Sunteți pe pagina 1din 112

REGULAMENT

PRIVIND ORGANIZAREA I DESF URAREA


ACTIVIT ILOR SPECIFICE CUR II DE
CONTURI, PRECUM I VALORIFICAREA
ACTELOR REZULTATE DIN ACESTE
ACTIVIT I

CAPITOLUL I
DISPOZI II GENERALE
1. n temeiul prevederilor art.12 alin. (2) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea
i func ionarea Cur ii de Conturi, republicat , cu modific rile i complet rile
ulterioare, plenul Cur ii de Conturi aprob prezentul Regulament.
2. Curtea de Conturi este organizat i func ioneaz n baza dispozi iilor art.140 din
Constitu ia Romniei i a Legii nr. 94/1992 privind organizarea i func ionarea
1
Cur ii de Conturi, republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare .
3. Curtea de Conturi exercit func ia de control asupra modului de formare, de
administrare i de ntrebuin are a resurselor financiare ale statului i ale sectorului
public, furniznd Parlamentului i respectiv, unit ilor administrativ-teritoriale,
rapoarte privind utilizarea i administrarea acestora, n conformitate cu principiile
legalit ii, regularit ii, economicit ii, eficien ei i eficacit ii.
4. Prezentul Regulament stabile te modul de organizare i desf urare a activit ilor
specifice Cur ii de Conturi, modul n care se realizeaz atribu iile, competen ele i
obiectivele de control/audit, precum i modul n care se efectueaz valorificarea
constat rilor cuprinse n actele ncheiate de c tre auditorii publici externi, ca
urmare a finaliz rii acestor activit i. De asemenea, stabile te i modul de
organizare i efectuare a auditului public extern de c tre Autoritatea de Audit
asupra utiliz rii fondurilor comunitare nerambursabile i a cofinan rii na ionale
aferente.
5. n n elesul prezentului Regulament, termenii i expresiile de mai jos au
urm toarele semnifica ii:
- audit public extern activitatea specific de audit efectuat de c tre
Curtea de Conturi, care cuprinde, n principal, auditul financiar i auditul
performan ei;
- audit financiar activitatea prin care se urm re te dac situa iile
financiare sunt complete, reale i conforme cu legile i reglement rile n vigoare,
furnizndu-se n acest sens o opinie;

Denumit n continuarea textului lege

- audit al performan ei evaluarea independent a modului n care o


entitate, un program, o activitate sau o opera iune func ioneaz din punctul de
vedere al eficien ei, economicit ii i eficacit ii;
- auditor public extern persoan din cadrul Cur ii de Conturi care
efectueaz activit i specifice de control/audit sau ndepline te i alte atribu ii
legate strict de func ia de control/audit, n baza programului anual de activitate,
aprobat de c tre plenul Cur ii de Conturi;
- autoritate public denumire generic ce include Parlamentul,
Administra ia Preziden ial , Guvernul, ministerele, celelalte organe de
specialitate ale administra iei publice, alte autorit i publice, autorit ile
administrative autonome, autorit i ale administra iei publice locale i institu iile
din subordinea acestora, indiferent de modul lor de finan are;
- control - activitatea efectuat de auditorii publici externi, n baza
programului anual de activitate, aprobat de c tre plen, prin care se verific i se
urm re te modul de respectare a legii privind constituirea, administrarea i
utilizarea fondurilor publice;
- economicitate caracteristic atribuit situa iei n care se ob ine
minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale
unei activit i, cu men inerea calit ii corespunz toare a acestor rezultate;
- eficacitate gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare
dintre activit i i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activit ii
respective;
- eficien maximizarea rezultatelor unei activit i n rela ie cu resursele
utilizate;
- entitate controlat /auditat autoritatea public , compania/societatea
na ional , regia autonom sau societatea comercial la care statul sau o unitate
administrativ-teritorial de ine, singur sau mpreun , integral sau mai mult de
jum tate din capitalul social i asupra c reia Curtea de Conturi i exercit func ia
de control/audit n baza programului s u anual de activitate;
- e antionarea etap n procesul de control/audit avnd drept scop
selectarea opera iunilor/tranzac iilor ce urmeaz a fi verificate i care permite
analiza rezultatelor astfel nct concluziile s poat fi extinse asupra tuturor
opera iunilor/tranzac iilor;
- fonduri publice - sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale,
bugetul asigur rilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul
trezoreriei statului, bugetele institu iilor publice autonome, bugetele institu iilor
publice finan ate integral sau par ial din bugetul de stat, dup caz, bugetele
institu iilor publice finan ate integral din venituri proprii, bugetul fondurilor
provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale c ror
rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice, bugetul

fondurilor externe nerambursabile, credite externe contractate sau garantate de


autorit ile administra iei publice locale, mprumuturi interne contractate de
autorit ile administra iei publice locale, precum i din bugetele institu iilor
publice finan ate integral sau par ial din bugetele locale;
- legalitate - caracteristica unei opera iuni de a respecta toate prevederile
legale care i sunt aplicabile i care sunt n vigoare la data efectu rii acesteia;
- misiune de audit ac iunea de audit financiar sau de audit al performan ei,
aprobat a se desf ura la o entitate public , conform programului anual de activitate
al Cur ii de Conturi i care se finalizeaz cu un raport de audit;
- ordonator de credite persoan mputernicit prin lege sau prin delegare,
potrivit legii, s dispun i s aprobe ac iuni cu efect financiar asupra fondurilor
publice sau a patrimoniului public, indiferent de natura acestora;
- opinie de audit concluzia auditorului care se exprim n scris asupra
situa iilor financiare i/sau a programului sau activit ii auditate, n leg tur cu
realitatea, fidelitatea i conformitatea acestora cu reglement rile aplicabile
domeniului;
- patrimoniu public - totalitatea drepturilor i obliga iilor statului, ale
unit ilor administrativ-teritoriale sau ale entit ilor publice ale acestora,
dobndite sau asumate cu orice titlu. Drepturile i obliga iile statului i ale
unit ilor administrativteritoriale se refer exclusiv la bunurile din sectorul
public;
- prag de semnifica ie (materialitatea) valoarea maxim a erorilor pe
care le-ar putea con ine situa iile financiare, valoare peste care erorile detectate
sunt considerate a fi semnificative, influen nd astfel opinia auditorului. Pragul
de semnifica ie poate fi exprimat nu numai valoric ci i prin natura abaterilor sau
contextul n care acestea s-au produs;
- program anual de activitate documentul aprobat de c tre plen, prin care
se programeaz activit ile specifice ale Cur ii de Conturi, respectiv control, audit
financiar i auditul performan ei, n baza c ruia auditorii publici externi i
desf oar anual activitatea;
- proceduri de audit public extern metodele i tehnicile utilizate de
auditorii publici externi necesare formul rii dup caz, a constat rilor, opiniilor,
concluziilor i recomand rilor;
- regularitate caracteristica unei opera iuni de a respecta sub toate
aspectele, ansamblul principiilor i regulilor procedurale i metodologice care
sunt aplicabile categoriei de opera iuni din care face parte;
- standarde de audit setul de concepte, principii directoare, proceduri i
metode pe baza c rora auditorul public extern determin ansamblul etapelor i
procedurilor de verificare, care s permit atingerea obiectivului fixat;
- standarde proprii de audit ale Cur ii de Conturi definesc principiile

de baz i stabilesc un cadru unitar de aplicare a procedurilor i a metodelor


utilizate n desf urarea auditului public extern, cu scopul de a asigura calitatea
activit ii. Acestea sunt elaborate pe baza Standardelor de audit ale Organiza iei
Interna ionale a Institu iilor Supreme de Audit i ale Federa iei Interna ionale a
Contabililor i urm resc aplicarea celor mai bune practici de audit.

SEC IUNEA 1
COMPETEN E, ACTIVIT I SPECIFICE, CONTROALE DISPUSE DE CAMERA
DEPUTA ILOR SAU DE SENAT I ALTE ATRIBU II ALE CUR II DE CONTURI
6. Curtea de Conturi i desf oar activitatea n mod autonom, n conformitate cu
dispozi iile prev zute n Constitu ie i n legea de organizare i func ionare a
Cur ii de Conturi i reprezint Romnia n calitatea sa de institu ie suprem de
audit n organiza iile interna ionale ale acestor institu ii.
7. n baza legii, Curtea de Conturi este singura competent s certifice acurate ea i
veridicitatea datelor din conturile de execu ie verificate. Asupra acestora nu se
poate pronun a nicio alt autoritate, dect provizoriu.
8. Controalele Cur ii de Conturi se ini iaz din oficiu i nu pot fi oprite dect de
Parlament i numai n cazul dep irii competen elor stabilite prin lege.
9. Hot rrile Camerei Deputa ilor sau ale Senatului prin care se cere Cur ii de Conturi
efectuarea unor controale, n limitele competen elor sale, sunt obligatorii. Nicio
alt autoritate public , persoan fizic sau juridic nu o mai poate obliga.
10. Hot rrile Camerei Deputa ilor sau ale Senatului vor fi prezentate plenului Cur ii
de Conturi n vederea introducerii ac iunilor solicitate n Programul anual de
activitate.
11. La finalizarea acestor ac iuni de verificare, Curtea de Conturi ntocme te rapoarte
pe care le transmite Camerei Deputa ilor sau Senatului, dup caz.
12. n cadrul competen elor prev zute la art. 16 din lege, Curtea de Conturi i
desf oar atribu iile specifice asupra urm toarelor domenii, prev zute expres n
cuprinsul art. 17 din lege :

a) formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigur rilor


sociale de stat i ale bugetelor unit ilor administrativ-teritoriale, precum i
mi carea fondurilor ntre aceste bugete;
b) constituirea i utilizarea celorlalte fonduri publice componente ale bugetului
general consolidat;
c) formarea
i gestionarea datoriei publice
i situa ia garan iilor
guvernamentale pentru credite interne i externe;
d) utilizarea aloca iilor bugetare pentru investi ii, a subven iilor i transferurilor
i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unit ilor
administrativ-teritoriale;
e) constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de c tre
autorit ile administrative autonome i de c tre institu iile publice nfiin ate
prin lege, precum i de organismele autonome de asigur ri sociale ale
statului;
f) situa ia, evolu ia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al
statului i al unit ilor administrativ-teritoriale de c tre institu iile publice,
regiile autonome, companiile i societ ile na ionale, precum i
concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea
public ;
g) constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protec ia
mediului, mbun t irea calit ii condi iilor de via i de munc ;
h) alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competen a Cur ii.
13. Principalele activit i specifice ale Cur ii de Conturi sunt cele de control i de
audit public extern. Auditul public extern cuprinde auditul financiar i auditul
performan ei.
14. Controlul se desf oar n baza tematicilor specifice elaborate de c tre structurile
de specialitate ale Cur ii de Conturi la:
- institu iile publice prev zute la art. 18 i 20 alin.(1) din lege, pe parcursul
execu iei bugetare i pentru perioadele expirate, dup caz;
- alte persoane prev zute la art. 18 (altele dect institu iile publice), la art.19
i art. 27 alin. (2) i (3) din lege.
Controlul se poate efectua, n limita competen elor legale, i ca urmare a
unor informa ii ap rute n mass-media, a unor sesiz ri primite de Curtea de Conturi
de la diverse persoane juridice i fizice, sau din alte surse.
Aceste ac iuni se declan eaz operativ, n limita fondului de timp disponibil,
n baza unei analize privind necesitatea i oportunitatea efectu rii verific rii.
Ac iunea se ini iaz la propunerea efului de departament, nsu it de
vicepre edintele coordonator i avizat de pre edintele Cur ii de Conturi. Ulterior

declan rii, aceste ac iuni de control se includ n Programul anual de activitate,


conform Metodologiei de elaborare, modificare i urm rire a realiz rii
Programului anual de activitate.
Pentru rezolvarea unor sesiz ri, Curtea de Conturi poate dispune altor
entit i abilitate prin lege, s efectueze verificarea aspectelor semnalate.
15. Auditul financiar se exercit n baza art. 22 din lege, potrivit Programului anual
de activitate, pentru exerci iul financiar ncheiat, asupra conturilor de execu ie ale
bugetului general consolidat.
16. Conform art. 24 din lege, Curtea de Conturi are competen a s stabileasc limitele
valorice minime de la care conturile prev zute la art.22 din lege sunt supuse
audit rii n fiecare exerci iu bugetar, astfel nct, n termenul legal de prescrip ie
s se asigure verificarea tuturor conturilor. Aceste valori se stabilesc de c tre
plenul Cur ii de Conturi nainte de aprobarea Programului anual de activitate.
17. Curtea de Conturi efectueaz , potrivit art. 26 din lege, auditul performan ei
utiliz rii resurselor financiare ale statului i ale sectorului public n baza
programului s u de activitate, att la finalul, ct i pe parcursul desf ur rii
proiectelor, programelor, proceselor sau activit ilor supuse verific rii.
18. Exercitarea activit ilor specifice de control, audit financiar i audit al
performan ei se realizeaz pe baza procedurilor de audit public extern cuprinse n
prezentul Regulament i n standardele proprii de audit, detaliate n manualele de
audit, elaborate i aprobate de Curtea de Conturi.
Standardele proprii de audit ale Cur ii de Conturi sunt elaborate n baza
standardelor de audit interna ionale, general acceptate.

Alte activit i i atribu ii ale Cur ii de Conturi


19. Potrivit art. 93 din lege, Curtea de Conturi mai are i alte atribu ii, respectiv:
a) s evalueze activitatea de control financiar propriu i de audit intern a
persoanelor juridice controlate, prev zute la art.18 din lege;
b) s cear i s utilizeze, pentru exercitarea func iilor sale de control i
audit, rapoartele celorlalte organisme cu atribu ii de control financiar, fiscal, audit
intern i inspec ie bancar ;
c) s cear unor institu ii specializate ale statului, ori de cte ori este necesar,
s efectueze verific ri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor
constat ri;

d) s dezvolte colaborarea cu structurile de audit intern de la nivelul


persoanelor juridice, n vederea asigur rii complementarit ii i a cre terii
eficien ei activit ii de audit.
Totodat , conform art.4 alin.(6) din lege, autorit ile publice cu atribu ii de
control financiar, control fiscal, inclusiv cele de inspec ie bancar ale B ncii
Na ionale a Romniei, precum i autorit ile publice cu atribu ii de control sau de
supraveghere pruden ial n alte domenii, au obliga ia s efectueze cu prioritate
verific ri specifice, la solicitarea Cur ii de Conturi.
20. Conform prevederilor art. 92 din lege, Curtea de Conturi avizeaz :
a) la cererea Senatului sau a Camerei Deputa ilor, proiectul bugetului de stat i
proiectele de lege n domeniul finan elor i al contabilit ii publice sau prin
aplicarea c rora ar rezulta o diminuare a veniturilor sau o majorare a
cheltuielilor aprobate prin legea bugetar ;
b) nfiin area de c tre Guvern sau ministere a unor organe de specialitate n
subordinea lor.
SEC IUNEA 2
PROGRAMUL ANUAL DE ACTIVITATE
21. Curtea de Conturi decide n mod autonom asupra programului propriu de
activitate, astfel cum este prev zut n art. 2 alin. (1) din lege.
22. Ac iunile specifice de control, audit financiar i audit al performan ei din cadrul
competen elor atribuite Cur ii de Conturi, se desf oar pe baza Programului anual
de activitate, aprobat de plenul Cur ii de Conturi.
Ac iunile se aduc la cuno tin a entit ilor ce urmeaz a fi verificate, a a cum se
precizeaz la art. 28 din lege.
23. ntocmirea, modificarea, completarea i urm rirea Programului anual de activitate
se fac potrivit metodologiei interne a Cur ii de Conturi a Romniei
SEC IUNEA 3
OBLIGA IILE ENTIT ILOR PUBLICE VERIFICATE DE
CURTEA DE CONTURI
24. Potrivit art. 4 alin. (1) din lege, Curtea de Conturi are acces nengr dit la acte,
documente i informa ii necesare exercit rii atribu iilor sale.
25. Misiunile de control/audit se desf oar la sediul entit ilor supuse verific rii.
Acestea sunt obligate s le asigure auditorilor publici externi accesul n incint i

trebuie s le sprijine totodat activitatea n mod corespunz tor, oferind spa ii de


lucru adecvate i diverse echipamente (birouri, calculatoare, etc.) necesare bunei
desf ur ri a activit ii, a a cum prevede art. 4 alin.(2) i alin.(4) din lege.
n cazuri excep ionale, misiunile de control/audit se pot desf ura i la sediul
Cur ii de Conturi.
26. Conform prevederilor art. 4 alin.(2) din lege, la solicitarea Cur ii de Conturi
entit ile, supuse verific rii sunt obligate s -i transmit , sub semn tur , actele,
documentele i informa iile solicitate la termenele i structura stabilit i s -i
asigure accesul n sediile acestora.
n caz contrar, se va proceda la aplicarea prevederilor art. 128 din lege
(nc lcarea obliga iilor prev zute la art. 4 alin. (2) se penalizeaz cu 50 RON
pentru fiecare zi de ntrziere), potrivit procedurii stabilite la punctele 114-118
din prezentul Regulament. De asemenea, n func ie de situa ia concret , ac iunile
de verificare pot fi suspendate pn la prezentarea documentelor solicitate.
Suspendarea se face conform metodologiei interne a Cur ii de Conturi.
27. La solicitarea auditorilor publici externi, conform art. 4 alin. (3) din lege,
persoanele fizice sau juridice de in toare de acte sau documente sunt obligate s le
pun la dispozi ia acestora.
28. Entit ile supuse verific rii, potrivit prevederilor art.4 alin.(5) din lege, poart
ntreaga r spundere pentru ac iunile lor i nu pot fi absolvite de aceast r spundere
prin invocarea rapoartelor Cur ii de Conturi.
29. Conducerea entit ilor supuse verific rii r spunde, potrivit legii, pentru:
- preg tirea i prezentarea integral i la termenul solicitat a situa iilor
financiare precum, i a tuturor documentelor i a informa iilor n
concordan cu reglement rile legale n vigoare. Toate situa iile solicitate
entit ii verificate, se prezint de aceasta sub semn tur , n con inutul i
forma cerut ;
- organizarea i desf urarea activit ii de control intern i audit intern;
- stabilirea ntinderii prejudiciului (dac este cazul), dispunerea m surilor
pentru recuperarea acestuia, potrivit prevederilor art. 31 alin.(3) din lege.

CAPITOLUL II
ORGANIZAREA, EFECTUAREA CONTROLULUI, NTOCMIREA
ACTELOR DE CONTROL I VALORIFICAREA CONSTAT RILOR
NSCRISE N ACTELE DE CONTROL
SEC IUNEA 1
ATRIBU IILE, COMPETEN ELE I OBIECTIVELE CONTROLULUI
CUR II DE CONTURI

Domenii i entit i controlate


30. n temeiul art.1 alin.(1) din lege, domeniile care intr n competen a de control a
Cur ii de Conturi sunt redate, n principal, la art. 17 din lege, prevederi care se
refer la: modul de formare i utilizare a resurselor bugetului consolidat pe
parcursul execu iei bugetare i pentru perioadele expirate, dup caz; formarea i
gestionarea datoriei publice i situa ia garan iilor guvernamentale; utilizarea
diverselor forme de sprijin financiar acordat de stat sau de c tre unit ile
administrativ-teritoriale; situa ia, evolu ia i modul de administrare a
patrimoniului public i privat al statului i al unit ilor administrativ-teritoriale de
c tre institu iile publice, regiile autonome, companiile i societ ile na ionale,
precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea
public ; constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind
protec ia mediului, mbun t irea calit ii condi iilor de via
i de munc ; alte
domenii stabilite, potrivit legii, n competen a Cur ii de Conturi.
31. Potrivit prevederilor art. 27 alin.(2) din lege, Curtea de Conturi exercit controlul
i la autorit ile cu atribu ii n domeniul privatiz rii, iar n baza prevederilor art. 36
din acela i act normativ, efectueaz controale i pe parcursul execu iei bugetare i
pentru perioadele expirate, dup caz, la persoanele prev zute la art. 18 i art.19 din
lege.
32. n baza hot rrilor Camerei Deputa ilor sau ale Senatului, Curtea de Conturi
efectueaz i alte controale, n limita competen elor sale, privind modul de
gestionare a resurselor publice, potrivit prevederilor art. 3 alin.(2) din lege.
33. n cadrul atribu iilor sale, Curtea de Conturi exercit controlul la entit ile
prev zute la art. 18 i art.19 din lege, unde sunt urm rite, n principal, n func ie de
competen e, aspectele redate la art. 27 alin.(1) din lege.

34. Curtea de Conturi, n baza prevederilor legii sale de organizare i func ionare,
precum i a altor prevederi legale, poate exercita, pe baza tematicilor specifice,
func ia de control la:
a) institu iile publice care intr , potrivit legii, n competen a de control a Cur ii de
Conturi, n cazul verific rilor pe parcursul execu iei bugetare i pentru
perioadele expirate, dup caz;
b) entit ile aflate n raporturi de subordonare, coordonare, sub autoritate sau care
func ioneaz pe lng institu iile publice verificate, respectiv regii autonome,
companii i societ i na ionale, societ i comerciale la care statul i/sau unit ile
administrativ-teritoriale de in, individual sau mpreun , majoritatea capitalului
social;
c) Banca Na ional a Romniei;
d) organisme autonome de asigur ri sociale sau de alt natur care gestioneaz
bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condi iile n care
prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru;
e) autorit ile cu atribu ii n domeniul privatiz rii, unde controlul se face cu privire
la:
- respectarea de c tre autorit ile cu atribu ii n domeniul privatiz rii a
metodelor i procedurilor de privatizare, prev zute de lege;
- modul n care s-a asigurat respectarea clauzelor stabilite prin contractele de
privatizare;
- respectarea dispozi iilor legale privind modul de administrare i
ntrebuin are a resurselor financiare rezultate din ac iunile de privatizare;
f) persoanele fizice i juridice, indiferent de forma de proprietate, care:
- beneficiaz de garan ii guvernamentale pentru credite, de subven ii sau alte
forme de sprijin financiar din partea statului, a unit ilor administrativteritoriale, a altor institu ii publice;
- administreaz , n temeiul unui contract de concesiune sau de nchiriere,
bunuri apar innd domeniului public sau privat al statului ori al unit ilor
administrativ-teritoriale;
- administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice. La aceste entit i verific rile
se efectueaz numai n leg tur cu legalitatea administr rii i/sau utiliz rii
acestor fonduri;
g) entit ile la care s-a dispus verificarea de c tre Camera Deputa ilor i/sau Senat
a modului de gestionare a resurselor publice.

10

35. Prin verific rile sale la entit ile i persoanele prev zute la punctul 34 din
prezentul Regulament, Curtea de Conturi urm re te conform prevederilor art. 27
alin.(1) din lege, n principal, dup caz, urm toarele aspecte:
a) exactitatea i realitatea situa iilor financiare, a a cum sunt stabilite n
reglement rile contabile n vigoare;
b) evaluarea sistemelor de management i control la autorit ile cu sarcini privind
urm rirea obliga iilor financiare c tre bugete sau c tre alte fonduri publice stabilite
prin lege;
c) utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform
destina iei stabilite;
d) calitatea gestiunii economico-financiare;
e) economicitatea, eficacitatea i eficien a utiliz rii fondurilor publice.

Alte atribu ii legate de control


36. n ndeplinirea atribu iilor de control pe care le confer legea, Curtea de Conturi
poate, n baza art. 93 din lege:
a) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de inspec ie bancar
ale B ncii Na ionale a Romniei, verificarea, cu prioritate, a unor obiective,
n cadrul atribu iilor lor legale;
b) s cear i s utilizeze rapoartele celorlalte organisme cu atribu ii de control
financiar, fiscal, audit intern i inspec ie bancar ;
c) s cear unor institu ii specializate ale statului, ori de cte ori este necesar, s
efectueze verific ri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor
constat ri.
Totodat , conform prevederilor art.4 alin.(6) din lege, autorit ile publice cu
atribu ii de control financiar, control fiscal, precum i de control sau supraveghere
pruden ial n alte domenii au obliga ia s efectueze cu prioritate verific ri
specifice, la solicitarea Cur ii de Conturi.
Aceast solicitare a Cur ii de Conturi se notific institu iilor specializate
printr-o adres semnat de c tre eful de departament sau directorul camerei de
conturi, conform competen ei teritoriale. Modul de ntocmire i con inutul adresei
este prev zut la punctul 60 din prezentul Regulament.
Solicitarea se face i n cazul auditului financiar i auditului performan ei.

11

SEC IUNEA 2
ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI
37. Activitatea de control se desf oar conform Programului anual de activitate
aprobat de plenul Cur ii de Conturi i a tematicilor specifice elaborate de c tre
departamentele de specialitate, pe categorii de persoane juridice, domenii sau
sectoare de activitate.

Notificarea entit ii

38. Entit ile incluse n Programul anual de activitate, aprobat de plenul Cur ii de
Conturi, sunt notificate, conform prevederilor art. 28 din lege, asupra controlului
care urmeaz s se efectueze de c tre structurile de specialitate ale Cur ii de
Conturi.
Adresa de notificare (model Anexa nr. 1) este semnat de eful de
departament/directorul camerei de conturi i se transmite entit ii ce urmeaz a fi
verificat , de regul , cu cel mult 10 zile lucr toare nainte de nceperea
controlului.
n cadrul ac iunilor de documentare sau n cazul unor controale declan ate
operativ, notificarea se face cu cel pu in 2 zile lucr toare nainte de data nceperii
acestora.

Desemnarea auditorilor publici externi


39. Auditorii publici externi care urmeaz s efectueze controlul sunt propu i de c tre
2
directorii direc iilor din cadrul departamentelor /directorii adjunc i ai camerelor
de conturi i aproba i de c tre efii de departament sau de c tre directorii
camerelor de conturi.
40. Directorii din cadrul departamentelor/directorii adjunc i ai camerelor de conturi
propun pentru fiecare ac iune de control, de regul , cte doi sau mai mul i auditori
publici externi, care formeaz echipa de control, n func ie de volumul de
opera iuni ale entit ii i complexitatea ac iunii.
41. n cazul n care echipa de control este format din doi sau mai mul i auditori
publici externi, unul dintre ace tia este desemnat ef de echip , el avnd i sarcina

n cazul departamentelor de control/audit care au n structur direc ii i respectiv servicii


subordonate direct efului de departament, prin sintagma director direc ie din cadrul
departamentului se n elege director/ ef serviciu din cadrul departamentului.
2

12

de a repartiza obiectivele de control pe fiecare membru al echipei, precum i de a


urm ri i coordona ntreaga ac iune.

Emiterea delega iei de control


42. Pentru efectuarea controlului la entitatea nominalizat n Programul anual de
activitate, efii departamentelor de specialitate/directorii camerelor de conturi emit
Delega ia de control (model Anexa nr. 2.1. i Anexa nr. 2.2).
n aceasta se precizeaz n mod explicit: auditorii publici externi desemna i
i denumirea ac iunii, entitatea nominalizat pentru verificare, perioada de
desf urare a controlului. Dup finalizarea ac iunii, delega ia de control se
ata eaz la actul de control.
Delega ia se actualizeaz n situa ia n care ac iunile de control se prelungesc
ca perioad de timp.
43. Este interzis auditorilor publici externi efectuarea unor ac iuni de documentare i
verificare f r a de ine Delega ia de control i f r s fie notificat n prealabil
entitatea la care urmeaz a fi efectuat ac iunea.

Organizarea ac iunilor de control


44. Conduc torii structurilor din cadrul Cur ii de Conturi pot participa, dup caz, la
edin a de deschidere de la entitatea controlat pentru prezentarea echipei de
control.
n cadrul acestei discu ii cu managementul entit ii verificate, se prezint
tema ac iunii i se stabilesc persoanele de contact, logistica necesar , precum i
alte detalii pentru realizarea n bune condi ii a respectivei ac iuni de control.
45. La entit ile care in registrul unic de control, auditorii publici externi au obliga ia
de a consemna n acesta, att naintea nceperii, ct i dup finalizarea controlului,
elementele prev zute n Legea nr. 252/2003 privind registrul unic de control,
respectiv, numele i prenumele persoanelor mputernicite a efectua controlul,
num rul legitima iei de control, num rul i data delega iei, tema controlului,
perioada controlului, perioada controlat , num rul i data actului de control
ntocmit.
46. Dup ce a fost desemnat pentru efectuarea ac iunii, echipa de auditori i
planific activitatea de control pentru a realiza o armonizare adecvat ntre

13

obiectivele de control stabilite, probele care trebuie colectate pentru atingerea


acestor obiective, metodele prin care urmeaz s se ob in probe suficiente i
temeinice, precum i bazele pentru evaluarea probelor.
Planificarea activit ii de control presupune ntocmirea de c tre auditorii
publici externi a unui plan de control. Acesta se avizeaz de c tre directorul
direc iei din cadrul departamentului /directorul adjunct al camerei de conturi i se
aprob de eful departamentului/directorul camerei de conturi. Planul cuprinde,
n principal, urm toarele: entitatea verificat ; obiectivele controlului cuprinse n
tematica de control; perioada supus verific rii; auditorii publici externi
desemna i s efectueze controlul; eful de echip nominalizat; repartizarea
obiectivelor de control pe fiecare auditor; perioada de efectuare a controlului.
Planul de control poate fi modificat i completat pe parcursul desf ur rii
ac iunii n func ie de situa ia real constatat pe teren.
47. n vederea elabor rii planului de control i efectu rii unui control eficient, la
nceputul fiec rei ac iuni, auditorii publici externi trebuie s se documenteze
temeinic, asupra urm toarelor aspecte, dup caz:
- natura activit ii entit ii controlate i a ramurii din care aceasta face parte.
Pentru aceasta se culeg date i informa ii privind cadrul legal, mediul de
control i condi iile n care entitatea controlat i desf oar activitatea;
- cunoa terea opera iunilor, tranzac iilor efectuate de entitatea controlat ,
inclusiv opera iunile/tranzac iile cu p r ile afiliate;
- sistemul de control intern al entit ii, rapoartele auditurilor interne i externe
anterioare, precum i modul n care au fost implementate recomand rile
acestora;
- informa iile privind statutul, regulamentele interne, contractele economice
etc.
48. Auditorii publici externi au obliga ia de a examina ultimul act de control ncheiat
de Curtea de Conturi la entitatea controlat , precum i, dac se impune, modul de
aducere la ndeplinire a m surilor dispuse de Curtea de Conturi n procesul de
valorificare i s consemneze despre acestea n actul de control.
Auditorii publici externi au, de asemenea, obliga ia de a solicita i examina
actele de control ntocmite la entitatea verificat de c tre alte organe de control.
49. Ac iunea de control se efectueaz , de regul , la sediul entit ii verificate. n cazuri
excep ionale, verificarea se poate face i la sediul Cur ii de Conturi sau al camerei
de conturi, iar acest lucru se stabile te de c tre eful departamentului/directorul
camerei de conturi, la propunerea motivat a auditorilor publici externi.

14

50. n cazul n care controlul se efectueaz la sediul Cur ii de Conturi sau al camerei
de conturi, se transmite conducerii entit ii ce urmeaz a fi controlat o scrisoare
semnat de c tre conducerea structurii de control, cuprinznd actele i
documentele tehnic - operative i financiar-contabile, n original, referitoare la
obiectivele supuse verific rii, necesare pentru realizarea ac iunii, precum i
termenul maxim la care acestea trebuie puse la dispozi ia echipei de control.
51. Pentru actele i documentele solicitate de Curtea de Conturi n baza prevederilor
art. 4 din lege, prin scrisoarea de la punctul 50 din prezentul Regulament, precum
i pentru orice alte documente solicitate pe parcursul desf ur rii ac iunii i aduse
la sediul structurii Cur ii de Conturi de c tre reprezentan ii entit ii verificate pe
cheltuiala acesteia, se ncheie proces-verbal de predare primire ntre echipa de
control i ace ti reprezentan i, att n momentul primirii, ct i la sfr itul ac iunii
de control, cnd respectivele acte i documente se restituie.
52. Auditorii publici externi sunt obliga i s asigure integritatea i securitatea actelor
i documentelor apar innd entit ii controlate, n cazul n care verificarea se face
la sediul Cur ii de Conturi sau al camerei de conturi.
53. Prevederile de la punctele 48 52 din prezentul Regulament se aplic
misiunilor de audit financiar i audit al performan ei.

i n cazul

Proceduri folosite pentru realizarea ac iunilor de control


54. Conform prevederilor art. 1 alin.(2) din lege, controlul Cur ii de Conturi se
efectueaz prin proceduri de audit. Procedurile utilizate se selecteaz n func ie de
specificul activit ii entit ii controlate i obiectivele de control stabilite, dup cum
urmeaz :
- teste de control, al c ror scop este verificarea modului de func ionare a
sistemului financiar contabil utilizat de entitate i a celui de control intern,
pentru a evalua n ce m sur auditorii publici externi se pot baza pe
rezultatele acestora;
- proceduri de fond, care constituie, n principal, verific ri directe ale
opera iunilor/tranzac iilor i ale informa iilor contabile. Prin procedurile de
fond se verific de c tre auditori, de asemenea, dac toate opera iunile i
tranzac iile economice verificate sunt n conformitate cu legisla ia i
reglement rile n vigoare.

15

Cele mai utilizate metode i tehnici de colectare a probelor sunt: examinarea


documentelor, organizarea de grupuri de dezbatere, chestionare, interviuri,
precum i observarea direct , prezentate, dup cum urmeaz :
a) examinarea documentelor
Pentru realizarea controlului, auditorii publici externi trebuie s examineze
actele i documentele tehnic operative i financiar contabile referitoare la
obiectivele supuse verific rii.
Pentru realizarea acestei activit i auditorii publici externi urmeaz s
analizeze, f r a fi limitative, i informa ii referitoare la:
- planificarea strategic i opera ional a entit ilor controlate;
- controalele dispuse de conducere entit ii verificate;
- stenogramele sau procesele-verbale ale edin elor Adun rilor generale ale
ac ionarilor, Consiliilor de administra ie i ale conducerii executive, precum
i ale organelor deliberative;
- reclama ii i contesta ii i modul de solu ionare a acestora;
- rapoartele de activitate ale entit ilor controlate i ale unit ilor subordonate
acestora;
- rapoartele de audit sau de control precedente;
- rapoartele de audit intern;
b) grupurile de dezbatere reprezint o metod utilizat de auditor pentru a
colecta opinii i idei de la persoanele n m sur s dea rela ii n leg tur cu
obiectivele controlului;
c) chestionarele se utilizeaz de auditor, n vederea ob inerii unor informa ii
privind o anumit problematic . Avantajele acestora constau n faptul c pot
fi ob inute o multitudine de informa ii cu privire la problematica abordat ,
ntr-un timp relativ scurt;
d) interviurile reprezint o metod de investigare utilizat de auditor n scopul
ob inerii de date i informa ii n leg tur cu problematica de control
abordat ;
e) observarea direct este o tehnic ce poate fi utilizat de auditori pentru
analiza diferitelor procese sau fenomene economice sau sub aspectul
comportamentului managementului sau a personalului entit ii verificate.
Cele de mai sus se completeaz cu prevederile punctului 166 lit. b din
prezentul Regulament, acestea nefiind limitative.

16

Aceste proceduri nu sunt limitative.


55. n cadrul ac iunii de control, opera iunile i documentele financiar-contabile ce se
verific se selecteaz prin e antionare.
E antionarea - presupune aplicarea de c tre auditor a procedurilor de audit
numai asupra unei p r i a opera iunilor i documentelor financiar contabile, astfel
nct, dup analizarea probelor selectate, concluziile s poat fi extinse.
E antionul trebuie s fie selectat astfel nct s fie reprezentativ. E antionul
reprezentativ este acel e antion n care elementele controlate sunt aproximativ
identice caracteristicilor specifice tuturor opera iunilor i documentelor financiar
contabile ale entit ii controlate. Aceasta nseamn c elementele incluse n
e antion sunt asem n toare cu cele r mase n afara e antionului, iar pe baza lor se
pot formula concluziile n leg tur cu obiectivele de control urm rite, ntruct
definesc domeniul supus verific rii.
56. E antionul poate fi selectat att prin metode statistice, ct i prin metode
nestatistice.
Metoda de e antionare statistic folose te teoria probabilit ilor pentru
determinarea m rimii e antionului, oferind posibilitatea ob inerii unor concluzii
pertinente pentru ntreaga popula ie. Metodele statistice cele mai frecvent utilizate
sunt: selec ia aleatoare i selec ia sistematic .
Metoda e antion rii nestatistice are la baz ra ionamentul profesional al
auditorului, concluziile privind opera iunile i documentele financiar contabile
f cndu-se pe baza propriului ra ionament.

SEC IUNEA 3
NTOCMIREA ACTELOR DE CONTROL
TIPURI DE ACTE DE CONTROL
57. n cazul controalelor efectuate pe parcursul execu iei bugetare i pentru perioadele
expirate, la institu iile publice, precum i la celelalte persoane prev zute la art. 18,
art. 19 i art. 27 alin.(2) i alin.(3) din lege, se ntocmesc urm toarele tipuri de acte
de control:
- raport de control;
- proces-verbal de constatare;
- not de constatare;
- not unilateral (n condi iile punctului 112 lit.a din prezentul Regulament).

17

58. Raportul de control ( model Anexa nr. 3) se ntocme te n baza prevederilor art.
30 alin.(2) din lege, de c tre auditorii publici externi desemna i s efectueze
verificarea.
n Raportul de control, auditorii publici externi prezint :
a) obiectivele de control prev zute n tematica specific la care s-au constatat
abateri de la legalitate i regularitate care nu au determinat producerea de
prejudicii. Fiecare constatare este nso it de descrierea m surilor luate n
timpul controlului;
b) obiectivele de control prev zute n tematica specific la care s-au constatat
abateri de la legalitate i regularitate care au determinat producerea de
prejudicii. Fiecare constatare este nso it de descrierea m surilor luate n
timpul controlului;
c) obiectivele de control prev zute n tematica specific la care s-au constatat
fapte pentru care exist indicii c au fost s vr ite cu nc lcarea legii penale;
d) obiectivele de control prev zute n tematica specific la care nu s-au constatat
abateri de la legalitate i regularitate.
Toate abaterile constatate i prezentate pe scurt n raport sunt detaliate n
procesele-verbale de constatare, anexe la raportul de control.
Raportul de control se semneaz numai de c tre auditorii publici externi.
59. Procesul-verbal de constatare se ntocme te:
a) n cazul n care se constat abateri de la legalitate i regularitate care au
determinat sau nu producerea unor prejudicii ( model Anexa nr. 4.1.);
b) n cazul n care se identific fapte pentru care exist indicii c au fost
s vr ite cu nc lcarea legii penale se ntocme te Proces-verbal de constatare
distinct (model Anexa nr. 4.2.).
Procesul-verbal de constatare se semneaz de auditorii publici externi care au
efectuat verificarea i de c tre reprezentan ii legali ai persoanei juridice
controlate.
60. n cazul n care este necesar pentru fundamentarea i instrumentarea unor
constat ri, Curtea de Conturi poate solicita unor institu ii ale statului efectuarea
cu prioritate a unor verific ri de specialitate. Aceast solicitare a Cur ii de
Conturi se notific institu iilor specializate printr-o adres semnat de eful de
departament/directorul camerei de conturi (conform competen ei teritoriale), la
propunerea auditorilor publici externi.
n adres se precizeaz obiectivele de control, perioada de verificare i
termenul de predare a actului de control la structura Cur ii de Conturi care a

18

solicitat verificarea respectiv . Actul ntocmit la solicitarea Cur ii de Conturi


constituie anex la procesul-verbal de constatare.
61. Nota de constatare se ntocme te:
a) n cazul n care, ca urmare a controalelor efectuate, se constat abateri pentru
clarificarea c rora se impune continuarea controlului la alt entitate i/sau de
c tre alte structuri ale Cur ii de Conturi;
b) n cazul n care, n scopul instrument rii i fundament rii unor constat ri, se
impune efectuarea unor verific ri ncruci ate i la alte entit i dect cea la care
s-a dispus ini ial controlul;
c) n cazul n care se constat abateri a c ror reconstituire ulterioar nu mai este
posibil . n aceast situa ie, nota de constatare se ntocme te i se semneaz n
momentul identific rii abaterilor. n cazul n care, se refuz semnarea acestei
note de c tre reprezentan ii entit ii verificate, aceasta poate fi semnat de 1-2
martori.
n nota de constatare se consemneaz situa ia de fapt, precum i, dac este
cazul, m surile luate operativ pentru remedierea abaterilor constatate.
Forma i structura Notei de constatare se adapteaz modelului Procesului-verbal
de constatare.
Nota de constatare se semneaz de c tre auditorii publici externi, reprezentan ii
legali ai persoanei juridice controlate sau, dup caz, de alte persoane n prezen a
c rora s-a efectuat constatarea i constituie anex la procesul-verbal de constatare
i raportul de control, dup caz.
REGULI GENERALE DE NTOCMIRE A ACTELOR DE CONTROL

Con inutul actelor de control


62. n actele de control se nscriu n mod obligatoriu urm toarele date:
- numele i prenumele auditorilor publici externi care efectueaz controlul;
- structura care efectueaz controlul;
- num rul i data delega iei de control;
- denumirea i adresa persoanei juridice controlate;
- codul fiscal/num rul de nregistrare la Registrul Comer ului al persoanei
juridice controlate;
- ordonatorii de credite/conduc torii persoanei juridice controlate n perioada
supus controlului i n timpul controlului, cu precizarea intervalelor de timp
n care ace tia au asigurat conducerea;
- denumirea ac iunii de control;

19

perioada n care s-a efectuat controlul;


perioada supus controlului;
obiectivele controlului;
constat rile rezultate n urma controlului efectuat.

63. Pe parcursul desf ur rii ac iunii, membrii echipei de control trebuie s discute i
s analizeze constat rile cu persoanele implicate, ct i cu conducerea entit ii,
n vederea elucid rii cauzelor i mprejur rilor care au condus la producerea
abaterilor i a consecin elor economico-financiare.
Proiectul actului de control se prezint conducerii entit ii i se analizeaz
cu aceasta, la o dat stabilit de ambele p r i, ncercndu-se cu acest prilej
clarificarea eventualelor divergen e ntre constat rile auditorilor i sus inerile
reprezentan ilor entit ii verificate. La aceast ntlnire poate participa i
conducerea structurii de control.
Redactarea formei finale a actului de control se realizeaz dup parcurgerea
acestor etape, avndu-se n vedere i eventualele probe noi prezentate de c tre
conducerea/ reprezentan ii entit ii verificate.

nregistrarea i semnarea actelor de control


64. Actele de control care trebuie semnate bilateral se nregistreaz la registratura
entit ii verificate. Num rul de nregistrare se men ioneaz n finalul actului de
control.
n vederea semn rii, actele de control de mai sus, se depun/transmit entit ii
verificate, nso ite de o adres , semnat de auditorii publici externi care au efectuat
controlul, prin care se stabile te i termenul pentru semnare.
n adres se men ioneaz i dreptul entit ii verificate de a formula i
transmite obiec iuni la actul de control n termenul limit de 15 zile lucr toare de
la data nregistr rii actului de control la entitatea verificat .
Totodat , se precizeaz i structura Cur ii Conturi i adresa acesteia unde se
depun/transmit obiec iunile.
Termenul pentru semnarea procesului-verbal de constatare de c tre
reprezentan ii legali ai entit ii verificate i, dup caz, a notei de constatare, este de
pn la 5 zile lucr toare de la data nregistr rii actului de control la registratura
entit ii verificate, sau data confirm rii de primire cnd actul se transmite
acesteia prin po t .
65. Procesele-verbale de constatare i Notele de constatare se pot afla n urm toarele
situa ii:

20

- semnate f r obiec iuni de c tre reprezentan ii legali ai entit ii controlate; n


acest caz se procedeaz de ndat la valorificarea actelor de control;
- semnate cu obiec iuni de c tre reprezentan ii legali ai entit ii verificate; n
acest caz valorificarea actelor de control se face dup primirea obiec iunilor,
dar nu mai trziu de 15 zile lucr toare de la nregistrarea actelor de control la
registratura entit ii verificate;
- refuzate s fie semnate. Acest fapt se men ioneaz ca atare de c tre auditorii
publici externi la finalul actului de control. n acest caz, dup expirarea celor
15 zile lucr toare de la data nregistr rii actului de control la entitatea
verificat , termen n care aceasta are dreptul de a depune obiec iuni, se
procedeaz de ndat la valorificarea constat rilor nscrise n actul de

control.

Depunerea obiec iunilor la actul de control


66. Reprezentan ii legali ai persoanei juridice controlate pot face OBIEC IUNI la
constat rile nscrise n actul de control.
Acestea trebuie transmise/depuse la structura Cur ii de Conturi care a
efectuat controlul, n termen de 15 zile lucr toare de la nregistrarea actului de
control la persoana juridic verificat .
n cazul n care obiec iunile se depun dup expirarea termenului de 15 zile
lucr toare de la data nregistr rii actului de control la registratura entit ii
controlate, acestea nu sunt avute n vedere la valorificarea constat rilor.

Num rul de exemplare n care se ntocmesc actele de control


67. Num rul de exemplare n care se ntocmesc actele de control se stabile te n
func ie de tipul actului, dup cum urmeaz :
a) n cazul n care n Raportul de control nu au fost consemnate abateri, acesta
se ntocme te ntr-un singur exemplar, nregistrat la registratura general a
Cur ii de Conturi sau, dup caz, la registratura din cadrul structurilor
teritoriale ale acesteia;
b) n cazul n care n Raportul de control au fost consemnate abateri de la
legalitate i regularitate care au determinat sau nu producerea unor
prejudicii i/sau fapte pentru care exist indicii c au fost s vr ite cu
nc lcarea legii penale, acesta se ntocme te n num rul necesar de
exemplare, n func ie de modul de valorificare;

21

c) n cazul n care au fost ntocmite procese-verbale de constatare i/sau note


de constatare, anexe la raportul de control, acestea se ntocmesc n num rul
necesar de exemplare, n func ie de modul de valorificare.
Toate exemplarele actelor de control trebuie s con in semn tura n original
a auditorilor publici externi i respectiv, dup caz, a reprezentan ilor legali ai
persoanelor juridice controlate.
Num rul de exemplare n care a fost ntocmit actul de control se
consemneaz la finalul acestuia. De asemenea, la finalul actelor semnate bilateral
se men ioneaz faptul c , prin semnarea acestora de c tre conducerea entit ii
verificate, se certific restituirea documentelor puse la dispozi ia echipei de
control.
n cazul n care nu au fost constatate abateri, certificarea restituirii
documentelor puse la dispozi ie de entitatea verificat , se face printr-o MINUT
care se anexeaz la raportul de control.

Extinderea controlului
68. n situa ia n care se constat abateri de la legalitate i regularitate, care provin din
exerci iile financiare anterioare celui verificat, controlul se poate extinde i asupra
acestora.
Extinderea se propune de c tre auditorii publici externi i se aprob de eful
de departament/directorul camerei de conturi, dup caz. n situa ia n care este
necesar extinderea ac iunii de control, se procedeaz conform Metodologiei de
elaborare, modificare i urm rire a realiz rii Programului anual de activitate.
REGULI SPECIFICE DE NTOCMIRE A
PROCESULUI-VERBAL DE CONSTATARE

Modul de ntocmire a proceselor-verbale de constatare


69. n cazul constat rii de abateri de la legalitate i regularitate care au determinat sau
nu producerea unor prejudicii i/sau fapte pentru care exist indicii c au fost
s vr ite cu nc lcarea legii penale, consemnate n actele de control ntocmite,
acestea vor fi expuse clar i concis i vor fi nso ite de probe relevante.
70. Redactarea proceselor-verbale de constatare se face sistematizat, pe naturi de
abateri, cu indicarea frecven ei acestora n cadrul e antionului verificat i cu

22

prezentarea celor mai concludente exemple, iar celelalte cazuri se prezint n


situa ii anexe.
71. Anexele procesului-verbal de constatare se constituie din: situa ii, tabele, acte sau
documente necesare sus inerii constat rilor, n copie sau original, dup caz, i note
de rela ii.
72. Tabelele i situa iile anexate la procesul-verbal de constatare se semneaz de
echipa de control, de reprezentan ii persoanei juridice controlate i de salaria ii cu
atribu ii n activitatea respectiv .
73. Documentele sau actele n care sunt consemnate opera iuni patrimoniale,
financiar-contabile .a. necesare confirm rii constat rilor, se anexeaz n copie la
procesul-verbal de constatare.
74. n situa ia n care se constat producerea unor fapte pentru care exist indicii c au
fost s vr ite cu nc lcarea legii penale, se ntocme te proces-verbal de constatare
distinct (n care nu se consemneaz i alte abateri), ce constituie parte integrant a
raportului de control. La acest proces-verbal de constatare distinct (model Anexa
nr. 4.2.) se anexeaz n original documentele care au stat la baza constat rilor. n
acest caz, entitatea controlat are obliga ia de a- i p stra copii ale documentelor
ridicate n original.
Pentru documentele ridicate n original se va ntocmi proces-verbal de
ridicare documente n care se va consemna fiecare act ridicat. Procesul-verbal se
ncheie n 2 exemplare i este semnat att de c tre auditorii publici externi ct i
de conducerea entit ii verificate. Un exemplar al procesului-verbal se las la
entitatea verificat .

Notele de rela ii
75. Pe parcursul desf ur rii ac iunii de control, n vederea clarific rii mprejur rilor
i a cauzelor care au condus la crearea de abateri de la legalitate i regularitate sau
producerea de fapte pentru care exist indicii c au fost s vr ite cu nc lcarea
legii penale, auditorii publici externi solicit , dup caz, NOTE DE RELA II
(model Anexa nr. 5) persoanelor cu atribu ii n domeniul n care s-au constatat
aceste abateri. n nota de rela ii se descriu faptele n leg tur cu care se solicit
clarific ri.
76. La redactarea actelor de control se au n vedere notele de rela ii solicitate (n
m sura n care r spunsurile formulate au leg tur direct cu ntreb rile puse),

23

consemnndu-se n mod explicit con inutul acestora, ct i punctul de vedere al


auditorilor publici externi fa de r spunsurile date la ntreb rile puse n notele de
rela ii, precum i m surile luate de persoana juridic controlat .
77. Notele de rela ii se pot lua n orice etap a controlului, n acestea fiind stabilite
ntreb ri precise, formulate astfel nct r spunsurile date s asigure clarificarea
mprejur rilor n care au fost produse aspectele re inute de control.
78. Notele de rela ii se solicit , dac este posibil, i persoanelor care la data
controlului nu mai sunt angajate la entitatea controlat . Aceste note de rela ii se
ob in cu sprijinul i prin intermediul entit ii verificate.
79. Solicitarea notelor de rela ii are ca scop clarificarea unor aspecte constatate n
timpul controlului. Persoanele c rora le sunt adresate notele de rela ii pot prezenta
orice alte date sau documente necunoscute de auditorii publici externi, care
contribuie la clarificarea constat rilor.

Con inutul proceselor-verbale de constatare


80. n afara elementelor prev zute la punctul 62 din prezentul Regulament, n
procesele-verbale de constatare, n care sunt consemnate abateri de la legalitate i
regularitate, care au determinat sau nu producerea de prejudicii sau fapte pentru
care exist indicii c au fost s vr ite cu nc lcarea legii penale, se nscriu, n
principal, pentru fiecare abatere/fapt (modelele Anexa 4.1 i 4.2) urm toarele:
a) descrierea abaterii de la legalitate i regularitate.
Descrierea abaterii se face ct mai complet, pe baz de date, documente i alte
dovezi relevante;
b) legea sau alt reglementare nc lcat , cu indicarea articolului, literei i
con inutului acesteia;
c) estimarea valorii opera iunilor care constituie abateri, ce se determin pe
baz de date, documente i alte probe relevante;
d) cauzele i mprejur rile care au condus la nc lcarea legii sau a altor
norme;
e) consecin ele economico-financiare ale abaterilor de la legalitate i
regularitate;
f) persoanele cu atribu ii n domeniul n care s-au constatat abateri, pozi ia
acestora fa de abaterile constatate, exprimat n Nota de rela ii, precum
i punctul de vedere motivat al auditorilor publici externi cu privire la
aceasta;
g) m surile luate de entitatea verificat n timpul controlului.

24

SEC IUNEA 4
VALORIFICAREA CONSTAT RILOR NSCRISE N ACTELE DE CONTROL

Eviden a actelor de control


81. Actele de control, ntocmite ca urmare a controalelor efectuate pe parcursul
execu iei bugetare i pentru perioadele expirate sau a controalelor tematice
(rapoarte de control, procese-verbale de constatare, note de constatare, note
unilaterale) se depun i se nregistreaz n eviden a structurii care a efectuat
controlul (departament sau camera de conturi). Acestea se nregistreaz i n
Registrul special privind eviden a actelor ntocmite i modul de valorificare a
constat rilor consemnate n acestea (model Anexa nr. 6).
Acest registru se completeaz permanent prin grija directorului din cadrul
departamentului i directorului adjunct al camerei de conturi.

Notele ntocmite de c tre auditorii publici externi n procesul de valorificare


82. n cazul n care reprezentan ii persoanei juridice controlate formuleaz
OBIEC IUNI la actul de control, auditorii publici externi ntocmesc o NOT
con innd pozi ia motivat legal referitoare la obiec iunile n cauz . Nota se
ntocme te n termen de maxim 5 zile lucr toare de la data nregistr rii
obiec iunilor la structura care a efectuat controlul.
83. La actele de control ncheiate i nregistrate n eviden a structurii Cur ii de Conturi
se ata eaz o NOT ntocmit de auditorii publici externi care au efectuat
controlul i n care se nscriu, n mod concret i explicit abaterile constatate i
propuneri privind modul de valorificare a constat rilor. Aceast NOT se
ntocme te dup primirea obiec iunilor i formularea punctului de vedere al
auditorilor publici externi asupra acestora.

Valorificarea constat rilor nscrise n rapoartele de control


84. Rapoartele de control se valorific n func ie de con inutul acestora, dup cum
urmeaz :
a) rapoartele de control n care nu au fost consemnate abateri, se
repartizeaz de c tre eful departamentului c tre directorul din cadrul
departamentului i respectiv, directorul camerei de conturi c tre directorul adjunct,
pentru a fi analizate de ace tia.

25

n termen de 10 zile lucr toare de la data nregistr rii actului n eviden a


structurii, directorul din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de
conturi ntocme te o not cuprinznd punctul s u de vedere privind con inutul
actului de control. Nota se anexeaz la raportul de control.
n cazul n care, controlul a fost dispus i coordonat de un departament de
specialitate din cadrul Cur ii de Conturi, nota aprobat de directorul camerei de
conturi, nso it , eventual de raportul de control, se nainteaz departamentului n
cauz , la solicitarea acestuia.
b) rapoartele de control n care au fost consemnate abateri de la legalitate
i regularitate, care au determinat sau nu producerea unor prejudicii i/sau fapte
pentru care exist indicii c au fost s vr ite cu nc lcarea legii penale
(prezentate detaliat n procesele-verbale de constatare, anexe la raportul de
control), se repartizeaz de c tre eful de departament c tre directorul din cadrul
departamentului, i respectiv, directorul camerei de conturi c tre directorul adjunct,
pentru a fi analizate de c tre ace tia i a se ntocmi proiectul documentelor de
valorificare.
n termen de maxim 20 zile lucr toare de la primirea obiec iunilor sau de la
expirarea termenului de depunere a acestora, directorul din cadrul
departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi ntocme te o not
cuprinznd punctul s u de vedere privind con inutul actului de control i proiectul
documentelor de valorificare (proiectul deciziei, proiectul adresei de sesizare a
organelor de urm rire penal ).
Actele de control ncheiate de c tre auditorii publici externi, mpreun cu
notele i proiectul documentelor de valorificare, ntocmite de c tre directorul din
cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi, se nainteaz
efului de departament/directorului camerei de conturi.

Valorificarea constat rilor nscrise n procesele-verbale de constatare


85. Procesele-verbale de constatare, n care au fost consemnate abateri de la
legalitate i regularitate, care au determinat sau nu producerea unor prejudicii sau
fapte pentru care exist indicii c au fost s vr ite cu nc lcarea legii penale, se
valorific mpreun cu raportul de control la care acestea constituie anexe, potrivit
punctul 84 lit. B din prezentul Regulament.

26

M surile dispuse de c tre Curtea de Conturi pentru valorificarea


constat rilor din actele de control
86. Pentru valorificarea constat rilor nscrise n rapoartele de control i respectiv n
procesele-verbale de constatare anexe ale acestora, Curtea de Conturi poate stabili:
a) potrivit prevederilor art. 94 din lege:
a.1. suspendarea aplic rii m surilor care contravin reglement rilor legale din
domeniul financiar, contabil i fiscal;
a.2. blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat
utilizarea nelegal sau ineficient a acestora;
a.3. nl turarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil sau
fiscal controlat .
b) potrivit prevederilor art. 31 alin.(3) i alin.(4) din lege:
b.1. n situa ia n care se constat existen a unor abateri de la legalitate i
regularitate, care au determinat producerea unor prejudicii, Curtea de
Conturi comunic conducerii entit ii controlate aceast stare de fapt.
Stabilirea ntinderii prejudiciului i dispunerea m surilor pentru
recuperarea acestuia devin obliga ie a conducerii entit ii verificate;
b.2. n situa ia n care se constat , n urma controlului Cur ii de Conturi,
existen a unor fapte pentru care exist indicii c au fost s vr ite cu
nc lcarea legii penale, consemnate ntr-un proces-verbal de constatare
distinct, conduc torul structurii ( eful departamentului/directorul camerei
de conturi) sesizeaz , dup ob inerea avizului Departamentului juridic,
organele n drept pentru asigurarea valorific rii constat rii i
informeaz entitatea verificat .
c) potrivit prevederilor art. 96 din lege, Curtea de Conturi poate cere celor n
drept suspendarea din func ie, n condi iile legii, a persoanelor acuzate de
s vr irea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri
grave cu caracter financiar, constatate n urma controalelor efectuate, pn la
solu ionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate.

Decizia
87. Pentru aplicarea m surilor de valorificare prev zute la punctul 86 lit. a), b.1. i c)
din prezentul Regulament se emite DECIZIE ( model Anexa nr. 7).
88. Proiectul DECIZIEI se ntocme te de c tre directorul direc iei din cadrul
departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi. Acesta este examinat de
c tre eful de departament sau de c tre directorul camerei de conturi, care l

27

semneaz i l remite spre executare conducerii entit ii verificate. DECIZIA este


nso it de o adres de naintare (model Anexa nr. 8) care se transmite prin
po t cu confirmare de primire.
89. n DECIZIE se nscriu concret m surile pe care entitatea verificat sau alte
entit i implicate trebuie s le aduc la ndeplinire n vederea nl tur rii abaterilor
constatate, precum i pentru stabilirea ntinderii prejudiciului i dispunerea
m surilor pentru recuperarea acestuia.
Totodat , prin DECIZIE se poate cere entit ii verificate i luarea unor
m suri pentru suspendarea din func ie n condi iile legii, a persoanelor acuzate de
s vr irea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu
caracter financiar, constatate n urma controalelor efectuate de Curtea de Conturi,
pn la solu ionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate.
n cazul n care, se propune blocarea fondurilor n baza art.94 lit.b din lege
i/sau se cere suspendarea din func ie potrivit art.96 din lege, proiectul de
DECIZIE, nso it de actele de control se transmite Departamentului juridic n
vederea ob inerii avizului acestuia. Departamentul juridic verific ndeplinirea
condi iilor legale pentru dispunerea m surilor propuse i restituie documentele,
nso ite de o adres prin care comunic avizul asupra m surilor propuse, structurii
emitente.
90. n situa ia n care se constat existen a unor abateri de la legalitate i regularitate
care au determinat producerea de prejudicii, DECIZIA cuprinznd m surile pentru
recuperarea acestora va fi adus la cuno tin
i organului ierarhic superior n
subordinea c ruia se afl entitatea verificat sau organului de conducere colectiv
care aprob , coordoneaz i controleaz activitatea entit ii verificate i care n
cadrul atribu iilor ce i revin, va urm ri modul de aducere la ndeplinire a
m surilor n cauz .
n cazul ale ilor locali DECIZIA se transmite consiliului local/consiliului
jude ean.
91. DECIZIILE se nregistreaz n Registrul special prev zut la Anexa nr. 6 din
prezentul Regulament, n vederea asigur rii urm ririi modului de aducere la
ndeplinire a m surilor dispuse.

28

Analiza i solu ionarea contesta iei la decizie


92. mpotriva m surilor dispuse prin DECIZIE, n termen de 15 zile lucr toare de la
data primirii acesteia, partea interesat poate depune CONTESTA IE la structura
Cur ii de Conturi care a emis DECIZIA.
93. n cazul n care CONTESTA IA este depus la alt structur a Cur ii de Conturi
dect cea care a emis DECIZIA, contesta ia se consider valabil dac a fost
introdus n termen. n aceast situa ie, contesta ia este redirec ionat de c tre
structura care a primit contesta ia la structura emitent a DECIZIEI .
94. Termenul de 15 zile lucr toare pentru contestarea DECIZIEI nu cuprinde ziua
primirii deciziei i nici ziua expedierii contesta iei.
95. Termenul care se sfr e te ntr-o zi de s rb toare legal sau cnd serviciul este
suspendat se va prelungi pn la sfr itul primei zile de lucru urm toare.
96. Nedepunerea CONTESTA IEI n termen atrage dec derea, cu excep ia cazului
n care entitatea verificat dovede te c a fost mpiedicat printr-o mprejurare mai
presus de voin a ei. n acest caz, CONTESTA IA se va depune n termen de 15
zile lucr toare de la ncetarea mpiedic rii, cu prezentarea motivelor care au
determinat aceast situa ie.
97. CONTESTA IA trimis prin po t se socote te n termen dac a fost predat
recomandat la oficiul po tal n termenul prev zut la art.94 din lege.
98. CONTESTA IA nu suspend obliga ia execut rii DECIZIEI.
99. n situa ia CONTESTA IEI formulat de conducerea entit ii verificate la
DECIZIA emis de structurile Cur ii de Conturi, se procedeaz astfel:
a) atunci cnd DECIZIA a fost emis de c tre eful departamentului de
specialitate care a efectuat controlul, CONTESTA IA se remite de c tre
acesta directorului din cadrul departamentului respectiv. Acesta, n termen de
10 zile lucr toare examineaz temeinicia contesta iei formulate i ntocme te
o NOT cu punctul s u de vedere referitor la argumentele prezentate n
contesta ie;
b) atunci cnd DECIZIA a fost emis de c tre directorul camerei de conturi,
contesta ia se remite de c tre acesta directorului adjunct care, n termen de 10

29

zile lucr toare, ntocme te o NOT cu punctul s u de vedere referitor la


argumentele prezentate n contesta ie.
100. NOTA ntocmit de directorul din cadrul departamentului/directorul adjunct al
camerei de conturi se aprob de eful de departament/directorul camerei de
conturi. NOTA, mpreun cu CONTESTA IA formulat de entitatea verificat ,
DECIZIA emis i procesele-verbale de constatare, se transmit Comisiei de
solu ionare a contesta iilor, constituit conform punctului 101 din prezentul
Regulament.
n acest sens, documentele susmen ionate, de la nivelul camerei de conturi,
se transmit departamentului care coordoneaz domeniul ce a f cut obiectul
verific rii, n vederea analizei i solu ion rii CONTESTA IEI.
101. Contesta iile formulate mpotriva deciziilor emise de structurile Cur ii de Conturi
sunt examinate de Comisii de solu ionare a contesta iilor, formate dup cum
urmeaz :
a) un vicepre edinte, consilierul de conturi care coordoneaz departamentul
care a efectuat verificarea i un alt consilier de conturi (desemnat de
vicepre edinte), pentru DECIZIILE emise de c tre departamentele de
specialitate.
Structura care a efectuat controlul informeaz vicepre edintele cu
privire la necesitatea constituirii Comisiei de solu ionare a contesta iilor.
b) consilierul de conturi care coordoneaz domeniul ce a f cut obiectul
verific rii, un alt consilier de conturi (desemnat de c tre unul dintre
vicepre edin i) i directorul din cadrul departamentului respectiv, pentru
DECIZIILE emise la nivelul camerelor de conturi.
102. La edin a Comisiei de solu ionare a contesta iilor pot fi invita i i reprezentan ii
entit ii verificate, care pot depune acte i documente suplimentare pentru
sus inerea contesta iei. Ace tia pot fi asista i de avocat. Comisia de solu ionare a
contesta iilor examineaz contesta ia mpreun cu celelalte documente i emite o
NCHEIERE (model Anexa 9), prin care se poate dispune admiterea total sau
par ial a contesta iei sau respingerea acesteia.
103. Cu ocazia edin ei Comisiei de solu ionare a contesta iilor, n vederea emiterii
ncheierii, secretarul de edin ntocme te un proces - verbal al edin ei, n care
se consemneaz participarea i a altor persoane dect membrii Comisiei de
solu ionare a contesta iilor (respectiv, reprezentan i ai entit ii verificate).
Totodat , n procesul verbal se men ioneaz , n sintez , dezbaterile care au avut
loc, precum i actele i documentele suplimentare depuse de entitatea verificat n

30

vederea sus inerii Contesta iei. Procesul-verbal al edin ei se semneaz


membrii Comisiei de solu ionare a contesta iilor i de secretarul de edin

de

104. Opinia separat i motivarea acesteia se anexeaz la ncheiere i se semneaz


de c tre membrul Comisiei de solu ionare a contesta iilor care a formulat-o.
105. NCHEIEREA emis de Comisia de solu ionare a contesta iilor se comunic
entit ii c reia i-au fost dispuse m suri prin DECIZIE i structurilor de control
care au emis DECIZIA.
Un exemplar al NCHEIERII, mpreun cu DECIZIA i CONTESTA IA
la aceasta, se remite Departamentului juridic n vederea reprezent rii Cur ii de
Conturi n eventualele litigii.
Sesizarea instan ei
106. mpotriva hot rrilor nscrise n NCHEIERE, entitatea verificat , n termen de
15 zile lucr toare de la primirea comunic rii, poate sesiza instan a de contencios
administrativ competent , n condi iile Legii nr.554/2004 a contenciosului
administrativ, cu modific rile i complet rile ulterioare.
107. Sesizarea instan ei se depune la Sec ia de contencios administrativ i fiscal a
Cur ii de Apel Bucure ti, pentru NCHEIERILE emise de c tre structurile
centrale ale Cur ii de Conturi.
108. n cazul NCHEIERILOR emise la nivelul camerelor de conturi, sesizarea
instan ei se depune la Sec ia de contencios administrativ i fiscal a tribunalelor
jude ene.

Verificarea modului de aducere la ndeplinire


a m surilor dispuse prin decizii
109. Verificarea modului de aducere la ndeplinire a m surilor dispuse prin DECIZII
se realizeaz de c tre structurile din cadrul Cur ii de Conturi care le-au emis, de
regul , n cel mult 30 de zile calendaristice de la data prev zut n decizie pentru
comunicarea modului de aducere la ndeplinire a acestora.
110. Pentru realizarea verific rii modului de aducere la ndeplinire a m surilor
dispuse prin DECIZII, la propunerea structurilor de control, n Programul anual

31

de activitate aprobat de plenul Cur ii de Conturi, se aloc , n mod distinct, fond de


timp aferent acestei activit i.
111. n vederea verific rii modului de aducere la ndeplinire a m surilor dispuse prin
DECIZII, conduc torii structurilor Cur ii de Contruri emit delega ii de control,
conform prevederilor punctul 42 din prezentul Regulament.

Acte ntocmite n urma verific rii modului de aducere la ndeplinire a


m surilor dispuse prin decizii
112. Verificarea modului de aducere la ndeplinire a m surilor dispuse prin DECIZII
se finalizeaz astfel:
a) n situa ia n care m surile privind remedierea abaterilor de la legalitate i
regularitate au fost aduse la ndeplinire n totalitate, iar prejudiciile au
fost stabilite ca ntindere i s-au dispus m suri de recuperare potrivit legii,
se ntocme te o NOT unilateral . n aceasta se consemneaz situa ia
constatat . NOTA se semneaz numai de auditorii publici externi care au
efectuat verificarea;
b) n cazul n care nu s-a ac ionat pentru suspendarea aplic rii m surilor care
contravin reglement rilor legale din domeniul financiar-contabil, nu s-au
blocat fondurile bugetare sau speciale n urma constat rii utiliz rii
nelegale sau ineficiente a acestora i nu au fost nl turate abaterile de la
legalitate i regularitate altele dect cele cauzatoare de prejudicii,
prev zute la art. 94 din lege, se ncheie Proces-verbal de constatare. Acesta
se ntocme te cu respectarea prevederilor prezentului Regulament. n baza
actului de control astfel ntocmit se sesizeaz organul ierarhic superior al
entit ii controlate, solicitndu-se acestuia printr-o scrisoare (nso it de o
copie a procesului-verbal de constatare) s ia m suri care s asigure
aducerea la ndeplinire de c tre entitatea aflat n subordine, a m surilor
dispuse de Curtea de Conturi.
Atunci cnd se impune, se informeaz Parlamentul, Guvernul sau alte
institu ii interesate.
n cazul autorit ilor publice locale se sesizeaz consiliul
local/consiliul jude ean pentru a lua m surile care se impun.
c) n cazul n care, conducerea entit ii verificate nu a dispus i nu a urm rit
m surile transmise de Curtea de Conturi pentru stabilirea ntinderii
prejudiciului i recuperarea acestuia, potrivit prevederilor art. 31 alin.(3)
din lege, se ntocme te Proces-verbal de constatare. Acesta se ntocme te cu
respectarea prevederilor prezentului Regulament i se nainteaz de c tre

32

eful departamentului sau directorul camerei de conturi la Departamentul


juridic n vederea ob inerii avizului pentru sesizarea organului de urm rire
penal . Dup ob inerea avizului, procesul-verbal de constatare se transmite
organelor de urm rire penal nso it de o adres de sesizare semnat de eful
de departament, directorul camerei de conturi care a emis DECIZIA, n
vederea aplic rii art.128 din lege.
113. n condi iile n care conducerea entit ii verificate prezint n scris argumente
temeinice care justific neaducerea la ndeplinire la termen a m surilor dispuse
prin DECIZIE, aceasta poate solicita prelungirea termenului. Conducerea
structurii care a efectuat verificarea poate acorda un nou termen pentru realizarea
m surilor dispuse, care se comunic entit ii printr-o adres separat . La finele
noului termen se reia procedura de verificare.

Acte de control ntocmite n cazul neaducerii la ndeplinire


a m surilor dispuse n baza prevederilor
art. 93 alin.(1) lit. b), c) i d), precum i ale art.96 din lege
114. n cazul n care, la solicitarea Cur ii de Conturi:
a) nu s-a efectuat verificarea, cu prioritate, a unor obiective, n cadrul atribu iilor
lor legale de c tre organele de control financiar, fiscal, inclusiv de inspec ie
bancar ale B ncii Na ionale a Romniei;
b) nu au fost puse la dispozi ie rapoartele celorlalte organisme cu atribu ii de
control financiar, fiscal, audit intern i inspec ie bancar ;
c) nu s-au efectuat de c tre institu iile specializate ale statului verific rile de
specialitate solicitate n vederea clarific rii unor constat ri;
d) nu s-a dispus suspendarea din func ie a persoanelor acuzate de s vr irea de
fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter
financiar, constatate n urma controlului efectuat, pn la solu ionarea
definitiv a cauzelor n care sunt implicate;
se ntocme te proces-verbal de constatare n vederea aplic rii prevederilor
art.127 lit.b din lege.
n procesul-verbal de constatare se consemneaz neaducerea la ndeplinire a
solicit rilor formulate, punctul de vedere al conducerii entit ii verificate i a
persoanei care a fost desemnat efectiv s realizeze m surile respective.
Procedura de ntocmire a procesului-verbal de constatare i c ile de atac ale
acestuia sunt prev zute n prezentul Regulament.
Potrivit prevederilor art. 127 lit. b) din lege, n cazul nendeplinirii m surilor
dispuse n temeiul art. 93 alin.(1) lit. b), c) i d, precum i ale art.96 din lege, se

33

aplic amend civil , egal cu salariul de la 2 pn la 5 luni al persoanei care se


face r spunz toare de aceast situa ie.
Prin sintagma salariu se n elege salariul brut sau indemniza ia brut .
Amenda civil se stabile te prin NCHEIERE (model Anexa 10) emis de o
COMISIE constituit n acest sens, din:
a) un vicepre edinte, consilierul de conturi care coordoneaz departamentul ce
a efectuat verificarea i un alt consilier de conturi (desemnat de
vicepre edinte);
b) directorul camerei de conturi, directorul adjunct i eful de serviciu/un
auditor public extern, altul dect cel care a efectuat controlul la entitatea
n cauz , numit de directorul structurii, pentru ac iunile de control efectuate
de c tre camerele de conturi.
115. NCHEIEREA se transmite de c tre eful departamentului/ directorul camerei
de conturi persoanelor/p r ilor interesate. Un exemplar al NCHEIERII emis de
Comisie la nivel central, ct i cele de la nivel teritorial, se remite
Departamentului juridic n vederea reprezent rii Cur ii de Conturi n instan , n
cazul n care NCHEIEREA este atacat prin sesizare.
116. mpotriva NCHEIERII emis de Comisie, partea interesat poate face
SESIZARE n termen de 15 zile lucr toare de la data primirii acesteia.
SESIZAREA se depune dup cum urmeaz :
- la Sec ia de contencios administrativ i fiscal a Cur ii de Apel Bucure ti pentru
NCHEIERILE emise de c tre Comisiile constituite la nivelul central al Cur ii
de Conturi;
- la Sec ia de contencios administrativ i fiscal al tribunalelor jude ene pentru
NCHEIERILE emise de c tre Comisiile constituite la nivelul camerelor de
conturi.
117. Pentru urm rirea ncas rii amenzii, eful de departament/directorul camerei de
conturi transmite NCHEIEREA organelor fiscale competente.
118. Sumele reprezentnd amenzi civile se fac venit la bugetul de stat.
*

*
Procedura prev zut la punctele 114-118 din prezentul Regulament se aplic
n cazul auditului financiar i auditului performan ei.

34

Aceea i procedur se utilizeaz i n cazul nc lc rii obliga iei prev zute la


art. 4 alin. (2) din lege, situa ie n care se aplic prevederile art. 128 din lege,
(penalit i de 50 RON/zi de ntrziere).

Sesizarea organelor de urm rire penal competente


119. n cazul n care, la raportul de control este anexat procesul-verbal de constatare
prev zut la punctul 74 din prezentul Regulament (prin care auditorii publici
externi au constatat existen a unor fapte pentru care exist indicii c au fost
s vr ite cu nc lcarea legii penale), directorul din cadrul departamentului/
directorul adjunct al camerei de conturi, examineaz temeinic actul de control i
ntocme te proiectul adresei de sesizare a organului n drept.
eful departamentului/directorul camerei de conturi analizeaz con inutul
actului de control i a proiectului de adres i solicit avizului Departamentului
juridic din cadrul Cur ii de Conturi. Dup ob inerea avizului, adresa de sesizare,
nso it de raportul de audit la care este anexat procesul-verbal de constatare, se
transmite organului de urm rire penal competent.
120. Despre m sura luat , privind sesizarea organelor de urm rire penal competente,
este informat n scris i conducerea entit ii verificate.
*

*
Procedura prev zut la punctele 119-120 se aplic
auditului performan ei.

i n cazul auditului financiar i

Modul de valorificare a Notelor de constatare


121. n cazul n care, n urma verific rilor efectuate la entit ile cuprinse n
Programul anual de activitate a Cur ii de Conturi, s-a ntocmit Nota de
constatare care cuprinde abateri, pentru clarificarea c rora este necesar
continuarea controlului la alt entitate (care este, de asemenea, cuprins n
program), aceasta este remis cu o adres de naintare structurii Cur ii de Conturi
n a c rei competen de verificare se afl persoana juridic la care urmeaz a se
extinde controlul.
Structura Cur ii de Conturi care a primit nota de constatare va continua i
finaliza ac iunea de verificare. n acest caz, Nota de constatare se anexeaz la actul
de control care se ntocme te.

35

122. Atunci cnd persoana juridic la care urmeaz a se extinde controlul nu este
cuprins n Programul anual de activitate a Cur ii de Conturi, notele de constatare
n care sunt consemnate abateri pentru clarificarea c rora este necesar
continuarea controlului la alt entitate, se remit, cu adres de naintare, structurii
competente din cadrul Cur ii de Conturi a Romniei. La rndul ei, aceasta
analizeaz i, dac este cazul, solicit aprobarea pentru includerea n program a
entit ii la care se propune extinderea ac iunii de verificare.
Nota de constatare se anexeaz la actul de control.
123. n cazul n care pentru instrumentarea i fundamentarea unor constat ri se
impune efectuarea unor verific ri ncruci ate i la entit i aflate n competen a de
control a Cur ii de Conturi, altele dect la cea la care s-a realizat ini ial controlul,
se solicit aprobarea n vederea includerii n program i a acestora.
Nota de constatare se anexeaz la actul de control.
124. Notele de constatare n care sunt consemnate fapte a c ror reconstituire
ulterioar nu mai este posibil , se anexeaz la Procesul-verbal de constatare.
Con inutul acestor Note de constatare este prezentat sintetic i n cuprinsul
procesului-verbal de constatare.

36

CAPITOLUL III
ORGANIZAREA I EFECTUAREA AUDITULUI FINANCIAR,
NTOCMIREA RAPORTULUI DE AUDIT I VALORIFICAREA
CONSTAT RILOR NSCRISE N RAPORTUL DE AUDIT
SEC IUNEA 1
ATRIBU IILE I COMPETEN ELE CUR II DE CONTURI
PRIVIND AUDITUL FINANCIAR
125. n baza prevederilor art. 16 alin.(3) i art. 22 din lege, Curtea de Conturi exercit
activitatea de audit financiar asupra conturilor de execu ie ale bugetului public
consolidat.
126. Totodat , potrivit art.1 alin.(2) din lege, auditul financiar se exercit de c tre
Curtea de Conturi cu respectarea normelor proprii adoptate pe baza standardelor
de audit interna ionale general acceptate.
127. Curtea de Conturi efectueaz auditul financiar, conform prevederilor art.22 din
lege, asupra urm toarelor conturi de execu ie:
a) contul general anual de execu ie a bugetului de stat;
b) contul anual de execu ie a bugetului asigur rilor sociale de stat;
c) conturile anuale de execu ie a fondurilor speciale;
d) conturile anuale de execu ie a bugetelor locale, ale municipiului
Bucure ti, ale jude elor, ale sectoarelor municipiului Bucure ti, ale
municipiilor, ale ora elor i comunelor;
e) contul anual de execu ie a bugetului trezoreriei statului;
f) conturile anuale de execu ie a bugetelor institu iilor publice autonome;
g) conturile anuale de execu ie a bugetelor institu iilor publice finan ate
integral sau par ial de la bugetul de stat, de la bugetul asigur rilor sociale
de stat, de la bugetele locale i de la bugetele fondurilor speciale, dup
caz;
h) conturile anuale de execu ie a bugetelor institu iilor publice finan ate
integral din venituri proprii;
i) contul general anual al datoriei publice a statului;
j) conturile anuale de execu ie a bugetului fondurilor externe
nerambursabile;
k) alte conturi de execu ie a unor bugete prev zute de lege.

37

128. Prin activitatea de audit financiar, Curtea de Conturi urm re te dac situa iile
financiare sunt complete, reale i conforme cu legile i reglement rile n vigoare,
furniznd n acest sens o opinie.
129. n cadrul competen elor sale, Curtea de Conturi efectueaz audit financiar la
urm toarele categorii de entit i publice:
a) statul i unit ile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de
drept public, cu serviciile i institu iile lor publice, autonome sau
neautonome;
b) organismele autonome de asigur ri sociale sau de alt natur , care
gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n
condi iile n care, prin lege sau prin statutele lor, se prevede acest lucru.
SEC IUNEA 2
OBIECTIVELE AUDITULUI FINANCIAR I CERTIFICAREA CONTURILOR
130. Obiectivul auditului financiar este acela de a ob ine asigurarea c situa iile
financiare auditate sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n
conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia i respect
principiile legalit ii i regularit ii.
131. Responsabilitatea adopt rii politicilor contabile corespunz toare, a men inerii
unui control intern adecvat i a efectu rii de prezent ri corecte n situa iile
financiare revine entit ii auditate.
132. Auditorul trebuie s planifice i s efectueze auditul astfel nct s ob in o
asigurare rezonabil privind existen a sau absen a unor erori semnificative n
situa iile financiare.
133. n auditarea conturilor de execu ie, Curtea de Conturi urm re te, n principal:
a) Exactitatea i realitatea datelor reflectate n situa iile financiare. n
cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urm toarele:
- organizarea i conducerea eviden ei operative i contabile;
- nregistrarea veniturilor i a cheltuielilor pe structura clasifica iei bugetare;
- concordan a datelor nregistrate n eviden a contabil cu cele preluate n
balan ele de verificare i nscrise n bilan urile contabile i conturile de
execu ie;
- ntocmirea conturilor de execu ie ale bugetelor institu iilor publice;

38

b)

c)

d)

e)

- reflectarea real
i exact a opera iunilor financiar contabile n
bilan urile contabile i conturile de execu ie bugetar ;
- ncheierea exerci iului bugetar.
Legalitatea stabilirii i ncas rii veniturilor statului, unit ilor
administrativ teritoriale, asigur rilor sociale de stat i ale institu iilor
publice finan ate integral sau par ial din venituri proprii. n cadrul
acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urm toarele:
- stabilirea, urm rirea i ncasarea sumelor datorate de contribuabili
potrivit reglement rilor i procedurilor legale;
- realizarea veniturilor prev zute n bugetele publice n cuantumul i la
termenele prev zute de lege, identificarea cauzelor care au determinat
nerealizarea acestora.
Angajarea, lichidarea, ordonan area, plata i nregistrarea cheltuielilor
conform reglement rilor legale i n concordan cu prevederile legii
bugetare. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal,
urm toarele:
- eviden a angajamentelor din care deriv obliga ii de plat ;
- efectuarea cheltuielilor n limitele creditelor bugetare aprobate i numai
n leg tur cu activitatea institu iei publice respective;
- efectuarea cheltuielilor n conformitate cu legisla ia care le
reglementeaz , cu ncadrarea n limita angajamentelor asumate, cu
aprobarea ordonatorului de credite, cu avizul compartimentelor de
specialitate i viza pentru controlul financiar preventiv;
- existen a documentelor justificative, ntocmite conform legii, care atest
exactitatea i realitatea sumelor datorate;
- utilizarea creditelor bugetare i efectuarea cheltuielilor n structura
prev zut de clasifica ia bugetar ;
- efectuarea v rs mintelor i contribu iilor c tre bugetul de stat, bugetul
asigur rilor sociale de stat i celelalte bugete publice, n cuantumul i la
termenele legale.
Autorizarea i legalitatea modific rilor aduse prevederilor ini iale ale
bugetelor publice. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal,
urm toarele:
- legalitatea modific rilor aduse prevederilor ini iale ale bugetelor;
- efectuarea vir rilor de credite bugetare pe subdiviziunile clasifica iei bugetare.
Acordarea de la buget sau din fonduri speciale a subven iilor i
aloca iilor pentru investi ii i utilizarea lor conform destina iilor
stabilite. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n principal, urm toarele:
- nscrierea n liste a obiectivelor de investi ii n continuare i a celor noi
pe baza documenta iilor tehnico economice aprobate;

39

f)

g)

h)

i)

j)

- organizarea i desf urarea licita iilor, ncheierea contractelor;


- efectuarea cheltuielilor pentru obiectivele cuprinse n lista de investi ii;
- acordarea avansurilor, efectuarea pl ilor c tre antreprenori i furnizori pe
baz de documente legal ntocmite, certificate i aprobate, n limita
prevederilor bugetare;
- executarea, livrarea i recep ia lucr rilor cu respectarea clauzelor
contractuale.
Contractarea mprumuturilor, rambursarea ratelor scadente ale
acestora i plata dobnzilor aferente. n cadrul acestui obiectiv se au n
vedere, n principal,urm toarele:
- garantarea mprumuturilor;
- ncadrarea n limitele aprobate prin lege a acordurilor de mprumut;
- ncheierea contractelor de mprumut i respectarea clauzelor contractuale;
- rambursarea ratelor scadente, plata dobnzilor aferente i plata
comisioanelor, cu respectarea termenelor din acordul de mprumut.
Crean ele i obliga iile statului i ale unit ilor administrativ
teritoriale; protejarea activelor. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere,
n principal, urm toarele:
- caracterul ndrept it sau garantat al crean elor i obliga iilor;
- stabilirea i aplicarea m surilor de protejare a activelor;
- nregistrarea crean elor i a obliga iilor n contabilitate pe baza
documentelor justificative;
- ncasarea crean elor i plata obliga iilor.
Concesionarea sau nchirierea de bunuri proprietate public
i
concesionarea de servicii cu caracter public. n cadrul acestui obiectiv se
au n vedere, n principal, urm toarele:
- opera iunile de concesionare i/sau nchiriere de bunuri proprietate
public , precum i concesionarea de servicii cu caracter public;
- organizarea licita iilor, ncheierea contractelor n conformitate cu
prevederile legale i urm rirea de c tre locator a respect rii clauzelor
contractuale.
Modul de gestionare a mijloacelor materiale i b ne ti i asigurarea
integrit ii patrimoniului. n cadrul acestui obiectiv se au n vedere, n
principal, urm toarele:
- efectuarea inventarierii la termenul prev zut de lege i nregistrarea n
eviden a contabil a rezultatelor acesteia;
- gestionarea i utilizarea mijloacelor materiale i b ne ti primite;
- vnzarea i/sau scoaterea din func iune a activelor corporale;
Alte obiective n limita competen elor stabilite de lege.

40

134. Situa iile financiare supuse auditului financiar sunt urm toarele:
- bilan ul;
- contul de rezultat patrimonial (situa ia veniturilor, finan rilor i
cheltuielilor);
- situa ia fluxurilor de trezorerie;
- situa ia modific rilor n structura activelor/capitalurilor, anexe la situa ia
financiar care includ politici contabile i note explicative;
- contul de execu ie bugetar .

Certificarea conturilor
135. Curtea de Conturi certific , conform prevederilor legii, acurate ea i veridicitatea
datelor din conturile de execu ie verificate.
136. Certificarea contului de execu ie nu constituie temei pentru exonerarea de
r spundere juridic a entit ii auditate.
137. Pentru motive bine ntemeiate, n termen de un an de la data la care s-a certificat
contul de execu ie, procedura examin rii contului poate fi redeschis .
138. Conturile de execu ie i situa iile financiare supuse auditului trebuie s
ndeplineasc condi iile prev zute de lege, pentru a face posibil auditarea lor.
139. n cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condi iile care s fac posibil
auditarea lor, auditorii publici externi restituie documentele titularilor conturilor,
potrivit prevederilor art. 30 alin. (3) din lege, consemnnd aceast situa ie ntr-un
proces-verbal de constatare. n procesul-verbal de constatare se va nscrie n mod
obligatoriu i termenul pentru refacerea sau completarea conturilor. Procedura de
ntocmire a procesului-verbal de constatare este similar cu cea prev zut la
Capitolul II din prezentul Regulament.
Refacerea sau completarea conturilor de execu ie se dispune prin DECIZIE.
Procedurile de ntocmire i contestare a DECIZIEI sunt cele prev zute la
Capitolul II din prezentul Regulament.
n aceast
situa ie ac iunea de audit se suspend , pn
la
refacerea/completarea conturilor, fapt ce se aduce la cuno tin a entit ii auditate.
140. Dac titularii conturilor nu se conformeaz acestei m suri, completarea sau
refacerea conturilor se face pe cheltuiala acestora, de c tre un expert contabil
numit de Curtea de Conturi.

41

141. n vederea numirii expertului, Curtea de Conturi ( eful de departament sau, dup
caz, directorul camerei de conturi) solicit n scris Corpului Exper ilor Contabili i
Contabililor Autoriza i din Romnia nominalizarea unor exper i n vederea
refacerii conturilor de execu ie la entitatea auditat .
142. Dup primirea nominaliz rii de la Corpul Exper ilor Contabili i Contabililor
Autoriza i din Romnia, eful de departament la nivel central/directorul camerei
de conturi la nivel teritorial transmite o scrisoare ordonatorului de credite
respectiv, prin care i comunic expertul numit precum i obligativitatea, conform
prevederilor art.30 alin.(3) din lege, de a ncheia contract pentru refacerea
conturilor de execu ie. Prin scrisoare se stabile te i termenul pn la care
ordonatorul de credite este obligat s ncheie contractul cu expertul nominalizat.
143. n cazul n care ordonatorul de credite nu se conformeaz dispozi iilor de
ncheiere a contractului de refacere a conturilor de execu ie i, pe cale de
consecin , nu le prezint Cur ii de Conturi, se procedeaz la aplicarea
prevederilor art. 127 lit. a) din lege.
144. Nerespectarea de c tre ordonatorii de credite a obliga iei de a prezenta Cur ii de
Conturi, n termenele stabilite, conturile ce urmeaz a fi auditate, constituie
abatere i se sanc ioneaz cu amend civil , potrivit art. 127 lit. a) din lege.
145. Abaterile men ionate la punctele 143 i 144 din prezentul Regulament se
consemneaz de auditori publici externi n procesul - verbal de constatare,
men ionndu-se punctul de vedere al conducerii entit ii i a persoanelor care au
fost desemnate s realizeze m surile respective. Amenda civil prev zut la
art.127 lit. a). din lege se stabile te prin NCHEIERE de c tre Comisia constituit
potrivit Capitolul II din prezentul Regulament.
146. Procedura de ntocmire a Procesului-verbal de constatare i c ile de atac sunt
cele prev zute la Capitolul II din prezentul Regulament.
SEC IUNEA 3
ORGANIZAREA MISIUNII DE AUDIT FINANCIAR
147. Misiunile de audit financiar se efectueaz
activitate, aprobat de plenul Cur ii de Conturi.

42

conform Programului anual de

148. Entit ile incluse n Programul anual de activitate trebuie notificate asupra
misiunii de audit financiar ce se efectueaz de c tre structurile Cur ii de Conturi.
Notificarea entit ii auditate urmeaz aceea i procedur ca i cea detaliat la
Capitolul II din prezentul Regulament.
149. Desemnarea auditorilor publici externi care urmeaz s realizeze auditul financiar
i emiterea Delega iei misiunii de audit urmeaz o procedur similar cu cea
prev zut la Capitolul II din prezentul Regulament.
150. Dup ce a fost desemnat pentru efectuarea misiunii, echipa de audit i planific
activitatea n scopul determin rii naturii, a momentului i ntinderii procedurilor
de audit care urmeaz s fie efectuate pentru atingerea obiectivelor auditului.
151. n cazul excep ional n care se stabile te ca misiunea de audit s se realizeze la
sediul Cur ii de Conturi sau al camerei de conturi, se aplic procedura stabilit la
Capitolul II din prezentul Regulament.
152. n momentul nceperii activit ii de teren, se organizeaz o ntlnire cu
conduc torul entit ii auditate sau cu o alt persoan desemnat de acesta. n
cadrul ntlnirii se prezint tema, obiectivele, calendarul auditului, precum i
necesitatea punerii la dispozi ie de c tre entitatea respectiv a logisticii necesare.
153. Conduc torii structurilor de specialitate din cadrul Cur ii de Conturi pot participa
la ntlnirea de la entitatea auditat n vederea prezent rii echipei de audit. Cu
aceast ocazie, se precizeaz i faptul c , n conformitate cu prevederile art. 4 din
lege, entit ile auditate sunt obligate s transmit actele, documentele, informa iile
solicitate la termenele i n structura stabilite de Curtea de Conturi i s asigure
spa ii de lucru adecvate i accesul logistic corespunz tor.

Dosarele de audit financiar


154. Auditorii publici externi ntocmesc dosare de audit, care cuprind documentele
primite sau elaborate n timpul auditului, indiferent de suportul pe care sunt
prezentate. Dosarele de audit sunt de dou tipuri: permanent i curent.
- Dosarul permanent include informa ii relevante i de interes despre
entitatea auditat i despre cadrul legal n care aceasta i desf oar
activitatea. Acestea pot fi utilizate pe mai multe exerci ii financiare, fiind
actualizate corespunz tor;
- Dosarul curent cuprinde documente de lucru i copii ale documentelor
justificative pe care auditorul le consider relevante sau extrase din acestea,

43

i cu ajutorul c rora se sus in constat rile auditului. Documentul de lucru


este suportul material pe care auditorul i consemneaz observa iile,
descrierile, aprecierile, concluziile asupra domeniului la care lucreaz la un
moment dat i se include n dosarul curent.

Etapele auditului financiar


155. Pentru efectuarea auditului financiar, auditorii publici externi parcurg
urm toarele etape: planificarea, execu ia i raportarea.
SEC IUNEA 4
PLANIFICAREA AUDITULUI FINANCIAR
156. Prin planificarea auditului financiar, auditorii publici externi caut s se asigure
c vor realiza auditul ntr-o manier economic , eficient i eficace i ntr-o
perioad de timp bine determinat .
Planificarea auditului financiar se face n conformitate cu procedurile
specifice, detaliate n Manualul de audit financiar i de regularitate aprobat de
plenul Cur ii de Conturi i elaborat n conformitate cu Standardele de audit
interna ionale.
Planificarea auditului financiar presupune parcurgerea urm toarelor etape:
a) n elegerea func ion rii i a activit ii entit ii auditate;
b) determinarea pragului de semnifica ie (materialitatea);
c) estimarea erorilor din situa iile financiare i calculul preciziei;
d) delimitarea opera iunilor economice pe categorii;
e) identificarea i evaluarea riscurilor;
f) stabilirea e antionului;
g) abordarea auditului;
h) preg tirea planului de audit.

n elegerea func ion rii i activit ii entit ii auditate


157. Pentru a planifica auditul financiar ntr-o manier economic , eficient i
eficace, auditorul public extern trebuie s realizeze o n elegere ct mai complet a
func ion rii i a activit ii entit ii, precum i a mediului n care aceasta i
desf oar activitatea. n acest sens, el se bazeaz pe cuno tin ele i experien a
anterioar , c utnd s ob in o serie de informa ii referitoare la:

44

legisla ia n baza c reia entitatea i desf oar activitatea, inclusiv regulile


interne, reglement rile i structura organizatoric ;
obiectivele entit ii i factorii care pot influen a modul de ndeplinire a
acestora;
dac alte institu ii publice raporteaz entit ii sau invers i dac entitatea
trebuie s ob in aprob ri pentru efectuarea anumitor categorii de cheltuieli
sau pentru diverse ac iuni;
veniturile ncasate, cheltuielile efectuate i activele de inute de entitate;
schimb rile majore ale legisla iei, a obiectivelor entit ii, a cadrului de
raportare a veniturilor i a cheltuielilor sau a modific rii structurii activelor;
planul i rapoartele auditului intern;
diverse aspecte rezultate din auditul financiar efectuat n anul precedent;
persoanele cu func ii de r spundere din cadrul entit ii.

Determinarea pragului de semnifica ie ( materialitatea )


158. Determinarea pragului de semnifica ie l ajut pe auditorul public extern s
stabileasc natura i ntinderea procedurilor de audit folosite, indiferent de
m rimea e antionului.
La determinarea pragului de semnifica ie (materialitatea) auditorul public
extern trebuie s in cont de cadrul legislativ i orice alte regulamente i hot rri
relevante care ar putea influen a nivelul pragului de semnifica ie.
Auditorul public extern stabile te un nivel al pragului de semnifica ie pentru
fiecare categorie de opera iuni economice, exprimat, de regul , sub forma unei
valori numerice.
Cnd, n urma verific rilor se constat abateri de la legalitate i regularitate,
pentru exprimarea opiniei de audit, nu se mai ia n calcul pragul de semnifica ie
valoric, ci cel exprimat prin natura abaterilor sau contextului n care acestea sau produs.

Estimarea erorilor din situa iile financiare i calculul preciziei


159. Auditorul public extern estimeaz erorile din situa iile financiare, pentru a
calcula dimensiunea e antioanelor.
n cazul n care auditorul public extern are informa ii privind existen a unor
erori constatate cu ocazia auditurilor efectuate n anii preceden i, atunci i va
baza estimarea pe aceste informa ii.
Totodat , auditorul public extern calculeaz precizia (conform procedurii
descrise n Manualul de audit financiar i regularitate). Aceasta reprezint nivelul

45

considerat optim al estim rii valorice a erorii. Auditorul public extern utilizeaz
precizia pentru a calcula m rimea e antionului asupra c ruia se efectueaz
proceduri de fond.

Delimitarea opera iunilor economice pe categorii


160. Auditorii publici externi trebuie s delimiteze clar categoriile de opera iuni
economice. Aceast activitate presupune o abordare corespunz toare a auditului
financiar pentru fiecare categorie de opera iuni economice. Acestea cuprind, de
regul , opera iunile care fac obiectul controalelor interne i evalu rii riscurilor. De
obicei, auditorul public extern mparte situa iile financiare pe categorii de
opera iuni economice innd cont de modul n care informa iile sunt prezentate n
acestea.
Categoriile de opera iuni economice tipice pentru o entitate pot fi salariile,
indemniza iile, achizi iile, aloca iile, subven iile i veniturile. n cazul bilan ului,
categoriile de opera iuni privesc activele corporale fixe, stocurile, debitorii,
creditorii i alte obliga ii, pl i anticipate, etc.

Identificarea i evaluarea riscurilor


161. Auditorii publici externi trebuie s identifice i s evalueze riscurile pentru
fiecare categorie de opera iuni economice. Evaluarea riscurilor, stabilirea
nivelului pragului de semnifica ie i estimarea erorilor, de c tre auditori,
determin volumul activit ii de audit. Identificarea riscurilor specifice l ajut pe
auditorul public extern la selectarea testelor de audit, care vor fi orientate n
special c tre problemele cele mai importante.
Avnd n vedere faptul c auditul financiar ofer o asigurare rezonabil , dar
nu i absolut asupra corectitudinii situa iilor financiare auditate, apare inevitabil
riscul de audit, cu cele trei componente: riscul inerent, riscul de control i
riscul de nedetectare.
- Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca o categorie de opera iuni s
con in erori semnificative, fie individual, fie cumulate cu erorile altor
categorii de opera iuni, presupunnd, printre altele, c n entitatea auditat
nu exist /nu sunt implementate controale interne;
- Riscul de control reprezint probabilitatea ca o eroare semnificativ s se
produc f r a fi detectat sau prevenit de sistemul contabil aplicat i
sistemul de control intern al entit ii auditate;
- Riscul de nedetectare reprezint probabilitatea ca un auditor s nu detecteze
o eroare din situa iile financiare auditate.

46

n aceast etap se face o analiz preliminar a bilan ului, contului de


execu ie i a controlului intern.

Stabilirea e antionului
162. Stabilirea e antionului presupune aplicarea de c tre auditorul public extern a
procedurilor de audit numai asupra unei p r i a tranzac iilor din cadrul unei
categorii de opera iuni, reflectate n contul de execu ie, astfel nct, dup
analizarea probelor selectate, concluziile s poat fi extinse asupra tuturor
tranzac iilor din categoria de opera iuni respectiv . E antionul selectat trebuie s
fie reprezentativ i s aib un num r suficient de elemente pentru a trage concluzii
realiste despre ntreaga categorie de opera iuni auditate.
E antionul poate fi selectat att prin metode statistice, ct i prin
metode nestatistice.

Abordarea auditului
163. n aceast faz a planific rii, echipa de audit stabile te procedurile de audit pe
care le va utiliza n desf urarea auditului n scopul atingerii obiectivelor stabilite.
Se va ine cont de identificarea i analiza zonelor de risc ce au inciden
semnificativ asupra situa iilor financiare auditate.

Preg tirea planului de audit


164. La sfr itul etapei de planificare auditorii publici externi ntocmesc Planul de
audit. Acest document se avizeaz de directorul direc iei din cadrul
departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi i se aprob de eful
departamentului/directorul camerei de conturi. Planul de audit cuprinde, n
principal, urm toarele:
- prezentarea general a entit ii auditate i a contului de execu ie, inclusiv a
cadrului legal aplicabil;
- persoanele de contact din entitatea auditat ;
- obiectivele auditului;
- exerci iul bugetar auditat;
- componen a echipei de audit;
- repartizarea activit ilor de audit ce urmeaz s fie realizate de fiecare
membru al echipei, fondul de timp alocat pe activit i i persoane;
- stabilirea naturii, a momentului i a ntinderii procedurilor de audit care
urmeaz a se aplica;

47

- evaluarea sistemului de control intern, inclusiv a auditului intern al entit ii


auditate;
- identificarea i evaluarea zonelor de risc de apari ie a erorilor (de ex.
investi ii, achizi ii publice, cheltuieli cu salariile, etc.);
- stabilirea nivelului maxim admisibil de eroare (prag de semnifica ie)
acceptat pentru a putea decide dac situa iile financiare auditate sunt corecte.
Planul de audit poate fi modificat i completat pe parcursul
desf ur rii ac iunii de audit financiar, n func ie de situa ia concret de pe
teren.
SEC IUNEA 5
EXECU IA AUDITULUI FINANCIAR
165. Etapa de execu ie a auditului financiar const n aplicarea procedurilor de audit,
prev zute n planul de audit, care au ca scop ob inerea probelor de audit, pentru
sus inerea constat rilor i a opiniei auditorilor publici externi.
166. Procedurile de audit se compun din teste de control i proceduri de fond.
a) Testele de control reprezint verific rile efectuate pentru a constata modul de
func ionare a sistemului contabil i a celui de control intern al entit ii
auditate.
b) Procedurile de fond reprezint verific rile efectuate de auditor pentru a
ob ine probe de audit n scopul detect rii erorilor din situa iile financiare.
Acestea pot fi de dou tipuri: proceduri analitice i teste de fond.
- Procedurile analitice constau n analizarea cifrelor, indicatorilor,
elementelor, tendin elor semnificative, inclusiv investigarea fluctua iilor i
a rela iilor care sunt inconsecvente fa de alte informa ii relevante sau care
se abat de la valorile a teptate.
- Testele de fond sunt verific ri de detaliu pe care un auditor le efectueaz
asupra tranzac iilor i opera iunilor economice ale entit ii pentru anul
auditat. Acestea se realizeaz prin:
Inspec ie, activitate ce const n examinarea nregistr rilor,
documentelor i verificarea elementelor patrimoniale;
Observarea activitate ce const n urm rirea procesului de aplicare a
procedurilor interne folosite n cadrul entit ii auditate;
Intervievarea, activitate ce const n ob inerea informa iilor de la
persoane abilitate din interiorul i exteriorul entit ii auditate;

48

Confirmarea, activitate ce const n primirea unui r spuns scris sau


verbal de la o ter parte independent pentru a verifica acurate ea
informa iilor sau pentru a corobora informa iile con inute n
nregistr rile contabile;
Calcula ia, tehnic ce const n verificarea acurate ei calculelor
aritmetice din documentele suport.
Modul n care se aplic procedurile de audit, precum i felul n care se
evalueaz rezultatele aplic rii acestora, sunt prezentate n Manualul de audit
financiar i de regularitate.
SEC IUNEA 6
NTOCMIREA RAPORTULUI DE AUDIT FINANCIAR
167. Conform prevederilor art. 30 alin.(2) din lege, auditorii public externi, desemna i
s auditeze conturile de execu ie, ntocmesc pentru fiecare misiune, un raport de
audit financiar, n care prezint constat rile i i exprim opinia fa de acestea.
168. n func ie de constat rile rezultate, ca urmare a finaliz rii auditului financiar, se
identific :
a) situa ia n care, n urma misiunii de audit, nu s-au constatat abateri de la
legalitate i regularitate;
b) situa ia n care, n urma misiunii de audit, s-au constatat abateri de la legalitate
i regularitate care au determinat sau nu producerea unor prejudicii i/sau
fapte pentru care exist indicii c au fost s vr ite cu nc lcarea legii penale.
169. n situa ia n care nu s-au constatat abateri de la legalitate i regularitate,
raportul de audit financiar, care se ntocme te, este un document unilateral care
cuprinde n principal urm toarele elemente:
- titlul raportului;
- prezentarea general a entit ii i a cadrului legal aplicabil acesteia;
- obiectivele auditului;
- metodologia de audit aplicat ;
- concluziile auditului;
- opinia de audit;
- semn turile auditorilor publici externi;
- data raportului;
- anexe.

49

n acest caz, opinia de audit care se exprim este o opinie f r rezerve,


avnd n vedere c situa iile financiare i conturile auditate prezint o imagine
fidel sub toate aspectele semnificative, att la institu ia public auditat , ct i la
institu iile publice auditate aflate n subordine sa.
170. Raportul de audit, ntocmit cu exprimarea opiniei f r rezerve i semnat de
echipa de audit, se nregistreaz la registratura structurii Cur ii de Conturi care a
efectuat misiunea de audit financiar.
eful departamentului de
specialitate/directorul camerei de conturi repartizeaz raportul de audit directorului
din cadrul departamentului de specialitate/directorului adjunct al camerei de
conturi, n vederea analizei i formul rii propunerilor de valorificare. Directorul
din cadrul departamentului de specialitate/directorul adjunct al camerei de conturi
l analizeaz i propune efului departamentului coordonator/directorului camerei
de conturi, emiterea Certificatului de conformitate, astfel cum se prevede la art.31
alin.(2) din lege.
Certificatul de conformitate (model Anexa nr.11) se emite n dou
exemplare, din care unul se anexeaz la raportul de audit, iar cel de-al doilea se
transmite entit ii auditate.
171. n situa ia n care s-au constatat abateri de la legalitate i regularitate care au
determinat sau nu producerea unor prejudicii i/sau fapte pentru care exist
indicii c au fost s vr ite cu nc lcarea legii penale, se ntocme te un raport de
audit financiar n care se exprim o opinie advers .
n acest caz, pentru exprimarea opiniei, se ia n considerare numai pragul de
semnifica ie rezultat din analiza naturii abaterilor constatate sau a contextului
n care s-au produs aceste abateri de la legalitate i regularitate i nu pragul
de semnifica ie exprimat valoric.
n aceast situa ie raportul de audit financiar cuprinde, n plus fa de cele
precizate la punctul 169 din prezenta sec iune, i:
- sinteza principalelor constat ri;
- m surile luate de entitate n timpul misiunii de audit.
n acest caz, se ntocmesc procese - verbale de constatare n care se
consemneaz abaterile de la legalitate i regularitate, care au determinat sau nu
producerea unor prejudicii sau fapte pentru care exist indicii c au fost s vr ite
cu nc lcarea legii penale.
Modul de ntocmire, con inutul, circuitul i modul de valorificare a
rapoartelor de audit financiar i a proceselor - verbale de constatare, este similar cu
cel prezentat la Capitolul II din prezentul Regulament.

50

Procedura de clarificare a abaterilor constatate (concilierea)


172. nainte de finalizarea raportului de audit financiar i a proceselor - verbale de
constatare, anexe la raport, are loc etapa de conciliere.
173. Concilierea reprezint o dezbatere care are loc ntre echipa de audit i
conducerea/reprezenta ii entit ii auditate, n vederea clarific rii constat rilor
cuprinse n proiectul raportului de audit financiar i n proiectul proceselor verbale de constatare, anexe la raport. La conciliere poate participa i conducerea
structurii din cadrul Cur ii de Conturi care a efectuat auditul financiar, precum i
directorul din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi.
174. Cu ocazia concilierii se urm re te clarificarea constat rilor auditorilor publici
externi, avnd n vedere sus inerile reprezentan ilor entit ii auditate, precum i
eventualele probe noi prezentate de c tre ace tia.
175. n situa ia n care exist diferen e de opinii ntre auditorii publici externi i
conducerea entit ii auditate, care nu pot fi rezolvate cu ocazia concilierii, auditorii
publici externi prezint n raportul final de audit punctul de vedere al entit ii
auditate i explic cu claritate motiva iile nensu irii acestora.
176. Atunci cnd, ca urmare a auditurilor financiare efectuate la ordonatorii secundari
i ter iari, se constat abateri de la legalitate i regularitate care au determinant sau
nu producerea unor prejudicii i/sau pentru care exist indicii c au fost s vr ite
cu nc lcarea legii penale, acestea se transmit n sintez departamentului
coordonator al ac iunii de audit. Constat rile se preiau ntr-un capitol distinct al
raportului de audit i al procesului-verbal de constatare ntocmit la nivelul
ordonatorului principal.
De asemenea, n cazul bugetelor locale, constat rile de la nivelul
ordonatorului secundar i ter iar se preiau ntr-un capitol distinct n raportul de
audit i procesele-verbale de constatare ncheiate la nivelul ordonatorului principal
de credite.
n aceast situa ie, auditorii publici externi exprim opinie advers , att la
ordonatorii secundari i ter iari la care s-au constatat abateri, ct i la ordonatorul
principal de credite, care, n acest caz, nu i-a ndeplinit cu eficien atribu iile pe
linia coordon rii, ndrum rii, supravegherii i controlului acestora.
177. n cazul ordonatorilor de credite pentru care nu se emite Certificatul de
conformitate (ca urmare a constat rii de abateri de la legalitate i regularitate, care
au determinat sau nu producerea unor prejudicii i/sau fapte pentru care exist

51

indicii c au fost s vr ite cu nc lcarea legii penale), se iau, pe lng m surile de


valorificare prezentate la Capitolul II din prezentul Regulament, i urm toarele
m suri:
a) informarea organului ierarhic superior asupra neemiterii Certificatului
de conformitate i a motivelor care au stat la baza acestui fapt;
b) transmiterea c tre organul ierarhic superior, dac este cazul, a
DECIZIEI care con ine cererea de suspendare din func ie a persoanei
responsabile, n condi iile legii;
c) informarea, dac este cazul, a Parlamentului, a Guvernului i a altor
institu ii interesate, care pot dispune m suri n consecin .
n plus, aceste entit i vor fi selectate cu prioritate, n vederea includerii lor
n ac iunile ulterioare de control/audit ale Cur ii de Conturi a Romniei.

Transmiterea raportului de audit c tre p r ile interesate


i valorificarea acestuia
178. Num rul necesar de exemplare ale raportului de audit ( i a proceselor verbale
de constatare, anexe, ale acestuia), se stabile te n func ie de num rul
destinatarilor, astfel nct unul s r mn la sediul Cur ii de Conturi. Num rul
exemplarelor emise se consemneaz la finalul raportului. Raportul de audit
financiar se depune i se nregistreaz la registratura structurii Cur ii de Conturi,
care a efectuat auditul. Actele ncheiate ca urmare a auditului financiar se
eviden iaz n Registrul special privind eviden a actelor ncheiate i modul de
valorificare a constat rilor consemnate n acestea (model Anexa 6).
179. n cazul n care raportul de audit financiar are anexate procese - verbale de
constatare, procedura de ntocmire, circula ie i valorificare a proceselor - verbale
de constatare este similar cu cea prezentat la Capitolul II din prezentul
Regulament.
180. Raportul de audit financiar/sinteza acestuia se transmite, dac este cazul, cu
aprobarea Plenului Cur ii de Conturi, comisiilor de specialitate din cadrul
Parlamentului, organelor puterii executive (ordonatori de credite, Guvern, etc.),
altor p r i interesate.

52

CAPITOLUL IV
ORGANIZAREA I EFECTUAREA AUDITULUI PERFORMAN EI,
NTOCMIREA ACTELOR I VALORIFICAREA CONSTAT RILOR
CUPRINSE N RAPOARTELE DE AUDIT
SEC IUNEA 1
ATRIBU IILE, MISIUNEA I SCOPUL AUDITULUI PERFORMAN EI
EFECTUAT DE C TRE CURTEA DE CONTURI
Atribu iile Cur ii de Conturi n efectuarea auditului performan ei
181. Atribu iile Cur ii de Conturi privind efectuarea auditului performan ei sunt
prev zute la art. 26 din lege, conform c ruia:
- Curtea de Conturi efectueaz auditul performan ei utiliz rii resurselor
financiare ale statului i ale sectorului public;
- Curtea de Conturi efectueaz o evaluare independent asupra economicit ii,
eficien ei i eficacit ii cu care o entitate public , un program, un proiect, un
proces sau o activitate utilizeaz resursele publice alocate pentru ndeplinirea
obiectivelor stabilite;
- auditul performan ei se poate efectua att la finalul, ct i pe parcursul
desf ur rii proiectelor, programelor, proceselor sau activit ilor;
- activitatea de audit al performan ei se desf oar n conformitate cu
metodologia proprie, adoptat pe baza standardelor de audit INTOSAI i a
celor mai bune practici n domeniu i se finalizeaz prin elaborarea unui
raport de audit al performan ei;
- prin constat rile i recomand rile f cute, auditul performan ei trebuie s
conduc la diminuarea costului resurselor sau la sporirea rezultatelor.
182. Auditorii publici externi, desemna i s efectueze auditul performan ei, ntocmesc
rapoarte n care prezint constat rile i concluziile la care au ajuns i formuleaz
recomand ri cu privire la m surile ce urmeaz a fi luate de c tre entit ile auditate.
Misiunea i scopul auditului performan ei
183. Auditul performan ei se exercit asupra gestiunii bugetului general consolidat,
precum i asupra oric ror fonduri publice.

53

184. Auditul performan ei reprezint o evaluare independent a modului n care o


entitate, program, activitate sau opera iune func ioneaz eficient i eficace, n
condi iile respect rii economicit ii.
Auditul performan ei nu presupune n mod obligatoriu analizarea
concomitent a celor 3E - economicitate, eficien , eficacitate.
185. Conform prevederilor art. 26 alin. (5) din lege, prin constat rile i recomand rile
formulate n rapoarte, auditul performan ei are scopul de a conduce la diminuarea
costului resurselor sau la sporirea rezultatelor.
186. Auditul performan ei furnizeaz informa ii relevante Parlamentului, Guvernului,
entit ilor auditate i altor institu ii interesate, n vederea mbun t irii
performan ei folosirii fondurile publice.
SEC IUNEA 2
ORGANIZAREA I EFECTUAREA AUDITULUI PERFORMAN EI
A.
La nivelul departamentului care coordoneaz /efectueaz
audit al performan ei

ac iuni de

Selectarea temei de audit


187. Auditul performan ei este ndreptat spre domenii unde un audit extern
independent aduce un plus de valoare pentru promovarea economicit ii, eficien ei
i eficacit ii.
188. Departamentul care coordoneaz /efectueaz auditul performan ei preg te te
anual un portofoliu poten ial de teme de audit. eful departamentului analizeaz
propunerile privind temele de audit al performan ei i selecteaz acele teme i
entit i la care este posibil ca rezultatul auditului s contribuie semnificativ la
mbun t irea performan ei utiliz rii fondurilor publice. n aceast activitate au loc
consult ri, dac este cazul, ntre departamentul care coordoneaz ac iunea de audit
al performan ei, celelalte departamente i camerele de conturi care urmeaz s fie
implicate n ac iune.
189. eful departamentului care coordoneaz /efectueaz auditul performan ei prezint
vicepre edintelui coordonator, pentru fiecare tem de audit al performan ei
selectat , un document numit Nota de propuneri, n vederea aprob rii

54

introducerii temei de audit n proiectul Programului de activitate pe anul urm tor.


Nota de propuneri cuprinde urm toarele elemente:
a) denumirea temei de audit;
b) motivarea propunerii de realizare a temei de audit al performan ei (existen a
unor
semnale
privind
poten ialele
riscuri
n
leg tur
cu
programul/proiectul/procesul/activitatea, interesul Parlamentului i al
contribuabililor, priorit i ale Cur ii de Conturi, etc.);
c) formularea ini ial a obiectivului principal al auditului;
d) stabilirea ini ial a obiectivelor specifice economicit ii, eficien ei i eficacit ii,
prin formularea ntreb rilor la care trebuie s r spund auditul;
e) entit ile supuse auditului;
f) destinatarii raportului de audit al performan ei;
g) perioada auditat ;
h) perioada desf ur rii auditului;
i) cadrul legislativ care reglementeaz domeniul auditat.
Notificarea entit ilor la care se efectueaz auditul performan ei i desemnarea
auditorilor publici externi
190. Departamentul care efectueaz ac iunea de audit al performan ei notific prin
adresa de notificare entit ile incluse n programul de activitate aprobat de plenul
Cur ii de Conturi asupra misiunii de audit ce urmeaz a se realiza.
Procedura de ntocmire i transmitere a adresei de notificare este similar cu
cea prezentat la Capitolul II, din prezentul Regulament.
Desemnarea auditorilor publici externi pentru efectuarea auditului
performan ei, precum i emiterea delega iei misiunii de audit este similar cu
procedurile descrise la Capitolul II, din prezentul Regulament.

55

Etapele auditului performan ei


191. Pentru efectuarea auditului performan ei, auditorii publici externi
parcurg urm toarele etape: planificarea, execu ia i raportarea.
Planificarea misiunii de audit al performan ei
Documentarea n auditul performan ei
192. n cadrul acestei etape auditorii publici externi se documenteaz
pentru n elegerea programului/procesului/proiectului/activit ii ce
urmeaz a fi auditat, precum i a mediului n care entitatea i
desf oar activitatea, inclusiv a sistemului de control intern al
acesteia.
193. Documentarea n auditul performan ei ncepe printr-o edin de
deschidere la entitatea auditat , la care particip , dup caz, eful
departamentului/directorul din cadrul departamentului, echipa de audit
i conducerea entit ii auditate.
n cadrul edin ei de deschidere se prezint echipa de audit, tema
i obiectivele auditului, se stabilesc persoanele de contact, precum i
alte detalii necesare realiz rii auditului performan ei i se clarific
aspectele legate de asigurarea unor spa ii de lucru adecvate i a
accesului logistic corespunz tor.
194. n activitatea de documentare, auditorii publici externi trebuie s
colecteze, n principal, informa iile relevante i de ncredere referitoare
la:
a) strategia guvernamental privind domeniul auditat;
b) obiectivele i activit ile entit ii auditate;
c) veniturile i cheltuielile entit ii auditate;
d) cadrul legislativ care reglementeaz activitatea entit ii auditate;
e) mediul extern n care opereaz entitatea auditat ;
f) rapoartele ntocmite de entitatea auditat ;
g) organizarea entit ii auditate, respectiv organigrama
i
responsabilit ile managementului, regulamente interne, sistemul
de control intern, etc.;
h) constat rile din actele de control ntocmite la entitatea auditat
de organele specializate ale statului;
i) alte informa ii relevante pentru activitatea auditat .

56

195. Pentru ob inerea acestor informa ii, se folose te, n principal,


procedura de examinare a documentelor existente la entitatea auditat ,
studierea literaturii de specialitate sau organizarea unor grupuri de
dezbatere.
196. Grupul de dezbatere este o procedura utilizat n audit, pentru a
colecta opinii i idei de la persoane familiarizate cu tema de audit.
Scopul principal al organiz rii grupurilor de dezbatere este de a culege
informa ii preliminare care pot fi testate n etapa de execu ie a auditului
prin interviuri sau observ ri.
Grupul de dezbatere se constituie prin organizarea unor ntlniri
sub forma unor edin e de lucru ntre speciali ti din cadrul Cur ii de
Conturi i alte persoane de specialitate (cadre universitare, cercet tori,
membri ai unor organiza ii profesionale) care au leg tur cu domeniul
auditat.
Informa iile ob inute se refer la identificarea unor obstacole n
realizarea
indicatorilor
de
performan
ai
unui
program/proiect/proces/activitate i nv area din experien a i
cuno tin ele unor speciali ti cu performan e deosebite n domeniu.
Persoana responsabil cu organizarea grupului de dezbatere
ntocme te o list cu principalele probleme care vor fi dezb tute n
cadrul edin ei de lucru.
Lista se comunic membrilor grupului de dezbatere nainte de
data stabilit pentru desf urarea edin ei de lucru.
Identificarea i evaluarea riscurilor n auditul performan ei
197. Riscul se define te ca fiind posibilitatea producerii unor evenimente
cu efecte negative n organizarea i func ionarea entit ilor auditate.
Riscurile pentru buna gestiune financiar , adic riscurile de
nendeplinire a obiectivelor de economicitate, eficien
i eficacitate
pot fi inerente prin natura lor (risc inerent) i/sau pot fi influen ate de
deficien ele existente n organizarea i desf urarea controlul intern
(risc de control).
198. Stabilirea i evaluarea riscurilor se realizeaz , n principal, prin
ra ionamentul profesional al auditorilor publici externi. Riscurile
identificate de auditorii publici externi trebuie s fie descrise ntr-un
mod coerent, n vederea includerii lor n Lista riscurilor identificate

57

i evaluarea acestora(model Anexa nr.12). Descrierea unui risc


trebuie s aib la baz informa ii privind principalele cauze i
consecin ele posibile ale aspectelor constatate.
199. n contextul unui audit al performan ei evaluarea riscurilor implic
analiza riscurilor critice (semnificative i relevante) pentru ndeplinirea
i eficacitate i care
obiectivelor legate de economicitate, eficien
constituie astfel un punct de plecare pentru elaborarea ntreb rilor la
care trebuie s r spund auditul i pentru stabilirea ariei de cuprindere
a acestuia.
n abordarea auditului performan ei se ine cont de cele mai
importante riscuri poten iale identificate.
Identificarea i studierea reglement rilor specifice
programului/ procesului/ proiectului/ activit ii auditate
200. n auditul performan ei, aceast etap se concretizeaz n studierea
reglement rilor legislative prin observarea i analiza eventualelor
modific ri intervenite pe parcursul perioadei auditate.
Prin utilizarea procedurilor analitice se urm re te:
a) identificarea cadrului legislativ;
b) evolu ia cadrului legislativ, dac acesta a contribuit sau nu la
mbun t irea
performan ei
programului/proiectului/procesului/activit ii.
Examinarea rapoartelor de audit precedente i altor acte de control
201. Auditorii publici externi trebuie s examineze cu prioritate rapoartele
de audit precedente i alte acte de control, pentru a cunoa te att
principalele probleme identificate de autorit ile care au verificat
entitatea, ct i modul de solu ionare a deficien elor detectate.
Identificarea i stabilirea criteriilor de audit
202. Criteriile de audit reprezint termeni de referin identifica i,
respectiv standardele fa de care este apreciat atingerea performan ei.
Acestea pot fi cantitative (de ordin numeric) i calitative. Criteriile de
audit utilizate cel mai frecvent sunt:
- legisla ie, declara ii oficiale de politic ;

58

ghiduri i reglement ri ale organiza iilor profesionale;


cerin e contractuale;
standarde pe domenii i al i indicatori de performan ;
buna practic n domeniu;
criterii ob inute prin valorificarea experien ei unor exper i,
speciali ti, profesori universitari, academicieni, etc.

203. Criteriile de audit sunt necesare pentru a evalua situa ia existent fa


de situa ia care ar trebui s fie. Pentru a reduce la minimum
interpret rile subiective ale fenomenelor ntlnite, criteriile de audit
trebuie s fie ct mai obiective.
204. Criteriile de audit pot fi diferite de la un audit la altul, iar alegerea
acestora este efectuat de auditorii publici externi, prin interpretarea
conceptelor generale de economicitate, eficien i eficacitate.
Revizuirea i formularea final a obiectivului general
i obiectivelor specifice ale auditului, precum i formularea final a
ntreb rilor
la care trebuie s r spund auditul performan ei
205. Prin n elegerea activit ii entit ii i a mediului n care aceasta
func ioneaz , inclusiv n elegerea sistemelor managementului i a
fluxurilor de informa ii, auditorii publici externi trebuie s realizeze:
- definitivarea obiectivelor de audit, respectiv a rezultatelor
previzionate sau efectele auditului;
- revizuirea ntreb rilor principale (problemele cheie) la care
trebuie s r spund auditul, formulate nc din etapa de selec ie;
- formularea ntreb rilor la care trebuie s r spund auditul i
revizuirea acestora, pentru a acoperi toate problemele
identificate n domeniul auditat.
E antionarea n auditul performan ei
206. n auditul performan ei, pentru e antionare, se folose te n special
metoda nestatistic , aplicat n etapa de selectare a temei de audit,
pentru stabilirea entit ilor ce vor fi auditate. E antionarea contribuie i
la formarea unor concluzii n leg tur cu domeniul auditat.

59

Elaborarea i aprobarea preciz rilor metodologice de lucru


207. Preciz rile metodologice sunt elaborate de echipele de audit pentru
fiecare ac iune de audit al performan ei, sunt avizate de directorul
direc iei din departamentul care coordoneaz ac iunea de audit al
performan ei i aprobate de eful de departament.
Preciz rile metodologice aprobate sunt transmise camerelor de
conturi, dac este cazul.
Elaborarea planului detaliat de audit al performan ei
208. Planul detaliat de audit al performan ei este un document al echipei
de audit i cuprinde:
a) obiectivele
generale
i
specifice
ale
programului/proiectului/procesului/ activit ii auditate;
b) procedurile de audit prin care se ob in probele de audit;
c) metodele de sintetizare, analizare i interpretare a probelor de audit;
d) sarcinile cele mai importante stabilite pe fiecare auditor;
e) intervalul de timp necesar pentru ndeplinirea fiec rei sarcini de
audit;
f) cuprinsul, ntr-o prim form , a raportului de audit.
209. Planul detaliat al auditului performan ei se avizeaz de c tre director
i se aprob de c tre eful de departament care coordoneaz activitatea
de audit i poate fi revizuit pe tot parcursul auditului, n func ie de
situa iile concrete ap rute.
Execu ia auditului performan ei
210. Etapa de execu ie const n aplicarea procedurilor de audit prev zute
n planul detaliat de audit al performan ei, care au ca scop ob inerea
probelor de audit care s sus in constat rile, concluziile i
recomand rile auditului.
Procedurile de audit utilizate
211. Observarea direct presupune urm rirea de c tre auditorii publici
externi a diferitelor procese i se realizeaz pe baza unei liste de
obiective stabilite naintea nceperii acestei activit i. Entitatea auditat

60

are obliga ia de a desemna reprezentan i care s nso easc auditorii


publici externi, atunci cnd ace tia efectueaz observ ri directe.
212. Examinarea documentelor reprezint procedura de audit, prin care
auditorii publici externi identific documentele ce urmeaz a analizate,
prin consultarea dosarelor existente la entit i, cum ar fi:
a) planificarea strategic i opera ional a activit ii entit ii;
b) controalele dispuse de conducere;
c) stenogramele sau procesele verbale ale edin elor organelor de
conducere ale entit ii auditate;
d) reclama iile i contesta iile i modul de solu ionare a acestora;
e) rapoartele de activitate ale entit ii auditate i ale unit ilor
subordonate acesteia, dac este cazul;
f) actele de control/audit ntocmite anterior;
g) rapoartele de audit intern;
h) alte documente tehnic-operative i financiar - contabile.
213. Rezumatele, ca rezultat al studierii literaturii de specialitate
existent , reprezint o colec ie de informa ii referitoare la domeniul
auditat i la derularea unui program/proiect/proces/activitate.
214. Interviurile reprezint o procedur direct de investigare utilizat de
auditorii publici externi pentru intervievarea subiec ilor special ale i, n
scopul ob inerii de date i informa ii care servesc la formularea unor
idei i opinii, i acestea sunt:
- nestructurate, care au un caracter interactiv;
- structurate care se desf oar pe baza unei liste de ntreb ri.
Interviurile se pot realiza cu o persoan sau cu mai multe
persoane n acela i timp, telefonic sau prin po t , inclusiv prin vizite la
locul de munc .
215. Chestionarele reprezint un ansamblu de ntreb ri scrise la care se
cer r spunsuri tot n form scris , n vederea ob inerii unor informa ii
despre o anumit problem . La finalul acestora se adreseaz ntrebarea
deschis Mai ave i ceva de ad ugat n completarea celor spuse?.
216. Listele de verificare reprezint un inventar al tuturor obiectivelor ce
trebuie evaluate n cadrul procesului de audit. Aceast procedur l
ajut pe auditor s nu piard din vedere aspectele pe care trebuie s le
ating auditul, conform planului detaliat de audit.

61

Sintetizarea, analiza i interpretarea probelor de audit


217. Probele de audit reprezint acele date i informa ii ob inute de c tre
auditorii publici externi, prin utilizarea procedurilor de audit specifice
auditului performan ei, pentru sus inerea constat rilor, concluziilor i
recomand rilor cuprinse n rapoartele de audit.
Auditorii publici externi trebuie s ob in probe de audit
suficiente i adecvate pentru a- i sus ine ra ionamentul i concluziile n
leg tur cu tema auditat .
Auditorii publici externi identific , colecteaz i analizeaz
probe de audit n leg tur cu descrierea temei auditate, a rezultatelor
ob inute i, dac este cazul, n leg tur cu percep iile sau opiniile
publicului.
Probele de audit sunt sintetizate, analizate i interpretate pe
m sur ce ele se ob in. Auditorii publici externi analizeaz dac
probele de audit sunt sau nu conving toare. n cazul n care probele de
audit nu sunt suficient de conving toare, auditorii publici externi
trebuie s ac ioneze pentru ob inerea unor probe suplimentare care s
fie colectate din surse diferite.
Tipuri de probe de audit
218. n cadrul auditului performan ei probele de audit, respectiv datele i
informa iile ob inute, sunt utilizate pentru a demonstra dac
managementul i personalul entit ii auditate au ac ionat n
conformitate cu principiile stabilite prin procedurile, politicile i
standardele adoptate i dac au folosit resursele n mod economic,
eficient i eficace, dup caz.
n func ie de natura lor, se deosebesc urm toarele tipuri de probe
de audit:
a) Probele fizice se ob in prin observarea direct (la fa a locului) i se
prezint sub form de fotografii, diagrame, grafice i alte forme i
reprezent ri. Dac proba de audit ob inut prin observarea direct a
unei anumite situa ii/mprejur ri prezint riscul unei interpret ri
eronate n leg tur cu obiectivele auditului, atunci aceasta va fi
coroborat cu alte probe, pentru a-i conferi credibilitate.
b) Probele verbale constituie r spunsuri la interviuri, sondaje, etc.
Probele verbale reprezint pentru auditorii publici externi surse

62

importante de informa ii care sunt folosite n procesul de audit. De


regul , acestea sunt ob inute de la angaja ii entit ii, beneficiarii
programului auditat i chiar de la reprezentan i ai opiniei publice.
c) Probele documentare reprezint acele probe ob inute sub form de
acte i/sau documente. Acestea pot fi prezentate n form scris sau
n format electronic. Auditorii publici externi ob in astfel de probe
prin examinarea unor acte i documente, cum ar fi: scrisori sau
memorandum-uri primite de entitatea auditat , diferite contracte,
alte rapoarte, scrisori de confirmare din partea unor ter i, etc.
Totodat se colecteaz probe i din documentele interne (prezentate
de entitate), respectiv documente tehnic-operative, documente
financiar-contabile, coresponden , bugete, rapoarte interne, sinteze
statistice ale activit ii desf urate de entitate, politici i proceduri
interne, etc.
Prin probele documentare se asigur :
- confirmarea concluziilor i recomand rilor auditorilor publici
externi;
- sporirea eficien ei i eficacit ii auditului;
- surse de informare n etapa de ntocmire a raportului;
- r spunsuri la eventuale ntreb ri din partea entit ii auditate
sau din partea ter ilor.
d) Probele analitice se ob in urmare verific rii, interpret rii i
analiz rii datelor rezultate din activit i legate de implementarea
unui program de c tre entitatea auditat . Analizele presupun n
principal estim ri ale indicatorilor i tendin elor ob inute de la
entitatea auditat sau din alte surse. Ace ti indicatori i/sau tendin e
se compar cu cei nscri i n standardele aplicabile n domeniu sau
cu anumite repere tehnice (acolo unde este cazul). Probele analitice,
de regul , sunt numerice, de tipul indicatorilor, dar pot fi i nonnumerice, de tipul rezolv rii contesta iilor din cadrul unei entit i.
219. Sintetizarea datelor i informa iilor presupune organizarea lor dup
cum urmeaz :
- sub form de tabele datele statistice, rezultatele observa iilor,
r spunsurile la ntreb rile chestionarelor;
- clasificarea pe teme i idei (codificarea) a rezultatelor
examin rii documentelor, noti elor din timpul interviurilor i a
r spunsurilor la ntreb rile deschise ale chestionarelor. Auditorii
publici externi trebuie s efectueze o evaluare a probelor de

63

audit codificate
conving toare.

i sintetizate pentru a stabili ct sunt de

220. Analiza datelor i informa iilor reprezint o cercetare obiectiv


(cantitativ i calitativ ), cu identificarea factorilor de influen a
ntregului proces sau fenomen economic, n scopul stabilirii
constat rilor auditului.
Auditorii publici externi analizeaz datele i informa iile
colectate, prin utilizarea urm toarelor proceduri analitice (cantitative
i calitative):
a) Analiza comparativ (Benchmarking) reprezint un proces de
comparare a metodelor, proceselor, procedurilor specifice
entit ii auditate cu cele ale altor entit i care se ncadreaz n
aceea i clas de performan .
Analizele comparative sunt, n mod obi nuit, utilizate pentru:
- identificarea unor c i de mbun t ire a performan elor;
- examinarea evolu iei tendin elor;
- cre terea credibilit ii recomand rilor auditului.
Auditorii publici externi fac compara ii ntre
programul/proiectul/procesul/activitatea performant i cele mai
pu in performante, ntre dou sau mai multe aspecte i activitatea
de ansamblu a entit ii auditate, etc.
b) Analiza nainte i dup compar situa ia existent naintea
demar rii programului/proiectului/procesului/activit ii ce face
obiectul auditului, cu situa ia rezultat dup implementarea
acestuia. Impactul este estimat prin compararea indicatorilor
performan ei aferen i celor dou etape.
c) Analiza nivelului de ndeplinire a obiectivelor se utilizeaz n
principal pentru a determina dac obiectivele stabilite au fost
atinse, precum i pentru a identifica acei factori care au condus
la nerealizarea sau realizarea par ial a acestora. Orice abatere de
la
derularea
n
bune
condi ii
a
unui
program/proiect/proces/activitate poate fi stabilit
prin
raportarea rezultatelor i impacturilor la obiectivele i cerin ele
prestabilite.
d) Analiza cost-beneficiu se realizeaz prin studiul rela iilor dintre
costurile aferente programului/proiectului/procesului/activit ii
auditate i beneficiile ob inute de acestea n mod obi nuit.
Scopul analizei cost - beneficiu este s evalueze dac beneficiile
aduse prin implementarea unui program/proiect/proces/activitate

64

sunt mai mari dect costurile aferente implement rii acestora.


Aceast analiz se realizeaz prin exprimarea costurilor i
beneficiilor n unit i monetare.
e) Analiza cost-eficacitate se efectueaz asupra rela iilor dintre
costurile
programului/proiectului/procesului/activit ii
i
rezultatele exprimate n costuri pe unitatea de rezultat ob inut.
Analiza se realizeaz , de obicei, prin exprimarea componentelor
n unit i fizice.
221. Dup sintetizarea i analizarea probelor de audit, auditorii publici
externi interpreteaz rezultatele ob inute i formuleaz constat rile
printr-un procedeu care presupune luarea n considerare a patru
elemente esen iale:
a) Criteriu: Ce ar trebui s fie? criteriul poate fi stipulat n legi sau
reglement ri sau n acord cu cele mai bune practici n domeniu i, n
general, reprezint ceea ce este prev zut a se realiza prin programul/
proiectul/ procesul/ activitatea auditat .
b) Condi ia: Ce este, respectiv situa ia programului/ proiectului/
procesului/ activit ii i rezultatele ob inute pn n prezent.
c) Cauza: Auditorii publici externi identific factorii care determin
situa ia existent . Identificarea cauzelor problemelor i ajut pe
auditori s formuleze recomand ri.
d) Efectul: Este rezultatul func ion rii programului/proiectului/
procesului/ activit ii i are o leg tur intrinsec cu cauza. Auditorii
publici externi identific i analizeaz efectele cele mai importante
pe care le compar cu costurile i rezultatele programelor sau cu
alte efecte.
Concluziile auditului sunt formulate cunoscnd a tept rile
programului/proiectului/procesului/activit ii auditate i lund n
considera ie perspectiva mbun t irii economicit ii, eficien ei i
eficacit ii. n acest sens, se pot consulta exper i, speciali ti i chiar
cercet tori sau se pot efectua compara ii i analize privind cauza i
efectul.
Consultarea cu entitatea auditat pe parcursul realiz rii auditului
222. Auditorii publici externi, pe parcursul realiz rii auditului, stabilesc
rela ii de colaborare cu entitatea auditat sau alte p r i interesate, la
toate nivelele, pentru ob inerea sprijinului necesar derul rii n condi ii
bune a auditului, prin organizarea de ntlniri periodice. n cadrul

65

acestor ntlniri se prezint inform ri n leg tur cu progresele realizate


n derularea auditului.
Raportarea
ntocmirea proiectului raportului de audit al performan ei
223. Auditorii publici externi ntocmesc pentru fiecare misiune de audit
un raport de audit al performan ei.
224. Raportul de audit al performan ei cuprinde urm toarele elemente:
a) titlul raportului denumirea temei de audit;
b) sinteza principalelor constat ri i concluzii, precum i a
recomand rilor cheie cuprinse n raportul de audit;
c) prezentarea sintetic a contextului n care se desf oar
programul/ proiectul/procesul/activitatea auditat , inclusiv a
cadrului institu ional;
d) prezentarea
obiectivelor
generale
i
specifice
ale
programului/proiectului/ procesului/activit ii auditate i analiza
perspectivei din punct de vedere al economicit ii, eficien ei i
eficacit ii;
e) prezentarea criteriilor utilizate pentru evaluarea performan ei;
f) descrierea metodologiei de audit, respectiv a procedurilor de audit
utilizate pentru colectarea, analizarea i interpretarea probelor de
audit, cu precizarea surselor acestora;
g) constat rile i concluziile referitoare la realizarea obiectivelor
programului/ proiectului/ procesului/activit ii auditate;
h) recomand rile, ca rezultat logic al concluziilor;
i) semn tura membrilor echipei de audit care au ntocmit raportul de
audit al performan ei i data acestuia.
225. Raportul de audit al performan ei trebuie s prezinte rela ia dintre
obiectivele auditului, criterii, constat ri i concluzii.
Recomand rile cuprinse n raportul de audit al performan ei:
- se fac numai dac auditorii publici externi au identificat remedii
posibile i eficiente pentru disfunc ionalit ile constatate;
- nu trebuie s detalieze modul de implementare, aceasta fiind o
responsabilitate a managementului entit ii.

66

226. Raportul de audit al performan ei trebuie s fie obiectiv i corect i,


n acest scop, este necesar s ntruneasc urm toarele caracteristici:
a) s prezinte separat concluziile i recomand rile;
b) s prezinte faptele n termeni neutri;
c) s cuprind toate constat rile relevante;
d) s fie constructiv, prezentnd i constat rile pozitive.
227. La elaborarea raportului de audit al performan ei, la nivel central, ca
i a celor ntocmite la nivelul camerelor de conturi, trebuie s se aib n
vedere urm toarele:
a) includerea n raportul de audit al performan ei la nivelul
departamentului coordonator a aspectelor semnificative cuprinse
n rapoartele de audit ntocmite la nivelul camerelor de conturi,
n cazul n care auditul se realizeaz i la nivelul acestora;
b) includerea n raport a celor mai recente informa ii i, n cazul n
care se fac referiri la sume din anii anteriori, acestea trebuie
exprimate n valori actualizate;
c) evenimentele complexe trebuie s fie prezentate n succesiunea
lor cronologic ;
d) anexele raportului trebuie s cuprind sursele probelor de audit,
precum i tehnicile i procedurile folosite pentru analiza
informa iilor ce stau la baza raportului.
Punerea de acord cu entitatea auditat a
proiectului raportului de audit (concilierea)
228. Punerea de acord cu entitatea auditat a proiectului raportului de
audit (concilierea) reprezint o dezbatere ce are loc ntre echipa de
audit i conducerea entit ii auditate asupra constat rilor, concluziilor
i recomand rilor formulate, precum i asupra prezent rii acestora n
raportul de audit al performan ei.
229. Pentru punerea de acord se parcurg urm toarele etape:
a) transmiterea proiectului raportului de audit al performan ei
entit ii auditate, nso it de o scrisoare semnat de eful
departamentului, n care se precizeaz termenul de maxim 15
zile lucr toare pentru comunicarea punctului de vedere de c tre
entitate;
b) stabilirea unei ntlniri cu entitatea auditat pentru discutarea
proiectului raportului de audit, care se realizeaz n termen de

67

maxim 10 zile lucr toare, dup expirarea termenului pentru


primirea punctului de vedere din partea entit ii auditate sau
dup expirarea termenului prev zut pentru transmiterea acestuia.
Al turi de echipa de audit, la conciliere pot participa i eful
departamentului i/sau directorul direc iei.
230. n situa ia n care exist diferen e de opinii ntre auditorii publici
externi i conducerea entit ii auditate, care nu pot fi solu ionate cu
ocazia punerii de acord a con inutului proiectului raportului de audit,
auditorii publici externi prezint n raportul final de audit punctul de
vedere al entit ii auditate i explic cu claritate motiva iile care au stat
la baza nensu irii acestora.
Dup discu iile purtate cu entitatea auditat , auditorii publici
externi pot modifica proiectul raportului de audit, dac entitatea
auditat aduce probe de audit noi, care s sus in modificarea
constat rilor.
Revizuirea i ntocmirea raportului final de audit al performan ei
231. n termen de maxim 10 zile lucr toare de la data concilierii, se
ntocme te raportul final de audit al performan ei.
Revizuirea proiectului raportului de audit al performan ei se
efectueaz de c tre directorul direc iei. n cadrul revizuirii trebuie s se
analizeze dac raportul de audit este redactat clar, corect, echilibrat i
argumentat.
Raportul final de audit al performan ei este semnat de auditorii
publici externi care au efectuat auditul.
232. Num rul de exemplare necesar ale raportului de audit al
performan ei se stabile te n func ie de num rul destinatarilor acestuia,
astfel nct un exemplar s r mn la sediul Cur ii de Conturi.
Raportul de audit nso it de procesele verbale de constatare
anexe ale acestuia, dup caz, se depun i se nregistreaz la registratura
general a Cur ii de Conturi. Acestea vor fi eviden iate i n Registrul
special privind eviden a actelor ncheiate i modul de valorificare a
constat rilor cuprinse n acestea ( model Anexa nr. 6).

68

Transmiterea raportului final de audit al performan ei


c tre p r ile interesate i valorificarea acestuia
233. Raportul de audit al performan ei se transmite entit ilor auditate
nso it de o scrisoare semnat de eful de departament n care se nscriu
principalele constat ri i recomand ri rezultate n urma auditului. n
aceast scrisoare se stabile te, acolo unde este cazul, termenul pn la
care entitatea auditat urmeaz s comunice Cur ii de Conturi modul
de implementare a recomand rilor.
Raportul de audit al performan ei sau o sintez a principalelor
constat ri, concluzii i recomand ri ale acestuia, pot fi transmise, dup
caz, i institu iilor publice interesate, Guvernului, comisiilor de
specialitate din cadrul Parlamentului.
n func ie de nivelul de reprezentare, scrisoarea care nso e te
raportul de audit al performan ei/sinteza, se semneaz , dup caz, de
c tre pre edintele Cur ii de Conturi sau eful de departament.
Urm rirea implement rii recomand rilor formulate n rapoartele de audit
al performan ei
234. Entit ile auditate trebuie s comunice Cur ii de Conturi, la data
stabilit , modul de implementare a recomand rilor.
Totodat , Curtea de Conturi efectueaz , dup un interval de timp
stabilit, de la caz la caz, n func ie de natura activit ii i recomand rile
cuprinse n raportul de audit, o verificare a modului de implementare a
recomand rilor.
235. n urma verific rilor efectuate, auditorii publici externi ntocmesc o
NOT , n care consemneaz stadiul realiz rii recomand rilor.
n situa ia n care recomand rile formulate nu au fost
implementate, acest fapt se aduce i la cuno tin a organului ierarhic
superior al entit ii auditate.
Alte acte de control
236. Atunci, cnd pe parcursul auditului performan ei, se identific
abateri de la legalitate i regularitate, care au determinat sau nu
producerea unor prejudicii, precum i/sau fapte pentru care exist
indicii c au fost s vr ite cu nc lcarea legii penale, acestea se

69

consemneaz n procese - verbale de constatare, dup caz, care se


anexeaz la raportul de audit al performan ei.
n aceast situa ie, n raportul de audit al performan ei, la
capitolul Constat rile i concluziile referitoare la realizarea
obiectivelor programului/ proiectului/ procesului/ activit ii auditate,
se prezint n mod sintetic abaterile consemnate n procesul-verbal de
constatare.
n acest caz, procedura de ntocmire, circula ie i valorificare a
proceselor - verbale de constatare anexate la raportul de audit al
performan ei este similar cu cea prev zut la Capitolul II, din
prezentul Regulament.
B. La nivelul camerelor de conturi
237. Planificarea misiunii de audit al performan ei la nivelul camerelor de
conturi ncepe odat cu transmiterea preciz rilor metodologice din
partea departamentului care coordoneaz ac iunea de audit.
238. Echipele de audit din cadrul camerelor de conturi ntocmesc planul
detaliat de audit, potrivit punctului 208 din prezentul Regulament.
Acesta se avizeaz de c tre directorul adjunct i se aprob de c tre
directorul camerei de conturi cu respectarea preciz rilor metodologice
primite de la departamentul coordonator al ac iunii de audit.
239. Efectuarea auditului performan ei, ntocmirea raportului de audit,
revizuirea i transmiterea acestuia, precum i procedura de valorificare
se realizeaz conform prevederilor din Sec iunea 2, lit. A din prezentul
Capitol al Regulamentului.
240. Procedura de urm rire a implement rii recomand rilor este similar
cu cea prev zut la Sec iunea 2, lit. A din prezentul Capitol al
Regulamentului.
*

*
La aplicarea reglement rilor din prezentul capitol se ine seama i de
prevederile Manualului de audit al performan ei aprobat de plenul
Cur ii de Conturi.

70

CAPITOLUL V
ORGANIZAREA I EFECTUAREA AUDITULUI PUBLIC
EXTERN DE C TRE AUTORITATEA DE AUDIT ASUPRA
FONDURILOR COMUNITARE NERAMBURSABILE I A
COFINAN RII NA IONALE AFERENTE
SEC IUNEA 1
ATRIBU II I COMPETEN E
241. Curtea de Conturi, prin Autoritatea de Audit, efectueaz audit public
extern, n conformitate cu legisla ia na ional i comunitar asupra
fondurilor prev zute la art. 14 din lege. Autoritatea de Audit raporteaz
Comisiei Europene asupra modului de utilizare a fondurilor comunitare
nerambursabile, prev zute la art. 14 din lege, iar principalele constat ri
i recomand ri rezultate n urma auditurilor efectuate sunt incluse n
Raportul public anual al Cur ii de Conturi.
242. Autoritatea de Audit este un organism independent din punct de
vedere opera ional fa de Curtea de Conturi i fa de celelalte
autorit i responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor
comunitare nerambursabile, fiind singura autoritate na ional
competent s efectueze audit public extern, n conformitate cu
legisla ia comunitar i na ional . n teritoriu, Autoritatea de Audit are
structuri regionale organizate n jude ele n care i desf oar
activitatea agen ii, autorit i de management i/sau organismele
intermediare care gestioneaz fondurile comunitare.
243. Principalele atribu ii ale Autorit ii de Audit sunt urm toarele:
a) evaluarea conformit ii sistemelor de management i control
pentru programele opera ionale cofinan ate prin instrumentele
structurale i prin Fondul European pentru Pescuit, cu
prevederile legale comunitare;
b) verificarea, pe baz de e antion reprezentativ, a cheltuielilor
declarate de autorit ile responsabile cu gestionarea i
implementarea fondurilor prev zute la art. 14 din lege;

71

c) raportarea anual privind compatibilitatea sistemelor de


management i control ale autorit ilor responsabile cu
gestionarea i implementarea fondurilor prev zute la art. 14 din
lege, referitor la capacitatea acestora de a asigura conformitatea
opera iunilor cu reglement rile comunitare;
d) verificarea existen ei i corectitudinii elementului de cofinan are
na ional;
e) eliberarea certificatelor de audit privind conturile anuale ale
agen iilor de pl i, precum i pentru contul Euro SAPARD, n
ceea ce prive te integralitatea, acurate ea i veridicitatea acestor
conturi;
f) emiterea opiniei asupra declara iei de asigurare emis de
agen iile de pl i pentru agricultur i dezvoltare rural ;
g) emiterea declara iilor de nchidere, nso ite de rapoarte de audit,
pentru fiecare program sau m sur finan at din fondurile
prev zute la art. 14 din lege, dup caz;
h) urm rirea respect rii criteriilor de acreditare a autorit ilor
responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor
comunitare nerambursabile, destinate agriculturii i dezvolt rii
rurale, pe toat perioada de implementare tehnic i financiar a
acestora;
i) urm rirea modului de implementare de c tre entit ile auditate a
recomand rilor formulate ca urmare a ac iunilor de audit
efectuate de Autoritatea de Audit.
244. Pentru fondurile comunitare nerambursabile, destinate sus inerii
agriculturii i dezvolt rii rurale, Autoritatea de Audit ndepline te rolul
de organism de certificare.
245. Autoritatea de Audit din cadrul Cur ii de Conturi are atribu ii i
proceduri de lucru proprii. Regulile i procedurile privind activitatea
specific n ceea ce prive te auditul fondurilor prev zute la art. 14 din
lege, respect cerin ele Comisie Europene i se aprob de c tre
pre edintele acesteia.
246. n ndeplinirea atribu iilor sale, Autoritatea de Audit este competent
s cear i s utilizeze rapoartele altor organisme cu atribu ii de control
i audit.

72

247. Entit ile auditate sunt obligate, potrivit legii, s pun la dispozi ia
auditorilor publici externi, rapoartele celorlalte organisme cu atribu ii
de control financiar, fiscal, audit intern i inspec ie bancar . n cazurile
n care exist constat ri, pentru clarificarea c rora sunt necesare
verific ri de specialitate ale institu iilor specializate ale statului, pe
baza propunerilor fundamentate la nivelul direc iilor de specialitate din
cadrul Autorit ii de Audit, se solicit , printr-o scrisoare semnat de
pre edintele
acesteia,
obiectivele
ce
urmeaz
s
fie
verificate/clarificate. De asemenea, n scrisoare se va preciza
obligativitatea institu iilor respective de a transmite Autorit ii de
Audit rezultatele verific rilor efectuate.
SEC IUNEA 2
SFERA I OBIECTIVELE AUDITULUI
248. Domeniile care intr n competen a Autorit ii de audit sunt
prev zute la art. 14 din lege, respectiv fondurile nerambursabile de
preaderare acordate Romniei de Uniunea European , fondurile
postaderare i alte fonduri nerambursabile, astfel:
a) fondurile nerambursabile de preaderare acordate Romniei prin
programele PHARE, ISPA i SAPARD;
b) fondurile nerambursabile postaderare: Fondul European de
Dezvoltare Regional , Fondul Social European, Fondul de
Coeziune destinat mediului i infrastructurii, Fondul European
de Garantare n Agricultur , Fondul European pentru
Agricultur
i Dezvoltare Rural , Fondul European pentru
Pescuit, Facilitatea Schengen, Fondurile destinate cooper rii
europene, Programul General Solidaritatea i gestionarea
fluxurilor migratorii;
c) alte categorii de fonduri dect cele prev zute la art. 14 din lege,
urmnd ca reglement rile care vizeaz fondurile respective s
prevad i asigurarea resurselor necesare acestei activit i.
n cadrul auditului public extern privind fondurile comunitare,
Autoritatea de Audit asigur verificarea existen ei i corectitudinii
utiliz rii elementului de cofinan are na ional .

73

249. Autoritatea de Audit efectueaz audit public extern la toate entit ile
care gestioneaz , certific , implementeaz i/sau beneficiaz de fonduri
comunitare nerambursabile, indiferent de forma de proprietate i/sau
natura juridic a acestora.
250. Autoritatea de Audit are acces nengr dit la acte, documente i
informa ii necesare exercit rii atribu iilor sale, oricare ar fi persoanele
juridice sau fizice de in toare.
251. n conformitate cu prevederile regulamentelor comunitare,
Autoritatea de Audit efectueaz urm toarele tipuri de audit: audit de
conformitate, audit de sistem, audit al opera iunilor i audit la
finalizarea proiectului/programului, ale c ror obiective sunt:
a) Audit de conformitate - Obiectivul auditului este ob inerea unei
asigur ri rezonabile c sistemele de management i control
stabilite pentru implementarea programelor opera ionale
cofinan ate prin instrumente structurale i prin Fondul European
pentru Pescuit sunt instituite conform cu principiile
regulamentelor comunitare.
b) Audit de sistem - Obiectivul auditului este ob inerea unei
asigur ri rezonabile c sistemele de management i control
func ioneaz eficace pentru a preveni erorile i neregulile i c ,
n cazul apari iei acestora, sistemul este capabil n detectarea i
corectarea lor.
c) Audit opera iunilor - Obiectivul auditului este ob inerea unei
asigur ri rezonabile c declara iile de cheltuieli transmise
Comisiei sunt exacte iar tranzac iile aferente sunt conforme cu
normele comunitare i na ionale aplicabile.
d) Audit la finalizarea proiectului/programului este activitatea
desf urat de auditorii publici externi n vederea emiterii unei
declara ii de ncheiere par ial /final a m surii/programului
opera ional n conformitate cu cerin ele regulamentelor
comunitare.

74

DESF

SEC IUNEA 3
URAREA ACTIVIT II DE AUDIT

252. Ac iunile de audit se desf oar n baza strategiilor de audit i


programului anual de activitate, aprobate de pre edintele Autorit ii de
Audit, i transmise, dup caz, Comisiei Europene.
253. Declan area ac iunii de audit urmeaz procedura prev zut la
Capitolul II, Sec iunea 2, punctele 38-45 din prezentul Regulament.
254. Desf urarea ac iunii de audit se face cu respectarea urm toarelor
etape: planificare, execu ie i raportare, dup cum urmeaz :
a) Planificarea const n stabilirea obiectivelor de audit,
cunoa terea activit ii entit ii auditate, efectuarea analizei de
risc, stabilirea materialit ii, utilizarea muncii altor auditori i
exper i, e antionarea, elaborarea, revizuirea i avizarea planului
de audit, nso it de programele de audit, listele de verificare,
chestionare i alte instrumente de lucru;
b) Execu ia auditului const n efectuarea testelor de control, a
procedurilor de fond, aplicarea tehnicilor de audit i ob inerea
probelor de audit;
c) Raportarea const n elaborarea proiectului raportului de audit i
transmiterea acestuia c tre entit ile auditate n vederea
comunic rii punctului de vedere al acestora fa de constat rile i
recomand rile consemnate n documentele naintate; finalizarea,
aprobarea i transmiterea raportului de audit i emiterea opiniei
de audit.
255. Pentru fiecare ac iune de audit se ntocme te un raport de audit scris.
Raportul de audit include, de regul , urm toarele sec iuni:
a) Introducere, cuprinznd obiectivele i scopul auditului, baza
legal a auditului, prezentarea pe scurt a entit ilor i a
sistemului de management i control auditat, perioada
auditat ;
b) Sumarul executiv, cuprinznd cele mai importante constat ri
i recomand ri i concluzia general a auditului;
c) Metodologia de audit, cuprinznd standardele utilizate n
activitatea de audit, instrumentele de lucru utilizate,

75

d)

e)
f)
g)

identificarea e antionului i a metodei de e antionare,


activitatea de audit efectuat ;
Constat ri, cuprinznd detalierea pe fiecare autoritate a
naturii abaterilor i neregulilor identificate n func ie de tipul
auditului efectuat, sl biciunile identificate n sistemul de
management i control i impactul acestora, natura erorilor
constatate, eventualele corec ii financiare, opera iunile care
pot fi afectate de erorile sistemice pentru care trebuie s fie
extinse investiga iile i altele;
Concluzii i recomand ri, cuprinznd rezultatele auditului i
m surile necesare a fi luate de entit ile auditate;
R spunsul entit ilor auditate, informa iile suplimentare
furnizate i programul propus pentru implementarea
recomand rilor;
Concluzia general /opinia exprimat n raport cu rezultatele
auditului.

256. nainte de finalizarea raportului de audit are loc procedura


contradictorie cu entit ile auditate. Procedura contradictorie reprezint
o consultare cu entitatea auditat n vederea clarific rii constat rilor
prezentate n sinteza proiectului raportului de audit.
257. n situa ia n care exist diferen e de opinii ntre auditorii publici
externi i conducerea entit ii auditate, care nu pot fi rezolvate cu
ocazia procedurii contradictorii, auditorii publici externi prezint n
raportul final de audit punctul de vedere al entit ii auditate i explic
motiva iile care au stat la baza nesolu ion rii acestora.
258. Etapele misiunilor de audit sunt detaliate n manualele de audit
specifice Autorit ii de Audit.
259. Num rul necesar de exemplare ale raportului de audit se stabile te n
func ie de num rul destinatarilor acestuia, astfel nct unul s r mn
la sediul Autorit ii de Audit. Rapoartele de audit se nregistreaz la
sediul Autorit ii de Audit i sunt p strate conform regulilor
comunitare la dispozi ia Comisiei Europene i a Cur ii de Conturi
Europene. Informa iile cuprinse n rapoartele de audit devin publice
odat cu finalizarea raportului public al Cur ii de Conturi.

76

SEC IUNEA 4
VALORIFICAREA RAPOARTELOR DE AUDIT
260. n vederea valorific rii constat rilor nscrise n rapoartele de audit,
Autoritatea de Audit transmite cte un exemplar entit ilor auditate i,
dup caz, i altor organisme interesate.
261. Atunci cnd n rapoartele de audit sunt consemnate erori care pot
constitui nereguli sau sunt constatate indicii de posibile fraude, se va
proceda n conformitate cu prevederile Ordonan ei Guvernului nr.
79/2003 privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare,
i a fondurilor de cofinan are aferente, utilizate
precum
necorespunz tor, cu modific rile i complet rile ulterioare.
262. Constat rile Autorit ii de Audit care pot constitui nereguli, a a cum
sunt ele definite n ordonan a men ionat la punctul 261, sunt
comunicate autorit ilor cu competen e n gestionarea fondurilor
comunitare, pentru punerea n aplicare a procedurilor legale n vederea
emiterii titlului de crean .
263. Autorit ile cu competen e n gestionarea fondurilor comunitare,
sesizate de Autoritatea de Audit prin rapoartele sale, sunt obligate s
comunice acesteia rezultatul propriilor verific ri efectuate.
264. n situa ia n care, pe parcursul misiunilor sale, Autoritatea de Audit
descoper indicii de posibile fraude, acestea sunt comunicate de ndat
Departamentului pentru Lupta Antifraud - DLAF.
265. Atunci cnd n rapoartele de audit sunt consemnate nereguli, altele
dect cele prev zute la punctele 261 i 264, autorit ile cu competen e
n gestionarea fondurilor comunitare sunt obligate s ia m suri i
pentru nl turarea acestora i s comunice Autorit ii de Audit modul
de implementare.
266. Potrivit regulamentelor comunitare, Autoritatea de Audit este
obligat s urm reasc modul n care sunt implementate, de c tre
entit ile auditate, recomand rile consemnate n rapoartele sale de
audit. n acest sens, Autoritatea de Audit monitorizeaz modul de
implementare a recomand rilor pe baza calendarului de implementare
stabilit n raportul de audit. Verificarea modului n care au fost

77

implementate recomand rile se face pe teren, dup un interval de timp


stabilit de la caz la caz, n func ie de natura activit ii i recomand rile
cuprinse n raportul de audit.
267. Rezultatele acestor verific ri se consemneaz de c tre echipa de
audit ntr-un raport de urm rire a modului de implementare a
recomand rilor (follow up).
268. n situa iile n care, urmare misiunii pe teren, se constat c
recomand rile din rapoartele de audit nu au fost implementate, se va
ntocmi un proces - verbal de constatare de c tre echipa de auditori,
conform modelului Anex 4.1 sau 4.2, dup caz, din prezentul
Regulament.
269. Procesul - verbal de constatare urmeaz procedura prev zut
Capitolul II, punctele 62-80, din prezentul Regulament.

la

270. Eviden a proceselor - verbale de constatare se ine n Registrul


special privind eviden a actelor ntocmite i modul de valorificare a
constat rilor consemnate n acestea model Anexa 6 din prezentul
Regulament, de c tre directorul direc iei de specialitate din cadrul
Autorit ii de Audit.
271. Pe baza procesului - verbal de constatare ntocmit n condi iile
punctului 269 i n aplicarea prevederilor art. 94 din lege, pre edintele
Autorit ii de Audit emite o decizie prin care se stabilesc, dup caz,
urm toarele m suri:
a) suspendarea aplic rii m surilor care contravin reglement rilor
legale din domeniul financiar, contabil i fiscal;
b) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se
constat utilizarea nelegal sau ineficient a acestora;
c) nl turarea neregulilor constatate n activitatea financiarcontabil sau fiscal controlat .
272. Decizia cuprinde n principal elementele prev zute n Anexa nr. 7 la
prezentul Regulament.
273. Proiectul deciziei se ntocme te de c tre directorul direc iei de
specialitate n cadrul c reia a fost elaborat raportul de audit/procesul -

78

verbal de constatare. Acesta se avizeaz de c tre vicepre edintele


coordonator al direc iei i se aprob de c tre pre edintele Autorit ii de
Audit.
274. Decizia, emis de Autoritatea de Audit se transmite autorit ii
competente pentru aplicarea m surilor prev zute n aceasta.
275. Decizia poate fi contestat n termen de 15 zile lucr toare la Sec ia
de contencios administrativ a Cur ii de Apel.
SEC IUNEA 5
ABATERI I SANC IUNI
276. Nerespectarea obliga iilor prev zute la art. 93 (1) lit b, c i d din lege
constituie abatere i se sanc ioneaz cu amend civil egal cu salariul
de la 2 pn la 5 luni al persoanei din vina c reia m surile respective
nu au fost respectate.
277. Abaterile de la prevederile art. 93 (1) lit b, c i d se constat de
auditorii publici externi prin proces - verbal de constatare model
Anexa 4.1 la prezentul Regulament.
278. Procesul - verbal de constatare se nainteaz direc iei de specialitate
din cadrul Autorit ii de Audit. Directorul direc iei de specialitate
ntocme te proiectul de decizie pe care l prezint vicepre edintelui
coordonator din cadrul Autorit ii de Audit.
279. Decizia se avizeaz de c tre vicepre edintele coordonator i aprobat
de pre edintele Autorit ii de Audit.
280. n decizie se men ioneaz obligatoriu: numele i prenumele
persoanei sanc ionate, adresa de domiciliu a acesteia, num rul i data
procesului - verbal de constatare, ncheiat de auditorul public extern,
c ile de atac i perioada de timp n care prevederile deciziei pot fi
contestate.
281. Decizia Autorit ii de Audit, prin care a fost stabilit amenda civil ,
se transmite persoanei care a fost sanc ionat , la adresa de domiciliu a
acesteia.

79

282. Decizia poate fi contestat n termen de 15 zile lucr toare la Sec ia


de contencios administrativ a Cur ii de Apel.
283. Autorit ile competente cu gestionarea i implementarea fondurilor
comunitare sunt obligate, potrivit art. 4 alin.(2) din lege, s transmit ,
la solicitarea scris a Autorit ii de Audit, actele, documentele i
informa iile la termenele i n structura stabilit de Autoritatea de
Audit i s asigure accesul n sediile acestora.
284. nc lcarea obliga iei prev zute la art. 4 alin. (2) din lege, se
penalizeaz conform art. 128 din lege, cu 50 RON pentru fiecare zi de
ntrziere.
285. Constatarea abaterilor, ca urmare a nc lc rii obliga iei prev zute la
art. 4 alin.(2) din lege, se face de c tre auditorii publici externi prin
proces - verbal de constatare, model Anex 4.1, iar aplicarea sanc iunii
se face prin decizia pre edintelui Autorit ii de Audit, urmnd
procedura prev zut la punctele 278-282 i 291-292.
286. n situa ia n care, Autoritatea de Audit a constatat abateri grave cu
caracter financiar, consemnate n rapoartele sale de audit, poate cere
celor n drept suspendarea din func ie, n condi iile legii, a persoanelor
acuzate de s vr irea acestora, pn la solu ionarea definitiv a
cauzelor n care au fost implicate. Cererea de suspendare se semneaz
de c tre pre edintele Autorit ii de Audit.
287. Cererea de suspendare se ini iaz n cadrul direc iei care a constatat
abateri grave cu caracter financiar, se avizeaz de c tre vicepre edinte,
i se semneaz de c tre pre edintele Autorit ii de Audit.
288. Cererea de suspendare semnat de c tre pre edintele Autorit ii de
Audit se transmite autorit ii competente n luarea m surii de
suspendare din func ie a persoanei vizate.
289. n conformitate cu dispozi iile art. 127 din lege, nendeplinirea
m surilor dispuse n temeiul art. 96 din lege constituie abatere, care se
sanc ioneaz cu amend civil egal cu salariul de la 2 pn la 5 luni a
persoanei din vina c reia nu au fost ndeplinite m surile stabilite.

80

290. Constatarea abaterii i aplicarea sanc iunii urmeaz


prev zut la punctele 277 282 i 291-292.

procedura

291. Contesta ia nu suspend executarea deciziei.


292. Deciziile prin care au fost stabilite amenzi civile se transmit
organelor de executare fiscal n vederea urm ririi i ncas rii n
condi iile legii.
293. n situa ia n care Autoritatea de Audit a constatat c autorit ile
competente n gestionarea i implementarea fondurilor comunitare nu
au asigurat implementarea recomand rilor care vizeaz recuperarea
prejudiciilor ce afecteaz bugetul comunitar i na ional, va proceda la
ntocmirea unui proces - verbal de constatare care con ine n principal
elementele prev zute n modelul Anex 4.2.
294. Procesul - verbal de constatare, nso it de probele care sus in
constat rile, se nainteaz de c tre pre edintele Autorit ii de Audit
organelor de urm rire penal pentru aplicarea prevederilor art. 1281 din
lege.

81

CAPITOLUL VI
ATRIBU II DE EVALUARE A ACTIVIT II DE
CONTROL FINANCIAR PROPRIU I DE AUDIT INTERN
ALE ENTIT ILOR CARE INTR N COMPETEN A DE
VERIFICARE A CUR II DE CONTURI
295. Potrivit prevederilor art. 93 alin. (1) lit. a) din lege, Curtea de
Conturi are i atribu ii de evaluare a activit ii de control financiar
propriu i de audit intern la entit ile aflate n competen a de verificare
a Cur ii de Conturi, prev zute la art. 18 din aceea i lege. n acest sens,
cu ocazia ac iunilor de control/audit, auditorii publici externi
analizeaz n principal, urm toarele aspecte:
a) statutul organiza ional - dac activit ile de control financiar
propriu i audit intern sunt organizate i func ioneaz conform
legii;
b) numirea efilor compartimentului de audit intern i a auditorilor
interni, dac posturile sunt completate cu persoane care
ndeplinesc condi iile prev zute de lege pentru auditorii interni i
dac exist constrngeri sau restric ii din partea conducerii n
leg tur cu organizarea i exercitarea controlului i auditului
intern;
c) dac activitatea de audit intern este planificat , supravegheat ,
revizuit i documentat corespunz tor;
d) natura i ntinderea misiunilor de audit desf urate pe parcursul
anului;
e) dac auditul intern se desf oar pe baza unor proceduri de audit
aplicate activit ilor specifice entit ii i dac s-au cuprins n
planul de audit activit ile care prezint un risc ridicat;
f) respectarea metodologiei i prevederilor legale n leg tur cu
ntocmirea documentelor i actelor specifice, ob inerea de
rezultate concludente i formularea opiniilor;
g) implementarea recomand rilor formulate n rapoartele de audit
intern.
Rezultatele evalu rii activit ii de audit intern se consemneaz
de c tre auditorii publici externi ntr-un capitol distinct n actele de
control/audit ncheiate.

82

Constat rile rezultate din evaluarea activit ilor de control i de


audit intern consemnate n actele de control/audit sunt sintetizate de
c tre fiecare structur din cadrul Cur ii de Conturi i se transmit
departamentului de specialitate pentru a fi cuprinse n Raportul public
anual al Cur ii de Conturi, ntr-o sec iune distinct intitulat
Evaluarea sistemelor de control i audit intern.
296. Persoanele juridice care intr n competen a de verificare a Cur ii de
Conturi sunt obligate, potrivit art. 93 alin. (2) din lege, s -i transmit
acesteia, pn la sfr itul trimestrului I, pentru anul precedent, raportul
privind desf urarea i realizarea programului de audit intern.
Raportarea se face pe baza RAPORTULUI CADRU, difuzat de
c tre Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(U.C.A.A.P.I.), din cadrul Ministerului Finan elor Publice, n calitate
de responsabil cu coordonarea i supravegherea auditului intern pentru
to i ordonatorii de credite.
Dup elaborare, un exemplar din RAPORTUL CADRU, privind
desf urarea i realizarea programului de audit intern, aprobat de
conduc torul entit ii publice, se transmite la Curtea de Conturi, anual,
pn la 31 martie dup cum urmeaz :
a) entit ile publice de nivel central, ordonatorii principali de
credite ai bugetului general consolidat, transmit rapoartele de
activitate la sediul central al Cur ii de Conturi;
b) entit ile publice, care au calitatea de ordonatori secundari sau
ter iari de credite transmit rapoartele la camerele de conturi, n
concordan cu principiul teritorialit ii a acestora;
c) ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, precum i
celelalte entit i publice de nivel local transmit rapoartele la
camerele de conturi, n concordan cu principiul teritorialit ii.
Dup nregistrarea la sediul central i la sediile structurilor
teritoriale ale Cur ii de Conturi, RAPOARTELE CADRU, privind
auditul intern se repartizeaz dup cum urmeaz :
- la sediul central al Cur ii de Conturi rapoartele se transmit efilor
departamentelor care coordoneaz activitatea de control/audit la
entit ile respective, pentru a fi analizate i anexate la dosarul
permanent al entit ii;
- la sediile structurilor teritoriale, rapoartele se repartizeaz
directorilor adjunc i, pentru a fi analizate i anexate la dosarele
permanente ale entit ii.

83

Rapoartele cadru transmise structurilor centrale i teritoriale ale


Cur ii de Conturi constituie surse de informa ii pentru auditorii publici
externi n exercitarea atribu iilor de control/audit, precum i criterii de
selectare a entit ilor pentru a fi incluse n ac iunile de control/audit ale
Cur ii de Conturi a Romniei.
297. n temeiul art. 93 alin. (3) din lege, Curtea de Conturi dezvolt
colaborarea cu structurile de audit intern de la nivelul persoanelor
juridice, care intr n sfera ei de competen , n vederea asigur rii
complementarit ii i a cre terii eficien ei activit ii de audit, pentru:
- evitarea suprapunerii perioadelor n care se desf oar ac iunile
de control/audit;
- stabilirea misiunilor de interes pentru Curtea de Conturi, a
obiectivelor acestora i a termenelor de realizare avnd n vedere
respectarea principiului ca misiunile de audit public extern s
fie, de regul , ulterioare misiunilor de audit intern;
- furnizarea de informa ii Cur ii de Conturi de c tre entit ile
publice ce intr n competen a sa de verificare, inclusiv acele
informa ii privind elaborarea programelor de audit intern anuale
sau multianuale.

84

CAPITOLUL VII
DISPOZI II FINALE
298. n exercitarea func iilor sale, n situa ia n care auditorii publici
externi iau cuno tin de informa ii care constituie secrete de stat, de
serviciu, comerciale sau individuale, sunt obliga i s respecte
caracterul lor i s fac cunoscute aceste informa ii numai autorit ilor
ndrept ite, a a cum prevede art. 4 alin. (7) din lege. Obligativitatea
confiden ialit ii se respect att pe parcursul, ct i dup finalizarea
misiunii de control/audit.
299. Actele ntocmite i/sau emise de structurile Cur ii de Conturi a
Romniei au caracter public numai dup ncheierea procedurilor de
valorificare prev zute n prezentul Regulament.
300. n cazul n care, se constat abateri ce sunt sanc ionate
contraven ional de c tre auditorii publici externi din cadrul Cur ii de
Conturi a Romniei, se procedeaz conform dispozi iilor legale
specifice, precum i a prevederilor legale comune care se aplic n
materie de contraven ii.
301. R spunderea, sub aspectul m surilor dispuse de c tre Curtea de
Conturi, pentru valorificarea constat rilor din actele de control, nu
poate interveni dect n cazul exercit rii func iei cu rea credin sau
grav neglijen , iar termenul de prescrip ie este de 1 an.
302. n cadrul ac iunilor de control/audit care dureaz cel pu in 30 de zile
sau se desf oar , n baza unor tematici specifice, la mai multe entit i
aflate n competen a de verificare a mai multor structuri ale Cur ii de
Conturi, se pot organiza la propunerea efilor de departament, cu
avizul vicepre edintelui coordonator, schimburi de experien , care
s permit cunoa terea, clarificarea, extinderea i generalizarea unor
constat ri. Schimbul de experien se organizeaz cu aprobarea
pre edintelui Cur ii de Conturi i se desf oar n prezen a efului de
departament care coordoneaz ac iunea n cauz , cu participarea, dac
este cazul, a efului Departamentului Juridic sau a reprezentantului
acestuia.

85

Raportul public anual i


alte atribu ii de raportare ale Cur ii de Conturi
303. Curtea de Conturi ntocme te urm toarele acte de raportare:
- raportul public anual;
- rapoartele anuale referitoare la finan ele publice locale, ce se
nainteaz
i autorit ilor publice deliberative ale unit ilor
administrativ teritoriale;
- rapoarte pe domenii specifice pe care le nainteaz
Parlamentului, precum i altor institu ii interesate (Guvern,
ministere, alte entit i publice).
304. Conform prevederilor art. 89 alin. (1) din lege, n termen de 6 luni de
la primirea conturilor prev zute la art. 22 din lege, de la organele
competente s le ntocmeasc i obligate s i le transmit , Curtea de
Conturi elaboreaz Raportul public anual pe care l nainteaz
Parlamentului.
305. Conform prevederilor art. 90 din lege, Raportul public anual
cuprinde: observa iile Cur ii de Conturi asupra conturilor de execu ie a
bugetelor supuse controlului s u; concluziile degajate din controalele
dispuse de Camera Deputa ilor sau de Senat sau efectuate la regii
autonome, companii na ionale, societ i comerciale cu capital integral
sau majoritar de stat i la celelalte persoane juridice supuse verific rii
Cur ii de Conturi; nc lc rile de lege constatate i m surile luate; alte
aspecte pe care Curtea le consider necesare.
306. Raportul public anual al Cur ii de Conturi se public n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea a III-a, astfel cum este prev zut la art. 3
alin. (4) din lege.
Conform prevederilor art. 89 alin. (2) din lege, rapoartele anuale
referitoare la finan ele publice locale sunt naintate de c tre camerele
de conturi, autorit ilor publice deliberative ale unit ilor administrativ
- teritoriale.
307. Prezentul Regulament se public n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I.

86

ANEXE

87

Anexa nr. 1
CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI
Departamentul/ Camera de Conturi
Adresa..
Nr. de nregistrare
C tre:
(P r ile interesate)
Stimate( )..........................
Conform Programului de activitate pe anul .., aprobat prin
Hot rrea Plenului nr. /., v comunic m c n
perioada ............ urmeaz s efectu m o ac iune de cu
tema la (numele entit ii ce va fi supus
verific rii).
n scopul efectu rii n condi ii optime a activit ii de verificare i
n conformitate cu prevederile art.4 alin.(1), (2) i (4) i ale art.30
alin.(1) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i func ionarea
Cur ii de Conturi, republicat , cu modific rile i complet rile
ulterioare, v rug m s pune i la dispozi ia auditorilor publici externi
actele, documentele i informa iile ce vor fi solicitate, precum i s
asigura i un spa iu adecvat i logistica necesar pe perioada
desf ur rii ac iunii.
Cu stim ,
Data,
Semn tura, ( efului departamentului/ Directorul camerei de conturi)

88

Anexa nr. 2.1


CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI
DEPARTAMENTUL.
Num r nregistrare.............../ziua/luna/anul

DELEGA IE DE CONTROL
Doamna/Domnul ......................., auditori publici externi n cadrul
Departamentului nr. ........ din cadrul Cur ii de Conturi a Romniei, posesori
ai legitima iilor nr. ........., sunt mputernici i s efectueze, n baza Legii nr.
94/1992, republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare, verificarea
.........................(denumirea ac iunii de control) la entitatea ..................
Verificarea se va desf ura n perioada ...................................
Auditorii publici externi au acces nengr dit la toate actele,
documentele i informa iile necesare exercit rii atribu iilor lor, iar
persoanele juridice i fizice supuse controlului Cur ii de Conturi sunt
obligate s le pun la dispozi ia acestora, potrivit prevederilor art. 4 din
Legea nr. 94/1992, republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare.

EF DE DEPARTAMENT,
................................................

89

Anexa nr. 2.2


CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI
CAMERA DE CONTURI.
Num r nregistrare.............../ziua/luna/anul

DELEGA IE DE CONTROL
Doamna/Domnul ......................., auditori publici externi n cadrul
Camerei de Conturi ........ din cadrul Cur ii de Conturi a Romniei, posesori
ai legitima iilor nr. ........., sunt mputernici i s efectueze, n baza Legii nr.
94/1992, republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare, verificarea
................................... (denumirea ac iunii de control) la entitatea ..................
Verificarea se va desf ura n perioada ...................................
Auditorii publici externi au acces nengr dit la toate actele,
documentele i informa iile necesare exercit rii atribu iilor lor, iar
persoanele juridice i fizice supuse controlului Cur ii de Conturi sunt
obligate s le pun la dispozi ia acestora, potrivit prevederilor art. 4 din
Legea nr. 94/1992, republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare.
DIRECTOR,
................................................

90

Anexa nr. 3
CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI
DEPARTAMENTUL/CAMERA DE CONTURI
RAPORT DE CONTROL
Localitatea _________ ziua __, luna __, anul_____
Subsemnatul_____________________________________,
avnd
func ia de auditor public extern n cadrul __________________ (denumirea
structurii de control), n temeiul Legii nr. 94/1992, republicat , cu
modific rile i complet rile ulterioare i a delega iei nr.___________ am
efectuat
n
perioada
__________
controlul
______________________________________ (denumirea ac iunii) la
__________________ (denumirea persoanei juridice verificate; cod fiscal)
din _______________ (localitatea i adresa complet ).
n perioada supus controlului i n timpul controlului, conducerea
executiv
a persoanei juridice verificate a fost asigurat
de
_______________ (se va nscrie pe perioade, numele, prenumele i func ia
persoanelor care au asigurat conducerea executiv n perioada supus
controlului i n timpul controlului).
Con inut:
e)

f)

g)
h)

Din verificarea efectuat au rezultat urm toarele:


Obiective de control, prev zute n tematica specific la care s-au
constatat abateri de la legalitate i regularitate, care nu au determinat
producerea de prejudicii. Fiecare constatare este nso it de m surile
luate n timpul controlului;
Obiective de control, prev zute n tematica specific la care s-au
constatat abateri de la legalitate i regularitate, care au determinat
producerea de prejudicii. Fiecare constatare este nso it de m surile
luate n timpul controlului;
Obiective de control, prev zute n tematica specific la care s-au
constatat fapte pentru care exist indicii c au fost s vr ite cu
nc lcarea legii penale;
Obiective de control prev zute n tematica specific la care nu s-au
constatat abateri de la legalitate i regularitate.

91

Pentru obiectivele la care s-au constatat abateri de la legalitate i


regularitate care au determinat sau nu producerea de prejudicii se va face
referire la procesul-verbal de constatare n care acestea au fost consemnate.
Pentru obiectivele la care s-au constatat fapte pentru care exist
indicii c au fost s vr ite cu nc lcarea legii penale i pentru care s-a
ntocmit proces-verbal de constatare distinct, se va face referire la acesta.
Prezentul raport de control a fost ntocmit n . exemplare.
Echipa de control
Numele i prenumele
Semn tura

92

Anexa nr. 4.1


CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI
DEPARTAMENTUL/CAMERA DE CONTURI

PROCES_VERBAL DE CONSTATARE
Localitatea _________ ziua __, luna __, anul_____
Subsemnatul_____________________________________,
avnd
func ia de auditor public extern n cadrul
_____________ (denumirea
structurii de control), n temeiul Legii nr. 94/1992, republicat , cu
modific rile i complet rile ulterioare i a delega iei nr. ______ am efectuat
n perioada ________ controlul ____________ (denumirea ac iunii i
perioada supus verific rii) la _________ (denumirea persoanei juridice
verificate; cod fiscal) din__________ (localitatea i adresa complet ).
n perioada supus controlului i n timpul controlului, conducerea
executiv a unit ii a fost asigurat de _______________ (se va nscrie pe
perioade, numele, prenumele i func ia persoanelor care au asigurat
conducerea executiv n perioada supus controlului i n timpul controlului).
Urmare controlului efectuat, au fost constatate abateri de la legalitate i
regularitate care au determinat sau nu producerea de prejudicii, dup cum
urmeaz :
1. Se prezint n mod concret i explicit:
a) abaterile de la legalitate i regularitate constatate, care nu au
determinat producerea de prejudicii:
1
2
...
n

b) - abaterile de la legalitate i regularitate constatate care au


determinat producerea de prejudicii:
1
2

93

2. Pentru fiecare constatare se precizeaz


urm toarele:

n mod obligatoriu

a) descrierea abaterii de la legalitate i regularitate.


Descrierea abaterii se va face ct mai complet, pe baz de date,
documente i alte dovezi relevante;
b) legea sau alt reglementare nc lcat , cu indicarea articolului,
literei i con inutului acesteia;
c) estimarea valorii opera iunilor care constituie abateri, ce se
determin pe baz de date, documente i alte probe relevante;
d) cauzele i mprejur rile care au condus la nc lcarea legii sau a
altor norme;
e) consecin ele economico-financiare ale abaterilor de la legalitate
i regularitate;
f) persoanele cu atribu ii n domeniul n care s-au constatat
abateri, pozi ia acestora fa de abaterile constatate, exprimat
n Nota de rela ii, precum i punctul de vedere motivat al
auditorilor publici externi cu privire la aceasta;
g) m surile luate de entitatea verificat n timpul controlului.
Prezentul proces-verbal de constatare a fost ntocmit n ...... exemplare i a
fost nregistrat sub nr._________ din ____________, la entitatea controlat ,
din care un exemplar a fost l sat acesteia, iar ....... au fost luate de echipa de
control .
Prin semnarea procesului-verbal de constatare se recunoa te restituirea
actelor i documentelor puse la dispozi ia auditorilor publici externi.
Echipa de control,
Auditori publici externi
Numele i prenumele

Conducerea entit ii controlate,


Numele i prenumele - func ia

Semn tura

Semn tura

94

Anexa nr. 4.2

CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI


DEPARTAMENTUL/CAMERA DE CONTURI

PROCES_VERBAL DE CONSTATARE
Localitatea _________ ziua __, luna __, anul_____
Subsemnatul_____________________________________,
avnd
func ia de auditor public extern n cadrul
_____________ (denumirea
structurii de control), n temeiul Legii nr. 94/1992, republicat , cu
modific rile i complet rile ulterioare i a delega iei nr. ______ am efectuat
n perioada ________ controlul ____________ (denumirea ac iunii i
perioada supus verific rii) la _________ (denumirea persoanei juridice
verificate; cod fiscal) din__________ (localitatea i adresa complet ).
n perioada supus controlului i n timpul controlului, conducerea
executiv a unit ii a fost asigurat de _______________ (se va nscrie pe
perioade, numele, prenumele i func ia persoanelor care au asigurat
conducerea executiv n perioada supus controlului i n timpul controlului).
Urmare controlului efectuat, au fost constatate fapte pentru care exist
indicii c au fost s vr ite cu nc lcarea legii penale, astfel:
Se prezint n mod concret i explicit faptele pentru care exist indicii
c au fost s vr ite cu nc lcarea legii penale:
1
2
3
...
n

95

Pentru fiecare constatare se precizeaz n mod obligatoriu


urm toarele:
a) legea sau alt reglementare nc lcat , cu indicarea articolului,
literei i con inutului acesteia;
b) estimarea, dup caz, a valorii opera iunilor care constituie
abateri, ce se determin pe baz de date, documente i alte probe
relevante;
c) cauzele i mprejur rile care au condus la nc lcarea legii sau a
altor norme;
d) stabilirea, dup caz, a consecin elor economico-financiare ale
abaterilor ce constituie indicii c au fost s vr ite cu nc lcarea
legii penale;
e) persoanele cu atribu ii n domeniul n care s-au constatat
abateri, pozi ia acestora fa de abaterile constatate, exprimat
n Nota de rela ii, precum i punctul de vedere motivat al
auditorilor publici externi cu privire la aceasta;
f) m surile luate de entitatea verificat n timpul controlului.
Prezentul proces-verbal de constatare a fost ntocmit n ...... exemplare i a
fost nregistrat sub nr._________ din ____________, la entitatea controlat ,
din care un exemplar a fost l sat acesteia, iar ....... au fost luate de echipa de
control .
Prin prezenta se consemneaz faptul c au fost ridicate documente n
original prin Procesul-verbal nr Prin semnarea Procesului-verbal de
constatare se recunoa te restituirea celorlalte acte i documente n original
puse la dispozi ia auditori publici externi.
Echipa de control,

Conducerea entit ii controlate,

Auditori publici externi

Numele i prenumele - func ia

Numele i prenumele
Semn tura

Semn tura

96

Anexa nr. 5
CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI
DEPARTAMENTUL/CAMERA DE CONTURI
NOT DE RELA II*
Solicitate domnului (doamnei)_____________________ ncadrat( ) la
______________ (institu ia public , regia autonom , societatea comercial ,
bancar etc.) n func ia de ____________ n perioada _________ (perioada
controlat )
Aspectele n leg tur cu care vi se solicit rela ii se refer la
urm toarele:
1. ntrebare (Se vor formula ntreb ri menite s clarifice cauzele i
mprejur rile n care au fost produse aspectele constatate, cu descrierea dac
este cazul, a aspectelor n cauz ).
2. ntrebare

n. Dac mai ave i ceva de ad ugat?


Persoanele care dau rela ii vor trebui s prezinte documente sau alte
acte justificative care s probeze afirma iile f cute. De asemenea, pot
prezenta i alte informa ii considerate necesare clarific rii mprejur rilor n
care s-au produs abaterile de la legalitate i regularitate care au determinat
sau nu producerea de prejudicii, faptele pentru care exist indicii c au fost
s vr ite cu nc lcarea legii penale.
Auditorul public extern va preciza data pn la care trebuie prezentat
Nota de rela ii.
Data:
Auditor public extern
Nume i Prenume
Semn tura
* Persoana c reia i s-au solicitat rela ii prezint n scris, sub
semn tur , r spunsurile la ntreb rile formulate n Nota de rela ii.

97

Anexa nr. 6

REGISTRUL SPECIAL*
privind eviden a actelor ntocmite i modul de valorificare a constat rilor consemnate n acestea

#
$
$

"$

"
$

$
$&&

"

$
$

$
(

$&
+

&
-

$
.

$
/

)(

))

)*

)+

* se pot introduce i alte coloane care s permit eviden ierea i altor etape de valorificare

98

'

'

4 i 5 - num rul i data de nregistrare la entitatea verificat

** verificare = control/ audit financiar/ audit al performan ei

),

)-

).

)/

)0

)1

*(

Anexa nr. 7
CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI
DEPARTAMENTUL/CAMERA DE CONTURI
DECIZIA nr. ......../anul
Avnd n vedere prevederile Legii nr. 94/1992 privind organizarea i func ionarea
Cur ii de Conturi, republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare i ale
Regulamentului privind organizarea i desf urarea activit ilor specifice Cur ii de
Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activit i;
Examinnd abaterile de la legalitate i regularitate consemnate n ................(actul
de control) nr. ...., ncheiat n urma ac iunii de control ............... efectuat la
................(entitatea verificat ) se
CONSTAT :
Se vor nscrie n mod sintetic i concret abaterile de la legalitate i regularitate, dup
cum urmeaz :
1........
2........
..........
n.........
Pentru nl turarea acestor abateri de la legalitate i regularitate, n baza prevederilor
Legii nr. 94/1992 privind organizarea i func ionarea Cur ii de Conturi, republicat , cu
modific rile i complet rile ulterioare i ale Regulamentului privind organizarea i
desf urarea activit ilor specifice Cur ii de Conturi, precum i valorificarea actelor
rezultate din aceste activit i, aprobat de plenul Cur ii de Conturi prin Hot rrea nr. .... i
publicat n Monitorul Oficial nr. ......, eful de departament/directorul camerei de conturi,
DECIDE:
Se vor nscrie n mod concret m surile ce urmeaz a fi aduse la ndeplinire de c tre
entitatea verificat :
1. .................
Termen de realizare: ................(ziua/luna/anul)
2. .....................
Termen de realizare: ................(ziua/luna/anul)
3. .......................
Termen de realizare: ................(ziua/luna/anul)
n. .....................
Termen de realizare: ................(ziua/luna/anul)

99

Despre m surile luate i rezultatele ob inute ne ve i comunica pn cel mai trziu


...........(se va corela cu o perioad de cel mult 5 zile dup data expir rii termenului
maxim de realizare a m surilor dispuse n Decizie).
Totodat , n baza prevederilor art. 96 din lege, eful de departament/directorul
camerei de conturi
CERE:
Suspendarea din func ie a Dl-lui./D-nei. acuzat/ de s vr irea de
fapte cauzatoare de prejudicii importante prezentate la pct. din prezenta DECIZIE
i/sau a unor abateri grave cu caracter financiar men ionate la pct. de mai sus, pn la
solu ionarea definitiv a cauzelor n care este implicat/ .
Despre m sura luat ne ve i comunica pn cel trziu .
n cazul nendeplinirii acestei m suri dispuse n temeiul art. 96 din lege, se aplic
amend civil , potrivit prevederilor art. 127 lit. b) din aceea i lege.
n termen de 15 zile lucr toare de la comunicare a DECIZIEI, partea interesat poate
face CONTESTA IE la (se men ioneaz departamentul/camera de conturi
care a emis Decizia).
Contesta ia nu suspend obliga ia execut rii m surilor dispuse prin DECIZIE.
Semn tura (...clar i olograf)
ef de departament/Director camer de conturi
Data emiterii:
NOT :

1. n situa ia n care prin aceast decizie s-a dispus conducerii entit ii verificate s stabileasc ntinderea
prejudiciului i s ia m suri pentru recuperarea acestuia, se va nscrie n mod obligatoriu urm toarea
precizare: Nerecuperarea prejudiciilor, ca urmare a nedispunerii i a neurm ririi de c tre conducere a
m surilor transmise de Curtea de Conturi, constituie infrac iune i se pedepse te cu nchisoare de la 6 luni la
3 ani, conform prevederilor 128 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i func ionarea Cur ii de
Conturi, republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare;
2. Con inutul DECIZIEI se adapteaz , de la caz la caz, n func ie de constat rile concrete i m surile aferente
de valorificare ce se impun (de exemplu: nu se introduce punctul CERE referitor la cererea de suspendare
din func ie n baza art. 96 din lege, dac nu se impune luarea acestei m suri).

100

Anexa nr. 8
CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI
DEPARTAMENTUL/CAMERA DE CONTURI
Num r nregistrare.............../ziua/luna/anul

Entitatea ..........................

Doamnei/domnului.........................
V transmitem al turat, pentru a asigura punerea n execu ie, DECIZIA nr.
.../ziua/luna/anul, privind nl turarea abaterilor de la legalitate i regularitate
constatate i consemnate n Procesul-verbal nr. ../ziua/luna/anul, ncheiat n urma
ac iunii de verificare a ......................................(denumirea ac iunii)

EF DE DEPARTAMENT/DIRECTOR CAMER DE CONTURI,


................................................

101

CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI


Departamentul ..

Anexa nr. 9

NCHEIERE NR.

din .. (ziua, luna, anul)


n baza prevederilor Legii nr. 94/1992 privind organizarea i func ionarea Cur ii
de Conturi, republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare i ale Regulamentului
privind organizarea i desf urarea activit ilor specifice Cur ii de Conturi, precum i
valorificarea actelor rezultate din aceste activit i, Comisia de solu ionare a
contesta iilor constituit din:
a) pentru DECIZIILE emise de departamentele de specialitate:
1. ___________________
- un vicepre edinte
2. ___________________
- consilierul de conturi care coordoneaz
departamentul care a efectuat verificarea
3. ___________________
- consilier de conturi (desemnat de
vicepre edinte)
b) pentru DECIZIILE emise de camerele de conturi
1. ___________________
- consilier de conturi care coordoneaz
domeniul ce a f cut obiectul verific rii
2. ___________________
- consilierul de conturi (desemnat de c tre
unul dintre vicepre edin i)
3. ___________________
- director din departamentul respectiv
Examinnd Contesta ia nregistrat la Curtea de Conturi sub nr.., formulat de
.(partea interesat ) la Decizia nr. emis de c tre structura din
cadrul Cur ii de Conturi , ca urmare a ac iunii de control/audit
.(denumirea ac iunii) efectuat la aceast entitate n perioada
,

102

DISPUNE:
Admiterea total /admiterea par ial /respingerea contesta iei.
Observa ie:
n cazul admiterii par iale a contesta iei, se va preciza concret m sura din
Decizia nr.., care se dispune a fi anulat .
mpotriva hot rrii formulate prin ncheiere de c tre Comisia de solu ionare a
contesta iilor, entitatea verificat , n termen de 15 zile lucr toare de la primirea
comunic rii, poate sesiza Instan a de contencios administrativ i fiscal competent ,
respectiv Sec ia de contencios administrativ i fiscal a Cur ii de Apel Bucure ti/Sec ia
de contencios administrativ i fiscal a Tribunalului Jude ean (se va indica,
dup caz)
Emis n edin , azi(ziua, luna, anul)
Comisia de solu ionare a contesta iilor,
NOT :
1. Cu ocazia edin ei Comisiei de solu ionare a contesta iilor, n vederea
emiterii ncheierii, secretarul de edin ntocme te un Proces verbal al
edin ei, n care se va consemna participarea i a altor persoane dect
membrii
Comisiei
de
solu ionare
a
contesta iilor,
(respectiv..reprezentan i ai entit ii verificate). Totodat , n
procesul verbal se vor men iona dezbaterile care au avut loc, precum i
actele i documentele suplimentare depuse de entitatea verificat n
vederea sus inerii Contesta iei.
2. Opinia separat i motivarea acesteia se anexeaz la ncheiere i se
semneaz de c tre membrul Comisiei de solu ionare a contesta iilor care a
formulat-o.

103

CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI


DEPARTAMENTUL/CAMERA DE CONTURI

Anexa nr. 10

NCHEIERE NR.

din .. (ziua, luna, anul)


n baza prevederilor Legii nr. 94/1992 privind organizarea i func ionarea Cur ii
de Conturi, republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare i ale Regulamentului
privind organizarea i desf urarea activit ilor specifice Cur ii de Conturi, precum i
valorificarea actelor rezultate din aceste activit i, Comisia constituit din:
a) la nivelul departamentelor de specialitate:
1. ___________________
- vicepre edinte
2. ___________________
- consilierul de conturi care coordoneaz
departamentul ce a efectuat verificarea
3. ___________________
- consilier de conturi (desemnat de
vicepre edinte)
b) la nivelul camerelor de conturi:
1. ___________________
- directorul camerei de conturi
2. ___________________
- directorul adjunct al camerei de conturi
3. ___________________
- eful de serviciu/auditor public extern
Examinnd Procesul verbal de constatare nregistrat sub nr.. la Curtea de
Conturi a Romniei, ncheiat la (entitatea verificat ) potrivit art.127/art.128 (dup
caz) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i func ionarea Cur ii de Conturi,
republicat , cu modific rile i complet rile ulterioare, dup caz,
STABILE TE:
Varianta 1 (n cazul aplic rii art.127 din lege)
Se aplic amenda civil egal cu salariul de la ...pn la ..,
persoanei/persoanelor (se nominalizeaz persoanele r spunz toare) . care se face/se
fac r spunz toare de nendeplinirea m surilor dispuse n temeiul art. din Legea nr.
94/1992 privind organizarea i func ionarea Cur ii de Conturi, republicat , cu
modific rile i complet rile ulterioare.

104

Varianta 2 (n cazul aplic rii art.128 din lege)


Se aplic penaliz ri n sum de 50 RON/zi de ntrziere, respectiv suma total de
, persoanei/persoanelor.care a/au nc lcat obliga iile prev zute la art. 4 alin. (2)
din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i func ionarea Cur ii de Conturi, republicat ,
cu modific rile i complet rile ulterioare.
mpotriva NCHEIERII emise de Comisie se poate face NTMPINARE, n
termen de 15 zile lucr toare de la primirea comunic rii, la Instan a de contencios
administrativ i fiscal competent , respectiv Sec ia de contencios administrativ i fiscal
a Cur ii de Apel Bucure ti/Sec ia de contencios administrativ i fiscal a Tribunalului
Jude ean (se va indica dup caz)
n ambele variante de mai sus, un exemplar din NCHEIERE se transmite
organelor fiscale competente pentru urm rirea ncas rii.
Emis n edin , azi(ziua, luna, anul)
Comisia,

105

Anexa nr. 11

CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI


DEPARTAMENTUL/CAMERA DE CONTURI

Num r nregistrare...................ziua....../luna.........anul..........

CERTIFICAT DE CONFORMITATE

n baza prevederilor art.31, alin(2) din Legea nr.94/1992 privind organizarea i


func ionarea Cur ii de Conturi a Romniei, republicat , cu modific rile i
complet rile ulterioare;
Lund act, c n urma efectu rii, n temeiul art.22 din Legea nr.94/1992, a
misiunii de audit financiar la ....... (se men ioneaz entitatea auditat ) a fost formulat o
opinie f r rezerve, ca urmare a faptului c situa iile financiare au fost elaborate i
prezentate n concordan cu legile i reglement rile n vigoare i ofer o imagine real
i fidel sub toate aspectele semnificative;
Se certific conformitatea contului de execu ie pe anul ......., ncheiat de ..... (se
men ioneaz entitatea auditat ).
Conform art.32 din Legea nr.94/1992, certificarea contului de execu ie nu
constituie temei pentru exonerarea de r spundere juridic .

EF DEPARTAMENT/DIRECTOR CAMER DE CONTURI

106

Anexa nr. 12

CURTEA DE CONTURI A ROMNIEI


DEPARTAMENTUL/CAMERA DE CONTURI

LISTA
RISCURILOR IDENTIFICATE I EVALUAREA ACESTORA

Domeniul/Obiectivul/
Activitatea/ Procesul

Descrierea
riscului-cauza
problemaimpactul, dup
caz

107

Risc critic
(semnificativ i
relevant)
Da/Nu

Observa ii

CUPRINS
Pg.

CAPITOLUL I

DISPOZI II GENERALE .......................................................................................................... 1


SEC IUNEA 1 - COMPETEN E, ACTIVIT I SPECIFICE, CONTROALE DISPUSE
DE CAMERA DEPUTA ILOR SAU DE SENAT I ALTE ATRIBU II
ALE CUR II DE CONTURI .................................................................................. 4
Alte activit i i atribu ii ale Cur ii de Conturi .............................................. 6
SEC IUNEA 2 - PROGRAMUL ANUAL DE ACTIVITATE ............................................... 7
SEC IUNEA 3 - OBLIGA IILE ENTIT ILOR PUBLICE VERIFICATE DE
CURTEA DE CONTURI .............................................................................. 7

CAPITOLUL II

ORGANIZAREA, EFECTUAREA CONTROLULUI, NTOCMIREA ACTELOR DE CONTROL


I VALORIFICAREA CONSTAT RILOR NSCRISE N ACTELE DE CONTROL .............................. 9
SEC IUNEA 1 - ATRIBU IILE, COMPETEN ELE I OBIECTIVELE CONTROLULUI
CUR II DE CONTURI ................................................................................................ 9
Domenii i entit i controlate ........................................................................ 9
Alte atribu ii legate de control ....................................................................... 11
SEC IUNEA 2 - ORGANIZAREA I EXERCITAREA CONTROLULUI ......................... 12
Notificarea entit ii ........................................................................................ 12
Desemnarea auditorilor publici externi ........................................................ 12
Emiterea delega iei de control ....................................................................... 13
Organizarea ac iunilor de control ................................................................. 13
Proceduri folosite pentru realizarea a ac iunilor de control ........................ 15
SEC IUNEA 3 - NTOCMIREA ACTELOR DE CONTROL .............................................. 17
TIPURI DE ACTE DE CONTROL .............................................................. 17
REGULI GENERALE DE NTOCMIRE A ACTELOR DE CONTROL ......... 19
Con inutul actelor de control ......................................................................... 19
nregistrarea i semnarea actelor de control ................................................ 20
Depunerea obiec iunilor la actul de control ................................................. 21
Num rul de exemplare n care se ntocmesc actele de control .................... 21
Extinderea controlului ................................................................................... 22
REGULI SPECIFICE DE NTOCMIRE A PROCESELOR-VERBALE
DE CONSTATARE ......................................................................................... 22
Modul de ntocmire a proceselor-verbale de constatare ............................... 22
23
Notele de rela ii .............................................................................................. 24
Con inutul proceselor-verbale de constatare ................................................
SEC IUNEA 4 - VALORIFICAREA CONSTAT RILOR NSCRISE N ACTELE DE
CONTROL ..................................................................................................... 25

108

Eviden a actelor de control ............................................................................ 25


Notele ntocmite de c tre auditorii publici externi n procesul de valorificare .... 25
Valorificarea constat rilor nscrise n rapoartele de control ...................... 25
Valorificarea constat rilor nscrise n procesele-verbale de constatare ...... 26
M surile dispuse de c tre Curtea de Conturi pentru valorificarea
constat rilor din actele de control ................................................................. 27
Decizia ............................................................................................................ 27
Analiza i solu ionarea contesta iei la Decizie.......................................... 29
Sesizarea instan ei .......................................................................................... 31
Verificarea modului de aducere la ndeplinire a m surilor dispuse prin Decizii ...... 31
Acte ntocmite n urma verific rii modului de aducere la ndeplinire a
m surilor dispuse prin Decizii ....................................................................... 32
Acte de control ntocmite n cazul neaducerii la ndeplinire a m surilor
dispuse n baza prevederilor art. 93 (1) lit. b), c) i d), precum i ale art.96
din lege.................... 33
Sesizarea organelor de urm rire penal competente ................................... 35
Modul de valorificare a Notelor de constatare .............................................. 35

CAPITOLUL III

ORGANIZAREA I EFECTUAREA AUDITULUI FINANCIAR, NTOCMIREA


RAPORTULUI DE AUDIT I VALORIFICAREA CONSTAT RILOR NSCRISE N
RAPORTUL DE AUDIT ............................................................................................................ 37
SEC IUNEA 1 - ATRIBU IILE I COMPETEN ELE CUR II DE CONTURI
PRIVIND AUDITUL FINANCIAR ............................................................. 37
SEC IUNEA 2 - OBIECTIVELE AUDITULUI FINANCIAR I CERTIFICAREA CONTURILOR .... 38
Certificarea conturilor .................................................................................... 41
SEC IUNEA 3 - ORGANIZAREA MISIUNII DE AUDIT FINANCIAR ............................ 42
Dosarele de audit financiar ............................................................................ 43
Etapele auditului financiar ............................................................................ 44
SEC IUNEA 4 - PLANIFICAREA AUDITULUI ................................................................... 44
n elegerea func ion rii i activit ii auditate ................................................ 44
Determinarea pragului de semnifica ie (materialitatea) .............................. 45
Estimarea erorilor din situa iile financiare i calculul preciziei .................. 45
Delimitarea opera iunilor economice pe categorii.......... 46
Identificarea i evaluarea riscurilor 46
........................................................................................
Stabilirea
e antionului 47
........................................................................................
Abordarea
auditului 47
...................................................................................................
Preg
tirea planului de audit .......................................................................... 47
SEC IUNEA 5 - EXECU IA AUDITULUI FINANCIAR ..................................................... 48
SEC IUNEA 6 - NTOCMIREA RAPORTULUI DE AUDIT .............................................. 49
Procedura de clarificare a abaterilor constatate (concilierea)........................... 51
Transmiterea raportului de audit c tre p r ile interesate i valorificarea
acestuia ............................................................................................................ 52

109

CAPITOLUL IV

ORGANIZAREA I EFECTUAREA AUDITULUI PERFORMAN EI, NTOCMIREA ACTELOR I


VALORIFICAREA CONSTAT RILOR CUPRINSE N RAPOARTELE DE AUDIT ........................ 53
SEC IUNEA 1 - ATRIBU IILE, MISIUNEA I SCOPUL AUDITULUI PERFORMAN EI
EFECTUAT DE C TRE CURTEA DE CONTURI .......................................53
Atribu iile Cur ii de Conturi n efectuarea auditului performan ei .............. 53
Misiunea i scopul auditului performan ei .................................................... 53
SEC IUNEA 2 - ORGANIZAREA I EFECTUAREA AUDITULUI PERFORMAN EI ...... 54
A. La nivelul departamentului care coordoneaz / efectueaz ac iuni de
audit al performan ei...................................................................................... 54
Selectarea temei de audit ............................................................................... 54
Notificarea entit ilor la care se efectueaz auditul performan ei .............. 55
Etapele auditul performan ei .......................................................................... 56
Planificarea misiunii de audit al performan ei ........................................... 56
Documentarea n auditul performan ei ......................................................... 56
Identificarea i evaluarea riscurilor n auditul performan ei ....................... 57
Identificarea i studierea reglement rilor specifice programului/
procesului/ proiectului/ activit ii auditate .................................................... 58
Examinarea rapoartelor de audit precedente i altor acte de control .......... 58
Identificarea i stabilirea criteriilor de audit ................................................. 58
Revizuirea i formularea final a obiectivului general i obiectivelor
specifice ale auditului, precum i formularea final a ntreb rilor la care
trebuie s r spund auditul performan ei .................................................... 59
E antionarea n auditul performan ei ........................................................... 59
Elaborarea i aprobarea preciz rilor metodologice de lucru ....................... 60
Elaborarea planului detaliat de audit al performan ei .............................. 60
Execu ia auditului performan ei................................................................... 60
Procedurile de audit utilizate ......................................................................... 60
Sintetizarea, analiza i interpretarea probelor de audit ................................ 62
Tipuri de probe de audit ................................................................................. 62
Consultarea cu entitatea auditat pe parcursul realiz rii auditului ............. 65
Raportarea ...................................................................................................... 66
ntocmirea proiectului raportului de audit al performan ei ......................... 66
Punerea de acord cu entitatea auditat a proiectului raportului de audit
(concilierea ).....................................................................................................67
Revizuirea i ntocmirea raportului final de audit al performan ei .............. 68
Transmiterea raportului final de audit al performan ei c tre p r ile
interesate i valorificarea acestuia ................................................................. 69
Urm rirea implement rii recomand rilor formulate n rapoartele de audit al
performan ei .................................................................................................... 69
Alte acte de control .......................................................................................... 69
B. La nivelul camerelor de conturi . 70

110

CAPITOLUL V

ORGANIZAREA I EFECTUAREA AUDITULUI PUBLIC EXTERN DE C TRE


AUTORITATEA DE AUDIT ASUPRA FONDURILOR COMUNITARE
NERAMBURSABILE I A COFINAN RII NA IONALE AFERENTE.......................... 71
SEC
SEC
SEC
SEC
SEC

IUNEA 1 - ATRIBU II I COMPETEN E .................................................................... 71


IUNEA 2 - SFERA I OBIECTIVELE AUDITULUI ...................................................... 73
IUNEA 3 - DESF URAREA ACTIVIT II DE AUDIT .............................................. 75
IUNEA 4 - VALORIFICAREA RAPOARTELOR DE AUDIT ....................................... 77
IUNEA 5 - ABATERI I SANC IUNI ............................................................................. 79

CAPITOLUL VI

ATRIBU II DE EVALUARE A ACTIVIT II DE CONTROL FINANCIAR


PROPRIU I DE AUDIT INTERN ALE ENTIT ILOR CARE INTR N
COMPETEN A DE VERIFICARE A CUR II DE CONTURI. 82

CAPITOLUL VII

DISPOZI II FINALE ................................................................................................................. 85


Raportul public anual i alte atribu ii de raportare ale Cur ii de Conturi ... 86

ANEXE ................................................................................................................... 87
CUPRINS ................................................................................................................ 108

111

S-ar putea să vă placă și