Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Aplicatii Set3 A3 s2 20121-Experti-Contabili
Aplicatii Set3 A3 s2 20121-Experti-Contabili
Pasiv
Capital
Obligaii financiare
4.000
1.000
Stocuri
Creane
Disponibiliti
600
1.000
1.200
6.500
Obligaii nefinanciare
400
Stocuri
500
Creane
200
Disponibiliti
300
Furnizori + credite
600
3.250
3.250
Investitii
NFR
Rambursari
imprumut
Mijloace necesare
1
200
0
100
300
2
0
3
4
200 0
5
20
0
100 0
100 0
200 200 0
0
Mii lei
Resurse
Mii lei
An
An
Modificr
preced.
curent
i
I. FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITI DE EXPLOATARE
1 ncasri din vnzarea de bunuri i prestarea 3473587 529255 1818972
de servicii
80
90
00
2 ncasri din redevene, onorarii, comisioane
95376 220407 2108696
. a venituri
2
3 Pli n numerar ctre furnizori de bunuri i
servicii
1769830 3103083 13332530
48
54
6
4 Pli numerar ctre angajai, n legtur cu
personalul
1033426 1652954 6195277
68
46
8
5 Taxa pe valoarea adugat pltit
189589 269906 8031704
81
85
6 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
- - 485278
989875
147515
3
7 = Numerar generat de exploatare
471695 273904
84
14 1977917
0
8 Dobnzi pltite
527115 747834 2207186
8
4
9 Impozit pe profit pltit
633973 797542 1635690
8
8
10 Fluxul de numerar nainte de elemente
355586 119366
extraordinare
88
42 2362204
6
I. Fluxuri de numerar nete din activitatea de
355586 119366
exploatare
88
42 2362204
6
II. FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITI DE INVESTIII
1 ncasri din vnzarea de terenuri, cldiri,
212037
212037
instal. .a active
2 ncasri i pli n numerar din alte activiti
859866 197791 1118048
de investiii
4
3 Pli numerar pt. achizi. de terenuri,
mijl.fixe .a active
233825 386266 1524413
10
47
7
4 Dobnzi ncasate
263086 719554
456468
II. Fluxuri de numerar nete din activitatea de investiii
222595 357171
1345758
58
42
4
III. FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITI DE FINANARE
1 ncasri din mprumuturi pe termen
254334 3043780
lung/Rambursri (-)
500437
27
2
5
2 ncasri din mprumuturi pe termen
138859 134475 - 438353
scurt/Rambursri (-)
28
75
3 Pli pentru operaiuni de leasing financiar
- - 502838
4 Achizionarea de aciuni
5 Dividende pltite
III. Fluxuri de numerar nete din activiti de
finanare
6 Efectele variaiei ratei de schimb aferente
numerarului i echivalentelor de numerar
Fluxuri de numerar Total (I + II + III 6)
+ Numerar i echivalente de numerar la
nceputul perioadei
= Numerar i echivalente de numerar la finele
perioadei
502838
- 12297
- 82227
196004
2
87870 364181
29
22
1819018 181620
9
55
389597
0 552442
3
451276 840873
0
0
84087
28842
30
97
12297
1877815
2763109
3
28134
9420403
3895970
5524433
Indicatori
Rezumatul net
1998
8011334
1999
7523451
2000
- 21187624
2001
22467708
al exercitiului
Venituri din cesiunea elementelor de
17611941
activ
Reluari asupra provizioanelor
exceptionale
Reluari asupra provizioanelor
financiare
Valoarea net contabila a elementelor de
1338364
16383214
calculate
Amortizari si provizioane financiare
37703990
calculate
Amortizari si provizioane de exploatare
8679772
7044059
calculate
Capacitatea de autofinantare
17829471
51042774
10.
10.
10.
266493
0
10.
10.
0
0
10.
10.
0
24885244
10.
10.
10.
7815663
10409725
10.
10.
- 50809458
57762677
10.
de
autofinantare-metoda
37703990
Studiu
de
caz
privind
capacitatea
substractiva.
Metoda substractiva permite sa se realizeze legatura dintre contul de profit si
pierdere si tabloul de finantare.
Conform acestei metode, CAF se calculeaza plecnd de la excedentul brut din exploatare(EBE),
indicator stabilit n cadrul tabloului soldurilor intermediare de gestiune:
Excedent brut din exploatare (EBE)
+ Transferuri de cheltuieli (1)
+ Alte venituri din exploatare
- Alte cheltuieli din exploatare
Cota-parte din rezultatul operatiilor efectuate n comun (2)
+ Venituri financiare (a)
- Cheltuieli financiare (b)
+ Venituri exceptionale (c)
Indicatori
1998
1999
2000
2001
1
2
3
4
5
6
7
8
9
56093395
457086
1171975
16289585
13781099
962459
19557903
21462077
17829471
41933150
3296770
486764
25050107
31853936
20691340
2853317
5034574
51042774
90261592
2009468
966209
21500075
68095956
25041
82239322
13304147
- 50809458
55167419
1987872
2455935
11298300
43509400
69752847
34478426
0
57762677
11.
Exerciiul financiar
Curent
Precedent
Abateri
()
Indici
(%)
12
73
61
0
5. Fond Rulment propriu (FRp) 9170119 1977444 +106043 215,5
(1-3)
3
12
219
6. Fond de Rulment strin (FRs)
- +111512 96,5
(2-3)
32564078 31448949
88
4
6
Exerciiul financiar
Curent
Precedent
Abateri
( )
8. Total II (5 + 6 + 7)
2322705 1916300
01
86
9178579 3227672
1
92
Indici
(%)
156,0
3
78,25
34,31
158,7
2
81,83
-
761552 117,1
7
- 82,51
4064041
5
2309815 351,6
01
5
Nr.
Exerciiul financiar
rnd Preceden
Curent
08
09
10
11
12
t
334134
112
112827
3339601
71
61114
330562
056
1419531
83
1802001
43
8408730
1902966
227834680
100194521
442396
673
761587
4415739
72
61114
515792
600
1220679
58
3908403
45
2884297
1489075
186432713
325651589
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
434328633
8493328
4435821
448290076
59199226
245482220
143608630
22454771
40667697
40667697
425835305
425835305
768048262
127907177
5197373
634448682
295996131
95164551
243288000
28147174
22454771
51384049
51384049
640141085
640141085
01
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale - total
02
03
04
05
I: Stocuri - total
06
07
13.
Bilanul funcional
Active = Utilizri
Exerciiul financiar
Preceden
t
Curent
507943
668
177647
5077049
07
61114
685507
354
916041
6845301
99
61114
316198
333
1419531
83
1742451
50
595499
3
5954993
190296
6
502973
608
1220679
58
3809056
50
993469
5
9934695
148907
5
845144
292700
0
7
8408730 2884297
840408 1202789
690
029
Exerciiul financiar
Preceden
Curent
t
608138
1011158
189
943
4258353 6401410
05
85
5919922
2959961
6
31
3890908 3404525
50
51
+
2245477 3692403
1
1738095
56
8493328
2431106
81
1279071
77
1325505
7702100
2. Datorii nafara
exploatrii
3. Credite bancare curente
I. Venituri n avans
Total Resurse
59
9528412
1
443582
1
840408690
0
1094117
18
519737
3
1202789029
14.
Active = Necesaruri
nete
(mii lei)
Mijloace cu durata > 1 an
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
Mijloace cu durata < 1 an
B. Active circulante
I. Stocuri - total
II. Creane - total
III: Invest.
financiare/termen scurt
Exerciiul financiar
Preceden
t
3341341
12
334134
112
112827
3339601
71
61114
3305620
56
330562
056
1419531
83
1802001
43
-
Curent
4423966
73
442396
673
761587
4415739
72
61114
5157926
00
515792
600
1220679
58
3908403
45
-
8408730
190296
6
666599
959678
134
348
Exerciiul financiar
Preceden
Curent
t
4343286 7680482
33
62
Pasive = Resurse
(mii lei)
Resurse cu scadena
>1an
J. Capital i rezerve
I. Capital
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve - total
V. Rezultatul reportat - Sold
C
Sold D
VI.Rezultatul exerciiului Sold C
Repartizarea profitului
Total capitaluri proprii
H.Provizioane pt.riscuricheltuieli
G. Datorii pe o perioad > 1
an
D. Datorii pe o perioad de
1 an
Total datorii
I. Venituri n avans
Total Capitaluri
15.
425835
305
5919922
6
2454822
20
1436086
30
2245477
1
4066769
7
4066769
7
425835
305
8493328
2278346
80
236328
008
443582
1
666599
134
2884297
148907
5
640141
085
2959961
31
9516455
1
2452880
00
2614717
4
2245477
1
5138402
9
5138402
9
640141
085
1279071
77
1864327
13
314339
890
519737
3
959678
348
Nr.
Indicatori
crt.
(mii lei)
Exerciiul financiar
Precede
nt
307279
53501603
0
0,0574
1161668
18
21,71
1030075
88
7.
8. Capacitatea de autofinanare
(CAF)
9.
R4 = CAF/CA (8/2) (%)
10. Rezultatul net (Rnet)
11.
19,25
3781445
1
7,06
4066769
7
7,60
5079436
68
1811149
19
16,86
8404086
90
13,82
12,25
0,8867
12,25
19,25
0,6366
3324650
22
1,6092
Curent
Abateri Indi
ci
( )
(%)
Nac = 2/21
24. Pondere active circulante: Sac
= 21/15
25.
Re3 = Rv * Na (20*21) (%)
26.
0,3956
0,4300
12,25
7,86
12,25
7,86
0,0945
2
0,0344 108,
7
- 4,39 64,1
6
- 4,39 64,1
6
Preceden
t
I. Ratele de solvabilitate
1. ANC = Activ Datorii (> 0)
2.
3
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
1.
2.
3.
4.
Exerciiul financiar
Curent
( )
Abateri
%
Indici
16.
(zile/rotatie);
(zile/rotatie);
n care:
(zile/rotatie);
(rotatii),
n care:
Sm = Stocul mediu =
(zile/rotatie);
(rotatii);
(zile);
(rotatii);
(zile).
Exercitiul
financiar
Prece
d.
0,802
1.Nr.rotatii active
(Na)
2.Nr.rot. cap.proprii 1,256
(Nc)
Cure
(zile)
nt
0,816 Durata unei rotatii
(Da)
1,224 Durata unei rotatii
(Dc)
Exercitiul
financiar
Prece
d.
448,8
7
286,6
2
Cure
nt
441,1
7
294,1
2
3.Nr.rot. active
circ(Nac)
44.Nr.rotatii
stocuri (Ns)
5.Nr.rotatii creante
(Ncr)
6.Nr.rotatii furnizori
(Nf)
18.
1,618
3,769
2,969
4,519
222,4
9
95,51
236,9
9
56,09
121,2
5
79,65
179,6
4
86,75
Este un model de regrupare i restructurare a poziiilor din contul de Profit i pierdere pentru
analiza rezultatelor.Situaia contului relev metodologia de calcul i analiz a rezultatului exerciiului.
Relaiile delimitate n acest sens sunt:
a) Marja comercial = Venituri din vnzri de mrfuri - Costul mrfurilor vndute
b) Producia exerciiului = Venituri din vnzarea produciei + Variaia produciei stocate + Producia de
imobilizri
c) Valoarea adugat = Producia exerciiului + Marja comercial Consumul exerciiului provenit
de la teri
din care:
Valoarea adugat net = Valoarea adugat - Amortizri din exploatare
d) Excedentul brut din exploatare = Valoarea adugat + Subvenii de exploatare - Impozite,taxe i alte
vrsminte Cheltuieli de personal
e) Rezultatul exploatrii = Excedentul brut de exploatare + Alte venituri din exploatare - Cheltuieli de
exploatare cu
amortizrile i provizioanele Alte cheltuieli din exploatare
f) Rezultatul current nainte de impozitare = Rezultatul exploatrii + Venituri financiare Cheltuieli
financiare
g) Rezultatul excepional = Venituri excepionale + Cheltuieli excepionale
h) Rezultatul exerciiului = Rezultatul current nainte de impozitare +/- Rezultatul excepional - Impozitul
pe profit
Nr.
rd.
(milioane lei)
Exerciiul
Abateri
financiar
Precede Curent
( )
nt
53501 78351 +2485
6
8
02
530551 777384 +2468
33
4465
6134 + 1669
- 4924
50069
54993
89949 85025
29637 - 20432
119586
+
Indi
ci
(%)
146,
4
146,
5
137,
4
182
6
60,2
217,
598
4418
53510
8
219897
4894
49306
4158
112265
77140
35125
10000
10000
653
653
33929
21449
5555
6924
43210
0
10300
8
298
2739
3097
30886
64593
4
2254 + 1656 376,
8
4604 + 186 104,
2
70042 +1653 130,
5
17
9
296076
+
134,
76179
6
2879 - 2015
58,1
48420
- 886 98,2
5350 + 1192 128,
7
152105
+ 135,
39840
5
197482 +1203 256,
42
0
44623 + 9498 127,
0
50445
+ 504,
40445
4
50445
+ 504,
40445
4
876 + 223 134,
1
2218 + 1565 233,
7
1342 + 1342
49667
+ 146,
15738
4
32692
+ 152,
11243
4
8441 + 2886 151,
9
8534 + 1610 123,
2
60581 +1737 140,
7
17
2
94608 - 8400 90,9
751
+ 453 252,
0
4890 + 2151 178,
5
5641
+ 182,
2544
1
- 30886
-
1
3.
1
4.
1
5.
1
6.
1
7.
1
8.
1
9.
2
0.
2
1.
2
2.
4525
19898
REZULTATUL CURENT
50796
69289
REZULTATUL EXTRAORDINAR
VENITURI TOTALE
REZULTATUL BRUT
53820
4
48740
8
50796
Impozitul pe profit
10128
REZULTATUL NET AL
EXERCIIULUI FINANCIAR
REZULTATUL PE ACIUNE
- de baz
- diluat
40668
CHELTUIELI TOTALE
0,137
0,137
+ 136,4
18493
-
+ 200,0
0,137 200,0
+0,13
7
Solduri intermediare de
gestiune
(milioane lei)
Exerciiul financiar
Abateri
Indici
Precede
nt
4465
( )
(%)
6134
+ 1669
4158
5350
+ 1192
307
784
+ 477
530551
777384
535016
8. Producia exerciiului(Pex)
(4+6+7)
9. Consumuri intermediare (Ci)
526225
137,
4
128,
7
155,
0
146,
5
146,
4
1826
376,
8
131,
0
129,
crt
.
1. Vnzri de mrfuri (Vmf)
- 4924
598
292546
Curent
+
246833
783518
+
248502
- 89949 - 85025
2254 + 1656
689688
+
163463
380067
+
87521
+
76418
-
9
132,
6
-
8441
+ 2886
112265
152105
116167
149859
4418
4604
+
39840
+
33692
+ 186
10000
50445
7577
9410
+
40445
+ 1833
151,
9
135,
5
129,
0
104,
2
504
103008
94608
- 8400
3097
5641
+ 2544
233987
310405
5555
55309
124,
2
91,8
182,
1
55,9
30960 - 24349
- 52212
- 25319
50796
69289
50796
69289
10128
17905
40668
51384
+ 48,5
26893
+ 136,4
18493
+
18493
+ 7777
+
10716
136,
4
176,
8
126,
3
A
45.000
(15.000)
30.000
5.770.000
(1.230.000)
4.540.000
150.000
210.000
1.000.000
B
65.000
(25.000)
40.000
2.435.000
(1.125.000)
1.310.000
340.000
500.000
990.000
1.000.000
10.000
120.000
6.060.000
2.060.000
930.000
1.240.000
570.000
4.800.000
800.000
(80.000 aciuni)
300.000
160.000
6.060.000
(90.000)
900.000
50.000
75.000
3.215.000
421.000
154.000
630.000
20.000
1.225.000
1.000.000
(100.000 aciuni)
750.000
240.000
3.215.000
Societatea A i B fuzioneaz prin reuniune. Acionarii societii A dein 42% din capitalurile noii societi C
iar acionarii societii B, restul de 58%.
Activele societilor A i B au fost evaluate astfel (la valoarea brut):
A
B
Imobilizri corporale
6.120.000
2.540.000
Imobilizri financiare
170.000
305.000
Mrfuri
150.000
517.000
Clieni
950.000
958.000
Fond comercial
110.000
195.000
S se contabilizeze fuziunea prin reuniune.
1) Tabloul de evaluare a aporturilor la capitalul societatii C
Elemente
A absorbanta
B absorbita
calcule
aport
calcule
aport
K proprii
1.260.000
1.990.000
(-) active fictive
- 30.000
- 40.000
cheltuieli
de
constituire
(=) ANC
1.260.000 30.000 =
1.230.000 1.990.000 40.000 = 1.950.000
1.950.000
+/- corectii de
1.230.000
valoare
+ 350.000
+ 105.000
+ 20.000
- 35.000
imobilizari
- 50.000
+ 17.000
corporale
- 60.000
imobilizari
+
110.000
32
financiare
creante +
clienti
19
stocuri 5.
marfuri
00
fd
0
comercial
(nu exista in bilant,
trebuie sa-l
recunoastem)
(=) ANC corijat
1.600.000
2.200.000
/ nr.actiuni
80.000 actiuni
100.000 actiuni
(=) Vmi
20 lei/actiune
22 lei/actiune
nu ni se spune care e valoarea nominala a actiunilor lui C (daca se dadea, foloseam acea valoare)
numarul de actiuni C pt remunerarea aporturilor lui A = 1.600.000 / 10 lei = 160.000 actiuni
numarul de actiuni C pt remunerarea aporturilor lui B = 2.200.000 / 10 lei = 220.000 actiuni
Rp A/C = nr.actiuni A / nr.actiuni C pt remunerarea aporturilor lui A = 80.000 / 160.000 =
Rp B/C = nr.actiuni B / nr.actiuni C pt remunerarea aporturilor lui B = 100.000 / 220.000 = 5/11
Nu rezulta prima de fuziune, pt ca este momentul constituirii , momentul initial, pt ca val.nominala a
actiunilor C = val.nominala a actiunilor B = val.nominala a actiunilor A
SOCIETATEA A
elemente
Trsf
de
active
Desc.gesti
une
calcul
6030000 + 370000 =
6.400.000
Ct.201
anulare
activ
fictiv, diferenta in 6583
inregistrari ctb
461.01 = 7583 6.400.000
7.305.000
%
=
7.305.000
1.230.000
281
5.770.000
15.000
280
45.000
elemente
Trsf
de active
Desc.
gestiune
calcul
3.175.000 + 250.000 = 3
21x
201
26x
150.000
6060000
10.000
Inchiderea
ct chelt si
ven
Trsf.
datorii
Trsf K
proprii
Soldarea
ct 456 si
461.01
371 210.000
4111 1.000.000
6583
461
5121
120.000
7583 = 121x 6.400.000
121x = 7583 6.060.000
rezulta SfC 121x = 340.000
%
461.01
4.800.000
162
2.060.000
40x
930.000
44x
1.240.000
462
570.000
% 456
1.600.000
1012
800.000
106
300.000
117
160.000
121x
340.000
456 = 461.01 1.600.000
Trsf. datorii
Trsf K proprii
Soldarea ct 456 si
461.01
SOCIETATEA B
calcul
3.175.000
inregistrari ctb
461.01 = 7583
3.425.000
elemente
Constituirea CS
calcul
inregistrari ctb
456 = 1011 3.800.000
+ 250.000
=
3425000
Ct.201
4.396.500
%
=
anulare
4.396.500
activ
1.125.000
281
fictiv,
2.435.000
diferenta
25.000
280
in 6583
65.000
A
B
%
21x
Preluarea
aporturilor lui A
(ANC A)
207
=
comercial
201
456 cu dif
26x
340.000
fd
7630000
110.000
6120000
170.000
150.000
950.000
10.000
120.000
A
B
1.600.000
2.200.000
% =
207
21x
26x
3xx
4111
461
5121
% 7630000
162 2060000
401 930000
44x 1240000
462
570000
456 2830000
371
500.000
90.000
409
990.000
3.156.500 6583
50.000
121x
rezultat
din
lichidare
4111
461
5121
75.000
7583 = 121x 3.425.000
121x = 7583 3.215.000
rezulta SfC 121x = 210.000
%
1.225.000
162
421.000
40x
154.000
44x
630.000
461.01
Regularizare CS
Similar, preluarea
aporturilor lui B
4640000
195000
2540000
305000
517000
958000
50000
75000
Regularizare CS
% = %
4640000
207
162
461000
21x
401
154000
26x
44x
630000
371
462
20000
4111
456 3375000
461
5121
462
20.000
2.200.000
e ANC al
lui B
% 456
2.200.000
1012
1.000.000
106
750.000
117
240.000
121x
210.000
456 = 461.01 2.200.000
60.000
(15.000)
200.000
(20.000)
50.000
125.000
(25.000)
7.000
40.000
422.000
100.000
30.000
10.000
2.000
142.000
230.000
(230.000 aciuni)
50.000
280.000
5.000
(1.000)
20.000
(5.000)
15.000
15.000
(7.000)
1.000
8.000
51.000
15.000
5.000
3.000
1.000
24.000
21.000
(21.000 aciuni)
6.000
27.000
Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut):
-imobilizrile corporale ale societii A 230.000 lei;
-imobilizrile corporale ale societii B 45.000 lei.
S se contabilizeze fuziunea prin absorbie ntre societile A i B, independente.
1) Tabloul de evaluarea a aporturilor la capital:
A absorbanta
elemente
calcule
K.proprii active
fictive
active fictive
ANC = total activ total datorii
ANC (bilant ctb)
= 422.000 142.000 =
+/- corectii de
280.000
reevaluare:
imobilizari
imobiliz corp evaluate la val
corporale
bruta la 230.000, in bilant
ANC corijat (bilant
econom.)
Numar actiuni
Val. matematica
intrinseca (contabila)
VMi
200.000
280.000 + 30.000 = 310.000
310.000/230.000 actiuni =
1,3478
aport
280.000
280.000
B absorbita
calcule
-
aport
27.000
27.000
+ 30.000
+25.000
310.000
230.000 act
52.000
21.000 act
1,3478
52.000/21.000 actiuni =
2,4761
2,4761
Primirea
aporturilo
r de la
societatea
B, la
valoare
reevaluat
a
Regulariz
area CS
A
260.000
60.000
200.000
(156.000)
(36.000)
(120.000)
715.000
(280.000)
435.000
72.000
380.000
140.000
(10.000)
130.000
15.000
195.000
1.331.000
25.000
90.000
70.000
216.000
170.000
20.000
10.000
601.000
640.000
(32.000 aciuni x 20 lei)
90.000
730.000
societatea
B
340.000
(130.000)
210.000
220.000
90.000
(20.000)
70.000
8.000
78.000
586.000
184.000
28.000
112.000
80.000
32.000
436.000
120.000
(12.000 aciuni x 10 lei)
30.000
150.000
Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut):
-imobilizrile corporale ale societii A 798.800 lei;
-imobilizrile corporale ale societii B 335.000 lei;
-stocuri ale societii A 429.000 lei;
-stocuri ale societii B 237.000 lei.
Elemente
calcule
K proprii
(-) active fictive
cheltuieli de
constituire
B absorbita
aport
150.000
-
(=) ANC
+/- corectii de valoare
imob.corporale
stocuri
titluri de
participare
730.000 24.000 =
706.000
706.000
798.800 715.000 =
83.800
429.000 380.000 =
49.000
7.200 actiuni B x 10 =
+ de valoare de 25.200
706.000 + 83.800 +
49.000 + 25.200 =
864.000
864.000 / 32.000
actiuni
+ 83.800
+ 49.000
+ 25.200
864.000
32.000 actiuni
150.000
335.000 340.000 = 5.000
237.000 220.000 = +
17.000
150.000 + (-5.000) +
17.000 = 162.000
-5.000
+ 17.000
-
162.000
12.000 actiuni
27 lei/actiune
13,50 lei/actiune
calcule
Anularea
titlurilor
de
participar
e, nu mai
au obiect
prin
fuziune
daca nu aveam
1042, sau daca
nu era
suficient, luam
din 106 sau
117 si
inregistrarea ar
fi fost:
% 263
1042
106; 117
Preluarea
aporturilo
r de la
soc.B, la
valoare
reevaluat
335.000
amortizarea
130.000 =
205.000
A absorbanta
Inregistrari contabile
456 %
90.000
1011 48.000
1042 42.000
1042 = 263
598.000
205.000
237.000
70.000
8.000
78.000
72.000
%
=
gr.21
3xx
4111
461
5121
% 598.000
162 184.000
40x
28.000
44x 112.000
42x
80.000
43x
32.000
etape
Trans
ferul
active
lor
Desca
rcarea
din
gestiu
ne
Trans
ferul
datori
ilor
calcule
586.000 +
17.000 + 5.000
= 598.000
B absorbita
inregistrari contabile
461.01 = 7583 598.000
736.000 %
= %
130.000 281x
gr.21
3xx
20.000 491
4111
461
586.000 6583
5121
%
162
40x
gr.44
42x
43x
736.000
340.000
220.000
90.000
8.000
78.000
461.01 436.000
184.000
28.000
112.000
80.000
32.000
456
Regulariz
area
ct.456
Anularea
ch.constit
uire
pe 456 inreg
diferenta pana
la 598.000;
este ANC B
Pt diferenta
pana la 90.000,
vezi T 456
456 = 117
72.000
60.000
36.000
24.000
2801
6583
201
162.000
Inchi
derea
ct de
chelt
si
venitu
ri
Trans
ferul
K
propri
i
Solda
rea ct.
461.0
1 si
456
456
1012
106
121x
162.000
120.000
30.000
12.000
societatea
B
260.000
60.000
200.000
(156.000)
(36.000)
(120.000)
715.000
(280.000)
435.000
-
340.000
(130.000)
210.000
50.000
380.000
140.000
(10.000)
130.000
15.000
195.000
1.259.000
100.000
90.000
220.000
90.000
(20.000)
70.000
8.000
28.000
586.000
184.000
Furnizori
Datorii fiscale
Datorii salariale
Datorii sociale
Creditori diveri
Total Datorii
Capital social
70.000
69.000
170.000
20.000
10.000
529.000
640.000
(32.000 aciuni x 20 lei)
90.000
730.000
Rezerve
Total Capitaluri proprii
28.000
112.000
80.000
32.000
436.000
120.000
(12.000 aciuni x 10 lei)
30.000
150.000
Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut):
-imobilizrile corporale ale societii A 1.126.800 lei;
-imobilizrile corporale ale societii B 304.000 lei;
-stocuri ale societii A 558.200 lei;
-stocuri ale societii B 237.000 lei.
Elemente
calcule
K proprii
(-) active fictive
cheltuieli de
constituire
(=) ANC
+/- corectii de valoare
imob.corporale
stocuri
titluri de
participare
730.000 24.000 =
706.000
706.000 + 411.800 +
178.200 = 1.296.000
1.296.000 / 32.000 actiuni
1.126.800 715.000 =
411.800
558.200 380.000 =
178.200
B absorbita
aport
150.000
- 24.000
706.000
150.000
+ 411.800
+ 178.200
-
1.296.000
32.000 actiuni
40,50
lei/actiune
-36.000
+ 17.000
+ 31.000
162.000
12.000 actiuni
13,50
lei/actiune
B absorbita
calcule
inregistrari contabile
586.000 + 17.000
461.01 = 7583 598.000
+ 31.000 36.000
= 598.000
736.000 %
= % 736.000
130.000 281x
gr.21 340.000
la soc.B, la
valoare
reevaluata
174.000
2.000 x 40,50 = 81.000
Regularizarea
CS
Anularea
actiunilor
proprii
81.000
237.000
70.000
8.000
28.000
1011 =
109
3xx
4111
461
5121
1012
40x
44x
42x
43x
456
80.000
28.000
112.000
80.000
32.000
162.000
Rezultatul
din fuziune
12.000 este
valoarea neta a
corectiilor;
rezultatul din
fuziune este
afectat doar cu
aceasta dif
Transferul
datoriilor
Transferul K
proprii
Regularizare
a ct 461.01 si
456
263 50.000
3xx 220.000
20.000 491
4111 90.000
461
8.000
586.000 6583
5121 28.000
121x = 7583 586.000
7583 = 121x 598.000
rezulta SfC 121x = 12.000
461.01 436.000
184.000
28.000
112.000
80.000
32.000
% 456 162.000
1012
120.000
106
30.000
121x
12.000
456 = 461.01 162.000
162
40x
gr.44
42x
43x
A
10.000
1.248.000
160.000
160.000
138.000
56.000
28.000
1.800.000
162.000
46.000
70.000
278.000
1.000.000
(100.000 aciuni)
402.000
120.000
1.522.000
Informaii suplimentare:
Pentru societatea A:
-existena unui plus de valoare la fondul comercial de 800.000 lei;
-existena unui plus de valoare la imobilizrile corporale de 56.000 lei;
-cele 16.000 aciuni B au fost achiziionate la valoarea lor nominal;
B
788.000
22.000
330.000
280.000
8.000
1.428.000
288.000
256.000
44.000
588.000
800.000
(80.000 aciuni)
238.000
(198.000)
840.000
Pentru sociatatea B:
-un fond comercial necontabilizat de 88.000 lei;
-plus de valoare la imobilizrile corporale 26.000 lei;
-pierderile din deprecierea creanelor clieni sunt estimate la 13.500 lei;
- pierderile din deprecierea stocurilor sunt estimate la 6.500 lei;
-cele 2.000 aciuni A au fost achiziionate la valoarea total de 22.000 lei.
prin absorbie n situaia existenei participaiilor reciproce.
Elemente
calcule
K proprii
(-) active fictive
cheltuieli de
constituire
(=) ANC
+/- corectii de valoare
fd comercial
rezultat din
regrupari de
intreprinderi
IFRS3
imobilizari
corporale
creante
stocuri
titluri de
participare:
B detinute de A (20%
din CS A)
A detinute de B
(=) ANC corijat
/ nr.actiuni
(=) VMi
1.522.000 - 10.000 =
1.512.000
16.000 actiuni B x
VMiB val.nominala
(la care au fost
cumparate titlurile) =
16.000 x X 10
S se contabilizeze fuziunea
B absorbita
840.000
- 10.000
1.512.000
840.000
+ 800.000
+ 88.000
+ 56.000
-
+ 26.000
- 13.500
- 6.500
2.000 actiuni A x Y 11
Y = VMiA
2.208.000 +
16.000 X
A = 100.000
actiuni
VMiA = Y
Rezulta (Y x nr.actiuni)
= 2.208.000
Rezulta 2.208.000 +
16.000 X = 100.000 Y
Rezulta X = 12 lei; Y =
24 lei
aport
24 lei/actiune
912.000 + 2.000 Y
B = 80.000 actiuni
VMiB = X
Rezulta (X x nr.actiuni) = 912.000
Rezulta 912.000 + 2.000 Y =
80.000 X
12 lei/actiune
5) calculul primei de fuziune propriu-zise (determinata de evaluarea valorii intrinseci pt actiunile lui
A)
Prima de fuziune propriu-zisa = 32.000 actiuni A x (VMiA val.nominala a unei actiuni A) = 32.000 x ( 2410) = 448.000 lei
6) calculul primei de fuziune complementare (rezulta din diferenta de valoare a actiunilor de la data
fuziunii, fata de valoarea rezultata dupa fuziune); apare doar daca A detine actiuni la B
Prima de fuziune complementara = nr.actiuni B detinut de A x (VMiB valoarea de piata a unei actiuni B) =
16.000 x ( 12-10) = 32.000 lei
7) Prima de fuziune totala = 448.000 + 32.000 = 480.000 lei
etape
Cresterea de
CS
Anularea
titlurilor de
participare,
nu mai au
obiect prin
fuziune
Preluarea
aporturilor de
la soc.B, la
valoare
reevaluata (de
fuziune)
Regularizarea
ct.456
Anularea
actiunilor
proprii
Anularea
ch.constituire
calcule
A absorbanta
Inregistrari contabile
456 %
800.000
1011 320.000
1042
480.000
daca nu aveam
1042, sau daca
nu era
suficient, luam
din 106 sau
117 si
inregistrarea ar
fi fost:
% 263
1042
106; 117
788.000 +
26.000 =
814.000
2.000 actiuni x
24 = 48.000
280.000
13.500 =
266.500
330.000
6.500 =
323.500
960.000
800.000 =
160.000 chiar
titlurile
Vezi T 1042
nu are
amortiz.se da
val neta
etape
Transferul
activelor
Rezultatul
din
fuziune
1.548.000 %
88.000 207
814.000 gr.21
48.000
266.500
323.500
8.000
109
4111
3xx
5121
456 = 117
1042 = 109
6583 =
%
161
40x
44x
456
1.548.000
288.000
256.000
44.000
960.000
160.000
48.000
201 10.000
calcule
1.428.000
total activ B
+/- corectii
+ (960.000
840.000)
= 1.548.000
Transferul
datoriilor
Transferul
K proprii
Soldarea
ct. 461.01
si 456
B absorbita
inregistrari contabile
461.01 = 7583 1.548.000
6583 %
1.428.000
21x 788.000
264
22.000
3xx 330.000
4111 280.000
5121
8.000
7583 = 121x 1.548.000
121x = 6583 1.428.000
rezulta SfC 121x = 120.000
%
161
40x
44x
198.000 =
pierdere
461.01 436.000
288.000
256.000
44.000
%
=
%
800.000 1012
121x 198.000
238.000 106
456 960.000
120.000 121x
456 = 461.01 960.000
Scutirea de TVA fara drept de deducere se aplica si activitatilor medicale, de protectie sociala si
educative, daca acestea sunt desfasurate de unitati autorizate.
Livrarea ulterioara a autovehiculelor pentru care dreptul de deducere a taxei aferente achizitiei a fost
supus limitarii totale se efectueaza in regim de scutire de la plata TVA.
Operatiunile de inchiriere si leasing de bunuri imobile, precum si livrarea de cladiri vechi, sunt scutite
de TVA fara drept de deducere.
Livrarea unei cladiri noi inseamna livrarea efectuata cel tarziu pana la data de 31 decembrie a anului
urmator anului primei ocupari ori utilizari a cladirii. O cladire noua cuprinde si orice constructie
transformata sau parte transformata a unei constructii, in cazul in care costul transformarii, exclusiv
taxa, se ridica la minimum 50% din valoarea de piata a constructiei sau a partii din constructie, astfel
cum este stabilita aceasta printr-un raport de expertiza, exclusiv valoarea terenului, ulterior
transformarii;
Livrarea de terenuri neconstruibile este la randul sau, o operatiune scutita de TVA.
Totusi, exista optiunea de taxare a operatiunilor constand in livrarea de constructii vechi sau terenuri
neconstruibile sau inchirierea/leasing-ul de bunuri imobile. Optiunea se exercita prin depunerea unei
notificari scrise la organele fiscale competente.
27. Studiu de caz privind regimul fiscal al operatiunilor cu taxare inversa aferente TVA.
Operaiunile pentru care se aplic taxarea invers sunt:
a) livrarea urmtoarelor categorii de bunuri:
1. livrarea de deeuri feroase i neferoase, de rebuturi feroase i neferoase, inclusiv livrarea de
produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora;
2. livrarea de reziduuri i alte materiale reciclabile alctuite din metale feroase i neferoase, aliajele
acestora, zgur, cenu i reziduuri industriale ce conin metale sau aliajele lor;
3. livrarea de deeuri de materiale reciclabile i materiale reciclabile uzate constnd n hrtie, carton,
material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl i sticl;
4. livrarea materialelor prevzute la pct. 13 dup prelucrarea/transformarea acestora prin
operaiuni de curare, polizare, selecie, tiere, fragmentare, presare sau turnare n lingouri, inclusiv a
lingourilor de metale neferoase pentru obinerea crora s-au adugat alte elemente de aliere;
b) livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin Legea nr. 46/2008 Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare.
28.
Aprovizionarea cu marfuri: cost achizitie 600.000 lei, taxa pe valoarea adaugata nscrisa n
facturi 114.000 lei, adaos comercial calculat si nregistrat n contabilitate 60.000 lei, taxa pe valoarea
adaugata neexigibila aferenta marfurilor intrate n gestiune 125.400 lei;
-vnzari de marfuri cu amanuntul:pret desfacere cu amanuntul 200.000 lei, adaos comercial
aferent marfurilor livrate 20.000 lei, taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor livrate (care
cuprind si operatiuni scutite: vnzarea de manuale scolare si carti) 28.739 lei
Prorata provizorie pentru anul n curs este de 85%.
Receptia marfurilor
%
=
401
"Furnizori"
371
"Marfuri"
4426
"TVA deductibila"
371
=
%
"Marfuri"
378
"Diferente de pret la marfuri"
4428
"TVA neexigibila"
714.000
600.000
114.000
185.400
60.000
125.400
Vnzarea marfurilor
5311
=
"Casa n lei"
200.000
707
"Venituri din vnzarea marfurilor"
4427
171.261
125.400
"TVA colectata"
200.000
151.261
20.000
28.739
4426
17.100
"TVA deductibila"
O societate comerciala impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul Fiscal
achiziioneaz o autoutilitara n ianuarie 2011, n valoare de 48.000 lei, creia i se stabilete o durat
normal de utilizare de 4 ani (ianuarie 2011 decembrie 2014), n vederea desfurrii de operaiuni
cu drept de deducere i deduce integral taxa pe valoarea adugat n sum de 11.520 lei. n luna
noiembrie 2013, solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, deci
trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse iniial ntruct va desfura operaiuni pentru care nu are
drept de deducere a TVA (ulterior anulrii nregistrrii n scopuri de TVA va aplica regimul special
de scutire). Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat valoarea mijlocului fix rmas
neamortizat (pentru perioada ianuarie 2011 noiembrie 2013) astfel:
- amortizare lunar 48.000 : 48 luni = 1000 lei
- valoarea rmas neamortizat: 1000 lei x 13 luni = 13.000 lei
TVA deductibil de ajustat 13.000 lei x 24% = 3.120 lei
Taxa pe valoarea adugat rezultat n urma ajustrii TVA deductibil se declar n decontul de TVA
la rd. 28 Regularizri tax dedus.
ca locul prestarii serviciului de transport este in Romania proportional cu distantele parcurse (la fel ca si
pana la 31 dec. 2009) si va putea sa aplice scutirile de TVA de la art 143.
Prestatorul este stabilit in Romania, beneficiarul este stabilit in afara Comunitatii
Exemplu: O companie din Romania presteaza un serviciu de transport aferent unui import de bunuri care are
loc in Polonia, in beneficiul unui client stabilit in Rusia. Conform regulii B2B aplicata pentru acest serviciu,
locul prestarii este in tara unde este stabilit beneficiarul, respectiv in Rusia. Prestatorul stabilit in Romania
va factura fara TVA acest serviciu care nu este impozabil in Romania, daca poate face dovada ca
beneficiarul sau este o persoana impozabila (conform celor prevazute la pct. 13 din normele de aplicare a
Codului fiscal Titlul VI). n decontul de TVA operatiunea se va inscrie la rd. 3.
Prin exceptie, daca prestatorul roman nu va putea face dovada ca beneficiarul sau este o persoana
impozabila, va trebui sa aplice prevederile art. 133 alin.(5) lit.b) din Codul fiscal. Practic va considera ca
locul prestarii serviciului de transport este in Romania proportional cu distantele parcurse (la fel ca si pana
la 31 dec. 2009) si va putea sa aplice scutirile de TVA de la art 143.
Prestatorul este stabilit in alt stat membru, beneficiarul este stabilit in Romania
n aceeasi sfera a transportului de bunuri importate in Comunitate trebuie analizate situatiile in care
prestatorul este o persoana impozabila stabilita in Comunitate, iar beneficiarul este o persoana impozabila
stabilita in Romania. Ne intereseaza acest aspect deoarece conform regulii B2B, locul prestarii serviciului
este considerat in Romania, locul unde este stabilit beneficiarul.
Daca, de exemplu, prestatorul este o companie stabilita in Spania si efectueaza in beneficiul unei companii
stabilite in Romania un transport din SUA in Olanda aferent unui import in Olanda, locul prestarii acestui
serviciu este in Romania, locul unde este stabilit beneficiarul, fiind o achizitie intracomunitara de servicii
datorita faptului ca este facturat de un prestator stabilit in Comunitate. Totusi, acest serviciu este scutit de
TVA daca beneficiarul roman poate justifica aplicarea scutirii de TVA. Daca beneficiarul roman nu poate
justifica aplicarea acestei scutiri, operatiunea va fi considerata taxabila si va trebui sa aplice TVA prin
mecanismul taxarii inverse si sa raporteze achizitia intracomunitara de servicii in declaratia recapitulativa
lunara.
Prestatorul este stabilit in afara Uniunii Europene, beneficiarul este stabilit in Romania
Daca, de exemplu, prestatorul este o companie stabilita in Elvetia si efectueaza un transport aferent unui
import, care incepe din Elvetia si se termina in Romania, locul prestarii acestui serviciu este in Romania,
unde este stabilit beneficiarul. Daca beneficiarul roman nu poate justifica aplicarea scutirii de TVA atunci
operatiunea va fi considerata taxabila si va trebui sa aplice TVA prin mecanismul taxarii inverse, dar nu va
avea obligatia sa raporteze achizitia de servicii in declaratia recapitulativa lunara, nefiind o achizitie
intracomunitara de servicii datorita faptului ca prestatorul este o persoana stabilita in afara Comunitatii.
Determinarea regimului fiscal pentru livrari de bunuri sub conditia FOB realizate de catre o societate
din Romania inregistrata in scopuri de TVA, catre un beneficiar inregistrat in scopuri de TVA intr-un
alt stat membru.
Conform art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, livrarile intracomunitare reprezinta o livrare de bunuri (...) care
sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana
catre care se efectueaza livrarea ori alta persoana in contul acestora.
Art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal clasifica aceste operatiuni in categoria celor scutite cu drept de
deducere daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele doua conditii:
- livrarea este in beneficiul unei persoane inregistrate in scopuri de TVA in celalalt stat membru si comunica
codul de inregistrare furnizorului din Romania;
- bunurile sunt transportate din Romania in statul membru al beneficiarului.
Pentru beneficiar, in calitate de cumparator, operatiunea de livrare intracomunitara de catre furnizorul din
Romania va reprezenta o operatiune de achizitie intracomunitara de bunuri pentru care va datora TVA in
tara aplicand mecanismul taxarii inverse.
Analizand cumulativ cele doua texte fiscale s art. 128 alin. (9) si art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscalt ,
rezulta ca, conditia de livrare din contractul existent intre parti este mai putin relevanta din perspective
taxei, atata timp cat sunt indeplinite si dovedite cele doua conditii cumulative.
Observam ca reglementarile fiscale nu leaga in mod necesar locul achizitiei intracomunitare de conditia de
livrare, astfel ca, in conformitate cu dispozitiile art. 1321 alin. (1) din Codul fiscal, locul achizitiei
intracomunitare va fi considerat locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie transportul sau
expeditia bunurilor, fara a face distinctie cine anume este obligat sa realizeze transportul sau expeditia in
functie de conditia de livrare contractata.
Facem aceasta precizare deoarece o posibila confuzie ar putea fi generata de dispozitiile art. 132 alin. (1) lit.
c) din Codul fiscal care stabileste locul livrarii ca fiind locul unde bunurile sunt puse la dispozit ia
cumparatorului in cazul in care acestea nu sunt transportate sau expediate (livrari FOB sau EXW). Cu toate
acestea, legiuitorul a stabilit un regim fiscal clar prin art. 126 alin. (9) lit. b) coroborat cu art. 143 alin. (2)
lit. a) din Codul fiscal, si anume operatiunile vor fi tratate ca scutite cu drept de deducere daca cele doua
conditii sunt indeplinite.