TEMA 3 CODUL ETIC I PRINCIPII FUNDAMENTALE

3.1 Structura Codului etic, principii fundamentale.

3.2 Modul de abordare conceptual a independenei n circumstane specifice.
3.1 Structura Codului etic, principii fundamentale.
Codul etic al profesionitilor contabili a fost publicat n anul 1992 de ctre Comitetul de etic al
IFAC, nlocuind Direciile IFAC privind etica pentru profesionalitii contabili din anul 1990, care
stabileau responsabiliti mai reduse profesionalitilor contabili. n elaborarea i n revizuirea
Codului de etic, IFAC are n vedere dou aspecte:
Misiunea IFAC i a profesiei contabile de a deservi interesul public;
Principalele obiective ale profesiei.
Obiectivele pot fi atinse dac profesia reunete patru necesiti fundamentale:
Credibilitatea;
Profesionalismul;
Calitatea nalt a serviciilor;
ncredere publicului n munca efectuat de membrii profesiei.
n ceea ce privete independena, aceasta era prevzut n mod explicit numai pentru acei
profesioniti contabili care efectuau misiuni de asigurare, ns era luat n considerare n mod
indirect prin obligaia de meninere a obiectivitii prevzut n Seciunea 1 a Codului de etic i
aplicabil pentru toi profesionitii contabili. n anul 2000 a fost prezentat primul proiect de
modificare a seciunii 8 din Codul etic privitoare la independen. Acesta coninea un cadru
conceptual pentru asigurarea independenei unui profesionist contabil, ntr-o abordare numit
riscuri i msuri de protecie. S-a fcut distincia ntre independena n fapt i independena n
aparen, conform principiului dreptatea nu trebuie doar fcut, ci i vzut c se face.
Dup discutarea intens a acestuia, un an mai trziu, a fost readus n atenie un al doilea
proiect n care abordarea se numea ameninri i msuri de siguran. O alt modificare
semnificativ inclus n al doilea proiect a constatat n extinderea cercului de persoane care ar
putea afecta independena. Ca atare, spre sfritul anului 2001, au fost emise noile reglementri
privind independena auditorului. n timp, Codul etic pentru profesionitii contabili a suferit i
alte modificri, cele mai recente revizuiri avnd loc n iulie 2006 i iulie 2009. Codul etic revizuit
n anul 2009 intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2011
Codul etic al profesionitilor contabili intrat n vigoare la 1 ianuarie 2011 este structurat n trei
pri (compartimente):
Partea A Aplicarea general a Codului etic emis de IESBA, cuprinde urmtoarele seciuni:
100 ntroducere i principii fundamentale;
110 Integritate;
120 Obiectivitate;
130 Competena profesional i atenia cuvenit;
140 Confidenialitate;
150 Comportamentul profesional.
Partea A- stabilete principiile fundamentale de etic profesional pentru profesionitii contabili
i ofer un cadru conceptual pe care acetia trebuie s l aplice pentru:
(a) Identificarea ameninrilor privind conformitatea i principiile fundamentale;
(b) Evaluarea importanei ameninrilor identificate; i
(c) Aplicarea msurilor de protecie, atunci cnd este cazul, pentru a elimina ameninrile sau
pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Msurile de protecie sunt necesare atunci cnd un
profesionist contabil stabilete faptul c ameninrile nu sunt la un nivel la care o ter parte
rezonabil i informat, evalund toate faptele i circumstanele specifice disponibile

profesionistului contabil la acel moment, ar putea concluziona c nu este compromis

conformitatea cu principiile fundamentale.
Un profesionist contabil trebuie s fac uz de RAIONAMENTUL PROFESIONAL atunci
cnd aplic acest cadru de lucru conceptual.
Partea B Profesionitii contabili n practica public, cuprinde urmtoarele seciuni:
200 ntroducere;
210 Numirea profesional;
220 Conflicte de interese;
230 Opinii suplimentare;
240 Onorarii i alte tipuri de remuneraii;
250 Marketingul serviciilor profesionale;
260 Cadouri i ospitalitate;
270 Custodia activelor clientului;
280 Obiectivitate Toate serviciile;
290 Independen Misiuni de audit i revizuire;
291 Independen Alte misiuni de asigurare;
Interpretarea 2005 1.
Partea C Profesionitii contabili angajai Cuprinde seciunile:
300 ntroducere;
310 Conflicte poteniale;
320 ntocmirea i raportarea informaiilor;
330 Deinerea de expertiz suficient;
340 Interese financiare;
350 Stimulente;
Definiii;
Data intrrii n vigoare.
Prile B i C ilustreaz modul n care cadrul conceptual trebuie aplicat n situaii specifice.
Acestea ofer exemple de msuri de protecie care pot fi adecvate pentru a aborda ameninrile la
adresa conformitii cu principiile fundamentale. Ele descriu de asemenea, situaii n care nu sunt
disponibile msuri de protecie pentru a aborda ameninrile i, n consecin, circumstanele sau
relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat.
Partea B se adreseaz profesionitilor contabili n practica public.
Partea C se aplic auditorilor, profesionitilor contabili angajai. Profesionitii contabili n
practica public pot gsi, de asemenea, n partea C, recomandri pentru circumstane speciale ale
activitii lor.
Principiile fundamentale.
Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:
(a) Integritate trebuie s fie sincer i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri;
(b) Obiectivitate trebuie s fie imparial, s nu se afle n conflict de interese sau sub
influene nedorite ale altor pri, care s prevaleze asupra RAIONAMENTULUI
PROFESIONAL sau de afaceri;
(c) Competena profesional i atenia cuvenit trebuie s-i menin cunotinele i
aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un
angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimile evoluii din
practic, legislaie i tehnic i acioneaz n mod responsabil i n conformitate cu
standardele tehnice i profesionale aplicabile;
(d) Confidenialitate trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca
urmare a relaiilor profesionale i de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii

ctre tere pri fr o autorizare specific adecvat, cu excepia cazului n care exist un
drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii, i nici s
foloseasc aceste informaii pentru avantajul personal sau al altor pri tere;
(e) Comportament profesional trebuie s respecte legile i reglementrile i s evite
orice aciune care discrediteaz profesia.
Seciunile 110 150 prezint n detaliu fiecare din aceste principii fundamentale.
3.2 Modul de abordare conceptual a independenei n circumstane specifice.
Partea B Profesioniti contabili n practica public a Codului etic, prin seciunea 290
Independen misiuni de audit i revizuire i seciunea 291 Independen Alte misiuni de
asigurare abordeaz cerinele cu privire la independen pentru:
misiunile de audit
misiunile de revizuire;
alte misiuni de asigurare.
n cazul misiunilor de audit, misiunilor de revizuire, altor misiuni de asigurare este n
interesul public i, prin urmare stipulat n Codul etic, c membrii echipelor de audit s fie
independeni fa de clientul de audit. Compartimentul (partea) B, seciunile 290 i 291, a
Codului etic au ca obiectiv oferirea sprijinului companiilor, membrilor echipelor de audit atunci
cnd aplic abordarea cadrului conceptual, pentru a obine i menine independena.
Independena implic:
Independena la nivel mental;
Independena de fapt.
Abordarea cadrului conceptual este aplicat de ctre profesionitii contabili pentru:
Identificarea ameninrilor la adresa independenei;
Evaluarea importanei ameninrilor identificate;
Aplicarea msurilor de protecie, atunci cnd este necesar, pentru a le elimina sau pentru a
le reduce la nivel acceptabil
n procesul de adoptare a deciziei de acceptare sau continuare a unei misiuni sau a deciziei
dac o anumit persoan poate fi membru al echipei de audit, o companie trebuie s identifice i
s evalueze ameninrile la adresa independenei.
Misiunile de audit i misiunile de revizuire, care sunt misiuni de asigurare, n cadrul crora un
profesionist contabil n practic public exprim o concluzie cu privire la situaiile financiarecad
sub incidena Seciunii 290. Astfel de misiuni cuprind misiuni de audit i de revizuire n vederea
raportrii pe baza unui set complet de situaii financiare sau a unei singure situaii financiare.
Cerinele de independen pentru misiunile de asigurare, care nu constituie nici misiuni
de audit, nici misiuni de revizuire, sunt abordate n Seciunea 291.
Punctele 290.102 290.231 descriu situaiile specifice i relaiile care genereaz sau pot
genera ameninri referitoare la independen. Printre aceste abordri sunt:
Interese financiare;
mprumuturi i garanii;
Relaii de afaceri;
Relaii familiale i personale;
Angajarea la clienii de audit;
Transferarea temporar de personal;
Servicii recente furnizate clienilor de audit;
Deinerea unei funcii de conducere sau de director n cadrul clientului de audit;
Asocierea ndelungat a personalului de conducere (inclusiv a rotaiei partenerului) cu un
client de audit;

Furnizarea de servicii de non-asigurare clienilor de audit;

Responsabilitile conducerii;
ntocmirea nregistrrilor contabile i ale situaiilor contabile;
Servicii de evaluare;
Servicii de consultan fiscal;
Servicii de audit intern;
Servicii pentru sistemele IT;
Servicii de consultan n legtur cu litigiile;
Servicii juridice;
Servicii de recrutare;
Servicii cu privire la finanele corporative;
Onorarii (onorarii valoare relativ; onorarii restan; onorarii contingente);
Politici de compensare i evaluare;
Cadouri i ospitalitate;
Litigii actuale sau poteniale.

Rapoarte care conin restricii cu privire la utilizare i distribuire. n anumite circumstane

care implic misiunii de audit n care raportul de audit include o restricie cu privire la utilizare
i distribuire i sunt furnizate anumite condiii de ndeplinit, cerinele de independen din
Seciunea 290 pot fi modificate conform coninutului punctelor 290.500 i 290.514. Modificrile
nu sunt permise n cazul n care auditul situaiilor financiarebeste solicitat prin lege sau
reglementri.
Fiecare din abordrile enumerate mai sus sunt descrise, comentate n Codul etic. De exemplu
abordarea Interese financiare (290.102) menioneaz faptul c deinerea unui interes financiar
ntr-un client de audit poate genera o ameninare de interes propriu. Existena i importana
oricrei ameninri generate depinde de:
a rolul persoanei care deine interesul financiar;
b rolul persoanei care deine interesul financiar;
c pragul de semnificaie al interesului financiar.
n cazul n care un membru al echipei de audit are o rud apropiat despre care echipa de
audit cunoate c ar avea un interes financiar direct sau un interes financiar indirect semnificativ
n clientul de audit, este generat o ameninare de interes propriu. Importana ameninrii va
depinde de factorii precum:
Natura relaiei dintre membrul echipei de audit i ruda apropiat;
Pragul de semnificaie al interesului financiar al rudei;
Importana ameninrii necesit a fi evaluat i trebuie aplicate msurile de protecie necesare
pentru a elimina sau reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Msurile de protecie pot fi:
Ruda apropiat renun, ct mai curnd posibil, la toate interesele financiare sau renun
la o parte suficient dintr-un interes financiar indirect, astfel nct interesul rmas s nu
mai fie semnificativ;
Un profesionist contabil revizuiete munca membrului echipei de audit;
nlturarea acelei persoane din echipa de audit....
Seciunea 291Independen Alte misiuni de asigurare abordeaz cerinele cu privire
la independena misiunilor de asigurare, care nu sunt misiuni de audit sau revizuire. n anumite
situaii care implic misiuni de asigurare al cror raport de asigurare include restricii cu privire
la utilizare i distribuie i sunt ndeplinite anumite condiii, cerinele cu privire la independen
din aceast seciune pot fi modificate conform prevederilor punctelor 291.21 291.27. Punctele
291.104 291.159 descriu situaii i relaii specifice care genereaz sau pot genera ameninri la

adresa independenei. Punctele descriu ameninrile posibile i tipurile de msuri de protecie

care ar putea fi adecvate pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil i
identific anumite situaii n care nici o msur de protecie nu poate reduce ameninrile la un
nivel acceptabil.
Punctele nu descriu toate situaiile i relaiile care genereaz sau pot genera ameninri la
adresa independenei. Compania de audit, membrii echipei de asigurare trebuie s evalueze
implicaiile unor situaii asemntoare, dar diferite, i determine dac msurile necesare de
protecie, inclusiv cele specificate n punctele 200.11 200.14, pot fi aplicate.
Interpretarea 01/2005 furnizeaz recomandri suplimentare privind aplicarea cerinelor de
independen aferente misiunilor de asigurare, cuprinse n Seciunea 291.
Punctele 291.104 291.120 conin referine la pragul de semnificaie al unui interes
financiar, mprumut sau garanie, sau semnificaie a unei relaii de afaceri.
Punctele 291.104 291.159 descriu situaiile specifice i relaiile care genereaz sau pot
genera ameninri referitoare la independen. Printre aceste abordri sunt:

Interese financiare;
mprumuturi i garanii;
Relaii de afaceri;
Relaii familiale i personale;
Angajarea la clienii de audit;
Transferarea temporar de personal;
Servicii recente furnizate clienilor de audit;
Deinerea unei funcii de conducere sau de director n cadrul clientului de audit;
Asocierea ndelungat a personalului de conducere (inclusiv a rotaiei partenerului) cu un
client de audit;
Furnizarea de servicii de non-asigurare clienilor de audit;
Responsabilitile conducerii;
Alte consideraii;
Onorarii (onorarii valoare relativ; onorarii restan; onorarii contingente);
Politici de compensare i evaluare;
Cadouri i ospitalitate;
Litigii actuale sau poteniale