MODUL 1.

BAZELE TEORETICE I
METODOLOGICE ALE ORGANIZRII
CONTABILITII INTERNE DE GESTIUNE
Timpul mediu necesar pentru studiu : 270 minute

Obiective educaionale

Cunoasterea obiectului si a obiectivelor contabilitii de gestiune

Cunoastera funciilor si a principiilor de organizare ale contabilittii de gestiune

Cuvinte cheie:

Obiect si obiective

Locuri de cheltuieli

Purttori de costuri

Sistemul informaional al costurilor

Factori de influent si principii de organizare a CIG

Cuprinsul Modulului
1.1.

Definiia i obiectivele contabilitii de gestiune

1.2.

Functiile contabilitii de gestiune

1.3.

Factorii care determin organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei

costurilor

1.4.

Principii de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor

1.5.

Locurile de cheltuieli si purttorii de costuri in contabilitatea de gestiune

ntrebri de autoevaluare
Teste gril
1

Studiu de caz rezolvat

Rezumat
Bibliografie

EXPUNEREA DETALIAT A TEMEI

1.1. DEFINIIA I OBIECTIVELE CONTABILITII DE
GESTIUNE
Transformrile economico-sociale ce au avut loc n Romnia dup 1989 au determinat
mutaii importante i n domeniul financiar-contabil, aflndu-ne n continuare ntr-un proces
de armonizare cu principiile i normele contabilitii din rile cu o economie dezvoltat.
Cadrul legislativ al Romniei favorizeaz schimbri notabile n domeniul doctrinei contabile,
punndu-se un accent deosebit pe alinierea sistemului contabil romnesc la prevederile
Directivelor Consiliului Comunitii Europene i pe implementarea Standardelor
Internaionale de Contabilitate.
Administrarea i conducerea cu eficien a oricrui agent economic presupune
existena unui sistem informaional economic, bine structurat care primete informaie din
interiorul i exteriorul unitii economice, i care emite informaii pentru utilizatorii acestora
din interior i exterior.
Sursa principal, pentru sistemul informaional economic o reprezint contabilitatea.
Prin urmare, conform punctului 27 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. 82
din 1991 republicat, unitile patrimoniale trebuie s organizeze i s conduc contabilitatea
financiar i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii, respectiv la obiectul de
activitate, particularitile tehnologiei i organizrii produciei, tipul de producie, mrimea i
structura organizatoric a ntreprinderii, gradul de mecanizare i automatizare a procesului de
producie, precum i la necesitile informaionale ale organelor de decizie.
Contabilitatea de gestiune poate fi definit ca avnd drept obiectiv, reflectarea tuturor
operaiilor de colectare i repartizare a cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe produse, lucrri,
servicii, comenzi, faze de fabricaie, activiti, secii, decontarea produciei obinute, precum
i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate.
Contabilitatea de gestiune are ca obiect evidena, calculul, analiza i controlul
costurilor i rezultatelor analitice privite prin prisma componentelor activitilor
consumatoare de resurse i productoare de rezultate, pe subdiviziuni organizatorice ale
ntreprinderii.
Din perspectiva unei economii de pia dezvoltate contabilitatea de gestiune trebuie
abordat pragmatic i vizeaz n principal urmtoarele obiective fundamentale:
a) realizarea contabilitii analitice a stocurilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor,
economico-financiare;
b) calculaia costurilor produselor, lucrrilor i serviciilor obinute de unitatea patrimonial;
c) determinarea preurilor, tarifelor de vnzare;
d) determinarea i controlul rentabilitii produselor, lucrrilor i serviciilor prin compararea
costurilor cu preurile de vnzare;
e) evaluarea activelor patrimoniale obinute din producie proprie;
f) previziunea cheltuielilor i veniturilor i furnizarea de informaii privind ntocmirea
bugetelor interne;

g) controlul condiiilor interne de alocare i exploatare a resurselor prin nivelul i structura

costurilor.

Obiectivele contabilitii interne de gestiune pot fi regrupate corespunztor rezultatelor

finale n 3 mari categorii conform lucrrii Contabilitate i control de gestiune i anume:
A) Analiza performanelor ntreprinderii;
B) Asigurarea informaiilor necesare controlului de gestiune;
C) Ajutor n luarea deciziilor de gestiune i manageriale.
A) Analiza performanelor ntreprinderii
Contabilitatea financiar are rolul de a determina i prezenta rezultatul activitii
unitii patrimoniale n mod sintetic, ca diferen ntre venituri i cheltuieli. Aceste informaii
sunt necesare, dar nu suficiente pentru analiza complet a activitii agentului economic.
Contabilitatea intern de gestiune are ca obiectiv prioritar analiza modului de formare
a rezultatului sintetic pentru a determina contribuia diferitelor produse, lucrri i servicii la
acest rezultat.
Descompunerea rezultatului pe activiti, funcii, produse scoate n eviden sectoarele
de activitate care funcioneaz satisfctor i sectoarele care duc la diminuarea rezultatului,
care sunt produsele care duc la obinerea unui rezultat pozitiv i care sunt cele care l
deterioreaz astfel nct s se poat efectua un diagnostic pertinent.
Determinarea rezultatului ntreprinderii din perspectiva contabilitii financiare i a
contabilitii de gestiune i implicit analiza performanelor se poate sintetiza prin figura 1.

CHELTUIELI

VENITURI

(dup natura
economic)

(dup natura
economic)

REZULTAT

PRODUS A

COMANDA 1

FUNCIA APROVIZION

CENTRUL DE ACTIVITATE 1

PRODUS B

COMANDA 2

FUNCIA PRODUCIE

CENTRUL DE ACTIVITATE 2

Analiza pe
produse

Analiza pe
comenzi

M
Analiza pe funcii ale
ntreprinderii

Analiza pe centre de
activitate

Alte analize:
- pe clieni
- pe canale de distribuie
- pe zone geografice
Figura 1. Calculul comparativ al rezultatului i analiza acestuia

Ca urmare contabilitatea intern de gestiune nu servete numai la calcularea costurilor,

ci mai ales ea trebuie s permit o aciune asupra lor n sensul optimizrii sau reducerii
acestora. Mijloacele prin care se poate realiza acest obiectiv nu se gsesc n existena
3

produciei sau volumul produselor fabricate, ci n ansamblul de aciuni organizate i coerente

care permit conceperea, fabricarea i vnzarea unor produse care s rspund ateptrilor
clienilor. O real i performant contabilitate de gestiune se bazeaz pe analiza relaiei
costuri-beneficiu, costuri-performane care trebuie s includ fiecare produs, zon sau
compartiment al ntreprinderii.
B) Asigurarea informaiilor necesare controlului de gestiune
Contabilitatea de gestiune ocup un rol central i n procesul de gestiune al
ntreprinderii i n special, la nivelul fazei de control. Pentru administrarea n mod eficient a
ntreprinderii trebuie avut n vedere utilizarea ct mai judicioas a resurselor disponibile n
vederea atingerii obiectivelor produse ntre care primeaz adesea obiectivul rentabilitii.
Dup stabilirea obiectivelor, persoanele abilitate din cadrul ntreprinderii vor stabilii o
serie de msuri, de decizii care vor fi puse n aplicare astfel nct s se obin rezultatele
scontate. n practic trebuie avut n vedere faptul c activitatea ntreprinderii este influenat
de o multitudine de factori de mediu sau un ansamblu de ageni economici care la rndul lor
i urmresc propriile obiective. Pentru a face fa acestor influene se ncearc anticiparea
deciziilor acestor ageni stabilindu-se previziuni ale propriei activiti, traduse prin bugete.
Pentru a stpni situaia, este necesar implementarea unui sistem de control capabil s
sesizeze abaterile ce vor aprea ntre previziuni i realizri, astfel nct s poat fi luate
deciziile corective ce se impun, dup urmtoarea schem.

FACTORI DE
MEDIU

PREVIZIUNI

OBIECTIVE
PRODUSE

DECIZII
LUATE

ACIUNI
EFECTUATE

REZULTATE
DETERMINATE

Acest mecanism permite reglarea activitii n ansamblu prin feed-back i el presupune n

mod concret aplicarea unui sistem de control de gestiune care se bazeaz pe urmtoarele
proceduri:
stabilirea previziunilor economice prin ntocmirea bugetelor;
calculul periodic al costurilor i rezultatelor;
calculul i analiza abaterilor dintre previziuni i realizri.
C) Ajutor n luarea deciziilor de gestiune i manageriale
Contabilitatea de gestiune are rolul de a furniza informaii pe care se pot baza studiile
i raionamentele ce permit luarea unor decizii ce vizeaz viitorul ntreprinderii. De fiecare
dat cnd este vorba de un proiect, studiul dosarului pretinde date furnizate de contabilitatea
de gestiune cu privire la structura costurilor. Aceste date sau informaii pot avea de foarte
multe ori o importan strategic. De exemplu: este eficient fabricarea direct a unui produs
sau din contr este mai bun fabricarea lui n colaborare? Dac s-a optat pentru fabricarea
direct n faza de lansare a produsului, cnd este vorba de o decizie de a continua sau nu
cheltuielile publi-promoionale, anumite informaii de detaliu vor fi foarte preioase. De

asemenea n faza de declin a unui produs, cnd este vorba de a lua decizia de a retrage sau nu
produsul, cunoaterea evoluiei rezultatelor analitice este determinant.
n concluzie contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii indispensabile pentru o
gestiune previzional, n cadrul acesteia un interes aparte acordndu-se procesului de luare a
deciziilor pentru fixarea preurilor de vnzare, pentru continuarea relaiilor cu unul sau altul
dintre clieni, pentru continuarea fabricrii unuia sau altuia dintre produse.
Pentru a rspunde cerinelor impuse de managementul modern contabilitatea de
gestiune mai trebuie s rspund i urmtoarelor obiective:
de a fi un ajutor n analiza strategic a firmei (de a reconcilia calculul costurilor cu
analiza strategic);
de a ine seama de limbajul i conceptele utilizate de sectoarele operaionale ale
unitii (existena unui dialog permanent ntre contabili i cadrele tehnice);
de a asigura un cadru temporal de analiz mai diferit;
de a se face posibil cutarea unor indicatori de performan mai lizibili, accesibili
utilizatorilor;

1.2. FUNCTIILE CONTABILITII DE GESTIUNE

Sarcina primordial a contabilitii interne de gestiune este de a studia modul de
eviden analitic a tuturor elementelor patrimoniale, modul de determinare a costurilor de
producie, precum i elucidarea noiunilor proprii ce se circumscriu n sfera sa de activitate.
Principalele funcii ale contabilitii interne de gestiune i a calculaiei costurilor sunt:
1. Funcia de msurare;
2. Funcia de optimizare;
3. Funcia de urmrire, control i reglare;
4. Funcia previzional.
1. O prim funcie a contabilitii de gestiune i a costurilor este funcia de
msurare a consumului de factori necesari obinerii unui produs, lucrri sau serviciu. Prin
intermediul acestei funcii se asigur cunoaterea eforturilor pe structuri organizatorice sau a
efortului global privind consumul de resurse i valoarea nou creat pe produs, pe locuri de
activitate, pe entitate economic sau la nivelul economiei naionale.
Un rol important l are funcia de msurare nu numai din perspectiva resurselor
consumate pentru obinerea produciei, ci i a consumurilor antrenate de funciile
ntreprinderii.
2.
Funcia de optimizare este strns legat de noiunea de profitabilitate, de
cretere a eficienei i vizeaz alocarea unor resurse limitate n raport cu prioritile existente,
ce i ct trebuie, ce i ct este necesar.
Optimizarea costurilor nu vizeaz doar aspectul final, cel al eficienei, ci este nevoie s se
cunoasc i consumul valoric n funcie de modul de realizare i de calitatea utilitii obinute.
Dimensionarea judicioas, prin optimizare, se bazeaz pe o analiz sistemic a
calculelor oferite de modelul folosit. Pe baza variabilelor de intrare i a celor de ieire trebuie
s se urmreasc controlul permanent al evoluiei costurilor, control care se realizeaz n timp.
Optimizarea costurilor este un proces complex ce se bazeaz pe celelalte funcii ale
costurilor, pe cunoaterea factorilor ce influeneaz mrimea i comportamentul costurilor.
Prin funcia de optimizare se stabilete acea mrime a costurilor care asigur cel mai nalt
nivel al eficienei economice innd cont de multitudinea de factori care influeneaz direct
mrimea costurilor.
Costurile cu materiile prime, materialele, cu energia i apa pot fi diminuate prin
diminuarea normelor de consum. Dar normele de consum sunt dependente de concepia
5

constructiv, de tehnologia de fabricaie, de factorii organizatorici ai proceselor de producie.

Numai c optimizarea costurilor nu este posibil fr o cunoatere a caracteristicilor
proceselor tehnologice i a activitilor specifice funciunilor ntreprinderii.
Prin funcia de optimizare a costurilor se urmrete determinarea acelui efort, care asigur un
efect considerat maxim, adic costul cel mai mic ce revine unui nivel maxim al produciei.
Astfel se urmrete un nivel optim raional innd seama de caracterul fiecrui fel de cost n
raport de criteriul sau mrimea de referin care l determin.
Conducerea, coordonarea i reglarea n procesele economice trebuie s se bazeze pe
conceptul de conducere predictiv, unde informaiile despre costuri i preuri au un rol
determinant.
3. Funcia de urmrire, control i reglare
Sistemul informaional al costurilor trebuie s permit sistemului decizional al entitii
economice formularea scopurilor pentru nivelurile inferioare de conducere i ordonarea
scopurilor n funcie de importana lor.
Pe baza costurilor se fundamenteaz deciziile de politic economic prin care se dirijeaz
comportamentul economic al consumului de resurse sau factori de producie. Cunoaterea
modului de formare a costurilor i a evoluiei acestora este indispensabil conducerii i
reglrii proceselor consumatoare de resurse.
Privite prin prisma funciei de control i reglare, costurile ne apar ca indicator
factorial, ca indicator de rezultat i ca indicator de eficien.
Ca indicator factorial costurile exprim factori direci de resurse primare necesare realizrii
nivelului de activitate, dar i pe cei indireci care creeaz premisele de ordin cantitativ i
calitativ ale primilor.
Costurile ne apar i ca un indicator de rezultat al unei activiti orientate spre un
anumit scop, cu ajutorul lor exprimndu-se rezultatul dat de valoarea de cost a produciei.
De asemenea cu ajutorul costurilor se pot stabili anumii indicatori de eficien economic
determinai ca raport ntre efect i efort pe feluri de factori utilizai. Cu ct raportul
costuri/producie este mai mic cu att este mai bun folosirea factorilor primari ai produciei.
Controlul costurilor cuprinde un ansamblu de aciuni executorii de reglare a costurilor
operaionale i generale cu scopul atingerii nivelului performant care este normativul de cost.
Deci, deciziile de reglare se realizeaz n cadrul autonomiei de conducere, avnd drept
scop meninerea parametrilor, a factorilor de influen privind costurile la un nivel raional
sau la o valoare dat, sarcin ce revine conductorului locului de activitate (atelier, secie,
birou, serviciu). De exemplu n cadrul seciei muncitorii au obligaia s menin valoarea
parametrilor la nivelul impus prin documentaie. Aceste valori sunt determinate de nivelul
ierarhic de ordin doi, maistru de schimb i eful seciei n concordan cu criteriile stabilite de
nivelul ierarhic superior, care este serviciul tehnic i serviciul de producie.
Seciile de producie (de baz i auxiliare), sectorul de administraie i conducere, sectorul de
distribuie i vnzare trebuie ca prin comportamentul lor s asigure ndeplinirea scopului
stabilit i anume: minimizarea costurilor pe de o parte, iar pe de alta s garanteze stabilitatea
i economicitatea sistemului.
Din punct de vedere al reglrii gruparea costurilor n fixe i variabile, n controlabile i
necontrolabile prezint o importan deosebit.
Costurile controlabile sunt costurile proprii unei activiti sau loc de cost ce pot fi
influenate ca mrime i comportament de deciziile responsabilului locului de cost. Aici pot fi
incluse consumurile valorice de materii prime, materiale, energie, ap, abur, combustibil
tehnologic, o parte a consumurilor cu meninerea strii de funcionalitate a utilajelor i
instalaiilor.

Costurile necontrolabile, de regul, nu pot fi influenate direct de deciziile

conductorului locului de cost. Aici pot fi incluse costurile cu reparaiile efectuate de teri,
costurile translocate de ctre alte locuri de costuri.
Potrivit gruprii costurilor n fixe i variabile, funcia de reglare se realizeaz prin
punctele de echilibru i se exprim fie printr-un nivel fizic, fie valoric al produciei.
qe =

Cf
Cf
; Qe =
V
p cv
V CV

unde: Qe, qe = punctele de echilibru fizic i valoric

Cf = valoric costurile totale fixe
p = pre

cv = cost unitar variabil

Cv = costuri totale variabile
V = venituri n pre
4. Funcia previzional
La nivelul unei entiti economice volumul produciei poate s fie diferit de la o
perioad de gestiune la alta. Astfel c este necesar s se prevad mai nti costurile pe care un
nivel sau altul al produciei le va ocaziona, urmrindu-se de asemenea i realizarea unui
anumit venit net, condiie esenial a funcionrii oricrui sistem productiv.
n activitatea practic n mod frecvent se pornete de la informaiile ce privesc nivelul
costurilor dintr-o perioad anterioar, n cazul produselor a cror fabricaie continu i crora
li se aduc anumite corecii, iar pentru produsele noi se ia n considerare costul factorilor pieei
i a preurilor pieei.
Funcia previzional const n prestabilirea nivelului i structurii optime a costurilor
pentru fiecare produs n parte i pentru ntreaga producie programat a fi executat de ctre
entitatea economic, funcie ce-i gsete expresia n bugetele costurilor pe sectoare (locuri)
de cheltuieli i pe purttori de costuri.
Caracterul dinamic al indicatorului cost mbrac dou forme: planificare i prognoz.
Planificarea costurilor se realizeaz la nivel microeconomic fiind concretizat n principiu
prin antecalculaia de costuri care se ntocmete pentru fiecare produs n parte i pentru
ntreaga producie. Prognoza se realizeaz pe o perioad mai mare i se manifest cu
precdere la nivel macroeconomic, fiind realizat de departamente, comisii, etc.

1.3

PRINCIPII DE ORGANIZARE A CONTABILITII

DE GESTIUNE I A CALCULAIEI COSTURILOR

Organizarea contabilitii interne de gestiune i calculaia costurilor se bazeaz pe respectarea

unor principii dintre care cele mai importante sunt:
a) Principiul delimitrii n timp a cheltuielilor de producie, care presupune ca fiecrei
perioade de gestiune s i se atribuie numai cheltuielile ocazionate de activitatea
desfurat n perioada pentru care se face calculaia costurilor. Ca urmare a aplicrii
acestui principiu n organizarea contabilitii interne de gestiune i n calculaia costurilor
apar alturi de cheltuielile curente, cheltuieli cuvenite produciei din perioada n care se
efectueaz, de repartizat pe mai multe exerciii financiare, fiind cunoscute i sub
denumirea de cheltuieli privind perioadele viitoare de gestiune. Pentru delimitarea
cheltuielilor anticipate sau efectuate n avans, care urmeaz a se suporta ealonat pe
cheltuieli, se folosete un scadenar al cheltuielilor anticipate, pe baza cruia se
repartizeaz aceste cheltuieli n perioadele sau exerciiile viitoare.
b) Principiul delimitrii cheltuielilor (de exploatare) n spaiu, care presupune
delimitarea cheltuielilor de exploatare pe sfere de activitate, respectiv cheltuieli de

administraie i cheltuieli de desfacere, folosindu-se pentru evidena lor conturi distincte.

Acest principiu mai presupune localizarea cheltuielilor pe secii de producie, ateliere, linii
tehnologice, centre de producie i responsabilitatea, att n antecalculaie, ct i n
postcalculaie. n acest scop se vor folosi analitice corespunztoare sectoarelor (locurilor)
pe cheltuieli n cadrul conturilor de cheltuieli din contabilitatea de gestiune.
c) Principiul separrii cheltuielilor urmrete delimitarea cheltuielilor recuperabile prin
costuri de producie (cheltuieli de exploatare) de cheltuielile ocazionale de celelalte
activiti: activitatea financiar, activitatea extraordinar. Ultimele dou categorii de
cheltuieli (cu unele excepii, de exemplu: dobnzile aferente mprumuturilor la unitile cu
ciclu lung de fabricaie) nu se includ n costurile produciei i nu fac obiectul contabilitii
de gestiune, ci sunt considerate cheltuieli ale perioadei i se suport direct din rezultat.
d) Principiul delimitrii costului subactivitii n concordan cu care cheltuielile fixe,
necesitate de meninerea structurilor tehnico-productive i funcionale ale ntreprinderii
corespunztoare gradului de inactivitate, de nefolosire a capacitilor de producie, nu
trebuie s se includ n costul produselor, ci s afecteze direct rezultatul exerciiului.
e) Principiul delimitrii cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente
produciei n curs de execuie, potrivit cruia este necesar determinarea cu exactitate
a produciei neterminate, pentru asigurarea unei corecte calculaii a costurilor efective ale
produselor finite. Acest principiu prezint o deosebit importan n stabilirea rezultatelor
financiare ale perioadei de gestiune, deoarece supraevaluarea produciei neterminate
influeneaz micorarea costului produselor finite i invers, subevaluarea produciei
neterminate majoreaz nejustificat costul produselor finite.

Aplicarea n practic a principiului localizrii costurilor face necesar planificarea i

urmrirea analitic a acestora pe sectoare sau zone de cheltuieli care au la baz structurile
tehnico organizatorice ale ntreprinderii.
Zonele sau sectoarele de cheltuieli reunesc mai multe locuri de cheltuieli n funcie de
particularitile organizrii i tehnologiei, deoarece planificarea i mrirea costurilor pentru
fiecare loc de cheltuieli sunt anevoioase, costisitoare i au ca efect frmiarea calculaiei.
Locurile de cheltuieli sunt locuri de munc unde se consum diferite resurse. Unele
locuri de munc sunt i locuri de producie, adic spaii productive delimitate precis n cadrul
crora se desfoar procese i operaiuni de prelucrare a materiilor prime i materialelor care
decurg din ansamblul procesului tehnologic desfurat n fluxul su normal, aceste locuri de
munc fiind n acelai timp locuri de cheltuieli cu caracter tehnologic. Alte locuri de munc
sunt generate de activitatea de desfacere, aprovizionare sau a celor de administraie.
Deci, locurile de cheltuieli pot fi: locuri operaionale de cheltuieli i locuri structurale de
cheltuieli.
Locurile operaionale de cheltuieli coincid cu locurile de munc unde se execut
operaiuni privind execuia i obinerea produselor, lucrrilor i serviciilor, desfacerea
acestora, dar i activiti de aprovizionare a ntreprinderii cu resursele materiale de care
aceasta are nevoie. Locurile operaionale de cheltuieli se caracterizeaz prin faptul c
activitatea lor poate fi comensurat printr-o unitate de msur fizic cum ar fi: ora manoper,
ora de main, kg de materie prim prelucrat.
Locurile structurale de cheltuieli sunt locuri de munc n cadrul crora se ndeplinesc
atribuii privind organizarea, conducerea i administrarea procesului de aprovizionare,
producie i desfacere. Deci, locurile structurale de cheltuieli privesc funciile generale ale
ntreprinderii (financiar, de personal, administrativ) a cror activitate nu poate fi
comensurat printr-o unitate de msur fizic, ci prin uniti valorice.
Urmrirea cheltuielilor la nivelul fiecrui loc de cheltuieli este greu de realizat i
costisitoare, fapt pentru care locurile de cheltuieli se reunesc, innd cont de particularitile
organizrii i tehnologiei de producie, n sectoare de cheltuieli.

ntrebri de autoevaluare

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

1. Care este obiectul de studiu al contabilitii de gestiune si care sunt

obiectivele acesteia?
Care sunt funciile contabilitii de gestiune?
Descrieti principiile de organizare a contabilitaii interne de gestiune si a calculaiei
costurilor.
Ce sunt locurile de cheltuieli si cum pot fi ele clasificate.
Care sunt obiectivele fundamentale ale contabilitii de gestiune ntr-o economie de
pia?
Care sunt obiectivele contabilitii de gestiune din perspectiva rezultatelor?
Ce putei spune despre diferena dintre analiza performanelor entitii economice din
perspectiva contabilitii financiare i a contabilitii de gestiune?
Descriei funcia de urmrire, control i reglare.

Teste gril
1. Contabilitatea de gestiune are ca obiect:
a) Evidena, calculul, analiza i controlul costurilor i rezultatelor analitice privite
prin prisma componentelor activitilor consumatoare de resurse i productoare
de rezultate
b) Evidena, calculul, analiza i controlul cheltuielilor i rezultatelor analitice privite
prin prisma componentelor activitilor consumatoare de resurse i productoare
de rezultate
c) Evidena, calculul i managementul adoptat privite prin prisma componentelor
activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate
2. Zonele sau sectoarele de cheltuieli reunesc:
a) Mai multe locuri de cheltuieli n funcie de particularitile organizrii i
tehnologiei
b) Mai multe locuri de munc productive n funcie de destinaia produciei
c) Mai multe locuri de cheltuieli n funcie de organigrama societii.
3. Obiectivele contabilitii de gestiune pot fi regrupate corespunztor rezultatelor astfel
a) Analiza performanelor ntreprinderii, asigurarea informaiilor necesare
controlului de gestiune, ajutor n luarea deciziilor de gestiune i manageriale
b) Analiza situaiilor financiare i ale performanelor ntreprinderii, asigurarea
informaiilor necesare controlului de gestiune, factor declansator n luarea
deciziilor

c) Asigurarea informaiilor necesare controlului de gestiune, ajutor n luarea

deciziilor de investiii i salarizare, analiza rezultatelor performaionale.
4. Care sunt principiile de organizare a contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor:
a) Principiul delimitrii n timp i spaiu a cheltuielilor de producie, principiul
separrii cheltuielilor, principiul delimitrii costului subactivitii, principiul
delimitrii cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente produciei n
curs de execuie
b) Principiul delimitrii n timp i spaiu a cheltuielilor de producie, principiul
separrii cheltuielilor, principiul includerii n costuri a cheltuielilor legate de
subactivitate, principiul calculaiei produciei finite
c) Principiul delimitrii n timp a cheltuielilor de producie, principiul separrii
cheltuielilor pe locuri de cheltuieli, principiul organizrii calculaiei costurilor pe
luni calendaristice, principiulincluderii cheltuielilor aferente produciei finite de
cele aferente produciei n curs de execuie
5. Funciile principale ale contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor sunt:
a) Funcia de msurare, funcia de optimizare, funcia previzional, funcia de
urmrire, control i reglare
b) Funcia de urmrire, control i reglare, funcia decizional, funcia
informaional, funcia de personal
c) Funcia de comensurare-msurare, funcia de optimizare, funcia de informare,
funcia de urmrire i control

Analiza rezultatelor i performanelor ntreprinderii poate fi evideniat i prin urmtorul

exemplu:
S.C. Omega S.A. are n fabricaie 2 produse A i B Costul de profit i pierdere simplificat se
prezint la sfritul exerciiului N astfel:
Cheltuieli
1. Materii prime i materiale consum
2. Cheltuieli de personal
3. Energie i ap
4. Lucrri de servicii executate de teri
5. Impozite, taxe, vrsminte asimilate
6. Amortizare
7. Cheltuieli financiare
TOTAL Cheltuieli
Sold Creditor-Profit

Suma
65.000
18.200
6.000
5.100
7.500
4.200
700
116.700
21.330

Venituri
1. Vnzri de produse
fabricate
2. Venituri financiare

TOTALVenituri

Suma
138.000
30

138.030

Delimitarea cheltuielilor i veniturilor ntre cele 2 produse A i B permite ntocmirea

unui tablou de analiz a rezultatului astfel:
Explicaii
1. Cheltuieli cu materiale prime i materiale consum
2. Cheltuieli de personal

10

Total
65.000
28.200

Produs A
35.000
13.400

Produs B
30.000
14.800

3. Energie i ap
4. Lucrri i servicii executate de teri
5. Impozite, taxe, vrsminte asimilate
6. Amortizare
7. Cheltuieli financiare
Total Cheltuieli
8. Venituri din vnzri produse
9. Venituri financiare
Total Venituri
Rezultate

6.000
5.100
7.500
4.200
700
116.700
138.000
30
138.030
+21.330

2.800
3.100
3.800
2.200
400
60.700
59.980
15
58.995
-705

3.200
2.000
3.700
2.000
300
56.600
78.020
15
78.035
+22.035

Se poate observa c dei rezultatul sintetic este pozitiv n exerciiul N i are valoarea
de 21.330 lei acesta este generat de o pierdere la nivelul produsului A de 705 lei i de un
beneficiu, la nivelul produsului B de 22.035 lei.
Din aceast analiz a produselor reiese faptul c n exerciiul financiar N+1 condiiile
de exploatare a resurselor trebuiesc modificate i trebuie acionat asupra costurilor produsului
A.
Ca urmare contabilitatea intern de gestiune nu servete numai la calcularea costurilor, ci
mai ales ea trebuie s permit o aciune asupra lor n sensul optimizrii sau reducerii acestora.
Mijloacele prin care se poate realiza acest obiectiv nu se gsesc n existena produciei sau
volumul produselor fabricate, ci n ansamblul de aciuni organizate i coerente care permit
conceperea, fabricarea i vnzarea unor produse care s rspund ateptrilor clienilor. O
real i performant contabilitate de gestiune se bazeaz pe analiza relaiei costuribeneficiu, costuri-performane care trebuie s includ fiecare produs, zon sau
compartiment al ntreprinderii

Rezumat
Prezentul capitol trateaz noiunile introductive ale contabilitii de gestiune:
Obiectul de studiu al contabilitaii de gestiune este evidena, calculul, analiza i
controlul costurilor i rezultatelor analitice privite prin prisma componentelor activitilor
consumatoare de resurse i productoare de rezultate, pe subdiviziuni organizatorice ale
ntreprinderii.
Funciile principale ale contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor prin care se
realizeaz evidena primordial a tuturor elementelor patrimoniale sunt:
1. Funcia de msurare;
2. Funcia de optimizare;
3. Funcia de urmrire, control i reglare;
4. Funcia previzional.
Organizarea contabilitii de gestiune se bazeaz pe respectarea unor principii iar cele
mai importante sunt: principiul delimitrii n timp i spaiu a cheltuielilor, principiul separrii
cheltuielilor, principiul delimitrii cheltuielilor subactivitii, principiul delimitrii
cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente produciei n curs de execuie
Locurile de cheltuieli sunt locuri de munc unde se consum diferite resurse si ele pot
fi locuri operaionale de cheltuieli si locuri structurale de cheltuieli.

11

Bibliografie obligatorie
1. Carmen Mihaela Scorte, Contabilitate intern de gestiune, Universitatea din Oradea,
2005
2. Mihail Epura, Valeria Babait i Corina Grosu, Contabilitate i control de gestiune,
Editura Economica, Bucureti, 1999, cap 1, (pag 15-90)

12