Aspecte practice privind reglementile contabile conforme cu normele SIRF i noile SNC

Marcela Dima - doctor n economie

SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile,

erori i evenimente ulterioare perioadei de raportare
Norma prezentului standard prescrie tratamentul aplicabil schimbrilor de politici contabile,
al schimbrilor de estimri i al corectrii erorilor, de contabilizare a evenimentelor
ulterioare i informarea necesar n vederea asigurrii comparabilitii situaiilor financiare.
Tratamentul contabil al schimbrilorde politici contabile
Politicile (metodele) contabile sunt principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice
adoptate de o entitate la inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Acestea precizeaz cum sunt reflectate efectele tranzaciilor i altor evenimente prin recunoatere,
selectarea bazelor de evaluare, derecunoatere i prezentarea elementelor n situaiile financiare.
Politicile contabile asigur un cadru pentru a selecta ce elemente sunt recunoscute/derecunoscute n
situaiile financiare, cum sunt ele evaluate i prezentate.
SNC cuprinde precizri referitoare la urmtoarele aspecte:
1. cum este selectat o metod contabil,
2. cnd este permis schimbarea unei politici contabile,
3. care este tratamentul contabil al schimbrilor de politici contabile.
Politicile contabile se selecteaz de ctre fiecare entitate de sine stttor i se aprob pentru fiecare
perioad de gestiune de ctre organul (persoana) responsabil() pentru inerea contabilitii i raportarea
financiar.
Entitatea nou-creat aprob politicile contabile pn la prezentarea situaiilor financiare pentru prima
perioada de gestiune, dar nu mai trziu de 90 de zile de la data nregistrrii de stat.
n politicile contabile nu se includ procedeele cu o singur variant de realizare ntruct acestea sunt
unice i obligatorii pentru utilizare (de exemplu, componena i modul de formare a costului de intrare a
activelor imobilizate i circulante, modalitatea de reflectare a stocurilor n situaiile financiare, modul de
contabilizare a diferenelor de curs valutar reprezint procedee cu o singur variant de realizare i nu trebuie
incluse n politicile contabile).
n selectarea unei politici contabile, SNC distinge dou situaii:
i) cand exist un standard sau interpretare ce prescrie tratamentul contabil aplicabil elementului vizat pentru selecia metodei contabile o entitate trebuie s ia n considerare: standardul(SNC/IFRS),
interpretarea(SIC/IFRIC) si alte ghiduri de implementare emise.
ii) absena unui standard sau interpretri care s vizeze elementul din situaiile financiare managementul trebuie s recurg la raionamentul profesional n dezvoltarea i aplicarea unei politici
contabile care s conduc la obinerea de informaie:
a. relevant n luarea deciziilor de ctre utilizatori i
b. fiabil
n exercitarea raionamentului profesional, managementul trebuie s urmreasc urmtoarele
surse:
a. cerinele standardelor i interpretrilor care vizeaz probleme similare, anexele i ghidurile de
interpretare referitoare la aceste standarde
b. definiiile, criteriile de recunoatere i conceptele de evaluare pentru active, datorii, venituri i
cheltuieli prezentate n Cadrul Conceptual IASB
c. precizri ale altor organisme de normalizare care utilizeaz un cadru conceptual asemntor, alte surse
i practici acceptate n msura n care criteriile de relevan i fiabilitate sunt respectate (avnd n vedere
procesul de convergente, tratamentele de referin sunt cele prescrise de normele americane).
1

Aspecte practice privind reglementile contabile conforme cu normele SIRF i noile SNC

Marcela Dima - doctor n economie

O entitate trebuie s adopte politicile contabile cele mai adecvate circumstanelor sale particulare n
scopul furnizrii imaginii fidele. Potrivit SNC Prezentarea situaiilor financiare, situaiile financiare
trebuie s prezinte fidel poziia financiar, performana i fluxurile unei entiti. Prezentarea fidel presupune
reprezentarea fidel a efectelor tranzaciilor si altor evenimente n conformitate cu definiiile i criteriile de
recunoatere ale activelor, datoriilor, cheltuielilor i veniturilor din Cadrul Conceptual. Se prezum c
aplicarea standardelor i informarea adecvat vor conduce la situaii financiare care asigur o imagine fidel.
O entitate trebuie s selecteze i aplice consecvent politicile contabile pentru tranzacii similare cu
excepia cazului n care un standard sau o interpretare permite un tratament diferit.
SNC, precum i IAS 8 permite schimbarea unei politici contabile doar dac:
1.) este cerut de un standard sau de o interpretare sau
2.) determin o prezentare mai relevant i mai fiabil a efectelor tranzaciilor i a altor
evenimente asupra poziiei financiare, performanelor i a fluxurilor de trezorerie.
Deci, schimbarea politicilor contabile este rezultatul adoptrii unui nou standard sau este voluntar.
Nu este schimbare de politic adoptarea unei politici contabile pentru tranzacii i evenimente diferite ca
substan de cele anterioare.
Modificrile politicilor contabile se aplic prospectiv de la:
- data prevzut de SNC i alte acte normative aplicate iniial sau modificate;
- nceputul urmtoarei perioade de gestiune sau de la alt dat stabilit de ctre organul (persoana)
responsabil() pentru inerea contabilitii i raportarea financiar.
n funcie de necesitile informaionale ale utilizatorilor entitatea poate aplica
retroactiv modificrile politicilor contabile n conformitate cu prevederile IAS 8 Politici
contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori.
Dup cum sa menionat anterior, schimbarea politicilor contabile este rezultatul adoptrii unui nou
standard sau este voluntar.
Norma IAS precizeaz:
Dac schimbarea politicii este rezultatul adoptrii unui standard, trebuie s se aplice
prevederile tranzitorii ale standardului. Dac nu exist prevederi tranzitorii schimbarea se
aplic retrospectiv.

Dac schimbarea
aplicat retrospectiv.

este efectuat voluntar de management ea trebuie

Retratare retroactiv (retrospectiv) corectarea recunoaterii, evalurii i prezentrii valorilor

elementelor (obiectelor) contabile ca i cum erorile perioadei anterioare nu ar fi existat.

Aplicare prospectiv aplicarea unei noi politici contabile faptelor economice

care au aprut dup data aprobrii acesteia i recunoaterea efectului modificrii estimrii
contabile n perioadele curente i viitoare afectate de modificare.

Estimri contabile
Tehnicile de estimare sunt metode adoptate de o entitate pentru a determina sumele monetare
corespunztoare bazelor de evaluare ale elementelor situaiilor financiare. Ele implementeaz aspectele legate
de evaluare ale politicilor contabile.
Modificare a estimrii contabile ajustarea valorii contabile a unui activ, unei datorii sau valorii
consumului periodic al unui activ care rezult din evaluarea situaiei prezente a activelor i datoriilor, precum
i din preconizarea beneficiilor i obligaiilor viitoare aferente acestora.
Estimrile contabile se aplic pentru evaluarea elementelor (obiectelor) contabile n cazuri de incertitudine
aferent condiiilor sau evenimentelor viitoare (de exemplu, se pot solicita modificri cu privire la: duratele de
utilizare a imobilizrilor corporale amortizabile i valorile reziduale ale acestora; mrimea provizionului

Aspecte practice privind reglementile contabile conforme cu normele SIRF i noile SNC

Marcela Dima - doctor n economie

pentru garanii acordate clienilor; valoarea just a investiiilor imobiliare; valoarea realizabil net a
stocurilor).
Deoarece scopul unei tehnici de estimare este de a determina suma monetar atribuit unei baze de
evaluare, este important ca ea s fie fiabil i s aproximeze cu o acuratee ct mai mare. i pentru c mai
mult acuratee implic i costuri mai mari, selectarea tehnicii de estimare presupune respectarea
contrngerii impuse de raportul cost-beneficiu.
Se recurge la estimare n cazul evalurii ajustrii pentru deprecierea creanelor, aprecierii duratei de
utilitate sau a ritmului ateptat de consum al avantajelor economice viitoare generate de activele amortizabile,
determinrii valorii realizabile nete n cazul stocurilor, a valorii juste pentru unele elemente etc .
O estimare trebuie s fie revizuit dac au loc schimbri n circumstanele pe care aceasta era bazat
sau ca urmare a noi informaii , experiene sau evoluii.
Efectele unei schimbri de estimri sunt recunoscute prospectiv i trebuie incluse n determinarea
rezultatului net, n:
exerciiul schimbrii,
exerciiul schimbrii i exerciiile viitoare, dac schimbarea afecteaz att exerciiul curent ct i
exerciiile viitoare.
Revizuirea unei estimri contabile afecteaz acelai post din contul de profit i pierdere care a fost
utilizat i anterior schimbrii.
Exemplul. n situaia la 31.12.2014 soldul aferent ajustrii pentru creane clieni (contul 222)
constituia 357 000 lei. La sfritul anului 2015 gradul de recuperare a creanelor scade la 64%. Pe baza
informaiilor disponibile la 31.12.2015 este necesar o ajustare de valoare a creanelor de 642 600 lei.
Deoarece n anul 2015 sunt cunoscute noi informaii, ntreprinderea trebuie s revizuiasc estimarea.
Schimbarea de estimare are efect prospectiv, adic se va proceda la suplimentarea ajustrii de valoare n anul
2015, fr a se modifica informaia referitoare la anul 2014.
ntreprinderea va nregistra n 2015 :
DT 712
CT 222 285 600 lei.
Exemplul. ntreprinderea X dispune de urmtoarele informaii cu privire la un utilaj:
-cost de achiziie 500 000 lei (utilajul a fost achiziionat la nceputul anului 2014);
-durata de amortizare este de 6 ani;
-metoda de amortizare este cea liniar;
-valoarea rezidual este estimat la 20 000 lei;
La sfritul celui de al doilea an durata de utilizare se reestimeaz la 5 ani, iar valoarea
rezidual la 14 000 lei.
n anii 2014 i 2015 X nregistreaz amortizarea anual a utilajului n sum de

80

000 lei (anual) adic (500 000-20 000)/6. La sfritul anului 2016, X revizuiete estimrile
pentru durata de utilizare a utilajului i valoarea rezidual a acestuia. Amortizarea aferent
anului 2016 este determinat cu ajutorul noilor estimri
(500 000-160 000-14 000)/3=108 667 lei.
X nregistreaz n 2016:
DT 813
CT 124 108 667 lei.
Schimbarea de estimare afecteaz rezultatul anului 2016 i al exerciiilor 2017 i 2018.
3

Aspecte practice privind reglementile contabile conforme cu normele SIRF i noile SNC

Marcela Dima - doctor n economie

EXEMPLUL
CARE DIN URMTOARELE SUNT SCHIMBRI DE POLITICI CONTABILE I CARE SCHIMBRI DE ESTIMRI:

a. schimbarea gradului de recuperare al creanelor;

b. schimbarea metodei de amortizare;
c. schimbarea metodei de evaluare la ieire a stocurilor de la CMP la FIFO;
d. reevaluarea imobilizrilor corporale evaluate la cost;
e. schimbarea duratei de utilitate a activelor amortizabile?
Sunt schimbri de estimri :
-schimbarea gradului de recuperare al creanelor
-schimbarea duratei de utilitate a activelor amortizabile
-schimbarea metodei de amortizare (deoarece aceasta exprim ritmul ateptat de
consum al avantajelor economice viitoare generate de activele amortizabile i face
obiectul estimrilor).
Reprezint schimbri de politic:
schimbarea metodei de evaluare a stocurilor de la CMP la FIFO i
reevaluarea imobilizrilor corporale evaluate la cost.
Uneori aplicarea retrospectiv a unei politici contabile nu este posibil deoarece:
efectele aplicrii retrospective nu pot fi determinate,
o aplicare retrospectiv presupune cunoaterea inteniilor pe care le-ar fi avut
managementul n acea perioad, estimarea unor sume pe baza unor circumstane
care au existat la momentul evalurii i recunoaterii lor n perioadele trecute.
Corectarea erorilor
Erori contabile omisiunile sau prezentrile incorecte a informaiilor n contabilitate i/sau n
situaiile financiare ale entitii.
Corectarea erorilor contabile este condiionat de faptul dac acestea sunt semnificative sau
nesemnificative.
Prag de semnificaie criteriul prestabilit de ctre entitate pentru determinarea necesitii de a
prezenta sau corecta informaii n situaiile financiare, lund n considerare posibilitatea influenei acestor
prezentri sau corectri asupra deciziilor economice ale utilizatorilor.
O eroare contabil se trateaz ca semnificativ dac ea individual sau n comun cu alte
erori din aceeai perioad de gestiune poate influena deciziile economice ale utilizatorilor luate n baza
situaiilor financiare. Entitatea apreciaz de sine stttor semnificaia erorilor lund n considerare natura,
precum i mrimea acestora n comparaie cu pragul de semnificaie. Pragul de semnificaie se stabilete n
politicile contabile ale entitii ca un criteriu unic aplicabil pentru toate elementele situaiilor financiare, sau
ca cteva criterii pentru grupe separate de elemente. Pragul de semnificaie se determin n mrime absolut
sau relativ cum ar fi o sum fix sau un procent de la mrimea elementului (grupului de elemente) din
situaiile financiare.
Exemplul. O entitate a stabilit n politicile sale contabile un prag de semnificaie n mrime de 16 000
lei. n baza datelor din exemplu erorile a cror mrime va depi 16 000 lei vor fi considerate semnificative.
Modul de corectare a erorilor depinde de perioada comiterii i perioada depistrii acestora:
1) eroarea comis i depistat n aceiai perioad de gestiune se corecteaz prin nregistrri de ajustare
n luna n care s-a depistat eroarea;
2) eroarea comis n perioad de gestiune curent i depistat dup sfritul acestei perioade, dar pn
la semnarea situaiilor financiare, se corecteaz prin nregistrri de ajustare pentru ultima lun a acestei
perioade;
4

Aspecte practice privind reglementile contabile conforme cu normele SIRF i noile SNC

Marcela Dima - doctor n economie

3) eroarea comis n oricare perioad de gestiune precedent i depistat pn la sfritul perioadei de

gestiune curente (dar dup semnarea situaiilor financiare pentru perioada n care s-a comis eroarea), se
corecteaz prin nregistrri de ajustare n luna n care s-a depistat eroarea;
4) eroarea comis n oricare perioad de gestiune precedent i depistat dup sfritul perioadei de
gestiune curente dar pn la semnarea situaiilor financiare, se corecteaz prin nregistrri de ajustare pentru
ultima lun a perioadei de gestiune curente.
Corectarea erorii comise i depistate n perioad de gestiune curent se efectueaz n modul urmtor:
1) n cazul depistrii corespondenei conturilor contabile eronate se anuleaz nregistrarea eronat
prin stornare sau prin nregistrare contabil invers conform politicilor contabile ale entitii, cu ntocmirea
concomitent a nregistrrii contabile corecte;
2) n cazul n care suma nregistrat eronat este mai mare dect suma corect diferena se anuleaz
prin stornare sau prin nregistrare contabil invers conform politicilor contabile ale entitii;
3) n cazul lipsei nregistrrii contabile se ntocmete nregistrarea contabil respectiv;
4) n cazul n care suma nregistrat eronat este mai mic dect suma corect diferena se reflect
prin nregistrarea contabil suplimentar n aceeai coresponden a conturilor.
Exemplul. O entitate n august 201X a procurat un teren n valoare de 2 800 000 lei, modul de
utilizare a cruia nc nu a fost determinat. Terenul a fost contabilizat n mod eronat n componena
imobilizrilor corporale, dei conform cerinelor SNC Investiii imobiliare urma s fie nregistrat ca obiect
de investiii imobiliare. Eroarea comis a fost depistat n octombrie a aceluiai an, la transmiterea terenului
n leasing operaional.
n baza datelor din exemplu entitatea n octombrie 201X nregistreaz corectarea erorii prin:
stornarea majorrii imobilizrilor corporale i datoriilor curente n sum de 2 800 000 lei (DT 122
CT 521 - 2 800 000 lei storno);
majorarea investiiilor imobiliare i datoriilor curente n sum de 2 800 000 lei
(DT 151 CT 521 2 800 000 lei).
Corectarea erorilor comise n perioadele de gestiune precedente se efectueaz n felul urmtor:
1) n cazul depistrii erorii care condiioneaz apariia profitului perioadelor precedente se
nregistreaz ca majorare a creanelor sau altor active, diminuare a datoriilor, amortizrii sau deprecierii
activelor concomitent cu majorarea coreciilor rezultatelor perioadelor precedente;
Exemplul. O entitate n iunie 201X+1 a depistat c n valoarea de intrare a unui lot de mrfuri n
cantitate de 1800 uniti, care au fost procurate n decembrie 201X, nu au fost incluse costurile de transport
n sum de 11 700 lei, acestea fiind eronat atribuite la cheltuieli curente. La 31 decembrie 201X n stoc au
rmas (nu au fost vndute) 1 200 uniti din acest lot.
n baza datelor din exemplu entitatea n iunie 201X+1 nregistreaz corectarea erorii comise n perioada de
gestiune precedent n suma de 7 800 lei (11 700 lei : 1 800 uniti 1 200 uniti) ca majorare a stocurilor i
coreciilor rezultatelor anilor precedeni (DT 217 CT 331 7 800 lei).
2) n cazul depistrii erorii care condiioneaz apariia pierderii perioadelor precedente se
nregistreaz ca diminuare a coreciilor rezultatelor perioadelor precedente concomitent cu diminuarea
creanelor sau altor active, majorarea datoriilor, amortizrii sau deprecierii activelor.
Corectarea erorilor comise n perioadele de gestiune precedente nu determin modificarea i
prezentarea repetat a situaiilor financiare ale anilor precedeni, precum i nu cere corectarea informaiilor
comparative prezentate n situaiile financiare ale perioadei de gestiune curente. n cazul erorii semnificative
informaiile comparative corectate prin retratarea retroactiv se prezint n notele la situaiile financiare, dac
efectul retratrii retroactive este semnificativ.
Corectarea erorilor contabile se perfecteaz documentar conform prevederilor Legii contabilitii.
Evenimente ulterioare perioadei de gestiune
n cele ce urmeaz vom analiza rspunsurile pe care le ofer norma SNC la urmtoarele ntrebri:
1. pna n ce moment un eveniment posterior nchiderii exerciiului poate afecta situaiile financiare?
2. ce condiii trebuie sa fie ndeplinite pentru ca un eveniment sa ajusteze valorile determinate pentru
elementele publicate n situaiile financiare?
5

Aspecte practice privind reglementile contabile conforme cu normele SIRF i noile SNC

Marcela Dima - doctor n economie

3. ce evenimente fac doar obiectul unei informri n notele explicative?

4. care este impactul continuitii activitii asupra tratamentului acestor evenimente?
Evenimentele ulterioare sunt definite de prezentul standard ca acele evenimente att favorabile ct i
nefavorabile care au loc ntre data raportrii i data semnrii situaiilor financiare
Evenimentele ulterioare perioadei de gestiune includ toate evenimentele care au loc ntre data
raportrii i data semnrii situaiilor financiare care au influenat sau pot influena poziia financiar,
performana financiar sau fluxul de numerar al entitii.
Exemplul. n conformitate cu politicile contabile ale unei societi cu rspundere limitat perioada de
gestiune coincide cu anul calendaristic, iar situaiile financiare se semneaz de ctre director. Situaiile
financiare pe anul 201X au fost semnate la data de 7 martie 201X+1 i prezentate adunrii generale a
asociailor care le-a aprobat pe 20 martie 201X+1. n baza datelor din exemplu data raportrii se consider 31
decembrie 201X, iar data semnrii lor 7 martie 201X+1.
Evenimentele ulterioare perioadei de gestiune includ:
1) evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare evenimente ce confirm
condiiile care au existat la data raportrii.
2) evenimente ulterioare care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare evenimente care indic
asupra condiiilor aprute dup data raportrii.
Astfel, evenimentele care au loc dup data bilanului, dar nainte de data la care situaiile financiare
sunt semnate pentru emitere, pot conduce fie la ajustarea situaiilor financiare, fie la prezentarea lor n notele
explicative.
Dac evenimentele reflect condiii existente la data nchiderii exerciiului, atunci
trebuie sa se procedeze la ajustarea situaiilor financiare.
EXEMPLUL
ntreprinderea X vinde utilaje ntreprinderii Y. n noiembrie 2014, X i-a vndut ntreprinderii Y un
utilaj n valoare de 500.000 de lei i pn la 31.12.2014 Y nu i-a achitat datoria. n ianuarie 2015,
managementul ntreprinderii X a aflat c Y a intrat n faliment i c va fi incapabil s-i plteasc datoria.
Ce fel de eveniment este falimentul lui Y i cum trebuie reflectat n raportul financiar al ntreprinderii
X?
Falimentul ntreprinderii Y este un eveniment care determin ajustarea raportului financiar al
ntreprinderii X . Y a intrat n faliment n ianuarie 2015, deci avea dificulti financiare nainte de a se ncheia
anul 2014. X trebuie s nregistreze 0 corecie pentru deprecierea creanei fa de Y.
EXEMPLUL
ntreprinderea X deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 de lei. La 31.12.2014
ntreprinderea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 de lei i a nregistrat, potrivit SNC
Stocuri, o cheltuial aferent evalurii stocurilor la valoarea realizabil net (privind deprecierea
mrfurilor) n valoare de 10.000 de lei. Pe 15 ianuarie 2015, ntreprinderea a vndut stocul de mrfuri la
80.000 de lei.
Vnzarea stocurilor, ulterior datei bilanului, cu 80.000 de lei reprezint o prob cu privire la
valoarea realizabil net a acestora. Prin urmare, X nregistreaz o cheltuial aferent evalurii stocurilor la
valoarea realizabil net suplimentar de 10.000 de lei:
DT 714.6
CT 217.1
EXEMPLUL
ntreprinderea X este productoare de produse cosmetice. Pe 15 octombrie 2014, o client a deschis
aciune n justiie mpotriva ntreprinderii, ca urmare a unei reacii alergice suferite n urma utilizrii unei
creme produse de X. La 31.12.2014, n urma discuiei cu avocatul societii, contabilitatea a estimat un
6

Aspecte practice privind reglementile contabile conforme cu normele SIRF i noile SNC

Marcela Dima - doctor n economie

provizion pentru litigii n valoare de 50.000 de lei. Pe data de 24 februarie este pronunat sentina potrivit
creia ntreprinderea X trebuie s plteasc despgubiri n valoare de 75.000 de lei.
Pronunarea sentinei i stabilirea mrimii despgubirii confirm mrimea provizionului pentru litigii
ce trebuie nregistrat. Acest eveniment determin ajustarea provizionului cu 25.000 de lei. X efectueaz
nregistrarea:
DT 714
CT 538 25.000 lei.
EXEMPLUL
La 31.12.2014 ntreprinderea X determin valoarea recuperabil pentru un utilaj pe care
intenioneaz sa-l cedeze la 150.000 de lei, costul acestuia fiind de 200.000 de lei. Potrivit normei SNC
Deprecierea activelor, ntreprinderea X nregistreaz la aceast dat o depreciere a utilajului n valoare de
50.000 de lei. Pe 15 februarie 2015, ntreprinderea X vinde utilajul la 100.000 de lei. ntreprinderea X
trebuie sau nu sa ajusteze raportul financiar al anului 2014 ? De ce?
Preul de vnzare obinut pe utilaj confirm valoarea recuperabil a acestuia. Decizia de a ceda
utilajul fusese luat nainte de 31.12.2014, iar scderea preului reflect condiii existente nainte de data
bilanului. X suplimenteaz provizionul pentru deprecierea utilajului:
DT 7217 Cheltuieli din deprecierea imobilizrilor
CT 129 Deprecierea mijloacelor fixe (utilajului) 50000 lei.
EXEMPLUL
Pe 15 ianuarie 2015, auditorul ntreprinderii X descoper c stocul de materii prime este
supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n contabilitate i recomanda, n
consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma analizrii listelor de inventar, ajunge la
concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost nregistrat o lips la inventar n valoare de 25.000 de
lei. Descoperirea unor erori dup data bilanului, care arat c situaiile financiare au fost incorecte,
determin ajustarea acestora. X n situaia din 31.12.2014 efectueaz nregistrarea lipsei materii prime la
inventar omise din cauza unei erori: DT 714 CT 211 25000 lei.
Exemplul
ntreprinderea X i ncheie anul financiar la 31 decembrie 2014. n timpul anului, a intentat un
proces mpotriva ntreprinderii Y pentru vicii la unul din produsele achiziionate. Sentina cazului nu este
cunoscut la sfritul anului. n urma discuiei cu avocaii firmei, X prezint un activ contingent estimat la
250.000 de lei.
Conflictul dintre X i Y este soluionat la 12 aprilie 2015, iar raportul financiar este semnat pe 14
martie 2015. Instana a decis n favoarea lui X i a obligat Y s plteasc daune de 100.000 de lei lei.
ntreprinderea X prezint n notele explicative activul contingent. Activul i venitul corespunztor sunt din
acest motiv recunoscute n situaiile financiare pentru sfritul anului financiar cu nchidere la 31 decembrie
2015.

Evenimentele care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare sunt

acele evenimente care au aprut dup data de nchidere a bilanului i care
se refer la anumite condiii care nu existau la acea dat.
n cazul n care un eveniment apare dupa data bilanului i nu se refer la condiiile existente la acea
dat, efectul acestui eveniment trebuie prezentat n anexe atunci cnd este semnificativ sau cnd se consider
c este relevant pentru utilizatorii care iau decizii pe baza raportrilor anuale.
Urmtoarele informaii ar trebui prezentate:
natura evenimentului;
o estimare a efectului financiar sau o declaraie c o astfel de estimare nu a fost posibil.

Aspecte practice privind reglementile contabile conforme cu normele SIRF i noile SNC

Marcela Dima - doctor n economie

EXEMPLUL
Managementul ntreprinderii X pregtete situaiile financiare pentru anul 2014. Pe 25 ianuarie 2015
are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele X descrca acid sulfuric n rezervorul
clientului. Sub presiune, pompele au cedat i acidul sulfuric a infectat terenul proprietatea clientului.
Costurile de curare sunt estimate la 200.000 de lei. Nu se cunoate nc cine va fi declarat vinovat de
incident.
Condiia (deversarea acidului sulfuric) a aprut dup data bilanului. Costurile de refacere sunt
semnificative pentru situaiile financiare ale lui X. Exist o datorie contingent (definit n prima parte a
capitolului) care trebuie sa fie publicat n notele explicative.
ntreprinderea X va efectua n anex urmtoarea informare narativ : Pe 25 ianuarie 2015 a avut loc o
deversare de acid sulfuric pe un teren al unui client n care a fost implicat un mijloc de transport al
ntreprinderii X. Costurile pentru curarea terenului sunt estimate la 200.000 de lei. Datoria este
condiionat de decizia autoritilor de a declara ntreprinderea X vinovat sau nu de acest incident.
EXEMPLUL
ntreprinderea X emite 2.000 de aciuni pe 16 februarie 2015. Este acesta un eveniment ce determin
ajustarea situaiilor financiare ntocmite pentru anul 2014 ?
Nu, deoarece reflect o condiie aprut ulterior nchiderii anului 2014. Dac impactul acestei decizii este
semnificativ, face obiectul informrii n note.
EXEMPLUL
ntreprinderea X deine aciuni la ntreprinderea Y, evaluate n bilan la 100.000 lei. Ca urmare a
unui scandal financiar n care este implicat ntreprinderea Y cursul la burs al aciunilor sale scade cu 90% n
luna februarie 2015. Trebuie sa ajusteze ntreprinderea X valoarea investiiei n ntreprinderea Y n 2014?
Scderea cursului la burs apare ca urmare a unor condiii ulterioare datei bilanului, deci X nu
trebuie s nregistreze un provizion pentru deprecierea investiiei.
Datorit faptului c evenimentul afecteaz semnificativ situaiile financiare ale ntreprinderii X, trebuie s
fac obiectul publicrii n note. Managementul poate sa ia decizii importante dupa data de nchidere a
bilantului, decizii ce privesc viitorul societii. n funcie de natura deciziei, poate fi necesar prezentarea unor
amnunte n note.
EXEMPLUL
La 31.12.2014 ntreprinderea X are datorii fa de un furnizor german n valoare de 10.000 de euro.
Datoria este actualizat la cursul de nchidere de la 31.12. 2014- n luna martie 2015 cursul euro/leu crete
semnificativ.
Trebuie s ajusteze X datoria n valut ?
Nu, deoarece creterea cursului este determinat de condiii care au survenit dup data bilanului. n cazul n
care efectul creterii cursului este semnificativ, acest lucru trebuie sa fac obiectul publicrii n notele
explicative.
Continuitatea activitii
Situaiile financiare nu se ntocmesc n baza principiului continuitii activitii dac dup data
raportrii conducerea decide s lichideze entitatea, este nevoit s-i ntrerup sau s-i diminueze
semnificativ activitatea i nu are alt alternativ dect s procedeze astfel (de exemplu, ca evenimente care pot
fi premize sau dovezi pentru neaplicarea principiului continuitii activitii servesc pierderile semnificative,
problemele constante cu lichiditile, reducerea volumului vnzrilor, insuficiena capitalului, prognozele
negative n privina fluxurilor de numerar, iniierea procedurii de insolvabilitate).
Dac principiul continuitii activitii nu mai este adecvat, entitatea va ntocmi situaiile financiare
n baza altor principii i metode i nu va recurge la ajustarea elementelor recunoscute n situaiile financiare
8

Aspecte practice privind reglementile contabile conforme cu normele SIRF i noile SNC

Marcela Dima - doctor n economie

conform metodelor acceptate iniial. Astfel, dac entitatea planific s-i nceteze activitatea n urmtoarele 12
luni de la data raportrii aceasta trebuie:
1) s transfere toate activele imobilizate i datoriile pe termen lung n componena celor circulante i
curente;
2) s evalueze toate activele la valoarea de pia;
3) s recunoasc datorii contingente n legtur cu rezilierea contractelor i posibilele sanciuni care i
pot fi aplicate de ctre persoanele tere etc.
Exemplul Valoarea de intrare a unui utilaj constituie 1 500 000 lei, iar suma amortizrii la 31
decembrie 201X 850 000 lei. Valoarea de pia utilajului la aceast dat este egal cu 500 000 lei.
n baza datelor din exemplu, n cazul funcionrii normale a entitii, utilajul va fi reflectat n situaiile
financiare pe anul 201X la valoarea contabil egal cu
650 000 lei (1 500 000 lei 850 000 lei), iar n cazul lichidrii entitii la valoarea de pia n mrime de
500 000 lei.
Prezentarea informaiilor

n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind:
1. Politicile contabile:
a) metodele (procedeele) contabile selectate n baza sistemului de reglementare
normativ a contabilitii,
b) metodele (procedeele) contabile elaborate de ctre entitate,
c) natura i motivele modificrilor politicilor contabile;
2. Modificrile estimrilor contabile:
1. natura i suma modificrii unei estimri contabile ce afecteaz perioada de gestiune
curent sau care se ateapt s aib un efect n perioadele de gestiune viitoare;
2. faptul privind imposibilitatea determinrii sumei efectului din modificarea unei sau
altei estimri contabile asupra perioadelor de gestiune viitoare;
3. Erorile contabile:

a) natura erorii semnificative aferente oricrei perioade precedente i valoarea

corectrii respective;
b) informaiile comparative retratate retroactiv n urma corectrii erorilor
semnificative aferente oricrei perioade precedente;
c) faptul privind imposibilitatea retratrii retroactive a informaiilor comparative.
4) Evenimentele ulterioare perioadei de gestiune:
a) data semnrii situaiilor financiare i persoanele abilitate s le semneze;
b) natura i efectul financiar al evenimentelor ulterioare care ajusteaz sau nu situaiile financiare.
Dac efectul financiar al evenimentelor ulterioare nu poate fi evaluat entitatea trebuie s menioneze acest
fapt.