1.3 Situaiile financiare.

Componena i obiectivul ntocmirii lor

Reglementarea contabil:
* OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
*i Legea 82/ 1991.

Situaiile/rapoartele financiare i comunicarea informaiilor contabile

IASB organismul de reglementare a standardelor de contabilitate statueaz prin Cadrul su
general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare c obiectivul situaiilor financiare este
furnizarea de informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile intervenite n poziia
financiar a ntreprinderii, care sunt utile unui numr largi de utilizatori n luarea deciziilor
economice.

Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou

dintre urmtoarele trei criterii mrime :
total active peste 3.650.000 euro;
cifr de afaceri net peste 7.300.000 euro ;
numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar peste 50,
- bilan,
- cont de profit si pierdere,
- situaia modificrilor capitalului propriu,
- situaia fluxurilor de numerar,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime
prevzute anterior ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit si pierdere,
- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii
conducerii entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale potrivit Reglementrilor contabile
conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene

Bilanul / Situaia poziiei financiare

Definiie
Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
definete bilanul ca fiind documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ,
datorii si capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar [].
n bilan regsim elemente de active, datorii i capitaluri proprii care sunt grupate dup natur si
lichiditate, respectiv natur si exigibilitate. Bilanul prezint poziia (situaia) financiar a unei
ntreprinderi la un moment dat.
Elemente componente
Definiiile pe care OMFP 3055 / 2009, n conformitate cu prevederile Standardelor Internaionale
de Raportare Financiar, le d elementelor componente ale situaiilor financiare sunt:
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la
care se astept s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate.
Un activ este recunoscut n contabilitate si prezentat n bilan atunci cnd
- este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate
- activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil;
Beneficiile economice se refer la capacitatea activelor de a se transforma n numerar (de exemplu prin
vnzare) sau de a reduce ieirile de numerar (de exemplu o nou tehnologie de fabricaie care conduce la
micorarea costurilor).
b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute si prin
decontarea creia se astept s rezulte o iesire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
O datorie este recunoscut n contabilitate si prezentat n bilan atunci cnd
- este probabil c o iesire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei
obligaii prezente
- cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;
Ieirea de beneficii economice pentru decontarea unei datorii presupune plata n numerar, transferul de
alte active, prestarea de servicii sau nlocuirea prezentei datorii cu o alta.
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei
entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Formatul bilanului
n cadrul reglementrilor contabile n vigoare n Romnia, este prevzut urmtoarea structur a
activului bilanier, elementele fiind prezentate n ordinea cresctoare a gradului de lichiditate: (A)
active imobilizate, (B) active circulante, (C) cheltuieli n avans.
Gradul de lichiditate indic capacitatea unui activ de a se transforma n bani.
Bilanul poate fi reprezentat sub dou forme: format orizontal ( sau tip cont; este un format utilizat
exclusiv n scopuri didactice) i format vertical ( tip list, formatul oficial prevzut de reglementrile
contabile din ara noastr)

Formatul tip orizontal, cu scop pur didactic arat aa:

BILAN
ntocmit la 31 decembrie anul N
ACTIVE

AN N1

AN
N

A. ACTIVE IMOBILIZATE
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
B. ACTIVE CIRCULANTE
Stocuri
Creane
Investiii financiare pe termen scurt
Casa i conturile la bnci
C. CHELTUIELI N AVANS
TOTAL ACTIV (A+B+C)

CAPITALURI PROPRII I DATORII

A. CAPITAL PROPRIU, din care:
Capital social
Prime de capital
Rezerve
Rezultat
B. PROVIZIOANE
C. DATORII
D. VENITURI N AVANS
TOTAL CAPITAL I DATORII
(A+B+C+D)

Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este :

Activ = Capitaluri proprii + Datorii

AN N1

AN
N

Formatul tip vertical prevzut de OMFP 3055/2010 arat aa:

BILAN
ntocmit la 31 decembrie anul N
Anul N-1
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa si conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un
an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de
un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital si rezerve
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat si capitalul
nevrsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este :
Activ Datorii = Capitaluri proprii.

Anul N

A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint active generatoare de beneficii economice viitoare si

deinute pe o perioad mai mare de un an n scopul desfsurrii activitilor entitii i care nu se
consum la prima utilizare. Activele imobilizate cuprind trei grupe: (I) imobilizri necorporale, (II)
imobilizri corporale i (III) imobilizri financiare.
I. Imobilizrile necorporale (numite i active intangibile) sunt active identificabile, nemonetare, fr
suport material si deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii,
pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative.
Pentru a putea fi recunoscut, o imobilizare necorporal trebuie s fie identificabil, adic:
a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate si vndut, transferat, autorizat,
nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor, un activ identificabil
sau o datorie identificabil; sau
b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt
transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi si obligaii.
n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse:
A cheltuielile de constituire;
B cheltuielile de dezvoltare;
C concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare, cu excepia celor
create intern de entitate;
D fondul comercial;
E alte imobilizri necorporale;
F avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; si
G imobilizrile necorporale n curs de execuie.
II. Imobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a
fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; si
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Caracteristica principal a imobilizrilor corporale este aceea c ele nu se consum integral ntr-un ciclu
de producie, ci i pierd treptat din valoare. Aceast pierdere de valoare, depreciere, se regsete n
contabilitate sub forma amortizrilor.
Valoarea amortizabil a imobilizrior este alocat sistematic pe durata de via util a activului corporal,
prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecte ritmul n care beneficiile economice sunt
consumate de ctre ntreprindere (metoda linear, metoda degresiv, metoda unitilor de producie).
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.
Imobilizrile corporale cuprind:
a. terenuri si construcii;
b. instalaii tehnice si masini;
c. alte instalaii, utilaje si mobilier;
d. avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale si
e. imobilizri corporale n curs de execuie.
III. Imobilizrile financiare (investiii financiare pe termen lung) cuprind:

1. valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung n capitalul altor societi, sub
form de titluri de valoare (aciuni i obligaiuni), n scopul obinerii de venituri financiare sub forma
dividendelor sau dobnzilor. Acele titluri de valoare care asigur ntreprinderii deintoare exercitarea
controlului n gestiunea ntreprinderii emitente de titluri poart denumirea de titluri de participare.
2. creane financiare imobilizate, care includ:
- mprumuturile acordate pe termen lung terilor, pentru care ntreprinderea percepe dobnzi;
- garaniile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii bunei execuii a unor obligaii;
- depozitele bancare pe perioade mai mari de 12 luni.

B. ACTIVELE CIRCULANTE reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o perioad

scurt n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit economic, modificndu-i
n permanen forma. Reglementrile contabile n vigoare definesc activul circulant ca o resurs care (1)
se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru consum sau vnzare, n cursul normal al ciclului de
exploatare; sau (2) este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a
fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau (3) reprezint numerar sau echivalente de
numerar a cror utilizare nu este restricionat. n structura activelor circulante se includ (I) stocuri, (II)
creane, (III) investiii financiare pe termen scurt i (IV) casa i conturi la bnci.
I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii deinute fie
pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, fie pentru a fi
consumate la prima lor utilizare.
n sfera stocurilor se includ:
(1) materii prime i materiale consumabile
(2) producia n curs de execuie
(3) produse finite i mrfuri
(4) avansuri pentru cumprri de stocuri
II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate temporar de
ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc un echivalent (o
sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat
urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori.
Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii proprii
activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin structura de clieni i conturi asimilate.
n structura creanelor se includ:
(1) creane comerciale (clienii, efectele de primit)
(2) creane n cadrul grupului
(3) creane din interese de participare
(4) alte creane
(5) creane privind capitalul subscris i nevrsat.

III. Investiiile financiare pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valori de
trezorerie) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig pe
termen scurt. n structura investiiilor financiare pe termen scurt se includ
(1) aciuni proprii
(2) alte investiii financiare.
IV. Casa i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de bani,
fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei.
n structura disponibilitilor se includ:
(1) conturi la bnci
(2) casa
(3) acreditive
(4) avansurile de trezorerie
C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu
financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n structura lor se includ cheltuielile nregistrate n
avans.

Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a surselor de finanare delimitat n patru
categorii, n ordinea cresctoare a gradului de exigibilitate a acestora: (A) capital i rezerve B)
provizioane (C) datorii i (D) venituri n avans.
A. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint sursele de finanare stabile de
care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe termen lung, capitalurile proprii fac parte din
categoria capitalurilor permanente. n structura capitalului propriu se cuprind: (I) capital, (II) prime de
capital, (III) rezerve din reevaluare, (IV) rezerve, (V) rezultatul reportat, (VI) rezultatul exerciiului.
I. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor. Capitalul se
difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.
Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat s-l pun la dispoziia
ntreprinderii.
Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus de ctre
proprietari la dispoziia ntreprinderii.
Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul desfurrii activitii, prin
creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu desfiinarea ntreprinderii. Valoarea iniial a
aciunilor poart numele de valoare nominal.
II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului prin noi emisiuni de
aciuni, fuziune sau aport n natur. Primele de emisiune i de aport n natur se creeaz ca diferen
ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic). Noile
aciuni emise trebuie s aib aceeai valoare nominal, pentru a conferi acionarilor aceleai drepturi.
III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor imobilizate,
ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei operaiuni i valoarea nregistrat n
contabilitate a elementelor de activ (mai mic). IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul

ntreprinderii, n limitele prevzute de reglementrile n vigoare, de statutele societilor comerciale sau

conform deciziei adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se includ: rezerve
legale, rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve.
V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei afectare financiar a
fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatul reportat poate fi pozitiv, cazul beneficiilor
nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la nchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc
din punct de vedere financiar.
VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o surs proprie de
finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare sau poate fi nefavorabil,
caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit. n aceast ultim situaie, rezultatul este prezentat
n bilan cu semnul minus, micornd capitalul propriu.
B. PROVIZIOANELE reprezint datorii ale ntreprinderii care sunt constituite, de regul, la sfritul
exerciiului. Reglementrile legale le definesc ca fiind datorii cu exigibilitate sau valoare incert.
Recunoaterea provizioanelor se face numai n momentul n care: (1) o ntreprindere are o obligaie
curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de resurse
care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiv i (3) poate fi
realizat o bun estimare a valorii obligaiei.
Aceste provizioane se constituie, ca exemplu, pentru:
litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte
cheltuieli de service n perioada de garanie
restructurarea ntreprinderii
dezafectarea imobilizrilor corporale
pensii i obligaii similare
C. DATORIILE (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia
ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de teri pentru care
ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Reglementrile introduse prin
Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia clasific datoriile n datorii curente i datorii pe
termen lung. O datorie curent este o obligaie (1) ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al
ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau (2) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
n structura datoriilor se includ:
(1) mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare)
(2) datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit)
(3) datorii n cadrul grupului
(4) datorii din interese de participare
(5) alte datorii: datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de bugetul statului (impozite i
taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi asimilate), fa de asigurrile sociale
(contribuia la asigurrile sociale), fa de asociai (capital de rambursat, dividende de plat), fa de
creditori diveri etc.
D. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar
numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor se includ subvenii pentru investiii i venituri
nregistrate n avans.

Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte surse
nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere, destinate achiziionrii sau producerii de
echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor, unor activiti pe termen lung sau pentru acoperirea
unor cheltuieli de natura investiiilor.
Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul unor servicii care
vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (de exemplu, chirii,
abonamente ncasate n avans).
Elementele rectificative i impactul acestora asupra bilanului
Sunt elemente care au rolul de a oferi informaii suplimentare despre un element de activ, capital propriu
sau datorii. Astfel, prin adugarea sau scderea elementului respectiv la / dn valoarea elementului
bilanier se obine o valoare real la momentul prezentrii informaiilor. Astfel de elemente pot fi:
Amortizarea
Ajustrile pentru depreciere
Repartizarea profitului
Despre aceste elemente vom vorbi n alte pri ale materialului nostru.

Contul de profit i pierdere / Situaia rezultatului global

n cadrul contului de profit i pierdere se ofer o detaliere a rezultatului exerciiului, element prezentat n
capitalurile proprii din bilan. Structurile contului de profit i pierdere sunt veniturile i cheltuielile.
Contul de profit i pierdere este o list a cheltuielilor i veniturilor ntreprinderii, clasificate dup
anumite criterii.
Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului
financiar sub form de: intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri ale datoriilor, care se
materializeaz n creteri de capitaluri proprii (altele dect cele rezultate din contribuia acionarilor).
Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul exerciiului
financiar sub form de: ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se
materializeaz n reduceri de capitaluri proprii (altele dect cele rezultate din distribuirea lor ctre
acionari).
Criteriul de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor n contul de profit i pierdere este cel al
contabilitii de angajamente. Aceasta nseamn c n contul de PP al exerciiului curent sunt cuprinse
cheltuielile angajate n cadrul exerciiului nu cheltuielile pltite; referitor la venituri sunt cuprinse
veniturile dobndite nu veniturile ncasate.

n cadrul Contului de profit i pierdere se pot folosi dou criterii pentru clasificarea cheltuielilor
i veniturilor i anume: natura i respectiv destinaia lor.
A: n funcie de natura lor, adic de felul resurselor folosite:
Cheltuielile se mpart n:
- cheltuieli materiale: mp., mc., mrfuri
- cheltuieli privind lucrrile i serviciile primite de la teri
- cheltuieli cu impozitele i taxele
- cheltuieli cu personalul
- alte cheltuieli de exploatare
- cheltuieli cu dobnzile, diferene nefavorabile de curs valutar, sconturile acordate
- alte cheltuieli financiare
- cheltuieli extraordinare (datorate incendiilor, cutremurelor, etc.)
Veniturile se mpart astfel:
- venituri din vnzarea produselor i mrfurilor
- venituri din lucrri i servicii
- alte venituri de exploatare
- venituri din dobnzi, dividende, diferene favorabile de curs valutar, sconturi primite
- alte venituri financiare
- venituri extraordinare (despgubiri primite pentru calamiti)
B: n funcie de destinaie, adic n raport de funciile ntreprinderii, cheltuielile se mpart n:
- chelt. de producie
- chelt. generale de administraie
- chelt. de desfacere
- chelt. financiare
Veniturile se clasific ca n cazul prezentat anterior, pentru clasificarea dup natur.
Indiferent de criteriul ales (natura sau destinaia), cheltuielile i veniturile sunt structurate n
urmtoarele categorii de activiti:
a) cheltuieli i venituri din activitatea de exploatare, care reprezint activitatea de baz a
ntreprinderii. Exemplu: cumprarea i vnzarea de mrfuri la o ntreprindere cu specific de comer;
producia i vnzarea de produse finite la o ntreprindere de producie.
b) cheltuieli i venituri din activitatea financiar, care reprezint cheltuielile angajate i respectiv
veniturile dobndite din operaiile financiare: plasamente financiare, diferene de curs valutar, dobnzi,
etc.
c) cheltuieli i venituri extraordinare, care apar din evenimente ntmpltoare n viaa unei
ntreprinderi (exproprierea unor active, cutremure i alte calamiti naturale).
Ecuaia de determinare a rezultatului financiar este:
REZULTAT = VENITURI - CHELTUIELI
Forma de prezentare a Contului de profit i pierdere din ara noastr este:

Contul de profit i pierdere

1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite si a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii si indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale si imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depsesc suma
ajustrilor de valoare care sunt normale n
entitatea n cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la
entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii si mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu
indicarea distinct a celor obinute de la entitile
afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat si venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de
la entitile afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare si investiiile deinute ca active
circulante
13. Dobnzi de pltit si cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile
afiliate
14. Profitul sau pierderea din activitatea curent
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.
Relaia de calcul a Contului de profit i pierdere este :
REZULTAT = VENITURI CHELTUIELI