Contabilitate Practic

Maria Gancearuc: Contabilitatea decontrilor fa de personalul

ntreprinderii, cu organele asigurrilor sociale i medicale i cu bugetul de
stat aferent impozitului pe venit reinut din salariul personalului
Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de salariat pentru munca
prestat, precum i recompensele garantate de stat (cum este plata pentru concediul de odihn sau
plata indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc) i alte pli suplimentare, conform
contractelor ntre pli (cum sunt facilitile acordate de patron).
Potrivit prevederilor art.1 din Codul muncii salariat este persoan fizic care presteaz o munc
conform unei anumite specialiti, calificri sau ntr-o anumit funcie, n schimbul unui salariu, n
baza contractului individual de munc. Astfel, tipul angajrii poate fi: de baz (cu prezena carnetului
de munc), prin cumul contract de prestare a unui serviciu.
Contractul individual de munc se ntocmete n dou exemplare, care se semneaz de ctre pri
i i se atribuie un numr din registrul unitii, aplicndu-i-se tampila. Un exemplar al contractului
individual de munc se nmneaz salariatului, iar cellalt se pstreaz la angajator. La contractul de
munc se anexeaz:

copia buletinului de identitate sau a altui act de identitate;

carnetul de munc, cu excepia cazurilor cnd persoana se ncadreaz la munc pentru
prima dat sau se angajeaz la o munc prin cumul;

diploma de studii, certificatul de calificare ce confirm pregtirea special;

documentele de eviden militar pentru recrui i rezerviti;

copia poliei de asigurare i copia certificatului CPAS;

cererea lucrtorului privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu (Anexa
8 la HG nr.10 din 19 ianuarie 2010).

Modul de completare, pstrare i eviden a carnetului de munc este prevzut n Regulamentul

aprobat prin HG nr.1449 din 24 decembrie 2007, cu modificri i completri ulterioare.
inem s menionm, c numrul i calificarea angajailor sunt determinate individual de
conducerea ntreprinderii, n funcie de caracterul i volumul activitii economice.
Dup ncheierea contractului de munc se emite un ordin de angajare la serviciu, cu care ia
cunotin angajatul contra semnturii.
Munca este retribuit pe unitate de timp sau n acord att n sistemul tarifar, ct i n sistemele
netarifare de salarizare (alin (3) al art.130 din Codul muncii). La retribuirea muncii pe unitate de timp
salariile se calculeaz conform timpului efectiv lucrat, iar la retribuirea muncii n acord conform
cantitii produselor fabricate, innd cont de condiiile de munc, de calitatea produselor i ali
factori. Orice salariat are dreptul la un salariu minim garantat, care se stabilete de Guvern (la ziua
de azi cuantumul minim garantat al salariului n sectorul real constituie 1400 lei, aprobat prin HG
nr.165 din 09.03.2010).
Evidena timpului de munc prestat se ine n baza documentul primar Fia de pontaj, care se
ntocmete lunar i se aprob de conductorul ntreprinderii sau alt persoan mputernicit.

n continuare vom examina evidena decontrilor cu personalul n baza unui exemplu convenional

1.

Vrabie Vitalie este angajat n calitate de director la loc de baz, cu regim de munc de 8 ore
pe zi, cu 5 zile lucrtoare pe sptmn, cu salariu de funcie 5000 lei lunar,

2.

Ivanciuc Elena este angajat n calitate de contabil prin cumul, cu regim de munc de 4 ore
pe zi, cu 5 zile lucrtoare pe sptmn, cu salariu de funcie 4500 lei lunar,

3.

Cazacu Vera i Ursu Oxana sunt angajate n calitate de vnztoare la loc de baz, cu regim
de munc de 6 ore pe zi, cu 6 zile lucrtoare pe sptmn, cu salariu de funcie 3500 lei lunar.

n luna ianuarie 2014, angajaii numii au lucrat conform condiiilor contactelor ncheiate, cu excepia
aflrii n concediu ordinar de odihn timp de 14 zile a angajatei Cazacu Vera i aflrii n concediul
medical timp de 8 zile a angajatei Ursu Oxana.
n baza documentelor: Fia de pontaj i a ordinelor aferente cuantumului salariului angajailor, se
ntocmete Registru de salariu, care conine informaia privind calcularea salariilor, recompenselor
i altor pli suplimentare.

Evidena analitic a datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii se ine pe salariai i pe

feluri de pli (salariu de baz, salariul prin cumul, concedii de odihn, indemnizaiei pentru
incapacitate temporar de munc etc.). n funcie de activitatea i procesul tehnologic se utilizeaz
diverse documente primare pentru evidena muncii.
Evidena sintetic se ine conform Planului de conturi contabile aprobat de ntreprindere, anexat la
politica de contabilitate. Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul aferente
retribuirii muncii, este destinat contul de pasiv Datorii fa de personal privind retribuirea muncii.
Astfel, calcularea datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii se reflect n creditul contului
Datorii fa de personal privind retribuirea muncii n sum de 14092,90 lei, n coresponden cu
debitul conturilor:

Activiti de baz costul produselor, serviciilor (salariul muncitorilor ncadrai n procesul

de producie sau serviciilor prestate) 6353,06 (1750+1615+2480+508,06) lei;

Cheltuieli generale i administrative salariul angajailor care administreaz activitatea

ntreprinderii i alte operaii nelegate nemijlocit de procesul de producie sau serviciilor prestate)
7250 (5000+2250) lei, etc.

Creane preliminate privind decontrile cu organele asigurrilor sociale 304,84 lei

Totodat angajatorul nregistreaz i datoriile fa de Fondul Social privind contribuiile de asigurrile

sociale i primele de asigurri medicale obligatorii de stat calculate de patron. Tarifele contribuiilor
asigurrilor sociale sunt stabilite prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat. De exemplu,
pentru anul 2014 contribuiile la asigurrile sociale constituie 23% din fondul de salarizare i alte
recompense pentru angajator, indicate n Anexa 3 din Legea bugetului asigurrilor sociale de stat nr.
329 din 23.12.2013). La fel, prima de asigurare obligatorie de asisten medical la aceste categorii
este stabilit prin Legea nr.330 din 23.12.2013 i pentru anul 2014 constituie 4 % din fondul de
salarizare i alte recompense pentru angajator.
Astfel, calcularea datoriilor fa de CNAS privind contribuiile de asigurri sociale obligatorii de stat
calculate de patron se reflect n creditul contului Datorii fa de bugetul asigurrilor sociale de stat
n sum de 3011,85 lei (13095*23%), n coresponden cu debitul conturilor:

Activiti de baz costul produselor, serviciilor (salariul muncitorilor ncadrai n procesul

de producie sau serviciilor prestate) 1344,35 lei (1750+1615+2480)*23% lei;

Cheltuieli generale i administrative salariul angajailor care administreaz activitatea

ntreprinderii i alte operaii nelegate nemijlocit de procesul de producie sau serviciilor prestate)
1667,50 lei (5000+2250)*23% etc.

Calcularea datoriilor fa de CNAM privind primele de asigurri medicale obligatorii de stat calculate
de patron se reflect n creditul contului Datorii fa de fondurile asigurrii obligatorii de asisten
medical n sum de 523,80 lei (13095*4%), n coresponden cu debitul conturilor:

Activiti de baz costul produselor, serviciilor (salariul muncitorilor ncadrai n procesul

de producie sau serviciilor prestate) 233,80 lei (1750+1615+2480)**4% lei;

Cheltuieli generale i administrative salariul angajailor care administreaz activitatea

ntreprinderii i alte operaii nelegate nemijlocit de procesul de producie sau serviciilor prestate)
290,00 lei (5000+2250)**4% etc.

n afar de retribuirea muncii angajatorul calculeaz i retribuiile aferente concediilor anuale de

odihn, suplimentare, de studii sau medicale ale angajailor, conform prevederilor art.112 127 din
Codul muncii.

Pentru calcularea retribuiilor aferente concediilor angajailor este necesar de emiterea unui
ordin, aprodat de conductor, privind acordarea concediului, care se emite n baza cererii
angajatului. n ordin se indic tipul i perioada aflrii angajatului n concediu. Concediul se
calculeaz n baza salariul mediu, care se determin conform prevederilor HG nr.426 din
26.04.2004, cu modificri i completri ulterioare. Perioada de decontare pentru calcularea salariului
mediu se determin lund n calcul 3 luni calendaristice de lucru premergtoare evenimentului de
care depinde plata respectiv, iar pentru lucrtorii din unitile agricole sau cadrele didactice din
nvmntul preuniversitar se iau n calcul ultimele 12 luni calendaristice precedente evenimentului
de care depinde plata respectiv. Celelalte cazuri sunt prevzute n p.5 din Modul de calculare a

salariului mediu (Anexa 1 din HG numit mai sus). Daca salariu angajatei Cazacu Vera a constituit
n lunile octombrie, noiembrie i decembrie ale anului 2013 cte 3500 lei lunar, atunci retribuiile
aferente concediului de 14 zile din luna ianuarie 2014 va constitui 1615 lei (3500*3)/65(zilele efectiv
lucrate)*0,7143 (coieficientul dintre zilele efectiv lucrate si zilele calendaristice aferene perioade de
calcul)*14 zile.

Concediul medical pltit se acord tuturor salariailor i ucenicilor n baza certificatului

medical, eliberat de catre unitatile medicale, potrivit legislaiei n vigoare. Modul de calculare a
indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc este reglementat de Legea nr. 289 din
22.07.2004 i Regulamentului cu privire la condiiile de stabilire, modul de calcul i de plat a
indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc i altor prestaii de asigurri sociale, aprobat
prin HG nr.108 din 03.02.2005. Conform prevederilor art. 7 din Legea nominalizat, baza de calcul a
indemnizaiilor de asigurri sociale o constituie venitul mediu lunar, realizat n ultimele 6 luni
calendaristice, premergtoare lunii producerii riscului asigurat, venit din care au fost calculate
contribuiile de asigurri sociale. n cazul n care lunile luate n calcul, snt lucrate incomplet din
motive ntemeiate, la determinarea bazei de calcul se ia n considerare venitul asigurat din lunile
calendaristice lucrate complet n perioada respectiv. Dac asiguratul a lucrat mai puin de 6 luni,
baza de calcul este venitul mediu lunar asigurat, realizat n lunile calendaristice lucrate integral, iar
n cazul cnd a realizat un stagiu de cotizare mai mic de o lun calendaristic, se ia n considerare
venitul asigurat din zilele lucrate. n cazul lipsei motivate a venitului asigurat n ultimele 6 luni
calendaristice, premergtoare lunii n care s-a produs riscul asigurat, baza de calcul este salariul
tarifar sau salariul de funcie al beneficiarului.

Conform prevederilor art.13 din Legea nr. 289 din 22.07.2004, cuantumul lunar al indemnizaiei
pentru incapacitate temporar de munc se stabilete difereniat, n funcie de durata stagiului de
cotizare, dup cum urmeaz:
a.

60% din baza de calcul stabilit conform art.7 n cazul unui stagiu de cotizare de pn la 5
ani;

b.

70% din baza de calcul stabilit conform art.7 n cazul unui stagiu de cotizare cuprins
ntre 5 i 8 ani;

c.

90% din baza de calcul stabilit conform art.7 n cazul unui stagiu de cotizare de peste 8
ani.

ns cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de tuberculoz,

SIDA sau de cancer de orice tip, este de 100% din baza de calcul stabilit la pct.23 al
Regulamentului.
Potrivit prevederilor art.4 alin 2!, ncepnd cu anul 2013, plata indemnizaiei pentru incapacitate
temporar de munc cauzat de boli obinuite sau de accidente nelegate de munc, cu excepia
cazurilor prevzute la alin. (3) din prezentul articol, se efectueaz n modul urmtor:
a.

primele cinci zile calendaristice de incapacitate temporar de munc se pltesc din

mijloacele financiare ale angajatorului, iar omerilor li se pltete din mijloacele bugetului asigurrilor
sociale de stat;

b.

ncepnd cu a asea zi calendaristic de incapacitate temporar de munc, indemnizaia se

pltete din mijloacele bugetului asigurrilor sociale de stat.

E necesar de menionat, c venitul mediu lunar asigurat, luat n calcul la determinarea mrimii
indemnizaiilor, nu poate depi 5 salarii medii lunare pe ar pe economie (cuantumul salariului
mediu lunar pe economie prognozat pentru anul 2014, conform HG nr.1000 din 13.12.2013
constituie 4225 lei).
n cazul exemplului nostru angajata Ursu Oxana are un stajiu de asigurare peste 8 ani i salariul n
ultimele 6 luni (iulie decembrie 2013) a constituit 21000 lei, cte 3500 lei lunar. Astfel indemnizaia
pentru incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite pentru 8 zile din luna ianuarie
2014 va constitui 812,90 lei, dintre care 508,06 lei pentru primele 5 zile, care se pltesc din
mijloacele financiare ale angajatorului, iar 304,84 lei pentru celelalte 3 zile din contul bugetului
asigurarilor sociale.
Conform prevederilor art. 33-35 din CF, fiecare angajat are dreptul la scutiri, care se acord la locul
de munc de baz a lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova, n baza cererii depuse conform
Anexei 8 la HG nr. 10 din 19 ianuarie 2010). Locul de munc de baz se consider ntreprinderea
(inclusiv ntreprinderea individual i gospodria rneasc), instituia, organizaia la care, conform
legislaiei n vigoare, se ine evidena carnetului de munc al lucratorului. Angajatul, care a depus
cererea privind acordarea scutirilor, i se atribuie categoria corespunztoare scutirilor solicitate:
Modul de determinare a categoriei scutirilor acordate

* N numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din copilrie;

** H codul persoanei ntreinute invalid din copilrie (la stabilirea categoriei scutirilor litera H se
indic de attea ori cte persoane invalizi din copilrie se afl la ntreinerea angajatului).
Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul pentru anul 2014:

la o scutire personal n sum de 9516 lei sau 14148 lei (art.33 din CF),
la scutire suplimentar n sum de 9516 lei sau 14148 lei anual, dac persoana se afl n
relaii de cstorie, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal (art.34 din CF).
la scutire pentru persoanele ntreinute in suma de 2124 lei sau 9516 lei (art.35 din CF).

Persoan ntreinut este persoana care ntrunete toate cerinele de mai jos:
a.

b.

este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al soiei (soului) contribuabilului

(prinii sau copiii, inclusiv nfietorii i nfiaii), ori invalid din copilrie rud de gradul doi n linie
colateral;
pentru anul 2014 acest punct este exclus;

c.

este ntreinut de contribuabil;

d.

are un venit ce nu depete suma de 9516 lei anual.

inem s menionm, c angajaii au cerut scutire n felul urmtor:

Vrabie Vitalie a cerut scutirea personal i scutirea pentru o persoan ntreinut (total 11640
lei),

Ivanciuc Elena nu benefeciaz de scutire, deoarece este angajat prin cumul, dar a cerut
reinerea impozitului la cota maxim de 18 %.

Cazacu Vera a cerut scutirea personal (9516 lei),

Ursu Oxana a cerut scutirea personal i scutirea pentru 2 persoane ntreinute (total 13764
lei),

Pentru calcularea sumei spre plat este necesar de efectuat reinerile din salariul calculat, conform
legislaiei n vigoare, i alte reineri care se pot face n baza ordinului (dispoziiei, deciziei, hotrrii)
acestuia (art.148 149 din Codul muncii):
a.

pentru restituirea avansului eliberat n contul salariului;

b.

pentru restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli de calcul;

c.

pentru acoperirea avansului necheltuit i nerestituit la timp, eliberat pentru deplasare n

interes de serviciu sau transferare ntr-o alt localitate ori pentru necesiti gospodreti, dac
salariatul nu contest temeiul i cuantumul reinerilor;

d.

pentru repararea prejudiciului material cauzat unitii din vina salariatului (art.338 din Codul
muncii).

La fiecare plat a salariului, cuantumul total al reinerilor nu poate s depeasc 20 la sut, iar n
cazurile prevzute de legislaia n vigoare 50 la sut din salariul ce i se cuvine salariatului
Aa dar din salariu pot fi reinute:

contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatoriu (Legea bugetului asigurrilor

sociale de stat nr. 329 din 23.12.2013),

primele individuale de asigurri obligatorii de asisten medical (Legea nr.330 din

23.12.2013),

impozitul pe venit al persoanelor fizice (art.6 din CF).

Pentru calcularea impozitului pe venit din salariu, venitul impozabil se calculeaz cumulativ de la
nceputul anului sau din momentul angajrii la serviciu a angajtului. Obiect al impunerii la sursa de
plat pentru angajai este venitul sub form monetar i/sau nemonetar, ndreptat spre achitare n
folosul lor sub form de salarii (inclusiv prime i faciliti), exceptnd scutirile i deducerile la care au

dreptul salariaii, precum i venitul ndreptat spre achitare sub form de alte surse de venit
impozabile, indicate n art.18 al CF.
Impozitul pe venit urmeaz a fi reinut din veniturile angajailor, calculate i ndreptate spre achitare
sub orice form: salarii, sporuri la salariu, prime (inclusiv cu ocazia jubileelor, srbtorilor etc.),
recompense, onorarii, comisioane, retribuii, ajutoare materiale i alte achitri n folosul angajatului,
cu excepia surselor de venit neimpozabile stipulate n art. 20 din CF.
Cotele impozitului pe venit snt stabilite la lit. a) art. 15 din CF. Aa dar, suma total a impozitului pe
venit se determin: a) pentru persoanele fizice i ntreprinztori individuali n mrime de:

7 % din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 27852 lei;

18 % din venitul anual impozabil ce depete suma de 27852 lei.

Salariatul are dreptul s cear ca patronul s rein din plile achitate n folosul lui impozitul la cota
maximal stabilit la lit. a) art. 15 din CF. Aceast cerin trebuie s fie confirmat prin cererea
angajatului, perfectat pe numele patronului n form arbitrar, n care urmeaz a fi indicat
perioada, pe parcursul creia se solicit reinerea impozitului pe venit la cota maxim.
n exemplu de mai sus salariu pentru luna ianuarie 2014 a fost achitat, conform condiiilor
contractelor la data de 31 ianiarie 2014.

Aa dar, avnd informaia de mai sus, putem calcula impozitul pe venit din salariul fiecrui angajat
pentru luna ianuarie (col.10) astfel:

din suma salariului ndreptat spre plat fr indemnizaii (col.5) din tabela 3 se scad
urmtorii indici:

suma scutirilor pentru o lun (col.4),

suma contribuiilor individuale de asigurri sociale (col.8),

suma primelor de asisten medical obligatorie de stat (col.9)

i se obine venitul impozabil, care se nmulete la cota prevzuta din art.15 din CF.

in s menionez, c din suma indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc nu se rein

nici contribuii sociale (alin.19 din Anexa 5 la Legea bugetului pentru asigurri sociale de stat nr. 329
din 23.12.2013), nici prime medicale (alin.18 din Anexa 3 la Legea cu privire la mrimea, modul i
termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical nr.1593 din

26.12.2002), nici impozit pe venit din salariu, conform prevederilor (lit. c) al art.20 din CF.
Reinerile din salariul ndreptat spre plat se reflect n debitul contului Datorii fa de personal
privind retribuirea muncii n sum de 2286,58 lei, n coresponden cu creditul conturilor:

Datorii fa de bugetul asigurrilor sociale de stat 785,70 lei (13095 *6%),

Datorii fa de fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical 523,80 lei (13095 *4%),

Datorii privind impozitul pe venit din salariu 977,08 lei.

Iar suma spre plat pentru toi angajaii va constitui 11621,32 lei (13907,90 2286,58), care se va
nregistra astfel:

Debit Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

Credit Casa sau Cont curent n moneda naional

Conform prevederilor art.141 din Codul muncii, salariul se pltete n moned naional. Cu acordul
scris al salariatului, se permite plata salariului prin instituiile bancare sau oficiile potale, cu
achitarea serviciilor respective din contul angajatorului. Modul de plat a salariului prin instituiile
bancare sau oficiile potale se stabilete de Guvern, n comun cu Banca Naional a Moldovei.
inem s menionm, c alin. (3) al articolului numit prevede, c plata salariului n natur este
interzis. Iar termenul, periodicitatea i locul de plat a salariului se efectueaz conform prevedrilor
art.142 din Codul muncii.
Venitul evaluat n valut strin se recalculeaz n moned naional, la cursul oficial al leului
moldovenesc valabil la data achitrii lui.
Pentru a fi considerate finalizate decontrile fa de personal, este necesar de efectuat transferurile
impozitelor i altor pli obligatorii aferent salariului calculat i cel achitat i prezentarii drilor de
seam aferente. n tabela de mai jos se specific acesti termeni:

Totodat se prezint i:

darea de seam fiscal privind veniturile achitate i impozitul pe venit reinut la sursa de
plat (Forma IAL 09), n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile. Se
prezint organelor fiscale teritoriale de ctre pltitorii veniturilor (vezi art.92 din CF);
de ctre pltitorii la bugetul asigurrilor sociale de stat:

1.

ancheta persoanei asigurate pentru persoanele nou-angajate care nu dein cod personal
de asigurri sociale (CPAS) n cel mult 10 zile de la data angajrii;

2.

forma REV5 trimestrial, n mod electronic, pn la sfritul lunii imediat urmtoare trimestrului
de gestiune. n cazul transmiterii declaraiilor persoanelor asigurate Rev 5 electronice trimestrial,
fr semntur digital, acestea se vor prezenta i pe suport de hrtie o dat pe an, pn la 1 martie
2015 (vezi p. 9 din Anexa 3 la Legea bugetului pentru asigurri sociale de stat nr. 329 din
23.12.2013).

Declaraiile Forma 4-BASS i REV5 se prezint subdiviziunilor teritoriale ale Casei Naionale de
Asigurri Sociale n raza creia se afl situat Entitatea.
Operaiunile descrise n prezentul articol sunt cele mai frecvent utilizate de ctre entiti la ziua de
azi.