Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAPITOLUL I
DISPOZI II GENERALE
1. n temeiul prevederilor art.12 alin. (2) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea
i func ionarea Cur ii de Conturi, republicat , cu modific rile i complet rile
ulterioare, plenul Cur ii de Conturi aprob prezentul Regulament.
2. Curtea de Conturi este organizat i func ioneaz n baza dispozi iilor art.140 din
Constitu ia Romniei i a Legii nr. 94/1992 privind organizarea i func ionarea
1
Cur ii de Conturi, republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare .
3. Curtea de Conturi exercit func ia de control asupra modului de formare, de
administrare i de ntrebuin are a resurselor financiare ale statului i ale sectorului
public, furniznd Parlamentului i respectiv, unit ilor administrativ-teritoriale,
rapoarte privind utilizarea i administrarea acestora, n conformitate cu principiile
legalit ii, regularit ii, economicit ii, eficien ei i eficacit ii.
4. Prezentul Regulament stabile te modul de organizare i desf urare a activit ilor
specifice Cur ii de Conturi, modul n care se realizeaz atribu iile, competen ele i
obiectivele de control/audit, precum i modul n care se efectueaz valorificarea
constat rilor cuprinse n actele ncheiate de c tre auditorii publici externi, ca
urmare a finaliz rii acestor activit i. De asemenea, stabile te i modul de
organizare i efectuare a auditului public extern de c tre Autoritatea de Audit
asupra utiliz rii fondurilor comunitare nerambursabile i a cofinan rii na ionale
aferente.
5. n n elesul prezentului Regulament, termenii i expresiile de mai jos au
urm toarele semnifica ii:
- audit public extern activitatea specific de audit efectuat de c tre
Curtea de Conturi, care cuprinde, n principal, auditul financiar i auditul
performan ei;
- audit financiar activitatea prin care se urm re te dac situa iile
financiare sunt complete, reale i conforme cu legile i reglement rile n vigoare,
furnizndu-se n acest sens o opinie;
SEC IUNEA 1
COMPETEN E, ACTIVIT I SPECIFICE, CONTROALE DISPUSE DE CAMERA
DEPUTA ILOR SAU DE SENAT I ALTE ATRIBU II ALE CUR II DE CONTURI
6. Curtea de Conturi i desf oar activitatea n mod autonom, n conformitate cu
dispozi iile prev zute n Constitu ie i n legea de organizare i func ionare a
Cur ii de Conturi i reprezint Romnia n calitatea sa de institu ie suprem de
audit n organiza iile interna ionale ale acestor institu ii.
7. n baza legii, Curtea de Conturi este singura competent s certifice acurate ea i
veridicitatea datelor din conturile de execu ie verificate. Asupra acestora nu se
poate pronun a nicio alt autoritate, dect provizoriu.
8. Controalele Cur ii de Conturi se ini iaz din oficiu i nu pot fi oprite dect de
Parlament i numai n cazul dep irii competen elor stabilite prin lege.
9. Hot rrile Camerei Deputa ilor sau ale Senatului prin care se cere Cur ii de Conturi
efectuarea unor controale, n limitele competen elor sale, sunt obligatorii. Nicio
alt autoritate public , persoan fizic sau juridic nu o mai poate obliga.
10. Hot rrile Camerei Deputa ilor sau ale Senatului vor fi prezentate plenului Cur ii
de Conturi n vederea introducerii ac iunilor solicitate n Programul anual de
activitate.
11. La finalizarea acestor ac iuni de verificare, Curtea de Conturi ntocme te rapoarte
pe care le transmite Camerei Deputa ilor sau Senatului, dup caz.
12. n cadrul competen elor prev zute la art. 16 din lege, Curtea de Conturi i
desf oar atribu iile specifice asupra urm toarelor domenii, prev zute expres n
cuprinsul art. 17 din lege :
CAPITOLUL II
ORGANIZAREA, EFECTUAREA CONTROLULUI, NTOCMIREA
ACTELOR DE CONTROL I VALORIFICAREA CONSTAT RILOR
NSCRISE N ACTELE DE CONTROL
SEC IUNEA 1
ATRIBU IILE, COMPETEN ELE I OBIECTIVELE CONTROLULUI
CUR II DE CONTURI
34. Curtea de Conturi, n baza prevederilor legii sale de organizare i func ionare,
precum i a altor prevederi legale, poate exercita, pe baza tematicilor specifice,
func ia de control la:
a) institu iile publice care intr , potrivit legii, n competen a de control a Cur ii de
Conturi, n cazul verific rilor pe parcursul execu iei bugetare i pentru
perioadele expirate, dup caz;
b) entit ile aflate n raporturi de subordonare, coordonare, sub autoritate sau care
func ioneaz pe lng institu iile publice verificate, respectiv regii autonome,
companii i societ i na ionale, societ i comerciale la care statul i/sau unit ile
administrativ-teritoriale de in, individual sau mpreun , majoritatea capitalului
social;
c) Banca Na ional a Romniei;
d) organisme autonome de asigur ri sociale sau de alt natur care gestioneaz
bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condi iile n care
prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru;
e) autorit ile cu atribu ii n domeniul privatiz rii, unde controlul se face cu privire
la:
- respectarea de c tre autorit ile cu atribu ii n domeniul privatiz rii a
metodelor i procedurilor de privatizare, prev zute de lege;
- modul n care s-a asigurat respectarea clauzelor stabilite prin contractele de
privatizare;
- respectarea dispozi iilor legale privind modul de administrare i
ntrebuin are a resurselor financiare rezultate din ac iunile de privatizare;
f) persoanele fizice i juridice, indiferent de forma de proprietate, care:
- beneficiaz de garan ii guvernamentale pentru credite, de subven ii sau alte
forme de sprijin financiar din partea statului, a unit ilor administrativteritoriale, a altor institu ii publice;
- administreaz , n temeiul unui contract de concesiune sau de nchiriere,
bunuri apar innd domeniului public sau privat al statului ori al unit ilor
administrativ-teritoriale;
- administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice. La aceste entit i verific rile
se efectueaz numai n leg tur cu legalitatea administr rii i/sau utiliz rii
acestor fonduri;
g) entit ile la care s-a dispus verificarea de c tre Camera Deputa ilor i/sau Senat
a modului de gestionare a resurselor publice.
10
35. Prin verific rile sale la entit ile i persoanele prev zute la punctul 34 din
prezentul Regulament, Curtea de Conturi urm re te conform prevederilor art. 27
alin.(1) din lege, n principal, dup caz, urm toarele aspecte:
a) exactitatea i realitatea situa iilor financiare, a a cum sunt stabilite n
reglement rile contabile n vigoare;
b) evaluarea sistemelor de management i control la autorit ile cu sarcini privind
urm rirea obliga iilor financiare c tre bugete sau c tre alte fonduri publice stabilite
prin lege;
c) utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform
destina iei stabilite;
d) calitatea gestiunii economico-financiare;
e) economicitatea, eficacitatea i eficien a utiliz rii fondurilor publice.
11
SEC IUNEA 2
ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI
37. Activitatea de control se desf oar conform Programului anual de activitate
aprobat de plenul Cur ii de Conturi i a tematicilor specifice elaborate de c tre
departamentele de specialitate, pe categorii de persoane juridice, domenii sau
sectoare de activitate.
Notificarea entit ii
38. Entit ile incluse n Programul anual de activitate, aprobat de plenul Cur ii de
Conturi, sunt notificate, conform prevederilor art. 28 din lege, asupra controlului
care urmeaz s se efectueze de c tre structurile de specialitate ale Cur ii de
Conturi.
Adresa de notificare (model Anexa nr. 1) este semnat de eful de
departament/directorul camerei de conturi i se transmite entit ii ce urmeaz a fi
verificat , de regul , cu cel mult 10 zile lucr toare nainte de nceperea
controlului.
n cadrul ac iunilor de documentare sau n cazul unor controale declan ate
operativ, notificarea se face cu cel pu in 2 zile lucr toare nainte de data nceperii
acestora.
12
13
14
50. n cazul n care controlul se efectueaz la sediul Cur ii de Conturi sau al camerei
de conturi, se transmite conducerii entit ii ce urmeaz a fi controlat o scrisoare
semnat de c tre conducerea structurii de control, cuprinznd actele i
documentele tehnic - operative i financiar-contabile, n original, referitoare la
obiectivele supuse verific rii, necesare pentru realizarea ac iunii, precum i
termenul maxim la care acestea trebuie puse la dispozi ia echipei de control.
51. Pentru actele i documentele solicitate de Curtea de Conturi n baza prevederilor
art. 4 din lege, prin scrisoarea de la punctul 50 din prezentul Regulament, precum
i pentru orice alte documente solicitate pe parcursul desf ur rii ac iunii i aduse
la sediul structurii Cur ii de Conturi de c tre reprezentan ii entit ii verificate pe
cheltuiala acesteia, se ncheie proces-verbal de predare primire ntre echipa de
control i ace ti reprezentan i, att n momentul primirii, ct i la sfr itul ac iunii
de control, cnd respectivele acte i documente se restituie.
52. Auditorii publici externi sunt obliga i s asigure integritatea i securitatea actelor
i documentelor apar innd entit ii controlate, n cazul n care verificarea se face
la sediul Cur ii de Conturi sau al camerei de conturi.
53. Prevederile de la punctele 48 52 din prezentul Regulament se aplic
misiunilor de audit financiar i audit al performan ei.
i n cazul
15
16
SEC IUNEA 3
NTOCMIREA ACTELOR DE CONTROL
TIPURI DE ACTE DE CONTROL
57. n cazul controalelor efectuate pe parcursul execu iei bugetare i pentru perioadele
expirate, la institu iile publice, precum i la celelalte persoane prev zute la art. 18,
art. 19 i art. 27 alin.(2) i alin.(3) din lege, se ntocmesc urm toarele tipuri de acte
de control:
- raport de control;
- proces-verbal de constatare;
- not de constatare;
- not unilateral (n condi iile punctului 112 lit.a din prezentul Regulament).
17
58. Raportul de control ( model Anexa nr. 3) se ntocme te n baza prevederilor art.
30 alin.(2) din lege, de c tre auditorii publici externi desemna i s efectueze
verificarea.
n Raportul de control, auditorii publici externi prezint :
a) obiectivele de control prev zute n tematica specific la care s-au constatat
abateri de la legalitate i regularitate care nu au determinat producerea de
prejudicii. Fiecare constatare este nso it de descrierea m surilor luate n
timpul controlului;
b) obiectivele de control prev zute n tematica specific la care s-au constatat
abateri de la legalitate i regularitate care au determinat producerea de
prejudicii. Fiecare constatare este nso it de descrierea m surilor luate n
timpul controlului;
c) obiectivele de control prev zute n tematica specific la care s-au constatat
fapte pentru care exist indicii c au fost s vr ite cu nc lcarea legii penale;
d) obiectivele de control prev zute n tematica specific la care nu s-au constatat
abateri de la legalitate i regularitate.
Toate abaterile constatate i prezentate pe scurt n raport sunt detaliate n
procesele-verbale de constatare, anexe la raportul de control.
Raportul de control se semneaz numai de c tre auditorii publici externi.
59. Procesul-verbal de constatare se ntocme te:
a) n cazul n care se constat abateri de la legalitate i regularitate care au
determinat sau nu producerea unor prejudicii ( model Anexa nr. 4.1.);
b) n cazul n care se identific fapte pentru care exist indicii c au fost
s vr ite cu nc lcarea legii penale se ntocme te Proces-verbal de constatare
distinct (model Anexa nr. 4.2.).
Procesul-verbal de constatare se semneaz de auditorii publici externi care au
efectuat verificarea i de c tre reprezentan ii legali ai persoanei juridice
controlate.
60. n cazul n care este necesar pentru fundamentarea i instrumentarea unor
constat ri, Curtea de Conturi poate solicita unor institu ii ale statului efectuarea
cu prioritate a unor verific ri de specialitate. Aceast solicitare a Cur ii de
Conturi se notific institu iilor specializate printr-o adres semnat de eful de
departament/directorul camerei de conturi (conform competen ei teritoriale), la
propunerea auditorilor publici externi.
n adres se precizeaz obiectivele de control, perioada de verificare i
termenul de predare a actului de control la structura Cur ii de Conturi care a
18
19
63. Pe parcursul desf ur rii ac iunii, membrii echipei de control trebuie s discute i
s analizeze constat rile cu persoanele implicate, ct i cu conducerea entit ii,
n vederea elucid rii cauzelor i mprejur rilor care au condus la producerea
abaterilor i a consecin elor economico-financiare.
Proiectul actului de control se prezint conducerii entit ii i se analizeaz
cu aceasta, la o dat stabilit de ambele p r i, ncercndu-se cu acest prilej
clarificarea eventualelor divergen e ntre constat rile auditorilor i sus inerile
reprezentan ilor entit ii verificate. La aceast ntlnire poate participa i
conducerea structurii de control.
Redactarea formei finale a actului de control se realizeaz dup parcurgerea
acestor etape, avndu-se n vedere i eventualele probe noi prezentate de c tre
conducerea/ reprezentan ii entit ii verificate.
20
control.
21
Extinderea controlului
68. n situa ia n care se constat abateri de la legalitate i regularitate, care provin din
exerci iile financiare anterioare celui verificat, controlul se poate extinde i asupra
acestora.
Extinderea se propune de c tre auditorii publici externi i se aprob de eful
de departament/directorul camerei de conturi, dup caz. n situa ia n care este
necesar extinderea ac iunii de control, se procedeaz conform Metodologiei de
elaborare, modificare i urm rire a realiz rii Programului anual de activitate.
REGULI SPECIFICE DE NTOCMIRE A
PROCESULUI-VERBAL DE CONSTATARE
22
Notele de rela ii
75. Pe parcursul desf ur rii ac iunii de control, n vederea clarific rii mprejur rilor
i a cauzelor care au condus la crearea de abateri de la legalitate i regularitate sau
producerea de fapte pentru care exist indicii c au fost s vr ite cu nc lcarea
legii penale, auditorii publici externi solicit , dup caz, NOTE DE RELA II
(model Anexa nr. 5) persoanelor cu atribu ii n domeniul n care s-au constatat
aceste abateri. n nota de rela ii se descriu faptele n leg tur cu care se solicit
clarific ri.
76. La redactarea actelor de control se au n vedere notele de rela ii solicitate (n
m sura n care r spunsurile formulate au leg tur direct cu ntreb rile puse),
23
24
SEC IUNEA 4
VALORIFICAREA CONSTAT RILOR NSCRISE N ACTELE DE CONTROL
25
26
Decizia
87. Pentru aplicarea m surilor de valorificare prev zute la punctul 86 lit. a), b.1. i c)
din prezentul Regulament se emite DECIZIE ( model Anexa nr. 7).
88. Proiectul DECIZIEI se ntocme te de c tre directorul direc iei din cadrul
departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi. Acesta este examinat de
c tre eful de departament sau de c tre directorul camerei de conturi, care l
27
28
29
30
de
31
32
33
*
Procedura prev zut la punctele 114-118 din prezentul Regulament se aplic
n cazul auditului financiar i auditului performan ei.
34
*
Procedura prev zut la punctele 119-120 se aplic
auditului performan ei.
35
122. Atunci cnd persoana juridic la care urmeaz a se extinde controlul nu este
cuprins n Programul anual de activitate a Cur ii de Conturi, notele de constatare
n care sunt consemnate abateri pentru clarificarea c rora este necesar
continuarea controlului la alt entitate, se remit, cu adres de naintare, structurii
competente din cadrul Cur ii de Conturi a Romniei. La rndul ei, aceasta
analizeaz i, dac este cazul, solicit aprobarea pentru includerea n program a
entit ii la care se propune extinderea ac iunii de verificare.
Nota de constatare se anexeaz la actul de control.
123. n cazul n care pentru instrumentarea i fundamentarea unor constat ri se
impune efectuarea unor verific ri ncruci ate i la entit i aflate n competen a de
control a Cur ii de Conturi, altele dect la cea la care s-a realizat ini ial controlul,
se solicit aprobarea n vederea includerii n program i a acestora.
Nota de constatare se anexeaz la actul de control.
124. Notele de constatare n care sunt consemnate fapte a c ror reconstituire
ulterioar nu mai este posibil , se anexeaz la Procesul-verbal de constatare.
Con inutul acestor Note de constatare este prezentat sintetic i n cuprinsul
procesului-verbal de constatare.
36
CAPITOLUL III
ORGANIZAREA I EFECTUAREA AUDITULUI FINANCIAR,
NTOCMIREA RAPORTULUI DE AUDIT I VALORIFICAREA
CONSTAT RILOR NSCRISE N RAPORTUL DE AUDIT
SEC IUNEA 1
ATRIBU IILE I COMPETEN ELE CUR II DE CONTURI
PRIVIND AUDITUL FINANCIAR
125. n baza prevederilor art. 16 alin.(3) i art. 22 din lege, Curtea de Conturi exercit
activitatea de audit financiar asupra conturilor de execu ie ale bugetului public
consolidat.
126. Totodat , potrivit art.1 alin.(2) din lege, auditul financiar se exercit de c tre
Curtea de Conturi cu respectarea normelor proprii adoptate pe baza standardelor
de audit interna ionale general acceptate.
127. Curtea de Conturi efectueaz auditul financiar, conform prevederilor art.22 din
lege, asupra urm toarelor conturi de execu ie:
a) contul general anual de execu ie a bugetului de stat;
b) contul anual de execu ie a bugetului asigur rilor sociale de stat;
c) conturile anuale de execu ie a fondurilor speciale;
d) conturile anuale de execu ie a bugetelor locale, ale municipiului
Bucure ti, ale jude elor, ale sectoarelor municipiului Bucure ti, ale
municipiilor, ale ora elor i comunelor;
e) contul anual de execu ie a bugetului trezoreriei statului;
f) conturile anuale de execu ie a bugetelor institu iilor publice autonome;
g) conturile anuale de execu ie a bugetelor institu iilor publice finan ate
integral sau par ial de la bugetul de stat, de la bugetul asigur rilor sociale
de stat, de la bugetele locale i de la bugetele fondurilor speciale, dup
caz;
h) conturile anuale de execu ie a bugetelor institu iilor publice finan ate
integral din venituri proprii;
i) contul general anual al datoriei publice a statului;
j) conturile anuale de execu ie a bugetului fondurilor externe
nerambursabile;
k) alte conturi de execu ie a unor bugete prev zute de lege.
37
128. Prin activitatea de audit financiar, Curtea de Conturi urm re te dac situa iile
financiare sunt complete, reale i conforme cu legile i reglement rile n vigoare,
furniznd n acest sens o opinie.
129. n cadrul competen elor sale, Curtea de Conturi efectueaz audit financiar la
urm toarele categorii de entit i publice:
a) statul i unit ile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de
drept public, cu serviciile i institu iile lor publice, autonome sau
neautonome;
b) organismele autonome de asigur ri sociale sau de alt natur , care
gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n
condi iile n care, prin lege sau prin statutele lor, se prevede acest lucru.
SEC IUNEA 2
OBIECTIVELE AUDITULUI FINANCIAR I CERTIFICAREA CONTURILOR
130. Obiectivul auditului financiar este acela de a ob ine asigurarea c situa iile
financiare auditate sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n
conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia i respect
principiile legalit ii i regularit ii.
131. Responsabilitatea adopt rii politicilor contabile corespunz toare, a men inerii
unui control intern adecvat i a efectu rii de prezent ri corecte n situa iile
financiare revine entit ii auditate.
132. Auditorul trebuie s planifice i s efectueze auditul astfel nct s ob in o
asigurare rezonabil privind existen a sau absen a unor erori semnificative n
situa iile financiare.
133. n auditarea conturilor de execu ie, Curtea de Conturi urm re te, n principal:
a) Exactitatea i realitatea datelor reflectate n situa iile financiare. n
cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urm toarele:
- organizarea i conducerea eviden ei operative i contabile;
- nregistrarea veniturilor i a cheltuielilor pe structura clasifica iei bugetare;
- concordan a datelor nregistrate n eviden a contabil cu cele preluate n
balan ele de verificare i nscrise n bilan urile contabile i conturile de
execu ie;
- ntocmirea conturilor de execu ie ale bugetelor institu iilor publice;
38
b)
c)
d)
e)
- reflectarea real
i exact a opera iunilor financiar contabile n
bilan urile contabile i conturile de execu ie bugetar ;
- ncheierea exerci iului bugetar.
Legalitatea stabilirii i ncas rii veniturilor statului, unit ilor
administrativ teritoriale, asigur rilor sociale de stat i ale institu iilor
publice finan ate integral sau par ial din venituri proprii. n cadrul
acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urm toarele:
- stabilirea, urm rirea i ncasarea sumelor datorate de contribuabili
potrivit reglement rilor i procedurilor legale;
- realizarea veniturilor prev zute n bugetele publice n cuantumul i la
termenele prev zute de lege, identificarea cauzelor care au determinat
nerealizarea acestora.
Angajarea, lichidarea, ordonan area, plata i nregistrarea cheltuielilor
conform reglement rilor legale i n concordan cu prevederile legii
bugetare. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal,
urm toarele:
- eviden a angajamentelor din care deriv obliga ii de plat ;
- efectuarea cheltuielilor n limitele creditelor bugetare aprobate i numai
n leg tur cu activitatea institu iei publice respective;
- efectuarea cheltuielilor n conformitate cu legisla ia care le
reglementeaz , cu ncadrarea n limita angajamentelor asumate, cu
aprobarea ordonatorului de credite, cu avizul compartimentelor de
specialitate i viza pentru controlul financiar preventiv;
- existen a documentelor justificative, ntocmite conform legii, care atest
exactitatea i realitatea sumelor datorate;
- utilizarea creditelor bugetare i efectuarea cheltuielilor n structura
prev zut de clasifica ia bugetar ;
- efectuarea v rs mintelor i contribu iilor c tre bugetul de stat, bugetul
asigur rilor sociale de stat i celelalte bugete publice, n cuantumul i la
termenele legale.
Autorizarea i legalitatea modific rilor aduse prevederilor ini iale ale
bugetelor publice. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal,
urm toarele:
- legalitatea modific rilor aduse prevederilor ini iale ale bugetelor;
- efectuarea vir rilor de credite bugetare pe subdiviziunile clasifica iei bugetare.
Acordarea de la buget sau din fonduri speciale a subven iilor i
aloca iilor pentru investi ii i utilizarea lor conform destina iilor
stabilite. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urm toarele:
- nscrierea n liste a obiectivelor de investi ii n continuare i a celor noi
pe baza documenta iilor tehnico economice aprobate;
39
f)
g)
h)
i)
j)
40
134. Situa iile financiare supuse auditului financiar sunt urm toarele:
- bilan ul;
- contul de rezultat patrimonial (situa ia veniturilor, finan rilor i
cheltuielilor);
- situa ia fluxurilor de trezorerie;
- situa ia modific rilor n structura activelor/capitalurilor, anexe la situa ia
financiar care includ politici contabile i note explicative;
- contul de execu ie bugetar .
Certificarea conturilor
135. Curtea de Conturi certific , conform prevederilor legii, acurate ea i veridicitatea
datelor din conturile de execu ie verificate.
136. Certificarea contului de execu ie nu constituie temei pentru exonerarea de
r spundere juridic a entit ii auditate.
137. Pentru motive bine ntemeiate, n termen de un an de la data la care s-a certificat
contul de execu ie, procedura examin rii contului poate fi redeschis .
138. Conturile de execu ie i situa iile financiare supuse auditului trebuie s
ndeplineasc condi iile prev zute de lege, pentru a face posibil auditarea lor.
139. n cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condi iile care s fac posibil
auditarea lor, auditorii publici externi restituie documentele titularilor conturilor,
potrivit prevederilor art. 30 alin. (3) din lege, consemnnd aceast situa ie ntr-un
proces-verbal de constatare. n procesul-verbal de constatare se va nscrie n mod
obligatoriu i termenul pentru refacerea sau completarea conturilor. Procedura de
ntocmire a procesului-verbal de constatare este similar cu cea prev zut la
Capitolul II din prezentul Regulament.
Refacerea sau completarea conturilor de execu ie se dispune prin DECIZIE.
Procedurile de ntocmire i contestare a DECIZIEI sunt cele prev zute la
Capitolul II din prezentul Regulament.
n aceast
situa ie ac iunea de audit se suspend , pn
la
refacerea/completarea conturilor, fapt ce se aduce la cuno tin a entit ii auditate.
140. Dac titularii conturilor nu se conformeaz acestei m suri, completarea sau
refacerea conturilor se face pe cheltuiala acestora, de c tre un expert contabil
numit de Curtea de Conturi.
41
141. n vederea numirii expertului, Curtea de Conturi ( eful de departament sau, dup
caz, directorul camerei de conturi) solicit n scris Corpului Exper ilor Contabili i
Contabililor Autoriza i din Romnia nominalizarea unor exper i n vederea
refacerii conturilor de execu ie la entitatea auditat .
142. Dup primirea nominaliz rii de la Corpul Exper ilor Contabili i Contabililor
Autoriza i din Romnia, eful de departament la nivel central/directorul camerei
de conturi la nivel teritorial transmite o scrisoare ordonatorului de credite
respectiv, prin care i comunic expertul numit precum i obligativitatea, conform
prevederilor art.30 alin.(3) din lege, de a ncheia contract pentru refacerea
conturilor de execu ie. Prin scrisoare se stabile te i termenul pn la care
ordonatorul de credite este obligat s ncheie contractul cu expertul nominalizat.
143. n cazul n care ordonatorul de credite nu se conformeaz dispozi iilor de
ncheiere a contractului de refacere a conturilor de execu ie i, pe cale de
consecin , nu le prezint Cur ii de Conturi, se procedeaz la aplicarea
prevederilor art. 127 lit. a) din lege.
144. Nerespectarea de c tre ordonatorii de credite a obliga iei de a prezenta Cur ii de
Conturi, n termenele stabilite, conturile ce urmeaz a fi auditate, constituie
abatere i se sanc ioneaz cu amend civil , potrivit art. 127 lit. a) din lege.
145. Abaterile men ionate la punctele 143 i 144 din prezentul Regulament se
consemneaz de auditori publici externi n procesul - verbal de constatare,
men ionndu-se punctul de vedere al conducerii entit ii i a persoanelor care au
fost desemnate s realizeze m surile respective. Amenda civil prev zut la
art.127 lit. a). din lege se stabile te prin NCHEIERE de c tre Comisia constituit
potrivit Capitolul II din prezentul Regulament.
146. Procedura de ntocmire a Procesului-verbal de constatare i c ile de atac sunt
cele prev zute la Capitolul II din prezentul Regulament.
SEC IUNEA 3
ORGANIZAREA MISIUNII DE AUDIT FINANCIAR
147. Misiunile de audit financiar se efectueaz
activitate, aprobat de plenul Cur ii de Conturi.
42
148. Entit ile incluse n Programul anual de activitate trebuie notificate asupra
misiunii de audit financiar ce se efectueaz de c tre structurile Cur ii de Conturi.
Notificarea entit ii auditate urmeaz aceea i procedur ca i cea detaliat la
Capitolul II din prezentul Regulament.
149. Desemnarea auditorilor publici externi care urmeaz s realizeze auditul financiar
i emiterea Delega iei misiunii de audit urmeaz o procedur similar cu cea
prev zut la Capitolul II din prezentul Regulament.
150. Dup ce a fost desemnat pentru efectuarea misiunii, echipa de audit i planific
activitatea n scopul determin rii naturii, a momentului i ntinderii procedurilor
de audit care urmeaz s fie efectuate pentru atingerea obiectivelor auditului.
151. n cazul excep ional n care se stabile te ca misiunea de audit s se realizeze la
sediul Cur ii de Conturi sau al camerei de conturi, se aplic procedura stabilit la
Capitolul II din prezentul Regulament.
152. n momentul nceperii activit ii de teren, se organizeaz o ntlnire cu
conduc torul entit ii auditate sau cu o alt persoan desemnat de acesta. n
cadrul ntlnirii se prezint tema, obiectivele, calendarul auditului, precum i
necesitatea punerii la dispozi ie de c tre entitatea respectiv a logisticii necesare.
153. Conduc torii structurilor de specialitate din cadrul Cur ii de Conturi pot participa
la ntlnirea de la entitatea auditat n vederea prezent rii echipei de audit. Cu
aceast ocazie, se precizeaz i faptul c , n conformitate cu prevederile art. 4 din
lege, entit ile auditate sunt obligate s transmit actele, documentele, informa iile
solicitate la termenele i n structura stabilite de Curtea de Conturi i s asigure
spa ii de lucru adecvate i accesul logistic corespunz tor.
43
44
45
considerat optim al estim rii valorice a erorii. Auditorul public extern utilizeaz
precizia pentru a calcula m rimea e antionului asupra c ruia se efectueaz
proceduri de fond.
46
Stabilirea e antionului
162. Stabilirea e antionului presupune aplicarea de c tre auditorul public extern a
procedurilor de audit numai asupra unei p r i a tranzac iilor din cadrul unei
categorii de opera iuni, reflectate n contul de execu ie, astfel nct, dup
analizarea probelor selectate, concluziile s poat fi extinse asupra tuturor
tranzac iilor din categoria de opera iuni respectiv . E antionul selectat trebuie s
fie reprezentativ i s aib un num r suficient de elemente pentru a trage concluzii
realiste despre ntreaga categorie de opera iuni auditate.
E antionul poate fi selectat att prin metode statistice, ct i prin
metode nestatistice.
Abordarea auditului
163. n aceast faz a planific rii, echipa de audit stabile te procedurile de audit pe
care le va utiliza n desf urarea auditului n scopul atingerii obiectivelor stabilite.
Se va ine cont de identificarea i analiza zonelor de risc ce au inciden
semnificativ asupra situa iilor financiare auditate.
47
48
49
50
51
52
CAPITOLUL IV
ORGANIZAREA I EFECTUAREA AUDITULUI PERFORMAN EI,
NTOCMIREA ACTELOR I VALORIFICAREA CONSTAT RILOR
CUPRINSE N RAPOARTELE DE AUDIT
SEC IUNEA 1
ATRIBU IILE, MISIUNEA I SCOPUL AUDITULUI PERFORMAN EI
EFECTUAT DE C TRE CURTEA DE CONTURI
Atribu iile Cur ii de Conturi n efectuarea auditului performan ei
181. Atribu iile Cur ii de Conturi privind efectuarea auditului performan ei sunt
prev zute la art. 26 din lege, conform c ruia:
- Curtea de Conturi efectueaz auditul performan ei utiliz rii resurselor
financiare ale statului i ale sectorului public;
- Curtea de Conturi efectueaz o evaluare independent asupra economicit ii,
eficien ei i eficacit ii cu care o entitate public , un program, un proiect, un
proces sau o activitate utilizeaz resursele publice alocate pentru ndeplinirea
obiectivelor stabilite;
- auditul performan ei se poate efectua att la finalul, ct i pe parcursul
desf ur rii proiectelor, programelor, proceselor sau activit ilor;
- activitatea de audit al performan ei se desf oar n conformitate cu
metodologia proprie, adoptat pe baza standardelor de audit INTOSAI i a
celor mai bune practici n domeniu i se finalizeaz prin elaborarea unui
raport de audit al performan ei;
- prin constat rile i recomand rile f cute, auditul performan ei trebuie s
conduc la diminuarea costului resurselor sau la sporirea rezultatelor.
182. Auditorii publici externi, desemna i s efectueze auditul performan ei, ntocmesc
rapoarte n care prezint constat rile i concluziile la care au ajuns i formuleaz
recomand ri cu privire la m surile ce urmeaz a fi luate de c tre entit ile auditate.
Misiunea i scopul auditului performan ei
183. Auditul performan ei se exercit asupra gestiunii bugetului general consolidat,
precum i asupra oric ror fonduri publice.
53
ac iuni de
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
audit codificate
conving toare.
64
65
66
67
68
69
*
La aplicarea reglement rilor din prezentul capitol se ine seama i de
prevederile Manualului de audit al performan ei aprobat de plenul
Cur ii de Conturi.
70
CAPITOLUL V
ORGANIZAREA I EFECTUAREA AUDITULUI PUBLIC
EXTERN DE C TRE AUTORITATEA DE AUDIT ASUPRA
FONDURILOR COMUNITARE NERAMBURSABILE I A
COFINAN RII NA IONALE AFERENTE
SEC IUNEA 1
ATRIBU II I COMPETEN E
241. Curtea de Conturi, prin Autoritatea de Audit, efectueaz audit public
extern, n conformitate cu legisla ia na ional i comunitar asupra
fondurilor prev zute la art. 14 din lege. Autoritatea de Audit raporteaz
Comisiei Europene asupra modului de utilizare a fondurilor comunitare
nerambursabile, prev zute la art. 14 din lege, iar principalele constat ri
i recomand ri rezultate n urma auditurilor efectuate sunt incluse n
Raportul public anual al Cur ii de Conturi.
242. Autoritatea de Audit este un organism independent din punct de
vedere opera ional fa de Curtea de Conturi i fa de celelalte
autorit i responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor
comunitare nerambursabile, fiind singura autoritate na ional
competent s efectueze audit public extern, n conformitate cu
legisla ia comunitar i na ional . n teritoriu, Autoritatea de Audit are
structuri regionale organizate n jude ele n care i desf oar
activitatea agen ii, autorit i de management i/sau organismele
intermediare care gestioneaz fondurile comunitare.
243. Principalele atribu ii ale Autorit ii de Audit sunt urm toarele:
a) evaluarea conformit ii sistemelor de management i control
pentru programele opera ionale cofinan ate prin instrumentele
structurale i prin Fondul European pentru Pescuit, cu
prevederile legale comunitare;
b) verificarea, pe baz de e antion reprezentativ, a cheltuielilor
declarate de autorit ile responsabile cu gestionarea i
implementarea fondurilor prev zute la art. 14 din lege;
71
72
247. Entit ile auditate sunt obligate, potrivit legii, s pun la dispozi ia
auditorilor publici externi, rapoartele celorlalte organisme cu atribu ii
de control financiar, fiscal, audit intern i inspec ie bancar . n cazurile
n care exist constat ri, pentru clarificarea c rora sunt necesare
verific ri de specialitate ale institu iilor specializate ale statului, pe
baza propunerilor fundamentate la nivelul direc iilor de specialitate din
cadrul Autorit ii de Audit, se solicit , printr-o scrisoare semnat de
pre edintele
acesteia,
obiectivele
ce
urmeaz
s
fie
verificate/clarificate. De asemenea, n scrisoare se va preciza
obligativitatea institu iilor respective de a transmite Autorit ii de
Audit rezultatele verific rilor efectuate.
SEC IUNEA 2
SFERA I OBIECTIVELE AUDITULUI
248. Domeniile care intr n competen a Autorit ii de audit sunt
prev zute la art. 14 din lege, respectiv fondurile nerambursabile de
preaderare acordate Romniei de Uniunea European , fondurile
postaderare i alte fonduri nerambursabile, astfel:
a) fondurile nerambursabile de preaderare acordate Romniei prin
programele PHARE, ISPA i SAPARD;
b) fondurile nerambursabile postaderare: Fondul European de
Dezvoltare Regional , Fondul Social European, Fondul de
Coeziune destinat mediului i infrastructurii, Fondul European
de Garantare n Agricultur , Fondul European pentru
Agricultur
i Dezvoltare Rural , Fondul European pentru
Pescuit, Facilitatea Schengen, Fondurile destinate cooper rii
europene, Programul General Solidaritatea i gestionarea
fluxurilor migratorii;
c) alte categorii de fonduri dect cele prev zute la art. 14 din lege,
urmnd ca reglement rile care vizeaz fondurile respective s
prevad i asigurarea resurselor necesare acestei activit i.
n cadrul auditului public extern privind fondurile comunitare,
Autoritatea de Audit asigur verificarea existen ei i corectitudinii
utiliz rii elementului de cofinan are na ional .
73
249. Autoritatea de Audit efectueaz audit public extern la toate entit ile
care gestioneaz , certific , implementeaz i/sau beneficiaz de fonduri
comunitare nerambursabile, indiferent de forma de proprietate i/sau
natura juridic a acestora.
250. Autoritatea de Audit are acces nengr dit la acte, documente i
informa ii necesare exercit rii atribu iilor sale, oricare ar fi persoanele
juridice sau fizice de in toare.
251. n conformitate cu prevederile regulamentelor comunitare,
Autoritatea de Audit efectueaz urm toarele tipuri de audit: audit de
conformitate, audit de sistem, audit al opera iunilor i audit la
finalizarea proiectului/programului, ale c ror obiective sunt:
a) Audit de conformitate - Obiectivul auditului este ob inerea unei
asigur ri rezonabile c sistemele de management i control
stabilite pentru implementarea programelor opera ionale
cofinan ate prin instrumente structurale i prin Fondul European
pentru Pescuit sunt instituite conform cu principiile
regulamentelor comunitare.
b) Audit de sistem - Obiectivul auditului este ob inerea unei
asigur ri rezonabile c sistemele de management i control
func ioneaz eficace pentru a preveni erorile i neregulile i c ,
n cazul apari iei acestora, sistemul este capabil n detectarea i
corectarea lor.
c) Audit opera iunilor - Obiectivul auditului este ob inerea unei
asigur ri rezonabile c declara iile de cheltuieli transmise
Comisiei sunt exacte iar tranzac iile aferente sunt conforme cu
normele comunitare i na ionale aplicabile.
d) Audit la finalizarea proiectului/programului este activitatea
desf urat de auditorii publici externi n vederea emiterii unei
declara ii de ncheiere par ial /final a m surii/programului
opera ional n conformitate cu cerin ele regulamentelor
comunitare.
74
DESF
SEC IUNEA 3
URAREA ACTIVIT II DE AUDIT
75
d)
e)
f)
g)
76
SEC IUNEA 4
VALORIFICAREA RAPOARTELOR DE AUDIT
260. n vederea valorific rii constat rilor nscrise n rapoartele de audit,
Autoritatea de Audit transmite cte un exemplar entit ilor auditate i,
dup caz, i altor organisme interesate.
261. Atunci cnd n rapoartele de audit sunt consemnate erori care pot
constitui nereguli sau sunt constatate indicii de posibile fraude, se va
proceda n conformitate cu prevederile Ordonan ei Guvernului nr.
79/2003 privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare,
i a fondurilor de cofinan are aferente, utilizate
precum
necorespunz tor, cu modific rile i complet rile ulterioare.
262. Constat rile Autorit ii de Audit care pot constitui nereguli, a a cum
sunt ele definite n ordonan a men ionat la punctul 261, sunt
comunicate autorit ilor cu competen e n gestionarea fondurilor
comunitare, pentru punerea n aplicare a procedurilor legale n vederea
emiterii titlului de crean .
263. Autorit ile cu competen e n gestionarea fondurilor comunitare,
sesizate de Autoritatea de Audit prin rapoartele sale, sunt obligate s
comunice acesteia rezultatul propriilor verific ri efectuate.
264. n situa ia n care, pe parcursul misiunilor sale, Autoritatea de Audit
descoper indicii de posibile fraude, acestea sunt comunicate de ndat
Departamentului pentru Lupta Antifraud - DLAF.
265. Atunci cnd n rapoartele de audit sunt consemnate nereguli, altele
dect cele prev zute la punctele 261 i 264, autorit ile cu competen e
n gestionarea fondurilor comunitare sunt obligate s ia m suri i
pentru nl turarea acestora i s comunice Autorit ii de Audit modul
de implementare.
266. Potrivit regulamentelor comunitare, Autoritatea de Audit este
obligat s urm reasc modul n care sunt implementate, de c tre
entit ile auditate, recomand rile consemnate n rapoartele sale de
audit. n acest sens, Autoritatea de Audit monitorizeaz modul de
implementare a recomand rilor pe baza calendarului de implementare
stabilit n raportul de audit. Verificarea modului n care au fost
77
la
78
79
80
procedura
81
CAPITOLUL VI
ATRIBU II DE EVALUARE A ACTIVIT II DE
CONTROL FINANCIAR PROPRIU I DE AUDIT INTERN
ALE ENTIT ILOR CARE INTR N COMPETEN A DE
VERIFICARE A CUR II DE CONTURI
295. Potrivit prevederilor art. 93 alin. (1) lit. a) din lege, Curtea de
Conturi are i atribu ii de evaluare a activit ii de control financiar
propriu i de audit intern la entit ile aflate n competen a de verificare
a Cur ii de Conturi, prev zute la art. 18 din aceea i lege. n acest sens,
cu ocazia ac iunilor de control/audit, auditorii publici externi
analizeaz n principal, urm toarele aspecte:
a) statutul organiza ional - dac activit ile de control financiar
propriu i audit intern sunt organizate i func ioneaz conform
legii;
b) numirea efilor compartimentului de audit intern i a auditorilor
interni, dac posturile sunt completate cu persoane care
ndeplinesc condi iile prev zute de lege pentru auditorii interni i
dac exist constrngeri sau restric ii din partea conducerii n
leg tur cu organizarea i exercitarea controlului i auditului
intern;
c) dac activitatea de audit intern este planificat , supravegheat ,
revizuit i documentat corespunz tor;
d) natura i ntinderea misiunilor de audit desf urate pe parcursul
anului;
e) dac auditul intern se desf oar pe baza unor proceduri de audit
aplicate activit ilor specifice entit ii i dac s-au cuprins n
planul de audit activit ile care prezint un risc ridicat;
f) respectarea metodologiei i prevederilor legale n leg tur cu
ntocmirea documentelor i actelor specifice, ob inerea de
rezultate concludente i formularea opiniilor;
g) implementarea recomand rilor formulate n rapoartele de audit
intern.
Rezultatele evalu rii activit ii de audit intern se consemneaz
de c tre auditorii publici externi ntr-un capitol distinct n actele de
control/audit ncheiate.
82
83
84
CAPITOLUL VII
DISPOZI II FINALE
298. n exercitarea func iilor sale, n situa ia n care auditorii publici
externi iau cuno tin de informa ii care constituie secrete de stat, de
serviciu, comerciale sau individuale, sunt obliga i s respecte
caracterul lor i s fac cunoscute aceste informa ii numai autorit ilor
ndrept ite, a a cum prevede art. 4 alin. (7) din lege. Obligativitatea
confiden ialit ii se respect att pe parcursul, ct i dup finalizarea
misiunii de control/audit.
299. Actele ntocmite i/sau emise de structurile Cur ii de Conturi a
Romniei au caracter public numai dup ncheierea procedurilor de
valorificare prev zute n prezentul Regulament.
300. n cazul n care, se constat abateri ce sunt sanc ionate
contraven ional de c tre auditorii publici externi din cadrul Cur ii de
Conturi a Romniei, se procedeaz conform dispozi iilor legale
specifice, precum i a prevederilor legale comune care se aplic n
materie de contraven ii.
301. R spunderea, sub aspectul m surilor dispuse de c tre Curtea de
Conturi, pentru valorificarea constat rilor din actele de control, nu
poate interveni dect n cazul exercit rii func iei cu rea credin sau
grav neglijen , iar termenul de prescrip ie este de 1 an.
302. n cadrul ac iunilor de control/audit care dureaz cel pu in 30 de zile
sau se desf oar , n baza unor tematici specifice, la mai multe entit i
aflate n competen a de verificare a mai multor structuri ale Cur ii de
Conturi, se pot organiza la propunerea efilor de departament, cu
avizul vicepre edintelui coordonator, schimburi de experien , care
s permit cunoa terea, clarificarea, extinderea i generalizarea unor
constat ri. Schimbul de experien se organizeaz cu aprobarea
pre edintelui Cur ii de Conturi i se desf oar n prezen a efului de
departament care coordoneaz ac iunea n cauz , cu participarea, dac
este cazul, a efului Departamentului Juridic sau a reprezentantului
acestuia.
85
86
ANEXE
87
Anexa nr. 1
CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI
Departamentul/ Camera de Conturi
Adresa..
Nr. de nregistrare
C tre:
(P r ile interesate)
Stimate( )..........................
Conform Programului de activitate pe anul .., aprobat prin
Hot rrea Plenului nr. /., v comunic m c n
perioada ............ urmeaz s efectu m o ac iune de cu
tema la (numele entit ii ce va fi supus
verific rii).
n scopul efectu rii n condi ii optime a activit ii de verificare i
n conformitate cu prevederile art.4 alin.(1), (2) i (4) i ale art.30
alin.(1) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i func ionarea
Cur ii de Conturi, republicat , cu modific rile i complet rile
ulterioare, v rug m s pune i la dispozi ia auditorilor publici externi
actele, documentele i informa iile ce vor fi solicitate, precum i s
asigura i un spa iu adecvat i logistica necesar pe perioada
desf ur rii ac iunii.
Cu stim ,
Data,
Semn tura, ( efului departamentului/ Directorul camerei de conturi)
88
DELEGA IE DE CONTROL
Doamna/Domnul ......................., auditori publici externi n cadrul
Departamentului nr. ........ din cadrul Cur ii de Conturi a Romniei, posesori
ai legitima iilor nr. ........., sunt mputernici i s efectueze, n baza Legii nr.
94/1992, republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare, verificarea
.........................(denumirea ac iunii de control) la entitatea ..................
Verificarea se va desf ura n perioada ...................................
Auditorii publici externi au acces nengr dit la toate actele,
documentele i informa iile necesare exercit rii atribu iilor lor, iar
persoanele juridice i fizice supuse controlului Cur ii de Conturi sunt
obligate s le pun la dispozi ia acestora, potrivit prevederilor art. 4 din
Legea nr. 94/1992, republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare.
EF DE DEPARTAMENT,
................................................
89
DELEGA IE DE CONTROL
Doamna/Domnul ......................., auditori publici externi n cadrul
Camerei de Conturi ........ din cadrul Cur ii de Conturi a Romniei, posesori
ai legitima iilor nr. ........., sunt mputernici i s efectueze, n baza Legii nr.
94/1992, republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare, verificarea
................................... (denumirea ac iunii de control) la entitatea ..................
Verificarea se va desf ura n perioada ...................................
Auditorii publici externi au acces nengr dit la toate actele,
documentele i informa iile necesare exercit rii atribu iilor lor, iar
persoanele juridice i fizice supuse controlului Cur ii de Conturi sunt
obligate s le pun la dispozi ia acestora, potrivit prevederilor art. 4 din
Legea nr. 94/1992, republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare.
DIRECTOR,
................................................
90
Anexa nr. 3
CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI
DEPARTAMENTUL/CAMERA DE CONTURI
RAPORT DE CONTROL
Localitatea _________ ziua __, luna __, anul_____
Subsemnatul_____________________________________,
avnd
func ia de auditor public extern n cadrul __________________ (denumirea
structurii de control), n temeiul Legii nr. 94/1992, republicat , cu
modific rile i complet rile ulterioare i a delega iei nr.___________ am
efectuat
n
perioada
__________
controlul
______________________________________ (denumirea ac iunii) la
__________________ (denumirea persoanei juridice verificate; cod fiscal)
din _______________ (localitatea i adresa complet ).
n perioada supus controlului i n timpul controlului, conducerea
executiv
a persoanei juridice verificate a fost asigurat
de
_______________ (se va nscrie pe perioade, numele, prenumele i func ia
persoanelor care au asigurat conducerea executiv n perioada supus
controlului i n timpul controlului).
Con inut:
e)
f)
g)
h)
91
92
PROCES_VERBAL DE CONSTATARE
Localitatea _________ ziua __, luna __, anul_____
Subsemnatul_____________________________________,
avnd
func ia de auditor public extern n cadrul
_____________ (denumirea
structurii de control), n temeiul Legii nr. 94/1992, republicat , cu
modific rile i complet rile ulterioare i a delega iei nr. ______ am efectuat
n perioada ________ controlul ____________ (denumirea ac iunii i
perioada supus verific rii) la _________ (denumirea persoanei juridice
verificate; cod fiscal) din__________ (localitatea i adresa complet ).
n perioada supus controlului i n timpul controlului, conducerea
executiv a unit ii a fost asigurat de _______________ (se va nscrie pe
perioade, numele, prenumele i func ia persoanelor care au asigurat
conducerea executiv n perioada supus controlului i n timpul controlului).
Urmare controlului efectuat, au fost constatate abateri de la legalitate i
regularitate care au determinat sau nu producerea de prejudicii, dup cum
urmeaz :
1. Se prezint n mod concret i explicit:
a) abaterile de la legalitate i regularitate constatate, care nu au
determinat producerea de prejudicii:
1
2
...
n
93
n mod obligatoriu
Semn tura
Semn tura
94
PROCES_VERBAL DE CONSTATARE
Localitatea _________ ziua __, luna __, anul_____
Subsemnatul_____________________________________,
avnd
func ia de auditor public extern n cadrul
_____________ (denumirea
structurii de control), n temeiul Legii nr. 94/1992, republicat , cu
modific rile i complet rile ulterioare i a delega iei nr. ______ am efectuat
n perioada ________ controlul ____________ (denumirea ac iunii i
perioada supus verific rii) la _________ (denumirea persoanei juridice
verificate; cod fiscal) din__________ (localitatea i adresa complet ).
n perioada supus controlului i n timpul controlului, conducerea
executiv a unit ii a fost asigurat de _______________ (se va nscrie pe
perioade, numele, prenumele i func ia persoanelor care au asigurat
conducerea executiv n perioada supus controlului i n timpul controlului).
Urmare controlului efectuat, au fost constatate fapte pentru care exist
indicii c au fost s vr ite cu nc lcarea legii penale, astfel:
Se prezint n mod concret i explicit faptele pentru care exist indicii
c au fost s vr ite cu nc lcarea legii penale:
1
2
3
...
n
95
Numele i prenumele
Semn tura
Semn tura
96
Anexa nr. 5
CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI
DEPARTAMENTUL/CAMERA DE CONTURI
NOT DE RELA II*
Solicitate domnului (doamnei)_____________________ ncadrat( ) la
______________ (institu ia public , regia autonom , societatea comercial ,
bancar etc.) n func ia de ____________ n perioada _________ (perioada
controlat )
Aspectele n leg tur cu care vi se solicit rela ii se refer la
urm toarele:
1. ntrebare (Se vor formula ntreb ri menite s clarifice cauzele i
mprejur rile n care au fost produse aspectele constatate, cu descrierea dac
este cazul, a aspectelor n cauz ).
2. ntrebare
97
Anexa nr. 6
REGISTRUL SPECIAL*
privind eviden a actelor ntocmite i modul de valorificare a constat rilor consemnate n acestea
#
$
$
"$
"
$
$
$&&
"
$
$
$
(
$&
+
&
-
$
.
$
/
)(
))
)*
)+
* se pot introduce i alte coloane care s permit eviden ierea i altor etape de valorificare
98
'
'
),
)-
).
)/
)0
)1
*(
Anexa nr. 7
CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI
DEPARTAMENTUL/CAMERA DE CONTURI
DECIZIA nr. ......../anul
Avnd n vedere prevederile Legii nr. 94/1992 privind organizarea i func ionarea
Cur ii de Conturi, republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare i ale
Regulamentului privind organizarea i desf urarea activit ilor specifice Cur ii de
Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activit i;
Examinnd abaterile de la legalitate i regularitate consemnate n ................(actul
de control) nr. ...., ncheiat n urma ac iunii de control ............... efectuat la
................(entitatea verificat ) se
CONSTAT :
Se vor nscrie n mod sintetic i concret abaterile de la legalitate i regularitate, dup
cum urmeaz :
1........
2........
..........
n.........
Pentru nl turarea acestor abateri de la legalitate i regularitate, n baza prevederilor
Legii nr. 94/1992 privind organizarea i func ionarea Cur ii de Conturi, republicat , cu
modific rile i complet rile ulterioare i ale Regulamentului privind organizarea i
desf urarea activit ilor specifice Cur ii de Conturi, precum i valorificarea actelor
rezultate din aceste activit i, aprobat de plenul Cur ii de Conturi prin Hot rrea nr. .... i
publicat n Monitorul Oficial nr. ......, eful de departament/directorul camerei de conturi,
DECIDE:
Se vor nscrie n mod concret m surile ce urmeaz a fi aduse la ndeplinire de c tre
entitatea verificat :
1. .................
Termen de realizare: ................(ziua/luna/anul)
2. .....................
Termen de realizare: ................(ziua/luna/anul)
3. .......................
Termen de realizare: ................(ziua/luna/anul)
n. .....................
Termen de realizare: ................(ziua/luna/anul)
99
1. n situa ia n care prin aceast decizie s-a dispus conducerii entit ii verificate s stabileasc ntinderea
prejudiciului i s ia m suri pentru recuperarea acestuia, se va nscrie n mod obligatoriu urm toarea
precizare: Nerecuperarea prejudiciilor, ca urmare a nedispunerii i a neurm ririi de c tre conducere a
m surilor transmise de Curtea de Conturi, constituie infrac iune i se pedepse te cu nchisoare de la 6 luni la
3 ani, conform prevederilor 128 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i func ionarea Cur ii de
Conturi, republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare;
2. Con inutul DECIZIEI se adapteaz , de la caz la caz, n func ie de constat rile concrete i m surile aferente
de valorificare ce se impun (de exemplu: nu se introduce punctul CERE referitor la cererea de suspendare
din func ie n baza art. 96 din lege, dac nu se impune luarea acestei m suri).
100
Anexa nr. 8
CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI
DEPARTAMENTUL/CAMERA DE CONTURI
Num r nregistrare.............../ziua/luna/anul
Entitatea ..........................
Doamnei/domnului.........................
V transmitem al turat, pentru a asigura punerea n execu ie, DECIZIA nr.
.../ziua/luna/anul, privind nl turarea abaterilor de la legalitate i regularitate
constatate i consemnate n Procesul-verbal nr. ../ziua/luna/anul, ncheiat n urma
ac iunii de verificare a ......................................(denumirea ac iunii)
101
Anexa nr. 9
NCHEIERE NR.
102
DISPUNE:
Admiterea total /admiterea par ial /respingerea contesta iei.
Observa ie:
n cazul admiterii par iale a contesta iei, se va preciza concret m sura din
Decizia nr.., care se dispune a fi anulat .
mpotriva hot rrii formulate prin ncheiere de c tre Comisia de solu ionare a
contesta iilor, entitatea verificat , n termen de 15 zile lucr toare de la primirea
comunic rii, poate sesiza Instan a de contencios administrativ i fiscal competent ,
respectiv Sec ia de contencios administrativ i fiscal a Cur ii de Apel Bucure ti/Sec ia
de contencios administrativ i fiscal a Tribunalului Jude ean (se va indica,
dup caz)
Emis n edin , azi(ziua, luna, anul)
Comisia de solu ionare a contesta iilor,
NOT :
1. Cu ocazia edin ei Comisiei de solu ionare a contesta iilor, n vederea
emiterii ncheierii, secretarul de edin ntocme te un Proces verbal al
edin ei, n care se va consemna participarea i a altor persoane dect
membrii
Comisiei
de
solu ionare
a
contesta iilor,
(respectiv..reprezentan i ai entit ii verificate). Totodat , n
procesul verbal se vor men iona dezbaterile care au avut loc, precum i
actele i documentele suplimentare depuse de entitatea verificat n
vederea sus inerii Contesta iei.
2. Opinia separat i motivarea acesteia se anexeaz la ncheiere i se
semneaz de c tre membrul Comisiei de solu ionare a contesta iilor care a
formulat-o.
103
Anexa nr. 10
NCHEIERE NR.
104
105
Anexa nr. 11
Num r nregistrare...................ziua....../luna.........anul..........
CERTIFICAT DE CONFORMITATE
106
Anexa nr. 12
LISTA
RISCURILOR IDENTIFICATE I EVALUAREA ACESTORA
Domeniul/Obiectivul/
Activitatea/ Procesul
Descrierea
riscului-cauza
problemaimpactul, dup
caz
107
Risc critic
(semnificativ i
relevant)
Da/Nu
Observa ii
CUPRINS
Pg.
CAPITOLUL I
CAPITOLUL II
108
CAPITOLUL III
109
CAPITOLUL IV
110
CAPITOLUL V
CAPITOLUL VI
CAPITOLUL VII
ANEXE ................................................................................................................... 87
CUPRINS ................................................................................................................ 108
111