Categoriile I, XI Contabilitate

1. O societate prezint urmtoarele informaii: profit nainte de impozitare 134.000 lei; cheltuieli cu
amortizarea 3.000 lei; sold iniial clieni 8.000 lei; sold final clieni 2.400 lei; sold iniial stocuri
12.000 lei; sold final stocuri 15.600 lei; sold iniial furnizori 2.400 lei; furnizori sold final 33.600 lei;
impozit pe profit de pltit 1.200 lei. Cheltuielile cu dobnzile au fost de 4.000 lei, din care 1.700 lei
au fost pltii n cursul perioadei. Tot n cursul perioadei s-au pltit 1.000 lei reprezentnd cheltuieli
cu dobnzile ale perioadei precedente. Au fost ncasai din emisiunea de aciuni 1.400 lei i din
mprumuturi pe termen lung 1.300 lei. De asemenea, au fost efectuate pli pentru achiziia unui teren
n valoare de 10.200 lei i s-au ncasat 9.200 lei din vnzarea unui utilaj. Care este mrimea
fluxurilor de exploatare, investiii i finanare?

4. n luna mai N, entitatea X, deintoare a unui teren construibil, i entitatea Y, deintoarea unor
imobile, au ncheiat un contract de schimb la un birou notarial public, prin care entitatea X cedeaz
10.000 m de teren n schimbul primirii a 5 apartamente cu 3 camere n imobilele deinute de
entitatea Y. Costul terenului deinut de entitatea X este de 1.060.000 lei, iar apartamentele primite vor
fi nchiriate terilor pe termen lung. Pentru entitatea Y, apartamentele reprezint produse finite costul
lor de producie fiind de 680.000 lei. Prin contractul ncheiat s-a stabilit c preul realizrii tranzaciei
este de 1.400.000 lei, TVA 24%, fr ca vreuna dintre pri s suporte o sult. Prezentai nregistrrile
contabile efectuate de cele dou entiti att conform OMFP nr. 3055/2009, ct i n conformitate cu
IAS 16 Imobilizri corporale.

Rspuns : I. Conform punctului 45 din OMFP 3055/2009 schimbul de active se evidentiaz

distinct att operatiunea de vnzare/scoatere din evidenta si cea de cumparare/intrare in eviden.
Astfel, n contabilitatea entitii X se fac urmtoarele nregistrri:
- vnzarea terenuluictresocietatea Y:
461 = % 1.736.000
7583 1.400.000
4427 336.000
- scoaterea din evidenta contabil a terenului: 5
6583 = 2111 1.060.000
- nreg. achizitiei imobilelor de la societatea Y:
% = 404 1.736.000
212
1.400.000
4426
336.000
- nchirierea apartamentelor terilor:
4111 = 706
Iar, n contabilitatea entitii Y se fac urmtoarele nregistrri:
- vnzarea imobilelor ctre societatea Y:
4111 = % 1.736.000
701 1.400.000
4427 336.000
- descarcarea din gestiune a produselor finite:
711 = 345 680.000
- nreg achiziiei terenului construibil de la societatea X:
% = 404 1.736.000
2111
1.400.000
4426
336.000
II. Conform IAS 16 costul noului activ este reprezentat de valoarea justa a activului cedat
pltindu-se doar diferenta, fiind recunoscuta in contabilitate ca si cheltuiala, in contul de profit si
pierdere.Valoarea just reprezinta suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie
ntre dou prti aflate n cunostinta de cauza, n cadrul unei tranzactii n care pretul este
determinat obiectiv.

8. La sfritul exerciiului N-1 se achiziioneaz un utilaj al crui cost este de 820.000 lei, amortizat
liniar n 10 ani. La finele exerciiului N+1 valoarea recuperabil este de 660.000 lei, iar la sfritul
exerciiului N+4 de 466.000 lei. Explicai care este tratamentul contabil al deprecierii utilajului n
conformitate cu IAS 36.
La sfaritul exerciiului N-1 se achiziioneaz un utilaj al crui cost este de 820.000 lei,
amortizat liniar in 10 ani. La finele exerciiului N+1 valoarea recuperabil este de 660.000
lei, iar la
sfaritul exerciiului N+4 de 466.000 lei. Explicai care este tratamentul contabil al
deprecierii utilajului in
conformitate cu IAS 36.
Costul este 820.000 lei
Amortizare anuala = 820.000 : 10 ani = 82.000 lei
Amortizare cumulata pe 2 ani (n si n+1) = 82.000 x 2 = 164.000 lei
Valoare neta contabila la final de n+1 = 820.000 164.000 = 656.000 lei
Valoare recuperabila la final de n+1 = 660.000 lei
La final de n+1 utilajul nu este depreciat intrucat valoarea recuperabila este mai mare decat
valoarea neta contabila
Amortizarea cumulata pe 3 ani (n+2, n+3, n+4) este 246.000 lei
Valoarea neta contabila la final de n+4 este 820.000 410.000 = 410.000 lei
La final de n+4 utilajul nu este depreciat intrucat valoarea recuperabila este mai mare decat
valoarea neta contabila. Prin urmare nu este necesara constituirea unei ajustari entru
depreciere.

10. n data de 15.06.2014, entitatea X a achiziionat i apus n funciune o instalaie pentru care se cunosc
urmtoarele informaii: pre facturat de furnizor 600.000 lei, taxe vamale 26.000 lei, cheltuieli de transport pe
parcurs extern i intern 16.000 lei, cheltuieli de instalare i asamblare 8.000 lei i cheltuieli de instruire a
personalului n vederea utilizrii instalaiei 10.000 lei. Entitatea a dat n folosin activul n data de 26.06.2014 i a
optat pentru o durat de utilizare de 3 ani, ns nu a luat o decizie cu privire la metoda de amortizare care ar trebui
aleas. Astfel, aceasta poate alege ntre metoda liniar, accelerat sau cea n funcie de numrul de uniti produse,
estimat la: 10.000 buc. n anul 2014; 50.000 buc. n anul 2015; 40.000 buc. n anul 2016; 20.000 buc. n anul 2017.
n data de 14.01.2017, instalaia este vndut unui ter la preul de vnzare de 280.000 lei, TVA 24%. Determinai
valoarea la care activul trebuie prezentat n situaiile financiare ntocmite, conform celor trei metode de amortizare i
stabilii impactul vnzrii instalaiei asupra rezultatului aferent anului 2017.
Rezolvare:
Costul de achizitie al instalatiei este egal cu pretul facturat de furnizor (600.000 lei) + taxe vamale
26.000 lei + cheltuieli de transport pe parcurs extern si intern 16.000 lei + cheltuieli de instalare si
asamblare 8.000 lei + cheltuieli de instruire a personalului in vederea utilizarii instalatiei 10.000 lei =
660.000 lei.
Se achizitioneaza instalatia la 15.06.2014
6811 = 2811 896,55 lei
2812 = 212 52.000,00 lei
a) metoda liniara:
In 2014 amortizarea este 660.000 lei : 3 ani x 6 / 12 luni
In situatiile financiare pentru 2014 valoarea activului trebuie sa fie 660.000 - 110.000 = 550.000
lei
In 2015 amortizarea este 660.000 : 3ani = 220.000 lei
6811=2813 220000
in situatile financiare ale anului 2015 activul va avea valoarea 660000-(110000+220000)=330000
in anul 2016 al=660000/3ani=220000
6811=2813 220000
in situatiile financiare are anului 2016 activul va avea valoarea 660000(110000+220000+220000)=110000 lei
vanzarea instalatiei la 14.01.2017
461=% 347000
7583 280000
4427 67200
scoaterea din gestiune a instalatiei
%=2131 660000
2813 550000
6583 110000
vanzarea va afecta rezultatul aferent 2017 prin contul de rofit si po=ierdere la pozitia alte venituri
din exploatare printr-un castig de 170000 lei 280000-110000 rezultat din tranzactie
b)metoda accelerata
2014 Aa = 660000*50%=330000
6811=2813 330000
Va=660000-330000=330000
2015 Aa = (660000-330000)/2ani=165000
6811=2813 165000
Va=660000-(330000+165000)=165000
2016 Aa= (660000-330000-165000)/1
6811=2813 165000
Va=660000-(330000+165000+165000)=0
vanzarea instalatiei le 14.01.2017
461=% 347200
7583 280000
4427 67200
scoaterea din gestiune a instalatiei vandute
2813=2131 660000
2131 = % 660.000,00 lei
404 600.000,00 lei
446 26.000,00 lei

401 34.000,00 lei

6811 = 2813 110.000,00 lei
6811 = 2813 220.000,00 lei
In 2017 apare in CPP la pozitia Alte venituri de exploatare ca si castig de 280000 rezultat din
vanzare
c)metoda in functie de nr de unitati produse
2014 Aup=660000/120000*10000=55000
6811=2813 55000
Va=660000-55000=605000
2015 Aup=660000/120000*50000=275000
6811=2813 275000
Va=660000-(55000+275000)=330000
2016 Aup=660000/120000*40000=220000
6811=2813 220000
Va=660000-(55000+275000+220000)=110000
vanzarea instalatiei la 14,01,2017
461=% 347200
7583 280000
4427 67200
scoaterea din gestiune
%=2131 660000
2813 550000
6583 110000
In CPP la pozitia Alte venituri de exploatare apare castig de 170000 rezultat din tranzactie
(280000-110000)

12. O entitate achiziioneaz dou parcele de teren astfel: o parcel de 4.000 m, la costul de
1.400.000 lei, pe care va construi 2 blocuri de locuine destinate vnzrii; o parcel de 6.000 m, la
costul de 1.800.000 lei, pe care va construi 10 vile, fiecare avnd alocat o suprafa de teren de 600
m.
Conform politicii contabile adoptate de entitate, prima parcel va fi recunoscut n valoarea
imobilelor construite, iar cea de a doua parcel n categoria mrfurilor.
n luna mai N, entitatea recepioneaz, pe baza procesului verbal ntocmit, cele dou blocuri, costul
total al investiiei fiind de 22.000.000 lei. n data de 10.08.N, entitatea vinde un apartament la preul
de vnzare de 360.000 lei, TVA 5%, costul de producie aferent fiind de 240.000 lei, valoare care
include i cota parte din teren.
n luna iunie N, entitatea recepioneaz, pe bata procesului verbal ntocmit, cele 10 vile, costul total
al investiiei fiind de 4.000.000 lei. n data de 15.09.N, entitatea vinde o vil, plus terenul aferent, la
preul de vnzare de 900.000 lei, TVA 24%, respectiv 220.000 lei, TVA 24%. Costul de producie al
vilei este de 400.000 lei, iar costul lotului de teren, n suprafa de 600 m, este de 180.000 lei.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitate, n conformitate cu prevederile OMFP nr.
3055/2009.

16.S.C. X SRL prezint la sfritul primului trimestru al exerciiului financiar N urmtoarea

situaie financiar:
Total venituri impozabile: 30.000 lei
Total cheltuieli: 23.000 lei din care 1.000 lei reprezint o cheltuial cu amenda.
Un salariat al entitii este trimis n delegaie la Bucureti pentru patru zile i i se acord o diurna n
cuantum de 150 lei.
S se determine impozitul pe profit aferent primului trimestru al exerciiului
financiar N.

20.Se dau urmtoarele elemente patrimoniale ale unei ntreprinderi: conturi la bnci 2.000 RON,
furnizori - debitori 8.000 RON, ambalaje 2.000 RON, clieni 1.000 RON, capital social 20.000 RON,
imobilizri brute 10.000 RON, furnizori 7.000 RON, casa 5.000 RON, clieni - creditori 7.000 RON,
mrfuri 10.000 RON, rezerve statutare 2.000 RON, rezultatul reportat (pierdere) 2.000 RON,
amortizri cumulate 4.000 RON.
a) Determinai indicatorii de echilibru financiar.
b) Comentai rezultatele obinute.

24.Se cunosc urmtoarele date:

Cifra de afaceri 1.500 RON;

Cheltuielile variabile 1.200 RON; Cheltuieli fixe 100 RON.
a) Determinai pragul de rentabilitate (cifra de afaceri pentru care rezultatul net este 0).
b) Determinai rezultatul net obtenabil n condiiile unei creteri a cifrei de afaceri cu 10%.
c) Determinai rezultatul net n condiiile njumtirii cifrei de afaceri.
d) Determinai cifra de afaceri necesar obinerii unui rezultat net de 250 RON.
e) Determinai cifra de afaceri necesar meninerii rezultatului net iniial n condiiile creterii
cheltuielilor fixe cu 20 RON.

28.O ntreprindere prezint urmtoarea structur a elementelor de pasiv: capital social compus din
900 pri sociale cu o valoare nominal de 8,5 RON/aciune, rezerve statutare 900 RON, rezultatul

exerciiului (pierdere) 200 RON, datorii pe termen lung (la termen) 4.000 RON, datorii ctre bugetul
de stat 300 RON, furnizori 4.000 RON, clieni creditori 2.000 RON.
a) Calculai indicatorii ce exprim capacitatea de ndatorare i verificai respectarea normelor uzuale
bancare.
b) Stabilii capacitatea de ndatorare maxim (valoarea maxim a datoriilor totale) i divizarea
creditului (ct mai poate contracta pe termen lung i ct pe termen scurt) (2 moduri).

32.n primul trimestru al exerciiului N, SC X SA a nregistrat urmtoarele cheltuieli de deplasare:

 Pentru salariatul A trimis n deplasare n ar:

o Cheltuieli cu transportul(tarif tichet tren dus-ntors 250 lei)
o Cazare la hotel de 2 stele pe toat perioada deplasrii: 400 lei; o Diurn pe patru zile: 150 lei;
Pentru salariatul B trimis n deplasare n Italia:
o Bilet avion Timioara Roma i retur la clasa economic: 1575 lei (350euro x 4,5 lei / euro); o
Cazare la hotel pe toat perioada deplasrii: 540 lei (120euro x 4,5 lei / euro);
o Diurna: 450 lei (2 zile x 50 / zi x 4,5 lei / euro). Cele dou deplasri au loc n luna februarie anul
N.
Totalul cheltuielilor de deplasare n ar i n strintate a celor doi salariai se ridic n primul
trimestru la suma de 3365 lei.
S se prezinte tratamentul contabil i fiscal privind indemnizaia de deplasare n
ar i strintate.

36. O organizaie nonprofit prezint urmtoarea situaie financiar la 31.12.N:

 Situaia veniturilor:
- Venituri din cotizaii i taxele de inscriere ale membrilor organizaiei nonprofit: 18.000 lei
- Contribuiile bneti ale membrilor i simpatizanilor: 3.000 lei
- Venituri din fonduri europene nerambursabile: 40.000 lei
- Venituri din activiti comerciale: 20.000 lei
Situaia cheltuielilor:
- Cheltuieli aferente activitii nonprofit: 40.000 lei
- Cheltuieli aferente activitii comerciale: 7.000 lei
Cursul de schimb valutar la 31.12.N este de 4,5 lei/euro
S se determine impozitul pe profit.