UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE ECONOMA

DOCENTE:
RAL MORENO CARMONA

ASIGNATURA:
SEMINARIO II

TEMA:
ESTUDIO SOBRE LA POLTICA TRIBUTARIA EN EL SALVADOR (1990-2014)

INTEGRANTES:
BONILLA CHAVARRA, JHONNY XAVIER

BC11004

CASTRO DAZ, DORIS IRENE

CD10003

ROMERO CLAROS, IVANIA ILBEA

RC11046

VASQUEZ CASTRO, MARIO ROBERTO

C10001

CIUDAD UNIVERSITARIA, 27 DE ABRIL DE 2015

Tabla de contenido
INTRODUCCIN ................................................................................................................................ i

ESTUDIO SOBRE LA POLTICA TRIBUTARIA EN EL SALVADOR (1990-2014) ........................... 1

EL BANCO MUNDIAL Y LOS PRESTAMOS DE AJUSTE ESTRUCTURAL PARA EL SALVADOR. ............ 3
ASPECTOS FUNDAMENTALES EN LA ESTRUCTURA DE INGRESOS PBLICOS EN EL SALVADOR. .... 6
i.

Comportamiento de los ingresos pblicos. ......................................................................... 6

ii.

Composicin de los ingresos del sector pblico. ................................................................ 8

iii.

Los ingresos corrientes y el comportamiento de la tributacin. ........................................ 9

iv.

Carga tributaria y estructura de los ingresos tributarios .................................................. 11

ANLISIS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 1992-2014. .............................................. 14

ANLISIS DE EFICIENCIA DEL IVA ............................................................................................... 15
ANLISIS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA................................................................................... 18
CARACTERIZACIN DE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA DE EL SALVADOR. ...................................... 20
VALORACIONES ............................................................................................................................. 22
Apndice: ESTADO ACTUAL DE INGRESOS (SEPTIEMBRE DE 2010) .............................................. 23

TRABAJOS CITADOS........................................................................................................ 26
ANEXOS ......................................................................................................................................... 27
Datos en bruto .......................................................................................................................... 27
Datos relativizados entre el PIB................................................................................................ 31
Datos relativizados entre Ingresos Tributarios ......................................................................... 33

INTRODUCCIN
La huella de Williamson1 sigue latente en la en la vida de las naciones latinoamericanas,
los lineamientos orientados hacia la modificacin de sectores como el fiscal, monetaria y
externo fueron claves para la concrecin de medidas impulsadas por el Banco Mundial en
aos posteriores.
A nivel fiscal, las reformas fueron determinantes y capaces para intervenir en el devenir de
las naciones; El Salvador no fue ni ha sido la excepcin.
Se pretende en este documento describir la manera en que las medidas orientadas a la
reforma tributaria han hecho evolucionar la estructura y poltica de ingresos comprendidas
entre los aos 1990-2014 en El Salvador.
El anlisis se centrar en el comportamiento de los ingresos tributarios a partir de las
reformas de ley impulsadas durante todo el perido de estudio, centrndose en la evolucin
presentada por el Impuesto sobre la Renta y al Impuesto al Valor Agregado por ser estos los
que cuentan con una mayor participacin dentro de la estructura.
Este documento pretende vislumbrar de manera sobria y comprensiva las principales
acciones que han conducido hasta el estado actual de los ingresos pblicos.

John WIlliamson, autor de los diez lineamientos que le dan vida al consenso de Washington.
pg. i

Estudio sobre la poltica tributaria en El

Salvador (1990-2014)
La crisis de la deuda externa de los aos 80 que afect principalmente a los pases
latinoamericanos presiona a los organismos internacionales a establecer mecanismos que
ayuden a solucionar este grave problema. Tanto el Banco Mundial como el FMI
desempean un papel sumamente importante, ya que son estos organismos los que plantean
una serie de medidas que ayudaran a contrarrestar ese efecto. Es as como surgen los
planes Baker y Brady, los cuales apuntaban a problemas de liquidez ms que de solvencia,
y en general a mantener una balanza de pagos viable. Sin embargo, el fracaso de dichos
planes que se refleja en el bajo crecimiento de los pases latinos y en la acentuacin de la
deuda, da origen a un conjunto de polticas que estn recogidas en el denominado Consenso
de Washington.
Este Consenso plantea diez lineamientos2 que pretendan influir en los principales
problemas de Latinoamrica, suprimiendo las regulaciones de la economa. Es importante
destacar el componente fiscal que tena como objetivo equilibrar las cuentas fiscales por
medio de polticas orientadas al gasto, a la disciplina fiscal y la reforma tributaria.
El consenso aboga por una reforma tributaria eficiente y equitativa, eficiente a travs de la
simplificacin de los instrumentos recaudatorios y equitativos ampliando la base tributaria,
imponiendo impuestos a los sectores informales, sector rural, etc. Adems hay una
tendencia al aumento de la participacin de los tributos indirectos y a la ampliacin de las
tasas marginales de cada uno de los impuestos, mecanismo que en teora permite combatir
la evasin y la elusin fiscal. Este consenso junto con el fracaso de la planificacin
econmica en algunos pases, se convirti de vital importancia para todo el sistema poltico
neoliberal pues le dio base y soporte terico, a partir de ello se privilegia la iniciativa
privada y se sataniza el Estado como asignador de recursos y como estimulador de la
competencia.
En aos anteriores el Banco Mundial actuaba en los pases endeudados a travs de
prstamos para proyectos, sin embargo, estos estaban destinados a un sector especfico, por
lo que su cobertura era mnima en cuanto a la amplitud de problemas que se pretendan
abordar.
En 1979 el Banco Mundial inicia un Programa de Prstamos de Ajuste estructural
denominados prestamos SAL, estos fondos tenan como destino fortalecer los aspectos

Los cuales son: Disciplina Fiscal, Focalizacin del gasto pblico, Reforma tributaria eficiente y equitativa,
Tasa de inters altas y prudente supervisin, Tipos de cambios competitivos, Liberalizacin de comercio,
Liberalizacin de Inversin Extranjera Directa, Privatizacin, Desregulacin de la economa, Derechos de
propiedad.
pg. 1

institucionales, as como realizar polticas econmicas que permitiesen que la economa se

acercara a su tasa de crecimiento potencial y manejo sin tensiones la Balanza de Pagos.
Sin embargo, ese financiamiento no era gratuito, ya que los prestamos SAL incluan una
condicionalidad de mediano plazo, la cual, junto con la condicionalidad de corto plazo del
FMI generaban una condicionalidad cruzada que preocupaba a los pases endeudados
porque reduca sus grados de autonoma en la formulacin de la poltica econmica interna
(Rosales).
La situacin de los pases latinoamericanos -a pesar de las buenas intenciones de las
instituciones financieras internacionales- no mejor en los trminos esperados, por lo cual,
dichas instituciones establecieron un mecanismo de condicionalidad, que consista en que
las economas endeudadas deban someterse a un ajuste estructural, que les permitiera
incrementar sus exportaciones y mejorar los niveles de crecimiento. Es as como surge el
ajuste estructural que tiene a la base polticas de absorcin o tambin conocida como
Polticas de Ajuste Recesivo.
Es totalmente difcil establecer un marco conceptual de las polticas de ajuste estructural
segn el Banco Mundial, diversos autores tratan de establecer algunos lineamientos que
permiten observar el rumbo por el cual se orientan dichas polticas. En cuanto a reformas
tributarias los planteamientos de autores como Rosales, Balassa y Stern son los que se
detallan a continuacin:

Tabla N 1
POLITICAS TRIBUTARIAS QUE IMPULSA EL BM DENTRO DE LOS PAE.
ROSALES
BALASSA
STERN
Reformas
impositivas inspiradas en el
ofertismo que lleven a
acciones del lado de la oferta
para movilizar los
ahorros internos domsticos y
facilitar la inversin
privada nacional y extranjera..

Proteccin excesiva a Eliminacin gradual de las

las importaciones.
restricciones cuantitativas
a las importaciones
Polticas fiscales que
alienten el ahorro.
Reduccin de las dispersin
arancelaria
Fomentando
los
procesos
de Igualacin de incentivos para la
desregulacin
y produccin interna y de
privatizacin.
exportacin:,
impuesto
al
consumo y a
las ventas

Simplificacin de la estructura
impositiva,
principios
de
neutralidad tributaria
Fuente: Debate sobre el ajuste estructural en Amrica Latina, Osvaldo Rosales
ILPES/CEPAL.

pg. 2

Dichos planteamientos convergen en que stas son un conjunto de medidas que se

encaminan a realizar un cambio en la estructura productiva, desde produccin interna o
nacional a la produccin transable Exportaciones y sustitutos de importaciones-. Lo
anterior justifica el enfoque ofertista que caracteriza dichas polticas.
Estas polticas de ajuste estructural tienen como objetivo realizar modificaciones en la
poltica econmica de los pases deudores de manera que se pueda lograr la desregulacin
de la economa y permita de igual forma generar apertura comercial a la Inversin sobre
todo a la inversin extranjera directa (IED). Desde luego estos cambios no son a corto
plazo, se necesita un horizonte temporal ms amplio que permita transformaciones de la
estructura productiva, es por ello que los PAE se establecen para plazos de entre 5 y 7 aos.
El financiamiento de las instituciones financieras internacionales incluye un conjunto de
condicionalidades que vulneran la autonoma de las polticas pblicas internas y fortalece el
patrn de acumulacin neoliberal.

EL BANCO MUNDIAL Y LOS PRESTAMOS DE AJUSTE ESTRUCTURAL

PARA EL SALVADOR.
A partir de la dcada de los 90s El Salvador experimenta un cambio drstico en su modelo
econmico; la exclusin del modelo de Industrializacin por Sustitucin de Importaciones
(ISI) tiene como base la configuracin de una nueva manera de hacer e imponer poltica
econmica.
La instauracin de un modelo econmico Neoliberal tuvo como base la aplicacin de un
conjunto de medidas denominadas: Polticas de Ajuste Estructural (PAE) y Polticas de
Estabilizacin Econmica (PEE) propuestas por el Banco Mundial y el Fondo Monetario
Internacional, respectivamente. El objetivo de estos paquetes de polticas se centraba en el
saneamiento de los desequilibrios macroeconmicos, en ese sentido, las polticas de los
PAE/PEE presentan una propuesta a la desregulacin econmica, liberalizacin del
comercio exterior y privatizacin de servicios pblicos.
Es as que en los 90s se empieza a gestar un conjunto de acciones que vendran a impulsar
una nueva definicin de Estado dentro de la economa.
Como se detall, los PAE/PEE nacen en el seno del Consenso de Washington que plantea
un conjunto de medidas que tenan como propsito orientar a los pases en desarrollo y a
los organismos internacionales a la hora de valorar los avances en materia econmica de los
primeros, al pedir ayuda a los segundos (Casilda, 2005).
El primer prstamo de Ajuste Estructural (SAL I) fue aprobado en febrero de 1991 con un
monto total de $75 millones de dlares, este fue desembolsado en tres tramos de $25
millones cada uno; tal prstamo presentaba una serie de condicionantes que deban ser
realizadas previo al primer desembolso y expost a este.
EL segundo prstamo de Ajuste Estructural (SAL II) se aprob en septiembre de 1993, con
un monto total de $50 millones, igual que el SAL I inclua diversas condiciones orientadas

pg. 3

a la administracin del gasto pblico, privatizacin de empresas estatales, reformas

comerciales e industriales, modernizacin del sector pblico, entre otras.
Es imprescindible recalcar las principales condicionantes orientadas hacia la reforma del
sistema fiscal en materia impositiva, y aquellas que produjeron una afectacin directa en
los ingresos pblicos.

TABLA N 2
SAL-I
Condiciones propuestas a los tramos
Tramo I ($25 millones)
a) Ajuste anual a las tarifas de importacin
(10%-20%),
b) Plan de accin para reformar el IRA y
vender sus activos.
Tramo II ($25 millones)

SAL-II
Condiciones Especiales
Reforma impositiva:
a) Aumento de la base del IVA.

b) Doble cuota de ingreso en el registro de

vehculos motorizados.
c) Tributacin sobre el excedente del cultivo
de caf, bajo el ISR.
c) Ajuste de tarifas de importacin y d) Revocacin de exenciones de derechos de
eliminacin
de
exenciones
para importacin a autnomas.
autnomas
d) Introduccin del Impuesto al Valor
Privatizacin:
Agregado (IVA).
e) Venta por lo menos de dos bancos a) Venta de bienes productivos del BFA.
comerciales
f) Venta de bienes del IRA, INAZUCAR, b) Zona libre de San Bartolo.
INCAF.
c) Compaa de cemento Maya.
Tramo III ($25 millones)
g) Haber fecho efectivo el IVA.
d) Banco Salvadoreo y de comercio.
h)Haber
principiado
plan
de e) CASA y Ahorromet.
restructuracin
y privatizacin de
asociaciones de ahorro y prstamos.
Fuente: Elaboracin propia en base al apndice F "Condicionamientos de los prstamos de ajuste estructural I
y II del Banco Mundial de ESTRATEGIAS Y PROYECTOS DEL BANCO MUNDIAL Y DEL BANCO
INTERAMERICANO DE DESARROLLO EN EL SALVADOR (1998), Stephanie Weinberg con John
Ruthrauff

Ante eso, la caracterizacin de la poltica tributaria en cuanto a su estructura cambiara

rotundamente3. La estructura tributaria en la dcada de los ochenta se caracterizaba por la
existencia de un gran nmero de impuestos, la ineficiencia de la mayora de ellos, y su
orientacin hacia los impuestos sobre las actividades de comercio internacional (Quinez,
2009).
3

Basado en los elementos de disciplina fiscal, focalizacin del gasto pblico y reforma tributaria.
pg. 4

Las reformas tributarias realizadas en la dcada de los 90s se orientaron principalmente a

la correccin de problemas de eficiencia en la recaudacin y la simplificacin de la
estructura tributaria; el deseo de aplicar impuestos neutrales fue motivo para la
implementacin del IVA4. Con la simplificacin del abanico de impuestos se introdujo en
la estructura de los ingresos tributarios un efecto redistributivo negativo, al suprimir
algunos impuestos directos y ponderar en mayor medida a los impuestos indirectos
(Moreno, 1999).
La reforma tributaria en El Salvador represent la eliminacin de impuestos de baja
recaudacin y los orientados hacia el comercio exterior, esto en concordancia con los
planteamientos de liberalizacin del comercio internacional que propiciaban las PAE/PEE.
A manera de sntesis pueden identificarse tres aspectos en los cuales se orient la reforma
tributaria a principios de los 90s:

Reduccin o eliminacin de Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI).

Reduccin de tasas marginales de tributo.
Simplificacin y eliminacin tributaria.

En el siguiente cuadro se muestran las principales reformas aplicadas por las

administraciones de los gobiernos de El Salvador y que han sido orientadas dentro de la
poltica tributaria.
Tabla N 3
REFORMAS TRIBUTARIAS (1990-2014)
ALFREDO
CRISTIANI
1989-1994
Eliminacin de
los impuestos a
las
exportaciones
de caf y azcar.
Reduccin de
aranceles.
Eliminacin del
impuesto al
patrimonio.
Reduccin del
impuesto a la
transferencia de
propiedades.
Reduccin del
impuesto sobre
la renta
4

ARMANDO
CALDERN
1994-1999
Aumento de la
tasa del IVA de
10% a 13%.
Reduccin de
aranceles.

FRANCISCO
FLORES
1999-2004
Reduccin de
aranceles.
Eliminacin de la
exencin del IVA
a granos bsicos,
verduras,
frutas, leche y
medicinas.

ANTONIO
SACA
2004-2009
Establecimiento
de nuevas
medidas de
control en el
Cdigo
Tributario, Ley
del ISR y Ley del
IVA.
Conversin a
dlares y aumento
de las tarifas de
los impuestos
selectivos al
consumo.
Liberacin del
secreto bancario
en los procesos de
fiscalizacin.

MAURICIO
FUNES
2009-2014
Reformas a la Ley
del ISR.
Reformas a la Ley
del IVA.
Reformas a
impuestos
selectivos al
consumo.
Reformas al cdigo
tributario.

SALVADOR
SNCHEZ
2014-2019
Reformas a la Ley
de Impuestos
Sobre la Renta.
Reformas al Cdigo
Tributario.
Aprobacin
el
proyecto de Ley de
Creacin
de
Impuestos sobre las
Operaciones
Financieras

Medidas
administrativas: Creacin de nuevas
unidades
organizativas, con
el objeto de hacer
una mejor

Como sustituto del impuesto de timbres desde 1992.

pg. 5

empresarial: del
50%
sobre el
excedente de
75,000 colones
al 25%.

Creacin de
nuevas figuras
consideradas
como delito de
evasin fiscal, en
el mbito de
tributos internos y
aduanas
Establecimiento
de nuevas
infracciones y
sanciones
aduaneras.

Eliminacin del
Impuesto de
Timbres
Fiscales y
creacin del
Impuesto al
Valor Agregado
(IVA) con una
tasa del 10%.

planificacin de la
fiscalizacin;
creacin de la Unidad de control
de precios de
transferencia;
implementacin de
nuevas
herramientas
tecnolgicas en el
rea de
fiscalizacin;
implementacin de
aduanas mviles;
realizacin de
fiscalizaciones
integrales conjuntas
entre DGII y DGA

Fuente: Elaboracin Propia con base a documentos de ICEFI y CEPAL

ASPECTOS FUNDAMENTALES EN LA ESTRUCTURA DE INGRESOS

PBLICOS EN EL SALVADOR.
i.
Comportamiento de los ingresos pblicos.
El comportamiento en la captacin de ingresos por parte del Estado ha sido muy variable;
la influencia de shocks externos, polticas de ajuste fiscal y de modernizacin del Estado ha

Grfico 1
Ingreso pblico/PIB
17%

16%

15%

14%

13%

12%

11%
90

92

94

96

98

00

02

04

06

08

10

12

Fuente: Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR

afectado -de manera positiva y negativa- los flujos percibidos como impuestos.

pg. 6

14

El nivel de los ingresos totales respecto al PIB fue para el ltimo ao 15.77%, como se
representa en el grfico 1, tal resultado representa una cada del 1.11% respecto al ao
anterior. Si bien, el comportamiento de los ingresos tributarios durante el periodo de
estudio muestra una tendencia al alza, es importante entrever las causas que originaron las
distintas fluctuaciones a lo largo de la serie.
Durante los primeros aos de la dcada de los 90s los ingresos totales van en alza hasta el
ao de 1995 -en el cual los ingresos totales son el 13% del producto interno bruto, dicho
repunte se corresponde con las importantes entradas en concepto de ingreso de capital que
hubo en materia de privatizacin5 del Hotel Presidente en 1990, la reprivatizacin de la
Banca, de las importaciones de petrleo, los ingenios azucareros en 1994 Instituto Nacional
de la azcar, los beneficios y plantas de torrefaccin de caf en 1995, entre otros. Es
importante recalcar la implementacin de Impuesto del IVA desde 1992- tal que, a finales
de dicha dcada, en 1999 el crecimiento de los ingresos totales ni siquiera rond el 1%,
representando el 11.34% respecto al PIB, el nivel ms bajo en los ltimos 24 aos.
Es notable la ausencia que provoc la privatizacin de empresas pblicas en el ramo de los
ingresos no tributarios, que ocasiona una disminucin en los ingresos corrientes y los
ingresos totales del Estado (Ver grfico 2 y 3), adems, la eliminacin del impuesto a las
exportaciones del caf y la eliminacin del impuesto sobre el patrimonio en 1993. Es a
partir del ao 2000 en que el nivel de ingresos totales percibidos muestra otra tendencia al
alza.
La situacin de El Salvador en materia de poltica econmica es hasta ahora crtica; desde
la aplicacin de la Ley de Integracin Monetaria6 en 2001 qued supeditada a las
decisiones y acciones en materia fiscal. Aunque el comportamiento de los ingresos totales
se mantuvo estable, en el ao de 2009 cay 11% respecto al 2008 y lleg a representar
13.83% respecto al producto interno bruto.
La alta dependencia de la economa salvadorea ante los vaivenes de la economa mundial
principalmente los Estados Unidos- ocasiona que shocks externos constrian el rubro de
ingresos, tan importante para la consecucin de polticas pblicas.

Cfr. Moreno, Ral. La Globalizacin Neoliberal en El Salvador: Un anlisis de sus impactos e implicaciones.
Esta ley supuso la abolicin del Coln y estableci al Dlar como moneda de circulacin legal irrestricta en
el pas; aunque dentro de su cuerpo jurdico no restringe la circulacin de Coln, en el Artculo 5 establece:
Los billetes de coln y sus monedas fraccionarias emitidos antes de la vigencia de la presente ley
continuarn teniendo curso legal irrestricto en forma permanente, pero las instituciones del sistema
bancario debern cambiarlos por dlares al serles presentados para cualquier transaccin. Esta permuta
ocasion la salida del coln como moneda de curso oficial en la economa salvadorea y, por lo tanto, la
eliminacin de los instrumentos de poltica monetaria.
6

pg. 7

ii.
Composicin de los ingresos del sector pblico.
La composicin de los ingresos totales del Estado salvadoreo se basa principalmente en la
captacin de ingresos corrientes7; para el ao 2014 estos representaban 14.64% en relacin
al producto interno bruto, mientras que los ingresos de capital ms donaciones
representaron 0.13% del PIB, cuando el total de ingresos representaba entonces el 15.77%.
Es importante sealar, a raz de lo anterior, que la evolucin de los ingresos totales del pas
se encuentra casi en su totalidad determinada por la evolucin de los ingresos corrientes
(Vase grfico 2).
La dinmica del comportamiento de los ingresos de capital fue de importancia mayor en la
primer mitad de la dcada de los 90s, el proceso de privatizacin de empresas pbicas
signific entrada de dinero a las arcas del estado en concepto de venta de activos, pero
luego, el peso de los ingresos de capital tiene una participacin casi inexistente en relacin
al producto interno bruto desde el ao de 1996.
El comportamiento de los ingresos corrientes se mantiene estable y al alza, salvo para el
ao de 1997 en el cul se registra una disminucin de los ingresos tributarios y alcanza el
11.54% en relacin al PIB (Ver Grfico 3) y en 2009 como efecto de la disminucin de la
produccin por la crisis econmica financiera.
De ah, es completamente vital conocer los elementos ms importantes que conforman los
ingresos corrientes y su aportacin a las finanzas pblicas.

Grfico 2
Ingresos Corrientes, de Capital y Donaciones
como porcentaje del PIB, 1990-2014
20%

16%

12%

8%

4%

0%
90

92

94

96

98

00

02

04

06

08

10

12

INGRESOS CORRIENTES/PIB
INGRESOS DE CAPITAL+DONACIONES/PIB

Fuente: Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR

Compuesto por ingresos tributarios, ingresos no tributarios, transferencias de empresas pblicas y

transferencias de empresas financieras pblicas.
pg. 8

14

iii.
Los ingresos corrientes y el comportamiento de la tributacin.
Es clara la predominancia de los ingresos corrientes en captacin de ingresos. Los
ingresos corrientes se encuentran compuestos por los ingresos tributarios, y no
tributarios8, para el ao 2014 los impuestos tributarios representaron el 95% de la
recaudacin total; el volumen es completamente abismal en comparacin con los
dems.

DONACIONES INGRESOS CORRIENTES

Y CAPITAL

Tabla N 2
TRIBUTARIOS
Renta
Patrimonio
Transferencia de propiedades
Importaciones
Consumo de productos
uso de servicios
Timbres fiscales
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Otros
Contribuciones especiales (FOVIAL)
CAPITAL
Venta de activos

NO TRIBUTARIOS
Renta de activos
Transferencias de Empresas Pblicas
Ventas de Artculos Estancados
Tasas y desechos por servicios pblicos
Multas y otros

DONACIONES
Sector privado
Resto del Mundo
Otros

Fuente: Elaboracin propia

De hecho, desde el ao de 1990 hasta 1995 el volumen de donaciones respecto al ingreso
total fue superior que los dems a excepcin de los ingresos tributarios-; los flujos de
donaciones en el periodo de guerra y post-guerra aliviaban en una parte considerable las
arcas de ingresos pblicos. Durante el primer lustro de la dcada de los 90s las donaciones
llegaron a representar el 19.60% de los ingresos totales en 1990 y 6.24% en el ao de 1995,
ao en que fue superada por la contribucin de los ingresos no tributarios.

Los primeros son aquellos que se extraen de manera coercitiva gravando a diversas fuentes generadoras
de ingresos o transacciones, los segundos se refieren al cmulo de ingresos que recibe el Estado en
concepto de prestacin de servicios, pago por el uso de bienes pblicos y multas, entre otros.
pg. 9

Grfico 3
Composicin de la estructura de ingresos
El Salvador (1990-2014)
96%
92%
88%
84%
80%
76%

20%

72%
15%
10%
5%
0%
90

92

94

96

98

00

02

Ingresos de Capital
No Tributarios

04

06

08

10

12

14

Donaciones
Tributarios

Fuente: Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR

Los ingresos de capital ms donaciones experimentaron su mejor momento en el ao de

1996 que representaron del ingreso total un 17.31%, desde esa fecha la tendencia ha sido a
la baja, para el ao de 2014 apenas representaron el 4.14%, se puede inferir que en trminos
brutos el rendimiento en la renta de activos estatales y las transferencias de las empresas
pblicas ha disminuido; sin embargo, es importante diferir de la postura privatizadora y
desreguladora de las polticas de ajuste estructural que insta a la venta de activos y
eliminacin de monopolios estatales; la eficiencia -ineficiencia- de las empresas pblicas
no se determina por apreciaciones mercantiles, puesto que la lgica de dichas empresas es
la de proveer servicios a la poblacin, aun cuando estas operan con prdidas.
La lgica de la privatizacin radica en esa idea: La ineficiencia de las empresas pblicas
justifica su privatizacin.
No obstante, como afirma Ral Moreno9: Los ingresos provenientes de las privatizaciones
compensarn por unos aos la reduccin de los ingresos generados por las operaciones de
las empresas pblicas, pero por ser ingresos que se reciben una sola vez en el tiempo su
efecto positivo sobre las finanzas pblicas es nico y transitorio. En efecto, ante la
disminucin de los ingresos no tributarios para el ao de 1992, y en concordancia con la
aplicacin de las polticas de ajuste orientadas a la modernizacin del sector pblico, se
privatizara el Instituto Regulador de Abastecimientos (IRA) en 1991, como lo estableca la
condicionalidad del primer prstamo de ajuste estructural en el primer tramo; la venta de
por lo menos dos bancos del sistema de la banca comercial y el traspaso de bienes de
INAZUCAR e INCAF en el segundo tramo; y de la garanta de estas acciones en el tercer
tramo; se obtiene como resultado un incremento de los ingresos de capital, sin embargo y
como era de esperar, el efecto que se obtuvo de estas medidas fue efmero.
9

Economista, ccatedrtico de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de El Salvador.

pg. 10

El comportamiento de los ingresos tributarios se ha mantenido con un comportamiento

voltil, variaciones en sus componentes que se vern en los apartados siguientes.

iv.
Carga tributaria y estructura de los ingresos tributarios
La carga tributaria10 durante el periodo de estudio sigue un patrn poco consistente, las
reformas efectuadas en los primeros aos de los 90s contribuyeron a que la recaudacin
tributaria significara hasta el 11.18% en 1995, el valor ms alto para la dcada; a partir de
ese ao la carga tributaria decay 0.07% y 0.03% para 1996 y 1997 respectivamente, lo que
indica claramente un retroceso en materia de recaudacin, incluso tras la introduccin del
IVA al 10%.

Grfico 4
CARGA TRIBUTARIA, 1990-2014
16%
15%
14%
13%
12%
11%
10%
9%
90

92

94

96

98

00

02

04

06

08

10

12

14

Fuente: Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR

Como se observa en el grfico 4, el comportamiento de la carga tributaria al largo plazo es

siempre al alza, sin embargo, el crecimiento real que ha tenido a lo largo de los 24 aos de
estudio es apenas 5.85%, lo que nos muestra la incapacidad de las medidas efectuadas;
dichos niveles de baja productividad obedecen a los vacos legales y a la debilidad
institucional del sector pblico, que permiten mantener niveles bastantes significativos de
elusin y evasin fiscal (Quinez, 2009).
Para el ao 2009 la carga tributaria cay 6.29% respecto al ao anterior, es de vital
importancia tener en cuenta que los efectos de la crisis financiera internacional fueron
devastadores en el aparato productivo, sector externo y, por supuesto, finanzas pblicas. A

10

La importancia del indicador de la carga tributaria radica en que demuestra el nivel de contribucin fiscal
de los agentes econmicos contribuyentes.
pg. 11

este ltimo ao de 2014 la carga tributaria represent 14.98%, una reduccin de 2.57%
respecto al ao anterior.
Queda claro que los ingresos tributarios constituyen la fuente de ingresos ms importante
del sector pblico (Moreno, 1999). En la siguiente tabla se resumen los impuestos de los
cuales se tiene registro en las estadsticas fiscales de El Salvador:
Tabla N3
FUENTES DE INGRESO TRIBUTARIO
Impuesto
Estado
Activo
Renta
Inactivo desde 1995
Patrimonio
Activo
Transferencia de propiedades
Activo
Importaciones
Activo
Consumo de productos
Inactivo desde 1996
Uso de servicios
Inactivo desde 1991
Timbres Fiscales
Activo desde 1992
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Activo
Otros
Activo desde 2001
Contribuciones especiales (FOVIAL)
Fuente: Elaboracin propia.

Naturaleza
Directo
Directo
Directo
Indirecto
Indirecto
Indirecto
Indirecto
Indirecto
Indirecto
Indirecto

Ntese que en la actualidad, la mayora de impuestos que se encuentran vigentes son

indirectos, es decir, aquellos que gravan actividades relacionadas al consumo de productos;
este es un primer indicio de que la estructura tributaria en El Salvador es de tipo regresiva 11
a travs de la aplicacin del lineamiento bsico de los PAEs de propiciar acciones por el
lado de la oferta para movilizar los ahorros internos domsticos y facilitar la inversin
privada nacional y extranjera por medio de reformas impositivas (Rosales).
La composicin de los ingresos (ver grfico 5) es clara, a pesar del paso del tiempo, el
surgimiento y la abolicin de algunos impuestos, la predominancia del IVA en los ingresos
tributarios se mantiene en la actualidad; para el ltimo ao el IVA representa el 45.61% del
total de los ingresos tributarios.
El Impuesto sobre la renta que es el nico impuesto directo con una incidencia real dentro
de la estructura de ingreso del sector pblico se encuentra en todo el periodo con una
participacin menor, para el 2014 represent el 40%, su comportamiento ha sido ms
estable-como se ver en apartados posteriores- respecto al IVA.

11

Aquella que da mayor importancia a los impuestos indirectos como instrumento para captar ingresos.
pg. 12

Grfico 5
Composicin de los ingresos tributarios

120%

100%

80%

60%

40%

20%

0%
90

92

94

96

98

00

Timbres Fiscales/ITR
Renta/ITR
Uso de Servicios/ITR
Importaciones/ITR
Transferencia de Propiedades/ITR

02

04

06

08

10

12

14

IVA/ITR
Patrimonio/ITR
Contribuciones Especiales (FOVIAL)/ITR
Consumo de Productos/ITR
Otros/ITR

Fuente: Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR

Otros impuestos de los cuales se tiene respaldo de datos han sido abolidos, tal es el caso
del timbre que fue sustituido por el IVA, el impuesto al uso de servicios y al patrimonio.
Sin duda que la composicin de los ingresos tributarios muestra un fuerte carcter de
regresividad, dicha regresividad implica por s misma una inequidad en el pago de
impuestos, ya que la caracterizacin de los impuestos indirectos es gravar en base a una
tasa homognea, sin tomar en consideracin la disparidad en las rentas individuales.

pg. 13

ANLISIS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 1992-2014.

La liberalizacin comercial exigi modificar las estructuras tributarias, aumentando la
importancia relativa de las bases imponibles internas, principalmente sobre el consumo, en
la forma de impuesto al valor agregado (CEPAL, 1998).
En 1992 surge como sucesor del impuesto de timbres12 el impuesto al valor agregado,
conocido generalmente como IVA. La necesidad de incrementar el nivel de ingreso
tributario y de hacer ms eficiente el proceso de captacin justific tal reforma.
Inicialmente la tasa impositiva fue del 10% sobre la transferencia, importacin,
internacin, exportacin y al consumo de los bienes muebles corporales; prestacin,
importacin, internacin, exportacin y el autoconsumo de servicios importacin,
internacin, exportacin y el autoconsumo de servicios ((IVA), 1992).
Fue para el ao de 1995 en que el IVA presenta una modificacin, la tasa incrementa del
10% al 13% a partir del 21 de junio de ese ao. Para aos posteriores, en 1999 se somete la
eliminacin de las exenciones del IVA para productos de consumo bsico y de
medicamentos y la retencin del 1% del IVA en 2005.

Grfico 6
Participacin del IVA en los ingresos tributarios
56%
54%
52%
50%
48%
46%
44%
42%
40%
90

92

94

96

98

00

02

04

06

08

10

12

14

Fuente: Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR

Los PAE y PEE, como anteriormente se ha establecido, se impusieron en El Salvador bajo

ciertos condicionamientos, dentro del PAE I13, el tercer tramo incluye en el literal b) la
eliminacin del impuesto sobre ventas y poner en efecto el impuesto sobre el valor
12

el impuesto de timbres del 5% sobre facturas de venta de mercaderas y prestacin de servicios,

contenido en el Art. 5 N 1 de la Ley de Papel Sellado y Timbres ((IVA), 1992)
13
El cual fue desembolsado en tres tramos iguales de $25 millones.
pg. 14

agregado, es as como nace el IVA. La evolucin que ha tenido dicho impuesto como
porcentaje de los ingresos tributarios es fundamental para poder determinar la
progresividad o regresividad de la estructura tributaria del pas.
El Impuesto al Valor Agregado pas de representar el 41% de los ingresos tributarios en el
ao de su entrada en vigencia a 46% en el ao de 2014, mostrando un leve crecimiento.
Pero es a partir del ao 1995 cuando el IVA empieza a crecer ms aceleradamente como
consecuencia del aumento de la tasa impositiva14 y as se mantiene hasta el ao 1998 en
donde su participacin alcanza el 54% y posteriormente cae en 1999 a 52%, porque a pesar
de que en ese ao se eliminan algunas exenciones al pago del IVA, dicha eliminacin se da
en el mes de octubre por lo cual no contrarresta en gran medida la tendencia a la baja que
haba mantenido durante todo el ao. A partir de ese ao sigue aumentando hasta alcanzar
el 56% en el 2001, es decir ms de la mitad de los ingresos tributarios, siendo esta la
proporcin ms alta alcanzada durante el periodo en estudio. A partir de ese ao la
participacin del IVA en los ingresos tributarios empieza a decaer, sin embargo, esto no
refleja que la estructura tributaria se est transformando en progresiva. Para el periodo entre
2002 y 2007 se nota una tendencia creciente que ronda en promedio al 52%, una de las
razones es el aumento que hubo entre esos aos en el nmero de contribuyentes inscritos en
IVA.15 En el 2008 la participacin del IVA en los ingresos tributarios decreci como
resultado de la crisis econmica y financiera de Estados Unidos que golpe fuertemente la
economa salvadorea. Se nota un crecimiento en la participacin del IVA para el ao
2010, sta llega a representar 49%, de los ingresos tributarios, sin embargo, a partir de ese
ao la participacin del IVA ha decado hasta alcanzar en 2014 el 45%, esto puede
contrastarse con la tasa de participacin del Impuesto sobre la renta en los ingresos
tributarios, el cual ha aumentado, sin embargo no puede concluirse en la progresividad de la
estructura, pero si destacar la importancia del impuesto en relacin a los dems.

ANLISIS DE EFICIENCIA DEL IVA

Tomando en consideracin la importancia de la tasa de participacin que representa el IVA
en los ingresos tributarios totales, se procede a realizar un anlisis que tome en cuenta la
recaudacin potencial del IVA en contraste con el IVA que efectivamente es recaudado.
El IVA aplicado en el periodo de 1992 a mediados de 1995 fue del 10% hasta que se
implementa la primera reforma llevndolo a un 13% desde 1995 a la actualidad.
El monto potencial estara constituido por el Valor Agregado multiplicado por el porcentaje
establecido en concepto de IVA. No obstante, dicha cifra difiere considerablemente del
IVA que efectivamente se ha concretizado desde el periodo en que se implement hasta la
actualidad.

14

Aumento del 10% al 13% segn reforma a la Ley del Impuesto al valor agregado en 1995.
Tomado de Anlisis de la poltica tributaria en El Salvador, Rommel Rodrguez y Nelson Fuentes,
Fundacin Nacional para el Desarrollo, FUNDE.
15

pg. 15

Grafico 7
IVA Efectivo vs Recaudacon potencial,
1990-2014
1,400

Millones de dolares

1,200

1,000

800

600

400

200
90

92

94

96

98

00

02

04

06

08

10

12

14

Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR

IVA

Recaudacin potencial

El grfico 7 refleja la enorme brecha existente entre el IVA potencial y el IVA observado,
dicha brecha consta principalmente de dos componentes; el primero de ellos tiene que ver
con todos aquellos bienes y servicios que se encuentras exentos al IVA y el segundo (en
definitiva ms polmico) es el relacionado a la evasin fiscal, que representa uno de los
principales problemas de la administracin pblica.
La cuestin de la brecha entre lo potencial y lo recaudado es un problema que alude a la
eficiencia en la recaudacin del IVA, para este fin se recurre al uso del ndice de eficiencia
del IVA, el cual indica el porcentaje que representa la recaudacin efectiva en trminos de
la potencial.
El ndice de eficiencia del IVA se expresa por16:

Dnde:
Es el grado de eficiencia del IVA.
La recaudacin efectiva del IVA.
Es el porcentaje que se aplica en concepto de IVA.

16

Moreno, Ral. Reforma Fiscal en El Salvador: una exigencia impostergable.

pg. 16

El complemento del indicador de eficiencia del IVA sera un aproximado de lo que se

pierde como resultado de la elusin, evasin y la renuncia fiscal, incluyendo adems
exenciones, incentivos, devoluciones y deducciones.

Grafico 8
INDICE DE EFICIENCIA DEL IVA,
1990-2014
56%
54%
52%

Porcentaje

50%
48%
46%
44%
42%
40%
38%
90

92

94

96

98

00

02

04

06

08

10

12

14

Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR

En concreto el ndice en El Salvador ilustra una tendencia que a lo largo del periodo 19922014 muestra una mejora de eficiencia en la recaudacin del IVA, sin embargo el ndice
oscila entre el 40%-50% en los primeros 14 aos y no supera el 50% sino hasta el ao
2006 alcanzando en ese punto el 54%.
TABLA N 4
INDICES DE EFICIENCIA DEL IVA POR ADMINSITRACIN PRESIDENCIAL
ADMINISTRACIN Alfredo
Caldern
Francisco
Antonio
Mauricio
Cristiani
Sol
Flores
Saca
Funes
ndice
de 42.09%
Eficiencia
Brecha/PIB
5.78%
IVA/PIB
7.22%
Fuente: Elaboracin propia

Snchez
Cern

42.11%

44.46%

51.19%

52.44%

52.59%

7.17%
5.83%

7.21%
5.79%

6.34%
6.66%

6.18%
6.82%

6.16%
6.84%

pg. 17

En el contexto de la crisis financiera mundial del 2009 el ndice cae y se ubica en un 47%
siendo el nico ao en que el ndice no supera el 50% desde el 2006 hasta la actualidad.
Posterior a este hecho la leve tendencia al alza se recupera y se obtiene un mximo en
eficiencia en el ao 2013 en el cual el IVA efectivo representa un 55% del IVA potencial.

ANLISIS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

La ley del impuesto sobre la renta fue aprobada por decreto legislativo el 23 de junio de
1963 N 472. En El Salvador se han realizado una serie de reformas en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, las cuales se enfocaron en la ampliacin de la base tributaria y medidas
administrativas para precisar mejor el ingreso imponible neto as como para reducir la
evasin y elusin (Jorge Menkos).
En la dcada de los 90s periodo Cristiani- se redujo el impuesto sobre la renta
empresarial del 50% sobre el excedente de 75,000 colones al 25%. Entre 2004 y 2005 se
establecen normas ms estrictas para el control de deducciones y se incorporan nuevas
disposiciones relativas a la documentacin legal para comprobar costos y gastos contables.
Tambin se estipulan tratamientos fiscales diferenciados para las operaciones realizadas en
parasos fiscales, y se dispone una tasa fija del impuesto para gravar la ganancia de capital
en inmuebles. (Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales (ICEFI), 2014).
Con la llegada del presidente Funes se implementaron un conjunto de medidas en el ao
2009, segn el ICEFI dicha reforma comprendi tres aspectos:
a) nuevos mecanismos de control dirigidos a cerrar espacios de elusin fiscal
b) nuevas herramientas para combatir la evasin fiscal y el contrabando
c) prcticas de planeacin fiscal internacional
Las medidas esenciales que conformaron la reforma para el 2009 fueron:

Reducir la tasa nominal y marginal, siendo la mayor la de 30%.

Las personas que son empleadas y ganan menos de $4,064.00 estn exentas al pago
y a la declaracin del ISR, lo cual cumple el principio de simplificacin que busca
el Banco Mundial.
La exencin para los intereses percibidos por entidades extranjeras, ahora el ISR
solo es aplicable para aquellas instituciones que financien a las micro y pequeas
empresas.
Eliminacin de la exoneracin para los rendimientos de ttulos valores, los cuales se
gravan a una tasa del 10%.
Eliminacin de la exencin a la distribucin de dividendos y se grava a una tasa del
5%.

Tal como establecen los PAE/PEE en materia de poltica tributaria se recomienda disminuir
las tasas marginales.

pg. 18

En 2011, el gobierno de El Salvador realiz una nueva reforma fiscal, dicha reforma se
centr principalmente en la modificacin de la Ley de Impuesto sobre la renta, los
principales acuerdos tomados fueron:

Aumento de tasas: para personas jurdicas se increment del 25% al 30% para
aquellas que reportan ms de $150,000 y una retencin a no residentes de parasos
fiscales de 25% a 30%.
Aumento de base: Impuesto a los dividendos de los accionistas en empresas del
5%, impuesto mnimo a la renta de 1% y y reduccin de la base del ISR para
personas naturales al aumentar el tramo exento de US$ 5,714.29 a US$ 9,100.
Medidas Administratvas: se increment del 1.5% al 1.7% el pago a cuenta.

Grfico 9
Participacin del Impuesto sobre la renta
en los ingresos tributarios
44%

40%

36%

32%

28%

24%

20%
90

92

94

96

98

00

02

04

06

08

10

12

14

Fuente: Elaboracin propia en base a estadsticas del BCR.

La evolucin del ISR en el periodo 1990-2014 ha seguido una tendencia creciente pasando
de 22% al 40% como porcentaje de los ingresos tributarios. Esto refleja que durante el
periodo en estudio el Impuesto Sobre la Renta ha venido ganando relevancia, adems
influye de manera positiva en la estructura tributaria porque al basarse en impuestos
directos, representa mayor progresividad y verticalidad, que permite intuir una mayor
equidad en la recaudacin.
Es para el ao 2014 cuando se manifiesta la mayor participacin del Impuesto en los
ingresos tributarios, esto producto de las reformas que se haban gestado durante los
ltimos aos.
Para los primeros aos, la participacin de la renta respecto el PIB era poca, sin embargo,
en el ao 2000 la participacin llega a alcanzar 32%, luego cae en los aos siguientes y a
partir del 2004 empieza a recuperar relevancia dentro de los ingresos tributarios.

pg. 19

La tendencia creciente del impuesto sobre la renta se ve frenada por los golpes de la crisis,
los efectos se dan en el ao 2009 en el cul decay en 5%, sin embargo, las medidas de
reforma surten efecto, el crecimiento hasta la fecha ha sido sostenible. La implementacin
de las reformas de 2011 y 2014 han aunado a dicho comportamiento. Para el 2014 se
aprueba en la reforma fiscal un impuesto de 1% a los peridicos impresos sobre las
ganancias, en materia de ISR.

CARACTERIZACIN DE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA DE EL

SALVADOR.
El debate de la estructura tributaria gira alrededor de, si esta es progresiva o regresiva. La
progresividad se refiere a una participacin mayor de los impuestos directos en la estructura
tributaria, los impuestos directos se consideran progresivos porque gravan a las personas de
ingresos altos con un tributo mayor y a las personas con ingresos bajos con un tributo
menor, es decir tienen en cuenta las desigualdades en los niveles de renta.
La regresividad se refleja en una participacin mayor de los impuestos indirectos en la
estructura tributaria, los impuestos indirectos se consideran regresivos porque gravan el
consumo en un porcentaje igual a todas las personas.
La estructura tributaria que se debera mantener en cualquier pas es la progresiva, para
corregir las distorsiones en la distribucin de la riqueza que surgen como consecuencia de
un sistema econmico ineficiente. (Quinez, 2009)
Para establecer qu tipo de estructura tributaria posee El Salvador se proceder a analizar el
comportamiento de los dos tributos ms importantes dentro de la recaudacin fiscal, los
cuales son IVA y Renta. El IVA es un impuesto regresivo porque grava el 13% del
consumo sin tener en cuenta la distribucin de la riqueza, es decir tanto una persona de
altos como de bajos ingresos pagara el mismo porcentaje. Por el contrario la Renta se
considera un impuesto progresivo porque grava la renta imponible de acuerdo a ciertas
estratificaciones en el nivel de salarios.

pg. 20

Grfico 10
Tasas de participacin del IVA y el impuestos sobre la Renta
en los Ingresos Tributarios, 1990-2014
60%
55%

Porcentaje

50%
45%
40%
35%
30%
25%
20%
90

92

94

96

98

00

02

04

06

08

10

12

14

Elaboracin propia en base a estadstica del BCR

IVA/ITR

Renta/ITR

En el grfico 10 se observa la evolucin del impuesto de IVA y Renta para el periodo 19922014, en la primera dcada del periodo se observa que la brecha es ms amplia, sin
embargo, durante todo el periodo la tasa de participacin del IVA en los ingresos tributarios
es mayor que la de la renta.
Considerando los bajos niveles de eficiencia del impuesto IVA, se puede afirmar que la
participacin representada puede ser incluso mayor, y que la brecha se acentuara ms.
Durante la ltima dcada la participacin del IVA en los ingresos tributarios ha tendido a
disminuir, aun as contina siendo mayor que la de la renta, aunque no en la misma
proporcin que en aos anteriores. En la medida que la participacin de los ingresos
indirectos -en este caso IVA- es mayor que la participacin de los impuestos directos, la
estructura tributaria se caracteriza como regresiva, por lo tanto, se puede concluir que la
estructura tributaria de El Salvador es regresiva.
Esto acenta la distribucin inequitativa de la riqueza, aunque debe realzarse la reduccin
de la regresividad en los ltimos dos aos, producto de las reformas antes mencionadas.

pg. 21

VALORACIONES
El carcter de eficiencia y equidad de la reforma tributaria que propone el Consenso de
Washington se orienta a la supresin de impuestos directos y a preponderar la aplicacin de
impuestos indirectos. La eficiencia centrada en la simplificacin de los instrumentos
recaudatorios y la equidad en la ampliacin de la base tributaria por medio de la aplicacin
de impuestos a los sectores informales, van en contra de todo intento de progresividad; esto
es, debido a que en trminos de renta disponible, es ms grande la proporcin de sus
ingresos pagada por una persona de renta baja en relacin a una de renta media o alta, sin
embargo, la equidad desde el Banco Mundial no se orienta a esa va, sino a la ampliacin
de la base tributaria, que a la vez, elimine restricciones impositivas a la inversin extranjera
y nacional.
La materializacin de los lineamientos del consenso de Washington se dan en la
formulacin de los programas de ajuste estructural que propugna el Banco Mundial, sin
embargo, no existe un marco conceptual claro de las polticas de ajuste estructural. Autores
como Bla Balassa, Nicholas Stern y Osvaldo Rosales proponen poltica tributarias
orientadas en la misma va del saneamiento en materia fiscal, pero a travs de diferentes
estrategias, por ejemplo: Polticas fiscales que alienten al ahorro (Balassa), simplificacin y
neutralidad tributaria (Stern) y reformas tributarias que se inspiren en un enfoque de oferta
para fomentar el ahorro interno y la facilitacin de inversiones.
Los prestamos SAL en Amrica Latina que tenan en teora- el objetivo del
fortalecimiento institucional y la potencializacin del crecimiento econmico; presentaban,
adems, un conjunto de condicionalidades que deban llevarse a cabo antes o durante el
desembolso del dinero. En El Salvador las condicionalidades de los dos prstamos SAL
coadyuvaron a la modificacin de la estructura tributaria, catapultando la preponderancia de
impuestos indirectos al consumo (en el caso del IVA) y reduciendo o eliminando
importantes impuestos al patrimonio, a la renta empresarial; aduciendo la deficiencia de las
empresas del estado como justificante de su privatizacin, con el objeto financiero- de
favorecer las finanzas pblicas por medio de la entrada inmediata y transitoria de flujos en
concepto de venta de activos.
La estructura de ingresos en El Salvador se compone principalmente de ingresos
tributarios; es importante hacer hincapi en la descomposicin de los ingresos no tributarios
y el capital. Es claro que los ingresos tributarios se comportaran a la baja luego de haberse
desmontado de importantes empresas que abonaban (o hubiesen abonado) en la generacin
de ingresos a travs del supervit de sus operaciones.
Es importante tener en cuenta que a pesar de todas las reformas tributarias efectuadas hasta
la fecha, la contribucin fiscal de las empresas y los dems contribuyentes (Carga

pg. 22

tributaria) ha aumentado poco hasta 2014, lo que exhibe la ineficiencia en la captacin de

los ingresos, reflejados en los altos ndices de ineficiencia por el lado del IVA y los
ineficientes mecanismos de control utilizados por el fisco para garantizar la declaracin
efectiva de la renta de las personas naturales y jurdicas.
Y aunque en los ltimos aos se han hecho reformas que abonan a la progresividad de la
estructura tributaria, los intentos son mnimos y no sopesa la distribucin desigual de la
estructura tributaria.

Apndice: ESTADO ACTUAL DE INGRESOS (SEPTIEMBRE DE 2010)

Este apndice se retoma del informe de la comisin de poltica fiscal integral, publicada en
septiembre de 2010.
La parte del informe que se presenta es la concerniente a la recaudacin del ingreso sobre la
renta de personas asalariadas, renta de personas naturales y renta de personas jurdicas. En
los siguientes cuadros se presenta la cantidad y porcentaje de contribuyentes por tramo o
rango imputado, y la tasa efectiva. La delimitacin temporal es para el ao 2008, sin
embargo, se considera que dichos datos pueden considerarse como una aproximacin al
estado actual del impuesto sobre la renta en cuanto a captacin de ingresos por tipo de
agente.

pg. 23

pg. 24

pg. 25

Trabajos citados
(IVA), L. D. (1992). LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA
PRESTACIN DE SERVICIOS.
Casilda, R. (2005). Amrica latina: Del Consenso de Wahington a la Agenda del Desarrollo de
Barcelona. Madrid.
CEPAL. (1998). El Pacto Fiscal: Fortaleza, debilidades y desafos.
Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales (ICEFI). (2014). Diagnstico de la situacin fiscal de
El Salvador, periodo 2004-2013.
Jorge Menkos, I. (s.f.). Reformas Fiscales en America Latina Caso de El Salvador.
Moreno, R. (1999). La Reforma Fiscal en El Salvador: Una exigencia imporstergable.
Quinez, A. (2009). Iniciativa por el conocimiento econmico. Recuperado el 17 de Abril de 2015,
de http://iniciativaporelconocimientoeconomico.blogspot.com/
Rosales, O. (s.f.). Debate sobre ajuste estructural en Amrica Latina.

pg. 26

ANEXOS
Datos en bruto
Ao

PIB
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014

4800.9
4972.6
5347.7
5741.8
6089.2
6478.7
6589.2
6869
7126.5
7372.3
7531
7659.7
7839
8019.3
8167.7
8458.7
8789.6
9127.1
9243.4
8953.8
9076
9277.2
9451.7
9626.3
9814.2

Ingresos
Totales

Gasto
pblico

Impuestos
Directos

Impuestos
Indirectos

Ingresos
Corrientes

583.9
612.51646
690.970222
758.235393
802.720674
846.755622
849.943243
809.126461
831.614907
836.552915
908.655766
915.213454
982.648871
1056.9144
1083.5775
1141.84384
1271.76685
1349.57363
1398.73763
1238.26014
1362.31318
1426.32089
1491.68224
1565.3327
1547.88831

644.9
732.26708
840.408024
824.028576
840.676506
871.918933
982.870635
902.833619
978.199423
998.847966
1087.55436
1192.81637
1227.35222
1276.17443
1186.66703
1234.77484
1317.11095
1374.4514
1458.77595
1574.85645
1609.06268
1639.13638
1651.55495
1733.61872
1701.43689

121.3
143.251327
148.0009
153.848461
178.85933
214.467781
201.594835
207.525268
217.028168
240.248723
252.694262
245.661391
257.141249
275.327506
283.832267
338.767625
381.942275
433.181902
440.755469
417.15928
428.961906
458.307071
503.948311
593.05304
602.961933

317
330.78885
367.577478
437.545353
456.072465
510.562885
488.784435
490.682515
500.464462
513.796322
518.060507
557.812175
616.908868
650.052185
657.105302
716.083303
796.71993
803.62461
803.875177
713.625791
792.623971
821.913652
858.978447
887.919232
868.015575

469.3
513.176814
587.782701
634.676624
702.710067
792.064633
837.487288
793.148742
822.950397
824.250666
853.724724
886.488262
956.677221
1020.88625
1058.76156
1117.74512
1254.61475
1324.33268
1376.18013
1202.07398
1301.71696
1340.52112
1424.12927
1542.76016
1535.01784

pg. 27

Ao
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014

Tributarios
(netos)

No
Tributarios

Ingresos de
Capital

Donaciones

438.3
474.040177
515.578378
591.393814
635.007104
724.962473
690.443147
698.207783
717.433284
753.926754
770.697429
803.473566
874.050116
925.379691
940.937569
1054.85093
1178.61482
1236.80651
1244.67378
1130.82841
1221.58588
1280.30091
1362.88707
1480.97227
1470.93851

31
39.1366372
72.2043226
43.2000519
67.7029633
67.0339677
147.108018
94.9409593
105.517113
70.3239123
83.0272954
83.0146959
82.6271048
95.5065602
117.823996
62.9436778
75.9525452
87.5261692
131.506353
71.2455699
80.1310842
60.22021
61.2422024
61.7878883
64.0793309

0.2
0
0
7.69656097
15.4383843
1.77302458
0.6387669
2.34422122
2.01776257
0.35487256
0.7454108
0.22181615
1.26022773
0.21318429
0.67209826
0.04948402
0
0
0.04313098
0.04333672
0.08474996
0.0801867
0.07938069
0
0

114.4
99.339646
103.187521
115.862208
84.5722222
52.9179643
11.8171877
13.6334971
6.64674728
11.9473762
54.1856313
28.5033759
24.6566294
35.8149601
24.1955375
23.9997514
17.1521032
25.2409492
22.5143708
36.1861623
60.5538441
85.7596733
67.4735865
22.5725427
12.8314668

pg. 28

Ao

Renta

1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014

Patrimonio

95.4
16.4
112.166726 19.7555752
113.964285 18.0510807
130.676019 14.6482935
153.931988 16.116167
205.602658
0
195.143289
0
199.258804
0
208.48235
0
232.1458
0
246.042904
0
239.228723
0
250.511355
0
268.025944
0
275.922187
0
330.701729
0
373.129316
0
423.64845
0
433.078155
0
411.352159
0
422.139535
0
451.771855
0
496.049932
0
584.869999
0
593.445587
0

Transferencia Importaciones Consumo

de
de
Propiedades
Productos

9.5
11.3290265
15.9855341
8.52414817
8.81117542
8.86512289
6.45154573
8.2664643
8.54581793
8.10292346
6.65135792
6.43266849
6.62989369
7.3015618
7.91007957
8.06589582
8.81295908
9.53345204
7.67731417
5.80712066
6.82237152
6.53521587
7.89837866
8.18304087
9.51634617

61.2
74.9026549
90.8840479
113.296688
128.778718
135.704573
104.182882
90.0057568
86.5264065
87.5943769
80.6190451
80.9628965
84.7640127
94.7071192
91.5604635
89.5165984
94.6208564
92.5198822
77.1181895
59.8046755
63.7743425
67.0761727
71.2838596
78.7469441
70.7095721

65.4
65.9143363
62.86446
54.3724791
41.7966014
40.8477585
36.4735902
34.0528977
28.129984
30.4598947
27.9242354
27.283387
36.437019
32.8836762
38.3613009
47.2077584
46.1495814
44.3986481
41.3194774
43.2067112
50.7228492
56.2910618
57.9875941
57.3603493
58.2681196

pg. 29

Ao

Uso de
Servicios

1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014

Timbres
Fiscales

Impuesto
al Valor
Agregado
(IVA)
(neto)

Otros

6.8
132.5
0
51.1
7.39663717 152.801416
0 29.7738053
6.46605874
0 209.87749 -2.5145784
4.55172961
0 252.579614 12.7448429
6.77782725
0 267.799486 10.9198328
6.54655229
0 320.440096 7.02390506
0
0 345.572895 2.55506762
0
0 366.00696 0.61690032
0
0 385.570688 0.23738383
0
0 395.682905 0.05914543
0
0 409.459887 0.05733929
0
0 448.623173 0.05545404
0
0 458.613307 1.53419027
0
0 485.740396 0.90603322
0
0 492.079329 0.41359893
0
0 546.056199 0.44535621
0
0 619.607881 3.64837553
0
0 630.751346 4.04036777
0
0 630.014203 26.9999925
0
0 542.229058 38.8730391
0
0 607.063941 41.8241037
0
0 631.109405 39.8126954
0
0 665.567396 35.8800719
0
0 684.173374 39.1362824
0
0 670.941406 39.3914329

Contribuciones
Especiales
(FOVIAL)

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0.88726462
35.5603389
35.8149601
34.6906104
32.8573916
32.6932353
31.9143657
28.4233148
29.5123072
29.2387351
27.6243174
28.2595256
28.5022825
28.7050442

pg. 30

Datos relativizados entre el PIB

Ao

Ingresos
Gasto
Ingresos
Ingresos de CARGA
Totales/PIB publico/PIB Corrientes/PIB capital +
TRIBUTARIA
donaciones
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014

12.1623%
12.3178%
12.9209%
13.2055%
13.1827%
13.0698%
12.8990%
11.7794%
11.6693%
11.3472%
12.0655%
11.9484%
12.5354%
13.1796%
13.2666%
13.4990%
14.4690%
14.7864%
15.1323%
13.8294%
15.0101%
15.3745%
15.7822%
16.2610%
15.7719%

13.4329%
14.7260%
15.7153%
14.3514%
13.8060%
13.4582%
14.9164%
13.1436%
13.7262%
13.5487%
14.4410%
15.5726%
15.6570%
15.9138%
14.5288%
14.5977%
14.9849%
15.0590%
15.7818%
17.5887%
17.7288%
17.6684%
17.4736%
18.0092%
17.3365%

9.7753%
10.3201%
10.9913%
11.0536%
11.5403%
12.2257%
12.7100%
11.5468%
11.5477%
11.1804%
11.3361%
11.5734%
12.2041%
12.7304%
12.9628%
13.2141%
14.2739%
14.5099%
14.8882%
13.4253%
14.3424%
14.4496%
15.0674%
16.0265%
15.6408%

2.3871%
1.9977%
1.9296%
2.1519%
1.6424%
0.8442%
0.1890%
0.2326%
0.1216%
0.1669%
0.7294%
0.3750%
0.3306%
0.4493%
0.3045%
0.2843%
0.1951%
0.2765%
0.2440%
0.4046%
0.6681%
0.9253%
0.7147%
0.2345%
0.1307%

9.1295%
9.5330%
9.6411%
10.2998%
10.4284%
11.1899%
10.4784%
10.1646%
10.0671%
10.2265%
10.2337%
10.4896%
11.1500%
11.5394%
11.5202%
12.4706%
13.4092%
13.5509%
13.4655%
12.6296%
13.4595%
13.8005%
14.4195%
15.3846%
14.9879%

pg. 31

Datos relativizados entre Ingresos Totales

Ao

1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014

Tributarios/IT

75.0642%
77.3922%
74.6166%
77.9961%
79.1069%
85.6165%
81.2340%
86.2916%
86.2699%
90.1230%
84.8173%
87.7908%
88.9484%
87.5548%
86.8362%
92.3814%
92.6754%
91.6442%
88.9855%
91.3240%
89.6700%
89.7625%
91.3658%
94.6107%
95.0287%

No
Ingresos
Donaciones/IT
Tributarios/IT de
Capital/IT
5.3091%
0.0343%
19.5924%
6.3895%
0.0000%
16.2183%
10.4497%
0.0000%
14.9337%
5.6974%
1.0151%
15.2805%
8.4342%
1.9233%
10.5357%
7.9166%
0.2094%
6.2495%
17.3080%
0.0752%
1.3904%
11.7338%
0.2897%
1.6850%
12.6882%
0.2426%
0.7993%
8.4064%
0.0424%
1.4282%
9.1374%
0.0820%
5.9633%
9.0705%
0.0242%
3.1144%
8.4086%
0.1282%
2.5092%
9.0364%
0.0202%
3.3886%
10.8736%
0.0620%
2.2329%
5.5125%
0.0043%
2.1018%
5.9722%
0.0000%
1.3487%
6.4855%
0.0000%
1.8703%
9.4018%
0.0031%
1.6096%
5.7537%
0.0035%
2.9223%
5.8820%
0.0062%
4.4449%
4.2221%
0.0056%
6.0126%
4.1056%
0.0053%
4.5233%
3.9473%
0.0000%
1.4420%
4.1398%
0.0000%
0.8290%

pg. 32

Datos relativizados entre Ingresos Tributarios

Ao

Renta/IT
R

1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014

21.7659%
23.6619%
22.1042%
22.0963%
24.2410%
28.3605%
28.2635%
28.5386%
29.0595%
30.7916%
31.9247%
29.7743%
28.6610%
28.9639%
29.3242%
31.3506%
31.6583%
34.2534%
34.7945%
36.3762%
34.5567%
35.2864%
36.3970%
39.4923%
40.3447%

Patrimonio/IT
R

3.7417%
4.1675%
3.5011%
2.4769%
2.5380%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%

Transferencia
de
Propiedades/IT
R
2.1675%
2.3899%
3.1005%
1.4414%
1.3876%
1.2228%
0.9344%
1.1840%
1.1912%
1.0748%
0.8630%
0.8006%
0.7585%
0.7890%
0.8407%
0.7646%
0.7477%
0.7708%
0.6168%
0.5135%
0.5585%
0.5104%
0.5795%
0.5525%
0.6470%

Importaciones/IT
R

13.9630%
15.8009%
17.6276%
19.1576%
20.2799%
18.7188%
15.0893%
12.8910%
12.0606%
11.6184%
10.4605%
10.0766%
9.6978%
10.2344%
9.7308%
8.4862%
8.0281%
7.4805%
6.1959%
5.2886%
5.2206%
5.2391%
5.2304%
5.3172%
4.8071%

Consumo de
Productos/IT
R

14.9213%
13.9048%
12.1930%
9.1940%
6.5821%
5.6345%
5.2826%
4.8772%
3.9209%
4.0402%
3.6232%
3.3957%
4.1688%
3.5535%
4.0769%
4.4753%
3.9156%
3.5898%
3.3197%
3.8208%
4.1522%
4.3967%
4.2548%
3.8732%
3.9613%

pg. 33

Ao

Uso de
Timbres
IVA/ITR
Servicios/ITR Fiscales/ITR

1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014

1.5514%
1.5603%
1.2541%
0.7697%
1.0674%
0.9030%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%

30.2304%
32.2339%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%

0.0000%
0.0000%
40.7072%
42.7092%
42.1727%
44.2009%
50.0509%
52.4209%
53.7431%
52.4829%
53.1285%
55.8355%
52.4699%
52.4909%
52.2967%
51.7662%
52.5709%
50.9984%
50.6168%
47.9497%
49.6947%
49.2938%
48.8351%
46.1976%
45.6132%

Otros/ITR

Contribuciones
Especiales
(FOVIAL)/ITR

11.6587%
6.2809%
-0.4877%
2.1551%
1.7196%
0.9689%
0.3701%
0.0884%
0.0331%
0.0078%
0.0074%
0.0069%
0.1755%
0.0979%
0.0440%
0.0422%
0.3095%
0.3267%
2.1692%
3.4376%
3.4238%
3.1096%
2.6327%
2.6426%
2.6780%

0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.0000%
0.1104%
4.0685%
3.8703%
3.6868%
3.1149%
2.7739%
2.5804%
2.2836%
2.6098%
2.3935%
2.1576%
2.0735%
1.9246%
1.9515%

pg. 34