1.6.

Auditul activitilor de creditare

Bncile, din resursele evideniate n pasivul bilanului contabil acord mprumuturi
(credite) cu dobnd, care, gestionate corect, aduc beneficii financiare importante.
Auditul unui program de creditare trebuie n mod obligatoriu s nsoeasc aceast
activitate pe tot parcursul ei, din momentul n care solicitantul i manifest n scris dorina
de a obine creditul, pn cnd banii mprumutai, dobnzile i alte drepturi intr n conturile
bncii.
n auditarea activitilor de creditare se disting aspecte de fond, care se refer la o
evaluare a portofoliului de credite i a garaniilor aferente, i aspecte formale ale creditelor,
care in n cea mai mare parte de gestiunea i controlul creditelor (aprobarea creditului,
derularea lui i recuperarea banilor mprumutai i a dobnzilor).
Auditarea activitilor de creditare presupune luarea n considerarea a urmtoarelor
aspecte:

n ceea ce privete sistemele folosite pentru calcularea creditelor, auditul se va referi

strict la cazul analizat din sistemul folosit. Nu se face auditul sistemelor;

condiiile de calcul ale dobnzii vor fi acoperite de alte programe de audit. Se face
auditul cazului concret;

n programele de auditare a creditelor (riscul de contrapartid) este discutat per tip de

instrument de credit. n cazul auditului de fa, riscul de creditare este abordat per
client i nu per produs1.
Activitatea de audit asupra fazei de verificare a unui client este foarte important,

deoarece prin verificrile efectuate de echipa de audit intern, vor putea fi descoperite
slbiciuni n domeniul verificrii bonitii clientului, a ncadrrii eronate a creditului ntr-o
categorie superioar datorit evalurii greite a performanelor solicitantului i a capacitii
acestuia de a-i onora datoria la scaden. O alt posibil eroare strecurat n faza de analiz
a cererii de credit, se refer la stabilirea garaniilor n vederea recuperrii mprumutului i a
dobnzilor aferente n situaia n care debitorul, din diverse motive, nu-i achit obligaiile
contractuale. n acest caz, potrivit legii, se trece la o executare silit a garaniilor.
1 Vasile Dedu GESTIUNE I AUDIT BANCAR, Editura Economic, Bucureti, 2003,
p.338
5

i n faza de derulare a creditului, echipa de audit poate depista slbiciuni, n acest

caz avnd obligaia de a stabili cauza acestora, urmrile negative care s-au produs sau se vor
produce, de a stabili valoarea pagubei, i s vin cu propuneri de remediere a situaiei care
vor fi prezentate conducerii bncii.
Din punct de vedere al controlului aspectelor de fond ale activitii de creditare,
activitile de audit ntreprinse trebuie s stabileasc dac clasificarea creditelor este sau
corespunztoare situaiei reale existente, dac garaniile constituite sunt adecvate. Trebuie
acordat o atenie deosebit mprumuturilor care pe parcursul derulrii lor devin restante,
apoi ndoielnice, caz n care trebuie luate msuri speciale pentru monitorizarea lor.
Din punct de vedere a analizei aspectelor formale a creditelor, se verific dac:
procesul de aprobare a creditelor asigur n mod rezonabil doar clienii considerai solvabili
(n linie cu politica bncii), direcia de administrare a creditelor organizeaz derularea
acestora n bune condiiuni conform regulamentelor i normelor interne, procedurile de
control al creditelor sunt urmate de semnale de avertizare timpurii, referitoare la deteriorarea
acestora.
Analiznd

organizarea

administrativ,

trebuie

menionat

necesitatea

compartimentrii muncii, o separare clar ntre aprobarea creditelor, gestiunea lor, evaluarea
garaniilor, contabilizarea operaiilor derulate, custodia garaniilor, efectuarea plilor,
verificarea documentaiei juridice etc. De asemenea, trebuie s existe limite de competen
pentru aprobarea creditelor.
Banca face o ncadrare a mprumuturilor (n general n cinci categorii: A,B,C,D,E) n
faza de studiere a solicitrii de creditare, innd cont de performanele financiare ale
clientului i de capacitatea de a-i onora datoria la scaden. n funcie de ncadrarea
creditului ntr-una din cele cinci categorii, banca poate acorda sau nu mprumutul solicitat
(n practic, bncile acord mprumuturi clienilor care se ncadreaz n categoria A sau B).
Astfel, ncadrarea eronat a unui credit poate declana pagube semnificative pentru instituia
creditoare. Rolul auditului bancar este s depisteze aceast greeal i s identifice condiiile
n care s-a produs.
Misiunile de audit pot constata puncte slabe n activitatea de creditare. Dac acestea
au aprut n faza iniial, nainte de acordarea creditului, iar contractul de credit a fost
semnat, informaiile obinute nu pot dect s atenioneze asupra modului n care acest

contract se va derula n viitor, lundu-se msurile ce se impun pentru limitarea pagubelor.

Astfel, se pot declana procedurile de revizuire a creditului, dac acestea au fost prevzute n
contract. Aceste contracte vor fi nregistrate n listele de urmrire i vor fi monitorizate n
mod special.
Programul de audit trebuie s fie adaptat condiiilor specifice fiecrei bnci. Dosarul
de audit referitor la credite trebuie s dea o imagine concis asupra urmtoarelor subiecte:

schema organizatoric a Direciei de credite din Central;

dimensiunea portofoliului de credite;

existena sucursalelor, ageniilor din alte localiti;

competena sucursalelor i a ageniilor de a acorda credite;

numrul de faciliti i felul acestora

raportul departamentului de analiz a creditului;

raportul de audit extern privind provizioanele propuse pentru credite ndoielnice;

informaii de management disponibile;

calitatea raportrilor financiare ale clienilor;

normele, procedurile, manualele interne;

indicarea tipului de credite (firme, persoane fizice) , a tipului de faciliti (linii de

credit n cont curent, mprumuturi cu termen fix);

punctele forte i punctele slabe ale gestiunii creditelor stabilite cu ocazia controlului
anterior2.

Avnd n vedere informaiile disponibile n dosarul de audit al activitii de creditare

dintr-o banc, se impune efectuarea unei analize a punctelor forte si slabe cuprinse n listele
de obiective ale auditului. Listele de obiective sunt mprite n dou pri: prima parte ine
de aspectele formale ale creditelor, a doua parte se refer la aspectele de fond.
************** detalierea aspectelor formale i de fond?
Auditul i poate atinge obiectivele numai dac vor fi stabilite riscurile i slbiciunile reale
ale activitii auditate i cauzele care le genereaz.

2 Vasile Dedu GESTIUNE I AUDIT BANCAR, Editura Economic, Bucureti,

2003, p.342
7