Sunteți pe pagina 1din 8

CAPITOLUL 1

Dup studiul acestei capitol vei putea:


S devii familiar cu misiunea contabilului n societate
S cunoti utilizatorii de informaie contabil
S nelegi ecuaia contabilitii
S nelegi ce nseamn activele, datoriile i capitalul propriu
S nelegi ecuaia rezultatului
S nelegi ce nseamn veniturile, cheltuielile, rezultatul

1. Ce este contabilitatea?
Construirea unei definiii a contabilitii nu este un lucru foarte uor. Contabilul are un
cmp de aciune destul de variat. Astfel, el poate fi implicat n elaborarea unui set de
nregistrri pentru o companie mic, n scopul determinrii profitului lunar, dar poate fi
implicat i n elaborarea unui set de situaii financiare pentru o companie multinaional, ceea
ce presupuneo activitate complex.
Contabilitatea este un set de teorii, concepte i tehnici prin care date financiare sunt
transformate n informaii necesare raportrii, planificrii, controlului i lurii de decizii.
Prima definiie a fost dat contabilitii de ctre italianul Luca Paciolo n tratatul su
de matematic - Summa de Arithmetica, Geometria, Proportione et Proportionalita, publicat
n anul 1494 la Veneia i care cuprindea i o descriere a practicilor negustorilor italieni, ntre
care i cea a contabilitii n partid dubl.
n concepia acestuia, obiectul de studiu al contabilitii este: tot ceea ce aparine
negustorului, avere mobil i imobil, precum i toate afacerile sale mari i mrunte, n
ordinea n care au avut loc.
Fiecare micare intervenit n masa averii era reprezentat ca un raport ntre
DEBITOR (persoana care primete o valoare) i CREDITOR (persoana care avanseaz acea
valoare).
Ca rezultat al acestei judeci, Luca Paciolo este autorul primului principiu
fundamental al contabilitii, considerat de unii autori drept teorie a contabilitii Principiul
dublei reprezentri sau Principiul pardidei duble.
Contabilitatea este o disciplin cu rol informaional. Aceasta studiaz efectele
tranzaciilor economice i ale altor evenimente asupra situaiei economice i financiare,
precum i asupra performanei unei entiti contabile, n scopul informrii utilizatorilor interni
i externi. Exist dou tipuri de contabilitate:
Contabilitatea financiar (financial accounting) are ca obiect msurarea i
evaluarea tranzaciilor care au loc ntre ntreprindere i mediul exterior. Astfel, contabilitatea
financiar este cea mai important modalitate de raportare a informaiilor despre poziia
financiar i despre rezultatele ntreprinderii.
Contabilitatea managerial (managerial accounting) are ca obiect producia i
comunicarea de informaii interne privind performana ntreprinderii, de exemplu informaii

despre costul i profitabilitatea fiecrui produs sau despre diferitele pri componente ale
ntreprinderii.
Utilizatorii informaiei contabile
Produsul cel mai important al contabilitii este raportarea financiar i ntocmirea
situaiilor financiare. Trebuie s ne facem o idee despre categoriile de persoane care au
nevoie de informaii despre firm. n plus, ar trebui s tim ce tip de informaii dorete fiecare
categorie n parte.
a) Managerii firmelor sunt persoanele nsrcinate de proprietarii firmei s supervizeze zi
de zi activitatea acesteia. Ei au nevoie de informaii att despre situaia financiar curent ct
i despre previziunile pe urmtoarele perioade. Acest lucru i poate ajuta s conduc afacerea
ct mai eficient i s efectueze un control efectiv asupra ntreprinderii, n vederea lurii celor
mai bune decizii.
b) Acionarii (investitorii) vor dori s evalueze performanele manageriale ale echipei
pe care a angajat-o. Ei vor dori s tie ct de profitabil este activitatea managerilor i ct de
mult profit i pot permite s retrag din firm n orice moment. Totodat, au nevoie de
informaii pentru a putea s decid dac mai merit s pstreze aciunile n aceast firm sau
s le vnd.
c) Partenerii comerciali care includ furnizorii de bunuri ai companiei i clienii care
cumpr bunuri sau servicii de la firm. Furnizorii vor dori s tie dac firma are capacitatea
de a-i plti obligaiile; clienii au nevoie s tie dac firma este o surs sigur care s le
furnizeze bunurile i dac nu exist pericolul de a intra n lichidare.
d) Furnizorii de fonduri ai firmei pot include bncile sau alte instituii de credit. Bncile
vor s se asigure c firmele sunt capabile s i plteasc dobnzile i s restituie sumele
mprumutate.
e) Autoritile fiscale vor s cunoasc informaii despre profitul firmei n vederea
evalurii impozitelor i taxelor datorate de companie.
f) Angajaii au dreptul la informaii despre situaia financiar, pentru c mrimea
salariului, a pensiilor i a altor avantaje, precum i cariera lor viitoare depind de aceasta.
g) Analitii financiari i brokerii au nevoie de informaii pentru clienii lor. De
exemplu, un broker are nevoie de informaii pentru a-i informa investitorul despre numrul i
valoarea aciunilor, despre profitabilitatea firmei, despre modalitile de recuperare a
investiiei, etc.
h) Guvernul i instituiile sale manifest interes n alocarea resurselor publice
(subvenii) i, totodat vor dori informaii i pentru a le furniza instituiilor de statistic.
i) Publicul. ntreprinderile influeneaz publicul n feluri diferite. De exemplu,

ntreprinderile pot avea o contribuie substanial la economia local, prin furnizarea


de for de munc i prin folosirea de contracte cu furnizorii locali. Un alt factor
important este efectul pe care l are ntreprinderea asupra mediului, de exemplu
referitor la poluare.

2. Ecuaia contabilitii
Ecuaia fundamental a contabilitii este:
ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII

Pornind de la aceast ecuaie, vom ncerca s definim termenii implicai n relaie.


a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se astept s genereze beneficii economice viitoare
pentru entitate.
Un activ este recunoscut n contabilitate atunci cnd este probabil realizarea unui
beneficiu economic viitor de ctre entitate si activul are un cost sau o valoare care poate fi
evaluat() n mod credibil.
Beneficiile economice se refer la capacitatea activelor de a se transforma n numerar
(de exemplu prin vnzare) sau de a reduce ieirile de numerar (de exemplu o nou tehnologie
de fabricaie care conduce la micorarea costurilor).
b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute
si prin decontarea creia se astept s rezulte o iesire de resurse care ncorporeaz
beneficii economice.
O datorie este recunoscut n contabilitate atunci cnd este probabil c o iesire de
resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente si
cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil.
Ieirea de beneficii economice pentru decontarea unei datorii presupune plata n
numerar, transferul de alte active, prestarea de servicii sau nlocuirea prezentei datorii cu o
alta.
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n
activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

3. Clasificarea activelor, datoriilor i a capitalului propriu

cadrul reglementrilor contabile n vigoare n Romnia, este prevzut urmtoarea


structur a activului, elementele fiind prezentate n ordinea cresctoare a gradului de
lichiditate: (A) active imobilizate, (B) active circulante, (C) cheltuieli n avans. Gradul de
lichiditate indic capacitatea unui activ de a se transforma n bani.

A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint active generatoare de beneficii economice


viitoare si deinute pe o perioad mai mare de un an n scopul desfsurrii activitilor entitii
i care nu se consum la prima utilizare. Activele imobilizate cuprind trei grupe: (I)
imobilizri necorporale, (II) imobilizri corporale i (III) imobilizri financiare.
I. Imobilizrile necorporale (numite i active intangibile) sunt active identificabile,
nemonetare, fr suport material si deinute pentru utilizare n procesul de producie sau
furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri
administrative.
n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse:
A cheltuielile de constituire;
B cheltuielile de dezvoltare;

C concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare, cu


excepia celor create intern de entitate;
D fondul comercial;
E alte imobilizri necorporale;
F avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; si
G imobilizrile necorporale n curs de execuie.
A Cheltuielile de constituire sunt ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti i
putem enumera: taxe si alte cheltuieli de nscriere si nmatriculare, cheltuieli privind
emisiunea si vnzarea de aciuni si obligaiuni, precum si alte cheltuieli de aceast natur.
Dei cheltuielile de constituire nu ndeplinesc condiiile pentru a fi active ( nu au potenialul
de a genera beneficii economice), totui entittile pot include cheltuielile de constituire la
"Active" ( se spune c le imobilizeaz).
B Cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunostine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse,
procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei
sau utilizrii comerciale.
C Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare
reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de
imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport ( asimilat valorii juste).
D Fondul comercial se recunoaste, de regul, la consolidare si reprezint diferena dintre
costul de achiziie si valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate
de ctre o entitate.
E Avansuri acordate furnizorilor de imobilizri necorporale cuprind avansurile acordate
furnizorilor pentru achiziia viitoare de de imobilizri necorporale.
F Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice create de entitate sau
achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum si reete, formule,
modele, proiecte si prototipuri.
G Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale
neterminate pn la sfrsitul perioadei.
II. Imobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; si
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Valoarea amortizabil a imobilizrior este alocat sistematic pe durata de via util a
activului corporal, prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecte ritmul n care
beneficiile economice sunt recunoscute de ctre ntreprindere (metoda linear, metoda
degresiv, metoda accelerat, metoda unitilor de producie). Amortizarea aferent
imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.
Imobilizrile corporale i cele necorporale ( cu mici excepii) sunt singurele active care se
amortizeaz pe durata estimat de via util ( practic pe durata de utilizare estimat de ctre
entitate). Totui terenurile, imobilizrile n curs de execuie i avansurile pentru imobilizri nu
se amortizeaz.
Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor si pentru alte
lucrri similare se supun amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o
perioad determinat de administratori sau persoanele care au obligaia gestionrii entitii, pe
baza duratelor de via util ale acestora.
Imobilizrile corporale cuprind:

a. terenuri si construcii;
b. instalaii tehnice si masini;
c. alte instalaii, utilaje si mobilier;
d. avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale si
e. imobilizri corporale n curs de execuie.
Terenurile si cldirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd
sunt achiziionate mpreun.
Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie
proprie sau n antrepriz. Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria
imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora,
dup caz.
III. Imobilizrile financiare (investiii financiare pe termen lung) cuprind:
1. valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung n capitalul altor
societi, sub form de titluri de valoare (aciuni i obligaiuni), n scopul obinerii de
venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor. Acele titluri de valoare care asigur
ntreprinderii deintoare exercitarea controlului n gestiunea ntreprinderii emitente de titluri
poart denumirea de titluri de participare.
2. creane financiare imobilizate, care includ:
- mprumuturile acordate pe termen lung terilor, pentru care ntreprinderea percepe
dobnzi;
- garaniile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii bunei execuii a unor
obligaii;
- depozitele bancare pe perioade mai mari de 12 luni.

B. ACTIVELE CIRCULANTE reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o


perioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuit
economic, modificndu-i n permanen forma.
Reglementrile contabile n vigoare definesc activul circulant:
(1)ca o resurs care se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru consum sau vnzare, n
cursul normal al ciclului de exploatare; sau
(2) este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi
realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
(3) reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
n structura activelor circulante se includ (I) stocuri, (II) creane, (III) investiii financiare pe
termen scurt i (IV) casa i conturi la bnci.
I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii deinute fie
pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, fie
pentru a fi consumate la prima lor utilizare.
Reglementrile din Standardele Internaionale de Contabilitate definesc stocurile astfel:
Activele (1) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; (2) n
curs de producie n vederea vnzrii n condiiile prezentate la (1); sau (3) sub form de
materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie
sau pentru prestarea de servicii.
n sfera stocurilor se includ:
(1) materii prime i materiale consumabile
(2) producia n curs de execuie

(3) produse finite i mrfuri


(4) avansuri pentru cumprri de stocuri
II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate temporar de
ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc un
echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de
o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori.
Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii
proprii activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin structura de clieni.
n structura creanelor se includ:
(1) creane comerciale (clienii, efectele de primit)
(2) creane n cadrul grupului
(3) creane din interese de participare
(4) alte creane
(5) creane privind capitalul subscris i nevrsat.
III. Investiiile financiare pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valori de
trezorerie) reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii unui
ctig pe termen scurt. n structura investiiilor financiare pe termen scurt se includ
(1) aciuni proprii
(2) alte investiii financiare.
IV. Casa i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de
bani, fiind separate disponibilitile n valut de cele n lei.
n structura disponibilitilor se includ:
(1) conturi la bnci
(2) casa
(3) acreditive
(4) avansurile de trezorerie

C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare


exerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n structura lor se includ
cheltuielile nregistrate n avans pentru servicii de tipul: asigurri, abonamente, chirii.

Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a surselor de finanare delimitat


n patru categorii, n ordinea cresctoare a gradului de exigibilitate a acestora: (A) capital i
rezerve ,(B) provizioane, (C) datorii i (D) venituri n avans.

A. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint sursele


de finanare stabile de care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe termen lung,
capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente. n structura capitalului
propriu se cuprind: (I) capital, (II) prime de capital, (III) rezerve din reevaluare, (IV) rezerve,
(V) rezultatul reportat, (VI) rezultatul exerciiului.
I. Capitalul este rezultatul aportului n bani i/sau natur al proprietarilor. Capitalul se
difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.
Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat s-l
pun la dispoziia ntreprinderii.
Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic,
depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.
Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul desfurrii
activitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu desfiinarea
ntreprinderii. Valoarea iniial a aciunilor poart numele de valoare nominal.

Capitalul exprim drepturile pe care le au proprietarii asupa activelor firmei, aparute ca


urmare a aporturilor realizate de ei.
II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului prin noi
emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Primele de emisiune i de aport n natur se
creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal
a aciunilor (mai mic).
III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor
imobilizate, ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei operaiuni i
valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic).
IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele prevzute de
reglementrile n vigoare, de statutul societilor comerciale sau conform deciziei adunrii
generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se includ: rezerve legale, rezerve
statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve.
V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei afectare
financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatul reportat poate fi
pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la nchiderea
exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar.
VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o surs
proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare sau
poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit. n aceast ultim
situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus, micornd capitalul propriu.

B. PROVIZIOANELE reprezint datorii ale ntreprinderii care sunt constituite, de


regul, la sfritul exerciiului. Reglementrile legale le definesc ca fiind datorii cu
exigibilitate sau valoare incert. Recunoaterea provizioanelor se face numai n momentul n
care: (1) o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un
eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile
economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiv i (3) poate fi realizat o bun
estimare a valorii obligaiei.
Aceste provizioane se constituie, ca exemplu, pentru:
- litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte
- cheltuieli de service n perioada de garanie
- restructurarea ntreprinderii
- dezafectarea imobilizrilor corporale
- pensii i obligaii similare

C. DATORIILE (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse la


dispoziia ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de teri
pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric.
Reglementrile introduse din Romnia clasific datoriile n datorii curente i datorii pe
termen lung.
O datorie curent este o obligaie (1) ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului
de exploatare al ntreprinderii; sau (2) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
n structura datoriilor se includ:
(1) mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite
bancare)
(2) datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit)
(3) datorii n cadrul grupului
(4) datorii din interese de participare

(5) alte datorii: datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de bugetul
statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi
asimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa de
asociai (capital de rambursat, dividende de plat), fa de creditori diveri etc.

D. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare


exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor se includ subveniile
pentru investiii i veniturile nregistrate n avans.
Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte
surse nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere, destinate achiziionrii sau
producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor, unor activiti pe termen
lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor.
Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul unor
servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri
(de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans).