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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

OCCIDENTALES
EZEQUIEL ZAMORA
UNELLEZ - APURE

DE LOS

LLANOS

VICERRECTORADO DE PLANIFICACIN Y
DESARROLLO REGIONAL
PROGRAMA DE CIENCIAS SOCIALES
SUB-PROGRAMA DE CONTADURA PBLICA
LA UNIVERSIDAD

QUE

SIEMBRA

INTRODUCCION A
LA AUDITORIA
Facilitador:
.
Sub-Proyecto:
Auditoria Bsica.
Autores:
Jos. R Hernndez 24.103.789

San Fernando de Apure, Mayo de 2014.

Introduccin

El trmino auditoria, en su acepcin ms amplia, significa


verificar que la informacin financiera, administrativa y operacional
que se genera es confiable, veraz y oportuna.
El origen de la auditoria proviene de quien demanda el
servicio. El servicio de auditora lo solicita cualquier persona fsica o
moral que realiza alguna actividad econmica. La auditoria le da
certeza a esa persona fsica o moral sobre la forma y el estado que
guarda el negocio.
Cualquier

actividad,

requiere

de

pasos

seguir

procedimientos, as como un doctor debe seguir ciertos pasos,


como anestesiar, verificar los signos vitales, para proceder a operar,
un auditor, debe seguir ciertos pasos para lograr su objetivo.
El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el
cual se obtienen conclusiones sobre las caractersticas de un
conjunto numeroso de partidas (universo) a travs del examen de
un grupo parcial de ellas (muestra).

1. Definicin de Auditoria
Es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona o
grupo de personas independientes del sistema auditado, que puede
ser una persona, organizacin, sistema, proceso, proyecto o
producto.
Aunque hay muchos tipos de auditora, la expresin se utiliza
generalmente para designar a la auditora externa de estados
financieros, que es una auditora realizada por un profesional
experto en contabilidad, de los libros y registros contables de una
entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la informacin
contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables.
La auditora contable o auditora de estados contables
consiste en el examen de la informacin contenida en stos por
parte de un auditor independiente al ente emisor. El propsito de
este examen es determinar si los mismos fueron preparados de
acuerdo a las normas contables vigentes en cada pas o regin.
Originalmente surge de la necesidad de las empresas de validar su
informacin econmica, por parte de un servicio o empresa
independiente. En las empresas grandes es habitual la existencia de
un departamento de auditora interna, pero tambin existen
numerosas empresas dedicadas a la auditora.
Una vez realizados los procedimientos

que

el

auditor

considere oportunos, debe emitir una opinin sobre si los Estados


Contables

reflejan

razonablemente

la

realidad

patrimonial

financiera del ente auditado. En cada caso emitir una opinin


favorable o desfavorable por parte de un Contador Pblico.

2. Objetivos de la Auditoria
De acuerdo a la anterior conceptualizacin, el objetivo
principal de una Auditora es la emisin de un diagnstico sobre un
sistema de informacin empresarial, que permita tomar decisiones
sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos
respecto al rea examinada y

al usuario del dictamen o

diagnstico.
En la conceptualizacin tradicional los objetivos de la
auditora eran tres:
Descubrir fraudes
Descubrir errores de principio
Descubrir errores tcnicos
Pero el avance tecnolgico experimentado en los ltimos
tiempos en los que se ha denominado la "Revolucin Informtica",
as como el progreso experimentado por la administracin de las
empresas actuales y la aplicacin a las mismas de la Teora General
de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton [ Porter,1983 ] a adicionar
tres nuevos objetivos:
Determinar si existe un sistema que proporcione datos

pertinentes y fiables para la planeacin y el control.


Determinar si este sistema produce resultados, es decir,
planes, presupuestos, pronsticos, estados financieros,
informes de control dignos de confianza, adecuados y

suficientemente inteligibles por el usuario.


Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control
interno de la entidad.

3. Diferencia entre Contabilidad y Auditora


Hay varias diferencias entre la contabilidad y la auditora. Una
diferencia importante es que la auditora comprueba el proceso de
contabilidad para determinar su validez y razonabilidad, y si esta se
realiza de acuerdo a las normas contables establecida. Otra
diferencia es: que la contabilidad es un proceso diario, mientras que
una auditora se suelen realizar anualmente o trimestralmente. Otra
diferencia es que la contabilidad es compilada por los empleados de
la empresa, mientras que una auditora se realizar por un auditor o
firma independiente, sin vnculos financieros con la empresa,
aunque en muchas empresas existe el departamento de auditora
interna, pero la funcin de estos auditores es verificar los
cumplimientos del control interno y las polticas de la empresa.
Entre las similitudes entre de la contabilidad y la auditora,
podemos decir que

requiere un conocimiento profundo de los

procedimientos y normas de contabilidad, y se realiza por


profesionales de la contabilidad. Un auditor general, ser un
contador que tenga conocimientos sobre los procedimientos y
normas de auditora. Otra similitud: ambos procesos tienen por
objeto garantizar que los registros de la empresa reflejen con
exactitud su situacin financiera.
Muchos expertos en la materia estn de acuerdo, en que
auditor debe tener ms conocimiento que el contador, ya que el
mismo debe conocer las normas contables (NIC/NIIF), como tambin
las normas de auditoras (NAGAS/NIAS), y en muchos casos debe
tambin tener conocimiento sobre las leyes, normas y regulaciones
establecidas por las diferentes autoridades.

4. Segn las personas que la realizan: Interna y


Externa

Auditora Interna:
El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos define

la auditora interna como una actividad independiente que tiene


lugar dentro de la empresa y que est encaminada a la revisin de
operaciones contables y de otra naturaleza, con la finalidad de
prestar un servicio a la direccin.
Es un control de direccin que tiene por objeto la medida y
evaluacin de la eficacia de otros controles.
La auditora interna surge con posterioridad a la auditora
externa por la necesidad de mantener un control permanente y ms
eficaz dentro de la empresa y de hacer ms rpida y eficaz la
funcin del auditor externo. Generalmente, la auditora interna
clsica se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de
control interno, es decir, del conjunto de medidas, polticas y
procedimientos establecidos en las empresas para proteger el
activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la
eficiencia operativa y optimizar la calidad de la informacin
econmico-financiera. Se ha centrado en el terreno administrativo,
contable y financiero.
La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en
una empresa a medida que sta aumenta en volumen, extensin
geogrfica y complejidad y hace imposible el control directo de las
operaciones por parte de la direccin. Con anterioridad, el control lo
ejerca directamente la direccin de la empresa por medio de un
permanente contacto con sus mandos intermedios, y hasta con los
empleados de la empresa. En la gran empresa moderna esta

peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy da, y de


ah la emergencia de la llamada auditora interna.
Auditora Externa:
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora
Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema
de informacin de una unidad econmica, realizado por un Contador
Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas
determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente
sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo
y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin
independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena
validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce
bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena
credibilidad en la informacin examinada.
La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los
sistemas de informacin de una organizacin y emite una opinin
independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente
requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero
en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del
producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el
trmino Auditora Externa a Auditoria de Estados Financieros, lo cual
como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir
Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora
Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditora
Externa del Sistema de Informacin Automtico etc.
La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto
averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados,

expedientes y documentos y toda aquella informacin producida


por los sistemas de la organizacin.
Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la
intencin de publicar el producto del sistema de informacin
examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin
independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de
dicha informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones
del Auditor.
Diferencias entre auditora interna y externa:
Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y
la Auditora Externa, algunas de las cuales se pueden detallar as:
En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el
auditor y la empresa, mientras que en la Auditora Externa

la relacin es de tipo civil.


En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, est
destinado para la empresa; en el caso de la Auditora
Externa este dictamen se destina generalmente para

terceras personas o sea ajena a la empresa.


La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica,
debido a su vinculacin contractual laboral, mientras la
Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica.

5. Tipos de Auditoria

Internacionalmente las auditoras se clasifican atendiendo a:


La afiliacin del auditor:
Estatal
Independiente
Privada
La relacin del trabajo:
Externas
Internas
El objeto que se revisa:
Estatal general,

Estatal Tributaria
Independiente
Los objetivos fundamentales que se persiguen:
Auditora de Gestin
Auditoria de estados Financieros
Auditorias para fines Especial
Medioambientales
Certificacin de calidad ISO, HACCP, BPM
Auditoria Tributaria
Auditoria de sistemas de Informacin

6. Procedimientos de Auditoria

Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas

de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y


circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen,
mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para
fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el
conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola
prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos,
mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.
Naturaleza de los procedimientos de auditora
Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad
y en general los detalles de operacin de los negocios, hacen
imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de
los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando
su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de
auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para
obtener

la

certeza

que

fundamento

su

opinin

objetiva

profesional.
Extensin o alcance de los procedimientos de auditora

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y


forman

cantidades

numerosas

de

operaciones

individuales,

generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas


las transacciones individuales que forman una partida global. Por
esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de
partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de
examinar

una

muestra

representativa

de

las

transacciones

individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra.


Una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no
es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en muchas
otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el
nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones
examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se
conoce como extensin o alcance de los procedimientos de
auditora y su determinacin, es uno de los elementos ms
importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora.

7. Tcnicas de Auditoria
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el
contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la
informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional.
Las tcnicas de auditora son las siguientes: Estudio general:
Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la
empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas
importantes, significativas o extraordinarias.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del
Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia,
podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a
examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran

requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse


cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la
simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando
la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En forma
semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones
extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de
resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de
orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que,
generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra. El estudio
general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con
preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio
profesional slido y amplio.
Anlisis.
Clasificacin

agrupacin

de

los

distintos

elementos

individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de


tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y
significativas. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros
de los estados financieros para conocer cmo se encuentran
integrados y son los siguientes:
a. Anlisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos
movimientos que se registran en ellas son compensaciones
unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los
abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son
compensaciones totales o parciales de los cargos por
ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por
un neto que representa la diferencia entre las distintas
partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se

pueden analizar solamente aquellas partidas que forman


parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas
residuales y su clasificacin en grupos homogneos y
significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.
b. Anlisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de
las cuentas se forman no por compensacin de partidas,
sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas
de resultados; y en algunas cuentas de movimientos
compensados, puede suceder que no sea factible relacionar
los

movimientos

acreedores

contra

los

movimientos

deudores, o bien, por razones particulares no convenga


hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse
por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y
significativos de los distintos movimientos deudores y
acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
Inspeccin:
Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos,
con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una
operacin registrada o presentada en los estados financieros. En
diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del
activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes
materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que
constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o
sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos,
documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera
fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos
estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la
cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata

de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o


documentos que amparan el activo o la operacin.
Confirmacin: Obtencin de una comunicacin escrita de
una persona independiente de la empresa examinada y que se
encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de
la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Esta
tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la
persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por
escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser
aplicada de diferentes formas:
a. Positiva: Se envan datos y se pide que contesten, tanto si
estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de
confirmacin, preferentemente para el activo.
b. Negativa: Se envan datos y se pide contestacin, slo si
estn inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar
activo.
c. Indirecta ciega o en blanco: No se envan datos y se solicita
informacin de saldos, movimientos o cualquier otro dato
necesario para la auditora. Generalmente se utiliza para
confirmar pasivo o a instituciones de crdito.
Investigacin:

Obtencin

de

informacin,

datos

comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.


Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse
un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la
empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la
cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y
comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de
crdito y cobranzas de la empresa.

Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los


interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los
funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica, se aplica
cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora
conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de
ser datos suministrados por personas que participaron en las
operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin
de los estados financieros que se estn examinando.
Certificacin: Obtencin de un documento en el que se
asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la
firma de una autoridad.
Observacin: Presencia fsica de cmo se realizan ciertas
operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se
realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la
forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el
auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos
fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se
desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.
Clculo: Verificacin matemtica de alguna partida. Hay
partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos
realizados

sobre

bases

predeterminadas.

El

auditor

puede

cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante


el clculo independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente
seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la
determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de los

intereses ganados originalmente calculados sobre la base de


cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede
comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual
al promedio de las inversiones del periodo.

8.Principios de Auditoria
tica e independencia: Al llevar a cabo auditoras de los
estados financieros, el auditor debe cumplir con los requerimientos
ticos

relevantes,

incluyendo

los

relacionados

con

su

independencia.
Control de calidad: El auditor debe poner en prctica
procedimientos de control de calidad adecuados al nivel de trabajo,
que proporcionen una seguridad razonable de que la auditora
cumple con las normas profesionales y los requerimientos legales y
regulatorios aplicables, y de que el informe del auditor es apropiado
de acuerdo con las circunstancias.
Gestin y habilidades del equipo de auditora: El auditor
debe asegurarse de que todo el equipo de auditora y los expertos
externos cuenten, en su conjunto, con la competencia y las
habilidades para:
a. llevar a cabo la auditora de conformidad con las normas
relevantes y los requerimientos legales y regulatorios
aplicables, y
b. permitir al auditor emitir un informe que sea apropiado de
acuerdo con las circunstancias.
Riesgo de auditora: El auditor debe reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo dadas las circunstancias
de la auditora, con el propsito de obtener una seguridad razonable

que le sirva de base para expresar una opinin o dictamen en una


forma positiva.
Juicio profesional y escepticismo profesional: El auditor
debe planear y realizar la auditora con escepticismo profesional,
reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los
estados financieros se presenten con errores de significancia. Al
planear, realizar, concluir e informar sobre una auditora de estados
financieros, el auditor debe ejercer su juicio profesional.
Materialidad: El auditor debe aplicar el concepto de
materialidad de una manera apropiada al planear y realizar la
auditora.
Comunicacin: El auditor debe identificar a la persona o
personas que sirvan de contacto dentro de la estructura de
gobierno de la entidad auditada y comunicarse con ellos en relacin
con el alcance y tiempo planeados de la auditora y de cualquier
resultado significativo.
Documentacin: El auditor debe preparar la documentacin
de auditora que sea suficiente para permitirle a un auditor
experimentado, sin previo conocimiento de la misma, entender la
naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos de auditora
realizados para cumplir con las normas relevantes y los requisitos
legales

regulatorios

aplicables,

los

resultados

de

dichos

procedimientos y la evidencia de auditora obtenida, as como los


aspectos

significativos

que

surjan

durante

la

misma,

las

conclusiones a las que se llegue a este respecto y los juicios


profesionales

relevantes

que

se

hagan

para

llegar

tales

conclusiones. La documentacin deber prepararse en el momento


apropiado.
Acuerdo de los trminos del compromiso/trabajo: El
auditor debe acordar o, si los trminos del trabajo o compromiso
estn

claramente

establecidos

por

mandato,

llegar

un

entendimiento mutuo sobre los trminos del trabajo de auditora


con la administracin o aquellos encargados de la gestin.
Planeacin: El auditor debe desarrollar una estrategia
general de auditora que incluya el alcance, tiempos y direccin de
la misma, as como un plan de auditora.
El auditor debe planear la auditora apropiadamente para
garantizar que se realice de una manera eficiente y eficaz.
Conocimiento de la entidad auditada: El auditor debe
tener un conocimiento claro de la entidad auditada y de su entorno,
incluyendo

los

procedimientos

de

control

interno

que

sean

relevantes para la auditora.


Evaluacin de riesgos: El auditor debe evaluar los riesgos
de error de significancia a nivel de estado financiero y a nivel de
aseveracin para las clases de transacciones, saldos de cuenta y
divulgacin de datos con el fin de proporcionar una base que sirva
para procedimientos de auditora.
Respuestas a los riesgos evaluados: El auditor debe
actuar de forma apropiada al abordar los riesgos evaluados de error
de significancia en los estados financieros.
Consideraciones relativas al fraude en una auditora de
estados financieros: El auditor debe identificar y evaluar los

riesgos de error de significancia en los estados financieros debido a


fraude, deber obtener evidencia suficiente y apropiada respecto a
dichos riesgos, y deber responder apropiadamente al fraude o
sospecha de fraude identificado durante la auditora.
Consideraciones sobre la empresa en marcha: El auditor
debe considerar la posibilidad de que haya eventos o situaciones
que pudieran poner en duda la capacidad de la entidad auditada
para seguir funcionando en el futuro.
Consideraciones relativas a leyes y reglamentos en una
auditora de estados financieros: El auditor debe identificar los
riesgos de errores de significancia debidas al incumplimiento directo
y sustancial de las leyes y reglamentos. La identificacin de tales
riesgos deber basarse en un conocimiento general del marco legal
y regulatorio aplicable al entorno especfico en el que opera la
entidad auditada, incluyendo la forma en que sta cumple con
dicho marco.
El auditor debe obtener suficiente evidencia de auditora y
apropiada relativa al cumplimiento con las leyes y reglamentos que
generalmente

tienen

un

efecto

directo

sustancial

en

la

determinacin de los montos y datos reportados en los estados


financieros.
Evidencia de auditora: El auditor debe llevar a cabo los
procedimientos de auditora de manera que pueda obtener
evidencia suficiente y apropiada para sacar conclusiones sobre las
cuales basar su dictamen.
Consideracin de hechos posteriores: El auditor debe
obtener suficiente evidencia de auditora y apropiada de que todos
los eventos que ocurran entre la fecha de los estados financieros y

la fecha del informe del auditor y que requieran un ajuste o


divulgacin en los estados financieros han sido identificados. El
auditor tambin deber responder de manera apropiada a los
hechos que se conozcan despus de la fecha del informe del auditor
y los cuales, de haberse sabido en dicha fecha, hubieran hecho que
el auditor corrigiera su informe.
Evaluacin de los errores: El auditor debe mantener un
registro completo de los errores identificados durante la auditora y
comunicar a la administracin y los encargados de la gestin, segn
corresponda y de manera oportuna, todos los errores registrados en
el curso de la misma.
Formacin de una opinin o dictamen, y elaboracin
del informe sobre los estados financieros: El auditor debe
formarse una opinin con base en la evaluacin de las conclusiones
sacadas de la evidencia de auditora obtenida sobre si los estados
financieros en su conjunto han sido preparados de conformidad con
el marco de referencia de emisin de informacin financiera
aplicable. Esta opinin deber expresarse claramente en un informe
escrito que tambin describa las bases de dicha opinin / dictamen.

9.Normas de Auditoria
Las normas de Auditoria son los requisitos mnimos de calidad
relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y
a la informacin que rinde como resultado de este trabajo.
El auditor dentro del desarrollo de su profesin debe conocer
la empresa a la cual est revisando, ya que puede estar sujeta y
diferentes tipos de normas.

Las normas de auditora son directrices generales que ayudan


a los auditores a cumplir con sus responsabilidades profesionales en
la auditoria de estados financieros histricos.
Las directrices ms amplias disponibles son las 10 normas de
auditora generalmente aceptadas (GAAS por sus siglas en ingles).
Fueron elaboradas por el AICPA en 1947 y han sufrido cambios
mnimos desde que fueron emitidas. Estas normas son un marco de
referencia con base el cual se pueden realizan interpretaciones.
Las 10 normas de auditora generalmente aceptadas se
resumen en tres categoras: (GAAS por sus siglas en ingls)
Normas generales
La auditoria debe ser realizada por una persona o personas
que cuenten con capacitacin tcnica adecuada y la

competencia como auditor.


En todos los asuntos relativos a un contrato, el o los
auditores

deben

conservar

una

actitud

mental

independiente.
Debe tenerse cuidado profesional en el desempeo y
planeacin de la auditoria y en la preparacin del informe.

Normas sobre el trabajo de campo


El trabajo debe ser planeado adecuadamente y

los

asistentes, si se cuenta con ellos, deben ser supervisados

de forma adecuada.
Debe conocerse de forma detallada el control interno, a fin
de planear la auditoria y determinar la naturaleza, duracin

y extensin de las pruebas que se desarrollarn.


Se debe obtener suficiente evidencia mediante inspeccin,
observacin, consultas y confirmaciones para tener una
base razonable para emitir una opinin respecto a los
estados financieros que se auditen.

Normas sobre informacin.


El informe debe manifestar si los estados financieros se
presentan de conformidad con las normas de informacin

financiera aplicables.
En el informe se deben identificar aquellas circunstancias
en las que no se hayan observado los principios de manera
coherente en el periodo actual en relacin con el periodo

anterior.
Las revelaciones informativas en los estados financieros
deben considerarse razonablemente adecuadas a no ser

que se indique otra cosa en el informe.


El informe debe contener una opinin de los estados
financieros, en su totalidad, o alguna indicacin de que no
puede emitirse una opinin. Cuando esto ltimo sucede las
razones deben de darse.

10.

Normas Internacionales de Auditoria


La globalizacin de negocios y de los mercados de capital ha

creado un fuerte inters y tendencia hacia el desarrollo uniforme de


la contabilidad y de las normas de auditora a nivel mundial. En la
actualidad, representantes de diferentes pases trabajan juntos en
proyectos para establecer normas y coordinar nuevas normas
internacionales de auditora.
Internacional
Standards

on

auditing

(ISA,

Normas

Internacionales de Auditoria) Estas normas fueron emitidas por el


Internacional Auditing Practices Comite (IAPC, Comit Internacional
de Prcticas de Auditoria) de la Internacional Federation of
Accountants (IFAC).
El objetivo general de la IFAC es el desarrollar y dar realce a
una profesin contable mundialmente coordinada y con normas y

reglas armonizadas. La IFAC, que fue registrada en Ginebra, Suiza,


es

una

organizacin

internacional

de cuerpos

contables

sin

propsitos de lucro, no gubernamental ni poltica. A travs de la


cooperacin con otros organismos, organizaciones regionales de
contabilidad y con otros grupos mundiales, la IFAC inicia, coordina y
gua los esfuerzos para lograr normas de tica y educacin de la
profesin contable.
11.
Normas Nacionales de Auditoria
12.
Diferencia entre Normas y Procedimientos

13.

tica Profesional
Los auditores para el ejercicio de sus funciones debern ser:

profesionales

en

la

materia

auditen;

independientes

la

organizacin que auditan, entendemos por independientes cuando


llevan a cabo su trabajo con libertad y objetividad, porque esto les
permite ser imparciales en sus juicios. Los auditores podrn ser
miembros de un despacho o de una firma de consultora que se
dedique o especialice en llevar a cabo dicho servicio.
En su mayora el servicio de auditora es ofrecido por un grupo
de auditores que estn presididos por un Director de Auditora,
quien deber verificar el cumplimiento de las responsabilidades de
auditora que le hayan sido asignadas al grupo; tambin deber de
estar envestido de la autoridad suficiente con el propsito de
promover la independencia del grupo y asegurar el margen de
cobertura que tendr la misma, verificando que la organizacin
adopte las medidas instauradas como producto de esta auditora.
El auditor siempre deber de ver el alcance de la revisin, y
para esto es preciso que tenga en cuenta hasta los ms mnimos
detalles y aspectos que lo integran. El auditor deber ser ms
eficiente en sus resultados, es decir, tendr que ampliar el alcance

de sus revisiones, y mejorar sus caractersticas y calificaciones


personales y profesionales; tambin deber identificar reas y
aspectos relevantes que merezcan su intervencin propiciando una
sana relacin humana y de interaccin con los auditados en la
bsqueda de soluciones conjuntas.23
El auditor no deber de concentrase nicamente en la
revisin de una actividad determinada, su intervencin ser ms
productiva si cubre varias actividades interrelacionadas. Con este
enfoque podr analizar el ciclo de la funcin y la eficiencia con que
sta es administrada y opera. El auditor deber tener un enfoque
sinergetico, esto es, que el anlisis y evaluacin de la forma
debern estar relacionados e interconectados con todos los
elementos o factores que llevarn a cabo la consecucin de un
objetivo o fin determinado; lo anterior consiste hacer sinergia entre
ellos para tener la colaboracin de un equipo; esto significa hacer
ms con menos.
Otra de las caractersticas necesarias en un auditor es el
enfoque rentable que debe tener respecto a la organizacin. Esto se
traduce en la identificacin y evaluacin de los mecanismos y
apoyos para los tipos de accin que servirn para incrementar y
mejorar la marcha o los rendimientos de una organizacin particular
sin importar si esta es lucrativa o no.

14.

Principios ticos
Un auditor conforme al Cdigo de tica propuesto deber

cumplir con los siguientes principios:


Responsabilidad hacia la sociedad
a. Esta responsabilidad se refiere a la independencia del
criterio, es decir, que al expresar cualquier juicio profesional

el auditor aceptar la obligacin de sostener un criterio


libre e imparcial.
b. Calidad profesional de los trabajos realizados: Con relacin
a la prestacin de cualquier tipo de servicio se deber
considerar que la opinin del abogado deber estar
adecuada y actualizada conforme a las disposiciones
legales aplicables.
c. Preparacin del Auditor: El auditor que preste sus servicios
deber tener la capacidad necesaria para efectuarlos, es
decir no basta con que concluya solamente un grado de
estudios, como lo es en este caso la licenciatura si no que
para poder tener un panorama amplio que le permita
auditar deber de contar con una especialidad aunada a la
experiencia profesional
d. Responsabilidad Personal: El auditor deber aceptar la
responsabilidad que adquiere y el compromiso que tiene
para con la organizacin y la obligacin de concluir su
trabajo.
Responsabilidad en relacin a su equipo de trabajo
a. Secreto Profesional: El auditor al momento de aceptar el
trabajo

adquiere

la

obligacin

de

guardar

secreto

profesional y por ningn motivo revelar informacin de los


hechos,

datos

circunstancias

de

las

cuales

tenga

conocimiento con motivo del trabajo de auditora solicitado


a menos que los interesados lo autoricen.
b. Rechazo de tareas que no cumplan con el cdigo de tica:
El auditor tendr la obligacin de conservar en cualquier
momento su honor y dignidad profesional bajo el entendido

de que no podr por ningn motivo aceptar propuesta


alguna relacionada con arreglo o asunto que no cumpla con
la moral que comprende este cdigo y que por ende sea
contraria a los lineamientos aplicables por ley o que en su
defecto esta conducta pudiera constituir un delito.
c. Lealtad hacia la organizacin o empresa: El auditor
mientras desempee sus funciones no podr realizar alguna
prctica que llegue a perjudicar a la empresa quien
contrate sus servicios.
d. Retribucin Econmica: Es importante mencionar que el
auditor tiene derecho por los servicios prestados a recibir
una

retribucin econmica justa conforme al trabajo

realizado.

Responsabilidad hacia la profesin


a. Respeto a los colegas y a la profesin: El auditor deber
cuidar las relaciones con los colaboradores que integran su
equipo de trabajo y con los miembros de la organizacin o
empresa que le ha solicitado el trabajo de auditora,
siempre deber buscar la dignidad de la profesin.
b. Dignificacin de la imagen a base de calidad: El auditor
deber en todo momento dignificar la profesin ofreciendo
una calidad profesional y personal, creando una imagen
positiva y de respeto por parte de la organizacin.
c. Difusin y Enseanza de los conocimientos: El auditor
deber difundir sus conocimientos a miembros de la
organizacin, colegas y colaboradores, a su vez deber

siempre vigilar que toda la informacin proporcionada este


debidamente fundamentada esto es que se establezcan y
se remita a las disposiciones legales y las fuentes de
informacin en las cuales se basa su opinin y en algunos
casos la obligatoriedad de la misma.

15.

Cdigo de tica
Debido a que la fuente de informacin utilizada por los

auditores, se considera como informacin confidencial, existe un


Cdigo de tica Profesional del IMCP.
La necesidad de establecer un cdigo de tica surge de la
aplicacin de las normas generales de conducta a la prctica diaria,
puesto que todos los actos humanos en el mundo del deber ser
estn regidos por la tica, con mayor razn un mbito profesional
como el de la auditoria.
Cabe mencionar que este tipo de cdigo puede incluso tener
una aplicacin de carcter universal debido a que las normas de
buena conducta se ven reflejadas en su aplicacin.
Es importante que esta universalidad sea aplicable para todo
aquel abogado por el solo hecho de serlo, sin importar la ndole o
especialidad que cultive tanto en el ejercicio independiente o
cuando acte como funcionario pblico.