Sunteți pe pagina 1din 37

UNIVERSITATEA DIN ORADEA

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

Expertiza contabila judiciara mijloc de proba in justitie.


Studiu de caz

Prof coordonator:

Studenti:

Prof. Universitar dr. Ioan Tara

Tiponut Raluca

CAGA, Anul I

ORADEA
0

2012
CUPRINS

CAP.I. Expertiza contabila elemente conceptuale ..................................................................3


CAP.II. Demersul deontologic al misiunilor privind expertizele contabile judiciare..............5
2.1. Destinatarii expertizelor contabile judiciare............................................................5
2.2. Principiile deontologice aplicabile n misiunile privind expertiza contabil
judiciar..........................................................................................................................................5
CAP.III. Expertiza contabil - mijloc de prob.........................................................................7

3.1. Expertiza judiciar n sistemul mijloacelor de prob.............................................7


3.2. Procedura si documentarea lucrrilor privind expertiza contabil...................10
3.3. Redactarea raportului de expertiz contabil judiciar...14
3.4. Obiective ale expertizei contabile judiciare in cauze penale.................................17
CAP.4. STUDIU DE CAZ...........................................................................................................21
4.1.Introducere.............................................................................................................................21
4.2.Desfasurarea expertizei ........................................................................................................23
4.3.Concluzii.................................................................................................................................35

BIBLIOGRAFIE

CAP I. Expertiza contabila elemente conceptuale


Expertiza contabila este activitatea de cercetare efectuata de catre un specialist, care are
calitatea de expert, cu scopul de a stabili adevarul intr-o anumita situatie, problema sau litigiu.1
Expertiza, n general, este:
activitatea de cercetare efectuat de un specialist, care are calitatea de expert, cu scopul de a

stabili adevrul ntr-o anumit situaie, problem sau litigiu;


un mijloc de prob, de constatare, confirmare, evaluare, lmurire sau dovedire, pe baza

cercetrii tiinifice de specialitate, a adevrului obiectiv cu privire la o anumit fapt,


mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu2.
Conform literaturii de specialitate, expertiza este:
operaia fcut de unul sau de mai muli experi cu scopul de a constata unele fapte, de a

controla, de a examina, de a msura i de a evalua anumite lucruri;


operaia ncredinat unor persoane, pe baza cunotinelor lor speciale, asupra faptelor pe

care judectorii nu le-ar putea aprecia;


un mijloc de investiie, prin care se ajunge fie la obinerea unei probe, fie la evaluarea

exact a unei probe existente3;

o cercetare care const din diferite operaiuni specifice fiecrei specialiti4;

un mijloc de dovad reglementat de codul de procedur civil, la care recurge instana n


cazul c, pentru stabilirea adevrului obiectiv, este nevoie de lmurirea unor mprejurri de
fapt, pentru a cror rezolvare se cer cunotine de specialitate n domeniul tiinei, tehnicii,
artei sau vreunei meserii pe care judectorul nu le posed;5

Ioan Gheorghe Tara, Controlul financiar si expertiza contabila , editura Universitatii din

Oradea, Bucuresti, 2003, pag. 296


2

Mircea Boulescu, Marcel Ghi - Control financiar i expertiz contabil. Editura Eficient, Bucureti, 1996, pag.

278.
3

T. Tnoviceanu - Tratat de drept i procedur penal, Bucureti, 1927, pag. 628.

Gr. Gh. Teodoroiu - Curs de drept procesual penal, Lito, Iai, 1959, pag. 446.

Gr. Porumb - Codul de procedur civil comentat i adnotat. Editura tiinific, Bucureti, 1960, pag. 437-439.

un mijloc de prob dispus sau cerut de organul juridic n materie civil sau penal, efectuat
de un specialist n materia litigiului, care prin cunotinele i experiena ce o posed trebuie
s aduc lmurirea diferitelor aspecte ce sunt necesare a fi cunoscute, n vederea soluionrii
unor cauze6;
In functie de obiectul de activitate expertiza contabila poate fi:
Expertiza contabila judiciara
Expertiza contabila extrajudiciara
Activitatea de expertizare este realizata de un specialist in domeniu, numit expert.
Expertul este persoana cunoscatoare, cu experienta intr-un anumit domeniu si care este
recunoscuta ca atare de catre ati specialisti in domeniul respectiv.

Grigore I. Olnescu - Perfecionarea organizrii i desfurrii activitii de expertiz financiar - contabil. Tez de

doctorat. Academia de Studii Economice, Bucureti, pag 198;.

CAP.II. Demersul deontologic al misiunilor privind expertizele contabile judiciare


2.1.Destinatarii expertizelor contabile judiciare
Solicitanii expertizelor contabile judiciare sunt:
-

Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care le fac

obiectul dosarelor penale: Poliie i Parchet;


-

Instanele de judecat a cauzelor penale i civile.

n acest sens, practicile curente impun expertului contabil s depun la dosarul cauzei un
set de rapoarte de expertiz contabil judiciar astfel nct, cte un exemplar al raportului s
poat fi nmnat fiecrui nvinuit sau parte, implicate n procesul judiciar.
2.2. Principiile deontologice aplicabile n misiunile privind expertiza contabil
judiciar
Principiile deontologice fundamentale crora li se supune profesionistul contabil, deci
inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite n Codul privind conduita etic i profesional a
experilor contabili i a contabililor autorizai din Romnia i se refer la: integritate,
obiectivitate, independen, secretul profesional, respectarea normelor tehnice i profesionale,
competena profesional.
Integritatea

=>

un profesionist contabil trebuie s fie sincer i corect n realizarea

serviciilor profesionale.
Obiectivitatea =>

profesionistul contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s

admit prejudeci sau abateri, conflicte de interese sau influenarea sa de ctre alii in privina
inclcrii obiectivitii.
Independena =>

starea de spirit care permite formarea unei opinii, fr s fie

afectat de influene ce compromit acest raionament, permindu-i profesionistului contabil s


fie integru, obiectiv i s acioneze pstrndu-i prudena profesional necesar.
Secretul profesional =>

profesionistul

contabil

trebuie

respecte

confidenialitatea informaiilor dobndite n timpul ndeplinirii serviciilor profesionale i nu


trebuie s utilizeze sau s divulge aceste informaii fr autorizare clar i expres, sau numai
dac exist un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru.
4

Respectarea normelor tehnice i profesionale- un profesionist contabil trebuie s-i


indeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante.
El trebuie s se conformeze normelor profesionale i tehnice emise de : IFAC (Federaia
Internaional a Contabililor); Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate;
Ministerul Finanelor Publice; CECCAR; CAFR; Legislaia relevant.
Competena profesional- profesionistul contabil are datoria permanent de a-i menine
cunotinele profesionale i aptitudinile la nivelul cerut de beneficiarii serviciilor profesionale.

CAPITOLUL III. Expertiza contabil - mijloc de prob


5

3.1. Expertiza judiciar n sistemul mijloacelor de prob

Ca mijloc de prob, expertiza este definit n multiple variante, ca form, dar n esen,
cu coninut identic.
n vederea aflrii adevrului, organul de urmrire penal i instana de judecat are
obligaia s lmureasc cauza sub toate aspectele pe baz de probe.
Prob = orice element de fapt care servete la constatarea existenei sau inexistenei unei
infraciuni, la identificarea persoanei care a svrit-o i la cunoa-terea mprejurrilor necesare
pentru soluionarea cauzei.
Probele nu au valoare stabilit dinainte.
Aprecierea fiecrei probe se face de organul de urmrire penal i de instana de judecat
potrivit convingerii lor, format n urma examinrii tuturor probelor administrate i conducnduse dup contiina lor.
Mijloacele de prob prin care se constat elementele de fapt ce pot servi ca prob sunt:
-

declaraiile

- inculpatului sau nvinuitului.


- prii vtmate,
- prii civile,
- prii responsabile civilmente.
- martorilor.

nscrisurile,

nregistrrile audio sau video, fotografiile,

mijloacele materiale de prob,

constatrile tehnico-tiinifice,

constatrile medico-legale,

expertizele.

Sarcina administrrii probelor n procesul penal revine organului de urmrire penal i


instanei de judecat. La cererea acestor organe, orice persoan care cunoate vreo prob sau
deine vreun mijloc de prob are obligaia s le aduc la cunotin sau s le nfieze.
Declaraiile nvinuitului sau ale inculpatului, ale prii civile i prii responsabile fcute
n cursul procesului penal pot servi la aflarea adevrului n msura n care sunt coroborate cu
fapte i mprejurri ce rezult din ansamblul probelor existente n cauz.
Dup ce a fcut declaraia, nvinuitul sau inculpatul este ntrebat cu privire la probele pe
care nelege s le propun. Printre aceste probe poate fi inclus i expertiza contabila.
Expertiza judiciara este solicitata de Organele de Jurisdictie (organe de cercetare penala)
si de catre instantele de judecata pentru solutionarea cauzelor aflate in stare de ancheta, cercetare,
sau judecata.
Expertiza contabila judiciara este reglementata de Codul de procedura civila, Codul de
procedura penala, alte legi speciale si reprezinta prin urmare, mijloc de proba n justitie.
Aceasta reprezinta un mijloc de proba utilizabil n rezolvarea unor cauze care necesita
cunostinte de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.
Definitie:
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea partilor n fazele de
instrumentare si de judecata ale unor cauze civile si/sau comerciale, atasate sau nu unui proces
penal, se numesc expertize contabile judiciare. (Standardul Profesional nr. 35, Editura
CECCAR, 2007, pag. 9).
Caracteristicile expertizei contabile judiciare:7

este mijloc de proba n justitie si intervine numai atunci cnd organele judiciare o
considera necesara pentru elucidarea cauzelor n curs de ancheta sau de judecata;

este activitatea prin care organele judiciare primesc informatii de natura economicofinanciara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a
cauzelor privind faptele cercetate si anchetate sau judecate;

se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate de


organele judiciare;

http://www.fard.info/expertiza-contabila-judiciara.html

are competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico-operative si contabile

necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare;


confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiente,

lipsuri, etc.;
intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata , n vederea

convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei, deficientei, abaterii,


etc.;
expertiza contabila judiciara este o activitate ocazionala care are loc doar cnd se dispune

de catre organele judiciare.


Expertiza contabil n materie penal are loc atunci cnd justiia are avea interesul de a
verifica gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administratorilor de rea-credin ai
unor societi comerciale.
Poate fi ascultat n calitate de martor persoana care are cunotin despre vreo fapt sau
mprejurare de natur s serveasc la aflarea adevrului n procesul penal. Calitatea de martor are
ntietate fa de calitatea de expert contabil numit s efectueze expertiza contabil n cauza
respectiv.
Expertul contabil numit ntr-o cauz penal are urmtoarele drepturi:

s ia cunotin de coninutul dosarului;


s participe la discuiile legate de obiectivul expertizei, fcnd observaii, dac este

cazul,i s solicite modificarea sau completarea obiectivelor fixate iniial.


s cear lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu privire la

anumite fapte sau mprejurri ale cauzei;


s cear de la pri explicaiile ce i sunt necesare pentru efectuarea expertizei; prile
pot oferi aceste explicatii numai cu incuviintarea organului de urmarire penala sau a

instantei de judecata;
s-i aleag n mod liber metoda de lucru specific pregtirii sale;
s primeasc documentele necesare pentru efecturea expertizei;

Printre obligatiile expertului contabil enumerm:

s se prezinte la orice solicitare a organelor judiciare;


s informeze organele judiciare dac se afl n situaia de abinere sau recuzare;
sa se documenteze prin studierea dosarului, precum si prin solicitarea de lamuriri
organelor judiciare si partilor;

s manifeste un rol activ, adic s precizeze dac mai sunt i alte probleme care trebuie
lmurite i care n-au fost sesizate de organele judiciare;

sa aduca la cunostinta organelor judiciare diferite elemente rezultate pe parcursul


efecturii expertizei i care pot contribui la lmurirea unor mprejurri specifice cauzei;
s depun raportul de expertiz la data fixat de organul judiciar;
s completeze sau s refac expertiza atunci cnd i se cere acest lucru, precum i de a

se prezenta n faa organului judiciar pentru a da explicaii suplimentare;


s pstreze secretul profesional, adic s nu divulge datele de care a luat cunotin

cuocazia ndeplinirii mandatului primit;


s efectueze personal expertiza ce i-a fost ncredinat.

3.2. Procedura si documentarea lucrrilor privind expertiza contabil


Efectuarea expertizei contabile se dispune de organul de urmrire penal ori instana de
judecat, la cerere sau din oficiu, cnd pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri ale cauzei, n
vederea aflrii adevrului, sunt necesare cunotinele unui expert contabil. Astfel, cand pentru
lamurirea unor imprejurari de fapt instanta considera necesar sa se cunoasca pararea unor
specialisti va numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi,stabilind prin ncheiere
punctele asupra crora ei urmeaz s se pronune i termenul n care trebuies efectueze
expertiza.Aadar, ncheierea de edin trebuie s cuprind:
Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
Art. 17. - (1) Organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei judiciare numete
expertul sau, dup caz, specialistul, indic n scris, prin ncheiere sau prin ordonan, obiectul
expertizei i ntrebrile la care trebuie s rspund acesta, stabilete data depunerii raportului
de expertiz, fixeaz onorariul provizoriu, avansul pentru cheltuielile de deplasare, atunci cnd
este cazul, i comunic biroului local pentru expertize tehnice judiciare numele persoanei
desemnate s efectueze expertiza.
(2) La termenul la care a avut loc numirea expertului, organul cu atribuii jurisdicionale
care a dispus efectuarea expertizei ntiineaz partea despre suma ce trebuie avansat pentru
expertiza dispus n contul biroului local pentru expertize tehnice judiciare i i pune n vedere
s plteasc aceast sum n termen de 5 zile de la ntiinare.8
8

LEGE Nr. 208 din 11 noiembrie 2010 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 2/2000

privind organizarea activitatii de expertiza tehnica judiciara si extrajudiciara, ACT EMIS DE: PARLAMENTUL

Conform Ordonantei 65/19949 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a


contabililor autorizati, profesia de expert contabil si de contabil autorizat se exercita numai de
catre persoanele care au aceasta calitate, in conditiile prevazute de respectiva ordonanta. Actul
normativ mentionat stipuleaza foarte clar accesul unei persoane fizice sau juridice la profesia de
expert contabil si de contabil autorizat, inclusiv modul de organizare si functionare al Corpului
Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati (CECCAR) - institutie-reper in domeniul contabil.
n ceea ce privete experii desemnai de pri, dac prile nu se nvoiesc asupra numirii
lor, ei se vor numi de catre instant (completul de judecata), prin tragere la sorti, in sedinta
publica. Tribunalul este cel care recomanda un numar de experti, din lista aflata la Biroul local
pentru expertise judiciare tehnice si contabile, dintre expertii nepropusi de parte. Recomandarea
se pstreaz la dosarul cauzei. Alegerea expertilor contabili in vederea recomandarii catre
organelle in drept se face tinand cont de: specializarea, competena i experiena expertului n
raport cu domeniul n care urmeaz ase efectua expertiza; necesitatea de a asigura efectuarea n
termen a expertizei contabile; atragerea unui numr ct mai mare de experi n efectuarea
expertizelor n vedere evitrii supraaglomerrii unor experi.n cazul n care expertiza contabil
se face de o alt instan prin delegaie, numirea experilor i stabilirea plii ce li se cuvine se va
putea lsa n sarcina acelei instane.
Termenul (durata) efecturii expertizei contabile judiciare curge de la data numirii
expertului contabil i data fixat pentru depunerea raportului de expertiz contabil la dosarul
cauzei (organul judiciar care a dispus-o).
Organul judiciar care dispune efectuarea expertizei contabile i care numete expertul
contabil trebuie s stabileasc i plata acestuia. I se cuvin compensaii pentru:
-

restituirea cheltuielilor de cltorie i sejur;

indemnizaii;

onorarii.

Refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea n termenul fixat, ori refuzul de a
da lmuririle cerute se sancioneaz cu amend judiciar.Pe lng expertiza dispus n mod

ROMANIEI, ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 784 din 24 noiembrie 2010
9

OUG nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiza contabila i a contabililor autorizai;

10

oficial, expertul contabil mai poate fi numit s efectueze o alt expertiz sau un supliment de
expertiz.
Suplimentul de expertiz se efectueaza de regula, de expertul care a participat la expertiza
propriu-zisa, dar care urmareste obiective suplimentare, la cererea instanei. Instana de judecat
poate dispune efectuarea unui supliment deexpertiz n situaia n care expertul a omis s
rspund unor ntrebri, rspunsurile date nu sunt complete ori dac, dup efectuarea expertizei,
s-au descoperit fapte sau mprejurri care au strns legtur cu obiectul acesteia. Dac experii
pot s-i dea de ndat prerea, vor fi ascultai chiar n edin, iar prerea lor seva trece ntr-un
proces-verbal. Experii sunt datori s se nfieze naintea instanei spre a da lmuriri ori de cte
ori li se vacere, caz n care au dreptul la despgubiri, ce se vor stabili prin ncheiere executorie.
Lmuririle suplimentare se deosebesc fundamental de suplimentul de expertiz. Ele
constaun explicaii cerute asupra raportului de expertiz care se pot referi la: metodele folosite
n cursul examinrilor, metodologia de elaborare a raportului de expertiz, expresiile folosite de
ctre expertn raport. Lmuririle suplimentare nu modific obiectul iniial al expertizei.Dac
pentru expertiz este nevoie de o lucrare la faa locului, ea nu poate fi fcut dect dupcitarea
prilor prin carte potal recomandat, cu dovad (confirmarea) de primire, artnd zilele iorele
cnd ncepe i continu lucrarea. Dovada de primire va fi alturat lucrrii expertului. Prile
sunt obligate s dea expertului orice lmurire n legtur cu obiectul expertizei.
Dupa intocmirea raportului de expertiza, acesta insotit de nota de evaluare a
onorariului,mpreun cu decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurn sau al altor cheltuieli
necesare pentru efectuarea expertizei, dac este cazul, se depun la Birou local pentru expertize
judiciare tehnice icontabile, n vederea trimiterii la organul care a dispus efectuarea expertizei.
Onorariul definitiv se stabilete de organul care a dispus efectuarea expertizei, n funcie
decomplexitatea lucrrii, de volumul de lucru depus i de gradul profesional ori tiintific al
expertului. Plata onorariului i decontarea altor cheltuieli, atunci cnd este cazul, se fac numai
prin Biroul local de expertize judiciare tehnice i contabile. Acesta va reine o cot de 10% din
onorariul stabilit pentru expertiz. La cererea experilor, inndu-se seama de lucrare, instana le
va putea mri plata cuvenit prin ncheiere executorie dat cu citarea prilor.Experii care vor
cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit (stabilit) vor fi pedepsii pentru luare de
mit. Dei solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu
pot fi refuate decat daca exista motive temeinice, totusi, expertul contabil, inainte de a efectuarea
11

unei expertize contabile, trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea, innd
seama n special de regulile de independen, competen i incompatibilitate.
Documentarea lucrrilor privind expertiza contabil are un caracter particular i se
limiteaz strict la ceea ce este necesar, pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele)
fixate expertului de catre organul in drept sa dispuna expertiza contabila judiciara, prin Incheire
de sedinta (in dosarele civile), sau Ordonan a organului de urmrire i cercetare penal (n
dosarele penale). n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie
s studieze materialul adecvat.
Studierea materialului documentar adecvat constituie premise si conditia necesare
intocmirii unui raport de expertiza contabila, temeinic fundamentat , bazat pedocumente
justificative i evidenieri contabile i nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau alemartorilor.
Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil vizeaz
constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate de organe
abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele
coninutuluii ntinderii controlului, precum i a modului de stabilire a rspunderilor persoanelor
implicate.
Materialul documentar pe care trebuie sa-l studieze, expertul contabil, in cazul expertizelor
judiciare, se compune din:

dosarul cauzei, n care s-a dispus o expertiz judiciar;


documente justificative si registrele contabile aflate in pastrarea partilor

implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane, care au vreo legatur cu
obiectivele expertizate;

procesele - verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia

acestora.n mod particular, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul
contabilare dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea
organului de urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le
cear lmuririn legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei. Pentru o mai temeinic nelegere a
evenimentelor i tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil este abilitat sa ceara iar
partilor interesate in expertiza sa dea explicatii suplimentare.

12

Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze
in raport cu actele justificative si contabile expertizate, mentionand in raportul de expertiza
contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre expertul
contabil de la partile care il au in pastrare.
Efectuarea expertizei contabile judiciare se realizeaza prin examinarea documentelor
aflate la dosarul in cauza, prin examinarea unor documente aflate la parti, sau treti, prin verificari
faptice la fata locului, studierea daca este cazul a concluziei expertizei tehnice anterioare.
Pentru a raspunde intrevarilor adresate de instant jurisdictionale intr-un mod cat mai
credibil, expertii contabili trebuie sa descrie in detaliu toate activitatile desfasurate pentru a
ajunge la raspunsul dat intrebarilor in cauza.
O simpla prezentare a rezultatelor cercetarii documentelor si evidentelor, nu este
suficienta, ea trebuie sa fie insotita de detalii referitoare la modul in care s-a lucrat ca sa se
ajunga la concluzie. In urma efectuarii expertizei contabile judiciare se intocmesc urmatoarele
documente:
-

Raportul de expertiza contabila;


Decontul de cheltuieli privind costul expertizei contabile;
Raspunsul scris adresat partilor aflate in litigiu;
Lamuriri suplimentare in scris (atunci cand sunt solicitate de catre parti);
Process verbal de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile;

3.3. Redactarea raportului de expertiz contabil judiciar

Lucrrile i concluziile expertizei contabile judiciare se consemneaz ntr-un raport scris


care trebuie s cuprind cel puin trei capitole:
-

Capitolul I Introducere

Capitolul II Desfurarea expertizei contabile

Capitolul III Concluzii

Capitolul I Introducere, al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel puin


urmatoarele paragrafe:
(i)

Paragraful de identificare a expertului nominalizat pentru efectuarea


expertizei contabile care trebuie s cuprind informaii cu privire la: numele
13

i prenumele expertului, domiciliul, numrul carnetului de expert contabil i


poziia din Tabloul experilor contabili;
(ii)

Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei


contabile judiciare. n acest paragraf se menioneaz: actul care a stat la baza
numirii expertului cu menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea
procesual a prilor, domiciliul sau sediul social al acestuia, numrul i anul
dosarului i natura acestuia (civil sau penal).

(iii)

Paragraful privind identificarea mprejurrilor n care a luat natere litigiul n


care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare.

(iv)

Paragraful privind identificarea obiectivului(velor) expertizei contabile


judiciare, formularea acestuia (tora).

(v)

Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a


efectuat expertiza contabil.

(vi)

Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legatur


cauzal cu obiectivul (vele) expertizei contabile i care a stat la baza
ntocmirii raportului de expertiz contabil.

(vii)

Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat


raportul de expertiz contabil.

(viii)

Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de


expertiz contabil trebuie depus la beneficiar i indicarea eventualelor
perioade de prelungire fa de termenul iniial.

(ix)

Capitolul II Desfurarea expertizei contabile, trebuie s conin cte un


paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al expertizei contabile
care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul
contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele
analizate, locul producerii evenimentelor, sursele de informaii utilizate. n
fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor i
interpretarea rezultatelor acestora.

Fiecare paragraf din Capitolul II trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului


contabil care trebuie s fie precis, concis, fr echivoc, redactat ntr-o manier analitic, ordonat
i sistematizat.
14

Capitolul III Concluzii, al raportului de expertiz trebuie s conin cte un paragraf


distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al expertizei contabile preluat n
maniera n care a fost formulat n Capitolul II Desfurarea expertizei contabile.

3.4 Obiective ale expertizei contabile judiciare in cauze penale


Obiectivele expertizei contabile, respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund expertul,
se stabilesc de organul de urmrire penal sau de instana de judecat, la cererea prilor sau din
oficiu. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i
15

Fara a se solicita expertului contabil sau expertilor contabili numiti sa se pronunte asupra
incadrarilor legale a faptelor supuse judecatii.
n cauzele penale, fixarea obiectivelor la care urmeaz s rspund experii, se desfoar
n dou faze:
1. ncuviinarea probei i stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului, fixarea unui
termen cnd se citeaz prile i expertul numit i analiza sumar a dosarului de ctre
expertul contabil numit;
2. punerea n discuia prilor i a expertului numit a obiectivelor la care expertul trebuie s
rspund, atenionarea acestora asupra faptului c au dreptul s fac observaii i s solicite
modificarea, completarea sau definitivarea obiectivelor n prezena prilor i expertului
numit.
n cursul urmririi penale, cercetarea dosarului se face cu ncuviinarea organelor de
urmrire.
Expertul poate cere lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu
privire la anumite fapte ori mprejurri ale cauzei. Dac materialul aflat la dosarul cauzei este
insuficient pentru efectuarea expertizei contabile, expertul contabil poate solicita, motivat,
organului beneficiar completarea acestuia.
Completarea dosarului se impune n situaii, cum sunt:
-

deinerea de ctre inculpat a unor acte privind gestiunea la care a funcionat;

lipsa proceselor-verbale de inventariere, n cazul minusurilor n gestiune etc.


n cauzele penale, examinarea unor documente aflate la sediul (domiciliul) prilor sau la

teri se poate realiza cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau
instana de judecat.
Prile (nvinuitul i prejudiciatul) pot da expertului contabil explicaiile necesare numai
cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de
judecat.
Explicaiile scrise date de pri nainte sau n timpul efecturii expertizei pot forma
obiectul analizei expertului numai dup ce acestea au fost aduse de pri la cunotina organului
care a dispus expertiza i care a hotrt acceptarea i ataarea lor la dosarul cauzei.

16

Contactul expertului cu prile are menirea de a evita obieciunile ulterioare ale acestora,
precum i de a orienta munca de expertiz spre elucidarea complet a adevrului n cauza
cercetat.
Expertiza contabil n cauze penale are loc atunci cnd organul de urmrire penal i
instana de judecat are nevoie, n vederea aflrii adevrului, de cunotinele unui expert
contabil, pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri de natur financiar-contabil, gestionar,
patrimonial etc.
Expertiza contabil este utilizat ca mijloc de prob care servete, alturi de alte mijloace
de prob, la:
-

constatarea existenei sau inexistenei unei infraciuni;

identificarea persoanei care a svrit infraciunea;

cunoaterea mprejurrilor necesare pentru soluionarea cauzei


Toate aceste elemente pot constitui, n funcie de natura i condiiile specifice svririi

unei infraciuni, obiective ale expertizei contabile.


Conceptul de infraciune
Infraciunea = fapta care prezint pericol social, svrit cu vinovie i prevzut de
legea penal. Este singurul temei al rspunderii penale.
Infraciunea = fapt care prezint pericol social este orice aciune sau inaciune prin care
se aduce atingere suveranitii, independenei, unitii i indivizibilitii statului, persoanei,
drepturilor i libertilor acesteia, proprietii, precum i ntregii ordini de drept i pentru
sancionarea creia este necesar aplicarea unei pedepse.
Comparnd infraciunea cu contravenia, rezult c acestea se deosebesc prin urmtoarele
elemente:
Nu constituie infraciune fapta prevzut de legea penal, dac prin atingerea minim
adus uneia din valorile aprate de lege i prin coninutul ei concret, fiind lipsit n mod vdit de
importan, nu prezint gradul de pericol social al unei infraciuni.
La stabilirea n concret a gradului de pericol social se ine seama de:
-

modul i mijloacele de svrire a faptei;

scopul urmrit;

mprejurrile n care a fost comis fapta;

urmarea produs sau care s-ar fi putut produce;


17

persoana i conduita fptuitorului.


n cazul acestor fapte, procurorul sau instana aplic una din urmtoarele sanciuni cu

caracter administrativ:10

mustrarea,

mustrarea cu avertisment,

amenda de la 100.000 lei la 1.000.000 lei.


Vinovie = exist cnd fapta care prezint pericol social este svrit cu intenie sau din

culp.
Fapta este svrit cu intenie, cnd infractorul:

prevede rezultatul faptei sale, urmrind producerea lui prin svrirea acelei fapte;

prevede rezultatul faptei sale i, dei nu-1 cunoate, accept probabilitatea producerii lui.
Fapta este svrit din culp, cnd infractorul:

prevede rezultatul faptei sale, dar nu-1 accept, socotind fr temei c el nu se va produce;

nu prevede rezultatul faptei, dei trebuia i putea s-1 prevad.


Fapta constnd ntr-o:

aciune svrit din culp constituie infraciune numai atunci cnd n lege se prevede n mod
expres aceasta.

inaciune - constituie infraciune fie c este svrit cu intenie, fie din culp.

Infraciuni n a cror constatare poate fi utilizat expertiza contabil


Expertiza contabil poate fi depus ca prob n vederea cunoaterii mprejurrilor
necesare pentru soluionarea cauzei penale n situaia urmtoarelor infraciuni:
infraciuni contra patrimoniului;
infraciuni contra autoritii;
infraciuni de serviciu sau n legtur cu serviciul;
infraciuni de fals;
infraciuni la regimul stabilit pentru anumite activiti economice;
infraciuni referitoare la evaziunea fiscal;
10

LEGE Nr. 64 din 15 aprilie 1999 pentru aprobarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal
ACT EMIS DE: PARLAMENT ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 168 din 21 aprilie 1999

18

infraciuni referitoare la accize la produsele din import i din ar, precum i la impozitul la
ieiul din producia intern i gazele naturale;
infraciuni de intermediere de valori mobiliare fr autorizaie;
infraciuni privitoare la societile comerciale.

CAPITOLUL IV. STUDIU DE CAZ


4.1. INTRODUCERE

19

Subsemnata Anca Ana-Sorina expert contabil domiciliata n Bistria str. Mihai Eminescu,
bl.3, sc.B, ap.25, posesoare a carnetului nr.8734, am fost numit prin Ordonana din 29 iunie
2005 a Inspectoratului de Poliie al Judeului Bistria Nsud - Serviciul investigare a fraudelor,
pentru efectuarea unei expertize contabile n Dosarul nr.36.678/29.05.2005 conexat cu Dosarul
nr.76554/2005, privind pe Pop Ioan, administrator la SC ELI KOB IMPEX SRL Bistria, cercetat
sub aspectul svririi infraciunii de evaziune fiscal, ca urmare a Notei de constatare a Grzii
financiare Secia Bistria Nsud nr.109825/29.01.2010
Partile implicate sunt:
-Garda financiar Secia Bistria Nsud n calitate de reclamant
-Pop Ioan domiciliat n localitatea Bistria str. Pietroasa nr.1, ap.5- n calitate de prt
pentru evaziune fiscal.
Imprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul, sunt controlul exercitat de
Garda financiar Bistria conform Procesului verbal nr.0072346/03.03.2010 pentru nereguli in
conducerea evidenei contabile i gestionare, i a continuat in perioada 04.04.2010-15.04.2011 la
societatea RON KOB IMPEX SRL constnd ntr-un prejudiciu adus bugetului de stat, astfel:
1

-Impozit pe profit n suma de

728.291.628 lei

-TVA

918.849.549 lei

- n suma de

prin nerespectarea prevederilor Legii 82/1991 republicata art.11 si art.43, Codul fiscal art.19, 34,
134, 155, 157 si Legea 87/1994 republicata art.11 lit. c) si e).
Nota de constatare ncheiat la 15.04.2011 de comisarii Grzii financiare nu a fost
contestat de administratorul Pop Ioan.
n cauz nu s-au efectuat alte expertize contabile.
Pentru soluionarea dosarului s-a dispus proba cu expertiz contabil creia i s-au fixat
urmtoarele obiective de rezolvat:
1.Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin neinregistrarea veniturilor obinute
de SC ELI KOB SRL Bistria in perioada august 2009- martie 2011, prin comercializarea de
pine produs n cadrul brutriei societii (se va ntocmi situaie separat pentru anii 2009, 2010
i 2011; se va analiza teoretic faptul generator si exigibilitatea TVA si impozitului pe profit).
2.Dac prejudiciul estimativ calculat de organele Grzii financiare Secia Bistria-Nsud
prin nota de constatare nr.201.361/15.04.2011 a fost determinat corect (analiza comparativa intre

20

nota menionat i constatrile expertului dac exist diferene reprezentnd TVA i impozit pe
profit).
3.Dac pentru marfa livrat n perioada analizat a fost ncasat contravaloarea. Se va
stabili destinaia sumelor de bani ( dac acestea au fost utilizate exclusive n interesul societii
sau au fost nsuite de administratorul Pop Ioan)
4.Dac SC ELI KOB SRL Bistria avea de primit (rambursat) de la bugetul statului sume
de bani reprezentnd TVA sau alte sume, in caz afirmativ se va stabili cuantumul acestora i
modalitatea n care au fost generate.
5.Dac n perioada supus expertizrii societatea avea obligaia s conduc evidena
contabil prin contabil autorizat.
Termenul de depunere a fost stablit iniial la data de 1 august 2011. S-a cerut prelungirea
termenului de depunere a expertizei datorit imposibilitii de a lua legtura cu administratorul
societaii in perioada 1 iulie-19 august 2011, precum i a documentelor aferente perioadei
august 2009-martie 2011.Termenul de depunere a expertizei a fost prelungit pan la data de 2
noiembrie 2011.
Expertiza s-a efectuat n perioada 19 august 26 octombrie la Inspectoratul de Poliie
Judeean Bistria Nsud i la domiciliul expertului pe baza actelor aflate la dosarul cauzei i a
documentelor contabile ale societailor: SC Eli Kob SRL Bistria i SC Cinci Asi Impex SA
Bistria.
Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei contabile const n:
a)Dosarul cauzei nr.65.693/2011 al Poliiei;
b)Nota de constatare nr.201361/15.04.2011 a Grzii financiare Secia BN,
c)Evidena contabil a societtilor implicate, respectiv SC Eli Kob SRL si SC Cinci Asi
Impex SA, precum i actele primare aferente n perioada august 2009-martie 2012 (adic: facturi
i NIR pentru aprovizionri cu fina, facturi i avize de expediie la livrri de produse, rapoarte
de producie, consum de fina, statele de plat, note contabile, balane de verificare);
d)Prevederile legale privind impozitul pe venit, impozitul pe profit, a TVA din perioada
verificat.
Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a efectuat n zilele de 27.10-1.11
2011, n 3 exemplare din care:
-1 exemplar la dosarul cauzei;
21

-1 exemplar pentru Pop Ioan;


-1 exemplar la expertul verificator;
-1 exemplar la expertul contabil.
Responsabilitatea privind realitatea datelor i informaiilor din documentele puse la
dispoziia expertului revine celor care le-au ntocmit i prezentat pentru expertizare.
Responsabilitatea expertului privete fundamentarea opiniilor pe baza unei documentri
riguroase n spiritul normelor profesionale de lucru i a respectrii codului deontologic astfel
nct sa se raspund corect i ct mai complet la obiectivele stabilite.
Raportul de expertiz cuprinde anexe de la pagina____ pn la pagina___.

5.2. DESFASURAREA EXPERTIZEI


Obiectiv nr.1 Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin nenregistrarea
veniturilor obinute de SC ELI KOB SRL Bistria n perioada august 2003- martie 2005, prin
comercializarea de pine produsa in cadrul brutriei societii (se va ntocmi situaie separat
pentru anii 2009, 2010 i 2011; se va analiza teoretic faptul generator i exigibilitatea TVA i
impozitului pe profit).
Rspuns Obiectul de activitate al societii Eli Kob SRL in perioada august 2009-martie
2011, este fabricarea i comercializarea produselor de panificaie si patiserie, materia prima de
baz fiind fina de gru.
Aprovizionrile cu fain s-au nregistrat n evidena contabil la contul 301Materii
prime i n fia analitic fiind evideniate- cantitativ i valoric intrrile i ieirile de fain
precum i stocul scriptic. Expertiza constat c pentru gestiunea finii i a celorlalte materiale
( drojdie, sare, amelioratori, ulei, zahr, ciocolat, etc.) nu s-au condus evidene primare de
ncarcare i scdere din gestiune i nu a fost desemnat o persoan cu atribuii de gestionar. Fina
i celelalte materiale date n consum nu s-au determinat prin cntrirea cantitilor trecute zilnic
n producie, nentocmindu-se bonuri de consum n acest scop. Consumurile efective s-au
determinat lunar prin nmulirea cantitilor de pine obinute pe sortimente cu normele de
consum corespunzatoare.

22

Pentru verificarea cantitilor de fin folosit la producerea pinii-utiliznd datele din


evidena contabil, respectiv facturi i NIR- am ntocmit Situaia intrrilor de fin de gru pe ani
astfel:
FIN INTRRI
Anul 2009
Nr.
crt.

Luna

August

Cantitate-kg

Valoare-lei
3.930

36.830.000

Septembrie

15.150

142.765.000

Octombrie

21.400

211.790.000

Noiembrie

27.020

304.273.000

Decembrie

9.160

106.422.000

76.660

802.080.000

TOTAL

Anul 2010
Nr.
crt.

Luna

Cantitate-kg

Ianuarie

25.770

303.066.000

Februarie

22.375

261.696.500

Martie

26.000

296.400.000

Aprilie

40.040

453.310.000

Mai

25.000

278.800.000

Iunie

34.000

367.200.000

Iulie

39.000

404.200.000

August

37.000

319.500.000

Septembrie

43.000

324.900.000

Octombrie

42.000

312.900.000

23

Valoare-lei

Noiembrie

15.025

118.895.000

Decembrie

17.300

136.960.000

366.510

3.577.827.500

TOTAL

Anul 2011
Nr.
crt.

Luna

Ianuarie

2
3

Cantitate-kg

Valoare-lei

43.200

366.000.000

Februarie

Martie

43.200

366.000.000

TOTAL

Rezult c pe ntreaga perioad analizat, respectiv august 2009-martie 2011 societatea a


fost aprovizionat cu 486.370 kg. fain de gru la valoarea de 4.745.907.500 lei.
Consumurile de fain pentru producia realizat n perioada august 2009-martie 2011,
avnd n vedere normele de consum utilizate de unitate i anume;
Franzel de 0,600 kg. = 0,428 kg .fina/buc
Franzel de 0,500 kg = 0,357 kg.fina/buc
Cornuri 100gr.

= 0,0713 kg fina/buc

Cozonac

= 0,357 kg fina/buc

precum i coeficientul de randament de 1,4 declarat de administrator i folosit n calcul i de


Garda financiar, am ntocmit Situaia ieirilor de fin de gru, astfel:

FIN IEIT-CONSUMAT
Anul 2009
Nr.

Luna

Cantitate-kg
24

Valoare-lei

crt.
1

August

2.028

18.010.400

Septembrie

13.515

126.714.900

Octombrie

22.113

217.133.700

Noiembrie

10.229

110.832.100

Decembrie

23.534

265.689.800

TOTAL

71.419

738.380.900

Anul 2010
Nr.
crt.

Luna

Ianuarie

19.220

222.521.900

Februarie

23.539

274.145.900

Martie

16.489

191.566.900

Aprilie

4.593

50.031.000

Mai

4.452

51.722.714

Iunie

8.388

85.750.000

Iulie

6.569

76.313.000

August

7.517

76.517.270

Septembrie

10.492

112.943.256

Octombrie

9.578

111.268.000

Noiembrie

5.320

61.802.440

Decembrie

5.055

58.724.000

121.212

1.373.306.380

TOTAL

Cantitate-kg

Anul 2011
25

Valoare-lei

Nr.
crt.

Luna

Cantitate-kg

Ianuarie

4.722

33.050.800

Februarie

3.920

27.439.800

Martie

7.850

83.994.000

16.492

144.484.600

TOTAL

Valoare-lei

Rezult c pe ntreaga perioad analizat, respectiv august 2003-martie 2005 n societate


s-a consumat 209.123 kg. fin de gru la valoarea de 2.256.171.880 lei.
Expertiza contabil face urmatoarele constatri:
-In perioada august 2009 3 - martie 2010, in contabilitate au existat Fie analitice
cantitativ-valorice (manuale) la fina de gru, fiind consemnate actele primare privind micarea
stocului respectiv facturi i NIR la intrri i Raport de producie centralizator pe lun la ieiri.
Comparnd sumele cuprinse n debitul i creditul contului 301 Materii prime evideniate n
balanele de verificare aferente perioadei august 2009-februarie 2004, apreciem c acestea nu
conin diferene semnificative.
-Soldul contului 301Materii prime evideniat n balana de verificare la 31.03.2010 n
sum de 143.746.382 lei, este contrar datelor n urma reconstituirii cantitilor cu sumele aferente
intrate i ieite n luna martie 2011. Expertiza constat c balana de verificare urma s prezinte
un stoc scriptic de 20.138 kg. fain la o valoare de 236.626.900 lei ( pre mediu de 11.750,27
lei/kg. fin), diferena valoric de 92.880.518 lei (236.626.900-143.746.382) neavnd
documente legale de scdere.
-ncepnd cu aprilie 2010 i pn n martie 2011 societatea nu a prezentat Rapoarte de
producie.
-n perioada aprilieiulie 2004, n contabilitate nu exist Fie analitice cantitativ-valorice,
ceea ce ne-a determinat ca n continuare s stabilim micarea stocului de fin de gru dup
documentele primare existente, respectiv facturi i NIR la intrri i facturi cu avize de nsoire la

26

ieiri, iar ca randament la obinerea produselor de panificaie s-a luat n calcul randamentul de
1,4 declarat de administrator i utilizat n calcul i de Garda Financiar.
-n perioada august 2009-martie 2010, n contabilitate exist Fie analitice cantitativvalorice (mecanizat). Acestea le-am punctat cu documentele primare de intrri, iar la ieiri pe
baza facturilor i avizelor de nsoire i a randamentului de 1,4 la obinerea produselor de
panificaie, cu sumele evideniate n contul 301Materii prime debit i credit din balanele de
verificare aferente acestei perioade, existnd diferene valorice pe care nu le putem explica.
-Societatea angajeaz un brutar n octombrie 2009, iar ncepnd cu aprilie 2010 numrul
salariailor se marete la 4 angajai.
Stocul scriptic de fin de gru rezultat din datele prezentate mai sus, este la 31.03.2011
de

277.247 kg.(486.370-209.123) cu valoarea de 2.489.735.620 lei (4.745.907.500-

2.256.171.880), la care se adaug i F 5623664/31.03.2011 n cantitate de 21.698 kg. fin la


valoarea de 221.854.000 lei emis de societatea Cinci Asi Impex SA, beneficiarului Eli Kob
SRL aceasta nefigurnd nregistrat la Eli Kob SRL.
Stocul scriptic de fin de gru pe care expertiza l-a constatat n urma verificrii i
centralizrii documentelor justificative prezentate de administrator este:
298.945 kg fin la valoarea de 2.711.589.620 lei
Constatarea expertizei contabile este c acest stoc scriptic a fost transformat si livrat ca
produs finit fr a se ntocmi documentele de sczmnt i de venituri, fapt constat prin
inventarul efectuat n data de 4 aprilie 2011 de comisarii Grzii financiare la sediul societatii Eli
Kob SRL stocul faptic fiind de 10.450 kg. fin la valoarea de 78.375.000 lei.
Sintetic pe ani situaia se prezint astfel
Nr.
crt.

Anul

Cantitate-kg

Valoare-lei

2009
Intrri total

76.660

802.080.000

Ieiri total

71.419

738.380.900

27

Rezultat

5.241

63.699.100

Intrri total

366.510

3.577.827.500

Ieiri total

121.212

1.373.306.380

Rezultat

245.298

2.204.521.120

Intrri total

64.898

587.854.000

Ieiri total

16.492

144.484.600

Rezultat

48.406

443.369.400

TOTAL

298.945

2.711.589.620

2010

2011

Lipsa din gestiunea de fin de gru este n cantitate de 288.495 kg la valoarea de


2.633.214.620 lei.
La societatea Cinci Asi Impex SRL a crui administrator unic este tot D-nul Pop Ioan,
am analizat i verificat stocul scriptic al finii de gru pe baza documentelor primare de intrare si
ieire din gestiune. Menionm c aceast societate are ca obiect de activitate vnzarea n sistem
en-gros de bunuri alimentare i industriale. Societatea nu a prezentat Fie de magazie pentru
mrfurile aflate n stoc. Expertiza a reconstituit stocul la fina de gru pe baza documentelor
primare existente, respectiv facturi i NIR la intrri i facturi la ieiri. Situaia sintetic la fina se
prezint astfel:
FIN ALBA

Anul 2011

Nr.
crt.

Intrri factura

F 5223431/3.01.05

Cantitate-kg
29.200
28

Valoare-lei
250.560.000

F9939403/21.01.05

22.000

147.400.000

F9939405/23.01.05

27.650

230.255.000

F9939420/22.02.05

15.000

127.500.000

F3873523/8.03.05

5.000

37.500.000

F3199653/28.03.05

7.000

56.000.000

F7733461/29.03.05

5.000

37.500.000

110.850

886.715.000

TOTAL

Nr.
crt.

Ieiri factura

Cantitate-kg

Valoare, inclusiv
adaos-lei

F5623652/4.01.05-Ron Kob

21.200

212.000.000

F5623653/22.01.05-Ron
Kob

22.000

154.000.000

F5623662/31.03.05degradat

25.000

275.000.000

F5623664/31.03.05EliKob

21.698

221.854.000

TOTAL

89.898

862.854.000

Avnd n vedere cele mai sus prezentate rezult c societatea Cinci Asi Impex SA are
un stoc scriptic de fin la 31 martie 2011, de 20.952 kg.(110.850-89.898) cu o valoare de
170.520.000 lei (la pre mediu de intrare de 8.139 lei).
Expertiza contabil constat c F 5623664/31.03.2011 n cantitate de 21.698 kg. fin la
valoarea de 221.854.000 lei emis de Cinci Asi Impex SA, beneficiarului Eli Kob SRL
aceasta nu figureaz nregistrat la Eli Kob SRL. Deoarece expertiza a luat n calcul aceast
factur ca ieire de la societatea Cinci Asi Impex SA, se ia n calcul stocului scriptic la
societatea Eli Kob SRL.

29

Expertiza contabil n stabilirea prejudiciului creat bugetului statului prin nenregistrarea


veniturilor obinute de societate face urmtoarele meniuni;
-n anii 2009 i 2011 societatea funcioneaz ca microntreprindere n baza Legii
nr.111/2.04.2009 pentru aprobarea OG nr.24/2001 privind impunerea microntreprinderilor,
datornd impozit pe venit n cuantum de 1,5% asupra veniturilor realizate;
-Din anul 2011 societatea devine IMM, realiznd venituri peste limita echivalentului n
lei a 100.000 euro (conditie obligatorie pentru microntreprinderi-art.103 al.c) din Legea
571/2003).
-Conform HG nr.640/1999 privind declararea zonei miniere Rodna, judeul BistriaNsud, ca zona defavorizat i a OUG nr.24/1998 privind regimul zonelor defavorizate
societatea Eli Kob SRL prezint Certificat de investitor n zona defavorizat nr.1298/12.08.2001.

Pentru anul 2009


Aa cum a constat expertiza in perioada august 2009-februarie 2010, nu au existat
diferente la stocul de fin de gru, iar evidena contabila s-a condus corect existnd documente
justificative att la intrari (facturi i NIR) ct i la ieiri (centralizatoare rapoarte de producie,
avize de insoire i facturi), existnd fie cantitativ valorice conduse manual. Neregulile constau
n aceast perioad n faptul c societatea nu are numit gestionar i nu a prezentat fie de
magazie pentru materii prime i materiale, precum i pentru produse finite obinute..
Pentru anul 2010
250.539 kg fin (5.241 kg + 245.298 kg) x 1,4=350.754 kg franzel x 18.000 lei/kg =
= 6.313.582.800 lei vnzri
6.313.582.800 x 15,96638% = 1.008.050.621 lei TVA
6.313.582.800 x 1,5%

94.703.742 lei impozit venit


30

Expertiza constata c lipsa prin deprecierea materiei prime-fina alb- admis de


comisarii Grzii Financiare n urma declaraiilor date de administrator, n cantitate de 20.000 kg,
provine din anul 2010, aceasta datorit faptului c perioada ianuarie-martie 2011 nu poate face
obiectul unei perisabiliti sau degradri a finii achiziionate.

Fina alb lips degradat


20.000 kg fin x 7.500 lei/kg. = 150.000.000 lei pagub
150.000.000 x 19% = 28.500.000 lei TVA
150.000.000 x 1,5%=

2.250.000 lei impozit venit

Pentru anul 2011


17.956 kg fin x 1,4 = 25.138 kg franzel x 18.000 lei/kg =
= 452.491.200 lei vnzri
452.491.200 x 15,96638% = 72.246.464 lei TVA

Pentru factura de la Cinci Asi Impex SRL


20.952kg fin x 1,4 = 29333 kg franzel x 18.000 lei/kg =
= 527.990.400 lei
527.990.400 x 15,96638% = 84.300.954 lei TVA

Total prejudiciu
TVA
Impozit pe venit

1.193.098.039 lei
96.953.742 lei

Conform art.134 al.1), 2) si 3) din Legea 571/2009 actualizat privind Codul fiscal, faptul
generator al TVA, reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale, necesare pentru
exigibilitatea taxei, atunci cnd autoritatea fiscal devine ndreptit, in baza legii, la un

31

moment dat s solicite TVA adaugat de la pltitorul taxei, taxa devine exigibil, la data livrrii
de bunuri.
Obiectiv nr.2. Dac prejudiciul estimativ calculate de organele Grzii financiare Secia
Bistra-Nsud prin nota de constatare nr.201.361/15.04.2011 a fost determinat corect (analiza
comparativa ntre nota menionat i constatrile expertului dac exist diferene reprezentnd
TVA i impozit pe profit).
Rspuns Comisarii Grzii financiare, aa cum reiese din nota de constatare, au procedat
la calcularea prejudiciului la bugetul statului estimativ pe baza:
-Situaiilor de stoc scriptic la fin alb stabilite i confirmate de reprezentanii celor
dou societai, respectiv ELI KOB SRL si CINCI ASI IMPEX SA i anexate actului de control;
-Inventarierea stocului la fina alb panificaie, anexat actului de control.
n urma valorificrii inventarului a rezultat o Diferena minus de 241.287 kg fin la
valoarea de 2.072.883.938 lei, pentru estimarea produciei s-a luat n calcul randamentul de 1,4
declarat de administrator i au stabilit ca prejudiciu la bugetul statului:

Total prejudiciu
TVA

918.849.549 lei

Impozit pe profit

728.291.628 lei

Expertiza contabil n urma verificrii si centralizrii documentelor justificative


prezentate de administrator a constatat un stoc sriptic la fina alb de 298.945 kg fin la
valoarea de 2.711.589.620 lei. innd seama de inventarul efectuat de comisarii Grzii
financiare, expertiza a stabilit c Diferena minus cantitatea de 288.495 kg fin la valoarea de
2.633.214.620 lei, pentru SC ELI KOB SRL, la care se aduga stocul scriptic de fin rezultat la
SC CINCI ASI IMPEX SA de 20.952 kg. cu o valoare de 170.520.000 lei.

32

Total prejudiciu
TVA
Impozit pe venit

1.193.098.039 lei
96.953.742 lei

Obiectiv nr.3.Dac pentru marfa livrat n perioada analizat a fost ncasat


contravaloarea. Se va stabili destinaia sumelor de bani (daca acestea au fost utilizate exclusiv n
interesul societaii sau au fost nsuite de administratorul Pop Ioan)
Rspuns Conform documentelor justificative-facturi i avize de insoire- prezentate de
administrator n perioada analizat, expertiza a stabilit un stoc scriptic la fin de 319.897 kg
fin (la cele dou societi implicate). Diferena minus la fina n cantitate de 309.447 kg
(319.897-10.450), ca rezultat al valorificrii inventarului efectuat de comisarii Grzii financiare a
fost valorificat de administrator fr a avea suport n documente justificative.

Expertiza

contabil nu poate constata dac a fost ncasata contravaloarea acesteia i nici destinaia sumelor
de bani, din lipsa documentelor justificative.
Obiectiv nr.4. Daca SC ELI KOB SRL Bistria avea de primit (rambursat) de la bugetul
statului sume de bani reprezentnd TVA sau alte sume, in caz afirmativ se va stabili cuantumul
acestora i modalitatea n care au fost generate.

Raspuns SC ELI KOB SRL Bistria n urma controlului efectuat de organele fiscale la
TVA n perioada 2010-2011, i-a fost compensat TVA cu alte obligaii la bugetul de stat n sum
de 1.468.673.505 lei n luna noiembrie 2010, n baza art.27 din Legea 345/2002 privind TVA i a
art.134 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.

33

Obiectiv nr.5 Dac n perioada supusa expertizrii societatea avea obligaia sa


conduca evidena contabila prin contabil autorizat.
Rspuns

Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n

2002, rspunderea organizrii contabilitii


Contabilitatea societii in perioada verificat nu

revine administratorului societii.


a fost organizat n compartiment

distinct n cadrul societii, a fost condus de mai multe persoane neavnd calitatea de
contabili autorizai, coninnd neajunsuri aa cum au fost prezentate n acest capitol.
Conform al 4) al aceluiai articol MFP stabilete, n funcie de evoluia inflaiei i
dezvoltarea profesiei, limitele valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exista obligaia
de a incheia contracte pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, numai de persoane fizice
sau juridice calificate, autorizate-ori in cazul de faa, societatea fiind microintreprindere n
perioada 2009-2010 nu se aplic acest aliniat, iar responsabilitatea revine administratorului.
4.3. CONCLUZII
n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducere i
cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil, formulez urmtoarele concluzii la obiectivele
fixate:
1.Expertiza contabil n stabilirea prejudiciului creat bugetului statului prin
nenregistrarea veniturilor obinute de societate face urmtoarele meniuni;
-In anii 2009 si 2010 societatea functioneaza ca microintreprindere in baza Legii
nr.111/2.04.2009 pentru aprobarea OG nr.24/2001 privind impunerea microintreprinderilor,
datorand impozit pe venit in cuantum de 1,5% asupra veniturilor realizate;
-Din anul 2005 societatea devine IMM, realizand venituri peste limita echivalentului in
lei a 100.000 euro (conditie obligatorie pentru microintreprinderi-art.103 al.c) din Legea
571/2003).
-Conform HG nr.640/1999 privind declararea zonei miniere Rodna, judetul BistritaNasaud, ca zona defavorizata si a OUG nr.24/1998 privind regimul zonelor defavorizate

34

societatea Eli Kob SRL prezinta Certificat de investitor in zona defavorizata nr.1298/12.08.2001
a se vedea anexa la expertiza.
Total prejudiciu

1.290.051.781 lei din care

TVA

1.193.098.039 lei

Impozit pe venit

96.953.742 lei

2. Comisarii Garzii financiare, asa cum reiese din nota de constatare, au procedat la
calcularea prejudiciului la bugetul statului estimativ:

Total prejudiciu

1.647.141.177 lei din care

TVA

918.849.549 lei

Impozit pe profit

728.291.628 lei

Expertiza contabila in urma verificarii si centralizarii documentelor justificative


prezentate de administrator a constatat

Total prejudiciu

1.290.051.781 lei din care

TVA

1.193.098.039 lei

Impozit pe venit

96.953.742 lei

3.Diferenta in gestiune la faina in cantitate de 309.447 kg stabilita de expertiza contabila


(pe baza stocului scriptic si a inventarului efectuat de comisarii Garzii financiare) a fost
valorificat de administrator fara a avea suport in documente justificative. Expertiza contabil nu
poate constata dac a fost ncasat contravaloarea acesteia i nici destinaia sumelor de bani, din
lipsa documentelor justificative.
35

4.SC ELI KOB SRL Bistria, n urma controlului efectuat de organele fiscale la TVA n
perioada 2009-2010, i-a fost compensat TVA cu alte obligaii la bugetul de stat, n suma de
1.468.673.505 lei, n baza art.27 din Legea 345/2002 privind TVA i a art.134 din Legea
571/2003 privind Codul fiscal.
5.Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitaii nr.82/1991, republicat n 2002,
rspunderea organizrii contabilitaii revine administratorului societaii. Contabilitatea
societaii in perioada verificat nu a fost organizat n compartiment distinct n cadrul
societii, a fost condus de mai multe persoane neavnd calitatea de contabili autorizai,
coninnd neajunsuri aa cum au fost prezentate n capitolul II.
S-a ncheiat prezentul raport n 4 exemplare cu destinaiile artate la capitolul I i
conine un numr de o anexa, totalizand 46 file.

Bistria 02.11.2005

Expert contabil,
Anca Ana-Sorina

36