Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PE VALOARE ADUGAT
CUPRINS
ARGUMENT...4
CAPITOLUL 1
CONTABILTATEA TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA 6
1.1. Caracterizare general...............................................................6
1.2. Operaiuni impozabile...............................................................7
1.3. Baza de impozitare8
1.4. Cotele de TVA..9
1.5. Operaiuni scutite de tax................................................................10
1.6. Pltitorii TVA i obligaiile acestora...................................................................................13
1.7. Organizarea contabilitatii TVA...............................................................................................14
ANEXE
ARGUMENT
2
dei este multistadial, el are un caracter neutru, ntruct vizeaz numai valoarea adugat
n fiecare stadiu ceea ce face ca mrimea prelevrii fiscale s nu fie influenat de
lungimea circuitului economic;
este un impozit transparent, fiind menionat distinct n facturi, ceea ce permite exercitarea
dreptului de deducere, degrevarea de impozit a bunurilor destinate investiiilor i
simplificarea mecanismului prin care exporturile sunt detaxate, asigurnd buna
funcionare a unei piee concureniale;
rile membre ale Uniunii Europene,aa cum era i firesc, n perspectiva integrrii la europene.
De la introducerea sa i pna n prezent,aezarea acestui impozit a cunoscut numeroase
modificri i adaptri n ncercarea de a spori productivitatea i echitarea sa i de a face noi pai
n direcia armonizrii practicii fiscale de la noi cu cea a Uniunii Europene.
5
operaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, n sfera taxei, efectuate cu plata;
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice
prevzute de lege.
Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de
operaiuni taxabile;
operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este
permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii;
operaiuni care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici
care aplic regimul special de scutire, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis
deducerea taxei datorate;
Este considerat persoana impozabil orice persoan care desfoar, de o manier
independenta i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei
activiti.
Activitile economice cuprind activitile productorilor,comercianilor sau prestatorilor
de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate
acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n
principal publicitii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusive nchirierea
terenurilor amenajate pentru camping.
Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei
pentru livrarea aceluiai bun.
Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul
Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine
exigibilitatea taxei.
n condiiile n care bunurile i serviciile sunt comercializate la preuri i tarife care
cuprind i TVA cota de 9% se recalculeaz pe baza sutei majorate.Aceste cote se folosesc pentru
mrfurile comercializate prin comerul cu amnuntul (magazine comerciale, consignaii, unitii
de alimentaie public), prestri de servicii (transport, pot, telefon, telegraf) efectuate de uniti
i liber-profesioniti autorizai care au relaie direct cu populaia ale cror preuri cuprind TVA
precum i pentru sumele obinute din vnzarea de bunuri pe baz de licitaie, de evaluare sau
expertiz, precum i pentru alte situaii similare.
1.5. Operaiuni scutite de tax
n rndul operaiunilor scutite de taxa pe valoarea adugat se regsesc patru categorii de
operaiuni i anume:
1
importul
de
bunuri
efectuat
de
reprezentantele
organismelor
internaionale
11
titularului operaiunii de
import;
c) persoanele fizice, pentru bunurile introduce n ar potrivit regulamentului vamal
aplicabil acestora;
Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baz de cerere depus de persoana strin, la
organul fiscal la care reprezentantul propus este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operaiunilor taxabile
sau scutite cu drept de deducere, (desfurate de persoana strin n Romnia).
Nu se admite coexistena mai multor reprezentani fiscali cu angajamente limitate.
Poate fi desemnat orice persoan impozabil nregistrat ca pltitoare de T.V.A.
Obligaiile reprezentantului fiscal sunt cele prevzute n legislaia romn pentru pltitorii
de T. V. A. cu sediul n Romnia.
Persoana strin transmite reprezentantului fiscal factura extern (mpreun cu 2 copii)
destinat beneficiarului sau, fr a indica n aceasta suma T.V.A..
Reprezentantul fiscal emite factura fiscal (conform reglementrilor din Romnia),
aplicnd T.V.A. asupra bazei de impozitare. n facturile fiscale la rubrica destinat furnizorului se
va nscrie denumirea i adresa reprezentantului fiscal, precum i codul fiscal al acestuia.
Contribuabilii care realizeaz operaiuni supuse taxei pe valoarea adugat au o serie de
12
obligaii, i anume :
orice persoan impozabil trebuie s declare nceperea, schimbarea i ncetarea activitii sale
ca persoan impozabil. Condiiile n care persoanele impozabile se nregistreaz ca pltitor de
taxa pe valoarea adugat sunt prevzute de legislaia privind nregistrarea fiscala a pltitorilor
de impozite i taxe.
orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adugat, care realizeaz
exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din evidena ca
pltitor de taxa pe valoarea adugat.
orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adugat, trebuie s
solicite scoaterea din evidena ca platitor de taxa pe valoarea adugat, n caz de ncetare a
activitii, n termen de 15 zile de la data actului n care se consemneaz situaia respectiv.
Prin derogare nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele nregistrate
ca pltitori de taxa pe valoarea adugat care au obinut certificate de exonerare pentru
urmtoarele:
a) importul de maini industriale, utilaje tehnologice, instalaii, echipamente, aparate de msur
i control, automatizri, destinate realizrii de investiii, precum i importul de maini agricole i
mijloace de transport destinate realizrii de activiti productive;
b) importul de materii prime i materiale consumabile care nu se produc sau sunt deficitare n
ar, stabilite prin norme, i sunt destinate utilizrii n cadrul activitii economice a persoanei
care realizeaz importul.
Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adugat, care
efectueaz importuri de natur celor prevzute mai sus trebuie s solicite eliberarea unui
certificat de exonerare de la plata n vam a taxei pe valoarea adugat, emis de ctre organele
fiscale competente.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adaugat de pltit la bugetul statului.
Contul 4423 "Taxa pe valoare adaugat de plat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 4423 "Taxa pe valoare adaugat de plat" se nregistreaz:
- diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoare adaugat colectat mai mare i taxa
pe valoare adaugat deductibil(4427)
n debitul contului 4423"Taxa pe valoare adaugat de plat" se nregistreaz:
-plaile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoare adaugat(512);
- taxa pe valoare adaugat de recuperat, compensat (4424)
- sume reprezentnd taxa pe valoare adaugat de plat, prescrise scutite sau anulate, potrivit legii
(758).
Soldul contului reprezint taxa de valoare adaugat de plat.
Contul 4424 "Taxa pe valoare adaugat de recuperat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adaugat de recuperat de la bugetul
statului.
Contul 4424 "Taxa pe valoare adaugat de recuperat" este un cont de activ.
n debitul contului 4424 "Taxa pe valoare adaugatde recuperat" se nregistreaz:
14
- diferenele rezultate la sfrsitul perioadei ntre taxa pe valoare adaugat deductibil mai mare
i taxa pe valoare adaugat colectat(4426).
n creditul contului 4424 "Taxa pe valoare adaugat de recuperat" se nregistreaz:
- taxa pe valoare adaugat incasat de la bugetul statului sau taxa pe valoare adaugat de
recuperat compensate n perioadele urmtoare cu taxa pe valoare adaugat de plat(512, 4423).
Soldul contului reprezint taxa pe valoare de recuperat de la bugetul statului.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adaugat deductibil, potrivit legii.
Contul 4426 "Taxa pe valoare adaugat deductibil" este un cont de activ.
n debitul contului 4426 "Taxa pe valoare adaugat deductibil" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd taxa pe valoarea adaugat deductibil potrivit legii (401, 404, 451, 453,
512);
-taxa pe valoare adaugat aferent avansurilor facturate (401);
n creditul contului 4426 "Taxa pe valoare adaugat deductibil" se nregistreaz:
- sumele compensate din taxa pe valoare adaugat colectat(4427);
- diferenele rezultate la sfrsitul perioadei ntre taxa pe valoare adaugat deductibil mai mare
i taxa pe valoarea adaugat colectat (4424);
- prorata din taxa pe valoarea adaugat deductibil devenit nedeductibil (635);
- decontarea taxei pe valoarea adaugat aferent avansurilor pltite (401).
La sfrsitul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul 4427 "Taxa pe valoare adaugat colectat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adaugat colectat, potrivit legii.
Contul 4427 "Taxa pe valoare adaugat colectat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 4427 "Taxa pe valoare adaugat colectat" se nregistreaz:
15
BIBLIOGRAFIE
17
* Possler Ladislau
Lambru Gheorghe
Lambru Bogdan
* XXX Legea nr.82/1991republicat n Monitorul Oficialnr 454/29008
* XXX
18