CAPITOLUL I

Prezentarea societii S.C. BRAU UNION ROMNIA SA

1.1 Scurt istoric
S.C. Brau Union Romania S.A., societate cu capital integral privat, s-a nfiinat n ianuarie
1998, ca subsidiar a celui mai important grup din industria berii din Austria BBAG. Concernul
austriac achiziionase anterior, n 1997, pachetele majoritare de aciuni ale fabricilor de bere Arbema
S.A. Arad, Malbera S.A. Constana si S.C. Bere Craiova. n prezent, Brau Union Romania dispune
de apte facilitai de producie, situate n Arad, Constana, Craiova, Reghin, Bucureti, Miercurea
Ciuc i Haeg. ncepnd din anul 1997, cnd a fost achiziionat prima fabric de bere, i pna n
prezent, peste 100 de milioane de dolari au fost investii n Romnia.S.C. Brau Union Romania S.A.
este persoan juridic romn, avnd forma juridic de societate pe aciuni. Aceasta i desfaoar
activitatea

conformitate

cu

legile

romne,

statutul

contractul

societaii

1.2 Date informative

Obiectul de activitate al societaii const n:
- fabricarea de bere;
- fabricarea malului;
- mbuteliere bere la sticle i butoaie;
- comer intermediar cu bere;
- comer cu ridicata sau cu amanuntul cu bere
La S.C. Brau Union Romania S.A., ca n toate celelalte ntreprinderi, structura
organizatoric este necesar s fie privit din dou puncte de vedere i anume structur de producie i
structur.funcional.
Structura de producie este reprezentat de forma de organizare a procesului de producie.
n cadrul S.C. Brau Union Romania S.A. operaiile tehnologice se desfaoar n cadrul seciilor
(dup cum se prezinta n organigram). Seciile se subdivid la rndul lor n funcie de volumul
produciei n ateliere, iar acestea, la rndul lor, n formaii.

Structura functional este reprezentat de sectorul administrativ, care are drep scop
administrarea i conducerea ntreprinderii n ansamblul sau i cuprinde o serie de organisme
funcionale (servicii, birouri).
Activitatea financiar-contabil este condus de ctre contabil i cuprinde biroul
contabilitate, serviciul financiar, serviciul preuri i oficiul de calcul.
n cadrul politicii financiare se realizeaz activitile de prevedere financiar i de urmrire
a ndeplinirii indicatorilor financiari, se ntocmesc documentele financiare pentru obinerea fondurilor
necesare desfurrii normale a activitii, se execut controlul asupra disciplinei financiare i
legalitii acesteia, se efectueaz analize economico-financiare.
Biroul contabilitate realizeaz activiti de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului
i al rezultatelor obinute, asigurnd:

nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu

privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute;

Controlul operaiilor patrimoniale;

ntocmirea balanelor de verificare i a bilanului contabil al societii;

Principalele sarcini ale sectorului financiar-contabil sunt: asigurarea organizrii contabile a

valorilor materiale i bneti din patrimonial societii; asigurarea efecturii corecte i la timp a
nregistrrilor contabile privind (mijloacele fixe; activele circulante; fondurile proprii i alte fonduri;
datoriile i creanele; cheltuielile de circulaie; calculaia costurilor; investiiile; rezultatele financiare);
asigurarea respectrii prevederilor legii privitoare la patrimonial societii si gestionarea acestuia;
organizarea periodic a inventarierii valorilor materiale i urmrirea definitivrii rezultatelor
inventarierii; ntocmirea principalilor indicatori economico-financiari; organizarea i perfecionarea
sistemului informaional.
Un rol important i revine activitii de analiz economic, deoarece acesta: este un
instrument al activitii manageriale; are soluie pentru prevenirea factorilor cu aciune distructiv i
favorizeaz factorii cu aciune pozitiv; are analiz postfaptic, curent i previzional a sistemului
cibernetic al firmei i a mediului economic; are analiz factorial i n dinamica indicatorilor
economico-financiari a elementelor de patrimoniu, stabilirea corelaiilor ntre acetia; duc la depistarea
rezervelor de rentabilitate; sprijin procesul decisional; are metode adecvate de alegere a variantei
optime n probleme aprovizionare, desfacere, productize, marketing, activitai de personal; duce la
promovarea metodelor statice de investigare i elaborare a strategiilor; asigur datele necesare pt
studiile de fezabilitate pentru obiectivele de investiii, ntocmirea documentaiilor pentru

credite;asigur analiza strii interne a firmei i a poziiei acesteia n cadrul concurenial; asigur
gestionarea datelor referitoare la situaia economico-financiar a firmei.
Forma de nregistrare contabil trebuie neles ca fiind suma tehnicilor care se adopt
pentru prelucrarea documentelor justificative ale realizrii operaiunilor economice n ordine
cronologic i sistematic, pn la obinerea bilanului. O form de nregistrare contabil realizeaz
mbinarea urmtoarelor elemente: formularistica de lucru utilizat, modul de completare a formularele
i tehnica de calcul folosit.
n cadrul societii se utilizeaz forma de nregistrare pe jurnale, care asigur nregistrarea
operaiilor economico-financiare n mod cronologic i sistematic; direct din documentele primare i
centralizatoare n jurnale care reprezint instrumental de lucru de baz al acestei forme.
n cadrul acestei forme distingem jurnalul unic sau contabilitatea clasic, aplicabil la
unitile patrimoniale, unde, de regul , contabilitatea se conduce de ctre o singur persoan.
Ca instrumente de lucru n cadrul acestei forme, pentru prelucrarea documentelor justificative,
se folosesc: Jurnalul unic, unde se face nregistrarea cronologic a documentelor justificative, analiza
coninuturilor acestora i stabilirea opiunii contabile; Cartea Mare, n care se deschid pri pentru
fiecare cont pe debit i pe credit, fr ca acesta s se dezvolte pe conturi corespondente; Balana de
verificare, care se ntocmete lunar, acumulat de la mprumutul anului pentru verificarea corectitudinii
nregistrrilor i urmrirea evoluiei patrimoniului. Balana de verificare st la baza ntocmirii
bilanului; Registrul inventar, care cuprinde inventarul de la nceputul activitii, intrrile i ieirile
din patrimoniu; Jurnale multiple sau contabilitatea centralizat se folosete ca form de
nregistrare la unitile patrimoniale unde contabilitatea este decizat sau dispersat teritoriale, avnd
n vedere dimensiunile mai importante ale activitii.

1.3. Capitalul social-structur acionariat

Capitalul social iniial al S.C. BRAU UNION ROMANIA SA a fost de 90000 RON divizat n
30000 aciuni n valoare de 3 RON. Aciunile sunt deinute de 5 acionari.
Aportul la capitalul social al acionarilor,precum i cotele de participare la profit i pierderi sunt
urmatoarele:
PANDELESCU CRISTIAN 18000 RON 60OO aciuni 20%
BLAA VALENTIN CONSTANTIN 18000 RON 60OO aciuni 20%
GEORGESCU VALENTIN 18000 RON 60OO aciuni 20%
FLOROIU CRISTIAN 18000 RON 60OO aciuni 20%
AVRAMESCU IULIAN 18000 RON 60OO aciuni 20%

SC BRAU UNION ROMANIA SA are un capital subscris mprit astfel: numerar 30000 RON,
disponibil la banci n lei 30 000 bunuri mobile i imobile 30000 RON, divizat n 30000 aciuni 3 RON
fiecare, cu meniunea c la data autentificrii actului constitutiv al firmei, capitalul social a fost
integral vrsat
Patrimoniul societaii:aporturile,bunurile sau valorile dobndite de societate pe tot cursul existenei
acesteia constituie proprietatea societaii.
An
2000
2001
2003
2004
2005
2006
2007

Majorri
3000
3000
10000
2000
0
18000
15500

18000
16000
14000
12000
10000
8000
6000
4000
2000
0

Micorri
0
5000
0
0
3000
0
3000

Majorari
Micsorari

2000

2003

2005

2007

1.4 Personalul societaii

Oamenii sau resursele umane, o componenta important a organizaiei, care n mod obligatoriu
se articuleaz tuturor schimbrilor pe care le-am enumerat n structur, au fost cei care au suportat nu
numai fizic, ci i psihic, social aceste schimbri. Adaptarea la noile cerine a nsemnat un efort
deosebit mai ales n ceea ce privete schimbarea atitudinii att faa de organizaie, ct i faa de mediu.
n urma acestui proces de selecie, fie impus, fie natural, au devenit din ce n ce mai specializai, mai
performani, dinamici, pregtii pentru a percepe schimbarea ca fiind un proces natural, evolutiv
Societatea are peste 1400 de lucrtori .

n relaiile cu terii societatea este reprezentat de ctre presedintele Consiliului de Administraie

sau, n lipsa acestuia, de ctre vicepreedintele sau cei mputernicii n acest sens de ctre
director.Membrii Consiliului de Administraie vor pune n aplicare orice act care este legat de
administrarea

societaii

interesul

acesteia,

limitele

conferite

de

lege.

S.C. Brau Union Romania S.A. este condus de Adunarea General a Acionarilor (AGA), care decide
asupra

activitaii

acesteia,

asigurnd

strategia

economic

societaii.

patrimoniului, a beneficiilor i a pierderilor acesteia.Societatea pe aciuni este administrat de ctre

Consiliul de Administraie compus din trei membri: preedintele (care este i directorul societaii),
vicepreedinte i un membru simplu.

CAPITOLUL II
Delimitri privind capitalurile proprii
2.1. Capitalul - surs de finanare a activitaii
Prin structura contabil de capitaluri sunt delimitate sursele de finanare stabile ale valorilor
economice constituite ca activ patrimonial al ntreprinderii. Determinativul stabil marcheaz
prezenta acestor surse la dispoziia ntreprinderii pe o perioad mai mare de un an. O asemenea
trastur reprezint unul din elementele care pledeaz pentru desemnarea lor i pentru noiunea de
capitaluri permanente.
Capitalurile proprii delimiteaza resursele financiare constituite prin: aportul proprietarilor,
acionarilor sau asociailor n calitatea lor de investitori de capital ; autofinanare, i anume prin
capitalizarea profitului; din alte surse financiare nerambursabile stabilite prin lege.
Capitalurile proprii se formeaza din contribuii externe i contribuii interne.
Sursele proprii sunt denumite i capital propriu i corespund finanarii proprii a mijloacelor
aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii. Din structura acestora fac parte : capitalul individual
sau social, primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele ntreprinderii, rezultatul reportat,
rezultatul exerciiului, subveniile pentru investiii, provizioanele reglementate i fondurile proprii cu
scop determinat.n contabilitatea fluxurilor de operaii, dar mai ales n analiza financiar este necesar
s se fac distincie ntre situaia net i capitalurile proprii.
Schema adoptat n acest sens se prezinta astfel :
Capital social (din care vrsat) : (+) Prime de capital(+) Diferene din reevaluare(+) Rezerve
(+) Report la nou (+ sau -)(=) Situatia neta dup repartizarea rezultatului(+) Provizioane
reglementate(=) Totalul capitalurilor proprii dup repartizarea rezultatului
Conturile de capital ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existentul iniial i cu
majorrile de pasiv ( la constituirea rezervelor ) , se debiteaz cu micorrile de pasiv ( la constituirea
resurselor ) , iar soldul final creditor reflect resursele neutilizate nc ( existent)

2.2. Coninutul i structura capitalurilor

Sub aspect economic, capitalul cuprinde totalitatea resurselor materiale care, prin asociere cu
ceilali factori de producie( munca, tiina, informaia, pmntul ), particip la producerea de bunuri n
scopul obineri unui profit.

Din punct de vedere contabil, capitalurile deinute de agenii economici reprezint surse stabile
i permanente de finanare a activului patrimonial.
Cu ajutorul capitalurilor, societatea i procur mijloacele economice necesare: utilaje, cldiri,
mijloace de transport, stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar, etc.
Din punct de vedere patrimonial, capitalurile sunt elemente de pasiv.
Capitalurile se formeaz la nfiinarea societii, iar pe parcursul desfurrii activitii ele se
majoreaz sau diminueaz, dup caz, iar la ncetarea activitii se lichideaz.
Privite n contextual legii nr.82/1991 capitalurile permanente se structureaz:
1. CAPITALURI PROPRII

care cuprind totalitatea capitalurilor aflate n proprietatea titularilor de

patrimoniu (acionari , asociaii , ntreprinztori individuali ).Acestea se constituie din aportul

proprietarilor , din profit , din sbvenii , etc.Principalele forme de manifestare ale capitalurilor proprii
sunt : capital social ; prime legate de capital ; diferene din reevaluare ;rezerve ;rezultat reportat (profit
nerepartizat (+)/ pierdere neacoperit(-)); rezultat curent (profit (+)/ pierdere
2. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI

sunt surse constituite la sfritul exerciiului

financiar, n temeiul principiului prudenei, cu scopul de a evita posibile pierderi generate de apariia
unor fenomene de risc ;litigii cu alte societi ;garanii acordate clienilor ;cheltuieli cu reparaii
capitale; pierderi din schimb valutar
3. CAPITALURI STRINE

sunt surse atrase de ntreprindere de la alte societii sau de la bnci , sub

forma mprumuturilor pe termen mediu i lung. Ele sunt rambursabile la scaden i purt toare de
dobnd. Cuprind urmtoarele categorii:mprumuturi din emisiuni de obligaiuni ;credite bancare pe
termen mediu i lung ;datorii legate de participaii ;alte mprumuturi i datorii assimilate
Reflectarea n contabitatea financiar a capitalurilor societii comerciale

se realizeaz cu

ajutorul clasei de conturi nr. 1 din Planul General de Conturi.

Conturile din claca 1, ntruct reflect resursele ntreprinderi (componente ale pasivului
patrimonial) funcioneaz dup regula de pasiv.
Conturile de capital ncep s funcioneze prin a se credit i se crediteaz cu existentul iniial i
cu majorrile de pasiv ( la constituirea rezervelor ) , se debiteaz cu micorrile de pasiv ( la
constituirea resurselor ) , iar soldul final creditor reflect resursele neutilizate nc ( existente ).

2.3. Documente specifice capitalurilor

Baza juridic a organizrii contabilitii capitalurilor o constituie documentaia de nfiinare a
unitii comerciale care este alctuit din:
- statutul societii i contractul de societate sau actul constitutiv, prin care este stabilit modul de
organizare i funcionare a societii
- sentina de autorizare emis de instana judectoreasc
- codul unic de nregistrare la Registrul Comerului, fiind documentul ce atest nfiinarea societii
comerciale i existena sa ca persoan juridic
- prospectul de emisiune pentru societile constituite din iniiativa unor membri fondatori pe baza
subscripiei publice de aciuni
- declaraia de subscriere semnat de persoanele care accept s participe la constituirea capitalului
social
Evidena operativ a asociailor/acionarilor societii comerciale se realizeaz cu ajutorul
registrului asociailor/acionarilor. n acest registru se ine evidena nominal pe fiecare
asociat/acionar cu numrul de aciuni sau pri sociale subscrise i valoarea nominal a acestora,
vrsmintele efectuate la capitalul subscris, precum i meniuni speciale privind cesionarea
aciunilor/prilor socialeor/acionarilor. n acest registru se ine evidena nominal pe fiecare
asociat/acionar cu numrul de aciuni sau pri sociale subscrise i valoarea nominal a acestora,
vrsmintele efectuate la capitalul subscris, precum i meniuni speciale privind cesionarea
aciunilor/prilor sociale

CAPITOLUL III
Contabilitatea capitalurilor proprii
3.1. Capitalul social
Capitalul individual sau social are un caracter avansabil i reprezint sursa proprie permanent a
societaii comerciale, constituit la nfiinarea acesteia prin aportul n bani sau bunuri aduse de
acionari sau asociai i dezvoltat ulterior prin capitalizarea profitului i aporturi noi n bani i / sau n
natur. Aportul n natur poate fi sub forma diferitelor categorii de bunuri de natura imobilizarilor i
activelor circulante materiale, iar aportul n bani poate fi n numerar sau n cont la banc, conform
statutului i contractului de societate.
Fiind un capital investit, aa cum se afirm n modelul contabil anglo-saxon, capitalul social
reprezint creane reziduale (rezidual claim), n sensul c la lichidarea unei societai comerciale se
achit mai nti drepturile creditorilor (i alte obligaii), iar ce rmane dup acestea sunt complet
satisfcute, revine proprietarilor sau asociailor.
Orice ntreprindere, individual sau societate, nu poate fi nfiinata dac nu dispune iniial de un
capital minim. Proprietarul sau proprietarii trebuie s angajeze un minim de aport, care constituie
capitalul social.
Capitalul social se mparte n aciuni (la societile pe aciuni) sau pri sociale (la societile cu
rspundere limitat). Fiecare asociat, n schimbul aportului su, va primi un numr de pri sociale sau
aciuni, care reprezint dreptul su asupra capitalului ntreprinderii.
Aciunile sunt acte (hrtii) de valoare care dau dreptul altor personae fizice sau juridice de a
participa la formarea capitalului unei societai. Aciunea este deci, un titlu de participare care confer
posesorului ei calitatea de asociat, dndu-i dreptul la o parte proporional din beneficiile distribuite de
societate. Se poate spune, de asemenea, c aciunea este un titlu de coproprietate.
Aciunea reprezint o fraciune a capitalului societilor n comandit pe aciuni i a societilor
pe aciuni, fraciune care este n mod necesar un titlu de valoare, de valoare egal. Din punct de vedere
juridic, aciunea este nsemnul prin care dreptul acionarului este ncorporat, adic un titlu de credit
constatator al drepturilor i obligaiilor care decurg din calitatea de acionar.
Proprietarii aciunilor primesc anual o cot-parte din profitul societaii sub form de dividend,
nivelul acestuia nefiind stabilit anticipat, ci numai dup ncheierea exerciiului financiar n functie de

profitul obinut de societate i repartizat n acest scop. ncasarea dividendelor de ctre posesorii de
aciuni se face n baza cupoanelor de dividend care sunt ataate aciunilor.
Aciunile ca titlu de valoare care reprezint fraciuni din capitalul unei societai, sunt stabilite la
valori egale, iar suma respectiv poart denumirea de valoarea nominal a aciunilor.

Dup

emisiunea lor, aciunile pot fi vndute-cumprate, astfel putnd avea loc dou feluri de operaiuni
economice : operaiuni de plasament i operaiuni de speculaii.
n afar de valoarea nominal aciunile au i o valoare real. Valoarea real a aciunilor este
valoarea care se stabilete pe piaa hrtiilor de valoare n funcie de cerere i ofert, i care poate fi mai
mare sau mai mic dect valoarea nominal. Astfel, suma care se ncaseaza n plus peste valoarea
nominal se numeste prim de emisiune, iar suma care nu se poate ncasa din valoarea nominala
(diferena n minus), se numete diferena de emisiune.
Aa cum se statueaz n legea numrul 31/1990 a societilor comerciale, aciunile se mpart n
aciuni la purttor i aciuni nominative. Aciunile la purtator se caracterizeaz prin aceea c sunt
dotate cu posibilitatea de a circula din mna n mna, deoarece nu se menioneaz nici un nume. n
schimb, pentru aciunile nominative, chiar dac capitalul a fost vrsat n ntregime, circulaia este
supus unor formalitai de nregistrare n registrul acionarilor inut la sediul societaii.
Aciunile nu aduc n principiu venituri certe.
Conform legii numrul 31/1990 privind societaile comerciale, aciunile vor cuprinde :
denumirea i durata societaii; data contractului de societate; numrul din Registrul Comerului n care
este nregistrat societatea; capitalul social; numrul aciunilor i numrul de ordine; valoarea
nominal a aciunilor i a vrsmintelor efectuate; avantajele acordate fondatorilor.
Capitalul social al societilor comerciale, altele dect pe aciuni, se mpart n pri sau cote
sociale de valoare egal. Acestea sunt reprezentate de un certificat eliberat fiecrui asociat, care
cuprinde : denumirea societii i capitalul social, numrul i valoarea unitar a prilor sociale,
precum i numele titularului lor. De asemenea, va trebui s conina i modul restrictiv de circulaie al
acestora, recunoscut fiind c, potrivit normelor legale n vigoare cesiunea cotelor sociale este
ngrdit.
Fa de teri, prile sociale nu pot fi cesionate, numai dac o asemenea operaie a fost permis
prin contractul de societate. De asemenea, ele pot fi cesionate pe baza deciziei generale a asociailor,
adoptat n unanimitate. Cesiunea nu libereaz pe asociatul cedent de ceea ce mai datoreaz societii
din aportul su de capital. ntre asociai, parile sociale sunt transferabile far nici o limitare sau
aprobare.
Capitalul social se difereniaz n capital subscris nevrsat (nedepus) i capital subscris vrsat
(depus).
10

Capitalul subscris nevrsat este capitalul pe care proprietarii ntreprinderii s-au angajat s-l
pun la dispoziie unitaii patrimoniale cu ocazianfiinrii acesteia.
Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus de
ctre proprietari la dispoziia unitaii patrimoniale.
Cu ocazia nfiinrii unei societai comerciale au loc o serie de operaii economice, cum sunt :
efectuarea cheltuielilor de constituire, subscrierea capitalului i vrsarea capitalului.
Subscrierea capitalului este operaia prin care subscriptorul declar i semneaz pentru suma de
bani i valoarea bunurilor cu care se angajeaz s participe la constituirea societaii comerciale. O
societate se poate constitui numai dac ntregul ei capital a fost subscris. Aportul n natur trebuie adus
integral la constituirea societaii, iar cel n bani poate fi adus parial la constituire i n mai multe trane
ulterioare, fr a depi cinci ani.
Vrsarea capitalului sau eliberarea capitalului social prin depunerea aportului promis se face
astfel : aportul n numerar se depune n conturi deschise la unitile bancare, iar aportul n natur se
face prin depunerea direct a bunurilor la ntreprinderea constituit.
Capitalul social este evaluat i figureaz n contabilitate prin intermediul aciunilor la societile de
capitaluri i a prilor sociale la societile de persoane ca noiuni de valoare egal a acestora.
Evaluarea prilor sociale sau a aciunilor duce la evaluarea societii nsi.
Aciunile i prile sociale sunt fraciuni din capitalul unei societi stabilite la valori egale
prin statutul societilor, aceast mrime putnd determina valoarea nominal.
Valoarea nominal (V.N.) este dat de raportul dintre capitalul societii i numrul de aciuni
emise i reprezint valoarea de referin care d posibilitatea evaluri capitalului unei ntreprinderi
astfel:
Capital social= Numr de aciuni x Valoare nominal
Evaluarea ntreprinderi se face i pe baza datelor din bilan i astfel se obine valoarea bilanier a
titlurilor, numit i valoare contabil (V.c.).
Activul net contabil
VC= Nr. de actiuni ce compun capitalul
Activul net contabil (ANC): se determin ca diferen ntre activul real i datorii i exprim
mrimea patrimoniului care ar trebui s revin asociailor, dac acetia ar mprii elementele de activ
dup plata datoriilor.
ANC = Activul real Datorii
Activul real = Activul bilanier Activele fictive
Activul fictiv cuprinde costurile din activ care nu reprezint valoarea real pentru ntreprindere,
cum ar fi: cheltuielile nreregistrate n avans, prime privind rambursarea obligaiunilor, diferene din
11

conversie a creanelor i datoriilr n devize, cheltuieri de constituire a societii inclusiv cele cu

emisiunea obligaiuni.
Pe parcursul funcionrii societii capitalul acesteia se modifica. Astfel au loc operaiuni de
creteri i micorri:
1.) Ci de majorare a capitalului social
Necesitatea mriri capitalului social poate s apar atunci cnd unitatea ntmpin dificulti
financiare, dar i atunci cnd ea este ntr-o situaie prosper i vrea s-i extind activitatea. n ambele
situaii societatea are nevoie de noi fonduri bneti sau de anumite bunuri , pe care prefer s i le
procure prin majorare de capital dect s recurg la mprumuturi , care implic un efort financiar
contabil.
Exist trei ci de majorare a capitalului social:
1.a.) Prin aducerea de noi aporturi n natur i/sau n numerar de acionarii vechi sau noi.
n aceast situaie, pe de o parte societatea trebuie s emit un numr de aciuni noi, iar pe de
alt parte, datorit noilor aporturi, crete averea societii.
Aceste aciuni noi se emit la un,, pre de emisiune care este mai mare dect valoarea
nominal. Diferena dintre preul de emisiune, mai mare i valoarea nominal, mai mic, se numete
prim legat de capital (prim de emisiune i aport).
1. b.) Prin operaii interne
n acest situaie, societatea dispune de surse (structuri de capital propriu) pe care le utilizeaz
pentru majorarea capitalului social (prime de emisiune, rezerve din reevaluare, rezerve, rezultatul
reportat).
Fiind vorba de majorare n ,, acte , fr ca acionari s aduc noi aporturi , averea real a
societii se modific.
1.c.) Prin conversia obligainilor n aciuni
Pe aceast cale, societatea a primit anterior, un mprumut pe baz de obligaiuni, iar la
scaden, cu acordul creditorului devenind acionar la societate (posesorul unui numr de aciuni n
valoare egal cu suma mrumutat i nerestituit).
2.) Ci de diminuare a capitalului cocial
Societatea recurge la diminuarea capitalului social, de regul, n situaii nefavorabile cnd o
parte din acionari se retrag, cnd nregistreaz pierderi sau cnd volumul de activitate este redus n
raport cu capitalul existent.
Exist trei ci de reducere a capitalului social:
2.a.) Prin retragerea acionarilor/asociailor-acetia solicit restituirea aporturilr proprii
anterior aduse.
12

2.b.) Prin acoperirea pierderilor precedente (din anii anteriori)

Aceast operaune este necesar pentru a restabili echivalena dintre activul real i capitalul
social nominal ca i ntre valoarea nominal i valoarea de pia a acinilor. Aceast operaiune i
avantajeaz pe asociai i acionari, ntruct existena unor pierderi cronice este o piedic n
distribuirea de dividente, care au ca surs beneficiile reale. Micorarea capitalului prin acoperirea
pierderilor se poate face numai n cazul n care au fost epuizate toate rezervele constituite.
2.c.) Prin rscumprarea de la acionari i anularea aciunilor proprii
Dac la constituirea capitalului social , societatea a vndut acionarilr aciuni proprii , prinind
de la acetia o sum de bani ( la valoarea nominal a acinilor ) , acum , societatea primete aciunile
napoi i restituie acionarilor sumele de bani.
Aceast operaiune se numete rscumprare i are loc la un pre de rscumprare egal, mai
mare sau mai mic dect valoare nominal a aciuni.
Aciunile proprii rscumprate se anuleaz, determinnd diminuarea capitalului
social.
Contabilitatea capitalurilor se conduce cu ajutorul contului 101 Capital; cu ajutorul
acestui cont se ine evidena capitalului subscris i vrsat n natur i/sau numerar de ctre
acionarii/asociaii unei societi, precum i evidena majorrii sau reducerii capitalului.
n credit se nregistreaz:
- capitalul subscris n natur i/sau numerar, capitalul majorat prin subscripie sau emisiune de noi
aciuni, precum i capitalul preluat n urma operaiei de fuziune prin absorbie cu alte persoane juridice
prin debitul contului 456
- rezervele destinate majorrii capitalului prin debitul contului 106
- primele legate de capital ncorporate n acesta prin debitul contului 104
n debit se nregistreaz:
- capitalul retras de acionari/asociai, precum i capitalul lichidat cu ocazia fuziunii sau lichidrii prin
creditul contului 456
- pierderile realizate n exerciiile precedente care reduc capitalul prin creditul contului 117
- reducerea capitalului ca urmare a anulrii aciunilor proprii rscumprate prin creditul contului 109
Soldul contului reprezint capitalul subscris vrsat sau nevrsat.
% = 101

101 = %

456

456

106

117

104

109

109 = 5121

1012 = 109
13

3. 2. PRIMELE DE CAPITAL
Primele legate de capital, denumite n mod curent prime de capital, reprezint excedentul sau
plusul de valoare care se determin prin compararea valorilor: de emisiune a aporturilor n numerar,
contabil n cazul fuziunii cu absorbie i de aport pentru subscrierile noi n natur (mai mari) cu
valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale.
Pentru organizarea contabilitii primelor legate de capital se folosete contul cu aceeai
denumire i simbolul 104, care este de pasiv. Se dezvolt pe dou subconturi i anume: 1041 "Prime
de emisiune i de aport" i 1042 "Prime de fuziune".
n creditul contului analizat, prin coresponden cu contul 456 "Decontri cu asociaii
privind capitalul", se nregistreaz crearea sau constituirea primelor de capital, iar n debit se
oglindete diminuarea sau folosirea primelor de capital prin ncorporare n capitalul social, transferare
la rezerve sau pentru suportarea (acoperirea) cheltuielilor cu emisiunea i vnzarea aciunilor,
creditndu-se conturile corespunztoare acestor destinaii. Soldul final este creditor i reprezint
primele de capital existente la dispoziia ntreprinderii.
456 = 104

104 = %
101
106

Primele de fuziune apar n cazul fuziunii a dou sau mai multe societai i reprezint diferena
dintre valoarea contabil a aciunilor i valoarea nominal.
Primele de aport se constituie ca diferen ntre valoarea bunurilor primite ca aport i valoarea
nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise
.

3.3. REZERVE DIN REEVALUARE

Diferenele din reevaluare reprezint plusurile sau minusurile de valori economice create prin
reevaluarea activelor, de regul, a celor imobilizate. Cu ocazia reevalurii, valoarea acestor active
crete sau se micoreaz fa de valoarea contabil anterioar, creterea fiind considerat sigur i
durabil.
Ele se determin i se nregistreaz n contabilitate n baza unor reglementri exprese. n acest
sens se au n vedere dou condiii i anume:
14

- creterea preurilor activelor reevaluate s fie durabil n timp;

- rentabilitatea unitii patrimoniale s suporte creterile de preuri, deoarece diferenele n
cauz, prin intermediul amortizrilor i n consecin a creterii costurilor de producie, se propag
asupra rezultatelor financiare finale, n sensul diminurii lor.
Odat constituite, rezervele din reevaluare sunt meninute atata timp cat bunurile la care se
refer nu au fost amortizate sau realizate prin vnzare. Pe masura amortizrii sau realizrii bunurilor,
plusvaloarea este utilizat, partial sau total, pentru creterea capitalului social sau transferat la
rezultatul reportat, n raport cu prevederile legii. De regul, plusvaloarea nregistrat asupra
imobilizrilor face obiectul amortizarii fiind ncorporate n rezerve. Valoarea diferenei din reevaluare
corespunzand unei imobilizari cedate sau scoase din funciune, potrivit standardelor contabile
internaionale, poate fi transferat rezervelor supuse distribuirii. n cazul imobilizrilor corporale sub
forma terenurilor i imobilizrilor financiare reevaluate, plusvalorile rezultate se transfer la capitalul
social.
Valorile mai mici constatate in urma reevaluarii nu se iau n consideraie.
De regul, diferenele din reevaluare transferate la capitalurile proprii nu sunt supuse distribuirii.
Pentru activele neamortizabile, diferenele din reevaluare se ncorporeaz n capitalul social.
Contabilitatea diferenelor din reevaluare se organizeaz cu ajutorul contului 105 "Diferene din
reevaluare", cont sintetic de gradul I, bifuncional, care se crediteaz cu plusul de valoare rezultat din
reevaluarea imobilizrilor, n coresponden cu debitul conturilor

aferente activelor corporale

reevaluate i n spe prin conturile din grupa 21 "Imobilizri corporale

Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul contului 105 Rezerve din reevaluare (P).
n credit se nregistreaz:
- creterea de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale prin debitul conturilor 211,
212, 213, 214
n debit se nregistreaz:
- rezerva din reevaluare trecut la rezerve prin creditul contului 106
- descreterile fa de valoarea contabil net rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale prin
creditul contului 211, 212, 213, 214
% = 105

(pentru creterea valorii)

105 = %

211

106

212

211

213

212

214

213, 214

15

Soldul contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale.

3.4. REZERVELE NTREPRINDERII

Rezervele reprezint, n principiu, profitul sau alte resurse capitalizate n mod durabil de
ntreprindere pn la o decizie contrar a organelor competente. Deci, caracteristica de baz a
rezervelor este aceea c ele se constituie i se datoreaz n raport cu cotele afectate (reinute) din
rezultatul exerciiului financiar sau din resurse destinate prin lege.
Structural, rezervele se impart n: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii
i alte rezerve.
Rezervele legale se constituie n proporie de cel putin 5% din profitul contabil anual nainte de
impozitare (profitul brut) pna la limita cnd rezerva ajunge la 20% din capitalul social la societaile
comerciale cu capital autohton i regiile autonome i 25% la societaile comerciale cu participare de
capital strin. Se precizeaz c sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerv
sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, n limita a 5% din profitul anual, pan acesta va
atinge a cincea parte din capitalul social.
n rezervele legale se include i excedentul obinut prin emisiunea aciunilor la un curs mai mare
dect valoarea lor nominal fiind destinat cheltuielilor de emisiune sau amortizarii lor.
Prin scopul lor, rezervele legale sunt destinate s protejeze capitalul social n cazul n care
exerciiile financiare s-au ncheiat cu pierderi. Nu sunt utilizate n scopul majorrii capitalului.
Rezervele statutare sau contractuale reprezint acele fonduri a cror constituire anual din
beneficiile nete ale unitaii patrimoniale este stipulat n statutul societaii sau prin clauze contractuale.
Ele pot avea ca scop temperarea acionarilor de a pretinde dividende n dauna altor obligaii mai mari
i mai urgente ale ntreprinderii privind buna ei funcionare sau alte destinaii stabilite prin statut.
Rezervele pentru aciuni proprii reprezint resursele de finanare constituite ca echivalent al
valorii aciunilor proprii dobandite de ctre o societate comercial din propriul su capital social. Ele
se formeaz din beneficiile distribuibile, din rezervele disponibile (excepie fac rezervele legale) i din
alte surse stabilite de lege. Sunt menionate ca pasiv pn n momentul cesiunii sau anularii aciunilor
dobndite din propriul capital social.
Alte rezerve sunt cele neprevzute de lege sau de statut. Ele pot fi constituite facultativ pe seama
beneficiilor i din alte surse, cum sunt primele legate de capital, fiind destinate acoperirii pierderilor,
creterii capitalului social, acordrii de dividende i n anii de exerciiu financiar care se ncheie cu
pierderi, pentru rscumprarea propriilor aciuni de ctre societate i alte destinaii stabilite prin
hotrrea general a asociailor.

16

Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul contului 106 Rezerve (P).

n credit se nregistreaz: rezerva din reevaluare trecut la rezerve prin debitul contului 105;
profitul net realizat n exerciiile anterioare repartizat la rezerve prin debitul contului 117; profitul net
realizat la nchiderea exerciiului curent repartizat la rezerve prin debitul contului 129; primele de
capital trecute la rezerve prin debitul contului 104; diferena dintre valoarea titlurilor primite i
valoarea neamortizat a mijloacelor fixe care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al
altei persoane juridice prin debitul conturilor 261, 262, 263
n debit se nregistreaz: rezervele destinate majorrii capitalului social prin creditul
contului 1012, nu 1011; diferena dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate i valoarea
neamortizat a mijloacelor fixe care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altei
persoane juridice prin creditul conturilor 261, 262, 263; rezervele utilizate pentru acoperirea
pierderilor realizate n exerciiile precedente prin creditul contului 117
% = 106

106 =

105

1012

117

261, 262, 263

129

117

104
261, 262, 263
Soldul contului este creditor i reprezint rezervele existente i neutilizate.

3.5 Reflectarea n contabilitate a principalelor operaii privind

capitalurile proprii
Se nregistreaz urmtoarele operaii:
1.. Subscrierea capitalului social, pe baza borderoului aciunilor subscrise:
456
=
1011
2. ncasarea n contul de la banc a aportului subscris n numerar:

25.000lei

5121

=
456
20.000lei
i concomitent:
1011
= =
1012
20.000lei
3. Primirea aportului n natur, pe baza procesului-verbal i a raportului de expertiz
tehnic:
i concomitent:

17

1011
=
1012
5.000lei
4. Primele de capital create anterior se utilizeaz astfel: 700 lei pentru ncorporarea n capital
i 500 lei se transfer la rezerve:
1012

1041

700 lei

i:
%
=== =
1068
500 lei
1041
300 lei
1042
200 lei
5.Din profitul brut aferent exerciiului care se ncheie se constituie rezerve legale n sum de 500lei
129
=
1061
500lei
6.Din profitul net realizat la ncheierea anului financiar se repartizeaz sumele de 400lei pentru
rezerve statutare i 300 lei pentru alte rezerve:
129

%
700 lei
1063
400 lei
1068
300 lei
7.Se transfer la rezerve primele de capital de 100 lei i diferenele din reevaluare de 150
lei:
%
=
1068
250 lei
1041
100 lei
105
150lei
10. Se acoper pierderile nregistrate n exerciiile anterioare n sum de 350lei:
1061
=
117
350 lei
11.Pe baza documentelor legale, se ncorporeaz n capitalul social suma de 650lei, din care:
200lei din rezerve statutare i 450lei din alte rezerve:
%
1063
1068

1012

650 lei
200 lei
450lei

12. Se nregistreaz pierderea de 3200 lei provenit din exerciiul recent ncheiat i a crei
acoperire a fost amnat:
117

=== =

121

3200lei

13. Pierderea reportat i nregistrat anterior, de 3200 lei, se acoper n exerciiul urmtor sau n
alte exerciii viitoare, dup cum urmeaz: 500 lei din rezerve legale; 600lei din rezerve statutare;
400lei din alte rezerve; 800lei din profitul exerciiilor urmtoare; 700lei din capitalul social; 200
lei din diferene din reevaluare, nregistrate potrivit prevederilor legale (Ordinul M.F. nr.
314/05.04.1999):
%
1061
1063
1068
129

117

3200lei
500lei
600lei
400lei
800lei
18

1012
105

700lei
200 lei

CAPITOLUL VI
Monografia contabil la SC BRAU UNION ROMNIA SA

Societatea comercial SC BRAU UNION ROMNIA SA. are la nceputul lunii decembrie
urmtoarea situaie :
101 Capital social..130.500 lei
131 Subvenii pentru investiii.10.000 lei
161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni..2.500 lei
117 Rezultatul reportat ..2.000 lei
201 Cheltuieli de constituire ..1.000 lei
21 Imobilizri corporale ......40.000 lei
5121 Disponibil la banci n lei 100.000 lei
Se nregistreaz n cursul lunii urmtoarele operaii:
1) 5.12.2007 un mijloc de transport nregistrat la valoarea de 25.000 lei se reevalueaz la 28.000 lei.
2133

105

mijloace de transport

3.000

rezerve din reevaluare

2) 5.12.2007 diferena din reevaluare se utilizeaz pentru constituirea altor rezerve

105

1068

3.000

3) 6.12.2007 se emit 1.000 aciuni la pre de emisiune de 5 lei/buc , valoarea nominala de3 lei/buc
456

5000

1011

3000

1041

2000

4) 6.12.2007 se ncaseaz valoarea aciunilor emise prin cont

5121

456

5000

5) 6.12.2007 se vars capitalul subscris

1011

1012

3000

6) 7.12.2007 primele de emisiune se utilizeaz 50% pentru creterea capitalului social si 50% pentru
constituirea altor rezerve

19

1041

2.000

1012

1000
1068

1.000

7) 9.12.2007 se transform 1.000 de obligaiuni cu valoare nominal de 2,5 lei/buc n 500 de aciuni cu
valoare nominal = 3 lei / buc
161

2.500

1012

1500

1044

1000

8) 10.12.2007 primele se utilizeaz pentru acoperirea cheltuielilor cu emisiunea i vnzarea unor

aciuni
1044

201

1.000

9) 11.12.2007 n urma inventarierii s-au constatat plusuri n valoare de 5.000lei imobilizri corporale
21

134

5.000

10) 11.12.2007 din subvenia primit de 10.000 se cumpr un utilaj cu o durat de funcionare de 10
ani.
%

404

10.000

2131

8403

4426

1597

11) 12.12.2007 se achit furnizorul de imobilizri prin virament

404

5121

10.000

12) 12.12.2007 la sfaritul exerciiului financiar s-a obinut un profit brut de 10.000 lei. Se constituie
rezerva legal.
Rezerva legal = 10.000 x 5% = 500 lei
129

1061

500

13) 26.12.2007 rezerva legal constituit se utilizeaz n proporie de 80% pentru acoperirea parial a
unei pierderi precedente.
1061

117

400

14) 27.12.2007 rezerva statutar se utilizeaz integral pentru creterea capitalului social
1063

1012

2.000

15)28.12.2007.Se ncaseza venituri din dobanzi in valoare de 7000

5121

766

7000

4426

1597

16) Decontare TVA:

4424

20

17)nchiderea conturilor de venituri:

766

121

7000

18) nregistrare impozit pe profit :

691

441

1120

19) nchiderea conturilor de cheltuieli:

121

691

112

20) 31.12.2007 se constituie o rezerv statur de 2.000 lei

129

= 1063

2.000

Concluzii si propuneri
Prin analiza firmei SC BRAU UNION ROMNIA SA s-a ajuns la concluzia c :
este o societate profitabil;are un management modern;are o structur organizatoric optim;are o
cultur organizaional bun;a obinut profit constant;are posibilitatea de integrare vertical;are
posibilitatea i condiiile de diversificare a produselor;are posibilitatea de a se menine printre liderii
de pia zonali i chiar naionali.
Pentru meninerea i accentuarea dezvoltrii societii SC BRAU UNION ROMNIA SA, se
poate aciona prin:continuarea modernizrii bazei tehnico-materiale;dezvoltarea sectorului de
desfacere i desfacerea direct ctre clieni a produselor;dezvoltarea nomenclatorului de produse
(producia de drojdie de bere, de sucuri i chiar de alcool);producerea i comercializarea de materii
prime sau semifabricate pentru alte ntreprinderi;pregtirea i formarea de specialiti pentru
ntreprinderile de profil interesate;executarea de service altor ntreprinderi cu instalaii
identice;altele.
n urma analizei concluziilor de ctre conducerea la vrf a societii se poate realiza:
redefinirea misiunii, a direciilor strategice i a obiectivelor de dezvoltare (unde se vrea s se
ajung);ierarhizarea obiectivelor de dezvoltare;elaborarea msurilor de dezvoltare i stabilirea
indicatorilor de realizat.

21

BIBLIOGRAFIE
1.Contabilitatea financiar (vol I), Editura De Vest, Timioara, 1994, EPURAN, BBI,
GROSU
2.Contabilitatea financiar (vol II), Editura De Vest, Timioara, 1995, EPURAN, INEOVAN,
PERE, COTLE
3.Managementul contabilitii romneti, Editura Intercreda, Deva, PNTEA
4.Standardele internaionale de contabilitate (2000, 2001)

Ordinul ministrului finanelor publice 94/2001 pentru aprobarea reglementrilor contabile

armonizate cu directiva a 4-a a CEO i cu standardele internaionale de contabilitate; ordinul
ministrului finanelor publice 306/2002 pentru aplicarea reglementrilor privind armonizarea
contabilitii cu directiva a 4-a.

Legea contabilitii 82/1991 republicat n august 2002.

22