Tema: PLANIFICAREA AUDITULUI

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Definireaplanificriiauditului, componentele de baz a planificrii unui audit.

Preplanificarea
Cunoaterea business-uluiclientului.
ntelegereasistemuluicontabili de control intern.
Evaluarearisculuiicaracterulsemnificativ.
Evaluareaplanului general de audit i a progresului de audit.
Documentele de lucrupentru audit.
1. Definireaplanificriiauditului, componentele de baz a planificrii unui audit.

Exercitareaaudituluipresupuneurmtoareleetape:

Planificarea

Colectarea dovezilor

Finalizarea.

Fiecareetappresupunerealizareaunuispectru mai larg de lucrri. Particularitilevolumuluiitimpuluiefecturii lor

depinde de particularitileclientului.Reglementrileprivindplanificareaauditului, rapoartelefinanciare se coninn SIA
300 Planificareaunui audit al situaiilorfinanciare.
Planificarea elaborarea unei strategii generale sau abordr idetaliate a caracterului momentului de exercitarei a
volumului procedurilor de audit presupuse.
Toateprocedurile de audit pot fi divizatenurmtoarelecategorii:

Proceduri de testri a controluluiintern suntaplicate de auditori

cnddorescstestezeeficienafuncionriisistemului de control intern.
Procedurile ce in de esen suntcele mai scumpe, dinpunct de vedere a timpuluiaplicatnutilizarea lor,
nsoferdovezi mai singureaferenteelementelor verificate. Eleinclud:
- Proceduridetaliate a tranzaciilorisoldurilorconturilor (emiterea, criterii de confirmare, participarea la
inventariere, efectuarearecalculrii de ctre auditori etc.)
- Procedurileanaliticesuntcele mai ieftineiocup mai puintimp, includ: calculareadiferitorcoeficieni,
comparareainformaieipentru mai multe perioade, aplicareaprocesuluilogicpentruobinerearezultatelor etc.

Planificarealucrrilorcontribuie:

Acordarea ateniei cuvenite celor mai importante direcii ale auditului.

La repartizarea eficient a lucrrilor personalului.
La evitarea nenelegerilor cu clientul.
Determinarea problemelor poteniale i executarea rapid a lucrrilor.

Volumul planificrii depinde:

Mrimea entitii.
Complexitatea auditului.
Cunoaterea business-ului.

Experiena anterioar de lucrul auditului cu entitatea dat.

Componentele de baz a planificrii unui audit:

Preplanificarea ... Obinerea informaiei despre business-ul clientuluinelegerea sistemului contabil i de

control intern. Evaluarea riscului i caracterul semnificativ. Elaborarea planului general de audit i a
programului de audit.

Fiecare dintre primele 4 etape au drept scop s-l ajute pe auditor s realizeze ultima etap, adic ntocmirea unui plan
de emitare eficient i redactarea unui program de audit. De ex. Cunoaterea business-ului clientului l ajut pe auditor
s neleag evenimentele, cauzele, practica existent ce pot influena semnificativ asupra planificrii auditului.
2. Preplanificarea
1

Preplanificareaauditului presupuneurmtoareleaciuni care trebuientreprinsenfazeleiniialealeauditului, eleinclud:

Decizia de acceptare a unui nou client sau de deservire a clientului cu care colaboreazauditorul.
Identificareamotivelorpentru care un client are nevoie de audit.
Ajungereala un acord cu clientulnceea ce privetetermeniiicondiiileangajamentului.
Modul de acceptare a clienilor noi iexaminareacelorexisteni, care este stipulat de SIA
Controlulcalitiipentru un audit al situaiilorfinanciare.

Companiile de audit poates-ievaluezeclieniicureninscopul de a determnadacexist motive de a ntreruperelaiile

cu acetea. nacestscopsuntanalizateurmtoareleevenimente:
1. Expirareauneianumiteperioade de timpd.
2. Conflicteleanterioare legate de lucrrile de audit, tipul de opinieexprimat, remunirrileneachitate.
3. Schimbareaconsiderabil a consiliuluidirector, drepturilor de proprietate, situaieifinanciare, i a
litigiilor,tipulbusinessuluiclienilor etc.
4. Angajamente pe care societatea de audit nu le poate continua sau care arputea fi continuate
doarnanumitecondiii.
SNA 220 prevede urmtoarelemsuri de apreciere a potenialilorclieni:
Obinereaiexaminarearapoartelorfinanciarei a declaraieiprivindimpozitul pe venit.
Solicitareainformaieidespreclieni la persoaneletere.(bnci, consultani, juriti)
Comunicarea cu auditorulpredecesorpentru a stabili onestitatea,
conducereadivergenilornprivinaprocedurilor de audit, dacauditorulpredecesor a nelesmotivele de
schimbare a auditorului.
Evaluareacapacitiiiindependeneisocietii de audit de a deserviclientul.
Luarean considerare a tipurilor de angajamentepe care societatea de audit nu le accept.
Stabilireacircumstanelor care pot impune societatea de audit stestezeacestangajament ce necesit o
ateniedeosebit.
3. Cunoaterea business-uluiclientului.
La exercitarea auditulu irapoartelor financiare, auditorul trebuie s obin cunotine despre businessul entitii.In
formaiatrebuiesfiesuficientpentrucaauditorulspoat stabili inelegefaptele, tranzacia care
potinfluenaconsiderabilasuprarapoartelorfinanciare, verificriiacestuiairaportrii. Aciunea de obinere a
cunotinelorrespective este reglementat de SIA 36 identificareaievaluareariscurilor de denaturare
semnificativprinnelegereaentitiii a mediuluisu.
nainte de a acceptavreunangajament, auditorulurmeazsobinvreoinformaiepreliminardespreramur, forma de
proprietate, conducerea, ioperaiunileentitii. Dupacceptareaangajamentelor,
auditorultrebuiescolectezeinformaiasuplimentari mai detaliat, care n continuare este precizatiactualizat.
Dreptsurse de informare despreramuri

Experiena precedent de lucru cu entitatea i n ramura respectiv

Discuii cu personalul entitii.
Discuii cu personalul serviciului de audit intern.
Analiza rapoartelor auditului intern.
Discuii cu ali auditori, cu consultani juriti care au prestat servicii entitii
Discuii cu persoane competente din exteriorul entitii (ex. Economiti din ramura dat, clieni, furnizori,
concureni).
Publicaii care se refer la ramura respectiv (ex. Date statistice generale, articole, reviste comerciale,
rapoartele bncilor etc.)
Actele legislative i normative care reglementeaz activitatea entitii .
Inspectarea cldirilor teritoriului i utilajului entitii.
2

Documente prezentate de entitate (ex. Proce verbale ale adunrilor, materiale expediate acionarilor sau
prezentate organelor de stat, materialele de publicitate, rapoarte financiare ale anilor precedeni, bugete,
rapoarte interne ale conducerii, regulamente interne referitoare la sistemele contabil i de control intern, planul
de conturi intern, planul ale serviciilor de marketing, de desfacere etc.)

Deasemenea auditorul trebuie s cunoasc factorii care influeneaz businessul clientului. Ei se mpart n factori:
1. Generali economici
2. De ramur
3. La nivelul entitii (vezi anexa)
La etapa planificrii a auditului este necesar de a fi studiate i nelese sistemele contabil i de control intern.
Sistemele date sunt pri componente ale controlului intern.
Elementele de baz ale controlului intern
CONTROLUL INTERN
SISTEMUL CONTABIL

SISTEMUL DE CONTROL INTERN

MEDIU DE CONTROL

PROCEDURI DE CONTROL

Sistemul contabil totalitatea regulilor i nregistrrilor contabile ale entitii prin intermediul crora are loc prelucrarea
tranzaciilor n scopul inerii evidenei. El permite de a identifica i acumula, analiza i calcula, clasifica i nregistra,
generaliza i reflecta tranzaciile economice n rapoartele financiare.
Sistemul de control intern reprezint totalitatea politicilor i procedurilor adoptate de conducerea entitii n vederea
asigurrii unei desfurri organizate i eficiente a activitii economice.
Mediu de control , parte a sistemului de control intern, care consta n atitudinea membrilor consiliului director i
conducerii, informarea i aciunile acestora referitoare la controlul intern i la importana acestuia pentru entitate.
Auditul trebuie s studieze mediu de control pentru a aprecia atitudinea conducerii fa de controlul intern.
Mediu de control include :
1.
2.
3.
4.

Funciile consiliului director.

Stilul conducerii.
Structura organizatoric i metodele de stabilire a mputernicilor i responsabilitilor.
Sistemul de control al conducerii inclusiv auditul intern i procedurile ce in de cadre.

Procedurile de control reprezint politica i procedurile ce completeaz mediu de control care sunt stabilite de
conducere pentru atingerea anumitor obiective. Ele includ :
A. Proceduri de prevenire a denaturrilor limitarea accesului fizic la active i nregistrri contabile, aprobarea
i controlul documentelor, controlul sistemului computerizat, rotaia personalului cu funcie de rspundere,
utilizarea formularelor de documente contabile elaborate n baza cerinelor legislaiei innd cont de
particularitile entitii.
B. Proceduri de descoperire a denaturrilor pregtirea, efectuarea, controlul i aprobarea rezultatelor verificrii
reciproce, verificarea exactitii aritmetice a nregistrrilor, compararea i analiza rezultatelor financiare cu
datele bugetelor, compararea informaiei interne cu sursele externe de informaii, compararea rezultatelor
inventarierei cu datele contabile, verificarea analitic a nregistrrilor contabile.
Auditul trebuie s obin nelegerea procedurilor de control suficient pentru elaborarea planului de audit.
nelegerea de ctre auditor a sistemelor contabil i de control intern este obinut n baza experienei anterioare de
lucru cu entitatea dat i se completeaz:
3

1. Cu solicitri conducerii i altor angajai(schemele circuitului documentelor, instruciuni funcionale).

2. Cu observarea activitii i tranzaciilor inclusiv observarea organizrii prelucrrii automatizate a datelor i a
caracterului prelucrrii tranzaciilor.
Auditorul poate utiliza chestionare pentru nelegerea sistemului contabil i de control intern (exemple la seminar).
5. Evaluarea riscului i caracterul semnificativ.
La exercitarea auditului trebuie de inut cont de caracterul semnificativ i legtura acestuia cu riscul de audit. Conform
standardului Internaional de Audit (320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit ).
Informaia se consider semnificativ dac omiterea sau denaturarea acesteia poate influena deciziile economice luate
de utilizatori n baza situaiilor financiare. Caracterul semnificativ este examinat de auditor n cadrul tuturor etapelor
de audit:
I etapa planificrii se calculeaz pentru a determina caracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor de
audit (se detrmin la nivel de situaii financiare)
II etapa colectrii dovezilor de audit este denumit ca eroare admisibil ( se calculeaz pentru fiecare cont sau grup de
tranzacie.)
III etapa finalizrii auditului servete pentru stabilirea erorilor, care trebuie n mod obligatoriu corectate de client.
Caracterul semnificativ n audit are att aspect calitativ, ct i cantitativ. Criteriul calitativ impune auditorului s
determine dac divierile depistate sunt sau nu semnificative.(ex. Dezvluirea incorect a politici de contabilitate).
Criteriul cantitativ se caracterizeaz printr-un prag de semnificaie, care determin denaturarea maxim admisibil a
datelor din situaiile financiare i aditorul trebuie s aprecieze dac divierile depite depesc acest prag de
semnificaie. Pentru determinarea pragului de semnificaie trebuie de inut cont c aceast valoare este relativ i nu
absolut.
Auditorul nu poate stabili un prag de semnificaie unic pentru toate entitile deoarce espre exemplu o denaturare de
100 mii lei poate fi fatal pentru o ntreprindere mic, ns nesemnificativ pentru un client de proporii mari.
Auditorul trebuie s ia n considerare posibilitatea apariiei denaturrilor n sume relativ mici care cumulate pot
influena semnificativ asupra situaiilor financiare. De ezeplu o eroare n procedura de nchidere a contului la sfritul
lunii poate servi ca semnal al unei denaturri semnificative poteniale dac aceast eroare se repet n fiecare lun.
Pragul de semnificaie este orientat spre o cot procentual atribuit unei baze de calcul. n calitate de baz pot servi:
soldurile conturilor contabile, posturile bilanului, indicatorii raportului de profit i pierdere. Pot fi utilizai indicatorii
de baz ai anului curent i indicatorii medii ai anului curent i anilor precedeni. Baza de calcul i cota procentual
sunt influenate de specificul activitii clientului.
Metoda de determinare pragului de semnificaie, toate calculele urmeaz a fi incluse documentele de lucru ale
auditorului, iar pragul de semnificaie urmeaz a fi reflectat n planul general de audit. (vezi exemple la seminar).