Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Ai casat vreodat un mijloc fix doar pe motiv c n evidena contabil pentru acesta s-a
acumulat uzura deplin? Aceasta nu numai c contravine standardelor naionale de
contabilitate ci poate genera i consecine fiscale negative pentru entitate.
Aspectul contabil
Conform punctului 58 din SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung,
obiectul mijloacelor fixe se caseaz din bilanul ntreprinderii la scoaterea din funciune
din diverse motive i cnd nu se ateapt n viitor de la acesta nici un avantaj economic.
Totodat, conform punctului 60 din CSNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe
termen lung, mijloacele fixe snt scoase din uz din motivul vnzrii, uzurii totale,
schimbului pe alte active etc.
Astfel, prin prisma prevederilor SNC 16, uzura total (calcularea deplin a uzurii n
evidena contabil), nu este un motiv ce poate duce desinestttor la casarea mijlocului
fix. Pe lng acesta trebuie s se ndeplineasc condiia c de la acest mijloc fix nu se
ateapt pe viitor nici un avantaj economic, adic nu poate fi folosit n nici un fel la
entitate.
Att timp ct mijlocul fix funcioneaz la ntreprindere, el nu urmeaz a fi casat, i
trebuie reflectat n rapoarte la valoarea debilan (care va fi egal cu 0). Dac prin
politica de contabilitate a entitii, ca metod de evaluare ulterioar a mijloacelor fixe,
este aprobat metoda alternativ admisibil, atunci acest mijloc fix, n baza expertizei
estimative efectuate de ctre specialiti (estimatori) calificai, poate fi reevaluat la
valoarea venal (de pia) a acestuia.
n caz cnd mijlocul fix nu funcioneaz, sau este defectat i reparaia acestuia nu este
rezonabil, deci entitatea nu planific s l mai utilizeze pentru obinerea avantajelor
economice, acest mijloc fix urmeaz a fi casat sau vndut, dup caz.
Att timp ct mijlocul fix nu este casat de la bilanul ntreprinderii, acesta se afl sub
rspunderea gestionarului, aceasta garantnd integritatea lui.
Aspectul fiscal
n cazul casrii anticipate a mijlocului fix, care ar fi putut fi utilizat nc la entitate,
exist riscul ca o parte din uzura mijlocului fix casat, calculat n evidena financiar, s
nu fie deductibil din punct de vedere fiscal.
La aceasta duce, n mod independent, 2 factori:
1. n scopuri fiscale mijlocul fix poate avea o durat de funcionare diferit fa de
durata de funcionare n scopuri financiare1 doar pentru mijloacele fixe incluse n
categoria I de proprietate;
2. Metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale i n scopuri financiare este diferit: n
evidena contabil, uzura se calculeaz pn n luna n care mijlocul fix a fost casat
inclusiv, pe cnd n scopuri fiscale, uzura nu se calculeaz pentru tot anul n care
mijlocul fix a fost casat pentru mijloacele fixe din toate categoriile de proprietate.
Ambii factori pot duce la nerecunoaterea n scopuri fiscale a uzurii care nc nu a reuit
s fie calculat din motiv c mijlocul fix a fost casat anticipat, deci nu mai este utilizat
n scopuri de antreprenoriat.
Pentru a nelege mai bine vom analiza corectrile generate de fiecare din factori.
1. S presupunem c pentru un depozit s-a stabilit durata de funcionare n scopuri
financiare de 30 ani, iar, conformCatalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale,
durata de funcionare a depozitului este de 50 ani. Depozitul a fost dat n exploatare la
data de 10.06.1980. La data de 10.06.2010, conducerea ntreprinderii a luat decizia
eronat de a casa n evidena contabil depozitul din cauza calculrii uzurii totale, cu
toate c acesta nc se afla n stare bun de funcionare.
Conform punctului 24 din Regulamentul privind evidena i calcularea uzurii
mijloacelor fixe n scopuri fiscale (HG nr.289 din 14.03.2007), n cazul n care
mijloacele fixe snt supuse donaiei, ieirii forate, conservrii, lichidrii mijloacelor fixe
nainte de expirarea duratei de funcionare util i altei ieiri, baza valoric a mijloacelor
fixe la finele perioadei de gestiune pe fiecare categorie de proprietate va fi micorat cu
baza valoric ajustat a obiectelor ieite. Iar baza valoric ajustat a fiecrui mijloc fix
separat raportat la categoria I de proprietate pentru perioada respectiv (N) constituie
Nr.
Categoria
Baza
d/o
de
valoric a
proprietate mijloacelor
i norma
fixe la
uzurii
nceputul
perioadei de
Suma
Suma
intrrilor corectrilor
(Sintr.)
Total
Suma ieirilor
Baza
Uzura
Baza
(Sieir)
valoric a
calculat
valoric a
mijloacelor
(Uf)
mijloacelor
(Sc)
Total
Lichidare Total
gestiune
fixe la finele
fixe la
perioadei de
nceputul
gestiune
urmtoarei
(Bf)
perioade de
(Bi)
1.
I-5%
22594/1
gestiune
22594/1 22594/1
2. n scopuri fiscale uzura nu se calculeaz ncepnd cu anul n care mijlocul fix a fost
casat, inclusiv2, iar n evidena contabil, uzura se calculeaz lunar, inclusiv i pentru
luna n care se caseaz mijlocul fix. Astfel, din cauza casrii mijlocului fix din evidena
contabil, conform punctului 24 din Regulament, la ntocmirea Registrului de
eviden a mijloacelor fixe pe categoriile de proprietate i a uzurii acestora n
scopuri fiscale pentru perioada de gestiune, baza valoric, la nceputul anului, a
categoriei de proprietate n care a fost inclus mijlocul fix se va diminua cu baza valoric
ajustat a acestuia. Tot n punctul 24 se specific c baza valoric ajustat a mijloacelor
fixe se determin n felul urmtor:
,
unde,
VBc valoarea de bilan la nceputul anului a tuturor mijloacelor fixe ce intr n categoria dat
Astfel, dac n decursul anului se caseaz un mijloc fix (inclus n una din categoriile de
proprietate II-V), a crui valoare de bilan la nceputul anului nu este egal cu zero,
atunci baza valoric ajustat a sa la fel nu va fi egal cu zero (conform formulei indicate
mai sus), respectiv baza valoric a categoriei n care a fost inclus mijlocul fix se va
micora cu baza valoric ajustat a acestui obiect.
S presupunem c pentru un automobil s-a stabilit ct n scopuri financiare, att i n
scopuri fiscale, durata de funcionare de 3 ani. Automobilul a fost dat n exploatare la
data de 03.04.2007. La data de 03.04.2010, conducerea ntreprinderii a luat decizia
eronat s caseze automobilul din evidena contabil, pe motivul uzurii totale, cu toate
c acesta se afla n stare bun de funcionare. La nceputul anului 2010, valoarea de
bilan a automobilului (valoarea nc neamortizat) constituie 6 738 lei, baza valoric a
categoriei a V la nceputul anului este de 265 491 lei, iar valoarea de bilan a obiectelor
ce intr n categoria a V la nceputul anului este de 372 915 lei.
lei
Astfel baza valoric a categoriei V se va micora cu baza valoric ajustat a
automobilului casat 4 797 lei.
Nr.
Categoria
Baza
d/o
de
valoric a
proprietate mijloacelor
1.
i norma
fixe la
uzurii
nceputul
V-30%
Suma
Suma
intrrilor corectrilor
(Sintr.)
Suma ieirilor
Baza
(Sieir)
valoric a
(Sc)
mijloacelor
Uzura
Baza valoric
calculat a mijloacelor
(Uf)
fixe la
fixe la finele
nceputul
perioadei de
urmtoarei
perioadei de
gestiune
perioade de
gestiune (Bi)
(Bf)
gestiune
Total
Total
265491/13
Lichidare Total
78208
182486
2. Casarea unui mijloc fix inclus n una din categoriile II-V de proprietate, valoarea de
bilan la nceputul anului a cruia este mai mare dect zero
n scopuri fiscale, durata de funcionare a mijlocului fix se determin n corespundere cu Catalogul mijloacelor
n scopuri financiare nu este una stabilit prin legislaiei ci, n conformitate cu SNC 16, se stabilete de ctre
administraia ntreprinderii desinestttor.
Conform punctului 24 din Regulamentul privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri
fiscale (HG
nr.289 din 14.03.2007), n cazul n care mijloacele fixe snt supuse donaiei, ieirii forate,
conservrii, lichidrii mijloacelor fixe nainte de expirarea duratei de funcionare util i altei ieiri, baza valoric a
mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune pe fiecare categorie de proprietate va fi micorat cu baza valoric
ajustat a obiectelor ieite. Astfel, ca urmare a corectrii bazei valorice a categoriei la nceputul anului, uzura
pentru mijlocul fix casat nu se va calcula pentru tot anul.