Sunteți pe pagina 1din 66

TITLUL II

Impozitul pe profit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
Contribuabili
ART. 13
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane,
denumite n continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romne;
Norme metodologice:
1. Fac parte din aceast categorie companiile naionale, societile naionale, regiile
autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de
organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital
integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic,
organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile,
organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit
potrivit legislaiei romne.
2. n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul altor societi
comerciale i care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit
se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.
Codul fiscal:
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia;
Norme metodologice:
3. Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i
orice entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin
subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul
unui sediu permanent n Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul
activitii sediului.
Codul fiscal:
Scutiri
ART. 15
(1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: [...]
d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
Norme metodologice:
4. Fundaia constituit ca urmare a unui legat, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr.
26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare, este subiectul
de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de
moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de
interes general sau, dup caz, comunitar.
#Mx
5. *** Abrogat

#B
Codul fiscal:
f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu
condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru
ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de
consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni
specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca
urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995*),
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
174/2001**) privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu
modificrile ulterioare;
#CIN
*) Legea nr. 84/1995, republicat, a fost abrogat. A se vedea Legea nr. 1/2011.
**) Ordonana de urgen a Guvernului nr. 174/2001 a fost respins prin Legea nr. 82/2005.
#Mx
Norme metodologice:
6. Veniturile obinute din activiti economice de ctre contribuabilii prevzui la art. 15 alin.
(1) lit. f), g) i h) din Codul fiscal i care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres
menionate la literele respective se supun impozitrii cu cota prevzut la art. 17 din Codul
fiscal. n vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile obinute se scad cheltuielile efectuate
n scopul realizrii acestor venituri.
#B
Codul fiscal:
(2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la
plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: [...]
k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate
public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice,
nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile
sindicale i organizaiile patronale.
Norme metodologice:
7. Sunt venituri neimpozabile din reclam i publicitate veniturile obinute din nchirieri de
spaii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare etc. Nu se includ n veniturile
descrise anterior veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i
publicitate.
Codul fiscal:
(3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la
plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul
echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
scutite de la plata impozitului pe profit, prevzute la alin. (2). Organizaiile prevzute n
prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde
veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin
aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.
Norme metodologice:

8. Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (2) din
Codul fiscal, i depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pentru profitul
corespunztor acestora. Determinarea profitului impozabil se face n conformitate cu
prevederile de la cap. II, titlul II din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere
urmtoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin
parcurgerea urmtorilor pai:
- calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar
EUR/ROL comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv;
- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a);
- stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind
valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c);
e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se n
vedere urmtoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile de la lit. d). Este
necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de repartizare a
cheltuielilor comune;
(ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. (i),
lundu-se n considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal;
(iii) stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i
cheltuielile deductibile stabilite la pct. (ii);
f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau la art. 18
din Codul fiscal, dup caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit. e).
#Mx
8^1. Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri
impozabile la determinarea profitului impozabil.
8^2. Prevederile alin. (2) i alin. (3) ale art. 15 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite
i funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra
terenurilor agricole i celor forestiere, cu modificrile i completrile ulterioare.
#B
Codul fiscal:
Anul fiscal
ART. 16
(1) Anul fiscal este anul calendaristic.
(2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal,
perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
Norme metodologice:
9. n cazul nfiinrii unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are
aceast obligaie;
c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul
asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice.
#M22

10. Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic
ncetarea existenei persoanelor juridice prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele
date:
a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti
competente a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor
societi noi;
b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la
alt dat stabilit prin acordul prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea
efect la o alt dat, potrivit legii;
c) la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n
care prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice;
d) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate la lit. a), b) i c).
n cazul dizolvrii urmat de lichidarea contribuabilului, perioada impozabil nceteaz la data
depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, conform legii, nfiinarea
acestuia.
#Mx
Codul fiscal:
Impozit minim
ART. 18
(1) Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care
realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe
profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile
respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.
(2) Contribuabilii, cu excepia celor prevzui la alin. (1), la art. 13 lit. c) - e) i la art. 15 i 38,
n cazul crora impozitul pe profit este mai mic dect suma impozitului minim pentru trana de
venituri totale corespunztoare, prevzute la alin. (3), sunt obligai la plata impozitului la nivelul
acestei sume.
(3) Pentru aplicarea prevederilor alin. (2), sumele corespunztoare impozitului minim,
stabilite n funcie de veniturile totale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent,
sunt urmtoarele:
________________________________________________
| Venituri totale anuale | Impozit minim anual |
|
(lei)
|
(lei)
|
|__________________________|_____________________|
| 0 - 52.000
|
2.200
|
|__________________________|_____________________|
| 52.001 - 215.000
|
4.300
|
|__________________________|_____________________|
| 215.001 - 430.000
|
6.500
|
|__________________________|_____________________|
| 430.001 - 4.300.000
|
8.600
|
|__________________________|_____________________|
| 4.300.001 - 21.500.000 |
11.000
|
|__________________________|_____________________|
| 21.500.001 - 129.000.000 |
22.000
|
|__________________________|_____________________|
| Peste 129.000.001
|
43.000
|
|__________________________|_____________________|

(4) Pentru ncadrarea n trana de venituri totale prevzut la alin. (3), se iau n calcul
veniturile totale, obinute din orice surs, nregistrate la data de 31 decembrie a anului
precedent, din care se scad:
a) veniturile din variaia stocurilor;
b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor
resurse pentru finanarea investiiilor;
d) veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,
conform reglementrilor legale;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care
nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale;
f) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare;
g) veniturile prevzute la art. 20 lit. d).
#B
Norme metodologice:
11. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar
activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s organizeze
i s conduc evidena contabil pentru a se cunoate veniturile i cheltuielile corespunztoare
acestor activiti. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i
cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului,
proporional cu veniturile obinute din aceste activiti. n cazul n care impozitul pe profitul
datorat este mai mic dect 5% din veniturile obinute din aceste activiti, contribuabilul este
obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaug la valoarea impozitului
pe profit aferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal.
Veniturile care se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente activitilor
respective, nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile.
#Mx
11^1. Contribuabilii menionai la art. 18 alin. (2) din Codul fiscal, la determinarea impozitului
datorat, vor avea n vedere urmtoarele:
a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului/anului, potrivit prevederilor titlului II din
Codul fiscal;
b) ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal
n funcie de veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din
care se scad veniturile prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal;
c) stabilirea impozitului minim anual/trimestrial datorat corespunztor tranei de venituri totale
anuale, determinat potrivit lit. b);
d) compararea impozitului pe profit trimestrial/anual cu impozitul minim trimestrial/anual i
plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari.
11^2. n aplicarea prevederilor art. 18 alin. (2) coroborat cu art. 34 alin. (15) lit. a) din Codul
fiscal, pentru trimestrul II al anului 2009, la calculul impozitului datorat se vor avea n vedere
urmtoarele:
a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului II, potrivit prevederilor titlului II din Codul
fiscal;
b) ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal
n funcie de veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din
care se scad veniturile prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal;
c) stabilirea impozitului minim corespunztor tranei de venituri totale anuale, determinat
potrivit lit. b), pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009;

d) compararea impozitului pe profit aferent trimestrului II cu impozitul minim calculat potrivit


lit. c) i plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari.
Exemplul I
O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului al II-lea impozit pe profit n sum
de 250 lei. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile
totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei,
corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 40.000 lei. Pentru perioada 1 mai
2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor
prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel:
(2.200 / 12) x 2 = 367 lei.
Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 250
lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are
obligaia de plat a impozitului minim n sum de 367 lei.
Exemplul II
O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului al II-lea impozit pe profit n sum
de 500 lei. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile
totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei
corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 50.000 lei. Pentru perioada 1 mai
2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor
prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel:
(2.200 / 12) x 2 = 367 lei.
Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 500
lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are
obligaia de plat a impozitului pe profit n sum de 500 lei.
11^3. Pentru definitivarea impozitului pe profit aferent trimestrului al IV-lea al anului 2009, din
impozitul pe profit calculat cumulat de la nceputul anului se scade impozitul pe profit aferent
perioadei precedente, inclusiv impozitul minim datorat, dup caz, pn la nivelul impozitului
minim datorat n cursul anului fiscal.
Exemplul III
O societate comercial nregistreaz pierdere fiscal la sfritul trimestrului I i al II-lea.
Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale
nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 6.500 lei,
corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 300.000 lei. Pentru perioada 1 mai
2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor
prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel:
(6.500 / 12) x 2 = 1.083 lei. Prin urmare, pentru trimestrul al II-lea societatea datoreaz
impozitul minim n sum de 1.083 lei.
Impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este n sum de 6.000 lei. Pentru
determinarea impozitului datorat pentru trimestrul al III-lea se efectueaz urmtorul calcul:
6.000 - 1.083 = 4.917 lei.
Se compar impozitul pe profit aferent trimestrului al III-lea, n sum de 4.917 lei, cu impozitul
minim aferent acestei perioade: (6.500 / 12) x 3 = 1.625 lei i se datoreaz impozitul pe profit.
La nchiderea exerciiului financiar 2009, contribuabilul nregistreaz pierdere fiscal. Prin
urmare, pentru trimestrul al IV-lea datoreaz impozit minim n sum de 1.625 lei. n acest caz,
impozitul pe profit de recuperat reprezint impozitul datorat n cursul anului respectiv mai puin
impozitul minim.

11^4. Impozitul pe profit aferent trimestrului/anului se calculeaz potrivit prevederilor titlului II


din Codul fiscal, inclusiv cele referitoare la recuperarea pierderii fiscale prevzute la art. 26 din
titlul II "Impozitul pe profit".
Exemplul IV
O societate comercial nregistreaz la sfritul anului 2008 pierdere fiscal n sum de 700
lei. n cursul anului 2009 societatea nregistreaz n trimestrul I pierdere fiscal, iar n trimestrul
al II-lea nregistreaz un profit impozabil n sum de 13.200 lei.
Impozit pe profit aferent trimestrului al II-lea = (13.200 - 700) x 16% = 2.000 lei
Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale
nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei,
corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 35.000 lei. Pentru perioada 1 mai
2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor
prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel:
(2.200 / 12) x 2 = 367 lei.
Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 2.000
lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are
obligaia de plat a impozitului pe profit n sum de 2.000 lei.
#M26
11^5. Prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplic contribuabililor aflai n
inactivitate temporar sau care au declarat pe propria rspundere c nu desfoar activiti la
sediul social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale, n registrul
comerului sau n registrul inut de instanele judectoreti competente, dup caz. n cazul n
care contribuabilii solicit nscrierea, n cursul anului, a situaiilor menionate, prevederile art. 18
alin. (2) din Codul fiscal se aplic pentru perioada cuprins ntre nceputul anului i data cnd
contribuabilul nregistreaz la oficiul registrului comerului/registrul inut de instanele
judectoreti competente cererea de nscriere de meniuni. Dac perioada de inactivitate
temporar/nedesfurare a activitii nceteaz n cursul anului, contribuabilii aplic prevederile
art. 18 alin. (2) din Codul fiscal pentru perioada rmas din anul respectiv.
#Mx
11^6. Contribuabilii nfiinai n cursul anului nu intr sub incidena prevederilor art. 18 alin. (2)
pentru anul n care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, ns acetia sunt obligai la
determinarea impozitului pe profit potrivit prevederilor titlului II "Impozitul pe profit" din Codul
fiscal. Nu intr sub incidena impozitului minim societile care la data de 1 mai 2009 se aflau n
inactivitate temporar i aceasta nceteaz n cursul anului 2009, pentru perioada aferent de la
ncetarea inactivitii pn la 31 decembrie 2009.
11^7. Contribuabilii care se nfiineaz n cursul anului ca urmare a operaiunilor de
reorganizare (fuziune, divizare etc.) aplic prevederile art. 18 alin. (2) de la data nregistrrii la
oficiul registrului comerului. n cazul n care contribuabilii se nfiineaz prin fuziunea a dou
sau mai multe societi, pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale
sunt veniturile nsumate ale societilor participante, nregistrate la data de 31 decembrie a
anului precedent. n cazul n care contribuabilii se nfiineaz prin divizarea unei societi,
pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale se determin
proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate de ctre persoana juridic cedent,
conform proiectului ntocmit potrivit legii, care stabilete i criteriul de repartiie a activelor i
pasivelor transferate. n cazul fuziunilor prin absorbie sau n cazul divizrilor prin care activele
i pasivele se transfer ctre una sau mai multe societi existente, pentru determinarea
impozitului minim datorat de ctre societile beneficiare, la veniturile totale anuale nregistrate
la data de 31 decembrie a anului precedent, se iau n calcul i veniturile totale anuale ale
societilor cedente, proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate.

#M26
Codul fiscal:
Impozit minim
ART. 18. [...]
(5) Contribuabilii prevzui la art. 34 alin. (1) lit. b) efectueaz pentru trimestrele I - III
comparaia impozitului pe profit trimestrial cu impozitul minim prevzut la alin. (3), recalculat n
mod corespunztor pentru trimestrul respectiv, prin mprirea impozitului minim anual la 12 i
nmulirea cu numrul de luni aferente trimestrului respectiv. n situaia n care perioada
impozabil ncepe sau se ncheie n cursul unui trimestru, impozitul minim prevzut la alin. (3)
se recalculeaz corespunztor numrului de zile aferente trimestrului respectiv. Pentru
definitivarea impozitului pe profit datorat se efectueaz comparaia impozitului pe profit anual cu
impozitul minim anual prevzut la alin. (3).
#M26
Norme metodologice:
11^8. Exemplu de calcul
Un contribuabil nregistreaz la data de 31 decembrie 2009 venituri totale anuale n sum de
250.000 lei, crora le corespunde, n conformitate cu prevederile art. 18 alin. (3) din Codul
fiscal, un impozit minim anual de 6.500 lei, respectiv 1.625 lei trimestrial.
n trimestrul I 2010, contribuabilul determin un impozit pe profit de 1.800 lei. n urma
efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului I cu impozitul minim trimestrial
rezult impozit pe profit datorat de 1.800 lei.
n trimestrul II 2010, impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este 3.300 lei. Impozitul
pe profit pentru trimestrul II este 1.500 lei (3.300 - 1.800) determinat ca diferen ntre impozitul
pe profit cumulat de la nceputul anului i impozitul pe profit datorat n trimestrul I. n urma
efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului II cu impozitul minim trimestrial
rezult impozit minim datorat n sum de 1.625 lei.
n trimestrul III 2010, impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este 6.925 lei.
Impozitul pe profit pentru trimestrul III este 3.500 lei (6.925 - 1.800 - 1.625) determinat ca
diferen ntre impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului i impozitul datorat n
trimestrele I i II. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului III cu
impozitul minim trimestrial rezult impozit pe profit datorat de 3.500 lei.
La sfritul anului 2010, contribuabilul nregistreaz impozit pe profit anual n sum de 5.000
lei.
n cazul n care contribuabilul efectueaz definitivarea exerciiului financiar 2010 pn la data
de 25 februarie 2011, n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit anual cu impozitul
minim anual de 6.500 lei rezult impozit pe profit datorat pentru anul 2010 la nivelul impozitului
minim n sum de 6.500 lei. Astfel, avnd n vedere faptul c impozitul pe profit declarat n
cursul anului a fost de 6.925 lei, la finele anului contribuabilul nregistreaz un impozit pe profit
de recuperat final n sum de 425 lei (6.925 - 6.500) lei.
n cazul n care contribuabilul efectueaz definitivarea exerciiului financiar 2010 pn la data
de 25 aprilie 2011, declar i pltete pentru trimestrul IV al anului 2010 impozit pe profit n
sum egal cu impozitul pe profit calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal,
adic suma de 3.500 lei. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit anual cu impozitul
minim anual de 6.500 lei rezult impozit pe profit datorat pentru anul 2010 la nivelul impozitului
minim n sum de 6.500 lei. n acest caz, avnd n vedere faptul c impozitul pe profit declarat
n cursul anului a fost de 10.425 lei, la finele anului contribuabilul nregistreaz un impozit pe
profit de recuperat final n sum de 3.925 lei (10.425 - 6.500) lei.
#B

Codul fiscal:
CAPITOLUL II
Calculul profitului impozabil
Reguli generale
ART. 19
(1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se
iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Norme metodologice:
12. Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele
nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente
similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug
cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n
valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau
transpunerii;
#M22
- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) i alin. (5^1)
din Codul fiscal;
- ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii
dobndite/rscumprate.
#B
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n
valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau
transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor
fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz,
cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri,
respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat
amortizarea. n mod similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i
amenajrilor provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare
anuale;
#M22
- diferenele nefavorabile dintre preul de vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea
lor de dobndire/rscumprare, nregistrate la data vnzrii titlurilor respective.
#Mx
Veniturile i cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor
financiare derivate, nregistrate potrivit reglementrilor contabile, sunt luate n calcul la stabilirea
profitului impozabil.
#M22
13. Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea
profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin i depunerea unei declaraii rectificative
n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.
#Mx

14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n


vigoare se aplic trimestrial sau potrivit prezentelor norme metodologice, dup caz, astfel nct
la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii. Pentru contribuabilii care au
obligaia de a plti impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile prevzute de
legislaia n vigoare se aplic anual.
#M38
14^1. Veniturile i cheltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor,
efectuat potrivit reglementrilor contabile aplicabile, sunt luate n calcul la determinarea
profitului impozabil. n valoarea fiscal a titlurilor de participare i a obligaiunilor se includ i
evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. La scoaterea din gestiune a
titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din
eviden a stocurilor.
#M35
14^2. Veniturile i cheltuielile reprezentnd dobnzile/penalitile/daunele-interese
contractuale anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt venituri impozabile,
respectiv cheltuieli deductibile, n anul fiscal n care se nregistreaz anularea acestora, n
condiiile n care dobnzile/penalitile/daunele-interese stabilite n cadrul contractelor
economice iniiale au reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura
nregistrrii lor.
#M40
14^3. Cheltuielile reprezentnd pierderile din creane nregistrate ca urmare a aducerii
creanelor preluate prin cesionare de la valoarea nominal la costul de achiziie, potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.
#M38
15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un
registru de eviden fiscal, inut n form scris sau electronic, cu respectarea dispoziiilor
Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare la utilizarea
sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor. n registrul de eviden fiscal trebuie
nscrise veniturile impozabile realizate de contribuabil, din orice surs ntr-un an fiscal, potrivit
art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele
reglementate prin acte normative n vigoare, potrivit art. 21 din Codul fiscal, precum i orice
informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de
nregistrrile contabile. Evidenierea veniturilor impozabile i a cheltuielilor aferente se
efectueaz pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i/sau an fiscal.
#Mx
Codul fiscal:
(3) Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor
legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe
msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata
derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai
termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului.
Norme metodologice:
16. Pentru contribuabilii care au optat la momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau
prestrii serviciilor pentru impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata n rate pn la
data de 30 aprilie 2005 inclusiv, veniturile i cheltuielile aferente bunurilor mobile i imobile
produse, lucrrilor executate i serviciilor prestate, valorificate n baza unui contract cu plata n
rate, sunt impozabile, respectiv deductibile, pe msur ce ratele devin scadente, pe durata
derulrii contractelor respective.

#B
Codul fiscal:
(4) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza
conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale
stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.
Norme metodologice:
17. Intr sub incidena acestui alineat contribuabilii care desfoar activiti de servicii
internaionale care aplic regulile de eviden i decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite
prin regulamente de aplicare a conveniilor la care Romnia este parte (de exemplu: serviciile
potale, telecomunicaiile, transporturile internaionale).
#M22
Codul fiscal:
ART. 19^2
Scutirea de impozit a profitului reinvestit
(1) Profitul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru), astfel cum sunt prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea
i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, folosite n scopul obinerii de venituri
impozabile, este scutit de impozit.
(2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv
profitul contabil cumulat de la nceputul anului, utilizat n acest scop n anul efecturii investiiei.
Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe
profit datorat pentru perioada respectiv.
(3) Pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2009, n aplicarea facilitii se ia n
considerare profitul contabil nregistrat ncepnd cu data de 1 octombrie 2009 i investit n
activele menionate la alin. (1) produse i/sau achiziionate dup aceeai dat.
[...]
(7) Pentru activele prevzute la alin. (1) care se realizeaz pe parcursul mai multor ani
consecutivi, facilitatea se acord pentru lucrrile realizate efectiv, n baza unor situaii pariale
de lucrri, pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv.
[...]
(10) n cazul n care, ca urmare a aplicrii prevederilor alin. (1), impozitul pe profit este sub
nivelul impozitului minim, contribuabilii sunt obligai la plata impozitului minim n conformitate cu
prevederile art. 18 alin. (2).
[...]
(12) Prin excepie de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33, valoarea fiscal, respectiv valoarea
de intrare a activelor prevzute la alin. (1) se determin prin scderea din valoarea de producie
i/sau de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea prevzut la alin. (1).
#M22
Norme metodologice:
17^1. n sensul prevederilor art. 19^2 alin. (1) din Codul fiscal, prin producia de echipamente
tehnologice se nelege realizarea acestora n regie proprie i nregistrarea ca mijloace fixe
potrivit reglementrilor contabile n corelaie cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
17^2. Exemple de calcul:
Exemplul I. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul
contabil este mai mare dect valoarea investiiei realizate
La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de
170.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 10.000 lei. Societatea

achiziioneaz la data de 15 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 80.000 lei,


profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind n sum de 90.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg
urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009:
170.000 x 16% = 27.200 lei
27.200 - 10.000 = 17.200 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit:
Avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009
n sum de 90.000 lei acoper investiia realizat, impozitul scutit este:
80.000 x 16% = 12.800 lei;
- se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz
amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin
scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscal = 80.000 - 80.000 = 0
Exemplul II. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul
contabil este mai mic dect valoarea investiiei realizate
La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de
60.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 4.000 lei. Societatea
achiziioneaz la data de 20 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei,
profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie fiind 30.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg
urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009:
60.000 x 16% = 9.600 lei
9.600 - 4.000 = 5.600 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: n aceast situaie, profitul
contabil nu acoper investiia realizat, dect pn la nivelul de 30.000 lei. Impozitul pe profit
aferent prii din investiie finanat din profit este:
30.000 x 16% = 4.800 lei; impozit pe profit scutit = 4.800 lei;
- se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz
amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin
scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscal = 70.000 - 30.000 = 40.000 lei
Exemplul III. Determinarea impozitului pentru situaia n care impozitul pe profit dup
aplicarea facilitii este mai mic dect impozitul minim
La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de
45.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 2.000 lei.
Societatea achiziioneaz la data de 15 decembrie un utilaj n valoare de 25.000 lei, profitul
contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind 30.000 lei. La data de 31
decembrie 2008 societatea a nregistrat venituri totale anuale n sum de 250.000 lei, la care
corespunde un impozit minim pentru trimestrul IV de 1.625 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe
profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009:
45.000 x 16% = 7.200 lei
7.200 - 2.000 = 5.200 lei;
- avnd n vedere faptul c, n acest caz profitul contabil acoper investiia realizat,
impozitul pe profit aferent profitului investit este:

25.000 x 16% = 4.000 lei;


- dup aplicarea facilitii, impozitul pe profit este:
5.200 - 4.000 = 1.200 lei;
- n aceast situaie, deoarece impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic dect
impozitul minim, impozitul pentru trimestrul IV se datoreaz la nivelul impozitului minim n sum
de 1.625 lei;
- se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz
amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin
scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscal = 25.000 - 25.000 = 0
Exemplul IV de calcul al scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii
obligai la plata anual a impozitului pe profit
La sfritul anului 2010 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de
2.500.000 lei. Profitul contabil aferent anului 2010 este de 1.900.000 lei. Societatea
achiziioneaz la data de 15 martie 2010 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, la
data de 16 iulie un echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n data de 15 octombrie
un echipament tehnologic n valoare de 90.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe
profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2010:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
- se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice:
70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei;
- avnd n vedere faptul c profitul contabil acoper investiiile realizate, impozitul pe profit
aferent profitului investit este:
270.000 x 16% = 43.200 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit datorat dup aplicarea facilitii:
400.000 - 43.200 = 356.800 lei;
- se determin valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice, n baza creia se calculeaz
amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin
scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice achiziionate:
70.000 - 70.000 = 0
110.000 - 110.000 = 0
90.000 - 90.000 = 0
17^3. n situaia n care investiiile n echipamente tehnologice realizate nu sunt acoperite n
totalitate de profitul contabil, pentru determinarea valorii fiscale, n baza creia se calculeaz
amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, se are n
vedere ordinea cronologic a nregistrrii acestora ca mijloace fixe potrivit art. 24 din Codul
fiscal.
17^4. n aplicarea prevederilor art. 19^2 alin. (7), facilitatea se acord pentru valoarea
imobilizrilor corporale n curs de execuie nregistrate n perioada 1 octombrie 2009 - 31
decembrie 2010 i puse n funciune n aceeai perioad potrivit art. 24 din Codul fiscal.
#M38
Codul fiscal:
Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele internaionale de raportare financiar
ART. 19^3

Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de


raportare financiar pentru determinarea profitului impozabil vor avea n vedere i urmtoarele
reguli:
[...]
b) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflaiei,
ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal:
1. sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea
cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve i
impozitate potrivit art. 22 alin. (5), cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic
distinct;
1^1. n situaia n care sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat,
provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu sunt
meninute n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impoziteaz
astfel:
a) sumele care au fost anterior deduse se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art. 22
alin. (5); diminuarea soldului creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt
nregistrate sumele din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor cu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, se
consider utilizare a rezervei;
b) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor
privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii
fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz;
2. sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a
activelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor,
nu reprezint elemente similare veniturilor;
3. sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a
pasivelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, nu reprezint
elemente similare cheltuielilor;
[...]
#M38
Norme metodologice:
17^5. n aplicarea prevederilor art. 19^3 lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, sumele nregistrate n
creditul contului rezultatul reportat provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe
amortizabile i a terenurilor nu reprezint elemente similare veniturilor la momentul nregistrrii,
acestea fiind tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia
evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, potrivit art. 19^3 lit. b) pct. 1 din Codul
fiscal.
Exemplu - Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca urmare a trecerii de la modelul
reevalurii la modelul bazat pe cost.
Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un mijloc fix amortizabil:
- cost de achiziie: 1.000.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003: 300.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004: 500.000 lei;
- amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la momentul retratrii este de 350.000 lei,
din care:
- suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal n vigoare pentru
perioadele respective i nu a intrat sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal;

- actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n contul rezultatul reportat, este de
200.000 lei (suma brut), iar amortizarea cumulat aferent costului inflatat este de 50.000 lei;
- metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar.
Pentru simplificare considerm c durata de amortizare contabil este egal cu durata
normal de utilizare fiscal.
Operaiuni efectuate la momentul retratrii
n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, au loc
urmtoarele operaiuni:
Etapa I: Eliminarea efectului reevalurilor:
1. eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000 lei;
2. anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de 350.000 lei.
Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal, deoarece, n acest caz, impozitarea
se efectueaz ca urmare a anulrii sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de
350.000 lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizrii rezervelor de reevaluare, din
punct de vedere fiscal, se va face distincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a
fost dedus la calculul profitului impozabil i amortizarea rezervei din reevaluare care nu a fost
dedus la calculul profitului impozabil, astfel:
- suma de 150.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat
deducere reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 19^3 lit. c) pct. 1 din
Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat
deducere nu reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 19^3 lit. c) pct. 4 din
Codul fiscal.
Etapa II: nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei:
1. actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma de 200.000 lei;
2. actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului fix cu suma de 50.000 lei.
Conform art. 19^3 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute nregistrate n creditul contului
rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, cu
condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct.
Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv dac aceasta este evideniat n
soldul creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct.
Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor, potrivit 19^3 lit. b) pct. 3 din Codul
fiscal.
n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul creditor al contului rezultatul
reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaiei
a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, concomitent cu deducerea acesteia, se
impoziteaz suma de 50.000 lei din suma brut de 200.000 lei, deoarece o parte din rezerv
este utilizat.
#M40
Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
ART. 20
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strin
pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat
ter, astfel cum acesta este definit la art. 20^1 alin. (3) lit. c), cu care Romnia are ncheiat o
convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete
dividendele deine, la persoana juridic romn sau la persoana juridic strin din statul ter, la

data nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an,


minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se
dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit,
retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare,
cu excepia celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt ndeplinite condiiile
prevzute la lit. e) i h);
[...]
#M40
Norme metodologice:
18. n aplicarea prevederilor art. 20 lit. a) din Codul fiscal, pentru dividendele primite de la o
persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe
profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 20^1 alin. (3) lit. c) din Codul
fiscal, cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, persoana
juridic romn care primete dividendele trebuie s dein:
a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei juridice strine, emis de autoritatea
competent din statul ter al crui rezident fiscal este;
b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice strine din care s rezulte c
aceasta este pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit n
statul ter respectiv;
c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei de deinere, pe o perioad
nentrerupt de 1 an, a minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie
dividende.
#M22
19. n aplicarea prevederilor art. 20 lit. b) din Codul fiscal, titlurile de participare sunt cele
definite potrivit art. 7 alin. (1) pct. 31 din Codul fiscal.
La data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii titlurilor de participare sau a retragerii
capitalului social deinut la o persoan juridic, precum i la data lichidrii investiiilor financiare,
valoarea fiscal utilizat pentru calculul ctigului/pierderii este cea pe care titlurile de
participare, respectiv investiiile financiare, au avut-o nainte de nregistrarea diferenelor
favorabile respective.
#Mx
Codul fiscal:
[...]
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
[...]
#Mx
Norme metodologice:
20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaz cheltuielile
pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de
impozit pe profit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de
ntrziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli
nedeductibile la data constituirii lor i altele asemenea.
#Mx

Codul fiscal:
[...]
d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin
acte normative.
#Mx
Norme metodologice:
21. Contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative sa prevzut faptul c profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s
organizeze i s conduc evidena contabil pentru delimitarea veniturilor i a cheltuielilor
aferente acestora. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i
cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului,
proporional cu veniturile obinute din aceste activiti, n situaia n care evidena contabil nu
asigur informaia necesar identificrii acestora, dup caz.
#M40
Codul fiscal:
Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene
ART. 20^1
(1) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European sunt, de asemenea, neimpozabile i:
a) dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa
situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele
condiii:
1. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau
exceptri;
2. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat
membru, care distribuie dividendele;
3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe
o perioad nentrerupt de cel puin 1 an.
Sunt, de asemenea, neimpozabile i dividendele primite de persoana juridic romn prin
intermediul sediului su permanent situat ntr-un stat membru, n cazul n care persoana juridic
romn ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la pct. 1 - 3;
b) dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine
din alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state
membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:
1. are una dintre formele de organizare prevzute la alin. (4);
2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al
statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate
cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei
opiuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia;
4. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat
membru, care distribuie dividendele;
5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia,
persoana juridic strin deine participaia minim prevzut la pct. 4, pe o perioad
nentrerupt de cel puin 1 an. [...]
#M40
Norme metodologice:
21^1. n aplicarea prevederilor art. 20^1 din Codul fiscal, condiia legat de perioada minim
de deinere de 1 an va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de

Justiie, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. C 9 din 11 ianuarie
1997, n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV
v Bundesamt fur Finanzen - C-283/94, C-291/94 i C-292/94. Astfel, n situaia n care, la data
nregistrrii dividendului de ctre societatea-mam, persoan juridic romn, respectiv de
ctre sediul permanent al unei societi-mam, persoan juridic strin dintr-un stat membru,
condiia referitoare la perioada minim de deinere de 1 an nu este ndeplinit, venitul din
dividende este supus impunerii. Ulterior, n anul fiscal n care condiia este ndeplinit,
contribuabilul urmeaz s beneficieze de recalcularea impozitului pe profit al anului n care
venitul a fost impus. n acest sens, contribuabilul trebuie s depun declaraia rectificativ
privind impozitul pe profit.
#Mx
21^2. Pentru ndeplinirea condiiei de la pct. 3 lit. b) alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societile-mam, persoane juridice
strine, trebuie s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr
posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din urmtoarele impozite:
- impot des societes/vennootschapsbelasting, n Belgia;
- selskabsskat, n Danemarca;
- Korperschaftsteuer, n Republica Federal Germania;
- phoros eisodematos uomikou prosopon kerdoskopikou kharaktera, n Grecia;
- impuesto sobre sociedades, n Spania;
- impot sur les societes, n Frana;
- corporation tax, n Irlanda;
- imposta sul reddito delle societa, n Italia;
- impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, n Olanda;
- Korperschaftsteuer, n Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n Portugalia;
- y hteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund, n Finlanda;
- statlig inkomstskatt, n Suedia;
- corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord;
- D an z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh;
- T ulumaks, n Estonia;
- phoros eisodematos, n Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia;
- P elno mokestis, n Lituania;
- T arsasagi ado, n Ungaria;
- T axxa fuq l-income, n Malta;
- P odatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia;
- D avek od dobicka pravnih oseb, n Slovenia;
- D an z prijmov pravnickych osob, n Slovacia;
- korporativen dank, n Bulgaria;
#M39
- porez na dobit n Croaia.
#Mx
21^3. Pentru aplicarea prevederilor art. 20^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare pentru persoanele juridice romne
i bulgare, societi-mam, sunt:
- societile nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca "societi pe aciuni", "societi n
comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat".
#M33
- [Liniua a 2-a] *** Abrogat

#B
Codul fiscal:
Cheltuieli
ART. 21
(1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin
acte normative n vigoare.
#M26
Norme metodologice:
22. *** Abrogat
#Mx
23. n sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de
venituri impozabile i urmtoarele:
a) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada
de determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor
prevzute n contractele de distribuie, cu condiia reflectrii n contabilitate a veniturilor i
cheltuielilor potrivit reglementrilor contabile;
b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii proratei, n
conformitate cu prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, precum i n
alte situaii cnd taxa pe valoarea adugat este nregistrat pe cheltuieli, n situaia n care
taxa pe valoarea adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul
realizrii de venituri impozabile;
c) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor comerciale nstrinate, potrivit legii;
#M31
d) dobnzile, penalitile i daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor economice
ncheiate cu persoane rezidente/nerezidente sunt cheltuieli deductibile pe msura nregistrrii
lor;
#Mx
e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru
fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
f) cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de munc;
#M22
g) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un stat membru aferent unor bunuri
sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile;
#M26
h) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea, restructurarea
operaional i/sau financiar a activitii contribuabilului;
#M38
i) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare i a obligaiunilor, nregistrate
potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
#M31
j) cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii
de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care include i consumul propriu comercial,
pentru contribuabilii din domeniul distribuiei energiei electrice;
#M33
k) cheltuielile nregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor asupra clienilor, determinate
de punerea n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin

judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei,


cu modificrile i completrile ulterioare.
#M22
24. *** Abrogat
#B
Codul fiscal:
(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: [...]
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
Norme metodologice:
25. Intr sub incidena acestei prevederi cheltuielile efectuate n acest scop, n condiiile n
care specificul activitii desfurate se ncadreaz n domeniile pentru care se impune
respectarea normelor de protecie a muncii, stabilite conform legislaiei n materie.
Codul fiscal:
c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli
profesionale sau riscuri profesionale;
#Mx
Norme metodologice:
26. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal cheltuielile
reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale,
efectuate potrivit Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli
profesionale, cu modificrile i completrile ulterioare. Cheltuielile cu primele de asigurare
pentru riscul profesional, efectuate potrivit legislaiei specifice, sunt deductibile la calculul
profitului impozabil.
#Mx
Codul fiscal:
[...]
e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate, efectuate de ctre salariai i
administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;
[...]
#Mx
Norme metodologice:
27. Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de
administrare/mandat. n sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice asimilate
salariailor cuprind i:
a) directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii;
b) persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care
contribuabilul suport drepturile legale cuvenite acestora.
28. *** Abrogat
#B
Codul fiscal:
f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;
Norme metodologice:

29. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cotizaiile
cooperativelor de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea
rezervei mutuale de garantare, n conformitate cu reglementrile legale.
Codul fiscal:
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n
vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;
Norme metodologice:
30. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal cheltuielile cu taxele
de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a
unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar,
avocat, notar i altele asemenea. Contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului
colectiv de munc sunt cele datorate patronatelor, n conformitate cu prevederile Legii
patronatelor nr. 356/2001*).
#CIN
*) Legea nr. 356/2001 a fost abrogat. A se vedea Legea nr. 62/2011, republicat.
#Mx
31. *** Abrogat
32. *** Abrogat
Codul fiscal:
n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele
cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau
lichidat, fr succesor;
4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.
Norme metodologice:
32^1. Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului sunt cele
care rezult din situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii,
accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi
externe i n caz de rzboi.
#B
Codul fiscal:
(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
#M38
Norme metodologice:
33. Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor
i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile
fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat,
cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se
scad veniturile neimpozabile. n cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului impozabil,

se includ i cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat potrivit prevederilor


titlului VI din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare egal sau mai
mare de 100 lei.
#M22
Codul fiscal:
c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile
ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele
pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i
cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n
administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor
profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub
patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul
acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator
n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i
salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru
tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai
acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la
fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i
centre de plasament;
#M22
Norme metodologice:
33^1. Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de munc, ce intr sub incidena
prevederilor art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natur social stabilite n
cadrul contractelor colective de munc la nivel naional, de ramur, grup de uniti i uniti,
altele dect cele menionate n mod expres n cadrul art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal.
#Mx
34. *** Abrogat
#B
Codul fiscal:
d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,
mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
Norme metodologice:
35. Nu sunt considerate perisabiliti pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de
consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau obinerea unui serviciu.
#M22
Codul fiscal:
[...]
j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita
unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare
participant;
k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

#M39
Norme metodologice:
35^1. Sunt deductibile n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 de euro, ntrun an fiscal, pentru fiecare participant, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal,
cheltuielile nregistrate de angajator n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative,
potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i cele reprezentnd contribuii la scheme de pensii facultative calificate astfel n
conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere
Financiar, efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii Europene
sau aparinnd Spaiului Economic European. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea
echivalentului n euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a
Romniei la data nregistrrii cheltuielilor de ctre angajator.
#Mx
35^2. Sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, potrivit prevederilor art. 21 alin.
(3) lit. k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, efectuate de angajator potrivit Legii
privind reforma n domeniul sntii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare.
Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb
LEU/EUR comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor.
#B
Codul fiscal:
l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n
localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n
limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz
din punct de vedere fiscal cu 10% . Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari,
respectiv chiriai/locatari;
Norme metodologice:
36. n cazul locuinei de serviciu date n folosina unui salariat sau administrator, cheltuielile
pentru funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare
raportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu
modificrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a locuinei de serviciu
respective.
Codul fiscal:
m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina
proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre
pri, n acest scop;
Norme metodologice:
37. n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane
fizice, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n
limita determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului,
menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va
justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale,
cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente.
Codul fiscal:
(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele


reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit
sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la
surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din
Romnia;
Norme metodologice:
38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferene
din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt
nedeductibile i impozitele cu reinere la surs pltite n numele persoanelor fizice i juridice
nerezidente pentru veniturile realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat,
nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile.
#M22
Codul fiscal:
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere
datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
#M22
Norme metodologice:
39. Prin autoriti romne/strine se nelege totalitatea instituiilor, organismelor i
autoritilor din Romnia i din strintate care urmresc i ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri
i penaliti de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale.
40. *** Abrogat
#Mx
Codul fiscal:
[...]
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit
prevederilor titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe
amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n
condiiile stabilite prin norme; [...]
Norme metodologice:
41. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale, constatate lips din
gestiune sau degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz,
pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare, nu intr sub incidena prevederilor art. 21 alin.
(4) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
42. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile i
mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de
for major sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, n msura n
care acestea se gsesc situate n zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru
fiecare domeniu, afectate de calamiti naturale sau de alte cauze de for major. Totodat,
sunt considerate deductibile i cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile
distruse de epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale
sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi. Fenomenele sociale sau economice,
conjuncturile externe i n caz de rzboi sunt cele prevzute de Legea privind rezervele de stat
nr. 82/1992, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

#B
Codul fiscal:
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli
pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste
bunuri sau servicii;
#Mx
Norme metodologice:
43. Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participanilor urmtoarele:
a) cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate de
ctre participani, n favoarea acestora;
b) bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate n
favoarea acestora;
c) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora;
#M31
d) *** Abrogat
#Mx
e) alte cheltuieli n favoarea acestora.
#B
Codul fiscal:
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit
legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit
normelor;
Norme metodologice:
44. nregistrrile n evidena contabil se fac cronologic i sistematic, pe baza nscrisurilor ce
dobndesc calitatea de document justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor care l-au
ntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare.
#M31
45. *** Abrogat
46. *** Abrogat
47. *** Abrogat
#Mx
Codul fiscal:
[...]
i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. c);
[...]
Norme metodologice:
47^1. Veniturile din dividende primite de la persoane juridice romne sau strine nu au,
pentru determinarea profitului impozabil, cheltuieli aferente.
#B
Codul fiscal:
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de
servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul
desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;

#Mx
Norme metodologice:
48. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte
prestri de servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
- serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract ncheiat ntre
pri sau n baza oricrei forme contractuale prevzute de lege; justificarea prestrii efective a
serviciilor se efectueaz prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru,
studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare;
- contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul
activitilor desfurate.
Nu intr sub incidena condiiei privitoare la ncheierea contractelor de prestri de servicii,
prevzut la art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de
persoane fizice autorizate i de persoane juridice, cum sunt: cele de ntreinere i reparare a
activelor, serviciile potale, serviciile de comunicaii i de multiplicare, parcare, transport i
altele asemenea.
#B
49. Pentru servicii de management, consultan i asisten tehnic prestate de nerezidenii
afiliai contribuabilului, la analiza tranzaciilor pentru determinarea deductibilitii cheltuielilor
trebuie s se aib n vedere i principiile din comentariul la articolul 9 privind impunerea
ntreprinderilor asociate din Convenia-model cu privire la impozitele pe venit i impozitele pe
capital. Analiza trebuie s aib n vedere:
(i) prile implicate;
(ii) natura serviciilor prestate;
(iii) elementele de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor pe baza documentelor justificative
care s ateste prestarea acestor servicii.
#M40
Codul fiscal:
Cheltuieli
ART. 21
[...]
(4) [...]
p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate
potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i
ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum
i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele
aferente n limita minim precizat mai jos:
1. 3 la mie din cifra de afaceri; pentru situaiile n care reglementrile contabile aplicabile nu
definesc indicatorul "cifra de afaceri" aceast limit se determin potrivit normelor;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se
reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua n ordinea
nregistrrii acestora, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
#M40
Norme metodologice:
49^1. n cazul n care reglementrile contabile aplicabile nu definesc "cifra de afaceri",
aceasta se determin astfel:
a) pentru contribuabilii care aplic reglementrile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar, cu excepia instituiilor de credit - persoane juridice romne i sucursalelor

din Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice strine, "cifra de afaceri" cuprinde
veniturile din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii din care se scad sumele reprezentnd
reduceri comerciale acordate i se adaug subveniile de exploatare aferente cifrei de afaceri;
b) pentru instituiile de credit - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale
instituiilor de credit - persoane juridice strine, "cifra de afaceri" cuprinde:
- venituri din dobnzi;
- venituri din dividende;
- venituri din taxe i comisioane;
- ctiguri (pierderi) realizate aferente activelor i datoriilor financiare care nu sunt evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere - net;
- ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare deinute n vederea
tranzacionrii - net;
- ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere - net;
- ctiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire - net;
- diferene de curs de schimb [ctig (pierdere)] - net;
- ctiguri (pierderi) din derecunoaterea activelor, altele dect cele deinute n vederea
vnzrii - net;
- alte venituri din exploatare;
c) pentru instituiile prevzute la art. 2 lit. a) - d) din Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr.
27/2011 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu
modificrile i completrile ulterioare, "cifra de afaceri" cuprinde:
(i) venituri din dobnzi i venituri asimilate;
(ii) venituri privind titlurile;
- venituri din aciuni i din alte titluri cu venit variabil;
- venituri din participaii;
- venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate;
(iii) venituri din comisioane;
(iv) profit sau pierdere net din operaiuni financiare;
(v) alte venituri din exploatare.
Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentnd
sponsorizarea.
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform legii
privind sponsorizarea, n calitate de sponsor, care are ca obiect plata unei sume de 15.000 lei.
Contractul de sponsorizare se ncheie n data de 2 noiembrie 2014, n aceeai lun efectunduse i plata sumei de 15.000 lei.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2014, contribuabilul prezint urmtoarele date
financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor = 1.000.000 lei
Venituri din prestri de servicii = 2.000 lei
_______________
Total cifr de afaceri
= 1.002.000 lei
Cheltuieli privind mrfurile
= 750.000 lei
Cheltuieli cu personalul
= 20.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare = 90.000 lei
din care: 15.000 lei sponsorizare
_______________
Total cheltuieli
860.000 lei

Calculul profitului impozabil pentru anul 2014:


Profitul impozabil = 1.002.000 - 860.000 + 15.000 = 157.000 lei.
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea:
157.000 x 16% = 25.120 lei.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul
fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 3 la mie din cifra de afaceri reprezint 3.006 lei;
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint
5.024 lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 3.006 lei.
Pentru anul 2014 impozitul pe profit datorat este de:
25.120 - 3.006 = 22.114 lei.
Suma care nu s-a sczut din impozitul pe profit, respectiv suma de 11.994 lei, se reporteaz
n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestei sume se va efectua, n aceleai condiii, la
fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
#M33
Codul fiscal:
Cheltuieli
ART. 21 [...]
t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n
scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500
kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n
proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru
situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i
servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre
alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind
amortizarea.
Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme;
#M33
Norme metodologice:
49^2. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, regulile de deducere,
termenii i expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii
fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul activitii economice sunt cele prevzute la
pct. 45^1 din normele metodologice date n aplicarea art. 145^1 din Codul fiscal din titlul VI
"Taxa pe valoarea adugat".
Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale la calculul
profitului impozabil, se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de
parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat,
scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru
parcurs.
n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind
cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele nregistrate ca urmare a derulrii unui

contract de leasing, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil
auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea
adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar etc.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului
impozabil se efectueaz dup aplicarea limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv
aceasta se aplic i asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de
deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat.
Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
- cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei,
- partea de TVA nedeductibil - 240 lei,
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
2.240 lei (2.000 + 240)
- valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
2.240 x 50% = 1.120 lei
Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii aferente
unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
- cheltuieli privind combustibilii - 1.000 lei
- partea de TVA nedeductibil - 120 lei
- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii 1.120 lei (1.000 +
120)
- valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilii
1.120 x 50% = 560 lei.
#B
Codul fiscal:
Provizioane i rezerve
ART. 22
(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n conformitate
cu prezentul articol, astfel:
a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil,
nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se
adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea
parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de
organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor
sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil
la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care
furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se
privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni
obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare
a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;
#M30
Norme metodologice:
50. Cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se
aplic asupra diferenei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, i
totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile aferente
veniturilor neimpozabile, nregistrate n contabilitate. Rezerva se calculeaz cumulat de la
nceputul anului i este deductibil la calculul profitului impozabil trimestrial sau anual, dup
caz. n veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerv sunt
incluse veniturile prevzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepia celor prevzute la lit. c).

Rezervele astfel constituite se completeaz sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului


contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel
constituite se efectueaz i n funcie de nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al
patrimoniului. n situaia n care, ca urmare a efecturii unor operaiuni de reorganizare,
prevzute de lege, rezerva legal a persoanei juridice beneficiare depete a cincea parte din
capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz, diminuarea rezervei legale, la nivelul
prevzut de lege, nu este obligatorie.
#B
51. n cazul n care aceast rezerv este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este
distribuit sub orice form, rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri n aceeai limit nu mai
este deductibil la calculul profitului impozabil.
Codul fiscal:
b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
Norme metodologice:
52. Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se constituie trimestrial
numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul trimestrului
respectiv pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n
contractele ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor
executate ori serviciilor prestate.
Pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform prevederilor
din contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor
prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate i
confirmate de beneficiar pe baza situaiilor de lucrri.
nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se face
pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie nscrise
n contract.
Aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de bun execuie a
contractelor externe, acordate n condiiile legii productorilor i prestatorilor de servicii, n cazul
exporturilor complexe, proporional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condiia ca
acestea s se regseasc distinct n contractele ncheiate sau n tariful lucrrilor executate i n
facturile emise.
Prin export complex se nelege exportul de echipamente, instalaii sau pri de instalaii,
separat ori mpreun cu tehnologii, licene, know-how, asisten tehnic, proiectare, construciimontaj, lucrri de punere n funciune i recepie, precum i piesele de schimb i materialele
aferente, definite n conformitate cu actele normative n vigoare.
Sunt considerate exporturi complexe lucrrile geologice de proiectare-explorare, lucrrile de
exploatare pentru zcminte minerale, construcii de reele electrice, executarea de foraje de
sonde, construcii de schele, de instalaii i conducte de transport, de depozitare i de distribuire
a produselor petroliere i a gazelor naturale, precum i realizarea de nave complete, de
obiective n domeniile agriculturii, mbuntirilor funciare, amenajrilor hidrotehnice, silvice,
organizarea exploatrilor forestiere i altele asemenea, definite n conformitate cu actele
normative n vigoare.
Codul fiscal:
c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie
2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din
valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele
prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;

2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;


3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
#Mx
Norme metodologice:
53. Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru
produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe
baz de facturi, nregistrate dup 1 ianuarie 2004 i nencasate ntr-o perioad ce depete
270 de zile de la data scadenei.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n
cazul ncasrii creanei, proporional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe
cheltuieli.
n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu
diferenele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora. Valoarea
provizioanelor pentru creanele asupra clienilor este luat n considerare la determinarea
profitului impozabil n trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 22 din Codul
fiscal i nu poate depi valoarea acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau
n anii anteriori. Procentele prevzute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, aplicate asupra
creanelor nregistrate ncepnd cu anii fiscali 2004, 2005 i, respectiv, 2006, nu se
recalculeaz.
Cheltuielile reprezentnd pierderile din creanele incerte sau n litigiu nencasate, nregistrate
cu ocazia scoaterii din eviden a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperit de
provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal.
#M33
Codul fiscal:
[...]
d^1) ajustrile pentru depreciere aferente activelor pentru care, potrivit reglementrilor
prudeniale ale Bncii Naionale a Romniei, se determin ajustri prudeniale de valoare sau,
dup caz, valori ale pierderilor ateptate, nregistrate de ctre instituiile de credit persoane
juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din state care nu sunt state
membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparin Spaiului Economic European,
potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar, i filtrele prudeniale potrivit reglementrilor emise de Banca Naional a Romniei.
Sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale sunt elemente similare
veniturilor;
#M33
Norme metodologice:
53^1. Intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d^1) din Codul fiscal i se deduce la
calculul profitului impozabil diferena dintre valoarea soldului iniial al filtrelor prudeniale
calculate la data de 1 ianuarie 2012 aferente activelor existente n sold la data de 31 decembrie
2011 i valoarea sumelor nregistrate la data de 1 ianuarie 2012 n soldul creditor al contului
58171 "Rezultatul reportat din provizioane specifice" aferente activelor existente n sold la data
de 31 decembrie 2011.
n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d^1) din Codul fiscal, sumele reprezentnd
reducerea sau anularea filtrelor prudeniale care au fost deduse la calculul profitului impozabil
se impoziteaz n ordinea invers nregistrrii acestora.

#M35
Codul fiscal:
[...]
d) provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul
general inut de Banca Naional a Romniei, de instituiile de plat persoane juridice romne
care acord credite legate de serviciile de plat, de instituiile emitente de moned electronic,
persoane juridice romne, care acord credite legate de serviciile de plat, precum i
provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice, potrivit legilor de organizare i
funcionare;
#M35
Norme metodologice:
53^2. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, persoanele juridice,
administratori de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori care furnizeaz pensii
private, deduc la calculul profitului impozabil provizioanele tehnice constituite n baza
dispoziiilor Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, respectiv n baza prevederilor Legii nr. 204/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare.
#M22
54. *** Abrogat
55. *** Abrogat
#B
Codul fiscal:
h) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor
legale de organizare i funcionare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare,
rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n
sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii;
Norme metodologice:
56. n cazul societilor din domeniul asigurrilor i reasigurrilor sunt deductibile rezervele
tehnice calculate conform prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societile de asigurare i
supravegherea asigurrilor, cu modificrile i completrile ulterioare. Conform dispoziiilor
acestei legi rezervele de prime i de daune se constituie din cote-pri corespunztoare sumelor
aferente riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele.
#Mx
Codul fiscal:
ART. 22
(1) [...]
l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea cheltuielilor
de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit
programelor de ntreinere ale aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea
Aeronautic Civil Romn.
Norme metodologice:
56^1. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. l) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, companiile aeriene din Romnia deduc, la
calculul profitului impozabil, provizioane constituite pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere
i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de

ntreinere ale aeronavelor aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil


Romn, la un nivel stabilit pe baza tipului de aeronav, numrului de ore de zbor aprobat i al
tarifului practicat de prestator, prevzut n contractul ncheiat cu acesta.
#M33
Codul fiscal:
[...]
m) provizioanele/ajustrile pentru deprecierea creanelor preluate de la instituiile de credit n
vederea recuperrii acestora, n limita diferenei dintre valoarea creanei preluate prin cesionare
i suma de achitat cedentului, pentru creanele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt cesionate i nregistrate n contabilitatea cesionarului dup data de 1 iulie 2012
inclusiv;
2. sunt transferate de la o persoan sau datorate de o persoan care nu este afiliat
contribuabilului cesionar;
3. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului cesionar.
#M33
Norme metodologice:
56^2. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin instituii de credit se
nelege persoanele juridice romne, inclusiv sucursalele din strintate ale acestora i sediile
permanente ale instituiilor de credit din alte state membre, respectiv din state tere, aa cum
acestea sunt prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de
credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Condiia de includere a creanelor n venituri impozabile se consider ndeplinit dac
cesionarul nregistreaz ca venit diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i
suma de achitat cedentului.
#B
Codul fiscal:
(2) Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor
naturale sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizioane pentru
refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol,
n limita unei cote de 1% aplicate asupra diferenei dintre veniturile i cheltuielile din exploatare,
pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale.
Norme metodologice:
57. Provizioanele prevzute la art. 22 alin. (2) din Codul fiscal sunt obligatorii pentru
contribuabilii care au ca domeniu de activitate exploatarea de resurse minerale, gaze naturale i
pentru titularii acordurilor petroliere.
#Mx
Codul fiscal:
(5) Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se
include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat
modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre
participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv.
Prevederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o
rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile acestui articol aplicndu-se n
continuare acelui provizion sau rezerv.

Norme metodologice:
57^1. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (5), corelate cu dispoziiile art. 19 din Codul fiscal,
surplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale, care a fost anterior deductibil, evideniat
potrivit reglementrilor contabile n contul "Rezultatul reportat" sau n contul "Alte rezerve",
analitice distincte, se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii
rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau
oricrui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Pentru
calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor.
nregistrarea i meninerea n capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul
reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite n baza unor acte normative nu se consider
modificarea destinaiei sau distribuie.
#Mx
Codul fiscal:
(5^1) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe,
inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul
profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate
i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la
momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz.
Norme metodologice:
57^2. Nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal rezervele
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a
terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, existente n sold n contul "1065" la data de
30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se
impoziteaz la momentul modificrii destinaiei acestora potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din
Codul fiscal.
#M22
57^3. Nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal partea din rezerva
din reevaluarea mijloacelor fixe efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, dedus la calculul
profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale pn la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, i
care nu a fost capitalizat prin transferul direct n contul 1065 "Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare" pe msur ce mijloacele fixe au fost utilizate. Aceast parte
a rezervei se impoziteaz potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
De asemenea, nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal rezerva
din reevaluarea mijloacelor fixe efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, aferent mijloacelor
fixe transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii, la momentul scderii din
gestiune a acestora la persoana juridic ce efectueaz transferul, n condiiile n care rezerva
respectiv este preluat de societatea beneficiar, prevederile art. 22 alin. (5^1) aplicndu-se n
continuare la societatea beneficiar.
#B
Codul fiscal:
(6) Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu
pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n
care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaz
impozitul pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii
respective, potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele din influene de curs valutar aferente
aprecierii disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societi comerciale
bancare - persoane juridice romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar
activitatea n Romnia.

Norme metodologice:
58. Intr sub incidena art. 22 alin. (6) din Codul fiscal urmtoarele sume nregistrate n
conturi de rezerve sau surse proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind
impozitul pe profit:
a) sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize, n
conformitate cu actele normative n vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului investit potrivit
prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferena dintre cota redus de impozit pentru
exportul de bunuri i/sau servicii i cota standard, precum i cele prevzute n legi speciale.
#Mx
Codul fiscal:
Cheltuielile cu dobnzile i diferene de curs valutar
ART. 23
(1) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca
raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca
medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin
impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu
termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
(2) n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu
dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se
reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la deductibilitatea integral a
acestora.
(3) n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc
veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda,
potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute la alin. (1).
Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt
cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.
(4) Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute
direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n
norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile
de credit, romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care
acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la
tranzacionare pe o pia reglementat, nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol.
(5) n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la alin. (4),
dobnzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei
luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i
b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei
dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei
dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a Guvernului.
(6) Limita prevzut la alin. (5) se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de
aplicarea prevederilor alin. (1) i (2).
(7) Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplic societilor comerciale bancare, persoane juridice
romne, sucursalelor bncilor strine care i desfoar activitatea n Romnia, societilor de
leasing pentru operaiunile de leasing, societilor de credit ipotecar, instituiilor de credit,
precum i instituiilor financiare nebancare.

(8) n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar activitatea printr-un sediu
permanent n Romnia, prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a
capitalului propriu.
Norme metodologice:
59. n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se efectueaz mai
nti ajustrile conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care
excedeaz nivelului de deductibilitate prevzut la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal este
nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele urmtoare.
60. n cazul n care capitalul propriu are o valoare negativ sau gradul de ndatorare este mai
mare dect 3, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt
nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile art. 23 alin. (1) din
Codul fiscal, pn la deductibilitatea integral a acestora.
61. Intr sub incidena art. 23 alin. (3) din Codul fiscal numai pierderea net din diferenele de
curs valutar aferente capitalului mprumutat.
62. n sensul art. 23 alin. (4) i (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile
i completrile ulterioare, instituiile de credit, persoane juridice romne, sunt cele autorizate,
potrivit legii, de Banca Naional a Romniei.
63. n sensul art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, prin capital mprumutat se nelege totalul
creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an ncepnd de la data ncheierii
contractului, cu excepia celor prevzute la alin. (4) al art. 23 din Codul fiscal, indiferent de data
la care acestea au fost contractate.
n capitalul mprumutat se includ i creditele sau mprumuturile care au un termen de
rambursare mai mic de un an, n situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar
perioada de rambursare curent, nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale
creditelor sau mprumuturilor pe care le prelungesc, depete un an.
64. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul
nedistribuit, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit
reglementrilor legale. n cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de
dotare pus la dispoziie de persoana juridic strin pentru desfurarea activitii n Romnia,
potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul exerciiului i alte
elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale.
65. Pentru calculul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile se au n vedere urmtoarele:
a) pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la art. 23 alin.
(4) din Codul fiscal, se aplic limita prevzut la art. 23 alin. (5) din acelai act normativ,
indiferent de data la care au fost contractate;
b) n scopul aplicrii art. 23 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nivelul ratei dobnzii de referin,
recunoscut la calculul profitului impozabil, este cea din ultima lun a trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul pe profit, publicat de Banca Naional a Romniei n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I;
c) modul de calcul al dobnzii, conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, va fi cel
corespunztor modului de calcul al dobnzii aferente mprumuturilor;
d) rezultatul exerciiului financiar luat n calcul la determinarea capitalului propriu pentru
sfritul perioadei este cel nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit.
66. Cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferenele de curs valutar
aferente mprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate n considerare la
calculul gradului de ndatorare, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil n condiiile
prevzute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal.
67. n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de ndatorare se calculeaz ca raport
ntre media capitalului mprumutat i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se

folosesc valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin
impozitul pe profit, dup cum urmeaz:
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) +
Capital mprumutat (sfritul perioadei)
---------------------------------------------2
Gradul de ndatorare = ---------------------------------------------Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)
---------------------------------------------2
astfel:
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) +
Capital mprumutat (sfritul perioadei)
Gradul de ndatorare = ---------------------------------------------Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)
68. n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu trei,
cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net de curs valutar sunt deductibile integral dup ce sau efectuat ajustrile prevzute la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal.
69. Dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect trei, suma cheltuielilor
cu dobnzile i cu pierderea net din diferene de curs valutar este nedeductibil n perioada de
calcul al impozitului pe profit, urmnd s se reporteze n perioada urmtoare, devenind subiect
al limitrii prevzute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal pentru perioada n care se reporteaz.
#M26
70. n sensul prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, prin bnci internaionale de
dezvoltare se nelege:
- Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.I.R.D.), Corporaia Financiar
Internaional (C.F.I.) i Asociaia pentru Dezvoltare Internaional (A.D.I.);
- Banca European de Investiii (B.E.I.);
- Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.E.R.D.);
- bnci i organizaii de cooperare i dezvoltare regional similare.
Prin mprumut garantat de stat se nelege mprumutul garantat de stat potrivit Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 64/2007 privind datoria public, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Intr sub incidena prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal i dobnzile/pierderile din
diferene de curs valutar, aferente mprumuturilor obinute n baza obligaiunilor emise, potrivit
legii, de ctre societile comerciale, cu respectarea cerinelor specifice de admitere la
tranzacionare pe o pia reglementat din Romnia, potrivit prevederilor Legii nr. 297/2004
privind piaa de capital, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cele admise la
tranzacionare pe piee strine de valori mobiliare reglementate de autoritatea n domeniu a
statelor respective.
#M24
70^1. Pentru determinarea profitului impozabil ncepnd cu anul fiscal 2010, nivelul ratei
dobnzii pentru mprumuturile n valut este de 6%.

#Mx
Codul fiscal:
ART. 24
[...]
(11) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune;
b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul
public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada
contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau
luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe
durata normal de utilizare, dup caz;
d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o
perioad de 10 ani;
e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde,
carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de
petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte
utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe
unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util.
Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz:
1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii
pentru descopert;
2. din 10 n 10 ani la saline;
f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul
de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1
ianuarie 2004;
g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul
corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei;
h) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n).
Norme metodologice:
70^2. Pentru perioada n care mijloacele fixe amortizabile nu sunt utilizate cel puin pe o
perioad de o lun, recuperarea valorii fiscale rmase neamortizate se efectueaz pe durata
normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora, prin
recalcularea cotei de amortizare fiscal.
n aplicarea prevederilor lit. c) a alin. (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile efectuate
la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, se calculeaz pe
baza perioadei iniiale a contractului, indiferent dac acesta se prelungete ulterior, sau pe
durata normal de utilizare rmas, potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare
finalizrii investiiei.
#B
Codul fiscal:
Amortizarea fiscal
ART. 24 [...]
(8) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea
cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani;
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.

Norme metodologice:
71. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv. Pentru
un mijloc fix se dau urmtoarele date:
- valoarea de intrare: 350.000.000 lei;
- durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anual de amortizare: 100/10 = 10%;
- cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anual se va calcula astfel:
___________________________________________________________________________
Ani Modul de calcul
Amortizarea
Valoarea rmas
anual degresiv
(lei)
(lei)
___________________________________________________________________________
1 350.000.000 x 20%
70.000.000
280.000.000
___________________________________________________________________________
2 280.000.000 x 20%
56.000.000
224.000.000
___________________________________________________________________________
3 224.000.000 x 20%
44.800.000
179.200.000
___________________________________________________________________________
4 179.200.000 x 20%
35.840.000
143.360.000
___________________________________________________________________________
5 143.360.000 x 20%
28.672.000
114.688.000
___________________________________________________________________________
6 114.688.000 x 20% = 114.688.000 / 5 22.937.600
91.750.400
___________________________________________________________________________
7
22.937.600
68.812.800
___________________________________________________________________________
8
22.937.600
45.875.200
___________________________________________________________________________
9
22.937.600
22.937.600
___________________________________________________________________________
10
22.937.600
0
___________________________________________________________________________
#Mx
Codul fiscal:
(12) Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie
amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare
a acestora, conform prevederilor legale, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a
brevetului de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligaia s pstreze n
patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu jumtate din durata
lor normal de utilizare. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat,
impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data
aplicrii facilitii respective, potrivit legii.
Norme metodologice:
71^1. Intr sub incidena art. 24 alin. (12) din Codul fiscal i mijloacele fixe amortizabile de
natura construciilor.

Pentru investiiile considerate mijloace fixe amortizabile n conformitate cu prevederile art. 24


alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilii nu beneficiaz de prevederile art. 24 alin. (12) din acelai
act normativ.
Pentru mijloacele fixe amortizabile prevzute la art. 24 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal,
deducerea de 20% se aplic la data punerii n funciune, cu ocazia recepiei finale, la ntreaga
valoare a mijlocului fix amortizabil. n acest caz, valoarea fiscal rmas de recuperat se
determin, pe durata normal de utilizare rmas, scznd din valoarea total a mijlocului fix
amortizabil deducerea de 20% i amortizarea calculat pn la data recepiei finale.
Cheltuielile de amortizare reprezentnd deducerea de 20% prevzut la art. 24 alin. (12) din
Codul fiscal sunt deductibile numai pentru mijloacele fixe amortizabile, respectiv brevete de
invenie amortizabile nregistrate i puse n funciune pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv.
Valoarea fiscal rmas se determin dup scderea din valoarea de intrare a respectivelor
mijloace fixe amortizabile/brevete de invenie amortizabile a sumei egale cu deducerea fiscal
de 20% i se recupereaz pe durata normal de funcionare. n cazul n care duratele normale
de funcionare au fost recalculate, potrivit normelor legale n vigoare, perioada pentru care
exist obligaia pstrrii n patrimoniu a acestor mijloace fixe se coreleaz cu duratele normale
de funcionare recalculate.
71^2. Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal:
Un contribuabil care i desfoar activitatea n domeniul depozitrii materialelor i
mrfurilor achiziioneaz n data de 15 septembrie 2004 o cldire-depozit pe care o pune n
funciune pe data de 20 a aceleiai luni. Valoarea de intrare a cldirii-depozit este de
30.000.000 mii lei. Durata normal de funcionare a cldirii, conform Catalogului privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, este de 50 de ani.
Contribuabilul, din punct de vedere contabil, folosete amortizarea liniar. Din punct de vedere
fiscal contribuabilul aplic facilitatea prevzut la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal. Ca urmare a
aplicrii prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal, contribuabilul va nregistra urmtoarea
situaie:
- deduce din punct de vedere fiscal, n luna septembrie 2004, o cot de 20% din valoarea de
intrare a mijlocului fix amortizabil: 20% x 30.000.000 mii lei = 6.000.000 mii lei;
- valoarea de recuperat din punct de vedere fiscal pe urmtoarele 600 de luni, ncepnd cu
octombrie 2004, 30.000.000 mii lei - 6.000.000 mii lei = 24.000.000 mii lei;
- amortizarea fiscal lunar din octombrie 2004 pn n septembrie 2054, 40.000 mii lei
(24.000.000 mii lei/600 luni).
- mii lei __________________________________________________
Luna
Amortizarea Cheltuielile
fiscal
de amortizare
nregistrate
contabil
__________________________________________________
Septembrie 2004
6.000.000
0
__________________________________________________
Octombrie 2004
40.000
50.000
__________________________________________________
Noiembrie 2004
40.000
50.000
__________________________________________________
Decembrie 2004
40.000
50.000
__________________________________________________
Ianuarie 2005
40.000
50.000
__________________________________________________

... ... ...


... ... ...
... ... ...
__________________________________________________
August 2054
40.000
50.000
__________________________________________________
Septembrie 2054
40.000
50.000
__________________________________________________
TOTAL:
30.000.000
30.000.000
__________________________________________________
#M26
71^3. *** Abrogat
#Mx
Codul fiscal:
(10) Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer
sau fabric i alte valori similare, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere
contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de
amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile
aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul
deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate
utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat.
Norme metodologice:
71^4. Pentru ncadrarea cheltuielilor de dezvoltare n categoria imobilizrilor necorporale se
utilizeaz criteriile prevzute de reglementrile contabile aplicabile.
#M22
Codul fiscal:
(15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n
calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea
din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat
cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data
de 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizat, pe
durata normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la
aceast dat.
#M22
Norme metodologice:
71^5. Pentru determinarea valorii fiscale n cazul transferurilor terenurilor cu valoare
contabil, precum i pentru determinarea valorii fiscale rmase neamortizate n cazul
mijloacelor fixe amortizabile evideniate n sold la 31 decembrie 2003, n valoarea fiscal de la
data intrrii n patrimoniu se includ i reevalurile efectuate, potrivit legii, pn la acea dat.
Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscale rmase
neamortizate n cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate n calcul i reevalurile contabile
efectuate dup data de 1 ianuarie 2007, precum i partea rmas neamortizat din reevalurile
contabile efectuate n perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2006, evideniate la data de 31
decembrie 2006. Nu se recupereaz prin intermediul amortizrii fiscale reevalurile contabile
efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare
fiscal rmas neamortizat la data reevalurii.
n cazul n care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se efectueaz reevaluri care determin
o descretere a valorii acestora se procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n limita

soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal
a terenurilor i valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se
recalculeaz corespunztor. n aceste situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fost
anterior dedus se include n veniturile impozabile ale perioadei n care se efectueaz
operaiunile de reevaluare ulterioare datei de 31 decembrie 2003.
Prin valoarea fiscal rmas neamortizat se nelege diferena dintre valoarea fiscal la data
intrrii n patrimoniu i valoarea amortizrii fiscale. n valoarea fiscal la data intrrii n
patrimoniu se include i taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil, potrivit prevederilor
titlului VI.
71^6. n aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate ca
urmare a casrii unui mijloc fix cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate
n scopul realizrii de venituri impozabile.
Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului
respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin
vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului.
#Mx
71^7. Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale aferente capitalului imobilizat, cu
valoarea contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003, sunt deductibile la calculul
profitului impozabil, pe durata rmas de amortizat, n baza valorii rmase neamortizate.
#M31
71^8. Valoarea imobilizrilor necorporale/corporale n curs de execuie care nu se mai
finalizeaz i se scot din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei
de sistare sau abandonare, precum i valoarea rmas a investiiilor efectuate la mijloacele fixe
concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, n situaia n care contractele se
reziliaz nainte de termen, reprezint cheltuieli nedeductibile, dac nu au fost valorificate prin
vnzare sau casare.
#B
Codul fiscal:
Contracte de leasing
ART. 25
(1) n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar,
n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate. Amortizarea bunului
care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului
financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit
art. 24.
(2) n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului
operaional locatorul deduce chiria (rata de leasing).
Norme metodologice:
72. ncadrarea operaiunilor de leasing se realizeaz avndu-se n vedere prevederile art. 7
alin. (1) pct. 7 i 8 din Codul fiscal i clauzele contractului de leasing.
#M35
Codul fiscal:
Pierderi fiscale
ART. 26
(1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din
profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va
efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit
prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.

(2) Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena ca efect al unei
operaiuni de fuziune sau divizare se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai ori de
ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu
activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de
fuziune/divizare. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care nu i nceteaz existena
ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca
ntreg, se recupereaz de aceti contribuabili i de cei care preiau parial patrimoniul societii
cedente, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice
beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic
cedent.
(3) n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1) se aplic lundu-se n
considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia.
(4) Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere
fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1), respectiv alin. (5), de la data la care au revenit
la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe
perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani,
dup caz.
#B
Norme metodologice:
73. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare
termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii
acestora.
74. Pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului
precedent.
75. n cazul n care recuperarea pierderii contabile se face din rezervele legale, constituite din
profit nainte de impozitare, reconstituirea ulterioar a rezervei legale nu va mai fi o sum
deductibil la calculul profitului impozabil.
#M35
76. Pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului operaiunilor de fuziune, divizare sau
desprindere a unei pri din patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedent i
transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz, la fiecare termen de plat a impozitului pe
profit care urmeaz datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de
recuperare rmas din perioada iniial de 5, respectiv 7 ani, n ordinea n care au fost
nregistrate acestea de ctre contribuabilul cedent.
Pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n perioada din anul curent cuprins
ntre 1 ianuarie i data la care operaiunea respectiv produce efecte, transmise contribuabilului
beneficiar, se recupereaz la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei
la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii. Aceast pierdere este luat n calcul de
ctre contribuabilul beneficiar, la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din anul fiscal
respectiv, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni.
n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz, contribuabilul
cedent i contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
a) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprins ntre 1 ianuarie i
data la care operaiunea de desprindere a unei pri din patrimoniu produce efecte, n vederea
stabilirii prii de pierdere transmise contribuabilului beneficiar, respectiv prii pe care continu
s o recupereze, proporional cu activele i pasivele transferate/meninute;
b) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere fiscal din anul curent, precum i din
anii precedeni transferat/meninut, n registrul de eviden fiscal;
c) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s
cuprind informaii fiscale referitoare la:

- pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar, nregistrate n declaraiile


sale de impozit pe profit, inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de reorganizare produce
efecte, detaliate pe fiecare an fiscal n parte;
- n cazul operaiunilor de desprindere a unei pri din patrimoniu, transmite i partea din
pierderea fiscal nregistrat n anul curent, stabilit prin ajustarea pierderii fiscale calculate la
lit. a), precum i pierderile fiscale din anii precedeni, proporional cu activele i pasivele
transmise contribuabilului beneficiar, potrivit proiectului de divizare;
d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de eviden fiscal, pierderile fiscale
preluate pe baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent, n care evideniaz distinct i
perioada de recuperare pentru fiecare pierdere fiscal transferat.
#M38
76^1. n scopul aplicrii prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, prin parte de patrimoniu
transferat ca ntreg n cadrul unei operaiuni de desprindere efectuate potrivit legii se nelege
activitatea economic/ramura de activitate care, din punct de vedere organizatoric, este
independent i capabil s funcioneze prin propriile mijloace. Caracterul independent al unei
activiti economice/ramuri de activitate se apreciaz potrivit prevederilor pct. 86^2. n situaia n
care partea de patrimoniu desprins nu este transferat ca ntreg, n sensul identificrii unei
activiti economice/ramuri de activitate, independente, pierderea fiscal nregistrat de
contribuabilul cedent nainte ca operaiunea de desprindere s produc efecte potrivit legii se
recupereaz integral de ctre acest contribuabil.
76^2. n scopul aplicrii prevederilor art. 26 alin. (4) din Codul fiscal, contribuabilii care,
ncepnd cu data de 1 februarie 2013, aplic sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor respect i urmtoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale:
- pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013 se recupereaz potrivit
prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plat
a impozitului pe profit, anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 sau 7 ani
consecutivi;
- pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, nregistrat de ctre un
contribuabilul care, n aceast perioad, a fost pltitor de impozit pe profit, se recupereaz,
potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul
de plat a impozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de recuperare a pierderii, n sensul
celor 7 ani consecutivi;
- n cazul n care contribuabilul revine n cursul anului 2013, la sistemul de plat a impozitului
pe profit potrivit art. 112^6 din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat n perioada 1 ianuarie 31 ianuarie 2013 inclusiv este luat n calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din
perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii
precedeni anului 2013, i se recupereaz potrivit art. 26 din Codul fiscal, ncepnd cu anul
2014, n limita celor 7 ani consecutivi. Perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013 inclusiv nu
este considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi.
#M35
77. *** Abrogat
#B
Codul fiscal:
Reorganizri, lichidri i alte transferuri de active i titluri de participare
ART. 27
(1) n cazul contribuiilor cu active la capitalul unei persoane juridice n schimbul unor titluri de
participare la aceast persoan juridic se aplic urmtoarele reguli:
a) contribuiile nu sunt transferuri impozabile n nelesul prevederilor prezentului titlu i al
prevederilor titlului III;

b) valoarea fiscal a activelor primite de persoana juridic este egal cu valoarea fiscal a
acelor active la persoana care contribuie cu activul;
c) valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele
este egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept contribuie de ctre persoana respectiv.
Norme metodologice:
78. n sensul dispoziiilor art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, o persoan juridic poate participa
cu active la una sau mai multe persoane juridice existente sau care iau astfel fiin, prin
constituirea sau majorarea capitalului social al acestora primind n schimb titluri de participare
ale societilor respective. Contribuiile cu active la capitalul social al unei persoane juridice n
schimbul unor titluri de participare la aceast persoan juridic nu sunt luate n calcul la
determinarea profitului impozabil.
79. n cazul n care pentru contribuia cu active se datoreaz taxa pe valoarea adugat
potrivit dispoziiilor titlului VI din Codul fiscal, iar beneficiarul aportului nu poate exercita dreptul
de deducere pentru aceasta, valoarea fiscal, n sensul art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, se
majoreaz cu taxa pe valoarea adugat.
Codul fiscal:
(2) Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub
form de dividend, fie ca urmare a operaiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil,
exceptndu-se cazurile prevzute la alin. (3).
Norme metodologice:
80. Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si se poate
realiza n cazul lichidrii.
#Mx
81. Profitul impozabil n cazul lichidrii se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
efectuate pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, lundu-se
n calcul: profitul din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele
nregistrate n conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut i care nu au fost
impozitate la data constituirii, alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor. n cazul n care, n
declaraia de impozit pe profit aferent anului anterior lichidrii contribuabilul a nregistrat
pierdere fiscal, aceasta se va recupera din profitul impozabil calculat cu ocazia lichidrii.
82. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care i nceteaz existena n
urma operaiunilor de lichidare nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, sumele
aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul
perioadei de funcionare, potrivit legii, rezervele constituite din diferene de curs favorabile
capitalului social n devize sau din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele
normative n vigoare, dac legea nu prevede altfel.
83. *** Abrogat
84. *** Abrogat
#B
Codul fiscal:
(3) Prevederile prezentului articol se aplic urmtoarelor operaiuni de reorganizare, dac
acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscal sau evitarea plii impozitelor:
a) fuziunea ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii
la oricare persoan juridic care fuzioneaz primesc titluri de participare la persoana juridic
succesoare;

b) divizarea unei persoane juridice romne n dou sau mai multe persoane juridice romne,
n cazul n care participanii la persoana juridic iniial beneficiaz de o distribuire proporional
a titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare;
Norme metodologice:
85. n nelesul art. 27 alin. (3) lit. a) i b) din Codul fiscal, operaiunile de fuziune i divizare
sunt reglementate prin Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Codul fiscal:
c) achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a tuturor activelor i pasivelor
aparinnd uneia sau mai multor activiti economice ale altei persoane juridice romne, numai
n schimbul unor titluri de participare;
#M31
Norme metodologice:
86. n scopul aplicrii prevederilor art. 27 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, activele i pasivele
aparinnd unei activiti economice a persoanei juridice romne care efectueaz transferul
sunt identificate pe baza criteriilor de identificare a totalitii activelor i pasivelor, prin care se
apreciaz caracterul independent al ramurii de activitate prevzute la pct. 86^2. Nu se
consider active i pasive aparinnd unei activiti economice elementele de activ i/sau de
pasiv aparinnd altor activiti economice ale persoanei juridice romne care efectueaz
transferul, activele i/sau pasivele izolate, precum i cele care se refer la gestiunea persoanei
juridice respective.
#Mx
Codul fiscal:
Regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor, divizrilor pariale, transferurilor de
active i schimburilor de aciuni ntre societile din diferite state membre ale Uniunii Europene.
ART. 27^1
(1) Prevederile prezentului articol se aplic dup data aderrii Romniei la Uniunea
European.
12. "societate dintr-un stat membru" reprezint orice societate care ndeplinete cumulativ
urmtoarele:
a) are una din formele de organizare prezentate n anexa care face parte integrant din
prezentul titlu;
b) n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru este considerat ca avndu-i sediul
fiscal n statul membru i, n temeiul conveniei ncheiate cu un stat ter privind evitarea dublei
impuneri, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
c) pltete impozit pe profit sau un impozit similar impozitului pe profit, fr posibilitatea unei
opiuni sau exceptri. [...]
Norme metodologice:
86^1. Pentru aplicarea prevederilor art. 27^1 alin. (3) pct. 12 lit. a) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare pentru
persoanele juridice romne i bulgare sunt:
- societi nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca "societi pe aciuni", "societi n
comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat";
- societi nfiinate n baza legii bulgare, cunoscute ca "sbiratelnoto drujestvo",
"komanditnoto drujestvo", "drujestvoto s ogranicena otgovornost", "akionernoto drujestvo",
"komanditnoto drujestvo s akii".

Pentru ndeplinirea condiiei de la art. 27^1 alin. (3) pct. 12 lit. c) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societatea dintr-un stat membru
trebuie s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a statului respectiv, fr posibilitatea
unei opiuni sau exceptri, unul din urmtoarele impozite:
- impot des societes/vennootschapsbelasting, n Belgia;
- selskabsskat, n Danemarca;
- Korperschaftsteuer, n Republica Federal Germania;
- phoros eisodematos uomikou prosopon kerdoskopikou kharaktera, n Grecia;
- impuesto sobre sociedades, n Spania;
- impot sur les societes, n Frana;
- corporation tax, n Irlanda;
- imposta sul reddito delle societa, n Italia;
- impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, n Olanda;
- Korperschaftsteuer, n Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n Portugalia;
- y hteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund, n Finlanda;
- statlig inkomstskatt, n Suedia;
- corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord;
- D an z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh;
- T ulumaks, n Estonia;
- phoros eisodematos, n Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia;
- P elno mokestis, n Lituania;
- T arsasagi ado, n Ungaria;
- T axxa fuq l-income, n Malta;
- P odatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia;
- D avek od dobicka pravnih oseb, n Slovenia;
- D an z prijmov pravnickych osob, n Slovacia;
- korporativen dank, n Bulgaria;
- impozit pe profit, n Romnia;
#M39
- porez na dobit n Croaia.
#M22
Codul fiscal:
(3) n sensul prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
[...]
11. ramur de activitate - totalitatea activului i pasivului unei diviziuni dintr-o societate care,
din punct de vedere organizatoric, constituie o activitate independent, adic o entitate capabil
s funcioneze prin propriile mijloace;
#M22
Norme metodologice:
86^2. Criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate se verific la
societatea cedent i vizeaz ndeplinirea cumulat a unor condiii referitoare la:
a) existena ca structur organizatoric distinct de alte diviziuni organizatorice ale societii
cedente;
b) existena clientelei proprii, activelor corporale i necorporale proprii, stocurilor proprii,
personalului propriu i altele. Dac este cazul, ramura cuprinde i servicii administrative proprii,
de exemplu serviciul de contabilitate, serviciul descentralizat de personal etc.;

c) constituirea, la momentul realizrii transferului i n raport cu organizarea societii


cedente, ntr-un ansamblu capabil s funcioneze prin mijloace proprii, n condiii normale
pentru sectorul economic de activitate al acesteia;
d) identificarea totalitii activelor i pasivelor care sunt legate n mod direct sau indirect de
ramura transferat, sunt nscrise n bilanul societii cedente la data n care operaiunea de
transfer produce efecte, n funcie de natura lor comercial, industrial, financiar,
administrativ etc.;
e) exercitarea efectiv a activitii la momentul aprobrii operaiunii de transfer de ctre
adunrile generale ale celor dou societi, cedent i beneficiar, sau la data la care
operaiunea are efect, dac aceasta este diferit.
Ramura complet de activitate nu cuprinde:
a) elemente de activ i/sau de pasiv aferente altor ramuri de activitate ale societii cedente;
b) elemente de activ i/sau de pasiv referitoare la gestiunea patrimonial a societii cedente;
c) elemente izolate de activ i/sau de pasiv.
#M31
Codul fiscal:
Asocieri cu personalitate juridic nfiinate potrivit legislaiei unui alt stat
ART. 28^2
[...]
(2) n cazul n care o persoan juridic romn este participant ntr-o asociere cu
personalitate juridic nregistrat ntr-un alt stat, aceasta determin profitul impozabil lund n
calcul veniturile i cheltuielile atribuite corespunztor cotei de participare n asociere.
#M31
Norme metodologice:
86^3. n aplicarea prevederilor alin. (2) al art. 28^2 din Codul fiscal, pentru situaia n care
profitul obinut de persoana juridic romn, participant ntr-o asociere cu personalitate juridic
nregistrat ntr-un alt stat, a fost impozitat n acel stat, acordarea creditului fiscal se efectueaz
similar cu procedura de acordare a creditului fiscal pentru persoanele juridice romne care
desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent ntr-un alt stat, reglementat
conform normelor date n aplicarea art. 31 din Codul fiscal.
#M22
87. *** Abrogat
#Mx
Codul fiscal:
(3) Profitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea acestuia ca persoan
separat i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea preului de pia al unui
transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul su permanent. Atunci cnd sediul
permanent nu deine o factur pentru cheltuielile alocate lui de ctre sediul su principal,
celelalte documente justificative trebuie s includ dovezi privind suportarea efectiv a
costurilor i alocarea rezonabil a acestor costuri ctre sediul permanent utiliznd regulile
preurilor de transfer.
#B
(4) nainte de a desfura activitate printr-un sediu permanent n Romnia, reprezentantul
legal al persoanei juridice strine prevzute la alin. (1) trebuie s nregistreze sediul permanent
la autoritatea fiscal competent.
Norme metodologice:

88. Persoanele juridice strine care desfoar activitile menionate la art. 8 alin. (3) din
Codul fiscal datoreaz impozit pe profit de la nceputul activitii, n msura n care se determin
depirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevzute n conveniile de evitare a dublei
impuneri, dup caz. n situaia n care nu se determin nainte de sfritul anului fiscal dac
activitile din Romnia vor fi pe o durat suficient pentru a deveni un sediu permanent,
veniturile acelui an fiscal vor fi luate n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care
durata specificat este depit.
#Mx
88^1. Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie,
ansamblu ori montaj sau activiti de supervizare legate de acestea i a altor activiti similare
ca sedii permanente se va avea n vedere data nceperii activitii din contractele ncheiate cu
persoanele juridice romne beneficiare sau cu alte informaii ce probeaz nceperea activitii.
Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct
cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat pentru
realizarea contractului de baz.
89. n scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu permanent de ctre persoana juridic
strin care i desfoar activitatea prin intermediul acestuia, precum i de ctre orice alt
persoan afiliat acelei persoane juridice strine, pentru serviciile furnizate, trebuie ndeplinite
urmtoarele condiii:
(i) serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica prestarea efectiv a serviciului,
sediul permanent trebuie s prezinte autoritilor fiscale orice documente justificative din care
s rezulte date privitoare la:
a) natura i valoarea total a serviciului prestat;
b) prile implicate;
c) criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare beneficiar al serviciului respectiv, dac
este cazul;
d) justificarea utilizrii criteriului ca fiind adecvat naturii serviciului i activitii desfurate de
sediul permanent;
e) prezentarea oricror alte elemente de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor care pot s
ateste prestarea serviciului respectiv.
Justificarea prestrii efective a serviciului se efectueaz cu situaiile de lucrri, proceseleverbale de recepie, rapoartele de lucru, studiile de fezabilitate, de pia sau cu orice alte
asemenea documente;
(ii) serviciul prestat trebuie s fie justificat i prin natura activitii desfurate la sediul
permanent.
La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate ntre persoana juridic strin i
sediul su permanent, precum i ntre acesta i orice alt persoan afiliat acesteia, vor fi
utilizate regulile preurilor de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate n normele
metodologice pentru aplicarea art. 11 din Codul fiscal, completate cu liniile directoare privind
preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
Codul fiscal:
Venituri obinute de persoanele juridice strine din proprieti imobiliare i din vnzareacesionarea titlurilor de participare
ART. 30
(1) Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia
sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn au
obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
(2) Veniturile din proprietile imobiliare situate n Romnia includ urmtoarele:
a) veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia;

b) ctigul din vnzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi legate


de proprietatea imobiliar situat n Romnia;
c) ctigul din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic,
dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin
intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia;
d) veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv ctigul
din vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale.
Norme metodologice:
89^1. Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n
Romnia au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor
venituri.
n cazul vnzrii de proprieti imobiliare situate n Romnia, profitul impozabil reprezint
diferena dintre valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare i costul de
cumprare, construire sau mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent,
dup caz. Valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare se reduce cu
comisioanele, taxele sau cu alte sume pltite, aferente vnzrii.
Profitul impozabil rezultat din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate
n Romnia se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii acestora. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile care sunt subiecte ale
impozitului cu reinere la surs.
Veniturile din proprieti imobiliare situate n Romnia includ i ctigurile din vnzareacesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac 50% din valoarea
mijloacelor fixe ale acestei persoane juridice sunt, direct sau prin intermediul mai multor
persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia.
n acest sens, mijloacele fixe ale unei persoane juridice sunt n mod indirect considerate
proprieti imobiliare situate n Romnia atunci cnd respectiva persoan juridic deine pri
sociale sau alte titluri de participare ntr-o societate care ndeplinete condiia minimal de 50%
referitoare la deinerea de proprieti imobiliare situate n Romnia. Valoarea mijloacelor fixe,
inclusiv terenurile, luat n calcul la stabilirea raportului de 50%, este valoarea de nregistrare n
contabilitate a acestora, potrivit reglementrilor legale n vigoare la data vnzrii-cesionrii
titlurilor de participare. n cadrul proprietilor imobiliare se ncadreaz i investiiile n curs de
natura cldirilor sau altor construcii.
Ctigurile din vnzarea-cesionarea de titluri de participare, inclusiv cele obinute n condiiile
menionate la alineatele precedente, se determin ca diferen ntre veniturile realizate din
vnzarea-cesionarea titlurilor de participare i costul de achiziie al acestora, inclusiv orice
comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente achiziionrii unor astfel de titluri de participare.
Codul fiscal:
[...]
(3) Orice persoan juridic strin care obine venituri dintr-o proprietate imobiliar situat n
Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn are obligaia de a plti impozit pe profit, potrivit art. 34, i de a depune declaraii de
impozit pe profit, potrivit art. 35. Orice persoan juridic strin poate desemna un reprezentant
fiscal pentru a ndeplini aceste obligaii.
#M38
(4) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) obinute de persoanele juridice strine, obligaia
de a calcula, reine, declara i vira impozitul pe profit revine cumprtorului atunci cnd
cumprtorul este o persoan juridic romn sau o persoan juridic strin care are un sediu
permanent nregistrat fiscal n Romnia la momentul tranzaciei, urmnd ca persoana juridic
strin s declare i s plteasc impozit pe profit potrivit art. 35.

#M40
Norme metodologice:
89^2. n sensul art. 30 alin. (4) din Codul fiscal, n situaia n care cumprtorul este o
persoan juridic romn sau un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice
strine, acesta are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit n numele persoanei juridice
strine care realizeaz veniturile menionate la art. 30 alin. (1) din Codul fiscal.
Persoana juridic strin care realizeaz veniturile menionate la art. 30 alin. (1) din Codul
fiscal declar i pltete impozit pe profit, potrivit art. 35 din Codul fiscal, lund n calcul att
impozitul pe profit trimestrial, reinut potrivit prevederilor art. 30 alin. (4) din Codul fiscal de ctre
cumprtor, persoan juridic romn sau sediu permanent al unei persoane juridice strine,
dup caz, ct i impozitul pe profit trimestrial, declarat potrivit prevederilor art. 30 alin. (3) din
Codul fiscal.
#B
Codul fiscal:
Credit fiscal
ART. 31
(1) Dac o persoana juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui
sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate
att n Romnia, ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie
indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce se
determin potrivit prevederilor prezentului titlu.
(2) Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi
impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 17 alin. (1)
la profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute n
prezentul titlu sau la venitul obinut din statul strin.
Norme metodologice:
90. n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, din punct de vedere fiscal, la
sfritul anului fiscal, operaiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din
strintate ale persoanelor juridice romne, nregistrate n cursul perioadei n devize, respectiv
veniturile, cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, ct i impozitul pltit se convertesc
n lei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a
Romniei.
91. O persoan juridic romn care desfoar activiti printr-un sediu permanent ntr-un
alt stat calculeaz profitul impozabil la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor capitolului II,
titlul II din Codul fiscal. n scopul acordrii creditului fiscal aferent unui sediu permanent
contribuabilul calculeaz profitul impozabil i impozitul pe profit aferente acelui sediu
permanent, n conformitate cu reglementrile fiscale din Romnia.
#Mx
92. Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n
Romnia, potrivit dispoziiilor acestui articol, este cel care atest plata, confirmat de autoritatea
fiscal strin. n cazul n care documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din
impozitul pe profit datorat n Romnia este prezentat dup depunerea la autoritile fiscale a
declaraiei privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acord pentru anul la care se refer, prin
depunerea, n acest sens, a unei declaraii rectificative.
#B
93. Limitarea prevzut n art. 31 alin. (2) din Codul fiscal va fi calculat separat pentru
fiecare surs de venit. n scopul aplicrii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice
romne a cror surs se afl n aceeai ar strin vor fi considerate ca avnd aceeai surs.

Exemplu: un contribuabil desfoar activiti att n Romnia, ct i n ara strin X unde


realizeaz venituri att printr-un sediu permanent, ct i din alte surse, n mod independent de
sediul permanent.
Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este urmtoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din ara strin X, 100 milioane lei
(n baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din ara strin X (cot de 30%), 30
milioane lei (n baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a
Romniei);
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 80 milioane lei
(legislaia romn privind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt
deductibile n ara strin X);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform prevederilor din legea romn (cot de 25%),
20 milioane lei.
Alte venituri realizate din ara X:
- venituri din dobnzi: 100 milioane lei;
- impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din dobnzi: 10 milioane lei (n baza
mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei).
Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara strin X situaia este
urmtoarea:
- profit impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 1.000 milioane lei
(80 milioane profit impozabil al sediului permanent i 920 milioane profit impozabil pentru
activitatea din Romnia);
- impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din legea romn (cot de 25%), 250
milioane lei.
Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim reprezentnd creditul fiscal extern ce i se
poate acorda contribuabilului este de 30 milioane lei, respectiv 20 milioane lei impozit pe profit
plus 10 milioane lei impozit cu reinere la surs (dobnzi).
Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 40 milioane lei este mai mare dect limita
maxim de 30 milioane lei care poate fi acordat sub forma creditului fiscal extern,
contribuabilul va putea scdea din impozitul pe profitul ntregii activiti (250 milioane lei) doar
suma de 30 milioane lei.
#M26
Codul fiscal:
Credit fiscal
ART. 31. [...]
(3) Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de
evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic
romn prezint documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s
rezulte faptul c impozitul a fost pltit statului strin.
#M26
Norme metodologice:
93^1. Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de
evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic
romn prezint documentul ce atest plata impozitului confirmat de autoritatea competent a
statului strin cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.

93^2. Cnd o persoan juridic rezident n Romnia obine venituri/profituri care n


conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu
statul strin sunt supuse impozitrii n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica
metoda prevzut n convenie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
#M30
93^3. Cnd o persoan juridic rezident n Romnia realizeaz profituri dintr-un stat strin
prin intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva
convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri "metoda scutirii", profiturile vor fi
scutite de impozit pe profit n Romnia. Aceste profituri sunt scutite de impozit pe profit dac se
prezint documentul justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest
impozitul pltit n strintate. n scopul aplicrii "metodei scutirii", pentru determinarea profitului
impozabil la nivelul persoanei juridice romne, veniturile i cheltuielile nregistrate prin
intermediul sediului permanent reprezint venituri neimpozabile, respectiv cheltuieli
nedeductibile.
#M31
Codul fiscal:
Pierderi fiscale externe
ART. 32
Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent situat ntr-un stat care nu este stat
membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat
cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri este deductibil
doar din veniturile obinute de sediul permanent respectiv. n acest caz, pierderile realizate
printr-un sediu permanent se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare surs de
venit. Pierderile neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali
consecutivi.
#M31
Norme metodologice:
94. Potrivit art. 32 din Codul fiscal, pierderile realizate din activitatea desfurat printr-un
sediu permanent situat ntr-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei
Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat o
convenie de evitare a dublei impuneri se recupereaz numai din veniturile impozabile realizate
de acel sediu permanent. n sensul aplicrii acestei prevederi, prin surs de venit se nelege
ara n care este situat sediul permanent. Recuperarea pierderii se va realiza conform normelor
prevzute pentru aplicarea art. 26 din Codul fiscal, n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
#B
Codul fiscal:
CAPITOLUL IV
Reguli speciale aplicabile vnzrii-cesionrii proprietilor imobiliare i titlurilor de participare
Reguli speciale aplicabile vnzrii-cesionrii proprietilor imobiliare i titlurilor de participare
ART. 33*)
(1) Prevederile prezentului articol se aplic persoanelor juridice romne i strine care vndcesioneaz proprieti imobiliare situate n Romnia sau titluri de participare deinute la o
persoan juridic romn.
(2) Dac ctigurile rezultate din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situate n
Romnia i a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn depesc pierderile

rezultate dintr-o astfel de vnzare-cesionare, atunci impozitul pe profit se stabilete prin


aplicarea unei cote de 10% la diferena rezultat.
(3) Pierderea rezultat din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia i
a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn se recupereaz din profiturile
impozabile rezultate din operaiuni de aceeai natur, n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
(4) Ctigul rezultat din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare sau titlurilor de
participare este diferena pozitiv ntre:
a) valoarea realizat din vnzarea-cesionarea unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri
de participare; i
b) valoarea fiscal a unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare.
(5) Pierderea rezultat dintr-o vnzare-cesionare a proprietilor imobiliare sau titlurilor de
participare este diferena negativ ntre:
a) valoarea realizat din vnzare-cesionare a unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri
de participare; i
b) valoarea fiscal a unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare.
(6) n nelesul prevederilor alin. (4) i (5), valoarea realizat din vnzare-cesionare se reduce
cu comisioanele, taxele sau alte sume pltite, aferente vnzrii-cesionrii.
(7) Valoarea fiscal pentru proprietile imobiliare sau pentru titlurile de participare se
stabilete dup cum urmeaz:
a) n cazul proprietilor imobiliare, valoarea fiscal este costul de cumprare, construire sau
mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent unei astfel de proprieti;
b) n cazul titlurilor de participare, valoarea fiscal este costul de achiziie al titlurilor de
participare, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente achiziionrii unor
astfel de titluri de participare.
(8) Prezentul articol se aplic n cazul proprietilor imobiliare sau titlurilor de participare,
numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) contribuabilul a deinut proprietatea imobiliar sau titlurile de participare pe o perioad mai
mare de doi ani;
b) persoana care achiziioneaz proprietatea imobiliar sau titlurile de participare nu este
persoan afiliat contribuabilului;
c) contribuabilul a achiziionat proprietatea imobiliar sau titlurile de participare dup 31
decembrie 2003.
#CIN
*) n prezent art. 33 din Legea nr. 571/2003 este abrogat.
#Mx
Norme metodologice:
95. *** Abrogat
96. *** Abrogat
97. Profitul impozabil rezultat din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situate n
Romnia i a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn se impune cu cota
de 10% numai pentru tranzaciile efectuate pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv. n condiiile
n care se realizeaz pierdere din aceste tranzacii pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv,
aceasta se recupereaz din profiturile impozabile rezultate din operaiuni de aceeai natur, pe
perioada prevzut la art. 26 din Codul fiscal.
#B
Codul fiscal:
CAPITOLUL V
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale

#M31
Codul fiscal:
Declararea i plata impozitului pe profit
ART. 34
[...]
(5) Urmtorii contribuabili au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, astfel:
a) organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, anual, pn la
data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul;
b) contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i a plantelor tehnice,
pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data
de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul;
c) contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) - e) au obligaia de a declara i plti impozit pe profit
trimestrial, conform alin. (1).
(6) Contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin. (4) i (5), care, n anul precedent, se aflau n
una dintre urmtoarele situaii:
a) nou-nfiinai;
b) nregistreaz pierdere fiscal la sfritul anului fiscal precedent;
c) s-au aflat n inactivitate temporar sau au declarat pe propria rspundere c nu
desfoar activiti la sediul social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor
legale, n registrul comerului sau n registrul inut de instanele judectoreti competente, dup
caz;
d) au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor, n anul pentru care se
datoreaz impozitul pe profit aplic sistemul de declarare i plat prevzut la alin. (1). n sensul
prezentului alineat nu sunt considerai contribuabili nou-nfiinai cei care se nregistreaz ca
efect al unor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii.
[...]
(8) Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu
pli anticipate efectuate trimestrial, determin plile anticipate trimestriale n sum de o
ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de
consum, estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile
anticipate, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz
plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate
trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit, fr a
lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an.
[...]
(17) Prin excepie de la prevederile alin. (16), impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de
ntrziere i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a
consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile locale
i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din
partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte
de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, sunt venituri ale bugetelor locale
respective pn la sfritul anului fiscal n care se ncheie proiectul care face obiectul
acordului/contractului de mprumut.
[...]
#M31
Norme metodologice:
97^1. Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii dect cei prevzui la art. 34 alin.
(4) i (5) din Codul fiscal, aplic, pentru anul nfiinrii, sistemul trimestrial de declarare i plat
a impozitului pe profit prevzut la art. 34 alin. (1) din Codul fiscal.

97^2. ncadrarea n activitile prevzute la art. 34 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal este cea
stabilit prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificrii activitilor din
economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare. Verificarea ponderii veniturilor obinute
de contribuabili din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur se face la
sfritul fiecrui an fiscal, iar n situaia n care veniturile majoritare se obin din alte activiti
dect cele menionate, acetia vor aplica pentru anul fiscal urmtor sistemul trimestrial de
declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 34 alin. (1) din Codul fiscal.
97^3. n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile anticipate,
impozitul pe profit aferent anului precedent se modific i se corecteaz n condiiile prevzute
de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
plile anticipate care se datoreaz ncepnd cu trimestrul efecturii modificrii se determin n
baza impozitului pe profit recalculat.
97^4. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (17) din Codul fiscal, contribuabilii regii autonome
din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i societile comerciale n care
consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten
financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor
acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, au obligaia
de a plti impozitul pe profit la bugetul local respectiv, pe ntreaga perioad n care intervine
obligaia de a contribui, potrivit legii, cu impozitul pe profit la Fondul de ntreinere, nlocuire i
dezvoltare.
#M38
Codul fiscal:
[...]
(11) n cazul urmtoarelor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii, contribuabilii
care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate
efectuate trimestrial, stabilesc impozitul pe profit pentru anul precedent, ca baz de determinare
a plilor anticipate, potrivit urmtoarelor reguli:
a) contribuabilii care absorb prin fuziune una sau mai multe persoane juridice romne,
ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, nsumeaz
impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru
acelai an de celelalte societi cedente;
b) contribuabilii nfiinai prin fuziunea a dou sau mai multe persoane juridice romne
nsumeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societile cedente. n situaia n
care toate societile cedente nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii
nou-nfiinai determin plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9);
c) contribuabilii nfiinai prin divizarea unei persoane juridice romne mpart impozitul pe
profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent proporional cu valoarea activelor i
pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii. n situaia n care societatea
cedent nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii nou-nfiinai determin
plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9);
d) contribuabilii care primesc active i pasive prin operaiuni de divizare a unei persoane
juridice romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit
legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe
profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent, recalculat proporional cu valoarea
activelor i pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii;
e) contribuabilii care transfer, potrivit legii, o parte din patrimoniu uneia sau mai multor
societi beneficiare, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte,
potrivit legii, recalculeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent proporional cu
valoarea activelor i pasivelor meninute de ctre persoana juridic care transfer activele.

(12) n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, i care n cursul anului devin sedii permanente
ale persoanelor juridice strine ca urmare a operaiunilor prevzute la art. 27^1, ncepnd cu
trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, aplic urmtoarele reguli
pentru determinarea plilor anticipate datorate:
a) n cazul fuziunii prin absorbie, sediul permanent determin plile anticipate n baza
impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de ctre societatea cedent;
b) n cazul divizrii, divizrii pariale i transferului de active, sediile permanente determin
plile anticipate n baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de societatea
cedent, recalculat pentru fiecare sediu permanent, proporional cu valoarea activelor i
pasivelor transferate, potrivit legii. Societile cedente care nu nceteaz s existe n urma
efecturii unei astfel de operaiuni, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc
efecte, potrivit legii, ajusteaz plile anticipate datorate potrivit regulilor prevzute la alin. (11)
lit. e).
(13) Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu
pli anticipate efectuate trimestrial, implicai n operaiuni transfrontaliere, altele dect cele
prevzute la alin. (12), aplic urmtoarele reguli n vederea determinrii impozitului pe profit
pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate:
a) n cazul contribuabililor care absorb una sau mai multe persoane juridice strine, ncepnd
cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, impozitul pe profit
pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit
datorat de societatea absorbant n anul fiscal precedent celui n care se realizeaz
operaiunea;
b) contribuabilii care absorb cel puin o persoan juridic romn i cel puin o persoan
juridic strin, ncepnd cu trimestrul n care operaiunea respectiv produce efecte, potrivit
legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe
profit datorat pentru acelai an de celelalte societi romne cedente;
c) contribuabilii nfiinai prin fuziunea uneia sau mai multor persoane juridice romne cu una
sau mai multe persoane juridice strine nsumeaz impozitul pe profit datorat de societile
romne cedente. n situaia n care toate societile cedente romne nregistreaz pierdere
fiscal n anul precedent, contribuabilul nou-nfiinat determin plile anticipate potrivit
prevederilor alin. (7) i (9).
#M38
Norme metodologice:
97^5. Contribuabilii care aplic regulile prevzute la art. 34 alin. (11) - (13) din Codul fiscal
sunt contribuabilii beneficiari sau cedeni, dup caz, din cadrul operaiunilor de fuziune, divizare,
desprindere de pri din patrimoniu/transferuri de active, efectuate potrivit legii, i anume:
a) societile comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale
bncilor - persoane juridice strine, beneficiare ale operaiunilor de reorganizare respective,
contribuabili obligai s aplice sistemul de impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, potrivit prevederilor art. 34 alin. (4) din Codul fiscal;
b) contribuabilii beneficiari ai operaiunilor de reorganizare respective, care aplic pe baz de
opiune, potrivit prevederilor art. 34 alin. (2) - (3) din Codul fiscal, sistemul de impozit pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, n anul fiscal n care operaiunea de reorganizare
produce efecte;
c) contribuabilii cedeni ai operaiunilor de desprindere de pri din patrimoniu/transferuri de
active, care aplic pe baz de opiune, potrivit prevederilor art. 34 alin. (2) - (3) din Codul fiscal,
sistemul de impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, n anul fiscal n care
operaiunea de reorganizare produce efecte.

#M40
Codul fiscal:
Declararea i plata impozitului pe profit
ART. 34
[...]
(13^1) Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 16 alin. (3), pentru primul an
fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
a) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit trimestrial i pentru care anul fiscal
modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun,
respectiv primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru,
pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit, pn la data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi
se aplic i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a
trimestrului IV al anului calendaristic;
b) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, pentru anul fiscal modificat continu efectuarea plilor anticipate la nivelul celor
stabilite nainte de modificare; n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv
n a treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun, respectiv primele dou luni ale trimestrului
calendaristic respectiv vor constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligaia
declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a primei luni
urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplic i n cazul n
care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului IV al anului
calendaristic.
[...]
#M40
Norme metodologice:
97^6. Contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit trimestrial, pentru primul an
fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
- n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului calendaristic, prima
lun a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are
obligaia declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de 25 inclusiv a primei luni
urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv;
- n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic,
primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru, pentru care
contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de 25 inclusiv a
primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv.
Contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, pentru primul an fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a
impozitului pe profit:
- n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului calendaristic, prima
lun a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un trimestru pentru care contribuabilul are
obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat
pentru anul precedent, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului
calendaristic respectiv;
- n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic,
primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor constitui un trimestru pentru care
contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din
impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data
de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv.

Exemplu:
Un contribuabil a optat, n conformitate cu legislaia contabil n vigoare, n anul 2012, pentru
un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic. Astfel, contabil, exerciiul financiar este 1
august 2012 - 31 iulie 2013. Potrivit art. 16 alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilul a solicitat, n
data de 27 iunie 2014, ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar.
n acest caz, n funcie de sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit, contribuabilul
aplic urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
a) pentru primul an fiscal modificat:
1. n cazul n care aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit:
- luna iulie 2014 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i
plii impozitului pe profit, pn la data de 25 octombrie 2014;
- declaraia privind impozitul pe profit "101" va cuprinde veniturile i cheltuielile aferente
perioadei 1 ianuarie 2014 - 31 iulie 2015, iar termenul de depunere a declaraiei i de plat a
impozitului pe profit aferent este pn la data de 25 octombrie 2015, inclusiv;
2. n cazul n care aplic sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit, cu pli
anticipate efectuate trimestrial:
- luna iulie 2014 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i
efecturii plii anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent,
pn la data de 25 octombrie 2014;
- declaraia privind impozitul pe profit "101" va cuprinde veniturile i cheltuielile aferente
perioadei 1 ianuarie 2014 - 31 iulie 2015, iar termenul de depunere a declaraiei i de plat a
impozitului pe profit aferent este pn la data de 25 octombrie 2015, inclusiv.
b) perioada 1 august 2015 - 31 iulie 2016 reprezint urmtorul an fiscal modificat, format din
trimestrele august - octombrie 2015, noiembrie 2015 - ianuarie 2016, februarie - aprilie 2016,
mai - iulie 2016.
#M31
98. *** Abrogat
99. *** Abrogat
99^1. *** Abrogat
#M30
Codul fiscal*):
(15) Contribuabilii care, pn la data de 30 septembrie 2010 inclusiv, au fost obligai la plata
impozitului minim au obligaia de a declara i de a plti impozitul pe profit, respectiv de a
efectua plata anticipat, dup caz, aferente trimestrului III al anului 2010, pn la data de 25
octombrie 2010, potrivit prevederilor n vigoare la data de 30 septembrie 2010.
(16) Contribuabilii care, pn la data de 30 septembrie 2010 inclusiv, au fost obligai la plata
impozitului minim, pentru definitivarea impozitului pe profit datorat pentru anul fiscal 2010,
aplic urmtoarele reguli:
a) pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010:
- determinarea impozitului pe profit aferent perioadei respective i efectuarea comparaiei cu
impozitul minim anual, prevzut la art. 18 alin. (3), recalculat n mod corespunztor pentru
perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, prin mprirea impozitului minim anual la 12 i
nmulirea cu numrul de luni aferent perioadei respective, n vederea stabilirii impozitului pe
profit datorat;
- stabilirea impozitului pe profit datorat;
- prin excepie de la prevederile alin. (1), (5) i (11) i ale art. 35 alin. (1), depunerea
declaraiei privind impozitul pe profit pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010 i plata
impozitului pe profit datorat din definitivarea impunerii, pn la data de 25 februarie 2011;

b) pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010:


- contribuabilii depun declaraia privind impozitul pe profit i pltesc impozitul pe profit datorat
potrivit prevederilor alin. (1), (5) i (11) i ale art. 35 alin. (1).
(17) n aplicarea prevederilor alin. (16), determinarea profitului impozabil i a impozitului pe
profit se efectueaz urmrindu-se metodologia de calcul prevzut de titlul II "Impozitul pe
profit" n mod corespunztor pentru cele dou perioade, lund n calcul veniturile i cheltuielile
nregistrate.
(18) Pierderea fiscal nregistrat n cele dou perioade aferente anului 2010 se recupereaz
potrivit prevederilor art. 26, perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010 fiind considerat an
fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi.
#CIN
*) Punctele 99^2 - 99^4 au fost introduse prin Hotrrea Guvernului nr. 150/2011 (#M30) i
se refer la alin. (15) - (18) din art. 34 n vigoare la acea dat.
#M30
Norme metodologice:
99^2. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) i (17) din Codul fiscal, contribuabilii obligai
la plata trimestrial a impozitului pe profit depun declaraia privind impozitul pe profit pentru cele
dou perioade ale anului 2010 numai dac, pn la data de 1 octombrie 2010, au datorat
impozit minim cel puin ntr-un trimestru. Contribuabilii care, n perioada 1 ianuarie - 30
septembrie 2010, ca urmare a efecturii comparaiei impozitului pe profit cu impozitul minim, au
datorat, n cele 3 trimestre, impozit pe profit depun declaraia privind impozitul pe profit pentru
ntreg anul 2010.
Pentru aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) i (17) din Codul fiscal, contribuabilii prevzui
la art. 34 alin. (1) lit. a) i alin. (5) din Codul fiscal calculeaz n Registrul de eviden fiscal
impozitul pe profit pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, n vederea efecturii
comparaiei cu impozitul minim recalculat n mod corespunztor pentru aceast perioad. n
cazul n care, n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit cu impozitul minim pentru
perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, impozitul minim este mai mare dect impozitul pe
profit, aceti contribuabili depun declaraia privind impozitul pe profit pentru cele dou perioade
ale anului 2010. n cazul n care, n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit cu impozitul
minim pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, impozitul minim este mai mic dect
impozitul pe profit, aceti contribuabili depun declaraia privind impozitul pe profit pentru ntreg
anul 2010.
Contribuabilii care depun declaraia privind impozitul pe profit pentru cele dou perioade ale
anului 2010 vor avea n vedere urmtoarele:
a) pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, prin excepie de la prevederile art. 34
alin. (1), (5) i (11) i ale art. 35 alin. (1) din Codul fiscal, depunerea declaraiei privind impozitul
pe profit i plata impozitului pe profit datorat din definitivarea impunerii se efectueaz pn la
data de 25 februarie 2011;
b) pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010, contribuabilii depun declaraia privind
impozitul pe profit i pltesc impozitul pe profit datorat potrivit prevederilor art. 34 alin. (1), (5) i
(11) i ale art. 35 alin. (1) din Codul fiscal, respectiv:
- pn la data de 25 februarie 2011, contribuabilii care definitiveaz perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010 pn la aceast dat, situaie n care, pentru trimestrul IV, prin declaraia
100 nu se declar impozitul pe profit;
- pn la data de 25 aprilie 2011, situaie n care sunt aplicabile prevederile art. 34 alin. (10)
din Codul fiscal, respectiv, pentru trimestrul IV, prin declaraia 100 se declar impozitul pe profit
la nivelului impozitului calculat i evideniat pentru trimestrul III 2010.

99^3. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) i (17) din Codul fiscal, pentru determinarea
profitului impozabil aferent perioadei 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, respectiv 1 octombrie 31 decembrie 2010, se vor avea n vedere urmtoarele:
a) cheltuielile deductibile limitat se stabilesc n funcie de baza de calcul corespunztoare,
aferent fiecrei perioade, sumele deductibile determinate pentru fiecare perioad fiind
definitive;
b) pentru aplicarea prevederilor titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" referitoare la
colectarea taxei aferente depirii plafonului pentru cheltuielile de protocol, taxa colectat se
calculeaz asupra depirii plafonului aferent fiecrei perioade, prin nsumarea acestora;
c) pentru determinarea limitei fiscale a cheltuielilor prevzute la art. 21 alin. (3) lit. j) i k) i la
art. 21 alin. (4) lit. s) din Codul fiscal, n situaia n care limita de 400 euro, 250 euro, respectiv
4.000 euro nu este depit n perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, n perioada 1
octombrie - 31 decembrie 2010 limitele respective se vor determina ca diferen ntre 400 euro,
250 euro, respectiv 4.000 euro i limitele pn la care cheltuielile respective au fost deduse n
perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010;
d) provizioanele fiscale se deduc la calculul profitului impozabil n fiecare perioad dac sunt
ndeplinite condiiile prevzute la art. 22 din Codul fiscal;
e) limita de deducere a rezervei legale se stabilete n funcie de baza de calcul
corespunztoare, aferent fiecrei perioade, sumele deductibile determinate pentru fiecare
perioad fiind definitive;
f) gradul de ndatorare potrivit prevederilor art. 23 din Codul fiscal se determin lund n
calcul capitalul mprumutat i capitalul propriu aferente fiecrei perioade, astfel:
- pentru perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010, gradul de ndatorare se determin ca
raport ntre capitalul mprumutat i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul
anului i sfritul acestei perioade;
- pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010, gradul de ndatorare se determin ca
raport ntre capitalul mprumutat i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul i
sfritul acestei perioade;
g) n aplicarea prevederilor art. 31 din Codul fiscal, veniturile i cheltuielile realizate n anul
2010 de o persoan juridic romn prin intermediul unui sediu permanent situat ntr-un stat
strin se vor lua n calcul la determinarea profitului impozabil aferent perioadei 1 octombrie - 31
decembrie 2010, prin nscrierea veniturilor i cheltuielilor la rd. 11, respectiv rd. 12 n declaraia
privind impozitul pe profit aferent acestei perioade;
h) n aplicarea prevederilor art. 19^2 din Codul fiscal, pentru perioada 1 octombrie - 31
decembrie 2010, profitul investit n aceast perioad reprezint soldul contului de profit i
pierdere, respectiv profitul contabil cumulat de la nceputul anului, din care se scade suma
profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea. Scutirea de impozit pe profit aferent
investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada 1 octombrie
- 31 decembrie 2010.
99^4. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (18) din Codul fiscal, pierderea fiscal aferent
perioadei 1 ianuarie - 30 septembrie 2010 se recupereaz din profiturile impozabile obinute n
urmtorii 7 ani consecutivi, potrivit art. 26 din Codul fiscal, perioada 1 octombrie - 31 decembrie
2010 fiind considerat primul an de recuperare a pierderii fiscale.
Pierderea fiscal aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2010 se recupereaz potrivit
art. 26, respectiv art. 32 din Codul fiscal, din profiturile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi,
respectiv 5 ani consecutivi n cazul pierderilor realizate prin intermediul unui sediu permanent
situat ntr-un stat strin.
Pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2010 se recupereaz potrivit prevederilor
art. 26, respectiv art. 32 din Codul fiscal, anul 2010 fiind considerat un singur an fiscal n sensul
celor 5 ani, respectiv 7 ani consecutivi.

#M31
Codul fiscal:
Depunerea declaraiei de impozit pe profit
ART. 35
[...]
(2) Contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) i e) au obligaia de a depune i declaraia privind
distribuirea ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor.
#M31
Norme metodologice:
99^5. n aplicarea prevederilor art. 35 alin. (2) din Codul fiscal, contribuabilii prevzui la art.
13 lit. c) i e) din Codul fiscal efectueaz definitivarea i plata impozitului pe profit anual prin
formularul 100 "Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat", pn la data de 25
martie inclusiv a anului urmtor.
#M26
100. *** Abrogat
#M26
Codul fiscal:
CAPITOLUL VI
Impozitul pe dividende
#M40
Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende
ART. 36
(1) O persoan juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o persoan juridic
romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende reinut ctre
bugetul de stat, astfel cum se prevede n prezentul articol.
(2) Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra
dividendului brut distribuit/pltit unei persoane juridice romne.
(3) Impozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul. n cazul n care
dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile
financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a
anului urmtor.
(4) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan
juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine, la
data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice,
pe o perioad nentrerupt de un an mplinit pn la data plii acestora inclusiv.
(4^1) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor distribuite/pltite de o
persoan juridic romn:
a) fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat;
b) organelor administraiei publice care exercit, prin lege, drepturile i obligaiile ce decurg
din calitatea de acionar al statului la acele persoane juridice romne.
(5) Cota de impozit pe dividende prevzut la alin. (2) se aplic i asupra sumelor
distribuite/pltite fondurilor deschise de investiii, ncadrate astfel, potrivit reglementrilor privind
piaa de capital.
#M26

Norme metodologice:
100^1. Nu intr sub incidena prevederilor art. 36 din Codul fiscal, nefiind considerate
dividende, urmtoarele distribuiri:
a) distribuiri de titluri de participare suplimentare, astfel cum acestea sunt definite la art. 7
alin. (1) pct. 12 lit. a) din Codul fiscal, efectuate n legtur cu o operaiune de majorare a
capitalului social al unei persoane juridice, care nu modific, pentru participanii la persoana
juridic respectiv, procentul de deinere a titlurilor de participare;
b) distribuiri n legtur cu dobndirea/rscumprarea de ctre o societate comercial de
aciuni proprii, potrivit legii, astfel cum aceste distribuiri sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit.
b) din Codul fiscal;
c) distribuiri efectuate cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre
participani, astfel cum aceste distribuiri sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. d) din Codul
fiscal.
n cazul n care aceste distribuiri sunt efectuate n legtur cu operaiuni n cazul crora
Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, impune efectuarea
unor rotunjiri de valoare a titlurilor de participare deinute de participani, modificarea datorat
acestor rotunjiri nu se consider modificare a procentului de deinere a titlurilor la persoana
juridic respectiv.
#M40
100^2. n aplicarea prevederilor art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, pentru dividendele distribuite
i nepltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe
dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. Pentru dividendele
distribuite i pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale,
impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se
pltete dividendul.
Intr sub incidena prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul fiscal i dividendele distribuite i
pltite dup data de 1 ianuarie 2007, chiar dac acestea sunt distribuite din profiturile
nerepartizate ale exerciiilor financiare anterioare anului 2007, n msura n care beneficiarul
ndeplinete aceste condiii.
n sensul prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul fiscal, condiia privitoare la perioada de
deinere a participaiei minime are n vedere o perioad nentrerupt de 1 an mplinit la data
plii dividendelor. n situaia n care la data plii dividendului pentru care a fost reinut i pltit
impozitul pe dividende, n conformitate cu prevederile art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, persoana
juridic romn beneficiar ndeplinete condiiile stabilite prin prevederile art. 36 alin. (4) din
Codul fiscal, persoana juridic romn care pltete dividendul poate solicita restituirea
impozitului, n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.
#M26
100^3. *** Abrogat
#B
Codul fiscal:
CAPITOLUL VII
Dispoziii tranzitorii i finale
Dispoziii tranzitorii
ART. 38
(1) n cazul persoanelor juridice care au obinut, nainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent
de investitor n zona defavorizat, scutirea de impozit pe profitul aferent investiiilor noi se aplic
n continuare pe perioada existenei zonei defavorizate.

#Mx
Norme metodologice:
101. n cazul contribuabililor care desfoar activiti n zonele defavorizate, scutirea de la
plata impozitului pe profit se acord pe baza certificatului de investitor n zona defavorizat,
eliberat nainte de data de 1 iulie 2003 de ctre agenia pentru dezvoltare regional n a crei
raz de competen teritorial se afl sediul agentului economic, conform prevederilor legale n
vigoare.
#B
102. Investiiile noi sunt reprezentate de mijloacele fixe amortizabile create sau achiziionate
de la tere pri, utilizate efectiv n activitatea proprie, desfurat n domeniile de interes
economic, clasificate expres n anexa la Normele metodologice pentru aplicarea Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 24/1998 privind regimul zonelor defavorizate, republicat, cu
modificrile ulterioare, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 728/2001, care determin
angajarea de for de munc.
103. Scutirea de la plata impozitului pe profit opereaz pe toat durata existenei zonei
defavorizate.
104. Profitul realizat n zonele defavorizate, rezultat din efectuarea operaiunilor de lichidare a
investiiei, conform legii, din vnzarea de active corporale i necorporale, din ctigurile
realizate din investiii financiare, din desfurarea de activiti n afara zonei defavorizate,
precum i cel rezultat din desfurarea de activiti n alte domenii dect cele de interes pentru
zonele defavorizate sunt supuse impunerii. Partea din profitul impozabil aferent fiecrei
operaiuni/activiti este cea care corespunde ponderii veniturilor obinute din aceste
operaiuni/activiti n volumul total al veniturilor.
Codul fiscal:
(4) Cu excepia prevederilor alin. (3), contribuabilii care obin venituri din activiti desfurate
pe baz de licen ntr-o zon liber au obligaia de a plti impozit pe profit n cot de 5% pentru
profitul impozabil care corespunde acestor venituri, pn la data de 31 decembrie 2004.
Norme metodologice:
105. Pentru contribuabilii care desfoar activiti n zonele libere pe baz de licene
eliberate potrivit Legii nr. 84/1992 privind regimul zonelor libere, cu modificrile ulterioare,
profitul obinut din aceste activiti este impozitat cu cota de 5% pn la data de 31 decembrie
2004, cu excepia cazului n care acetia intr sub incidena prevederilor art. 38 alin. (3) din
Codul fiscal.
106. n cazul n care contribuabilul i desfoar activitatea n zona liber prin uniti fr
personalitate juridic, acesta este obligat s in eviden contabil distinct pentru veniturile i
cheltuielile aferente acestei activiti. La determinarea profitului aferent activitii se iau n calcul
i cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte asemenea cheltuieli, proporional cu
veniturile obinute n zona liber fa de veniturile totale realizate de persoana juridic.
107. Pierderea rezultat din operaiunile realizate n zona liber nu se recupereaz din
profitul impozabil realizat n afara zonei, aceasta urmnd s fie recuperat din profiturile
obinute din aceeai zon.
Codul fiscal:
(12) La calculul profitului impozabil, urmtoarele venituri sunt neimpozabile pn la data de
31 decembrie 2006: [...]
b) veniturile realizate din aplicarea unei invenii brevetate n Romnia, inclusiv din fabricarea
produsului sau aplicarea procesului, pe o perioad de 5 ani de la prima aplicare, calculai de la
data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului, potrivit legii;

Norme metodologice:
108. Aplicarea unei invenii nseamn fabricarea produsului sau folosirea
procedeului/metodei. Procedeul include i utilizarea unui produs sau efectuarea oricrui alt act
generator de profit, cum ar fi:
a) proiectarea obiectului/obiectelor unei invenii:
1. proiect de execuie pentru realizarea unui produs, inclusiv produsul obinut n mod direct
prin aplicarea unui procedeu brevetat, unei instalaii sau a altora asemenea;
2. proiect tehnologic pentru aplicarea unui procedeu/tehnologii sau a unei metode;
b) executarea i/sau experimentarea prototipului/unicatului ori a tehnologiei care face obiectul
unei invenii;
c) executarea i/sau exploatarea seriei "zero" a produsului ori a instalaiei-pilot;
d) exploatarea obiectului unei invenii prin realizarea pe scar larg a acestuia, i anume:
1. fabricarea produsului, cum ar fi: dispozitivul, utilajul, instalaia, compoziia, respectiv
produsul obinut n mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat;
2. folosirea unui procedeu, respectiv a unei tehnologii sau a unei metode, obiect al unei
invenii;
3. folosirea unui mijloc, dispozitiv, aparat, instalaie, obiect al unei invenii exclusiv pentru
necesitile interne ale unitii care aplic;
e) comercializarea rezultatelor actelor prevzute la lit. a) - d) de ctre deintorul de drepturi
care este i productor, dac aceste acte au fost efectuate n ar.
109. Prima aplicare se ia n considerare n mod distinct pentru titularul de brevet, precum i
pentru fiecare dintre liceniaii acestuia.
#Mx
110. Pentru ca titularul brevetului, succesorul su n drepturi sau, dup caz, liceniaii
acestuia s beneficieze de scutire de impozit pe profit trebuie s fie ndeplinite n mod cumulativ
urmtoarele condiii:
a) s existe o copie, certificat pentru conformitate, a hotrrii definitive a Oficiului de Stat
pentru Invenii i Mrci de acordare a brevetului de invenie; n cazul n care solicitantul scutirii
de impozit este alt persoan dect titularul brevetului, este necesar s existe documente,
certificate pentru conformitate de ctre Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci sau autentificate,
din care s rezulte una dintre urmtoarele situaii:
1. solicitantul este succesorul n drepturi al titularului brevetului;
2. solicitantul este liceniat al titularului brevetului;
3. solicitantul este liceniat al succesorului n drepturi al titularului brevetului;
b) s existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, din care s
rezulte c brevetul de invenie a fost n vigoare pe perioada pentru care s-a solicitat scutirea de
impozit;
c) s existe eviden contabil de gestiune din care s rezulte c n perioada pentru care se
solicit scutirea de impozit pentru invenia sau grupul de invenii brevetate a fost efectuat cel
puin unul dintre actele prevzute la pct. 108 i nivelul profitului obinut n aceast perioad;
d) profitul astfel obinut s fi fost realizat n limita perioadei de 5 ani de la prima aplicare i
cuprini n perioada de valabilitate a brevetului.
#B
111. Profitul se stabilete cu referire strict la invenia sau grupul de invenii brevetate, pe
baza elementelor de noutate, aa cum acestea rezult din revendicrile brevetului de invenie.
n conformitate cu prevederile art. 33 alin. 3 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenie,
republicat, revendicrile se interpreteaz n legtur cu descrierea i desenele inveniei.
112. n cazul n care invenia sau grupul de invenii brevetate se refer numai la o parte a
unei instalaii ori a unei activiti tehnologice, procedeu sau metod, iar din evidenele contabile
rezult profitul numai pentru ntreaga instalaie ori activitate tehnologic, se procedeaz mai

nti la stabilirea ponderii inveniei sau a grupului de invenii n instalaia ori activitatea
tehnologic i, pe aceast baz, se determin partea de profit obinut prin aplicarea inveniei
brevetate.
113. Profitul include i ctigurile obinute de titularul brevetului sau de liceniaii acestuia din
eventualele taxe sau tarife, percepute drept contravaloare a serviciului de utilizare a inveniei
brevetate avnd ca obiect i un produs nou, numai n cazul n care brevetul cuprinde i o
revendicare de utilizare sau de folosire a noului produs.