LUCRARE DE STAGIU ANUL I (ex.

acces 2012)
SEMESTRUL I de stagiu
Semestrul I 2013 (experti contabili)
GRUPA I Categoria I Elaborarea situatiilor financiare anuale
1. (27.) O societate achizitioneaza de la furnizori marfuri conform facturii: pret
de cumparare 1000 lei, rabat 2 % , remiza 3 % , scont de decontare 1 % , TVA 24 % .
Daca adaosul comercial practicat este de 20%, care va fi pretul de vanzare i formulele
contabile de achizitie i vanzare a marfurilor.
Raspuns: Acte normative utilizate: Ordinul 3055/2009
Reducerile de pre acordate clienilor sau primite de la furnizori sunt reglementate din
punct de vedere contabil, de ordinul 3055/2009, n vigoare de la 01.01.2010.
Conform normativului, la articolul 51 se stipuleaz:
- Reducerile comerciale acordate de furnizor si nscrise pe factura de achizitie ajusteaz n
sensul reducerii costului de achizitie al bunurilor.
- Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii,
indiferent de perioada la care se refer, se evidentiaz distinct ncontabilitate (contul 609
Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate ), pe
seama conturilor de terti.
- Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:
a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretuluide
vnzare;
b) remizele - se primesc n cazul vnzarilor superioare volumului convenit sau daca
cumparatorul are un statut preferential;
c) risturnele - sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului
tranzactiilor efectuate cu acelasi tert, n decursul unei perioade determinate.
Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare acordate pentru
achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.
-Reducerile financiare primite de la furnizor reprezinta venituri ale perioadei indiferent de
perioada la care se refera (contul 767 Venituri din sconturi obtinute).
La furnizor, aceste reduceri acordate reprezinta cheltuieli ale perioadei, indiferent
de perioada la care se refera (contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate
A. REDUCERI COMERCIALE PRIMITE :
I. Reducerile se acorda odata cu facturarea
1

Explicatii
Valoarea bruta a marfurilor achizitionate

Valoare
1.000,00

Rabatul pentru defectele de calitate 2 %

-20,00

3
4
5
6
7

1 -2
Remiza 1 ( 980 lei * 3 % )
Net comercial 3-4
Scont decontare ( 950,60 * 1 % )
Net financiar 5 6

Total factura

980,00
-29,40
950,60
-9,50
941,10
1.166,96

TVA
240
-2,4
-7,06
228,14
-2,28
225,86

a) Inregistrarea facturii de achizitie

%
=
371
Marfuri
4426
TVA deductibila

401
Furnizori

1 176,46 lei
950.60 lei
225.86

lei

401
=
767
9,5
Furnizori Venituri din sconturi
b) Plata facturii, mai putin scontul primit
401 =
Furnizori

5121
Conturi la banci in lei

1.166,96 lei

c) Inregistrarea adaosului comercial 20 % ( 950.60 * 20% = 190.12 lei )

371
=
Marfuri

378
190.12
Diferente de pret la marfuri .
4228
273,78
tva nexigibil

lei
lei

( NIR=950,6x1,2x1,24=1414,50
1414,50-950,6-273,78TVA=190,12)
d) Inregistrarea facturii de vanzare
4111
Clienti

%
1414,50
707
1140.72
Venituri din vanzarea marfurilor
4427
273,78
TVA colectata

lei
lei
lei

e) Descarcarea de gestiune
%
=
607
Cheltuieli privind marfurile
378
Diferente de pret la marfuri
4428
tva neexigibil

371
Marfuri

1414,50
950.60
190,12
273,78

lei
lei

II. Reducerile se acorda ulterior facturarii.

a) Inregistrarea facturii de achizitie
%
401
371
Furnizori
Marfuri
4426
TVA deductibila
371
=
Marfuri

1.240.00 lei
1.000.00 lei
240.00 lei

378
200
lei
Diferente de pret la marfuri .
4428
288
lei
tva nexigibil

( NIR=1000x1,2x1,24=1488
1488 - 1000- 288TVA=200
b) Reducerile calculate ulterior datei facturarii si regularizarea TVA aferenta.
Pentru reducerea comerciala:
401 =
609
9,4
lei (20+29,4)
Fz
Reduceri comerciale primite
4426 =
Tva ded

401
Furnizori

Si
Pentru reducerea financiara:
401
=
767
4426
=
401

- 11,86

lei (4,8+7,06)

9,5
- 2,28

c) Plata facturii, mai putin scontul primit.( daca se plaeste ulterior)

401
=
Furnizori

5121

1166,96

lei

d) Inregistrarea facturii de vanzare

4111 =
%
1488
Clienti
707
1200
Venituri din vanzarea marfurilor
4427
288 lei
TVA colectata

lei
lei

f ) Descarcarea de gestiune
%
=
371
607
Marfuri
Cheltuieli privind marfurile
378
Diferente de pret la marfuri
4428

1488

lei

1000
200

lei

288

B. REDUCERI COMERCIALE ACORDATE = inregistrarile de la furnizor

I. Reducerile se acorda odata cu facturarea
a) Vanzarea cu reduceri comerciale si fianciare facturate:
411 = % 1176,46
707
950,60
4427 225,86
667 = 411 9,5
Saderea gestiunii
607 = 371 la cost
II. Reducerile se acorda ulterior facturarii.
411

%
1240
707
1000
4427 240

607

371 la cost

Factura ulterioara:
709
411
Si
667
411

=
=

411 49,4
4427 -11,86

=
=

411 9,5
4427 -2,28

2. (49.) ntreprinderea Alfa deine o cldire evaluat la valoarea just de 120.000

lei, amortizare cumulat 30.000 lei. Rezerva din reevaluare disponibil este de 10.000 lei.
La 31.12.N, managerii iau decizia s vnd cldirea n anul N+1. Ca urmare activul va fi
reclasificat n categoria stocurilor de mrfuri. La 31.12.N se estimeaz c valoarea
realizabil net a acestui stoc este de 75.000 lei.
Se cere:
a) s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui
caz;
b) s se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N.
Raspuns:
Acte normative utilizate:
Ordin nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme
cudirectivele europene.
Prevederile OMFP 3055/2009 aplicabile acestui caz sunt:
153. - (1) Atunci cnd exista o modificare a utilizarii unei imobilizari corporale, n sensul ca
aceasta urmeaza a fi mbunatatita n perspectiva vnzarii, la momentul luarii deciziei privind
modificarea destinatiei, n contabilitate se nregistreaza transferul activului din categoria
imobilizari corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaza la valoareanea amortizata
a imobilizarii.Daca imobilizarea corporala a fost reevaluata, concomitent cu reclasificarea
activului se procedeaza la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
- nregistrarile contabile aferente exercitiului N, sunt:
a) Reclasificarea cladirii in categoria stocurilor :
%
2812
371

212
Constructii
Amortizarea constructiilor
Marfuri

120.000,00 lei
30.000,000 lei
90.000,00 lei

b) Realizarea rezervei din reevaluare

105
=
Rezerve din reevaluare

1065
10.000 lei
Rezerve reprezentand surplusul realizat
Din rezerve din reevaluare

c) Ajustarea pentru deprecierea cladirii destinata vanzarii

( Valoarea realizabila neta = 75 000
=> 90000-75000=15000 )
6814

Cheltuieli de exploatare privind

ajustarile pentru deprecierea
activelor circulante

397.01

15.000 lei

Ajustarea valorii cladirilor

destinate vanzarii

3. (51.) ntreprinderea Alfa vinde societii mam un stoc de marf la preul de

100.000 lei cu opiunea de a-l putea rscumpra dup 12 luni.
Se cere:
a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii
acestui caz;
b)s se prezinte nregistrrile contabile dac opiunea de rscumprare este sau
nu exercitat.
Raspuns:
Acte normative utilizate:
a) Procedurile de consolidare prezentate in Ordinul 3055/2009 prevd la punctul 30 ca
activele si datoriile entitilor incluse in consolidare/S se incorporeaz in totalitate n bilanul
consolidat, prin insumarea elementelor similare. Punctul 40 detaliaz operaiunile ce trebuie
efectuate nainte de consolidarea propriu-zisa:
- Situaiile financiare anuale consolidate prezint activele, datoriile, poziia financiara si
profiturile sau pierderile entitilor incluse in consolidare, ca si cum acestea ar fi o singura
entitate, In special:
a) datoriile si creanele dintre entitile incluse in consolidare se elimina din situaiile
financiare anuale consolidate;
b) veniturile si cheltuielile aferente tranzaciilor dintre entitile incluse in consolidare se
elimina din situaiile financiare anuale consolidate;
c) dac profiturile si pierderile rezultate din tranzaciile efectuate intre entitile incluse n
consolidare sunt luate in calcul la determinarea valorii contabile a activelor, acestea se
elimina din situaiile financiare anuale consolidate.
De asemenea, dividendele interne sunt eliminate n totalitate.
Eliminarea din SFAC a datoriilor si creanelor dintre entiti se refera la acele operaiuni
reciproce intre entiti, care trebuie eliminate tocmai pentru a nu se dubla in SFAC. De
exemplu, daca societatea A deine o creana de 100 RON asupra societii B, aceasta din
urma va avea in conturile individuale o datorie ctre A in suma de 100 RON. In vederea
consolidrii, aceasta tranzacie reciproca va trebui eliminata pentru ca SFAC sa reflecte doar
tranzaciile cu tere parti, nu si cele intre entitile ce intra in perimetrul de
consolidare. Pe acelai principiu se elimina si veniturile, cheltuielile, profiturile/pierderile
aferente tranzaciilor reciproce, precum si dividendele interne.
Principalele creane si datorii intra-grup sunt cele comerciale, iar la consolidare acestea
trebuie eliminate.
Alte operaiuni de eliminare a creanelor si datoriilor intra-grup se refera la:
| 1) Eliminarea profiturilor si pierderilor nerealizate rezultate din transferurile de stocuri in
interiorul grupului;
2) Eliminarea profiturilor si pierderilor nerealizate rezultate din transferurile de active fixe in
interiorul grupului;
3) Eliminarea efectelor utilizrii de politici contabile diferite de ctre societile din cadrul
grupului, ntreprinderea Alfa" are o creana comerciala asupra societii mame in valoare
de 100000 lei.
Eliminarea conturilor sau valorilor reciproce. Operaiuni reciproce sunt acele tranzacii
desfurate in cadrul grupului, de genul acordarea de mprumuturi intre societatea mama
si filiale, cumprri vnzri de bunuri intre societatea mama si filiale, etc. Aceste
operaiuni se elimina.
Eliminarea rezultatelor interne grupului. In cazul n care avem operaiuni reciproce de genul
celor menionate anterior, rezultatele interne, se elimina in mod corespunztor, dup caz.

De exemplu: Societatea mama a vndut marfa unei filiale a sa. La momentul consolidrii,
filiala are n stoc marfa cumprata de la societatea mama. Prin urmare, in acel stoc avem un
rezultat intern si trebuie eliminate.
b) Inregistrari contabile :
Societatea Alfa vinde firmei Mama Stoc marfa 100 000
Societatea Fiica
Vanzarea
a) 461 M = 707 100 000
(451M)
607 = 371
100 000

Obtiune rascumparare
b) 461 M = 707 - 100 000
607 = 371

Societatea Mama
371 = 401 F
(451 F )

371 = 401 F

100 000

- 100 000

- 100 000

S-au anulat deci ca operatiuni

in bilantul de CONSILIDARE la firma Mama

a) Se fac operatiuni de eliminare NUMAI IN varianta (a) fara rascumparare
.
401 F = 461 M 100.000
121

= 607

707

= 121

100.000
100.000

b) Nu sunt modificari .

4. (53.) ntreprinderea Alfa majoreaz capitalul social prin aport n natur.

Aportul const ntr-un teren evaluat la 10.000 euro. Cursul la data subscrierii este de 4,5
lei/euro. La data vrsrii aportului, cursul este de 5 lei/euro. Valoarea nominal a unei
aciuni este de 100 lei.
Se cere:
a)s se precizeze care sunt regulile din O.M.F.P. 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui
caz;
b)s se prezinte nregistrrile contabile.
Raspuns:
Acte normative : O.M.F.P. 3055/2009
244 - (1) Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie
a capitalului propriu.
(2) Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale)
nu vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n
urma unor astfel de operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii i se prezint
distinct n bilan, respectiv Situaia modificrilor capitalului propriu, astfel:
- ctigurile sunt reflectate n contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii";
- pierderile sunt reflectate n contul 149 "Pierderi legate de emiterea,rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".
(3) Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii,
diferenele de curs valutar dintre momentul subscrierii aciunilor si momentul vrsrii
contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare, dup
caz.
(4) Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre
preul de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de rscumprare,
respectiv ntre valoarea nominal a instrumentelor anulate i valoarea lor de rscumprare.
(5) Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen ntre
valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de vnzare,
respectiv ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor anulate i valoarealor nominal.
(6) Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct
n capitalurile proprii (cont 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii") atunci cnd nu
sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor c imobilizri H necorporale (cont 201
"Cheltuieli de constituire"). (7) Soldul creditor al contului 141 "Ctiguri legate de vnzarea
su anularea instrumentelor de capitaluri proprii", respectiv soldul debitor al contului 149
"Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anulareainstrumentelor de capitaluri proprii", poate majora, respectiv diminua, suma altor
rezerve(cont 1068 "Alte rezerve").
(8) n notele explicative trebuie cuprinse informaii referitoare la operaiunile care au afectat
instrumentele de capitaluri proprii ale entitii. deci:
Diferenele de curs valutar recunoscute ntre momentul subscrierii aciunilor i ce[ ai
vrsrii contravalorii acestora reprezint venituri sau cheltuieli financiare si (ctiguri sau
pierderi legate de emiterea, rscumprarea; vnzarea, dedarea sau anularea
instrumentelor de capital propriu (acestea nu se nregistreaz in ct 149 sau ct 141)

Punctul 85) din O.M.F.P. 3055/2009 inregistrarea contravalorii in lei a capitalului social
subscris in valuta se face la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de BNR din data
subscrierii. Diferentele de curs valutar intre cursul la data subscrierii si cursul de la data
varsarii capitalului sacial in valuta se inregisrtreaza la venituri sau cheltuieli din
diferente de curs valutar.
Teren valoare = 10 000 Euro x 4,5 lei / euro la subscriere = 45 000 lei
CS, VN : 100 lei / act
NR act = 45 000 : 100 = 450 actiuni

456 = 1011 45 000 subscriere

(10 000 euro x 5) 50000

211 = 456
45000 ( 10000 euro x 4,5 )
765
5000
1011 = 1012 45000

5. (60.) Societatea Alfa la 31 decembrie N detine o cladire pe care intentioneaza sa

o cedeze. Cladirea este libera si societatea a intreprins actiuni pentru gasirea unui
cumparator. Societatea clasifica cladirea la data bilantului ca disponibila pentru
vanzare. Valoarea de intrare a cladirii este de 100.000 lei iar amortizarea cumulate
20.000 lei.
Situatia a) La data bilantului societatea stabileste valoarea justa a cladirii la 120.000
lei. Costurile estimate pentru organizarea licitatiei de vanzare sunt estimate la 5.000 lei
iar cheltuielile de cadastru la 3.000 lei.
Situatia b) La data bilantului societatea stabileste valoarea justa a cladirii la 82.000
lei. Costurile estimate pentru organizarea licitatiei de vanzare sunt estimate la 5.000 lei
iar cheltuielile de cadastru la 3.000 lei.
Situatia c) Activul prezentat la punctual b) nu a fost vandut pana la sfarsitul
exercitiului financiar N+1. La aceasta data societatea estimeaza valoarea justa la 90.000
lei iar costurile vanzarii estimate a avea loc in anul N+1 sunt de 7.800 lei.
Sa se efectueze inregistrarile contabile conform IFRS 5 pentru fiecare din cele trei
situatii.
I.F.R.S 5
Obiectiv = prescrie tratamentul contabil pentru evaluarea si prezentarea activelor
imobilizate detinute pentru a fi vandute si activitati intrerupte.
Activitate intrerupta = o componenta a unei entitati care a fost fie clasificata ca
detinuta pentru vanzare si care :
- reprezinta un segment major al afacerii,
- face parte dintr-un plan unic de casare a unui segment major al
afacerii ,
- este sucursala achizitionata pentru revanzare.

Tratament contabil:
Activele imobilizate detinute in vederea vanzarii :
trebuie evaluate la MIN ( valoare costului ; Valoarea justa cost vanzare)
Nu se amortizeaza
O societate va considera un activ imobilizat ca detinut pentru vanzare daca valoarea
sa contabila va fi recuperata in principal pentru o vanzare imediata in starea sa
prezenta, iar vanzarea trebuie sa aiba o probabilitate ridicata, in sensul ca
managementul si-a manifestat interesul pentru un plan de vanzare si a initiat un plan de
cautare a unui cumparator si de finalizare a planului.
Vanzarea ar trebui sa se realizeze intr-un an de la data clasarii activului ca disponibil
pentru vanzare . Anumite evenimente pot prelungi perioada necesara peste un an. Peste
aceasta situatie activul poate fi clasificat pentru vanzare daca intarziarea este cauzata
de evenimente care nu pot fi controlate de entitate, fiind suficiente dovezi ca entitatea
este angajata in planul de vanzare a activului.
IAS 36
Valoarea recuperabila = MAX ( prt net de vanzare, Valoare utilitate)
( cand nu avem piata activa= nu este prt de vanzare ) =>
Valoarea recuperabila = Valoarea utilitate.
Pret vanzare = Prt contract sau prt piata
Valoare utilitate => estimarea valorii de utilitate implica pasii.
1. Estimarea intrarilor si iesirilor de numerar din folosirea activului si ultima
lui iesire
2. Aplicarea ratei de actualizare adecvata pentru aceste fluxuri viitoare de
numerar.
Inregistrari contabile :
Situatia ( a )

Vi (valoare inregistrare) = 100 000, Vc (valoare contabila neta = 80 000

(100 000 20 000 = 80 000 ) Ve (valoare evaluate)
la 31. 12.N = Valoara justa(Vj) = 120 000 ,
Cost estimat licitatie = 5000
Cheltuieli cadastru 3000 lei
Vc=Vi-Am = 100 000 20 000 = 80 000
Valoarea justa cost vanzare = 120 000 ( 5000 + 3000 ) = 112 000 .
Ve = Min ( Vc ; Vj cost vanzare ) = Min ( 80 000 ; 112 000 ) = 80 000
Cladirea va fi prezentata distinct in bilant ca activ disponibil pentru vanzare = evaluat
la Vc : 80 000.
Vc=80000, Ve= 80000=> depreciere 0
Clasificarea activului ca disponbil pentru vanzare
80 000 cladiri / disponibile pentru vanzare = cladiri/imobilizari corporale 100 000
20 000 Amortizarea cladirii
Situatia ( b )

La data bilantului Valoarea justa(Vj) = 82 000,

Cost estimat vanzare licitatie = 5000
Cheltuieli cadastru 3000 lei

Vc = Vi - Am = 100 000 20 000 = 80 000

Vj cost vanzare = 82 000 ( 5000 + 3000 ) = 74000
Ve=Min ( Vc , Vj- cost vanzare ) = Min ( 80 000, 74000 ) = 74 000
Cladirea este depreciata pentru suma de 6000 ( 80 000 74 000 ).
Cladirea va fi prezentata distinct in bilant ca activ disperibil pentru vanzare fiind
evaluata la 74 000.
Vc=80000,Ve=74000=> depreciere 6000
Clasificarea activului ca disponibil pentru vanzare.
74 000 cladiri / disponibile pentru vanzare = cladiri/imobilizari corporale 100 000
20 000 Amortizarea cladirii
6000 Ch priv deprec cladirii.
Situatia ( c ) . Activul nu a putut fi vandut la sfarsitul ex N + 1
Vj = 90 000, cost vanzare estimat 7800
Vc ( la N + 1 ) = va fi conf. punctului b) = 74000
Acum la 31.12.N+1 : Vj cost vanzare estimate = 90000 7800 = 82 200.
Vc < ( Vj cost vanzare ) => activul nu mai este depreciat si pierderea din depreciere
recunoscuta in an N, in N+1 va fi reluata .
Ve=Min ( Vc , Vj- cost vanzare ) = Min ( 74000, 82200) = 74 000
Vc=74000,Ve=74000=> depreciere 0
O entitate va recunoaste un castig din orice crestere ulterioara a ( Vj cost vanzare
estimat ), dar fara a depasi pierderea din depreciere care a fost recunoscuta anterior fie
in conformitate cu IFRS5 fie anterior , in conf cu IAS 36 ( deprecierea activelor).
Cladiri / active disponibile pt. vanzare = venituri din reluarea deprecierii 6000
Cladirea va fi prezentata distinct in bilant ca activ disponibil pentru vanzare fiind
evaluata la 80 000 lei, suma care reprezinta Vcontabila pe care cladirea ar fi avut-o
daca nu ar fi fost depreciata.
Situatia ( d ) = suplimentar
La data bilantului societatea stabileste Vj = 82 000.
Se estimeaza ca vanzarea cladirii se va realiza peste 1 an .
Rata de actualizare este de 10 % costurile estimate a fi suportate peste un an cu organizarea licitatiei de
vanzare = 7000 lei, cadastru 4000.
Vc = Vi Am =100 000 20 000 = 80 000
Vj = cost vanzare actualizate = 82 000 7000 + 4000 = 72000
1+0,1
Min ( Vcont, Vj cost vanzare ) = min ( 80 000 , 72 000 ) = 72, 000
Cladirea este depreciata pentru 8000 ( 80 000 - 72 000 ) si va fi prezentata distuct in bilant ca
activ disponibil pentru vanzare fiind evaluata la 72 000 lei, suma care reprezinta
Vj cost vanzare actualizata.
Clasificare activului disponibil pentru vanzare.
72 000 Cladiri / active disp.vanzari = Cladiri/imob corp 100 000
20 000 Amortizare
8000 Ch privind deprecierea cladirii.
Activele care au fost reevaluate cf IAS 16 si IAS 36ar trebui tratate ca si cum inaintea clasificarii
detinute pentru vanzare nu ar fi fost reevaluate. Alocarea unei pierdei unui grup destinat vanzarii se aplica numai
la fond commercial si apoi de prorate la active imoblizate.

GRUPA I Categoria XI Tinerea contabilitatii unei entitati

1. (67.) Societatea Leasing avand ca obiect de activitate acordarea de bunuri in
leasing financiar, achizitioneaza la data de 20.12.N-1 un autoturism in valoare de 16.725
lei, TVA 24%, pe care il acorda in leasing financiar societatii CONTA. Contractul de
leasing financiar este incheiat pe data de 01.01.N in urmatoarele conditii:
- perioada de leasing este de 5 ani iar durata utila de viata a activului predate in leasing
este de 6 ani;
- platile de leasing vor fi efectuate pe data de 31 decembrie ale fiecarui an, se vor emite 5
facturi;
- la inceputul contractului de leasing societatea CONTA plateste 10.000 lei + TVA;
- la sfarsitul contractului de leasing utilizatorul isi va exercita optiunea de cumparare la
valoarea reziduala care reprezinta 10% din valoarea de intrare a bunului.
Sa se faca inregistrarile contabile aferente anului N si N+4, atat la locator, cat si la la
locatar.
Raspuns :
Sc leasing = 1 autoturism = Valoare 16.725 lei + TVA
Ex N/ contract / 5 ani, DNV = 6 ani , Nous 10.000 + T.V.A
01.01.N
Valoarea reziduala ( 10 % x 16 725 ) = 1672,5
Am = 16725 : 6 = 2787,50
Valoarea ramasa de finantat = 16.725 10.000 avans 1672,5 vd res =5052,50
Impartita pe 5 ani = 5052,5 : 5 = 1010,5 / ani
Valoarea Actualizata = Avans + Suma: ( Flux numerar
+ Valoarea reziduala
a platilor
acordat
(1 + rata de actualiz.) (1+rata de actualizare ) .
= (10.000) + 1010,5 + 1010,5 + (1010)5 + 1010,5 + 1010,5 + 1672,6
(1+10%)1 (1+10%)2 (1+10%)3 (1+10%)4
1+10%)5 (1+10%)5
Avans
............................5 rate........................................................... valoare reziduala
= 10.000 + 1010,5 + 1010,5 + 1010,5 + 1010,5 + 1010,5 + 1010,5 = 14.872.
1,1
1,21
1,33
1,46
1,61
1,61
= 10.000 + 918,64 + 835,12 + 759,77 + 692,12 + 627,64 + 1038,82 = 14 872
DATA
01/01/N
01.01.N
31.12.N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5

Plati
10.000
1010.5
1010.5
1010.5
1010.5
1010.5
1672.5

Dobanda
Plati capital
10.000
487,2
523.3
434,9
575,6
377,3
633.19
314
696.5
244
766.5
1853
16.725

Datoria
14872
4872
4348,7
3773,1
3139,91
2443,41
1672 val rezi
-

Diferenta 16725 14.872 = 1853 = dobanda

Rate dob 10 %
Inregistrari la FINANTATOR :
Achizitie autoturism:
%
213
4426

404

01.01.N
411
=
5121

20 739
16 725
4 014

%
419
4427
411

12 400
10 000
2 400
12 400

Transmiterea autoturismului : proces verbal

2675

2133

16725

Dobanda de inregistrat
8052

=.

........1853

Regularizare avans
419

2675

10 000

31.12.N
411

%
706
766
4427

1253
523,3
487,2
242,5

.....

8052

487,2

2675

523,

6583
=
.
.
..
31.12. N+4
411

5121

%
706
4427
766
411

1253
766,5
242,5
244
1253

6583
=
2675
766,5
.....
.=
8052
244
................................................................................
Asa inregistram toate ratele si la final
VALUARE REZIDUALA
411

5121

%
706
4427

2073,9
1672,5
401,4

411

2073,9

INREGISTRARI LA UTILIZATOR:
01.01.N

%
409
4426

= 404

12400
10000
2400

404

= 5121

12400

RECEPTIE MIJLOC TRANSPORT .

2133 = 167

16725

1853 dobanda

= 8051

REGULARIZARE AVANS.
167
31.12 N
RATA I

SI

= 409

10 000

%
167
666
4426

404

1253, 00
523,3
487,2
242,50

404

5121

1253,00

8051

6811

2813

487,2
2787,5
( 16725 : 6 ani )

31.12.N + 4
Rata 5 + valoarea reziduala
Rata

%
167
666
4426

404

1253
766,5
244
242,5

404

5121

1253

8051

244 dobanda

si 6811

2813

= 2787 amortizarea

Valoarea reziduala
%
=
167
4426
404

404

2073,9
1672,5
401,4

5121

2073,9

2. (71.) Societatea Comercial B specializat n comerul cu amnuntul deine

n stoc la nceputul anului mrfuri la preul cu amnuntul n valoare de 15000 lei.
Adaosul comercial aferent mrfurilor din stoc este de 3000 lei, iar TVA 2903 lei. n
cursul perioadei de gestiune se achiziioneaz mrfuri la preul fr TVA de 30000 lei
(TVA 24%). Adaosul comercial practicat de unitate este de 20%. Se vnd mrfuri n
cursul lunii prin magazinul cu amnuntul n valoare de 42000 lei, (inclusiv TVA). Se
descarc gestiunea. Evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul.
Raspuns: Comert cu amanuntul
Marfuri cont 371
Si 371 = 15 000
I 371 = ( 30.00 + 20 % + 24% TVA ) = 44640
E 371 = 42000 ( inclus / TVA )
Sf 371 = 17640 24% tva = 14226
Ad.comercial ct 378
Si 378 = 3000
I 378 = 6000 ( 30 000 x 20 % )
S.f = 2662 (calculata mai jos)
E378 = 6338

TVA neexigibil cnt 4428

Si 4428 =2200
I 4428 = 8640

K = Ts 378
Ts371-Ts4428

= 300 +6000
= 900
(15000 + 44640) ( 2903 + 8640 )
48097

Sf 378 = K x Sf x 37 ( fara TVA ) = 0,18712 x 14226

= 0.187.2

= 2662 (ad. com la sold mf)

Inregistrari contabile :
1. Achizitie
%
371
4426
371

= 401

= %
378
4428

37 200
30 000
7 200
14 640
6 000
8 640

2. Vanzare
411

= %
707
4427

%
=
607
378
4428

42 000
33 871
8 129
371

42 000
27 533
6 338
8 129

3. (87.) Un salariat obine pentru 12 zile lucrate n cursul unei luni, venituri
pentru munca prestat n sum de 850 lei. n cursul lunii salariatul beneficiaz de 14 zile
calendaristice de concediu medical pentru boal obinuit, din care 10 zile lucrtoare.
Salariul de baz minim brut pe ar este de 600 lei, iar luna are un numr de 22 zile
lucrtoare.
Stabilirea bazei de calcul a contribuiei de asigurri sociale? Stabilirea
contribuiei de asigurri sociale datorat de angajator?

Raspuns:
Venituri obtinute pentru :
a) 12 zile lucrate = 850 lei
b) 14 zile concediu medical (10 zile lucratoare ) = salariu 600/nr. zile lucratoare = 27,
77 lei x 10 zile =
273 lei
TOTAL = 850 + 273 = 1123 lei = baza de calcul
CAS :
1. La nivel societate
20,80 % din 1123 (850 + 273 ) lei = 234
CAS
2. La nivel Angajat
10,5 % x 1123 = 118
4. (116.) La o societate comercial ce are un capital social de 150.000 u.m.n,
profitul brut este de 80.000 u.m.n. Se decide utilizarea sumei astfel:
- se constituie rezerve legale n limita maxim admis de lege;
- constituire de rezerve statutare n procent de 10 % din profitul net;
- profitul net este utilizat pentru majorarea capitalului social cu suma de 900
u.m.n respectiv acordarea de dividende 50 mii. u.m.n. Presupunem c printre asociai
avem doar persoane fizice.
Raspuns:
Capul societatii = 150.000 um
Profit brut = 80.000 um
Rezerve legale 5% din profit
Rezerve statare 10 % profit net.
Majorare capital social 900
Dividende 50000
31.12.N

129 N = 1061
4000
( 5 % x 80.000 = 4000 )
Impozit profit 16% 76000 (80000-4000) = 12 160
01.01.N+1 121 N = 129 N 4000
121 N = 117 N 63840 (8000-4000-12160).
117 N = %
1068
457
1012

57 284
6 384 (10% x 63810)
50 000
900

Profit nerepartizat. Sold creditor 117 N = 6 556 ( 63840 57 284 ) .

5. (158.) Se achiziioneaz n vederea reproduciei tineret bovin n valoare de

300.000 u.m.n plus TVA 24%. Se obin astfel din producie proprie animale tinere
evaluate la 40.000 u.m.n, iar dup 3 luni se constat un spor de greutate evaluat la
30.000 u.m.n. Cu ocazia inventarului de control gestionar se constat lipsa unui viel
evaluat la 5.000 u.m.n. Considerat vinovat de lipsa acestuia ngrijitorul i i se imput
valoarea lui. Jumtate din valoare se depune de ctre acesta n casierie, iar restul se
reine din salariu.
R:
a)
b)
c)
d)

Achizitia tineret boviu pentru reproductie 300 000 + TVA

Productie 40 000
Sp produs 30 000
Lipsa uventar 1 ritcl 5000 => imputare
50 % - caserie
50 % retineri stat
a)

% = 404
2134
4426

b)
c)
d)

361
361
711

372 000
300 000
72 000

=
=
=

711
40 000
71130 000
361
5000

4282 = %
758
4427

6200
5000
1200

5311
421

3100
3100

=
=

4282
4282