elementelor de activ i de pasiv ce nu reprezint bunuri este suficient
prezentarea lor n situaii analitice distincte care s fie totalizate i s justifice soldul
conturilor sintetice respective n care acestea sunt cuprinse i care se preiau n Registrulinventar.
Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu n care se nscriu
rezultatele inventarierii elementelor de activ i de pasiv, grupate dup natura lor, conform
posturilor din bilan.
133
Elementele de activ i de pasiv nscrise n registrul-inventar au la baz listele de inventariere,

procesele-verbale de inventariere i situaiile analitice, dup caz, care justific coninutul
fiecrui post din bilan.
n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaiunea de
inventariere se actualizeaz cu intrrile sau ieirile din perioada cuprins ntre data
inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse n
registrul-inventar. Operaiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua
astfel nct la sfritul exerciiului financiar s fie reflectat situaia real a elementelor de
activ i de pasiv.
nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o analiz a tuturor stocurilor
nscrise n fiele de magazie i a soldurilor din contabilitate pentru bunurile inventariate.
Erorile descoperite cu aceast ocazie trebuie corectate operativ, dup care se procedeaz la
stabilirea rezultatelor inventarierii, prin confruntarea cantitilor consemnate n listele de
inventariere, cu evidena tehnico-operativ pentru fiecare poziie n parte.
Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prevederilor
reglementrilor contabile aplicabile. Evaluarea se va efectua cu respectarea principiului
permanenei metodelor, potrivit cruia modelele i regulile de evaluare trebuie meninute,
asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.
Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea
actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea
bunului, starea acestuia i preul pieei.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se
va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor. n cazul n care se constat
c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei,
este mai mare dect valoarea cu care acesta este evideniat n contabilitate, n listele de
inventariere se vor nscrie valorile din contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect valoarea din
contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar.
Imobilizrile necorporale i corporale constatate ca fiind depreciate se vor evalua la valoarea
actual a fiecreia, stabilit n funcie de utilitatea sa i preul pieei. Corectarea valorii
contabile a imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar
se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri
suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau
134
suplimentarea unor provizioane pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere

reversibil a acestora.
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin
amortizarea i provizioanele cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind
valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare i orice pierdere din depreciere
cumulat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin deprecierile
constatate. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de
inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea
unui provizion pentru depreciere.
Provizioanele pentru deprecieri sau amortizarea suplimentar se nregistreaz n
contabilitate indiferent de situaia economic a unitii, inclusiv n cazul n care aceasta
nregistreaz pierdere contabil.
Evaluarea titlurilor de valoare (titluri de participare, titluri de plasament, alte titluri) se
efectueaz,
i
supravegheate
de
cazul
celor
cotate
Comisia
Naional
pe
Valorilor
piee
Mobiliare,
reglementate
pe
baza
pre-
ului mediu ponderat, calculat pe ultimele 12 luni calendaristice, pentru titlurile tranzacionate
n respectivul interval de timp, iar n cazul titlurilor netranzacionate pe pieele reglementate i
supravegheate, n funcie de valoarea activului net pe aciune.
Tratamentul plusurilor de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de valoare este cel prevzut
de reglementrile contabile aplicabile.
Evaluarea creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de
plat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile. Diferenele constatate n minus
ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil net a creanelor se
nregistreaz n contabilitate pe seama provizioanelor pentru deprecierea creanelor. Evaluarea
creanelor i a datoriilor exprimate n valut se face la cursul de schimb valutar comunicat de
Banca Naional a Romniei, valabil pentru data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele
de curs valutar favorabile sau nefavorabile ntre cursul de schimb valutar la care sunt
nregistrate creanele sau datoriile n valut i cursul de schimb valutar de la data ncheierii
exerciiului se nregistreaz potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
Scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de plat sunt
prescrise se efectueaz numai dup ce au fost ntreprinse toate demersurile juridice, potrivit
legii, pentru decontarea acestora.
135
Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntr-un proces-verbal.

Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie s conin, n principal,
urmtoarele elemente: data ntocmirii; numele i prenumele membrilor comisiei de
inventariere; numrul i data deciziei de numire a comisiei de inventariere; gestiunea
inventariat; data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere; rezultatele inventarierii;
concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate i
la persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legtur cu acestea; volumul
stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile, fr desfacere asigurat
i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic; propuneri de scoatere
din uz a obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri; constatri privind
pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune, precum i
alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
Pentru elementele de activ la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelor de inventariere
ntocmite distinct, comisia de inventariere face propuneri privind constituirea provizioanelor
pentru depreciere sau de nregistrare a unor amortizri suplimentare (pentru deprecierile
ireversibile ale imobilizrilor), acolo unde este cazul, artnd totodat cauzele care au
determinat aceste deprecieri.
Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i pentru pagubele
determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, comisia de
inventariere trebuie s primeasc explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea
gestionrii, respectiv a urmririi decontrii creanelor.
Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate, comisia de inventariere stabilete
caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i caracterul
plusurilor, propunnd, n conformitate cu dispoziiile legale, modul de regularizare a
diferenelor dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii.
n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se vor evalua la valoarea
just. n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura
imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoare de nlocuire, se nelege costul de
achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data
constatrii pagubei, care va cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, la care se adaug
taxele nerecuperabile, inclusiv T.V.A., cheltuielile de transport, aprovizionare i alte cheltuieli
accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului
respectiv. n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi imputate, care nu pot fi
136
cumprate de pe pia, valoarea de imputare se stabilete de ctre o comisie format din

specialiti n domeniul respectiv.
La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate
infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri
constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n
ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte
elemente;
diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i
aceeai gestiune.
Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c lipsurile constatate la
inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorate vinoviei
persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri.
Listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte valori materiale care ntrunesc
condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre administratori,
respectiv de ctre ordonatorii de credite, i servesc pentru uz intern n cadrul unitilor
respective. Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate. n
cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat plusuri, sunt mai
mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat lipsuri, se va
proceda la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenei n plus.
Aceast eliminare se face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare cele mai sczute, n
ordine cresctoare. n cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au
constatat lipsuri, sunt mai mari dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au
constatat plusuri, se va proceda, de asemenea, la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea
din calcul a cantitii care depete totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face
ncepnd cu sorturile care au preurile unitare cele mai sczute, n ordine cresctoare.
Pentru bunurile la care sunt acceptate sczminte, n cazul compensrii lipsurilor cu plusurile
stabilite la inventariere, sczmintele se calculeaz numai n situaia n care cantitile lips
sunt mai mari dect cantitile constatate n plus. n aceast situaie, cotele de sczminte se
aplic n primul rnd la bunurile la care s-au constatat lipsurile.
Dac n urma aplicrii sczmintelor respective mai rmn diferene cantitative n minus,
cotele de sczminte se pot aplica i asupra celorlalte bunuri admise n compensare, la care sau constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferene.
137
Diferena stabilit n minus n urma compensrii i aplicrii tuturor cotelor de sczminte,

reprezentnd prejudiciu pentru unitate, se recupereaz de la persoanele vinovate, n
conformitate cu dispoziiile legale.
Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se aplic
anticipat, ci numai dup constatarea existenei efective a lipsurilor i numai n limita acestora.
De asemenea, normele de sczminte nu se aplic automat, aceste norme fiind considerate
limite maxime. Pentru pagubele constatate n gestiune rspund persoanele vinovate de
producerea lor. Imputarea acestora se va face la valoarea de nlocuire.
Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n termen de 3
zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, administratorului unitii. Acesta, cu
avizul
conductorului
compartimentului
financiar-contabil
al
conductorului
compartimentului juridic, decide, n termen de cel mult 5 zile de la primirea procesuluiverbal, asupra soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale.
Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i n conformitate cu reglementrile
contabile aplicabile.
Pe
baza
registrului-inventar
balanei
de
verificare
ntocmite
la
31 decembrie se ntocmete bilanul care face parte din situaiile financiare anuale, ale crui
posturi, n conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, i ale reglementrilor contabile aplicabile, trebuie s corespund cu
datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor de activ i de
pasiv stabilit pe baza inventarului.
TEME DE CONTROL
1. Preciza i care este scopul i importan a inventarierii patrimoniului .
2. Da i exemple de modul n care trebuie nregistrate rezultatele inventarierii .
3. Realiza i o Declara ie de Inventar .
4. Realiza i o Decizie privind numirea comisiei de inventariere .
REZUMAT
138
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de activ i de
pasiv ale fiecrei uniti, precum i a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd
altor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale care
trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei unitii pentru
respectivul exerciiu financiar.
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic i nscrise n
listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-operativ (fiele de magazie) i din
contabilitate.
Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnico-operativ n termen de cel
mult 3 zile de la data aprobrii procesului-verbal de inventariere de ctre administrator sau
ordonatorul de credite.
139
PARTICULARITI CONTABILE ALE NCHIDERII EXERCIIULUI
FINANCIAR

O1: s defineasc i s explice noiunile legate de nchiderea exerciiului;
O3: s contabilizeze operaiile legate de nchiderea exerciiului
140
NOIUNI TEORETICE
DOCUMENTELE CARE SUNT FOLOSITE LA OPERAIUNILE DE

INVENTARIERE
Aa cum s-a precizat n subcapitolul anterior, inventarierea elementelor de activ i de pasiv se
efectueaz de ctre comisii de inventariere, formate din cel puin dou persoane, numite prin
decizie scris. n decizia de numire a comisiei de inventariere trebuie s se menioneze
componena comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii,
gestiunea supus inventarierii, data de ncepere i de terminare a operaiunilor, dup modelul
urmtor:
Unitatea ...........................
Decizie privind numirea comisiei de inventariere

prin prezenta decizie, administratorul societii ,
domnul constituie comisia de inventariere n vederea
efecturii inventarierii patrimoniului la data de 31.12.200..., format din:
n calitate de
n calitate de
n calitate de
Administratorul societii decide c:
a) responsabilul comisiei de inventariere va fi
b) gestiunile supuse inventarierii vor fi: mijloace fixe, obiecte de inventar, marfa i
materialele din depozit;
c) efectuarea inventarierii se va face n zilele de
Prezenta decizie va fi adus la cunotin persoanelor de mai sus.
Nume:
Semntura:
Administrator/Director General
141
Formatul declaraiei de inventar este urmtorul:

DECLARAIE DE INVENTAR
.............................................
(Unitatea)
Subsemnatul ......................................... gestionar al ............................. numit prin decizia

nr. ....... din data de ........... declar:
1. Toate valorile materiale i bneti aflate n gestiunea subsemnatului se gsesc n
ncperile (locuibile)
...........................................................................................................................................
...........................................................................................................................................
2. Posed (nu posed) valori materiale i bneti aparinnd terilor
...........................................................................................................................................
...........................................................................................................................................
3. Am (nu am) cunotin de existena unor plusuri sau minusuri n valoare
(cantitate) de .............................................................................................................. .......
....................................................................................................................................... ....
4. Am (nu am) eliberat valori materiale i bneti fr documente legale.
Beneficiar ........................................................................................................................
Beneficiar .................................................................................................................. ......
Beneficiar ........................................................................................................................
5. Am (nu am) valori materiale nerecepionate sau care trebuie expediate, pentru care
s-au ntocmit documentele aferente n cantitate de ..........................................................
...........................................................................................................................................
6. Am (nu am) documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena
operativ sau nu au fost predate la contabilitate ..............................................................
...........................................................................................................................................
7. Dein (nu dein) numerar din vnzarea mrfurilor aflate n gestiune, de lei ..............
............................................................................................................................................
8. Ultimele documente de intrare sunt:
fel ................................................... nr. ............. din data de ....................................... .....
fel ................................................... nr. ............. din data de ............................................
9. Ultimele documente de ieire sunt:
fel .................................................. nr. ............. din data de ........................................ ....
fel .................................................. nr. ............. din data de ............................................
10. Ultimul raport de gestiune a fost ncheiat la data de ........................... pentru
perioada ...........................
11. Dac mai avei ceva de adugat ....................................................................................
142
.........................................................................................................................................
Semnturi
| Dat n faa noastr
Gestionar
Data ora
Inventarierea elementelor de activ ale unitii se materializeaz prin nscrierea acestora, fr

spaii libere i fr tersturi, n formularul Lista de inventariere. Listele de inventariere se
semneaz pe fiecare fil de ctre membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar.
Lista de inventariere servete ca:
document pentru inventarierea bunurilor aflate n gestiunile unitii;
document pentru stabilirea lipsurilor i plusurilor de bunuri (imobilizri, stocuri materiale)
i a altor valori (elemente de trezorerie etc.);
document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n contabilitate a
plusurilor i minusurilor constatate;
document pentru ntocmirea registrului-inventar;
document pentru stabilirea provizioanelor pentru deprecieri;
document centralizator al operaiunilor de inventariere.
Unul dintre cele mai utilizate formate ale listelor de inventariere este prezentat mai jos.
Pentru comunicarea i solicitarea de la debitor a sumelor pretinse, rmase neachitate, provenite
din relaii economico-financiare i ca instrument de conciliere prearbitral, se utilizeaz
Extrasul de cont. Modelul su este urmtorul:
Conform dispoziiilor n vigoare, v ntiinm c, n evidenele noastre contabile, la data de
...............,
unitatea
dvs.
figureaz
cu
urmtoarele
debite: ............
Documentul
Explicaii
(felul, numrul i data)
143
Suma
n termen de 5 zile de la primire urmeaz s ne restituii acest extras confirmat pentru suma
acceptat, iar n cazul constatrii de diferene s anexai nota explicativ cuprinznd
obieciile dvs. Prezentul extras de cont ine loc de conciliere conform procedurii arbitrale.
Conductorul unitii,
Conductorul compartimentului
financiar-contabil,
LS .......................
Unitatea debitoare completeaz urmtoarele elemente:
Confirmm prezentul extras de cont pentru suma de ................ lei, pentru achitarea creia (se
va completa dup caz):
a) am depus la banc ordinul de plat nr. ............ din ...................
b)
am
depus
la
Oficiul
Potal
nr.
.............
mandatul
potal
nr.
...........
din ..............
c) urmeaz sa efectum plata ntr-un termen de ........................ .
Obieciile noastre privind sumele din prezentul extras de cont sunt cuprinse n nota
explicativ anexat.
Conductorul unitii,
Conductorul compartimentului
LS .......................
financiar-contabil,
n fine, rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntr-un procesverbal. Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii cuprinde urmtoarele elemente:
Proces verbal de inventariere la 31.12.200.....

Comisia de inventariere constituit din:
144
calitate
de
calitate
de
calitate
de
n baza deciziei nr. / a efectuat inventarierea mijloacelor

fixe, obiectelor de inventar, mrfii i materialelor din depozit n zilele de
....................................................
Au fost constatate urmtoarele: / nu au fost constate plusuri sau
minusuri de inventar.
Rezultatele inventarierii cuprinse n listele de inventar prin efectuarea
inventarierii faptice se vor nregistra n contabilitate.
Comisia
de
inventariere
declar
ncheiat
inventarierea
patrimoniului
la 31.12.200.....
Comisia de inventariere:
Nume:
semntura:
Nume:
________________
semntura:
________________
Nume:
semntura:
________________
ncheiat azi:
REGULARIZAREA DIFERENELOR CONSTATATE LA INVENTARIERE

n situaia n care la inventarierea patrimoniului s-au constatat diferene ntre situaia scriptic
(contabil) i cea faptic, este necesar s se fac regularizarea (punerea de acord), de aa natur
nct contabilitatea s poat prezenta fidel, n concordan cu realitatea, situaia patrimoniului
ntreprinderii.
n cele ce urmeaz, vor fi prezentate cele mai uzuale nregistrri care se fac pentru regularizarea
diferenelor constatate la inventariere. Ele vor fi sintetizate n mod generic, pe clase de conturi.
145
A. Plusuri la inventariere
1) Stocuri cu excepia produselor
Ct. Stocuri clasa 3
Ct. Cheltuieli cl. 6, gr. 60
2) Stocuri de natura produselor (inclusiv semifabricate)

Ct. Stocuri clasa 3
711Variaia stocurilor
768 Alte venituri financiare
131 Subvenii pentru investiii
gr. 33, gr. 34, ct. 354

3) Numerar i alte valori n cas
Ct. trezorerie clasa 5
4) Imobilizri corporale
Ct. clasa 2
B. Minusuri la inventariere
1) Stocuri cu excepia produselor
Ct. Cheltuieli
Ct. Stocuri clasa 3
Ct. Stocuri clasa 3
Ct. Trezorerie clasa 5
clasa 2, gr. 21
Clasa 6, gr. 60
2) Stocuri de natura produselor
711 Variaia stocurilor
Gr. 33, 34, ct. 354
3) Numerar i alte valori n cas
668
Alte cheltuieli financiare
4) Imobilizri corporale:
%
6583
Clasa 2, gr. 28
5) Pentru mrfurile evideniate la pre de vnzare se fac n plus nregistrrile:
%
378
Diferene de pre la mrfuri
4428
146
371 Mrfuri
TVA neexigibil
6) Pentru minusurile imputabile recuperabile de la personal i/sau de la teri se fac n plus fa de
operaiile de la pct. B1-B4 nregistrrile:
4282
Alte creane
%
7583 Venituri din vnzarea activelor
n legtur cu personalul
i alte operaii de capital
sau
461 Debitori diveri
7588 Alte venituri din exploatare

4427 TVA colectat
7) Pentru minusurile neclarificate:

a) nregistrarea minusurilor
473
Decontri din operaii
Ct. Clasa 2 Imobilizri
n curs de clarificare
Ct. Clasa 3 Stocuri

Ct. Clasa 5 Trezorerie
b) la clasificare
pentru cele suportate de ntreprindere:
%
473
Gr. 60, Gr. 58
Decontri din operaii
Cont 711Variaia stocurilor
pentru cele imputate:

4282
Alte creane
%
473 Decontri din operaii
n legtur cu personalul
7583 Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
sau
461 Debitori diveri
7588 Alte venituri din exploatare

4427 TVA colectat
8) Pentru minusurile din calamiti

671
Cheltuieli privind calamitile
%
Ct. Clasa 2 Imobilizri
147
i alte evenimente extraordinare
Ct. Clasa 3 Stocuri

Ct. Clasa 5 Trezorerie
REZUMAT
Inventarierea elementelor de activ i de pasiv se efectueaz de ctre comisii de inventariere,
formate din cel puin dou persoane, numite prin decizie scris. n decizia de numire a
comisiei de inventariere trebuie s se menioneze componena comisiei, numele
responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunea supus inventarierii,
data de ncepere i de terminare a operaiunilor
nainte de nceperea operaiunii de inventariere gestionarul rspunztor de gestiunea bunurilor
face o declaraie scris care se dateaz i se semneaz de ctre gestionarul rspunztor de
gestiunea bunurilor i de ctre comisia de inventariere, care atest c a fost dat n prezena
sa. n situaia n care la inventarierea patrimoniului s-au constatat diferene ntre situaia scriptic
(contabil) i cea faptic, este necesar s se fac regularizarea (punerea de acord), de aa natur
nct contabilitatea s poat prezenta fidel, n concordan cu realitatea, situaia patrimoniului
ntreprinderii
TEME DE CONTROL
1. S se descrie etapele efecturii inventarierii patrimoniului.
2. S se completeze documentele specifice efecturii inventarierii menionate n curs.
148
1. Diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creditelor n valut la nchiderea
exerciiului financiar, precum i la rambursarea acestora, se face prin articolul contabil:
a) 665 = 162;
b) 512 = 162;
c) 765 = 512;
d) 531 = 162;
e) 162 = 765.
2. Evidena ajustrilor constituite de entitate pentru deprecierea creanelor din conturile de debitori
diveri se efectueaz nregistrarea:
a) 681 = 496;
b) 496 = 531;
c) 512 = 496;
d) 496 = 401;
e) 411 = 496.
3. Valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar
sau distruse, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i cele aflate la teri i a diferenelor
de pre nefavorabile aferente n contabilitatea entitii se nregistreaz:
a) 301 = 601;
b) % = 401;
301
4426
c) 601 = %
301, 308, 351;
d) 473 = 301;
e) 601 = 401.
4. Valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor nencasabile i a clienilor dubioi sau ru platnici
sau n litigii, constituite sau majorate, se nregistreaz n contabilitate prin articolul contabil:
a) 681 = 491/496;
b) 681 = 401;
c) 681 = %
149
707
4427;
d) 401 = 531;
e) 512 = 411.
5. Care este formula contabila privind nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar aferent
creditelor pe termen lung n devize, la sfrsitul exerciiului, n valoare de 1.000 lei?
a)
665=162
1.000
b)
162=5124
1.000
c)
162=665
1.000
d)
665=5124
1.000
e) 665 = 419 1.000

6. Care este nregistrarea corect a constatrii unui plus de combustibil la inventar :
a)
3022 = 401;
b)
3022 = 6026;
c)
3022 = 6022;
d)
361 = 7026;
e)
5121 = 5311.
7. Care este nregistrarea corect a constatrii n urma inventarierii a unui minus de materii prime n depozit
a) 121 = 301;
b) 301 = 404;
c) 301 = 601;
d) 601 = 301;
e) 301 = 707.
8. Care este nregistrarea corect a minusurilor la materialele consumabile constatate la inventariere
a)
602 = 302;
b)
668 = 302;
c)
345 = 711;
d)
711 = 701;
e)
511 = 401.
9. Care este nregistrarea corect a plusurilor constatate la inventarerea produselor finite

a)
345 = 401;
150
b)
345 = 701;
c)
345 = 711;
d)
341 = 701;
e)
345 = 401.
10. n cte zile de la data aprobrii procesului-verbal de invenatariere sunt nregistrate n evidena tehnicooperativ rezultatele inventarierii ? :
a)
2 zile;
b)
cel mult 3 zile;
c)
5 zile;
d)
4 zile;
e)
o lun de zile.
11. n ce document se consemneaz inventarierea elementelor de activ ale unitii? :

a) registrul jurnal;
b) opis;
c) lista de inventariere
d) cartea mare;
e) registrul-inventar.
RSPUNSURI:
1.e
2.a
3.c
4.a
5.a
6.c
7.d
151
8.a
9.c
10.b
11.c
MODULUL 5
152

O1: s defineasc i s explice noiunile legate de rezultatul exerciiului;
O2: s prezinte tipurile de rezultate ale exerciiului
O3: s contabilizeze operaiile legate de nchiderea rezultatului exerciiului
153
NOIUNI TEORETICE
ETICA PROFESIONISTILOR CONTABILI

Etica profesionitilor contabili se refer la respectarea unor norme de conduit i a unor
principii impuse de Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, elaborat de
CECCAR n conformitate cu cerinele IFAC.
Profesia de contabil are trei obiective principale:
- indeplinirea unor standarde nalte de profesionalism
- atingerea celor mai nalte nivele de performan
- rspunderea la cerinele interesului public.
n exercitarea profesiei lor, contabilii trebuie s satisfac patru cerine de baz: credibilitatea,
profesionalismul, calitatea serviciilor oferite i ncredere. Satisfacerea acestor cerine se
bazeaz pe caliti eseniale pe care profesionitii contabili trebuie s le dein, i anume:
tiin, competen, contiin, independen de spirit i dezinteres material, moralitate,
probitate i demnitate
n categoria profesionitilor contabili se includ auditorii financiari independeni, directorii
financiari, auditorii interni, experii contabili, consultanii manageriali etc. fiecare avnd
cerine specifice de etic a profesiei, n funcie de aria de responsabilitate n legtur cu
interesul public. Utilizatorii externi ai situaiilor financiare se bazeaz pe rezultatele muncii
profesionitilor contabili n ceea ce privete corectitudinea raportrilor publicate,
managementul financiar eficient al entitilor, consultana contabil i fiscal pe care acetia o
pot oferi.
Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:
(a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile
profesionale i de afaceri.
(b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s permit
prejudecilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor nedorite s intervin n
raionamentele profesionale sau de afaceri.
(c) Competena profesional i prudena. Un profesionist contabil are o datorie permanent de
a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c
un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele
154
evoluii din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu

pruden i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de
servicii profesionale.
(d) Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea
informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s
divulge astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n
care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii.
Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie
utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri.
(e) Comportament profesional. Un profesionist contabil ar trebui s se conformeze legilor i
normelor relevante i ar trebui s evite orice aciune ce poate discredita aceast profesie.
(f) Respectul fa de normele tehnice i profesionale. Profesionistul contabil trebuie sa-i
ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale
relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grija i abilitate instruciunile
clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate,
obiectivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu independenta (dup cum se va
vedea n Seciunea 290 de mai jos). n plus, ei trebuie sa se conformeze normelor profesionale
i tehnice emise de: IFAC, IASB, C.E.C.C.A.R., CAFR i legislaia relevanta.
Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot permite apariia unor ameninri
la adresa conformitii cu principiilor fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situaie
care las loc unor astfel de ameninri i de specificat msurile care trebuie luate pentru a le
diminua. Mai mult, natura misiunilor i sarcinile de serviciu pot varia, aadar pot exista
ameninri diferite, care cer aplicarea unor alte tipuri de msuri de protecie. Un cadru
conceptual care i cere profesionistului contabil s identifice, s evalueze i s rspund
acestor ameninri conform principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respecta un set de
reguli specifice ce pot fi arbitrare, este aadar, n interesul publicului.
Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz c are cunotin de
circumstane sau relaii ce pot compromite conformitatea cu principiile fundamentale.
Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi ct i cantitativi atunci
cnd apreciaz importana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu poate
pune n practic msuri de protecie adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui
s refuze s mai furnizeze serviciul profesional respectiv, sau dac este cazul s
155
renune la clientul respectiv (n cazul unui profesionist contabil independent) sau la

organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist contabil angajat).
Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninat de o mare varietate de
situaii. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii:
(a) Ameninarea generat de interesul propriu apare atunci cnd profesionistul contabil sau un
membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen;
(b) Ameninarea generat de auto-examinare (auto-control) poate aprea atunci cnd un
raionament anterior trebuie s fie re-evaluat de ctre profesionistul contabil responsabil de
acel raionament;
(c) Ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil
promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi
compromis;
(d) Ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei relaii
strnse, un profesionist contabil simpatizeaz prea mult cu interesele altor pri; i
(e) Ameninarea generat de intimidare apare atunci cnd un profesionist contabil poate fi
mpiedicat s acioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri, reale sau presupuse.
Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri includ, dar nu sunt limitate
la:
cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie;
cerine de dezvoltare profesional continu;
reglementri de guvernare corporativ;
standarde profesionale;
proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar;
examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui
profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege.
Unele msuri de protecie pot crete probabilitatea de identificare sau de eliminare a
comportamentului lipsit de etic. Astfel de msuri de protecie, care pot fi generate
de profesia contabil, de legislaie, reglementri sau de organizaia angajatoare,
includ dar nu sunt limitate la:
sisteme de reclamaii eficace, gestionate publice de ctre compania angajatoare, de ctre
profesie sau un organism de reglementare, care i mputernicete pe colegi, angajatori
sau reprezentani ai marelui public s atrag atenia asupra unui comportament neprofesional sau lipsit de etic.
156
o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevederilor etice.

Natura msurilor de protecie care trebuie aplicate va varia n funcie de situaie. n
exercitarea unui raionament profesional, un profesionist contabil ar trebui s ia n
considerare ceea ce consider inacceptabil o ter parte credibil i informat, care
cunoate toate informaiile relevante, inclusiv importana unei ameninri i msurile
de protecie aplicate.
n evaluarea conformitii cu principiile fundamentale, unui profesionist contabil i se poate
cere s decid asupra unui conflict privind aplicarea principiilor fundamentale.
n iniierea unui proces de soluionare fie formal, fie informal, un profesionist contabil trebuie
s ia n considerare urmtoarele, fie individual fie mpreun, ca parte a unui proces
de soluionare:
- fapte relevante;
- chestiuni etice implicate;
- principii fundamentale legate de problema pus n discuie;
- procedurile interne implementate; i
- modaliti de aciune alternative
Lund n considerare aceste chestiuni, un profesionist contabil trebuie s determine
modalitile adecvate de aciune care respect principiile fundamentale identificate.
Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, s ia n calcul consecinele fiecrei modaliti
posibile de aciune n parte. Dac problema rmne nerezolvat, profesionistul contabil
trebuie s se consulte cu alte persoane din cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare pentru
a obine sprijin n obinerea unei soluii.
Cnd o chestiune implic un conflict cu o organizaie sau n cadrul unei organizaii un
profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare consultarea cu
persoanele nsrcinate cu guvernarea organizaiei, precum consiliul de administraie
sau comitetul de audit.
Este n interesul profesionistului contabil s documenteze fondul economic al problemei i
detaliile privitoare la discuiile avute sau la deciziile luate, cu privire la respectiva
problem.
Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate dori s obin
sprijin profesional de la organismul profesional relevant sau de la consilierii juridici,
pentru a obine ndrumri pe probleme etice, fr a nclca clauza de
157
confidenialitate. De exemplu, un profesionist contabil poate ntlni un caz de

fraud, prin raportarea cruia ar nclca clauza de confidenialitate. Profesionistul
contabil trebuie atunci s ia n considerare consilierea juridic pentru a determina
dac este obligat s raporteze acest lucru.
Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic rmne nerezolvat, un
profesionist contabil ar trebui, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai
continue asocierea cu problema care a generat conflictul. Profesionistul contabil
poate determina c, n situaia respectiv, este mai indicat s se retrag din echipa
misiunii sau dintr-o sarcin specific, sau s renune la acea misiune, companie sau
organizaie angajatoare.
Uneori profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care pot da natere la conflicte de
interese. Asemenea conflicte pot aprea intr-o mare varietate de aspecte de la dilema
relativ nensemnata, pana la cazul extrem de frauda i activiti ilegale similare. Nu
este posibil sa se ncerce ntocmirea unei liste detaliate cu potenialele cazuri n care
ar putea aprea conflicte de interese. Profesionistul contabil trebuie sa fie n
permanenta contient de aceasta i sa fie prudent n fata factorilor care pot da natere
la conflicte de interese. Trebuie notat faptul ca, o diferena onesta de opinie intre un
profesionist contabil i o alta parte nu constituie o problema etica n sine. Oricum,
faptele i mprejurrile fiecrui caz necesita o investigaie din partea celor interesai.
Se recunoate, totui, ca pot exista factori specifici care intervin cnd responsabilitile
unui profesionist contabil pot intra n conflict de interese cu cerinele interne sau
externe de un tip sau altul. Prin urmare:
- poate exista pericolul presiunii din partea unei autoriti superioare, director sau partener;
sau atunci cnd exista relaii personale sau de familie care pot da natere posibilitii
exercitrii unei presiuni asupra lor. Intr-adevr, trebuie descurajate relaiile sau
interesele care ar putea influenta sau amenina integritatea profesionistului contabil.
- unui profesionist contabil i se poate cere sa acioneze contrar normelor profesionale i/sau
tehnice.
- poate aprea o problema legata de loialitate care trebuie sa se mpart intre superiorul
profesionistului contabil i normele profesionale de comportament care ii sunt impuse.
- poate aprea un conflict cnd este publicata o informaie neltoare, care poate fi n
avantajul angajatorului sau al clientului i de care poate beneficia sau nu profesionistul
contabil, ca rezultat a acelei publicri.
158
La aplicarea normelor generale de comportament etic, profesionitii contabili angajai pot

ntlni situaii legate de identificarea unui comportament care nu este etic sau de rezolvarea
unui conflict etic. Cnd se confrunta cu probleme etice importante, pentru a rezolva acest
conflict, profesionitii contabili trebuie sa respecte politicile stabilite de ctre organizaia,
(ntreprinderea) la care este angajat. Daca asemenea politici nu rezolva conflictul etic, trebuie
sa se tina cont de urmtoarele:
- sa se analizeze problema conflictual cu superiorul ierarhic imediat. Daca problema nu
este rezolvata cu superiorul ierarhic imediat i profesionistul contabil se decide sa
mearg la nivelul superior urmtor de conducere, superiorul ierarhic imediat trebuie sa
fie ntiinat despre aceasta decizie. Daca se descoper ca eful ierarhic superior este
implicat n problema conflictual, profesionistul contabil trebuie sa prezinte problema la
nivelul imediat superior din conducere. Cnd eful ierarhic superior este eful
compartimentului urmtoarele niveluri superioare care pot controla activitatea urmeaz
sa fie directorii de resort, Consiliul de administraie, sau Adunarea generala (dup caz).
- sa se solicite consultanta sau consiliere, pe baza confideniala, de la un consilier
independent sau de la organismul profesional contabil, pentru a obine o nelegere a
posibilelor evoluii ale situaiei.
- daca conflictul de etica mai exista nc dup epuizarea completa a tuturor posibilitilor de
control intern, n ultima instana profesionistul contabil nu poate avea alta soluie la
unele probleme semnificative (de ex. frauda) dect sa-i dea demisia i sa prezinte un
memorandum informativ unui reprezentant corespunztor al acelei organizaii
(ntreprinderi).
Orice profesionist contabil intr-un post superior de conducere trebuie sa ncerce sa se asigure
ca, n cadrul organizaiei (ntreprinderii) pentru care lucreaz, sunt stabilite anumite politici n
vederea rezolvrii conflictelor.
Organismelor membre ale IFAC li se recomanda cu insistenta sa se asigure ca membrii lor
care se confrunta cu conflicte de etica au acces la activiti confideniale de consiliere. n
acest sens n cadrul C.E.C.C.A.R. funcioneaz Comisia de etica profesionala, comisiile de
apel, Tribunalul arbitral i comisiile de disciplina.
Un profesionist contabil care presteaz servicii profesionale n domeniul fiscalitii este
ndreptit sa propun cea mai buna soluie n favoarea unui client sau a unui angajator cu
condiia ca prestaia sa fie efectuata cu competenta. n nici un caz nu trebuie sa fie diminuate
integritatea i obiectivitatea, iar opinia profesionistului contabil trebuie sa fie conform legii.
Dubiile pot fi rezolvate n favoarea clientului sau a angajatorului daca exista elemente
159
rezonabile pentru soluia respectiva. Un profesionist contabil nu trebuie sa dea unui client sau
unui angajator asigurarea ca declaraia fiscala i consultanta n materie fiscala sunt dincolo de
orice ndoiala. Profesionistul contabil trebuie sa se asigure ca angajatorul sau clientul sunt
contieni de limitele legate de serviciile i consultanta fiscala i ca nu interpreteaz greit
exprimarea opiniei drept o afirmare a existentei unui fapt real.
Un profesionist contabil care ntreprinde sau asista la pregtirea unei declaraii fiscale trebuie
sa informeze clientul sau angajatorul ca responsabilitatea pentru coninutul declaraiei revine
n primul rnd clientului sau angajatorului. Profesionistul contabil trebuie sa ia masurile
necesare pentru a se asigura ca declaraia fiscala este corect ntocmita pe baza informaiei
primite.
Consultanta fiscala sau opiniile referitoare la consecina materiala date clientului ori unui
angajator trebuie sa fie exprimate sub forma unei scrisori sau intr-o nota n dosarul de lucru.
Un profesionist contabil nu trebuie sa fie asociat cu nici o declaraie sau comunicare n care
exista motiv sa se cread ca:
a) ar conine o declaraie falsa sau neltoare;
b) ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent sau fr nici o cunoatere reala a
faptului ca ele sunt adevrate sau false, sau
c) ar omite sau ascunde informaia ceruta a fi prezentata i o asemenea omitere sau
ascundere poate induce n eroare autoritile fiscale.
Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implicnd folosirea estimrilor daca
o asemenea practica este n general admisa sau daca circumstanele date nu permit obinerea
de informaii exacte. Atunci cnd sunt folosite estimrile, ele trebuie sa fie prezentate n aa
fel nct sa nu lase impresia ca aceste date sunt exacte. Profesionistul contabil trebuie sa fie
convins ca sumele estimate sunt rezonabile n aceasta situaie.
Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza n pregtirea unei declaraii fiscale pe
informaia furnizata de client sau angajator, n cazul n care informaia pare rezonabila. Cu
toate ca nu se cere examinarea sau revizuirea documentelor, ori a altor evidente n sprijinirea
informaiei, profesionistul contabil trebuie sa ncurajeze, atunci cnd este cazul, furnizarea
acestor date.
n plus, profesionistul contabil:
- trebuie sa foloseasc atunci cnd este posibil declaraiile fiscale ale clientului din anii
anteriori;
- este necesar sa fac n mod rezonabil verificri, atunci cnd informaia prezentata pare sa
fie incorecta sau incompleta;
160
- este ncurajat sa fac referiri la registrele i nregistrrile operaiunilor respective.

Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o omisiune n declaraia fiscala a
anului anterior (cu care poate sa fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau ca nu s-a
completat sau nu s-a nregistrat declaraia fiscala ceruta, el trebuie:
- sa l sftuiasc prompt pe client sau angajator n legtura cu eroarea sau omisiunea i sa
recomande informarea autoritilor fiscale. n mod normal profesionistul contabil nu este
obligat sa informeze autoritile fiscale, iar aceasta nu poate fi fcuta fr permisiunea
clientului sau angajatorului;
- daca clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea, profesionistul contabil:
trebuie sa informeze clientul sau angajatorul ca nu este posibil sa lucreze pentru ei n
legtura cu acea declaraie sau cu alte informaii prezentate autoritilor; i
trebuie sa ia n consideraie daca continuarea misiunii sale cu clientul sau angajatorul
este n concordanta cu responsabilitile sale profesionale.
- daca profesionistul contabil ajunge la concluzia ca poate fi continuata relaia profesionala
cu clientul sau cu angajatorul, trebuie luate toate masurile rezonabile pentru a se asigura
ca eroarea nu este repetata n declaraiile fiscale viitoare;
- n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat sa mai acioneze pentru client sau
pentru angajator el trebuie sa comunice decizia sa clientului sau angajatorului i nu
trebuie sa dea informaii terilor, fr consimmntul clientului sau al angajatorului, cu
excepia cazului n care aceasta i se cere prin lege.
Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi ameninat i n urmtoarele situaii:
1. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau pentru
instituiile la care au i calitatea de salariat, indiferent de natura i durata contractului de
munc.
instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n raporturi contractuale,
ca de exemplu:
a - profesionistul contabil angajat n industrie, comer, educaie, etc. sau ntr-o
societate de expertiz, presteaz servicii profesionale pentru o entitate care se afl n
relaie contractual cu angajatorul su;
b - profesionistul contabil angajat ntr-o instituie public, presteaz servicii
profesionale pentru o entitate cu care instituia se afl n raporturi juridice de drept
comercial, fiscal, etc.
161
instituiile cu care angajatorii profesionistului contabil se afl n concuren;
4. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru agenii economici sau instituii, sau
persoane fizice, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul patru inclusiv sau soi
ai administratorilor;
5. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care
atest starea de conflict de interese. Exist conflict de interese n urmtoarele situaii:
a. acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauza, dac:
- expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie,
comercial sau de alt natur cu una din prile cauzei;
- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una
din pri n ultimii 2 ani;
- expertul, are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea funciilor pe care le
deine n structurile alese i executive ale Corpului, c n cauza respectiv au
existat sau exist litigii n curs la comisia de disciplin sau la alte organe i
instane ale Corpului, privind un membru al Corpului.
b. acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze succesive
ale aceleiai cauze, cum ar fi:
- expert n faza de cercetare i n faza de judecat;
- expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz;
c. obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuiilor
aferente calitii de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale
filialei CECCAR;
INTEGRITATE
Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili de a fi drepi i
oneti n relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea,
tranzacii corecte i juste.
Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidenele, comunicatele sau
alte informaii cnd apreciaz c acestea:
- conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare
- conin declaraii sau informaii eronate;
- omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare.
162
OBIECTIVITATE
Principiul obiectivitii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu i
compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza
influenei nedorite a unor alte persoane.
Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este
imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i descrise. Relaiile care aduc un plus
de confuzii sau influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale
profesionistului contabil ar trebui evitate.
Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie sai demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili
realizeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de
consultanta manageriala. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii
financiare fiind subordonai altora, executa serviciile de audit intern i servesc n
diferite funcii financiare de conducere din industrie, comer, sectorul public i
educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili pregtesc i instruiesc pe cei care
aspira sa intre n profesie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii
contabili trebuie sa protejeze integritatea serviciilor profesionale i sa menin
obiectivitatea n raionamentul profesional.
n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit
cerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordata atenia corespunztoare
urmtorilor factori:
a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni
ce le pot diminua obiectivitatea.
b) Este practic imposibil sa se defineasc i sa se descrie toate situaiile n care ar exista
aceste posibile presiuni. n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot,
ori par sa afecteze obiectivitatea profesionistului contabil, trebuie sa domine un caracter
rezonabil.
c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute prtinirea ori influentele altora
sa ncalce obiectivitatea.
d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura ca personalul angajat pentru serviciile
profesionale contabile i-au nsuit principiul obiectivittii.
163
Profesionitii contabili nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau invitaii (la mese,
spectacole) care pot fi considerate a avea o influenta importanta i duntoare asupra
raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz.
COMPETENA PROFESIONAL I PRUDENA

Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii
profesionitilor contabili:
(a) meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nct
clienii sau angajatorii si s fie siguri c primesc servicii profesionale competente; i
(b) s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atunci
cnd ofer servicii profesionale.
Servicii profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea cunotinelor i
aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competena
profesional poate fi mprit n dou faze separate:
(a) Obinerea unui nivel de competen profesional;
(b) Meninerea unui nivel de competen profesional.
Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent contientizare i
nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de afaceri.
Dezvoltarea profesional continu elaboreaz i menine capacitile care i permit
unui profesionist contabil s desfoare o activitate competent ntr-un mediu
profesional.
Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei sarcini,
cu atenie i meticulozitate innd cont de un interval de timp.
Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar activitatea sub
tutela unui profesionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvat.
Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatori i ali
utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a evita
nelegerea eronat a unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt.
CONFIDENIALITATEA
Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili, de a se abine de la:
164
(a) Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca

urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care a fost
autorizat n mod special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie
legal sau profesional de a face publice acele informaii.
(b) Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de
serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri.
Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, chiar i ntr-un
mediu social. Profesionistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor
scurgeri de informaii, n special n situaii ce implic o asociere de afaceri pe termen
lung cu un asociat sau cu un afin.
Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n prezentarea de
informaii ctre un posibil client sau angajator.
Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare meninerea
confidenialitii n cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare.
Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru a se asigura c personalul aflat sub
controlul su i persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten respect
principiul confidenialitii.
Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil
i client sau angajator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare
sau obine un nou client el are dreptul s utilizeze experiena anterioar. Profesionistul
contabil nu ar trebui, totui, s foloseasc sau s divulge informaii confideniale
primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri.
n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii
confideniale:
- Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator;
- Atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu:
pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri
judiciare; i
pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale
nclcri ale legii.
- Atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga atunci cnd nu este
interzis prin lege:
pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului profesional;
165
pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau al
unui organism normalizator.
pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor
judiciare; i
pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.
Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenial poate fi
divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte:
- Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi
afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimt ca
profesionistul contabil s divulge informaii;
- Dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi,
n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii
nefondate, trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul
de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil; i
- Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact, profesionistul
contabil trebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt
destinatarii adecvai i c au responsabilitatea s reacioneze ca atare.
COMPORTAMENT PROFESIONAL
Principiul comportamentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se
conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot
discredita profesia contabil. Acestea includ aciuni pe baza crora, o ter parte
raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c
este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei.
n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o efectueaz,
profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor.
Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie:
- s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le
posed i experiena pe care o dein;
- s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca
desfurat de alii.
166
TEME DE CONTROL
1. Identificai cte dou cerine specifice unei categorii de profesioniti contabili legate de
interesul public.
2. Care sunt cerinele de baz pe care trebuie s le satisfac profesionitii contabili?
3. Caracterizai principiul obiectivitii
167
BIBLIOGRAFIE CURS
Britton Anne, Waterson Chris
Financial Accounting, Prentice Hall, Fourth Edition,

2005
Ilie Mihai
Tehnica i managementul operaiunilor bancare,

Editura Expert, Bucureti, 2003
Possler l., Lambru G.,Lambru B.
Contabilitatea ntreprinderii, Editura fundaiei Andrei

aguna, Constana, 2006
Feleaga N., Ionascu I.
Tratat de contabilitate financiara, vol I-II, Editura

Economica, Bucuresti 2004
Oprea C., Ristea M.
Bazele contabilitatii, EDP, Bucuresti 2003
Ristea M.
Contabilitatea financiar, Ed. Universitar, Bucureti,

2004
***
Legea contabilitatii nr. 82/1991
***
Ordinul
Ministrului
Finatelor
Publice
nr.3055/29.10.2009 pentru aprobarea Reglementarilor

contabile conforme cu directivele europene
***
Ordinul
Ministrului
Finatelor
Publice
nr.2861/09.10.2009 pentru aprobarea Normelor privind

organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii
IASC
Standardele Internaionale de Contabilitate,

traducere
din
limba
englez,
Editura
Economic,Bucureti 2001
***
Colectivul de lucru al Ministerului Finanelor Publice,

Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale
de Contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 2001
***
Dictionary of accounting, Oxford University Press, U.

K., 1995
***
Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor

Internaionale de Contabilitate, Editura CECCAR,
Bucureti, 2004
168
***
PricewaterhouseCoopers-Understanding IAS, Analysis

and interpretation of International Accounting
Standards, Second Edition, Bath Press, U.K., 1998
***
Revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor

Editura C.E.C.C.A.R, 2007
***
Standardele Internaionale de Contabilitate 2000,

International Accounting Standards Committee, Editura
Economic, Bucureti, 2000
***
I.A.S.B., Standarde Internaionale de Raportare

Financiar (IFRS), Editura CECCAR, 2007
169
NOTIELE CURSANTULUI
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
170
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
171
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
172
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
173
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
174

Contabilitate - An II Sem 2

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate - An II Sem 2

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA HYPERION

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

AUTOR: Lect.univ.drd. Mitroi Andreea

S cunoasc limbajul specific contabilitii financiare;

S identifice obiectivele i funciile contabilitii i s cunoasc rolul

S identifice utilizatorii de informaii contabile i cerinele lor

S interpreteze corect informaia contabil rezultat din documentele

S evalueze corect performanele ntreprinderii pe baza informaiilor

S realizeze o analiz i o interpretare a fenomenelor i proceselor

S conduc activitatea financiar contabil dintr-o societate

S ntocmeasc situaii financiare;

S fie capabili s utilizeze un soft contabil.

Abilitatea de a formula, argumenta i implementa decizii concrete,

Capacitatea de a evalua independent un fenomen complex din

Abilitatea de a colabora cu specialiti din alte domenii

Abilitatea de a lucra n instituii de specialitate internaionale

NOTI ELE CURSANTULUI

Timp mediu necesar pentru studiu: 2 ore

Bifeaz sarcinile de lucru rezolvate, pe msura parcurgerii lor:

Aceste relaii comerciale curente genereaz, n contabilitate, apariia datoriilor pentru

categoriilor de datorii i creane corelate cu principalele

documentele aferente ar fi:

- angajarea respectiv stingerea datoriilor i a creanelor fa de personalul unitii presupune

409 Furnizori debitori, respectiv:

n raporturile dintre furnizori i beneficiari, ca urmare livrrilor de bunuri i servicii,

Vnzare produse finite

Descrcarea gestiunii de produsele vndute

Vnzarea de produse finite

2. Societatea A livreaz societii B mrfuri n valoare de 100.000 lei i TVA 19%.

Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute

Acceptarea biletului la ordin

Depunerea la banc spre ncasare

ncasarea, prin banc, la scaden a efectului

Emiterea biletului la ordin

Plata, la scaden, a biletului la ordin

Am continuat cu o clasificare a datoriilor i creanelor comerciale dup mai multe

Timp mediu necesar pentru studiu: 2 ore

Bifeaz sarcinile de lucru rezolvate, pe msura parcurgerii lor:

- indexrile se obin n urma aplicrii procentelor (generate de creterea preurilor) asupra

n conformitate cu reglementrile legale n vigoare, angajaii beneficiaz de drepturi

pentru ngrijirea copilului, a celor de maternitate, a ajutoarelor de

Creanele fiscale care apar n urma relaiilor cu bugetul statului se concretizeaz n

Baza de calcul a impozitului pe profit se calculeaz ca diferen ntre veniturile

- rezultat fiscal (profit impozabil/pierdere fiscal);

- rezultat contabil (Rc = Venituri totale Cheltuieli totale)

Vnimp venituri (elemente) neimpozabile;

Veniturile neimpozabile i cheltuielile nedeductibile sunt definite ca atare n legislaia

Principalele operaiuni taxabile sau impozabile sunt:

4424 "T.V.A. de recuperat"

Subvenii de primit detaliat n urmtoarele conturi

operaionale de gradul II:

Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei

Impozitele patronale pentru acesi angajai sunt urmtoarele:

1.576 lei 19,50% = 307 lei

- contribuie 0,85% concedii i indemnizaii:

- contribuia 2,00% fond omaj:

- contribuia 0,25% fond de garantare pentru plata

- contribuia 6,00% CASS:

- contribuia 0,55% FAAMBP1:

- contribuia 0,75% comision ITM:

Pe baza datelor de mai sus se vor face nregistrrile contabile corespunztoare.

421 Personal salarii datorate"

asigurrile sociale de sntate

3) nregistrarea cheltuielilor firmei cu impozitele patronale: