Sunteți pe pagina 1din 19

CONTRIBUABILII IMPOZITULUI PE

VENIT I SFERA DE APLICARE.

Confereniar dr. NICOLETA VINTIL


Departamentul de Finane

STABILIREA REZIDENEI

FISCALE
IMPOZITAREA VENITURILOR

NEREZIDENILOR PERSOANE FIZICE

Motto:

The avoidance of taxes is the only intellectual


pursuit that still carries any reward

John Maynard Keynes

Contribuabili i sfera de aplicare

Persoanele fizice rezidente

romne, cu domiciliul n Romnia pentru toate veniturile realizate, att n


Romnia, ct i n strintate
celelalte persoane fizice rezidente pentru toate veniturile realizate din Romnia
sau din strintate, ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor celui n care obine
rezidena fiscal

Persoane fizice nerezidente


pentru venitul net din activiti independente atribuibil sediului permanent de
desfurare a activitii din Romnia

pentru venitul net din salarii realizat dintr-o activitate dependent desfurat n
Romnia
pentru veniturile din alte categorii realizate n Romnia

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Definiri conceptuale
Domiciliul (Cod Civil, art. 87)
Domiciliul persoanei fizice, n vederea exercitrii drepturilor i libertilor sale
civile, este acolo unde aceasta declar c i are locuina principal.

Reedina (Cod Civil, art. 88)


Reedina persoanei fizice este n locul unde i are locuina secundar.

Reedin Reziden fiscal (OMFP nr. 74/2012)

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Criterii reziden fiscal (art. 7 (23))

domiciliul n Romnia;

locuin permanent n Romnia a persoanei fizice;

centrul intereselor vitale amplasat n Romnia (familia, persoanele aflate n


ntreinere, relaii economice, relaii sociale etc.);

persoana fizic este prezent n Romnia pentru una / mai multe perioade ce
depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni
consecutiv, care se ncheie n anul calendaristic vizat

Cetenii romni care lucreaz n strintate, ca funcionari sau angajai ai


Romniei ntr-un stat strin pstreaz rezidena fiscal a Romniei.
Nerezident = persoan care nu este rezident !!! (art. 7 (22))

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Rezidena fiscal la sosirea n Romnia (1)

Persoana fizic strin care sosete n Romnia

ederea n Romnia const n una / mai multe perioade ce depesc n total 183
de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul
calendaristic vizat

Formularul Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale a persoanei fizice la


sosirea n Romnia (30 de zile de la mplinirea perioadei de 183 de zile)

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/A1_74_2012.pdf

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Rezidena fiscal la sosirea n Romnia (II)


Persoana dovedete rezidena fiscal ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri? (85 state, februarie 2015)

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Conventii/Conventii.htm

Formularul Notificare privind ndeplinirea condiiilor de reziden fiscal .. pentru


persoanele fizice care sosesc n Romnia

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/A3_74_2012.pdf

REZOLUII:
Pstrarea rezidenei fiscale a statului strin (aplicarea regimului mai favorabil
conform Conveniei); se impoziteaz numai veniturile din Romnia
Reziden fiscal n Romnia, cu obligaie fiscal integral

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Rezidena fiscal la plecarea din Romnia


Persoana fizic rezident n Romnia sau persoana fizic nerezident (care a
completat formularul la sosirea n Romnia) pleac n strintate pentru o
perioad ce depete 183 zile ntr-un an calendaristic
Formularul Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale a persoanei fizice la
plecarea din Romnia (cu 30 de zile naintea plecrii)

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/A2_74_2012.pdf

Formularul Notificare privind ndeplinirea condiiilor de reziden fiscal .. pentru


persoanele fizice care pleac din Romnia

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/A4_74_2012.pdf

REZOLUII:
Pstrarea rezidenei fiscale n Romnia cu obligaie fiscal integral

Reziden fiscal n statul de destinaie, cu obligaie fiscal numai pentru


veniturile din Romnia, dac este cazul

Diferene privind rezidena fiscal la


sosirea/plecarea n/din Romnia

Perioada de edere

Perioada pentru care are obligaie fiscal integral n Romnia

Exemple:
O persoan fizic din Bulgaria devine rezident fiscal n Romnia n februarie 2015,
urmnd a obine venituri din salarii din Romnia i venituri din dobnzi din Bulgaria.
O persoan rezident romn i mut domiciliul n Columbia n martie 2014, realiznd
n continuare venituri din nchirieri de proprieti imobiliare n Romnia.
Comentai statutul privind rezidena fiscal a acestor persoane i pentru ce venituri
datoreaz acestea impozit n Romnia (dac este cazul).

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Exerciiul (anul) fiscal


Anul calendaristic

ALTE VARIANTE ?

Excepie: decesul contribuabilului

Rezidena fiscal se pstreaz pe tot parcursul anului fiscal


Exemplu:
O persoan fizic din Spania se mut mpreun cu familia n Romnia n iunie 2013.
Persoana va desfura o activitate dependent pentru un angajator romn. Perioada
de 183 de zile cumulate se mplinete n februarie 2014. Persoana continu s obin
n Spania venituri din dividende. Persoana se mut din nou n Spania, mpreun cu
familia, n octombrie 2014.
Ce statut fiscal are aceast persoan dac ea se mut din Venezuela, n aceleai
condiii menionate mai sus?

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Venituri impozabile obinute din Romnia de nerezideni


- Titlul V CF, art. 115 (I)
Veniturile impozabile obinute din Romnia, indiferent dac veniturile sunt
primite n Romnia sau n strintate, sunt:
dividende, dobnzi, comisioane sau redevene de la un rezident;
dobnzi, comisioane sau redevene de la un nerezident care are un sediu
permanent n Romnia, dac dobnda, comisionul sau redevena este o
cheltuial a sediului permanent /a sediului permanent desemnat;
venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei
persoane juridice romne;
venituri din servicii prestate n Romnia de orice natur i n afara Romniei
de natura serviciilor de management, de consultan n orice domeniu, de
marketing, de asisten tehnic, de cercetare i proiectare n orice domeniu,
de reclam i publicitate indiferent de forma n care sunt realizate i celor
prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari publici, contabili, auditori;

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Venituri impozabile obinute din Romnia de nerezideni (II)


venituri din profesii independente desfurate n Romnia, cnd nu sunt
ndeplinite condiiile de reziden fiscal;
veniturile din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la
bugetul de stat, n msura n care pensia lunar depete plafonul prevzut
de CF;
venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;
venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia, de la fiecare joc
de noroc, obinute de la acelai organizator ntr-o singur zi de joc;
venituri realizate de nerezideni din lichidarea unei persoane juridice romne
(suma reprezentnd excedentului distribuiilor n bani sau n natur, care
depete aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare)

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Venituri impozabile obinute din Romnia de nerezideni (III)


Urmtoarele venituri impozabile obinute din Romnia nu sunt impozitate
potrivit Titlului V i se impoziteaz conform titlului, III sau IV^1, dup caz:
venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o activitate
dependent desfurat n Romnia;
veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din nchirierea sau din alt
form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate n
Romnia, din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia, din
transferul titlurilor de participare, deinute la o persoana juridic romn, i din
transferul titlurilor de valoare;
veniturile obinute de nerezideni dintr-o asociere constituit n Romnia,
inclusiv dintr-o asociere a unei persoane fizice nerezidente cu o
microntreprindere.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Cote de impozitare a veniturilor realizate de nerezideni


(art. 116)
Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote asupra
veniturilor brute:
25% pentru veniturile obinute din jocuri de noroc;
50% pentru veniturile care sunt pltite ntr-un stat cu care Romnia nu
are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul
de informaii (reglementare aplicabil pentru sumele pltite ca urmare a
unor tranzacii calificate ca fiind artificiale);
16% n cazul oricror altor venituri impozabile obinute din Romnia

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Declararea i plata impozitului pentru veniturile


realizate din Romnia de nerezideni
Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile impozabile obinute din
Romnia se calculeaz, se reine i se pltete la bugetul de stat de ctre
pltitorii de venituri, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care
s-a pltit venitul i este impozit final.

Impozitul se calculeaz, se reine i se pltete, n lei (curs BNR din ziua


reinerii impozitului pentru nerezideni).
n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau
asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare
anuale, impozitul pe dividende se declar i se pltete pn la data de 25
ianuarie a anului urmtor.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Reguli aplicabile pentru impozitarea veniturilor


nerezidenilor art. 118
Dac nerezidentul care obine venituri din Romnia este rezident ntr-un stat:
cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri
se aplic prevederile legislaiei interne;
nemembru UE, cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri se aplic prevederea mai favorabil dintre legislaia
intern i convenie;
membru UE se aplic prevederea mai favorabil dintre legislaia intern,
legislaia UE i convenie.
Pentru a beneficia de prevederile conveniei, persoana nerezident trebuie
s prezinte pltitorului de venit certificat de reziden fiscal n original,
emis de ctre autoritatea fiscal din ara de reziden
Pentru a beneficia de prevederile legislaiei europene, persoana nerezident
trebuie s depun o declaraie pe propria rspundere n care se indic
ndeplinirea condiiei de beneficiar

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Reinerea impozitului i obligaii declarative


Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitelor, cu excepia
pltitorilor de venituri din salarii, au obligaia s depun o declaraie privind
calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul
fiscal competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent
pentru anul expirat.
Declaraie informativ privind impozitul reinut i pltit pentru veniturile
cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pe beneficiari de venit,
nerezideni
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/decl_inf_nerez.pdf
Autoritatea fiscal competent are obligaia de a elibera certificatul de
atestare a impozitului pltit de nerezideni.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane

Impozit pe veniturile din dividende exemplu


Stabilii maniera de impozitare a veniturilor din dividende pentru fiecare dintre
urmtorii acionari ai unei persoane juridice (capitalul social este constituit din
1.000.000 aciuni emise; dividendul distribuit este de 0,2 lei/aciune):
Acionar persoan juridic, rezident n Germania, care deine de 10 ani un nr. de
650.000 aciuni;
Acionar persoan juridic romn, care deine de 5 ani un nr. de 120.000 aciuni;
Acionar persoan juridic romn, care deine de 7 ani un nr. de 3.000 aciuni;
Acionar persoan fizic rezident romn, care deine de 4 luni un nr. de 800
aciuni;
Acionar persoan fizic rezident n Germania, care deine de 2 ani un nr. de 15.000
aciuni;
Acionar persoan fizic rezident n Columbia, care deine de 5 ani un nr. de 2.000
aciuni;
ARTICOLUL 10: DIVIDENDE
Convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat ntre Romnia i Germania
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Conventii/Germania2.htm

Nu exist convenie ntre Romnia i Columbia


Atenie la art. 118 (1) norme !!!
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul Finane

Impozit pe veniturile nerezidenilor exemplu


O societate pltete venituri din comisioane unor persoane fizice nerezidente, astfel:
Venit echivalent a 100.000 lei unei persoane rezidente n Spania
Venit echivalent a 250.000 lei unei persoane rezidente n Italia

Venit echivalent a 50.000 lei unei persoane rezidente n Bulgaria


ARTICOLUL 13: COMISIOANE

Convenie Romnia Spania


https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Conventii/Spania.htm
Convenie Romnia Italia
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Conventii/Italia.htm
Convenia Romnia Bulgaria (????)
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Conventii/Bulgaria.htm

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul Finane