Sunteți pe pagina 1din 20

Contabilitatea nimic mai simplu

CURS 3

OBIECTIVE
1. Definirea
i
clasificarea
conturilor.
2. Cunoaterea structurii generale a
planului de conturi romnesc.
3. Formula contabil oglind a
corespondenei conturilor.
4. Prezentarea
procedeelor
de
stornare n negru i n rou.

Analizam n primul capitol al acestei lucrri evoluia


contabilitii de la o form primar de prezentare a patrimoniului
ctre un aliat al diverselor categorii de utilizatori ai informaiei
contabile. Tot atunci am neles patrimoniul ca fiind un ansamblu
de bunuri, drepturi i obligaii aparinnd unei entiti, ansamblu
aflat ntr-un permanent echilibru ilustrat prin relaia:
ACTIV - DATORII = CAPITALURI PROPRII
n ilustrarea acestui echilibru i promovarea lui, un rol de
frunte i-a revenit lui Luca Pacioli, promotor al partidei duble n
contabilitate. Dac bilanul sau contul de rezultate ofer o
imagine de ansamblu asupra patrimoniului, la un moment dat,
evoluia fiecrui element patrimonial i corespondenele stabilite
1

Contabilitatea nimic mai simplu

ntre acestea cu ocazia operaiilor economico-financiare sunt


ilustrate printr-un alt procedeu specific contabilitii: CONTUL.
n raport de elementul patrimonial prezentat conturile sunt
clasificate n:
conturi de activ reflect bunurile i drepturile unei
entiti;
conturi de pasiv reflect datoriile i capitalurile proprii
ale entitii respective
conturi bifuncionale funcioneaz similar conturilor de
activ sau pasiv, n raport de situaia dat.
Dac ne referim la gradul de detaliere a informaiilor
referitoare la un element patrimonial, conturile pot fi grupate n:
conturi sintetice reflect informaiile generale despre
elementul prezentat (Ex.: Mrfuri)
conturi analitice reflect informaii privitor la fiecare tip
de mrfuri avute n vedere.
Informaiile referitoare la fiecare element patrimonial
prezentat sunt separate n cele dou structuri (debit i credit)
specifice fiecrui cont, indiferent de natura sa. Echilibrul de care
aminteam la nivelul patrimoniului este regsit i aici, dac avem
n vedere totalul valorilor nregistrate n debitul, respectiv
creditul conturilor.
Structura oricrui cont, indiferent de funcia sa, cuprinde
urmtoarele elemente:
denumirea contului;
debitul i creditul acestuia;
soldul iniial (existentul la nceputul perioadei);
rulajul debitor i creditor (operaiuni nregistrate n debitul,
respectiv creditul contului, n perioada analizat);
totalul sumelor nregistrate n debitul sau creditul contului.
soldul final debitor sau creditor determinat prin
compararea totalurilor sumelor debitoare, respectiv
creditoare.

Contabilitatea nimic mai simplu

Ansamblul conturilor utilizate pentru reflectarea fiecrui


element patrimonial i a operaiilor economico-financiare
referitoare la aceste elemente, poart denumirea plan de conturi.
Modelul romnesc al acestui plan are actualmente, potrivit
O.M.F. nr. 94/2001, urmtoarea structur:
Conturi de capitaluri
Clasa
Grupa
Denumirea
1
10
Capital i rezerve
11
Rezultatul reportat
12
Rezultatul exerciiului
14
+/- aferente capitalurilor proprii
15
Provizioane
16
mprumuturi i datorii asimilate
Capital i rezerve: este vorba de sursele proprii de
finanare a unei entiti, puse la dispoziia acesteia de ctre
acionari / asociai (ex.: capital social) sau constituite de societate
(ex.: rezerve).
Rezultatul reportat: reflect rezultatul exerciiului
precedent rmas nerepartizat (n cazul profitului) sau neacoperit
(pentru eventualele pierderi).
Rezultatul exerciiului: ofer informaii despre rezultatul
exerciiului curent, att din punct de vedere al mrimii acestuia,
ct i din punct de vedere al utilizrii sale.
+/- aferente capitalurilor propriii: sunt informatiile
referitoare la actiunile proprii rascumparate de catre societatea
emitenta si eventualele castiguri sau pierderi determinate de
tranzactionarea acestora
Provizioane: consecin a respectrii principiului
prudenei, provizioanele sunt surse de finanare constituite pe
seama rezultatului (ntruct genereaz o cretere a cheltuielilor)
n vederea acoperirii unor pierderi viitoare (moment n care
anularea acestor provizioane genereaz obinerea unor venituri).
3

Contabilitatea nimic mai simplu

mprumuturi i datorii asimilate: grupeaz sursele


externe de finanare ale societii, cu scaden final dincolo de
exerciiul actual (ex.: mprumutul obligatar, credite bancare pe
termen mediu i lung).
Conturi de imobilizri
Clasa Grupa
Denumirea
2
20
Imobilizri necorporale
21
Imobilizri corporale
22
Imob corporale in curs de aprovizionare
23
Imobilizri n curs
26
Imobilizri financiare
28
Amortizri privind imobilizrile
29
Ajustari privind imobilizrile
Imobilizri necorporale: sunt active nonmonetare
identificabile, fr suport material i avnd drept destinaie
utilizarea n desfurarea propriei activiti sau n scopuri
administrative (ex.: cheltuieli de cercetare, brevete, fond
comercial).
Imobilizri corporale: sunt active identificabile, cu
form material, utilizate de societate n propria activitate sau n
scopuri administrative, de-a lungul mai multor exerciii (ex.:
terenuri, construcii, instalaii).
Imobilizri n curs de execuie: sunt active necorporale /
corporale a cror execuie nu a fost finalizat pn la sfritul
exerciiului curent.
Imobilizri financiare: sunt investiii pe termen lung
efectuate de societate n capitalul altor societi, cu scopul
participrii la conducerea societilor emitente sau obinerii unor
ctiguri (ex.. titluri de participare).
Amortizri privind imobilizrile: dat fiind perioada
mare de utilizare a imobilizrilor necorporale sau corporale apare
necesitatea constituirii unor surse de acoperire a deprecierii
4

Contabilitatea nimic mai simplu

ireversibile suferite de aceste active, surse grupate sub termenul


de amortizare.
Ajustari pentru deprecierea imobilizrilor: n afara
deprecierilor ireversibile, activele pot nregistra i pierderi de
valoare cu caracter temporar, pierderi pentru care societatea
inregistreaza astfel de ajustari.
Stocuri i producie n curs de execuie
Clasa Grupa
Denumirea
3
30
Stocuri de materii i materiale
32
Stocuri in curs de aprovizionare
33
Producie n curs de execuie
34
Produse
35
Stocuri aflate la teri
36
Active biologice de natura stocurilor
37
Mrfuri
38
Ambalaje
39
Ajustari pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie
n conformitate cu IAS nr.2 stocurile sunt active:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii
normale a activitii.
b) n curs de producie n vederea unei vnzri n acelai
condiii ca mai sus; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile
ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru
prestarea de servicii.
Stocuri de materii i materiale: sunt bunuri utilizate n
procesul de producie, ce se regsesc (ex.: materii prime) sau nu
(ex.: materiale) n producia obinut.

Contabilitatea nimic mai simplu

Producie n curs de execuie: ilustreaz valoarea


exprimat n costuri efective a produciei lucrrilor i serviciilor
neterminate pn la sfritul exerciiului curent.
Producie: sunt informaii despre producia obinut ca
urmare a propriei activiti (ex.: produse finite, produse
reziduale).
Stocuri aflate la teri: sunt stocuri asupra crora
societatea deine drept de proprietate, dar aflate n posesia altor
societi comerciale n scopul prelucrrii sau depozitrii.
Mrfuri: ilustreaz contravaloarea bunurilor
achiziionate de societatea de la teri i destinate vnzrii.
Ajustari pentru deprecierea stocurilor i produciei n
curs de execuie: surse pentru acoperirea eventualelor pierderi
temporare de valoare, al cror mecanism de funcionare a fost
explicat anterior.
Conturi de teri
Clasa Grupa
Denumirea
4
40
Furnizori i conturi asimilate
41
Clieni i conturi asimilate
42
Personal i conturi asimilate
43
Asigurri sociale, protecie social i conturi
asimilate
44
Bugetul statului, fonduri speciale i conturi
asimilate
45
Grup i asociai/actionari
46
Debitori i creditori diveri
47
Conturi subventii, regularizare i asimilate
48
Decontri n cadrul unitii
49
Ajustari pentru deprecierea creanelor

Contabilitatea nimic mai simplu

Furnizori i conturi asimilate i Clieni i conturi


asimilate: ilustreaz drepturile i obligaiile unei societi n
relaia cu partenerii si comerciali.
Personal i conturi asimilate: grupeaz informaiile
referitoare la datoriile (ex.: salariile) i drepturile (ex.: avansuri
pltite) societii n relaia cu personalul propriu.
Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate
i Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate:
ilustreaz raporturi de natur fiscal ale societii n cauz cu
bugetul statului.
Decontri n cadrul unitii: informaii despre
decontrile ce au loc ntre unitate i subuniti sau ntre diferite
subuniti.
Conturi de trezorerie
Clasa Grupa
Denumirea
5
50
Investiii pe termen scurt
51
Conturi la bnci
53
Casa
54
Acreditive
58
Viramente interne
59
Ajustari pentru pierderea de valoare a
conturilor de trezorerie
Investiii pe termen scurt: sunt investiii financiare ale
societii cu grad mare de lichiditate.
Conturi la bnci, Casa i Acreditive: sunt
disponibiliti bneti ale societii, sub diverse forme.
Viramente interne: ilustreaz fluxurile de disponibiliti
ntre diferite conturi de trezorerie.

Contabilitatea nimic mai simplu

Conturi de cheltuieli
Clasa Grupa
Denumirea
6
60
Cheltuieli privind stocurile
61
Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de
teri
62
Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
63
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
64
Cheltuieli cu personalul
65
Alte cheltuieli de exploatare
66
Cheltuieli financiare
67
Cheltuieli extraordinare
68
Cheltuieli cu amortizarea, provizioanele i
ajustarea la inflaie
69
Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte
impozite
Cheltuieli privind stocurile: exprim consumurile
nregistrate la nivelul fiecrei categorii de stocuri (ex.: materii
prime, mrfuri etc.).
Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri i
Cheltuieli cu alte servicii executate de teri: reprezint
contravaloarea lucrrilor i serviciilor executate de ctre teri.
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
i Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite: costul unor
obligaii de natur fiscal.
Cheltuieli cu personalul: exprim costul forei de munc
utilizat de societate.
Cheltuieli financiare: sunt cheltuieli determinate de
investiii financiare pe termen scurt, mprumuturi primite de la
teri sau evoluia nefavorabil a monedei de raportare.
Cheltuieli extraordinare: costuri determinate de
evenimente cu caracter nerepetitiv, aleator.
Cheltuieli cu amortizarea, provizioanele i ajustarea la
inflaie:sunt cheltuieli determinate de constituirea sau majorarea
8

Contabilitatea nimic mai simplu

surselor de acoperire a deprecierilor cu caracter reversibil sau


ireversibil nregistrate de activele societii.
Conturi de venituri
Clasa Grupa
Denumirea
7
70
Cifra de afaceri neta
71
Ven aferente costului prod in curs de ex.
72
Venituri din producia de imobilizri
74
Venituri din subvenii de exploatare
75
Alte venituri din exploatare
76
Venituri financiare
78
Venituri din provizioane i ajustari pt
depreciere
Cifra de afaceri: contravaloarea vnzrilor de bunuri,
lucrri i servicii, dup deducerea eventualelor reduceri
comerciale (rabat, remize) acordate de societate.
Ven aferente costului prod in curs de ex: ilustreaz
fenomenul de stocaj (stoc final mai mare dect stoc iniial) sau de
destocaj (stoc final mai mic dect stoc iniial).
Venituri din producia de imobilizri: contravaloarea
costurilor generate de producia proprie de imobilizri corporale
sau necorporale.
Venituri din subvenii de exploatare: surse de finanare
cu caracter nerambursabil a activitii curente a societii.
Venituri financiare: sunt venituri determinate de
investiii financiare pe termen scurt, mprumuturi acordate
terilor, depozite bancare sau evoluia favorabil a monedei de
raportare.
n nregistrarea modificrilor elementelor patrimoniale
trebuie respectate urmtoarele reguli de funcionare a
conturilor:

Contabilitatea nimic mai simplu

10

conturile de activ se debiteaz cu soldul iniial i creterile


nregistrate n cursul perioadei, se crediteaz cu
micorrile perioadei i pot avea sold final debitor sau
zero.
conturile de pasiv se crediteaz cu soldul iniial i
creterile nregistrate n cursul perioadei, se debiteaz cu
micorrile perioadei i pot avea sold final creditor sau
zero.
DEBIT

CONTURI DE
ACTIV

Sold iniial
Creteri

CREDIT
Micorri
Sold final debitor

DEBIT
Micorri

CONTURI DE PASIV

CREDIT
Sold iniial
Creteri

Sold final creditor

Exemplu: determinai structura contului Clieni


cunoscnd urmtoarele informaii:
- la nceputul lunii drepturile fa de aceti clieni erau
de 1.000.000 lei;
- n cursul lunii se vnd mrfuri n valoare de
2.000.000 lei (pre de vnzare);
- ncasrile drepturilor fa de clieni au fost de
500.000, respectiv 2.000.000 lei.
Rezolvare:
10

Contabilitatea nimic mai simplu

11

- ntruct reflect drepturile societii fa de teri,


contul Clieni are funcia contabil de activ;
- soldul iniial al acestui cont (drepturi la nceputul
perioadei) apare n debitul contului;

DEBIT
SI
RD
TSD

vnzarea unor mrfuri determin o cretere a


drepturilor fa de clieni nregistrat tot n debitul
contului;

DEBIT

RD
TSD

SUME

RC
TSC
SFD
-

SI

Clieni
SUME
CREDIT
1.000.000

Clieni
SUME
CREDIT
1.000.000
2.000.000

SUME

RC
TSC
SFD
- ncasrile drepturilor cuvenite determin o scdere a
drepturilor fa de clieni, deci o creditare a acestui
cont;

11

Contabilitatea nimic mai simplu

DEBIT
SI
RD
TSD

12

Clieni
SUME
CREDIT
1.000.000
2.000.000

SUME
500.000
2.000.000

RC
TSC
SFD
- ntruct totalul sumelor debitoare este mai mare
dect totalul sumelor creditoare, soldul final va fi
sold debitor (500.000 lei).

DEBIT
SI
RD
TSD

Clieni
SUME
CREDIT
1.000.000
2.000.000

SUME
500.000
2.000.000

2.000.000 RC
3.000.000 TSC
SFD

2.500.000
2.500.000
500.000

12

Contabilitatea nimic mai simplu

13

nregistrarea oricrei operaii economico-financiare n


dou sau mai multe conturi poart numele de corespondena
conturilor, iar conturile ntre care se stabilete o astfel de legtur
se numesc conturi corespondente. Ilustrarea unei astfel de
corespondene este realizat prin aa-numita formul contabil.
n raport de numrul conturilor utilizate formulele contabile sunt
simple (sunt utilizate doar dou conturi) sau compuse
(corespondena se stabilete ntre mai multe conturi).
Exemplu: pentru o aprovizionare de materii prime n
valoare de 1.000.000 lei, a cror plat se va face ulterior,
raionamentul este urmtorul:
CONTURI
CORESPONDENTE
Materii prime
Furnizori

SENSUL
DEBIT CREDIT
MODIFICRII
cretere a stocului
X
cretere a datoriei
x

Formula contabil:
1.000.000
Materii prime

Furnizori
1.000.000

Corectarea unor eventuale greeli n scrierea formulelor


contabile, concretizate n alegerea greit a conturilor,
funcionarea acestora sau sumele aferente, reprezint procedeul
cunoscut sub numele de stornare. Acest procedeu cunoate
urmtoarele variante:
stornarea n negru cu urmtoarele etape:
- scrierea formulei greite invers;
- scrierea formulei corecte.
Exemplu: pentru o achiziionare de materii prime n
valoare de 1.000.000 lei, cu plata ulterioar, a fost ntocmit
urmtoarea formul contabil:
13

Contabilitatea nimic mai simplu

1.000.000
Mrfuri

14

Furnizori
1.000.000

Se observ nlocuirea nejustificat a contului Materii


prime cu contul Mrfuri i se parcurg cele dou etape ale
stornrii n negru.
1. scrierea formulei greite invers.
1.000.000
Furnizori

Mrfuri
1.000.000

2. scrierea formulei corecte


1.000.000
Materii prime

Furnizori
1.000.000

stornarea n rou cu urmtoarele etape:


- scrierea formulei greite la fel, dar cu suma trecut
n rou sau n chenar (astfel de sume sunt luate n
calcul cu semnul minus);
- scrierea formulei corecte.
Exemplu: pornind de la exemplul precedent, cele dou
etape ale stornrii n rou sunt:
1. scrierea formulei greite la fel, dar cu suma trecut n
rou, ntre paranteze sau n chenar (astfel de sume sunt luate n
calcul cu semnul minus)
(1.000.000)
Mrfuri

Furnizori
(1.000.000)
14

Contabilitatea nimic mai simplu

15

2. scrierea formulei corecte


1.000.000
Materii prime

Furnizori
1.000.000

Centralizarea tuturor formulelor contabile aferente unei


perioade de gestiune este realizat prin ntocmirea registrului
jurnal, registru ce va fi analizat ntr-un capitol distinct al lucrrii
de fa.

1. Grupai conturile prezentate n tabelul alturat: capital


social, materii prime, cldiri, rezerve, clieni, furnizori, impozit
pe salarii, casa, terenuri, creditori, produse finite, debitori, credite
bancare pe termen scurt, cheltuieli cu materiile prime, venituri
din vnzarea mrfurilor.
CONTURI DE ACTIV
CONTURI DE PASIV
Capital social

15

Contabilitatea nimic mai simplu

16

2. Stabilii n ce parte a conturilor prezentate sunt


contabilizate urmtoarele operaii, innd cont de sensul
modificrilor care au loc i de regulile de funcionare a
conturilor:
a) se ncaseaz n numerar creane de la clieni n valoare de
500.000 lei;
CONTURI
CORESPONDENTE
Casa

SENSUL
MODIFICRII
cretere

DEBIT CREDIT
x

b) se achiziioneaz materii prime n valoare de 300.000 lei;


CONTURI
CORESPONDENTE

SENSUL
MODIFICRII

DEBIT CREDIT

16

Contabilitatea nimic mai simplu

17

c) se achit materiile prime cumprate din contul curent la


banc;
CONTURI
CORESPONDENTE

SENSUL
MODIFICRII

DEBIT CREDIT

d) se ridic numerar din contul curent la banc;


CONTURI
CORESPONDENTE

SENSUL
MODIFICRII

DEBIT CREDIT

e) se primete un credit bancar pe termen scurt n valoare de


10.000.000 lei;
CONTURI
CORESPONDENTE

SENSUL
MODIFICRII

DEBIT CREDIT

f) se ramburseaz din contul curent creditul primit anterior;


CONTURI
CORESPONDENTE

SENSUL
MODIFICRII

DEBIT CREDIT

17

Contabilitatea nimic mai simplu

18

3. La nceputul perioadei, situaia patrimonial a societii


A este urmtoarea:
ACTIV
Mijloace fixe
Clieni
Cont curent
Casa

SUME
2.000.000
1.500.000
1.000.000
500.000

TOTAL
ACTIV

5.000.000

PASIV
Capital social
Rezerve
Furnizori
Impozit pe
profit
TOTAL
PASIV

SUME
2.000.000
400.000
1.500.000
1.100.000

5.000.000

n cursul lunii au loc urmtoarele operaii economicofinanciare:


se includ o parte din rezervele societii (25%) n capitalul
social;
se cumpr mrfuri de la furnizori n valoare de 100.000
lei;
se achit datoria fa de furnizori din contul bancar;
se vnd mrfurile cumprate cu un pre de vnzare de
150.000 lei;
se ncaseaz contravaloarea mrfurilor vndute n numerar;
se depune numerar n contul bancar n sum de 100.000
lei;
se achit n numerar servicii potale n valoare de 20.000
lei;
se ncaseaz dobanda aferent contului bancar n valoare
de 20.000 lei.
Se cere contabilizarea operaiilor prezentate.

18

Contabilitatea nimic mai simplu

19

4. Stornai formulele contabile de mai jos n raport de


explicaia dat prin procedeele stornrii n negru i n rou:
Consum de materiale in valoare de 100.000 lei
Cheltuieli cu materialele = Furnizori 100.000
Stornare n negru
1.
2.
Stornare n rou
1.
2.
Vnzare mrfuri cu un pre de vnzare de 100.000 lei
Clieni = Mrfuri
100.000
Stornare n negru
1.
2.
Stornare n rou
1.
2.
Rambursarea unui credit bancar n valoare de 100.000 lei
Cont curent = Credite bancare
100.000
Stornare n negru
1.
2.

19

Contabilitatea nimic mai simplu

20

Stornare n rou
1.
2.

n raport de elementul patrimonial


prezentat, conturile pot fi: conturi de
activ, pasiv, respectiv bifuncionale.
Cele dou pri ale unui cont poart
denumirea de debit i credit.

Legtura stabilit ntre conturi, n


vederea reflectrii unei operaii, este
cunoscut
sub
denumirea
de
corespondena conturilor.
Formulele contabile pot fi simple sau
compuse.
Corectarea unei formule contabile
greite poart denumirea de stornare.

20