Competenta Cafr 2014 Raspunsuri C Contabilitate Final PDF

C.
INTREBARI PRIVIND CADRUL GENERAL CONCEPTUAL PENTRU RAPORTAREA FINANCIAR

1.Definiti stocurile potrivit IAS 2 Stocuri. Ce elemente se includ la stocuri?
6. Stocurile sunt active:
(a) deinute n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii normale a activitii;
(b) n curs de producie n vederea unei astfel de vnzri; sau
(c) sub form de materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea
de servicii.
8. Stocurile includ bunuri cumprate i deinute n vederea revnzrii, inclusiv, de exemplu mrfurile cumprate de un
detailist n vederea revnzrii sau terenurile i alte proprieti imobiliare deinute n vederea revnzrii. Stocurile
includ, de asemenea, produsele finite ale entitii sau producia aflat n curs de execuie de ctre entitate, precum i
materiale i consumabile destinate utilizrii n procesul de producie. n cazul unui prestator de servicii, stocurile includ
costurile serviciilor pentru care entitatea nu a recunoscut nc venitul aferent.
2.Care este diferenta intre notiunile de valoare realizabila neta si valoare justa, in contextul IAS 2
Stocuri? Exemplificati.
6. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus
costurile estimate pentru finalizare i costurile estimate necesare efecturii vnzrii.
Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ sau pltit pentru transferul unei datorii
ntr-o tranzacie normal ntre participani pe pia, la data evalurii.
7. Valoare realizabil net se refer la suma net pe care o entitate se ateapt s o realizeze din vnzarea de stocuri
pe parcursul desfurrii normale a activitii. Valoarea just reflect preul unei tranzacii normale de vnzare a
aceluiai stoc pe piaa principal (sau cea mai avantajoas) pentru acel stoc care s-ar ncheia ntre participani pe
pia, la data de evaluare. Prima este o valoare specific entitii; cea de a doua nu este. Valoarea realizabil net a
stocurilor poate s nu fie egal cu valoarea just minus costurile generate de vnzare.
3.Definiti costul de achizitie si costul de prelucrare, potrivit prevederilor IAS 2 Stocuri. Care sunt
componentele costului de achizitie si ale costului de productie/prelucrare?
11. Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe
care entitatea le poate recupera ulterior de la autoritile fiscale), costurile de transport, manipulare i alte costuri care
pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente
similare sunt deduse pentru a determina costurile de cumprare.
12. Costurile de conversie a stocurilor includ costurile direct aferente unitilor produse, cum ar fi costurile cu
manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de
transformarea materialelor n produse finite.
4.Definiti regia de productie, fixa si variabila, in contextul IAS 2 Stocuri. Exemplificati.
12. Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent de
volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i a utilajelor, precum i costurile cu conducerea i
administrarea seciilor.
Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct proporional sau aproape
direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materialele indirecte i manopera indirect. (exemple: costurile
indirecte cu materiile prime si materialele si cu forta de munca.)
5.Care sunt prevederile din IAS 2 Stocuri referitoare la alocarea regiei fixe de productie asupra costurilor de
prelucrare? Exemplificati modul de alocare.
13. Alocarea regiei fixe de producie la costurile de prelucrare se face pe baza capacitii normale a facilitilor de
producie. Capacitatea normal este producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de
perioade sau sezoane, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinere. Nivelul
real de producie poate fi folosit dac se consider c acesta aproximeaz capacitatea normal. Valoarea cheltuielilor
de regie fix alocate fiecrei uniti de producie nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a
neutilizrii unor active. Cheltuielile de regie nealocate sunt recunoscute drept cheltuial n perioada n care au aprut.
n perioadele n care se nregistreaz o producie neobinuit de mare, valoarea cheltuielilor de regie fix alocate
fiecrei uniti de producie este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul
lor. Regia variabil de producie este alocat fiecrei uniti de producie pe baza folosirii reale a instalaiilor de
producie.
6.Dati 3 exemple de costuri care nu trebuie incluse in costul de productie al stocurilor, potrivit IAS 2
Stocuri.
16. Mai jos sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care sunt suportate:
(a) pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise;
(b) costuri de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie,
anterior trecerii ntr-o nou faz de producie;
(c) regii generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n starea i n locul n care se gsesc n
prezent; i
(d) costuri de vnzare.
Page 1 of 91
7.Cum se evalueaza costul stocurilor unui prestator de servicii, potrivit IAS 2 Stocuri? Care sunt
componentele costului in acest caz?
19. n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile lor de producie. Aceste costuri
constau, n primul rnd, n manoper i n alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor,
inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i n cheltuielile de regie de atribuit. Manopera i alte costuri
legate de vnzare i de personalul angajat n administraia general nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli
n perioada n care sunt suportate. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include marjele de profit sau
cheltuielile de regie neatribuibile, care sunt adesea facturate la preurile impuse de prestatorii de servicii.
8.Prezentati tehnicile de masurare a costurilor descrise in IAS 2 Stocuri, precum si categoriile de stocuri in
cazul carora se aplica acestea. Exemplificati.
21. Diverse tehnici de evaluare a costurilor stocurilor, cum sunt metoda costului standard sau metoda preului cu
amnuntul, pot fi folosite pentru simplificare, dac rezultatele acestor metode aproximeaz costul. Costurile standard
iau n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, ale manoperei, ale eficienei i utilizrii
capacitii. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile actuale.
22. Metoda preului cu amnuntul este adesea folosit n comerul cu amnuntul pentru a evalua costul stocurilor de
articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt
metod de determinare a costului. Costul stocurilor este calculat prin deducerea din preul de vnzare al stocului a
procentului corespunztor de marj brut. Procentul utilizat ia n considerare stocurile care au fost cotate n scdere
pn sub nivelul preului de vnzare iniial. Adesea este utilizat un procent mediu pentru fiecare departament de
vnzare cu amnuntul.
9. Prezentati formulele de determinare a costului stocurilor, asa cum sunt prevazute in IAS 2 Stocuri.
23. Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor
anumite proiecte trebuie s fie determinat prin identificarea specific a costurilor lor individuale.
24. Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificate ale stocurilor.
Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care sunt destinate unui anumit proiect, indiferent dac
au fost cumprate sau produse. Totui, identificarea specific a costurilor nu este adecvat n cazurile n care stocurile
cuprind un numr mare de elemente care sunt, de regul, fungibile. n aceste cazuri, metoda de selectare a acelor
elemente ce rmn n stoc ar putea fi folosit pentru obinerea unor efecte predeterminate asupra profitului sau
pierderii.
25. Costul stocurilor, altele dect cele tratate la punctul 23, trebuie determinat cu ajutorul formulei primul intrat, primul
ieit (FIFO) sau al formulei costului mediu ponderat. O entitate trebuie s foloseasc aceeai formul de determinare
a costului pentru toate stocurile de natur i utilizare similar pentru entitate. Pentru stocurile de natur sau utilizare
diferit, pot fi justificate formule diferite de determinare a costului.
26. De exemplu, stocurile utilizate ntr-un segment de activitate pot avea pentru entitate o utilizare diferit fa de
acelai tip de stocuri utilizate ntr-un alt segment de activitate. Cu toate acestea, o diferen n ceea ce privete
localizarea geografic a stocurilor (sau reglementrile fiscale respective), prin ea nsi, nu este suficient pentru a
justifica utilizarea de formule diferite de determinare a costurilor.
27. Formula FIFO presupune c elementele care au fost produse sau cumprate primele sunt cele care se vnd
primele i, prin urmare, elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt cele care au fost cumprate sau
produse cel mai recent. Prin formula costului mediu ponderat se calculeaz costul fiecrui element pe baza mediei
ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare
produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup recepia fiecrui transport, n
funcie de circumstanele n care se gsete entitatea.
10. Prezentati formulelele de determinare a costului stocurilor fungibile, potrivit IAS 2 Stocuri.
11. Cum se estimeaza valoarea realizabila neta a stocurilor, potrivit prevederilor IAS 2 Stocuri?
Exemplificati.
30. Estimrile valorii realizabile nete se bazeaz pe cele mai credibile dovezi disponibile n momentul n care se
realizeaz estimrile valorii stocurilor care se ateapt a fi realizate. Aceste estimri iau n considerare fluctuaiile de
pre sau de cost care sunt direct legate de evenimente ce au intervenit dup terminarea perioadei, n msura n care
aceste evenimente confirm condiiile existente la sfritul perioadei.
31. Estimrile valorii realizabile nete iau n considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile sunt deinute. De
exemplu, valoarea realizabil net a cantitii stocurilor deinute pentru onorarea unor contracte ferme de vnzare de
bunuri sau de prestare de servicii se bazeaz pe preul contractului. n situaia n care cantitatea specificat n
contractele de vnzri este mai mic dect cantitatea de stocuri deinut, valoarea realizabil net a surplusului se
determin pornind de la preurile generale de vnzare. Provizioanele pot aprea din contractele ferme de vnzare,
Page 2 of 91
peste cantitile de stocuri deinute, sau din contractele ferme de cumprare. Asemenea provizioane sunt tratate n
IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente.
32. Valoarea contabil a materialelor i a consumabilelor deinute pentru a fi folosite n producie nu este redus sub
cost dac se estimeaz c produsele finite n care urmeaz s se ncorporeze vor fi vndute pentru un pre mai mare
sau egal cu costul lor. Totui, atunci cnd o scdere a preului materialelor indic faptul c acel cost al produselor
finite depete valoarea realizabil net, valoarea contabil a materialelor aferente se reduce pn la valoarea
realizabil net. n astfel de cazuri, costul de nlocuire a materialelor poate fi cea mai adecvat msur disponibil a
valorii lor realizabile nete.
12. Definiti valoarea realizabila neta potrivit IAS 2 Stocuri. Frecventa evaluarii stocurilor la valoarea
realizabila neta in perioadele ulterioare recunoasterii initiale; exemplificari.
pe parcursul desfurrii normale a activitii.
33. Pentru fiecare perioad ulterioar se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile nete. Atunci cnd acele
condiii care au determinat n trecut reducerea valorii contabile a stocurilor pn la valoarea realizabil net au ncetat
s mai existe sau atunci cnd exist dovezi clare ale unei creteri a valorii realizabile nete din cauza schimbrii unor
circumstane economice, suma care reprezint reducerea valorii contabile este reluat (adic reluarea este limitat la
valoarea reducerii iniiale), astfel nct noua valoare contabil a stocului s fie egal cu cea mai mic valoare dintre
cost i valoarea realizabil net revizuit. Aceasta se ntmpl, de exemplu, atunci cnd un element al stocurilor, care
este contabilizat la valoarea realizabil net, din cauza scderii preului su de vnzare, este nc n stoc ntr-o
perioad ulterioar, iar preul su de vnzare a crescut.
13. Definiti valoarea realizabila neta potrivit IAS 2 Stocuri. Evaluarea stocurilor in situatiile financiare in
cazul in care costul este nerecuperabil; prezentare in situatiile financiare. Exemplificati.
pe parcursul desfurrii normale a activitii.
Valoarea realizabil net
28. Costul stocurilor poate s fie nerecuperabil, dac acele stocuri au suferit deteriorri, dac au fost uzate moral,
integral sau parial, sau dac preurile lor de vnzare s-au diminuat. Costul stocurilor poate, de asemenea, s fie
nerecuperabil i n cazul n care au crescut costurile estimate pentru finalizare sau costurile estimate a fi suportate
pentru a efectua vnzarea. Practica reducerii valorii contabile a stocurilor sub cost, pn la valoarea realizabil net,
este consecvent cu principiul conform cruia activele nu ar trebui reflectate n situaia poziiei financiare la o valoare
mai mare dect valoarea preconizat a se obine prin utilizarea sau vnzarea lor.
29. De obicei, valoarea contabil a stocurilor este redus pn la valoarea realizabil net, element cu element.
Uneori ns poate fi mai adecvat s se grupeze elementele similare sau conexe. Acesta poate fi cazul unor elemente
de stoc care aparin aceleiai linii de produse, care au scopuri sau utilizri finale similare, care sunt produse i
comercializate n aceeai zon geografic i care nu pot, practic, s fie evaluate separat de alte elemente din acea
linie de produse. Nu este adecvat s se reduc valoarea contabil a stocurilor pe baza unei clasificri, de exemplu,
produse finite sau toate stocurile dintr-un anumit segment de activitate. n general, prestatorii de servicii cumuleaz
costurile aferente fiecrui serviciu pentru care se percepe un pre de vnzare separat. De aceea, fiecare dintre aceste
servicii este tratat ca un element distinct.
Situaiile financiare vor prezenta urmtoarele informaii:
a) politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite pentru determinarea costului;
b) valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri, grupate ntr-un mod adecvat
entitii;
c) valoarea contabil a stocurilor nregistrate la valoarea just minus costurile de vnzare;
d) valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei;
e) valoarea oricrei diminuri a valorii stocurilor recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei,;
f) valoarea oricrei stornri a oricrei diminuri de valoare care este recunoscut ca o cheltuial a perioadei;
g) circumstanele sau evenimentele care au condus la stornarea unei diminuri a valorii stocurilor; i
h) valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor.
14. Precizati cum se procedeaza in conformitate cu IAS 2 Stocuri in cazul in care din procesul de productie
se obtin simultan mai multe produse.
14. Un proces de producie poate duce la obinerea simultan a mai multor produse. Este, de exemplu, cazul
produselor cuplate sau cazul n care un produs este principal i altul este un produs secundar. Atunci cnd costurile
de prelucrare nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc pe baza unei metode
raionale, aplicate cu consecven. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de vnzare relativ pe fiecare
produs, fie n stadiul de producie n care produsele devin identificabile n mod distinct, fie n momentul finalizrii
procesului de producie. Prin natura lor, majoritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativ. n aceste
cazuri, ele sunt adesea evaluate la valoarea realizabil net i aceast valoare se deduce din costul produsului
principal. Ca urmare, valoarea contabil a produsului principal nu difer n mod semnificativ fa de costul su.
15. Prezentai modul de recunoastere drept cheltuiala a valorii stocurilor in contextul IAS 2 Stocuri.
Exemplificati.
Page 3 of 91
34. Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a acestor stocuri trebuie s fie recunoscut drept cheltuial
n perioada n care este recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor
pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie s fie recunoscute drept cheltuial n perioada n
care are loc reducerea valorii contabile sau pierderea. Valoarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii contabile a
stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete trebuie recunoscut drept o reducere a cheltuielii valorii
stocurilor recunoscut drept cheltuial n perioada n care are loc reluarea.
35. Unele stocuri pot fi alocate altor conturi de active, de exemplu, un stoc folosit drept component pentru o
imobilizare corporal construit n regie proprie. Stocurile alocate n acest fel unui alt activ sunt recunoscute drept
cheltuieli pe parcursul duratei de via util a acelui activ.
38. Valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei, la care se face adesea referire ca fiind costul
de vnzare, const n acele costuri incluse anterior n evaluarea stocurilor care acum au fost vndute, n regia de
producie nealocat i n valorile neobinuite ale costurilor de producie a stocurilor. Circumstanele specifice entitii
pot justifica i includerea altor valori, ca, de exemplu, costurile de distribuie.
39. Anumite entiti adopt un format pentru profit sau pierdere care conduce la prezentarea altor valori dect costul
stocurilor recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei. Conform acestui format, o entitate prezint o analiz a
cheltuielilor, utiliznd o clasificare bazat pe natura cheltuielilor. n acest caz, entitatea prezint costurile recunoscute
drept cheltuial cu materiile prime i consumabilele, costurile cu manopera i alte costuri, mpreun cu valoarea
modificrii nete a stocurilor, aferent perioadei.
16. Ce informatii trebuie sa se prezinte in situatiile financiare in ceea ce priveste stocurile entitatii, in
conformitate cu IAS 2 Stocuri?
36. Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii:
(a) politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite pentru determinarea costului;
(b) valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil pe categorii corespunztoare entitii;
(c) valoarea contabil a stocurilor contabilizate la valoarea just minus costurile de vnzare;
(d) valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei;
(e) valoarea oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor, recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei, n
conformitate cu punctul 34;
(f) valoarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii contabile care este recunoscut drept reducere a valorii
stocurilor, recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei, n conformitate cu punctul 34;
(g) circumstanele sau evenimentele care au condus la reluarea unei reduceri a valorii contabile a stocurilor n
conformitate cu punctul 34; i
(h) valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor.
37. Informaiile privind valorile contabile ale diverselor categorii de stocuri, precum i dimensiunea modificrilor
acestor active sunt utile utilizatorilor situaiilor financiare. Cele mai ntlnite clasificri de stocuri cuprind mrfuri, materii
prime, materiale, producie n curs de execuie i produse finite. Stocurile unui prestator de servicii pot fi descrise drept
producie n curs de execuie.
17. Tratati recunoasterea stocurilor ca active potrivit prevederilor Cadrului general conceptual pentru
raportarea financiar si IAS 2 Stocuri.
Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar
4.44 Un activ este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de
ctre ntreprindere i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil.
4.45 Un activ nu este recunoscut n bilan atunci cnd este improbabil ca intrarea de numerar s genereze beneficii
economice pentru ntreprindere n perioadele viitoare. n schimb o astfel de tranzacie va avea ca efect recunoaterea
unei cheltuieli n contul de profit i pierdere. Acest tratament nu nseamn neaprat c scopul pentru care s-au
efectuat cheltuielile a fost altul dect obinerea unui beneficiu economic pentru ntreprindere sau c managementul a
fost deficitar. Singura implicaie este aceea c gradul de siguran privind obinerea unui beneficiu ntr-o perioad
contabil ulterioar este insuficient pentru a garanta recunoaterea unui activ.
IAS 2 Stocuri
6. Stocurile sunt active:
(a) deinute n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii normale a activitii;
(b) n curs de producie n vederea unei astfel de vnzri; sau
(c) sub form de materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea
de servicii.
18. Prezentati formulelele de determinare a costului stocurilor prevazute in IAS 2 Stocuri, precum si
influenta formulei utilizate pentru determinarea costului stocurilor asupra stocurilor si a rezultatelor.
23. Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor
anumite proiecte trebuie s fie determinat prin identificarea specific a costurilor lor individuale.
24. Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificate ale stocurilor.
Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care sunt destinate unui anumit proiect, indiferent dac
au fost cumprate sau produse. Totui, identificarea specific a costurilor nu este adecvat n cazurile n care stocurile
cuprind un numr mare de elemente care sunt, de regul, fungibile. n aceste cazuri, metoda de selectare a acelor
elemente ce rmn n stoc ar putea fi folosit pentru obinerea unor efecte predeterminate asupra profitului sau
pierderii.
Page 4 of 91
26. De exemplu, stocurile utilizate ntr-un segment de activitate pot avea pentru entitate o utilizare diferit fa de
acelai tip de stocuri utilizate ntr-un alt segment de activitate. Cu toate acestea, o diferen n ceea ce privete
localizarea geografic a stocurilor (sau reglementrile fiscale respective), prin ea nsi, nu este suficient pentru a
justifica utilizarea de formule diferite de determinare a costurilor.
19. Cum se evalueaza imobilizarile corporale cu ocazia recunoasterii initiale, potrivit IAS 16 Imobilizari
corporale? Care sunt elementele costului? Dati exemple de costuri direct atribuibile.
15. Un element de imobilizri corporale care ndeplinete condiiile de recunoatere drept activ trebuie evaluat la
costul su.
16. Costul unei imobilizri corporale este format din urmatoarele elemente:
(a) preul su de cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele de cumprare nerambursabile, dup deducerea
reducerilor comerciale i a rabaturilor;
(b) orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locaia i starea necesare pentru ca acesta s poat
funciona n modul dorit de conducere;
(c) estimarea iniial a costurilor de demontare i de mutare a elementului i de reabilitare a amplasamentului unde
este situat, obligaia pe care o suport entitatea la dobndirea elementului sau ca o consecin a utilizrii elementului
pe o perioad anumit n alte scopuri dect cele de a produce stocuri n timpul acelei perioade.
17. Exemple de costuri care pot fi atribuite direct sunt:
(a) costurile cu beneficiile angajailor (aa cum sunt definite n IAS 19 Beneficiile angajailor) care rezult direct din
construirea sau achiziionarea elementului de imobilizri corporale;
(b) costurile de amenajare a amplasamentului;
(c) costurile iniiale de livrare i manipulare;
(d) costurile de instalare i asamblare;
(e) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din vnzarea
elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasament i la starea de funcionare (cum ar fi eantioanele
produse la testarea echipamentului); i
(f) onorariile profesionale.
20. Evaluarea elementelor de imobilizari corporale achizitionate in schimbul unor active, potrivit IAS 16
Imobilizari corporale.
24. Unul sau mai multe elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate n schimbul unui activ sau al unor active
nemonetare, sau al unei combinaii de active monetare i nemonetare. Discuia urmtoare se refer numai la schimbul
unui activ nemonetar cu altul, dar se aplic i n cazul tuturor schimburilor descrise n propoziia precedent. Costul
unui astfel de element de imobilizri corporale este evaluat la valoarea just numai dac (a) tranzacia de schimb nu
are coninut comercial sau (b) nici valoarea just a activului primit, nici a celui cedat nu se pot evalua n mod fiabil.
Elementul achiziionat este evaluat n acest fel chiar dac o entitate nu poate s derecunoasc imediat activul cedat.
Dac elementul primit nu este evaluat la valoarea just, costul su este evaluat la valoarea contabil a activului cedat.
21. Prezentati conditiile in care o tranzactie de schimb prin care se achizitioneaza un element de imobilizari
corporale este considerata o tranzactie de natura comerciala, potrivit prevederilor IAS 16 Imobilizari
corporale.
25. O entitate determin dac o tranzacie de schimb are coninut comercial prin analizarea msurii n care se
preconizeaz c viitoarele fluxuri de trezorerie se vor schimba ca rezultat al tranzaciei. O tranzacie de schimb are
coninut comercial dac:
(a) configuraia (riscul, plasarea n timp i valoarea) fluxurilor de trezorerie ale activului primit se deosebete de
configuraia fluxurilor de trezorerie ale activului transferat; sau
(b) valoarea specific pentru entitate a prii din activitile entitii afectate de tranzacie se modific n urma
schimbului; i
(c) diferena de la litera (a) sau (b) este semnificativ n raport cu valoarea just a activelor schimbate.
Pentru a determina dac o tranzacie de schimb are coninut comercial, valoarea specific entitii a prii din
activitile entitii afectate de tranzacie trebuie s reflecte fluxuri de trezorerie dup impozitare. Rezultatul acestor
analize poate fi clar, fr ca entitatea s fie nevoit s efectueze calcule detaliate.
22. Prezentati, in contextul IAS 16 Imobilizari corporale, situatia evaluarii la valoare justa a imobilizarilor
corporale achizitionate in schimbul unui activ. Cum se evalueaza valoarea justa in aceasta situatie?
Exemplificati.
26. Valoarea just a unui activ este evaluat fiabil dac (a) variabilitatea n gama de evaluri la valoarea just
rezonabile nu este semnificativ pentru acel activ sau (b) probabilitile diverselor estimri din acea gam pot fi
evaluate n mod fiabil i utilizate la evaluarea valorii juste. Dac o entitate poate s evalueze fiabil fie valoarea just a
Page 5 of 91
activului ncasat, fie cea a activului la care a renunat, atunci valoarea just a activului la care a renunat este utilizat
pentru a evalua costurile activului ncasat, cu excepia cazului n care valoarea just a activului ncasat nu este mai
evident.
23. Prezentati modelele de evaluare a imobilizarilor corporale ulterior recunoasterii initiale, prevazute de IAS
16 Imobilizari corporale.
29. O entitate trebuie s aleag drept politic contabil fie modelul bazat pe cost de la punctul 30, fie modelul de
reevaluare de la punctul 31 i trebuie s aplice acea politic unei clase ntregi de imobilizri corporale.
Model bazat pe cost
30. Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale trebuie contabilizat la costul su minus orice
amortizare acumulat i orice pierderi acumulate din depreciere.
Model de reevaluare
31. Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale a crui valoare just poate fi evaluat n mod
fiabil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat, aceasta fiind valoarea sa just la data reevalurii minus orice
amortizare acumulat ulterior i orice pierderi acumulate din depreciere. Reevalurile trebuie s se fac cu suficient
regularitate pentru a se asigura c valoarea contabil nu se deosebete semnificativ de ceea ce s-ar fi determinat prin
utilizarea valorii juste la finalul perioadei de raportare.
24. Prezentati modelul de reevaluare prevazut de IAS 16 Imobilizari corporale. Definiti valoarea justa.
34. Frecvena reevalurilor depinde de modificrile valorilor juste ale imobilizrilor corporale reevaluate. n cazul n
care valoarea just a unui activ reevaluat se deosebete semnificativ de valoarea contabil, se impune o nou
reevaluare. Unele elemente de imobilizri corporale sufer modificri semnificative i fluctuante ale valorii juste,
necesitnd, prin urmare, reevaluri anuale. n cazul imobilizrilor corporale ale cror valori juste nu sufer modificri
semnificative, nu este necesar s se fac reevaluri. n schimb, s-ar putea s fie necesar s se reevalueze elementul
respectiv numai o dat la trei sau la cinci ani.
35. Atunci cnd se reevalueaz un element de imobilizri corporale, orice amortizare cumulat la data reevalurii este
tratat n unul dintre urmtoarele moduri:
(a) este retratat proporional cu modificarea de valoare contabil brut a activului, astfel nct valoarea contabil a
activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat.
Aceast metod este deseori folosit n cazul n care un activ este reevaluat prin aplicarea unui indice pentru
determinarea costului de nlocuire (a se vedea IFRS 13).
(b) este eliminat din valoarea contabil brut a activului, iar valoarea net este recalculat la valoarea reevaluat a
activului. Aceast metod este deseori folosit pentru cldiri.
6. Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ sau pltit pentru transferul unei datorii
ntr-o tranzacie normal ntre participani pe pia, la data evalurii. (A se vedea IFRS 13 Evaluarea la valoarea just.)
25. Prezentati care este tratamentul contabil al amortizarii la data reevaluarii in cazul modelului de reevaluare
prevazut de IAS 16 Imobilizari corporale. Exemplificati.
35. Atunci cnd se reevalueaz un element de imobilizri corporale, orice amortizare cumulat la data reevalurii este
tratat n unul dintre urmtoarele moduri:
(a) este retratat proporional cu modificarea de valoare contabil brut a activului, astfel nct valoarea contabil a
activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat.
Aceast metod este deseori folosit n cazul n care un activ este reevaluat prin aplicarea unui indice pentru
determinarea costului de nlocuire (a se vedea IFRS 13).
(b) este eliminat din valoarea contabil brut a activului, iar valoarea net este recalculat la valoarea reevaluat a
activului. Aceast metod este deseori folosit pentru cldiri.
Valoarea ajustrii care se realizeaz n urma recalculrii sau eliminrii amortizrii acumulate face parte din creterea
sau descreterea valorii contabile care este contabilizat n conformitate cu punctele 39 i 40.
a) amortizarea este recalculate proportional cu schimbarea in valoarea contabila bruta a activului.
- diferenta pozitiva din reevaluare aferenta valorii brute
2131 = 105
- diferenta pozitiva din reevaluare aferenta amortizarii cumulate 105 = 281
b) amortizarea este eliminata din valoarea contabila bruta a activului si valoarea neta recalculate la valoarea
reevaluata a activului
- eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta
281 = 2131
- inregistrarea diferentei positive din reevaluare
2131 = 105
26. Prezentati prevederile cuprinse in IAS 16 Imobilizari corporale referitoare la reevaluarea unei clase de
imobilizari corporale (cum se reevalueaza o clasa de imobilizari corporale; exemple de clase).
36. Dac un element de imobilizri corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas de imobilizri corporale din care
face parte acel element trebuie reevaluat.
37. O clas de imobilizri corporale este o grupare de active de aceeai natur i cu utilizri similare aflate n
exploatarea unei entiti. Exemple de astfel de clase sunt urmtoarele:
(a) terenuri; (b) terenuri i cldiri; (c) maini i echipamente; (d) nave; (e) aeronave; (f) automobile;
(g) mobilier, instalaii, piese de schimb i asamblare; i (h) echipament de birotic.
Page 6 of 91
38. Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv a
activelor i raportarea n situaiile financiare a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date
diferite. Cu toate acestea, o clas de active poate fi reevaluat permanent dac aceast reevaluare se poate realiza n
timp scurt i dac reevalurile respective sunt mereu actualizate.
27. Ce se intelege prin valoarea reevaluata in cazul imobilizarilor corporale, potrivit prevederilor IAS 16
Imobilizari corporale (determinarea valorii reevaluate; frecventa reevaluarilor)?
34. Frecvena reevalurilor depinde de modificrile valorilor juste ale imobilizrilor corporale reevaluate. n cazul n
care valoarea just a unui activ reevaluat se deosebete semnificativ de valoarea contabil, se impune o nou
reevaluare. Unele elemente de imobilizri corporale sufer modificri semnificative i fluctuante ale valorii juste,
necesitnd, prin urmare, reevaluri anuale. n cazul imobilizrilor corporale ale cror valori juste nu sufer modificri
semnificative, nu este necesar s se fac reevaluri. n schimb, s-ar putea s fie necesar s se reevalueze elementul
respectiv numai o dat la trei sau la cinci ani.
28.Prezentati tratamentul contabil al majorarilor si diminuarilor de valoare a imobilizarilor corporale,
constatate cu ocazia reevaluarii acestora, potrivit prevederilor IAS 16 Imobilizari corporale, precum si
tratamentul contabil al surplusului din reevaluare inclus in capitalurile proprii. Exemplificati cu efectuarea
inregistrarilor contabile corespunzatoare.
Valoarea ajustrii care se realizeaz n urma recalculrii sau eliminrii amortizrii acumulate face parte din creterea
sau descreterea valorii contabile care este contabilizat n conformitate cu punctele 39 i 40.
39. Dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri, aceast majorare trebuie s fie
recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i integrat n capitaluri proprii sub titlul surplus din reevaluare.
Cu toate acestea, majorarea trebuie recunoscut n profit sau pierdere n msura n care aceasta compenseaz o
descretere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior n profit sau pierdere.
40. Dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca urmare a unei reevaluri, aceast diminuare trebuie
recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, diminuarea rezultat din reevaluare trebuie s fie recunoscut n
alte elemente ale rezultatului global, n msura n care exist sold creditor n surplusul din reevaluare pentru acel
activ. Diminuarea recunoscut n alte elemente ale rezultatului global reduce valoarea acumulat n capitalurile proprii
cu titlul de surplus din reevaluare.
41. Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii aferent unui element de imobilizri corporale poate fi
transferat direct n rezultatul reportat atunci cnd activul este derecunoscut. Aceasta poate implica transferul ntregului
surplus atunci cnd activul este retras sau cedat. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi transferat pe msur
ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea surplusului transferat ar fi diferena dintre amortizarea
calculat pe baza valorii contabile reevaluate a activului i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al
activului. Transferurile din surplusul din reevaluare n rezultatul reportat nu se efectueaz prin profit sau pierdere.
a) inregistrarea diferentei negative din reevaluare
- eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta 281 = 2131
- inregistrarea diferentei negative din reevaluare
105 = 2131
681/6583
b) inregistrarea diferentei pozitive din reevaluare
- eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta 281 = 2131
- inregistrarea diferentei pozitive din reevaluare
2131 = 105
781/7583 (prin compensarea cheltuielilor anterioare)
Daca surplusul din reevaluare este transferat la rezultatul reportat pe masura ce activul este folosit in intreprindere, se
inregistreaza :
105 = 117
Cresterea valorii imobilizarilor in conditiile in care anterior nu a existat o descrestere recunoscuta ca si cheltuiala
pentru activele reevaluate
21x = 105
Cresterea valorii imobilizarilor in urma reevaluarii in conditiile in care insa anterior a existat o descrestere a valorii:
21x = 7813
Descresterea valorii imobilizarilor in urma reevaluarii in conditiile in care anterior nu a existat o crestere:
6813 = 21x
Descresterea valorii imobilizarilor in urma reevaluarii in conditiile in care anterior a existat o crestere:
105 = 21x
29.Prezentati tratamentul contabil al surplusului din reevaluarea imobilizarilor corporale, inclus in capitalurile
proprii, in conditiile aplicarii IAS 16 Imobilizari corporale. Exemplificati.
41. Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii aferent unui element de imobilizri corporale poate fi
transferat direct n rezultatul reportat atunci cnd activul este derecunoscut. Aceasta poate implica transferul ntregului
surplus atunci cnd activul este retras sau cedat. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi transferat pe msur
ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea surplusului transferat ar fi diferena dintre amortizarea
calculat pe baza valorii contabile reevaluate a activului i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al
activului. Transferurile din surplusul din reevaluare n rezultatul reportat nu se efectueaz prin profit sau pierdere.
Page 7 of 91
Daca surplusul din reevaluare este transferat la rezultatul reportat pe masura ce activul este folosit in intreprindere, se
inregistreaza:
105 = 117
21xx=105 majorarea initiala de valoare
30.Prezentati prevederile cuprinse in IAS 16 Imobilizari corporale referitoare la amortizarea imobilizarilor
corporale (valoare amortizabila; valoare reziduala; momentul inceperii amortizarii activelor).
50. Valoarea amortizabil a unui activ trebuie alocat n mod sistematic pe durata sa de via util.
51. Valoarea rezidual i durata de via util ale unui activ trebuie revizuite cel puin la fiecare sfrit de exerciiu
financiar i, dac ateptrile se deosebesc de alte estimri anterioare, modificarea (modificrile) trebuie
contabilizat(e) ca modificare de estimare contabil, n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale
estimrilor contabile i erori.
52. Amortizarea este recunoscut chiar dac valoarea just a activului depete valoarea sa contabil, atta timp ct
valoarea rezidual a activului nu depete valoarea sa contabil. Reparaiile i ntreinerea unui activ nu neag
nevoia de a-l amortiza.
53. Valoarea amortizabil a unui activ este determinat dup deducerea valorii reziduale a acestuia. n practic,
valoarea rezidual a unui activ este de cele mai multe ori nesemnificativ i, prin urmare, nu se ia n considerare la
calcularea valorii amortizabile.
54. Valoarea rezidual a unui activ poate crete pn la o valoare mai mare sau egal cu valoarea contabil a
activului. Dac se ntmpl acest lucru, cheltuielile cu amortizarea activului sunt egale cu zero numai dac i pn
cnd valoarea rezidual nu descrete ulterior pn la o valoare inferioar valorii contabile a activului.
55. Amortizarea unui activ ncepe cnd acesta este disponibil pentru utilizare, adic atunci cnd se afl n
amplasamentul i starea necesare pentru a putea funciona n maniera dorit de conducere. Amortizarea unui activ
nceteaz cel mai devreme la data cnd activul este clasificat drept deinut n vederea vnzrii (sau inclus ntr-un grup
destinat cedrii care este clasificat drept deinut n vederea vnzrii), n conformitate cu IFRS 5 i la data la care
activul este derecunoscut. Prin urmare, amortizarea nu nceteaz cnd activul nu este utilizat sau este scos din uz, cu
excepia cazului n care acesta este complet amortizat. Cu toate acestea, conform metodelor de amortizare bazate pe
utilizare, cheltuielile de amortizare pot fi zero atunci cnd nu exist producie.
31.Cum se consuma beneficiile economice viitoare inglobate intr-un activ, in contextul IAS 16 Imobilizari
corporale? Cum se reflecta in contabilitate consumul de beneficii economice viitoare aferente imobilizarilor
corporale? Precizati factorii luati in considerare la stabilirea duratei de amortizare a imobilizarilor corporale.
56. Beneficiile economice viitoare nglobate ntr-un activ se consum de ctre entitate n special prin utilizarea
acestuia. Totui, ali factori, cum ar fi uzura moral tehnic sau comercial i uzura fizic a activului atunci cnd nu
este folosit, au adesea drept rezultat diminuarea beneficiilor economice care ar fi putut fi obinute de la activul
respectiv. n consecin, toi factorii urmtori sunt luai n considerare la determinarea duratei de via util a unui
activ:
(a) utilizarea preconizat a unui activ. Utilizarea este evaluat n raport cu capacitatea sau producia fizic preconizate
ale unui activ;
(b) uzura fizic preconizat, care depinde de factori de exploatare cum ar fi numrul de ture pentru care va fi utilizat
activul i programul de reparaii i ntreinere, precum i repararea i ntreinerea activului atunci cnd nu este utilizat;
(c) uzura moral tehnic sau comercial care rezult din modificrile sau mbuntirile produciei, sau dintr-o
modificare a cererii de pe pia pentru produsul sau serviciul furnizat de activ;
(d) limitele legale sau de natur similar privind utilizarea activului, cum ar fi datele de expirare a contractelor de
leasing aferente.
Exemplu: O societate achizitioneaza un sistem de aerisire la costul de 500.000 lei. Conform cartii tehnice, acesta este
garantat pentru 200.000 de rotatii. Numarul de rotatii in primele luni de functionare este: luna 1 1.200 rotatii ; luna 2
1.500 rotatii ; luna 3 2.100 rotatii ; luna 4 2.500 rotatii ; luna 5 3.000 rotatii.
Numarul de rotatii = 1.200 + 1.500 + 2.100 + 2.500 + 3.000 = 10.300 rotatii
Numarul total de rotatii cf cartii tehnice = 200.000 rotatii
Uzura sistemului de aerisire : 10.300 rotatii / 200.000 rotatii = 0,0515
Valoarea amortizabila = 500.000 lei
Amortizarea cumulate = 0,0515 x 500.000 lei = 25.750 lei.
32.Definiti durata de viata utila in cazul imobilizarilor corporale in contextul IAS 16 Imobilizari corporale.
Precizati factorii luati in considerare la determinarea duratei de viata utila.
6. Durata de via util este:
(a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau
(b) numrul de uniti de producie sau uniti similare preconizate a fi obinute din activ de ctre o entitate.
56. Beneficiile economice viitoare nglobate ntr-un activ se consum de ctre entitate n special prin utilizarea
acestuia. Totui, ali factori, cum ar fi uzura moral tehnic sau comercial i uzura fizic a activului atunci cnd nu
este folosit, au adesea drept rezultat diminuarea beneficiilor economice care ar fi putut fi obinute de la activul
respectiv. n consecin, toi factorii urmtori sunt luai n considerare la determinarea duratei de via util a unui
activ:
(a) utilizarea preconizat a unui activ. Utilizarea este evaluat n raport cu capacitatea sau producia fizic preconizate
ale unui activ;
(b) uzura fizic preconizat, care depinde de factori de exploatare cum ar fi numrul de ture pentru care va fi utilizat
activul i programul de reparaii i ntreinere, precum i repararea i ntreinerea activului atunci cnd nu este utilizat;
(c) uzura moral tehnic sau comercial care rezult din modificrile sau mbuntirile produciei, sau dintr-o
modificare a cererii de pe pia pentru produsul sau serviciul furnizat de activ;
Page 8 of 91
(d) limitele legale sau de natur similar privind utilizarea activului, cum ar fi datele de expirare a contractelor de
leasing aferente.
57. Durata de via util a unui activ este definit n sensul utilitii preconizate a activului pentru entitate. Politica
entitii privind administrarea activelor poate implica cedarea activelor dup o perioad specificat de timp sau dup
consumarea unei proporii specificate din beneficiile economice viitoare nglobate n activ. Prin urmare, durata de via
util a unui activ poate fi mai scurt dect durata sa de via economic. Estimarea duratei de via util a activului
este un aspect de raionament bazat pe experiena entitii cu active similare.
33.Prezentati relatia durata de viata utila durata de viata economica in contextul IAS 16 Imobilizari
corporale. Exemplificati.
6. Durata de via util este:
IAS 17.4 Durata de via util este perioada estimat care rmne de la nceputul duratei contractului de leasing, fr
a fi limitat la acesta, pe parcursul creia se ateapt ca beneficiile economice ncorporate n activ s fie consumate
de ctre entitate.
IAS 17.4 Durata de via economic este fie:
(a) perioada de-a lungul creia se preconizeaz c un activ este utilizabil economic de ctre unul sau mai muli
utilizatori; fie
(b) numrul unitilor de producie sau al unitilor similare care se preconizeaz a fi obinute prin utilizarea activului de
ctre unul sau mai muli utilizatori.
Relatia: Intre ele exista o relaie de suprapunere parial. Modul de determinare este diferit, n funcie de referenialul
contabil ales. n esen, avnd o conotaie diferit, n funcie de referenialul contabil ales i de cazul analizat,
denumirile durat normal de funcionare, durat de via economic, respectiv durat de via util, pot fi folosite
alternativ.
Ex:
IAS 16.58. Terenurile au o durat de via util nelimitat i, prin urmare, nu se amortizeaz. Cldirile au o durat de
via util limitat i, prin urmare, sunt active amortizabile.
IAS 17 Dac exist certitudinea c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul duratei contractului de
leasing, perioada preconizat de utilizare este durata de via util a activului
34.Prezentati metodele de amortizare in contextul aplicarii IAS 16 Imobilizari corporale (metodele de
amortizare prevazute in standard; alegerea metodei de amortizare; revizuirea metodei de amortizare).
60. Metoda de amortizare utilizat trebuie s reflecte tiparul preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare
ale activului de ctre entitate.
61. Metoda de amortizare aplicat unui activ trebuie revizuit cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar i, dac
se constat o modificare semnificativ a tiparului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare aduse de
acel activ, atunci metoda trebuie schimbat pentru a reflecta tiparul modificat. O astfel de modificare trebuie
contabilizat drept modificare de estimare contabil, n conformitate cu IAS 8.
62. Pot fi folosite diverse metode de amortizare pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de-a
lungul duratei sale de via util. Aceste metode includ metoda liniar, metoda degresiv i metoda unitilor de
producie. Amortizarea liniar are drept rezultat o cheltuial constant de-a lungul duratei de via util dac valoarea
rezidual a activului nu se modific. Metoda degresiv are ca rezultat o cheltuial de amortizare descresctoare de-a
lungul duratei de via util. Metoda unitilor de producie are ca rezultat o cheltuial pe baza utilizrii sau produciei
preconizate. Entitatea selecteaz metoda care reflect cel mai fidel tiparul preconizat de consum al beneficiilor
economice viitoare nglobate n activ. Metoda respectiv este aplicat consecvent de la o perioad la alta numai dac
nu exist vreo modificare a tiparului preconizat de consum al acelor beneficii economice viitoare.
35.Prezentati metodele de amortizare a imobilizarilor corporale prevazute de IAS 16 Imobilizari corporale.
Care sunt consecintele fiecarei metode de amortizare asupra rezultatului entitatii?
Metod de amortizare
60. Metoda de amortizare utilizat trebuie s reflecte ritmul preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare
61. Metoda de amortizare aplicat unui activ trebuie revizuit cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar, i dac
se constat o modificare semnificativ a ritmului de consumare a beneficiilor economice viitoare aduse de acel activ,
atunci metoda trebuie schimbat pentru a reflecta ristmul modificat. O astfel de modificare trebuie contabilizat drept
modificare de estimare contabil, n conformitate cu IAS 8.
Page 9 of 91
36.Definiti valorile ce pot fi atribuite imobilizarilor corporale in contextul IAS 16 Imobilizari corporale
(valoare contabila; valoare amortizabila; valoare reziduala; valoarea specifica entitatii; valoare justa; valoare
recuperabila; valoare reevaluata).
6. Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n situaia poziiei financiare dup scderea
amortizrii cumulate, precum i a pierderilor cumulate din depreciere.
Costul reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori valoarea just a altor contraprestaii
efectuate pentru achiziionarea unui activ, la data achiziiei sau a construciei acestuia sau, acolo unde este cazul,
valoarea atribuit acelui activ la recunoaterea iniial, n conformitate cu dispoziiile specifice ale altor IFRS-uri, de
exemplu IFRS 2 Plata pe baz de aciuni.
Valoarea amortizabil este costul unui activ sau o alt valoare substituit costului, minus valoarea sa rezidual.
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util.
Valoarea specific entitii este valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie pe care o entitate se ateapt s le
realizeze din utilizarea continu a unui activ i din cedarea sa la sfritul duratei sale de via util, sau pe care se
ateapt s le suporte la decontarea unei datorii.
ntr-o tranzacie normal ntre participani pe pia, la data evalurii. (A se vedea IFRS 13 Evaluarea la valoarea just.)
O pierdere din depreciere reprezint diferena cu care valoarea contabil depete valoarea recuperabil unui activ.
Imobilizrile corporale sunt elemente corporale care:
(a) sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau prestarea de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate
terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
(b) se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
Valoarea recuperabil este cea mai mare valoare dintre valoarea just a unui activ minus costurile generate de
vnzare i valoarea sa de utilizare.
Valoarea rezidual a unui activ este valoarea estimat pe care ar obine-o n prezent o entitate din cedarea unui
activ, dup deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea deja vechimea i starea prevzute la sfritul
duratei sale de via util.
Durata de via util este:
37.Prezentati politicile contabile referitoare la amortizarea imobilizarilor corporale in contextul aplicarii IAS 16
Imobilizari corporale. Precizati impactul politicilor contabile alese asupra situatiei rezultatului global.
75. Alegerea metodei de amortizare i estimarea duratei de via util a activelor se fac pe baza raionamentului. Prin
urmare, prezentarea metodelor adoptate sau a duratelor de utilizare estimate i a ratelor de amortizare ofer
utilizatorilor situaiilor financiare informaiile de care acetia au nevoie pentru a avea o imagine asupra politicilor
Page 10 of 91
selectate de conducere i permite realizarea de comparaii cu alte entiti. Din aceleai motive, este necesar s se
prezinte urmtoarele informaii:
(a) amortizarea, fie recunoscut n profit sau pierdere, fie ca parte a costului altor active, n timpul unei perioade; i
(b) amortizarea acumulat la sfritul perioadei.
76. n conformitate cu IAS 8, o entitate trebuie s prezinte natura i efectul unei modificri a estimrilor contabile care
afecteaz perioada curent sau se estimeaz c va avea un efect asupra perioadelor ulterioare. Pentru imobilizrile
corporale, o astfel de prezentare poate rezulta din modificri de estimri referitoare la:
(a) valorile reziduale;
(b) costurile estimate de demontare, de mutare i de reabilitare a elementelor de imobilizri corporale;
(c) duratele de via util; i
(d) metodele de amortizare.
38.Prezentati politicile contabile alese pentru amortizarea imobilizarilor corporale (metode; durata de viata
utila). Ce informatii trebuie prezentate in notele la situatiile financiare, potrivit IAS 16 Imobilizari corporale?
60. Metoda de amortizare utilizat trebuie s reflecte ritmul preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare
75. Alegerea metodei de amortizare i estimarea duratei de via util a activelor se fac pe baza raionamentului. Prin
urmare, prezentarea metodelor adoptate sau a duratelor de utilizare estimate i a ratelor de amortizare ofer
utilizatorilor situaiilor financiare informaiile de care acetia au nevoie pentru a avea o imagine asupra politicilor
selectate de conducere i permite realizarea de comparaii cu alte entiti. Din aceleai motive, este necesar s se
prezinte urmtoarele informaii:
(a) amortizarea, fie recunoscut n profit sau pierdere, fie ca parte a costului altor active, n timpul unei perioade; i
(b) amortizarea acumulat la sfritul perioadei.
73. Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii, pentru fiecare clas de imobilizri corporale:
(a) bazele de evaluare folosite la determinarea valorii contabile brute;
(b) metodele de amortizare utilizate;
(c) duratele de via util sau ratele de amortizare folosite;
(d) valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (agregat cu pierderile cumulate din depreciere) la nceputul i la
sfritul perioadei; i
(e) o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i sfritul perioadei, menionndu-se:
(i) intrrile;
(ii) activele clasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii sau incluse ntr-un grup destinat cedrii clasificat ca fiind
deinut n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 i alte cedri;
(iii) achiziiile rezultate din combinri de ntreprinderi;
(iv) creterile sau diminurile din timpul perioadei rezultate din reevaluri, n conformitate cu punctele 31, 39 i 40,
i din pierderile din depreciere recunoscute sau reluate n alte elemente ale rezultatului global n conformitate cu IAS
36;
(v) pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere n conformitate cu IAS 36;
(vi) pierderile din depreciere reluate n profit sau pierdere n conformitate cu IAS 36;
(vii) amortizarea;
(viii) diferenele de curs valutar nete rezultate n urma conversiei situaiilor financiare din moneda funcional ntr-o
moned de prezentare diferit, inclusiv conversia unei operaiuni din strintate n moneda de prezentare a entitii
care raporteaz; i
(ix) alte modificri.
74. Situaiile financiare trebuie s prezinte, de asemenea, urmtoarele informaii:
(a) existena i valorile corespunznd restriciilor asupra titlului de proprietate, precum i imobilizrile corporale
acordate drept garanie pentru datorii;
Page 11 of 91
(b) valoarea cheltuielilor recunoscute n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale n cursul
construciei sale;
(c) valoarea obligaiilor contractuale pentru achiziia unor imobilizri corporale; i
(d) dac nu este prezentat separat n situaia veniturilor i a cheltuielilor, valoarea compensaiei primite de la teri
pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau abandonate care sunt incluse n profit sau
pierdere.
79. Utilizatorii situaiilor financiare pot considera ca fiind relevante pentru nevoile lor i urmtoarele informaii:
(a) valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase temporar din folosin;
(b) valoarea contabil brut a oricror active amortizate integral i care sunt nc n folosin;
(c) valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase din uz i neclasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii n
conformitate cu IFRS 5; i
(d) cnd se aplic modelul bazat pe cost, valoarea just a imobilizrilor corporale atunci cnd aceasta este
semnificativ diferit de valoarea contabil.
Prin urmare, entitile sunt ncurajate s prezinte aceste valori.
39.Prezentati tratamentul contabil al compensarilor de la terti pentru elementele de imobilizari corporale
depreciate, pierdute sau cedate, in conformitate cu cerintele IAS 16 Imobilizari corporale. Prezentati un
exemplu si reflectarea in contabilitate a acestuia.
65. Compensaiile de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau abandonate trebuie
incluse n profit sau pierdere atunci cnd compensaiile devin exigibile.
66. Deprecierile sau pierderile de elemente de imobilizri corporale, preteniile aferente sau plile de compensaii de
la teri i orice cumprri sau construiri ulterioare de active de nlocuire constituie evenimente economice separate
care sunt contabilizate separat, dup cum urmeaz:
(a) deprecierile elementelor de imobilizri corporale sunt recunoscute n conformitate cu IAS 36;
(b) derecunoaterea elementelor de imobilizri corporale scoase din uz sau cedate este determinat n conformitate
cu prezentul standard;
(c) compensaiile primite de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau abandonate
sunt incluse n determinarea profitului sau pierderii cnd acestea devin exigibile; i
(d) costul elementelor de imobilizri corporale reabilitate, cumprate sau construite ca nlocuiri este determinat n
conformitate cu prezentul standard.
Ordinul 3055/2009:
116. _(2) Exemple de asemenea compensatii pot fi nregistrate n urmatoarele situatii:
a) sume platite/de platit de catre companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizari corporale
cauzata, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b) sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizari corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.
- inregistrarea compensatiilor (asigurarea etc.):
461 = 758
512 = 461
40.Prezentati tratamentul contabil al derecunoasterii imobilizarilor corporale potrivit cerintelor IAS 16
Imobilizari corporale.
41=40.Derecunoasterea imobilizarilor corporale potrivit cerintelor IAS 16 Imobilizari corporale (momentul
derecunoasterii imobilizarilor corporale; tratamentul contabil al castigurilor sau pierderilor rezultate; modul
de determinare a castigurilor sau pierderilor rezultate). Exemplificati cu efectuarea inregistrarilor in
contabilitate. Precizati cum se prezinta operatiunile in situatia rezultatului global.
67. Valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale trebuie derecunoscut:
(a) la cedare; sau (b) cnd nu se mai ateapt niciun beneficiu economic viitor din utilizarea sau cedarea sa.
68. Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale trebuie inclus() n
profit sau pierdere cnd elementul este derecunoscut (dac IAS 17 nu prevede altceva n cazul unei tranzacii de
vnzare i leaseback). Ctigurile nu trebuie clasificate drept venituri.
68A. Cu toate acestea, o entitate care, n cursul desfurrii normale a activitii, vinde curent elemente de imobilizri
corporale deinute pentru nchiriere ctre alte pri, trebuie s transfere aceste active n stocuri la valoarea lor
contabil cnd nceteaz a mai fi nchiriate i devin deinute n vederea vnzrii. ncasrile din vnzarea acestor active
trebuie recunoscute ca venituri n conformitate cu IAS 18 Venituri. IFRS 5 nu se aplic atunci cnd activele deinute n
vederea vnzrii n cursul desfurrii normale a activitii sunt transferate n stocuri.
69. Cedarea unui element de imobilizri corporale poate avea loc n mai multe moduri (de exemplu, prin vnzare,
printr-un contract de leasing sau prin donaie). La stabilirea datei de cedare a unui element, o entitate aplic criteriile
din IAS 18 pentru recunoaterea veniturilor din vnzarea bunurilor. IAS 17 se aplic cedrii prin vnzare i leaseback.
70. Dac, conform principiului recunoaterii de la punctul 7, o entitate recunoate n valoarea contabil a unui element
de imobilizri corporale costul unei nlocuiri pariale a elementului, atunci ea derecunoate valoarea contabil a prii
nlocuite indiferent dac partea nlocuit a fost amortizat separat. Dac o entitate nu poate determina valoarea
contabil a prii nlocuite, ea poate utiliza costul nlocuirii ca indicaie a valorii costului prii nlocuite la momentul
achiziionrii sau construciei.
71. Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale trebuie
determinat() ca fiind diferena dintre ncasrile nete la cedare, dac exist, i valoarea contabil a elementului.
72. Contravaloarea de primit la cedarea unui element de imobilizri corporale este recunoscut iniial la valoarea sa
just. Dac plata pentru element este amnat, contravaloarea primit este recunoscut iniial la echivalentul preului
n numerar. Diferena dintre valoarea nominal a contravalorii i echivalentul preului n numerar este recunoscut ca
venit din dobnzi n conformitate cu IAS 18, reflectnd randamentul efectiv al creanei.
Page 12 of 91
Exemplu:
Ieirea/scoaterea din eviden/descrcarea din gestiune derecunoaterea imobilizrilor, poate avea loc n mai
multe moduri:
1. casarea n situaia n care imobilizarea nu mai genereaz beneficii economice pentru entitate;
2. cedarea n situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter n schimbul unei contraprestaii (cu titlu
oneros);
3. aport la capitalul social al altei societi
4. donaia n situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter fr existena unei contraprestaii (cu titlu
gratuit);
5. lips la inventar se nregistreaz n momentul constatrii lipsei din gestiune;
1. Vnzare teren + amenajare
461 = %
7583
4427
Scoatere din eviden teren
6583 = 2111
Scoatere din eviden amenajare
% = 2112
2811
6583
2. Scoatere din funciune/casare
2813 = 2131
Exemplu: Vanzarea imobilizarilor corporale
Inregistrarea vanzarii cladirii (pentru simplificare, nu se ia in calcul taxa pe valoarea adaugata):
461
=
7583
Debitori diversi
Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital
Scoaterea din evidenta a imobilului vandut:
%
=
212
2812
Constructii
Amortizarea constructiilor
6583
Cheltuieli privind activele cedate si
alte operatii de capital
si, concomitent, realizarea castigului din reevaluare in urma vanzarii cladirii:
105
=
1068
Rezerve din reevaluare
Alte rezerve
42.Ce informatii trebuie sa prezinte entitatea in notele la situatiile financiare, pentru clasele de imobilizari
corporale, potrivit IAS 16 Imobilizari corporale?
73. Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii, pentru fiecare clas de imobilizri corporale:
(a) bazele de evaluare folosite la determinarea valorii contabile brute;
(b) metodele de amortizare utilizate;
(c) duratele de via util sau ratele de amortizare folosite;
(d) valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (agregat cu pierderile cumulate din depreciere) la nceputul i la
sfritul perioadei; i
(e) o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i sfritul perioadei, menionndu-se:
(i) intrrile;
(ii) activele clasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii sau incluse ntr-un grup destinat cedrii clasificat ca fiind
deinut n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 i alte cedri;
(iii) achiziiile rezultate din combinri de ntreprinderi;
(iv) creterile sau diminurile din timpul perioadei rezultate din reevaluri, n conformitate cu punctele 31, 39 i 40,
i din pierderile din depreciere recunoscute sau reluate n alte elemente ale rezultatului global n conformitate cu IAS
36;
(v) pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere n conformitate cu IAS 36;
(vi) pierderile din depreciere reluate n profit sau pierdere n conformitate cu IAS 36;
(vii) amortizarea;
(viii) diferenele de curs valutar nete rezultate n urma conversiei situaiilor financiare din moneda funcional ntr-o
moned de prezentare diferit, inclusiv conversia unei operaiuni din strintate n moneda de prezentare a entitii
care raporteaz; i
(ix) alte modificri.
74. Situaiile financiare trebuie s prezinte, de asemenea, urmtoarele informaii:
(a) existena i valorile corespunznd restriciilor asupra titlului de proprietate, precum i imobilizrile corporale
acordate drept garanie pentru datorii;
(b) valoarea cheltuielilor recunoscute n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale n cursul
construciei sale;
(c) valoarea obligaiilor contractuale pentru achiziia unor imobilizri corporale; i
(d) dac nu este prezentat separat n situaia veniturilor i a cheltuielilor, valoarea compensaiei primite de la teri
pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau abandonate care sunt incluse n profit sau
pierdere.
Page 13 of 91
79. Utilizatorii situaiilor financiare pot considera ca fiind relevante pentru nevoile lor i urmtoarele informaii:
(a) valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase temporar din folosin;
(b) valoarea contabil brut a oricror active amortizate integral i care sunt nc n folosin;
(c) valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase din uz i neclasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii n
conformitate cu IFRS 5; i
(d) cnd se aplic modelul bazat pe cost, valoarea just a imobilizrilor corporale atunci cnd aceasta este
semnificativ diferit de valoarea contabil.
Prin urmare, entitile sunt ncurajate s prezinte aceste valori.
43.Ce informatii trebuie sa prezinte entitatea in notelela situatiile financiare, in cazul elementelor de imobilizari
corporale pentru care s-a aplicat modelul de reevaluare prevazut de IAS 16 Imobilizari corporale?
77. Dac elementele de imobilizri corporale sunt exprimate la valoarea reevaluat, se vor furniza urmtoarele
informaii, suplimentar fa de informaiile prevzute n IFRS 13:
(a) data efectiv a reevalurii;
(b) dac a fost implicat un evaluator independent;
(c) [eliminat]
(d) [eliminat]
(e) pentru fiecare clas reevaluat de imobilizri corporale, valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac activele
ar fi fost nregistrate conform modelului bazat pe cost; i
(f) surplusul din reevaluare, indicnd modificarea aferent perioadei i orice restricii aferente distribuirii soldului ctre
proprietari.
44.Prezentati cerintele de recunoastere a imobilizarilor necorporale prevazute de IAS 38 Imobilizari
necorporale (definitie; criterii de recunoastere).
18. Recunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca entitatea s demonstreze c elementul
respectiv ntrunete urmtoarele:
(a) definiia unei imobilizri necorporale (a se vedea punctele 8-17); i
(b) criteriile de recunoatere (a se vedea punctele 21-23).
Aceast dispoziie se aplic costurilor suportate iniial pentru dobndirea sau generarea intern a unei imobilizri
necorporale i costurilor suportate ulterior pentru adugarea sau nlocuirea unor pri ale sale sau pentru ntreinerea
sa.
(a) definiia unei imobilizri necorporale (a se vedea punctele 8-17)
8. O imobilizare necorporal este o imobilizare identificabil nemonetar fr substan fizic.
9. Entitile cheltuiesc frecvent resurse sau angajeaz datorii pentru achiziia, dezvoltarea, ntreinerea sau
mbuntirea unor resurse necorporale precum cunotinele tiinifice sau tehnice, proiectarea i implementarea unor
noi procese sau sisteme, licenele, proprietatea intelectual, cunotinele despre pia i mrcile comerciale (inclusiv
numele de marc i titlurile de publicaii). Exemple uzuale de elemente cuprinse n aceste largi categorii sunt
programele de calculator, brevetele, drepturile de autor, produciile cinematografice, listele de clieni, drepturile privind
serviciile ipotecare, licenele de pescuit, cotele de import, francizele, relaiile cu clienii sau furnizorii, loialitatea
clienilor, cota de pia i drepturile de comercializare.
10. Nu toate elementele descrise la punctul 9 corespund definiiei unei imobilizri necorporale, respectiv caracterul
identificabil, controlul asupra unei resurse i existena unor beneficii economice viitoare. Dac un element care intr
sub incidena prezentului standard nu corespunde definiiei unei imobilizri necorporale, cheltuiala cu achiziia sau
realizarea sa pe plan intern este recunoscut drept cheltuial n momentul n care este suportat. Totui, dac este
dobndit ntr-o combinare de ntreprinderi, elementul n cauz face parte din fondul comercial recunoscut la data
achiziiei (a se vedea punctul 68).
11. Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie identificabil pentru a fi
difereniat de fondul comercial. Fondul comercial recunoscut ntr-o combinare de ntreprinderi este un activ care
reprezint beneficii economice viitoare care rezult din alte active dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi care nu
sunt identificate individual i recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot fi generate de sinergia dintre
activele identificabile dobndite sau de active care, individual, nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n situaiile
financiare.
12. Un activ este identificabil dac fie:
(a) este separabil, adic poate fi separat sau desprins din entitate i vndut, transferat, cesionat printr-un contract de
licen, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract, activ identificabil sau datorie identificabil
aferent(), indiferent dac entitatea intenioneaz sau nu s fac acest lucru; fie
(b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau
separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii.
13. O entitate controleaz un activ dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii economice viitoare de pe urma
resursei suport i de a restriciona accesul altora la beneficiile respective. Capacitatea unei entiti de a controla
beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal provine n mod normal din drepturile legale a
cror aplicare poate fi susinut n instan. n absena unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat. Cu
toate acestea, exercitarea legal a unui drept nu este o condiie necesar pentru control, ntruct entitatea poate fi
capabil s controleze beneficiile economice viitoare n alt mod.
14. Cunotinele tehnice i de pia pot genera beneficii economice viitoare. O entitate controleaz beneficiile n cauz
dac, de exemplu, cunotinele respective sunt protejate de drepturi legale precum drepturile de autor, o restricie
impus de un contract comercial (dac acest lucru este permis) sau obligaia juridic a angajailor de a pstra
confidenialitatea.
Page 14 of 91
15. O entitate poate avea o echip alctuit din personal calificat i poate fi capabil s identifice la acest personal
competene suplimentare care, prin formare profesional, ar putea genera beneficii economice viitoare. De asemenea,
entitatea poate s preconizeze c angajaii si i vor pune n continuare la dispoziie competenele lor profesionale. Cu
toate acestea, n general, o entitate nu are suficient control asupra beneficiilor economice viitoare ateptate de la o
echip de personal calificat i de la un efort de formare profesional pentru ca aceste elemente s corespund
definiiei unei imobilizri necorporale. Dintr-un motiv similar, este puin probabil ca un talent specific n domeniul tehnic
sau al gestionrii afacerilor s corespund definiiei unei imobilizri necorporale, cu excepia cazului n care este
protejat de drepturi legale de folosin i de obinere a beneficiilor economice viitoare preconizate a fi generate de
acesta i ndeplinete, de asemenea, i celelalte criterii din definiie.
16. O entitate poate avea un portofoliu de clieni sau o cot de pia i poate preconiza c, datorit eforturilor sale
pentru dezvoltarea relaiilor de afaceri cu clienii i pentru creterea loialitii acestora, clienii i vor menine relaiile
comerciale cu entitatea. Cu toate acestea, n absena drepturilor legale care s protejeze, sau a altor mijloace prin
care s controleze relaiile cu clienii sau loialitatea acestora fa de entitate, entitatea nu are de obicei suficient control
asupra beneficiilor economice viitoare din relaiile cu clienii i asupra loialitii acestora pentru astfel de elemente (de
exemplu, portofoliu de clieni, cote de pia, relaii cu clienii i loialitatea clienilor) pentru a corespunde definiiei
imobilizrilor necorporale. n absena drepturilor legale care s protejeze relaiile cu clienii, tranzaciile de schimb
pentru aceleai relaii necontractuale cu clienii sau pentru unele similare (altele dect cele care sunt parte a unei
combinri de ntreprinderi) ofer dovezi c entitatea este, cu toate acestea, capabil s controleze beneficiile
economice viitoare preconizate care decurg din relaiile cu clienii. ntruct astfel de tranzacii de schimb ofer, de
asemenea, dovada c relaiile cu clienii sunt separabile, aceste relaii cu clienii corespund definiiei unei imobilizri
necorporale.
17. Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal pot include venituri din vnzarea produselor
sau serviciilor, economii de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea activului de ctre entitate. De exemplu,
utilizarea proprietii intelectuale ntr-un proces de producie poate mai degrab s reduc costurile viitoare de
producie dect s creasc veniturile viitoare.
b) criteriile de recunoatere (a se vedea punctele 21-23).
21. O imobilizare necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac:
(a) este probabil ca beneficiile economice viitoare preconizate a fi atribuite imobilizrii s revin entitii; i
(b) costul unei imobilizri poate fi evaluat fiabil.
22. O entitate trebuie s evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare pe baza unor calcule
raionale i uor de susinut care reprezint cea mai bun estimare a echipei de conducere pentru setul de condiii
economice care vor exista pe parcursul duratei de via a imobilizrii.
23. O entitate folosete raionamentul pentru a evalua gradul de siguran asociat obinerii de beneficii economice
viitoare care pot fi atribuite utilizrii activului pe baza dovezilor disponibile n momentul recunoaterii iniiale, acordnd
o importan mai mare dovezilor externe.
45.Verificarea indeplinirii criteriilor de recunoastere a imobilizarilor necorporale, prevazute in IAS 38
Imobilizari necorporale; aspecte care solicita aplicarea rationamentului profesional. Exemplificati.
17. Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal pot include venituri din vnzarea produselor
sau serviciilor, economii de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea activului de ctre entitate. De exemplu,
utilizarea proprietii intelectuale ntr-un proces de producie poate mai degrab s reduc costurile viitoare de
producie dect s creasc veniturile viitoare.
25. n mod normal, preul pe care o entitate l pltete pentru a dobndi separat o imobilizare necorporal reflect
ateptrile privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare ale imobilizrii s revin entitii. Cu alte cuvinte,
entitatea preconizeaz o intrare de beneficii economice, chiar dac exist o incertitudine n privina plasrii n timp sau
a valorii intrrii respective. Astfel, criteriul recunoaterii probabilitii de la punctul 21 litera (a) este ntotdeauna
considerat ca fiind ndeplinit de ctre imobilizrile necorporale achiziionate separat.
26. n plus, costul unei imobilizri necorporale dobndite separat poate fi n general evaluat fiabil. Acest lucru se
ntmpl mai ales cnd contravaloarea cumprrii ia forma numerarului sau a altor active monetare.
46.Definiti imobilizarile necorporale potrivit IAS 38 Imobilizari necorporale. Explicati caracterul identificabil
al imobilizarilor necorporale.
11. Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie identificabil pentru a fi
difereniat de fondul comercial. Fondul comercial recunoscut ntr-o combinare de ntreprinderi este un activ care
reprezint beneficii economice viitoare care rezult din alte active dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi care nu
sunt identificate individual i recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot fi generate de sinergia dintre
activele identificabile dobndite sau de active care, individual, nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n situaiile
financiare.
Page 15 of 91
47.Definiti imobilizarile necorporale potrivit IAS 38 Imobilizari necorporale. Comentati existenta controlului
asupra imobilizarilor necorporale.
13. O entitate controleaz un activ dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii economice viitoare de pe urma
resursei suport i de a restriciona accesul altora la beneficiile respective. Capacitatea unei entiti de a controla
beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal provine n mod normal din drepturile legale a
cror aplicare poate fi susinut n instan. n absena unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat. Cu
toate acestea, exercitarea legal a unui drept nu este o condiie necesar pentru control, ntruct entitatea poate fi
capabil s controleze beneficiile economice viitoare n alt mod.
14. Cunotinele tehnice i de pia pot genera beneficii economice viitoare. O entitate controleaz beneficiile n cauz
dac, de exemplu, cunotinele respective sunt protejate de drepturi legale precum drepturile de autor, o restricie
impus de un contract comercial (dac acest lucru este permis) sau obligaia juridic a angajailor de a pstra
confidenialitatea.
48.In ce conditii se considera ca o imobilizare indeplineste criteriul de identificare din definitia imobilizarilor
necorporale din IAS 38 Imobilizari necorporale ? Comentati verificarea indeplinirii sau nu a conditiei de
control in cazul beneficiilor economice viitoare care nu pot fi cuantificate, in legatura cu personalul entitatii.
15. O entitate poate avea o echip alctuit din personal calificat i poate fi capabil s identifice la acest personal
competene suplimentare care, prin formare profesional, ar putea genera beneficii economice viitoare. De asemenea,
entitatea poate s preconizeze c angajaii si i vor pune n continuare la dispoziie competenele lor profesionale. Cu
toate acestea, n general, o entitate nu are suficient control asupra beneficiilor economice viitoare ateptate de la o
echip de personal calificat i de la un efort de formare profesional pentru ca aceste elemente s corespund
definiiei unei imobilizri necorporale. Dintr-un motiv similar, este puin probabil ca un talent specific n domeniul tehnic
sau al gestionrii afacerilor s corespund definiiei unei imobilizri necorporale, cu excepia cazului n care este
protejat de drepturi legale de folosin i de obinere a beneficiilor economice viitoare preconizate a fi generate de
acesta i ndeplinete, de asemenea, i celelalte criterii din definiie.
49.In ce conditii se considera ca o imobilizare indeplineste criteriul de identificare potrivit definitiei
imobilizarilor necorporale din IAS 38 Imobilizari necorporale? Comentati verificarea indeplinirii sau nu a
conditiei de control in cazul beneficiilor economice viitoare legate de portofoliul de consumatori si relatiile cu
acestia.
16. O entitate poate avea un portofoliu de clieni sau o cot de pia i poate preconiza c, datorit eforturilor sale
pentru dezvoltarea relaiilor de afaceri cu clienii i pentru creterea loialitii acestora, clienii i vor menine relaiile
comerciale cu entitatea. Cu toate acestea, n absena drepturilor legale care s protejeze, sau a altor mijloace prin
care s controleze relaiile cu clienii sau loialitatea acestora fa de entitate, entitatea nu are de obicei suficient control
asupra beneficiilor economice viitoare din relaiile cu clienii i asupra loialitii acestora pentru astfel de elemente (de
exemplu, portofoliu de clieni, cote de pia, relaii cu clienii i loialitatea clienilor) pentru a corespunde definiiei
imobilizrilor necorporale. n absena drepturilor legale care s protejeze relaiile cu clienii, tranzaciile de schimb
pentru aceleai relaii necontractuale cu clienii sau pentru unele similare (altele dect cele care sunt parte a unei
combinri de ntreprinderi) ofer dovezi c entitatea este, cu toate acestea, capabil s controleze beneficiile
economice viitoare preconizate care decurg din relaiile cu clienii. ntruct astfel de tranzacii de schimb ofer, de
asemenea, dovada c relaiile cu clienii sunt separabile, aceste relaii cu clienii corespund definiiei unei imobilizri
necorporale.
50.Prezentati evaluarea costului unei imobilizari necorporale in cazul achizitiei separate, potrivit prevederilor
IAS 38 Imobilizari necorporale; componentele costului unei imobilizari necorporale; costuri direct
atribuibile; exemple de costuri care nu se includ in costul imobilizarilor necorporale.
24. O imobilizare necorporal trebuie evaluat iniial la cost.
27. Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat este alctuit din:
Page 16 of 91
(a) preul su de cumprare, inclusiv taxele vamale de import i taxele de cumprare nerambursabile, dup scderea
reducerilor i rabaturilor comerciale; i
(b) orice cost de atribuit direct pregtirii activului pentru utilizarea prevzut.
28. Exemple de costuri de atribuit direct sunt:
(a) costurile cu beneficiile angajailor (astfel cum sunt acestea definite n IAS 19) care reies direct din aducerea
activului la condiia sa de funcionare;
(b) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiia sa de funcionare; i
(c) costurile testrii funcionrii corespunztoare a activului.
29. Exemple de cheltuieli care nu constituie o parte a costului imobilizrii necorporale sunt:
(a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n materie de publicitate i activiti
promoionale);
(b) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un nou loc sau cu o nou clas de clieni (inclusiv costurile de instruire
a personalului); i
(c) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie.
51.Verificarea indeplinirii criteriilor de recunoastere a imobilizarilor necorporale in cazul achizitiei separate,
potrivit IAS 38 Imobilizari necorporale; aspecte de rationament profesional.
24. O imobilizare necorporal trebuie evaluat iniial la cost.
25. n mod normal, preul pe care o entitate l pltete pentru a dobndi separat o imobilizare necorporal reflect
ateptrile privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare ale imobilizrii s revin entitii. Cu alte cuvinte,
considerat ca fiind ndeplinit de ctre imobilizrile necorporale achiziionate separat.
52.Cand inceteaza recunoasterea costurilor in valoarea contabila a unei imobilizari necorporale, potrivit IAS
38 Imobilizari necorporale? Exemplificati. Cum se recunoasc in continuare astfel de costuri?
30. Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale nceteaz cnd activul se afl n
starea necesar pentru a putea funciona n maniera intenionat de conducere. Astfel, costurile cu utilizarea sau
mutarea unei imobilizri necorporale nu sunt incluse n valoarea contabil a activului n cauz. De exemplu,
urmtoarele costuri nu sunt incluse n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale:
(a) costurile suportate atunci cnd un activ capabil s funcioneze n maniera intenionat de conducere nu a fost nc
dat n folosin; i
(b) pierderile iniiale din exploatare, cum sunt acelea suportate pe msur ce se contureaz cererea pentru producia
realizat de acel activ.
53.Prezentati verificarea indeplinirii criteriilor de recunoastere a imobilizarilor necorporale obtinute printr-o
combinare de intreprinderi, conform cerintelor IAS 38 Imobilizari necorporale. La ce valoare se evalueaza
imobilizarile necorporale obtinute printr-o combinare de intreprinderi?
33. n conformitate cu IFRS 3 Combinri de ntreprinderi, dac o imobilizare necorporal este dobndit n cadrul unei
combinri de ntreprinderi, atunci costul imobilizrii necorporale respective este valoarea sa just la data achiziiei.
Valoarea just a unei imobilizri necorporale va reflecta ateptrile participanilor pe pia la data achiziiei cu privire la
probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate ncorporate n activ s revin entitii. Cu alte cuvinte,
considerat ca fiind ndeplinit de ctre imobilizrile necorporale dobndite prin combinri de ntreprinderi. Dac o
imobilizare dobndit ntr-o combinare de ntreprinderi poate fi separat sau rezult din drepturi contractuale sau din
alte drepturi legale, exist suficiente informaii pentru a evalua fiabil valoarea just a imobilizrii. Astfel, criteriul
evalurii fiabile de la punctul 21 litera (b) este ntotdeauna considerat ca fiind ndeplinit de ctre imobilizrile
necorporale dobndite prin combinri de ntreprinderi.
34. n conformitate cu prezentul standard i cu IFRS 3 (revizuit de Consiliul pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate n 2008), un dobnditor recunoate la data achiziiei, separat de fondul comercial, o imobilizare
necorporal a entitii dobndite, indiferent dac imobilizarea a fost recunoscut sau nu de entitatea dobndit nainte
de combinarea de ntreprinderi. Acest lucru nseamn c dobnditorul recunoate ca imobilizare separat de fondul
comercial un proiect de cercetare i dezvoltare n curs de desfurare al entitii dobndite dac proiectul corespunde
Page 17 of 91
definiiei unei imobilizri necorporale. Proiectul de cercetare i dezvoltare n curs de desfurare al unei entiti
dobndite corespunde definiiei unei imobilizri necorporale dac:
(a) corespunde definiiei unei imobilizri; i
(b) este identificabil, adic separabil, sau dac reiese din drepturi contractuale sau din alte drepturi legale.
54.Prezentati situatiile in care entitatea are posibilitatea de a evalua in mod credibil valoarea justa a unei
imobilizari necorporale obtinute in urma unei combinari de intreprinderi, in contextul IAS 38 Imobilizari
necorporale.
35. Dac o imobilizare corporal dobndit ntr-o combinare de ntreprinderi poate fi separat sau rezult din
drepturile contractuale sau din alte drepturi legale, exist suficiente informaii pentru a evalua fiabil valoarea just a
imobilizrii. Atunci cnd, pentru estimrile folosite la evaluarea valorii juste a unei imobilizri necorporale, exist o
serie de rezultate posibile cu diferite probabiliti, acea incertitudine este luat n calcul la evaluarea valorii juste a
imobilizrii.
36. O imobilizare necorporal dobndit printr-o combinare de ntreprinderi poate fi separabil, dar numai mpreun cu
un contract, un activ sau o datorie identificabil() aferente. n astfel de cazuri, dobnditorul recunoate imobilizarea
necorporal separat de fondul comercial, dar mpreun cu elementul aferent.
37. Dobnditorul poate recunoate un grup de imobilizri necorporale complementare drept activ unic, cu condiia ca
activele individuale din grup s aib durate similare de via util. De exemplu, termenii marc i nume de marc
sunt deseori utilizai ca sinonime pentru mrci comerciale i alte mrci. Totui, acetia din urm sunt termeni generali
de marketing utilizai n mod normal pentru referiri la un grup de active complementare cum ar fi marca comercial
(sau marca de servicii) i numele aferent de comercializare, formulele, reetele i expertiza tehnologic.
55.Care sunt tehnicile de estimare a valorii juste in cazul unei imobilizari necorporale obtinute in urma unei
combinari de intreprinderi, potrivit IAS 38 Imobilizari necorporale?
33 n conformitate cu IFRS 3, dac o imobilizare necorporal este dobndit n cadrul unei combinri de
ntreprinderi, atunci costul imobilizrii necorporale respective este valoarea sa just la data achizitiei.
Valoarea just a unei imobilizri necorporale va reflecta preconizrile participanilor de pe pia la data
achiziiei cu privire la probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate ncorporate n activ s
revin entittii. Altfel spus, entitatea preconizeaz o intrare de beneficii economice, chiar dac plasarea n
timp sau valoarea intrrii sunt nesigure. Prin urmare, se este ntotdeauna respectat criteriul de
recunoatere a probabilitii de la punctul 21 litera a) este probabil ca beneficiile economice viitoare
preconizate atribuibile imobilizrii s revin entitii, pentru imobilizrile necorporale dobndite n cadrul n
cadrul combinrilor de ntreprinderi. Dac un activ dobndit ntr-o combinare de ntreprinderi este seprabil
sau reiese din drepturi contractuale sau din alte drepturi legale, atunci exist suficiente informaii pentru a
evalua n mod fiabil valoarea just a activului. Prin urmare, se consider c este ntotdeauna respectat
criteriul de evaluare fiabil de la pct 21 lit b) costul imobilizrii poate fi evaluat n mod fiabil pentru
imobilizrile necorporale dobndire n cadrul combinrilor de ntreprinderi.
34 n conformitate cu IAS 38, un dobnditor recunoaste la data achizitiei, separat de fondul comercial, o
imobilizare necorporal a entittii dobndite dac valoarea just a activului poate fi evaluat fiabil, indiferent
dac activul a fost recunoscut sau nu de entitatea dobndit nainte de combinarea de ntreprinderi. Acest
lucru nseamn c dobnditorul recunoaste ca imobilizare separat de fondul comercial un proiect de
cercetare si dezvoltare n curs de desfsurare al entittii dobndite dac proiectul corespunde definitiei unei
imobilizri necorporale si valoarea sa just poate fi evaluat fiabil. Proiectul de cercetare si dezvoltare n
curs de desfsurare al unei entitti dobndite corespunde definitiei unei imobilizri necorporale dac:
(a) corespunde definitiei unei imobilizri; si
(b) este identificabil, adic separabil, sau reiese din drepturi contractuale sau din alte drepturi legale.
Evaluarea valorii juste a unei imobilizri necorporale dobndite n urma unei combinri de ntreprinderi
Curs CAFR:
Nu este exclus ca entitttile implicate n achizitia si vnzarea imobilizrilor necorporale s fi dezvoltat tehnici de
estimare indirect a valorilor juste. Exemple de tehnici pentru evaluarea initial a valorii juste a unei imobilizri
necorporale includ:
actualizarea fluxurilor de trezorerie nete viitoare estimate din activ,
estimarea costurilor prin detinerea imobilizrilor necorporale nefiind nevoit s cesioneze licenta de la o alt parte
printr-o tranzactie desfsurat n conditii obiective ;
fie, s o nlocuiasc conform abordrii costului.
56.Prezentati prevederile din IAS 38 Imobilizari necorporale referitoare la schimbul de imobilizari
necorporale. Cum se evalueaza costul unor astfel de imobilizari necorporale? Prezentati tranzactiile de
schimb cu continut comercial.
45. Una sau mai multe imobilizri necorporale poate (pot) fi dobndit (dobndite) n schimbul unuia sau mai multor
active nemonetare, sau n schimbul unei combinaii de active monetare i nemonetare. Urmtoarele discuii se refer
doar la schimbul unui activ nemonetar cu altul, dar se aplic, de asemenea, tuturor schimburilor descrise n propoziia
precedent. Costul unei astfel de imobilizri necorporale este evaluat la valoarea just, cu excepia cazurilor n care
(a) tranzacia de schimb nu are coninut comercial sau (b) nu poate fi evaluat fiabil nici valoarea just a activului
primit, nici cea a activului cedat. Activul dobndit este evaluat n acest fel indiferent dac o entitate nu poate
Page 18 of 91
derecunoate imediat activul cedat. Dac activul dobndit nu este evaluat la valoarea just, costul su este evaluat la
valoarea contabil a activului cedat.
46. O entitate stabilete dac o tranzacie de schimb are coninut comercial lund n considerare msura n care se
preconizeaz ca viitoarele sale fluxuri de trezorerie s se schimbe ca rezultat al acelei tranzacii. O tranzacie de
schimb are coninut comercial dac:
(a) configurarea (adic riscul, plasarea n timp i valoarea) fluxurilor de trezorerie ale activului primit se deosebete de
configurarea fluxurilor de trezorerie ale activului transferat; sau
(b) valoarea specific entitii a prii din operaiunile entitii afectat de tranzacie se modific din cauza schimbului;
i
(c) diferena dintre literele (a) sau (b) este semnificativ n raport cu valoarea just a activelor schimbate.
Pentru a determina dac o tranzacie de schimb are coninut comercial, valoarea specific entitii a prii din
operaiunile entitii afectate de tranzacie trebuie s reflecte fluxurile de trezorerie de dup impozitare. Rezultatul
acestor analize poate fi clar, fr ca entitatea s aib de efectuat calcule detaliate.
47. Punctul 21 litera (b) specific faptul c o condiie pentru recunoaterea unei imobilizri necorporale o reprezint
posibilitatea de a evalua fiabil costul imobilizrii n cauz. Valoarea just a unei imobilizri necorporale este evaluat
fiabil dac:
(a) variabilitatea n gama de evaluri la valoarea just rezonabile nu este semnificativ pentru acel activ sau
(b) probabilitile diverselor estimri din acea gam pot fi evaluate n mod fiabil i utilizate la evaluarea valorii juste.
Dac o entitate poate s evalueze n mod fiabil valoarea just fie a activului primit, fie a activului cedat, atunci
valoarea just a activului cedat este utilizat pentru a evalua costul, cu excepia cazului n care valoarea just a
activului primit este mai evident.
57.Prezentati tratamentul fondului comercial generat intern, prevazut in IAS 38 Imobilizari necorporale.
48. Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ.
49. n anumite cazuri, o serie de cheltuieli sunt suportate pentru a genera beneficii economice viitoare, dar acest lucru
nu are drept rezultat crearea unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile de recunoatere din prezentul
standard. Astfel de cheltuieli sunt deseori prezentate drept contribuind la fondul comercial generat intern. Fondul
comercial generat intern nu este recunoscut drept activ deoarece nu este o resurs identificabil (adic nu este
separabil i nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de alt natur) controlat de entitate, care s poat fi
evaluat fiabil la cost.
50. Diferenele dintre valoarea just a unei entiti i valoarea contabil a activelor sale nete identificabile n orice
moment pot include o gam de factori care influeneaz valoarea just a entitii. Cu toate acestea, astfel de diferene
nu reprezint costul imobilizrilor necorporale controlate de entitate.
58.Care sunt dificultatile pe care le intampina o entitate la recunoasterea imobilizarilor necorporale generate
intern, in ceea ce priveste verificarea indeplinirii criteriilor de recunoastere prevazute de IAS 38 Imobilizari
necorporale? Cum se clasifica generarea de imobilizari necorporale in scopul recunoasterii?
51. Uneori este dificil de evaluat dac o imobilizare necorporal generat intern se calific pentru recunoatere, din
cauza problemelor de a:
(a) identifica dac exist i momentul n care apare un activ identificabil care va genera beneficii economice viitoare
probabile; i
(b) de a determina n mod fiabil costul activului. n anumite cazuri, costul de generare intern a unei imobilizri
necorporale nu poate fi difereniat de costul meninerii sau majorrii fondului comercial generat intern al entitii sau de
costul de funcionare de zi cu zi.
n consecin, pe lng respectarea dispoziiilor generale pentru recunoaterea i evaluarea iniial a unei imobilizri
necorporale, o entitate aplic dispoziiile i recomandrile de la punctele 52-67 tuturor imobilizrilor necorporale
generate intern.
52. Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect criteriile de recunoatere, o entitate
mparte procesul de generare a activului n:
(a) o faz de cercetare; i
(b) o faz de dezvoltare.
Dei termenii cercetare i dezvoltare sunt definii, termenii faz de cercetare i faz de dezvoltare au o
semnificaie mai vast n sensul prezentului standard.
53. Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui proiect intern de
creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz cheltuielile aferente proiectului drept cheltuieli suportate
exclusiv n faza de cercetare.
59.Cum se recunosc cheltuielile cu cercetarea potrivit cerintelor IAS 38 Imobilizari necorporale? Dati
exemple de activitati de cercetare.
54. Nicio imobilizare necorporal provenit din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu trebuie
recunoscut. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) trebuie recunoscute drept
cost atunci cnd sunt suportate.
55. n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c exist o imobilizare necorporal i c
aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile. Astfel, aceste cheltuieli sunt recunoscute drept cost atunci
cnd sunt suportate.
56. Exemple de activiti de cercetare sunt:
(a) activitile destinate obinerii de cunotine noi;
(b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele cercetrilor sau pentru alte cunotine;
(c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; i
Page 19 of 91
(d) formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru materiale, instrumente, produse,
procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite.
60.Care sunt conditiile in care entitatea recunoaste o imobilizare necorporala generata in faza de dezvoltare,
prevazute de IAS 38 Imobilizari necorporale?
57. O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unui proiect intern) trebuie
recunoscut dac i numai dac o entitate poate demonstra toate elementele de mai jos:
(a) fezabilitatea tehnic necesar finalizrii imobilizrii necorporale astfel nct aceasta s fie disponibil pentru
utilizare sau vnzare;
(b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde;
(c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
(d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre altele, entitatea
poate demonstra existena unei piee pentru producia generat de imobilizarea necorporal ori pentru imobilizarea
necorporal n sine sau, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizrii necorporale;
(e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru finalizarea dezvoltrii imobilizrii
necorporale i pentru utilizarea sau vnzarea acesteia;
(f) capacitatea sa de a evalua fiabil cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale n cursul dezvoltrii sale.
58. n faza de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, n anumite cazuri, s identifice o imobilizare
necorporal i s demonstreze c aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile. Acest lucru este posibil
deoarece faza de dezvoltare a unui proiect este mai avansat dect faza de cercetare.
61.Care sunt conditiile in care se poate recunoaste o imobilizare necorporala generata in faza de dezvoltare si
cum se demonstreaza indeplinirea acestor conditii, potrivit prevederilor IAS 38 Imobilizari necorporale?
60. Pentru a demonstra modul n care o imobilizare necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile, o
entitate evalueaz beneficiile economice viitoare care trebuie primite de pe urma activului utiliznd principiile din IAS
36 Deprecierea activelor. Dac activul va genera beneficii economice doar n combinaie cu alte active, entitatea
aplic conceptul de uniti generatoare de numerar din IAS 36.
61. Disponibilitatea resurselor necesare pentru a finaliza i a utiliza o imobilizare necorporal i pentru a obine
beneficii de pe urma acesteia poate fi demonstrat, de exemplu, cu un plan de afaceri care prezint resursele tehnice,
financiare i de alt natur necesare i capacitatea entitii de a asigura acele resurse. n anumite cazuri, o entitate
demonstreaz disponibilitatea finanrilor externe obinnd din partea unui creditor indicii privind disponibilitatea sa de
a finana planul.
62. n mod frecvent, sistemele de calculare a costurilor utilizate de o entitate pot evalua credibil costurile de generare
intern a unei imobilizri necorporale, cum ar fi salariile sau alte cheltuieli efectuate pentru obinerea drepturilor de
autor sau a licenelor sau costurile de dezvoltare a programelor de calculator.
63. Mrcile, titlurile de ziare i reviste, listele de clieni i alte elemente similare n fond generate intern nu trebuie
recunoscute ca imobilizri necorporale.
64. Cheltuielile cu mrcile, titlurile de ziare i reviste, listele de clieni i alte elemente similare n fond generate intern
nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii ntreprinderii ca ntreg. n consecin, astfel de elemente nu sunt recunoscute
ca imobilizri necorporale.
62.Cum se recunosc cheltuielile ulterioare aferente fazei de dezvoltare a unui proiect intern, in cazul in care
nu sunt satisfacute criteriile de recunoastere prevazute de IAS 38 Imobilizari necorporale? Dati exemple de
activitati de dezvoltare.
43. Orice cheltuieli ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de desfurare dobndit separat sau
printr-o combinare de ntreprinderi i recunoscut ca imobilizare necorporal sunt:
(a) recunoscute drept cheltuial cnd sunt suportate dac este vorba de cheltuieli de cercetare;
(b) recunoscute drept cheltuial cnd sunt suportate dac este vorba de cheltuieli de dezvoltare care nu respect
criteriile de recunoatere ca imobilizri necorporale de la punctul 57; i
(c) adugate valorii contabile a proiectului dobndit de cercetare sau dezvoltare n curs de desfurare dac este
vorba de cheltuieli de dezvoltare care satisfac criteriile de recunoatere de la punctul 57.
59. Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
(a) proiectarea, construcia i testarea unor prototipuri i modele nainte de producie i utilizare;
(b) proiectarea instrumentelor, abloanelor, tiparelor i matrielor care implic o tehnologie nou;
Page 20 of 91
(c) proiectarea, construcia i funcionarea unei fabrici-pilot care nu se afl pe o scal fezabil din punct de vedere
economic pentru producia comercial; i
(d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme
sau servicii noi sau mbuntite.
63.Prezentati in ce consta faza de cercetare a unui proiect intern, potrivit prevederilor IAS 38 Imobilizari
necorporale. Cum se reflecta in contabilitate cheltuielile de cercetare?
8. Cercetarea este investigarea original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor cunotine sau nelesuri
tiinifice ori tehnice noi.
52. Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect criteriile de recunoatere, o entitate
mparte procesul de generare a activului n:
(a) o faz de cercetare; i (b) o faz de dezvoltare.
Dei termenii cercetare i dezvoltare sunt definii, termenii faz de cercetare i faz de dezvoltare au o
semnificaie mai vast n sensul prezentului standard.
53. Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui proiect intern de
creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz cheltuielile aferente proiectului drept cheltuieli suportate
exclusiv n faza de cercetare.
54. Nicio imobilizare necorporal provenit din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu trebuie
recunoscut. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) trebuie recunoscute drept
cost atunci cnd sunt suportate.
55. n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c exist o imobilizare necorporal i c
aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile. Astfel, aceste cheltuieli sunt recunoscute drept cost atunci
cnd sunt suportate.
56. Exemple de activiti de cercetare sunt:
(a) activitile destinate obinerii de cunotine noi;
(b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele cercetrilor sau pentru alte cunotine;
(c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; i
(d) formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru materiale, instrumente, produse,
procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite.
68. Cheltuielile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept costuri atunci cnd sunt suportate, cu excepia
cazurilor n care:
(a) fac parte din costul unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile de recunoatere (a se vedea punctele
18-67); fie
(b) elementul este dobndit ntr-o combinare de ntreprinderi i nu poate fi recunoscut ca imobilizare necorporal. n
acest caz, el reprezint o parte a valorii recunoscute drept fond comercial la data achiziiei (a se vedea IFRS 3).
69. n anumite cazuri, cheltuiala este suportat pentru a oferi beneficii economice viitoare unei entiti, dar nu se
dobndete i nu se creeaz nicio imobilizare necorporal sau un alt activ care se poate recunoate. n cazul furnizrii
de mrfuri, entitatea recunoate o astfel de sum cheltuit drept cheltuial atunci cnd are drept de acces la mrfurile
respective. n cazul furnizrii de servicii, entitatea recunoate o astfel sum cheltuit drept cheltuial atunci cnd
primete serviciile respective. Spre exemplu, sumele cheltuite cu cercetarea sunt recunoscute drept cheltuieli n
momentul n care sunt suportate (a se vedea punctul 54), cu excepia cazului n care sunt achiziionate ca parte a unei
combinri de ntreprinderi. Alte exemple de sume cheltuite care sunt recunoscute drept cheltuieli atunci cnd sunt
suportate includ:
(a) cheltuielile cu activitile de constituire (adic cheltuielile de constituire), cu excepia cazului n care aceste
cheltuieli sunt incluse n costul unei imobilizri corporale, n conformitate cu IAS 16. Costurile de constituire pot
cuprinde costuri precum costurile de secretariat i juridice suportate pentru constituirea unei entiti juridice,
cheltuielile pentru deschiderea unei noi instalaii sau a unei noi activiti (respectiv costurile anterioare deschiderii) sau
cheltuielile pentru nceperea de noi operaiuni sau lansarea de noi produse sau procese (respectiv costurile de
preoperare);
(b) cheltuielile cu activitile de formare profesional;
(c) sumele cheltuite pentru activiti publicitare i promoionale (inclusiv cataloage de comand prin pot);
(d) cheltuielile pentru mutarea i reorganizarea parial sau integral a unei entiti.
faza de cercetare:
cost al perioadei cand sunt generate (afecteaza rezultatul exercitiului curent)
daca nu se face distinctia intre faza de cercetare si faza de dezvoltare => chelt in faza de cercetare
64.Prezentati faza de dezvoltare a unui proiect intern, potrivit prevederilor IAS 38 Imobilizari necorporale.
Cum se evidentiaza in contabilitate cheltuielile ocazionate de faza de dezvoltare?
8. Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunotine ntr-un plan sau proiect care vizeaz
producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de
nceperea produciei sau utilizrii comerciale.
Page 21 of 91
59. Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
(a) proiectarea, construcia i testarea unor prototipuri i modele nainte de producie i utilizare;
(b) proiectarea instrumentelor, abloanelor, tiparelor i matrielor care implic o tehnologie nou;
(c) proiectarea, construcia i funcionarea unei fabrici-pilot care nu se afl pe o scal fezabil din punct de vedere
economic pentru producia comercial; i
(d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme
sau servicii noi sau mbuntite.
Exemplu: achiziionarea studiului Tehnologia de obinere a vaccinului Antigrip n valoare de 60.000 lei.
Se apreciaz c sunt ndeplinite criteriile pentru recunoaterea acestor cheltuieli ca activ.
nregistrarea n contabilitate a achiziiei: 203 Cheltuieli de dezvoltare = 404 Furnizori de imobilizri 60.000 lei
65.Evaluarea initiala a unei imobilizari necorporale generate intern, potrivit prevederilor IAS 38 Imobilizari
necorporale (exemple de costuri direct atribuibile; elemente care nu se includ in costul imobilizarilor
necorporale generate intern).
65. Costul unei imobilizri necorporale generate intern este suma cheltuielilor suportate de la data la care imobilizarea
necorporal a ndeplinit prima oar criteriile de recunoatere. Se interzice rencorporarea unei cheltuieli recunoscute
anterior drept cost.
66. Costul unei imobilizri necorporale generate intern este compus din toate costurile direct atribuibile necesare
pentru crearea, producerea i pregtirea activului pentru a fi capabil s funcioneze n maniera intenionat de
conducere. Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
(a) costurile materialelor i serviciilor utilizate sau consumate pentru generarea imobilizrii necorporale;
(b) costurile beneficiilor angajailor (astfel cum sunt definite n IAS 19) provenite din generarea imobilizrii necorporale;
(c) taxele de nregistrare a unui drept legal; i
(d) amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea necorporal.
IAS 23 stabilete criteriile pentru recunoaterea dobnzii ca element al costului unei imobilizri necorporale generate
intern.
67. Urmtoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizri necorporale generate intern:
(a) cheltuielile cu vnzarea, cele administrative i alte cheltuieli generale de regie, cu excepia cazului n care astfel de
cheltuieli pot fi atribuite direct procesului de pregtire a imobilizrii pentru utilizare;
(b) ineficienele identificate i pierderile iniiale din exploatare suportate nainte ca imobilizarea s ating performana
planificat; i
(c) cheltuielile cu instruirea personalului pentru exploatarea imobilizrii.
66.Prezentati modelele de evaluare ulterior recunoasterii initiale a imobilizarilor necorporale, prevazute de IAS
38 Imobilizari necorporale.
72. O entitate trebuie s aleag drept politic contabil fie modelul bazat pe cost de la punctul 74, fie modelul de
reevaluare de la punctul 75. Dac o imobilizare necorporal este contabilizat pe baza modelului de reevaluare, toate
celelalte active din clasa sa trebuie, de asemenea, contabilizate pe baza aceluiai model, cu excepia cazului n care
nu exist o pia activ pentru acele active.
Modelul bazat pe cost
74. Dup recunoaterea iniial, o imobilizare necorporal trebuie contabilizat la costul su minus orice amortizare
cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate.
Modelul de reevaluare
75. Dup recunoaterea iniial, o imobilizare necorporal trebuie contabilizat la valoarea reevaluat ca fiind valoarea
sa just la data reevalurii minus orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate
ulterioare. n scopul reevalurilor efectuate n conformitate cu prezentul standard, valoarea just trebuie evaluat n
raport cu o pia activ. Reevalurile trebuie fcute cu o asemenea regularitate nct, la finalul perioadei de raportare,
valoarea contabil a activului s nu se deosebeasc semnificativ de valoarea sa just.
67.Prezentati modelul reevaluarii imobilizarilor necorporale prevazut de IAS 38 Imobilizari necorporale (in ce
consta reevaluarea imobilizarilor necorporale; tratamentul contabil al amortizarii cumulate de la data
reevaluarii).
76. Modelul de reevaluare nu permite:
(a) reevaluarea imobilizrilor necorporale care nu au fost recunoscute anterior ca active; sau
(b) recunoaterea iniial a imobilizrilor necorporale la valori diferite de cost.
Page 22 of 91
77. Modelul de reevaluare este aplicat dup ce o imobilizare a fost recunoscut iniial la cost. Cu toate acestea, dac
doar o parte a costului imobilizrii necorporale este recunoscut ca activ deoarece activul nu a ndeplinit criteriile de
recunoatere dect la un anumit moment al procesului (a se vedea punctul 65), modelul de reevaluare poate fi aplicat
ntregului activ. De asemenea, modelul de reevaluare poate fi aplicat unei imobilizri necorporale care a fost primit
prin intermediul unei subvenii guvernamentale i recunoscut la valoarea nominal (a se vedea punctul 44).
78. Este puin obinuit s existe o pia activ pentru o imobilizare necorporal, dei acest lucru se poate ntmpla. De
exemplu, n anumite jurisdicii, o pia activ poate exista pentru licenele de taxi transferabile gratuit, pentru licenele
de pescuit sau pentru cotele de producie. Cu toate acestea, nu poate exista o pia activ pentru mrci, titluri de ziare
i reviste, drepturi de publicare pentru muzic sau film, brevete i mrci comerciale, deoarece fiecare dintre aceste
active este unic. De asemenea, dei imobilizrile necorporale sunt vndute i cumprate, contractele se negociaz
ntre cumprtori i vnztori individuali, iar tranzaciile sunt relativ puin frecvente. Din aceste motive, este posibil ca
preul pltit pentru un activ s nu ofere suficiente indicaii privind valoarea just a unui alt activ. Mai mult, deseori
preurile nu sunt disponibile publicului.
79. Frecvena reevalurilor depinde de volatilitatea valorilor juste ale imobilizrilor necorporale care sunt reevaluate.
Dac valoarea just a unei imobilizri reevaluate se deosebete semnificativ de valoarea sa contabil, se impune o
nou reevaluare. Anumite imobilizri necorporale pot prezenta variaii semnificative i volatile ale valorii lor juste,
necesitnd astfel o reevaluare anual. Astfel de reevaluri frecvente nu sunt necesare pentru imobilizrile necorporale
care prezint doar variaii nesemnificative ale valorii juste.
80. Dac o imobilizare necorporal este reevaluat, orice amortizare cumulat la data reevalurii este fie:
(a) retratat proporional cu modificarea din valoarea contabil brut a activului astfel nct valoarea contabil a
activului dup reevaluare ajunge s fie egal cu valoarea sa reevaluat; fie
(b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i suma net retratat la valoarea reevaluat a imobilizrii.
81. Dac o imobilizare necorporal dintr-o clas de imobilizri necorporale reevaluate nu poate fi reevaluat din cauz
c nu exist o pia activ pentru acest activ, atunci activul trebuie contabilizat la costul su minus orice amortizare i
pierderi din depreciere cumulate.
82. Dac valoarea just a unei imobilizri necorporale reevaluate nu mai poate fi evaluat n raport cu o pia activ,
atunci valoarea contabil a activului trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri n raport cu piaa
activ minus orice amortizare cumulat ulterioar i orice pierderi prin depreciere cumulate ulterioare.
83. Faptul c o pia activ nu mai exist pentru o imobilizare necorporal reevaluat poate arta c activul poate fi
depreciat i c trebuie s fie testat n conformitate cu IAS 36.
84. Dac valoarea just a activului poate fi evaluat n raport cu o pia activ la o dat ulterioar de evaluare,
modelul de reevaluare se aplic de la acea dat.
68.Ce se intelege prin valoare justa in contextul modelului reevaluarii imobilizarilor necorporale prevazut de
IAS 38 Imobilizari necorporale? Prezentati modul de stabilire a valorii reevaluate si modul de prezentare in
notele explicative, a imobilizarilor necorporale in functie de posibilitatile de referire la o piata activa.
(Valoarea just trebuie determinat n raport cu o pia activ.)
78. Este puin obinuit s existe o pia activ pentru o imobilizare necorporal, dei acest lucru se poate ntmpla. De
exemplu, n anumite jurisdicii, o pia activ poate exista pentru licenele de taxi transferabile gratuit, pentru licenele
de pescuit sau pentru cotele de producie. Cu toate acestea, nu poate exista o pia activ pentru mrci, titluri de ziare
i reviste, drepturi de publicare pentru muzic sau film, brevete i mrci comerciale, deoarece fiecare dintre aceste
active este unic. De asemenea, dei imobilizrile necorporale sunt vndute i cumprate, contractele se negociaz
ntre cumprtori i vnztori individuali, iar tranzaciile sunt relativ puin frecvente. Din aceste motive, este posibil ca
preul pltit pentru un activ s nu ofere suficiente indicaii privind valoarea just a unui alt activ. Mai mult, deseori
preurile nu sunt disponibile publicului.
82. Dac valoarea just a unei imobilizri necorporale reevaluate nu mai poate fi evaluat n raport cu o pia activ,
atunci valoarea contabil a activului trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri n raport cu piaa
activ minus orice amortizare cumulat ulterioar i orice pierderi prin depreciere cumulate ulterioare.
84. Dac valoarea just a activului poate fi evaluat n raport cu o pia activ la o dat ulterioar de evaluare,
modelul de reevaluare se aplic de la acea dat.
69.Prezentati prevederile cuprinse in IAS 38 Imobilizari necorporale referitoare la reevaluarea clasei de
imobilizari necorporale si la frecventa cu care se reevalueaza imobilizarile necorporale ale entitatii.
72. Dac o imobilizare necorporal este contabilizat pe baza modelului de reevaluare, toate celelalte active din clasa
sa trebuie, de asemenea, contabilizate pe baza aceluiai model, cu excepia cazului n care nu exist o pia activ
pentru acele active.
Page 23 of 91
73. O clas de imobilizri necorporale este o grupare de active de natur similar i de utilitate asemntoare n
operaiunile unei entiti. Elementele din cadrul unei clase de imobilizri necorporale sunt reevaluate simultan pentru a
evita reevaluarea selectiv a activelor i raportarea, n situaiile financiare, a unor sume reprezentnd o combinare de
costuri i valori la date diferite.
(Frecvena reevalurilor depinde de volatilitatea valorilor juste ale imobilizrilor necorporale care sunt reevaluate.
Dac Valoarea just a unei imobilizri reevaluate se deosebete semnficativ de valoarea sa contabil, se impune o
nou reevaluare.)
70.Cum se reevalueaza o clasa de imobilizari necorporale potrivit IAS 38 Imobilizari necorporale? Dati
exemple de clase de imobilizari necorporale.
72. Dac o imobilizare necorporal este contabilizat pe baza modelului de reevaluare, toate celelalte active din clasa
sa trebuie, de asemenea, contabilizate pe baza aceluiai model, cu excepia cazului n care nu exist o pia activ
pentru acele active.
73. O clas de imobilizri necorporale este o grupare de active de natur similar i de utilitate asemntoare n
operaiunile unei entiti. Elementele din cadrul unei clase de imobilizri necorporale sunt reevaluate simultan pentru a
evita reevaluarea selectiv a activelor i raportarea, n situaiile financiare, a unor sume reprezentnd o combinare de
costuri i valori la date diferite.
119. O clas de imobilizri necorporale reprezint un grup de active similare ca natur i utilizare n activitile unei
entiti. Exemplele de clase separate pot include:
(a) nume de mrci;
(b) titluri de ziare i reviste;
(c) programe de calculator;
(d) licene i francize;
(e) drepturi de autor, brevete i alte drepturi de proprietate industrial, drepturi de ntreinere i de exploatare;
(f) reete, formule, modele, desene i prototipuri; i
(g) imobilizri necorporale n curs de dezvoltare.
Clasele menionate mai sus sunt dezagregate (agregate) n clase mai mici (mai mari) dac aceasta duce la informaii
mai relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare.
71.Prezentati tratamentul contabil al diferentelor de valoare constatate cu ocazia reevaluarii imobilizarilor
necorporale (majorari/diminuari), in contextul prevederilor IAS 38 Imobilizari necorporale. Exemplificati.
85. Dac valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este majorat ca rezultat al unei reevaluri, atunci
creterea trebuie s fie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i adugat capitalurilor proprii cu titlu de
surplus din reevaluare. Totui, creterea trebuie recunoscut n profit sau pierdere n msura n care ea reia o scdere
n reevaluarea aceluiai activ, recunoscut anterior n profit sau pierdere.
86. Dac valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este redus ca rezultat al reevalurii, reducerea trebuie
recunoscut n profit sau pierdere. Totui, reducerea trebuie s fie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global
n limita oricrui sold creditor al surplusului din reevaluare legat de acel activ. Scderea recunoscut n alte elemente
ale rezultatului global reduce valoarea acumulat n capitalurile proprii la titlul surplus din reevaluare.
Exemplu:
Dac nu exist o piat activ pentru un activ ce nu poate fi reevaluat, atunci activul trebuie contabilizat la costul de
intrare minus orice amortizare mai putin deprecierile de valoare.
V reevaluat la bilant = Valoarea just Amortizri cumulate pierderi din depreciere
Dac nu mai exist o piat activ pentru o imobilizare necorporal reevaluat, activul poate fi depreciat si testat
conform IAS 36.
Cresterea valorii contabile a unui activ necorporal prin reevaluare este recunoscut n alte elemente ale rezultatului
global si acumulat n capitul propriu ca surplus din reevaluare..
20x Imobilizri necorporale = 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
Daca reevalurile ulterioare genereaz o scdere de valoare, atunci se diminueaz surplusul din reevaluare
constatat initial.
Page 24 of 91
1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare = 20x Imobilizri necorporale
Dac activul se vinde sau este casat, atunci surplusul de reevaluare va fi transferat la rezultatul reportat.
1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare = 1173 Rezultat reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare
Dac la reevaluarea initial se constat o diminuare a valorii contabile atunci diferenta este o cheltuial, ulterior o
crestere de valoare prin reevaluare implic aparitia unui venit care s compenseze descresterea anterioar.
658 Alte cheltuieli de exploatare = 20x Imobilizri necorporale
Ulterior cresterea de valoare rezultat din reevaluarea ulterioar trebuie transferat n rezultat. Reducerea, trebuie
totusi recunoscut n alte elemente ale rezultatului global dac surplusul din reevaluare prezint un sold creditor
pentru acel activ.
20x Imobilizri necorporale = 758 Alte venituri din exploatare
Dac surplusul din reevaluare (contul 1065 prezint sold final creditor) excede minusului de valoare din perioada
anterioar, atunci reducerea de valoare trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global. In acest caz:
xx Alte elemente ale rezultatului global = 20x Imobilizri necorporale
Surplusul cumulat din reevaluare inclus n capitalurile proprii poate fi transferat direct rezultatelor reportate atunci cand
surplusul este realizat. Intregul surplus poate fi realizat la casare sau cedare.
cu suma din soldul final creditor al contului 1065 pentru activul casat sau scos din uz.
Atunci cnd se reevalueaz un activ necorporal, entitatea poate aplica una din cele dou metode de tratare a
amortizrii cumulate pn la data reevalurii:
Se recalculeaz proporional cu schimbarea n valoarea contabil brut a activului
Se elimin din valoarea contabil brut a activului, aducnd valoarea net recalculat la nivelul valorii reevaluate a
activului
72.Ce presupune modelul reevaluarii imobilizarilor necorporale potrivit IAS 38 Imobilizari necorporale? Care
este tratamentul contabil al surplusului din reevaluare inclus in capitalurile proprii? Exemplificati.
87. Surplusul cumulat din reevaluare inclus n capitaluri proprii poate fi transferat direct rezultatelor reportate atunci
cnd surplusul este realizat. ntregul surplus poate fi realizat la scoaterea din uz sau la cedarea activului. Totui, o
parte din surplus poate fi realizat att timp ct activul este utilizat de ctre entitate; ntr-un astfel de caz, valoarea
surplusului realizat este diferena dintre amortizarea bazat pe valoarea contabil reevaluat a activului i amortizarea
care ar fi fost recunoscut pe baza costului istoric al activului. Transferul de la surplusul din reevaluare la rezultatul
reportat nu se realizeaz prin intermediul situaiei veniturilor i cheltuielilor.
Exemplu:
Dac surplusul din reevaluare (contul 1065 prezint sold final creditor) excede minusului de valoare din perioada
anterioar, atunci reducerea de valoare trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global. In acest caz:
xx Alte elemente ale rezultatului global = 20x Imobilizri necorporale
Surplusul cumulat din reevaluare inclus n capitalurile proprii poate fi transferat direct rezultatelor reportate atunci cand
surplusul este realizat. Intregul surplus poate fi realizat la casare sau cedare.
cu suma din soldul final creditor al contului 1065 pentru activul casat sau scos din uz.
73.Cum se clasifica imobilizarile necorporale in functie de durata de viata a acestora, in contextul prevederilor
IAS 38 Imobilizari necorporale? Care sunt consecintele acestei clasificari in ceea ce priveste contabilizarea
imobilizarilor necorporale?
88. O entitate trebuie s evalueze dac durata de via util a unei imobilizri necorporale este determinat sau
nedeterminat i, n cazul n care este determinat, lungimea acesteia sau numrul de uniti de producie sau uniti
similare care constituie acea durat de via util. O imobilizare necorporal trebuie considerat de ctre entitate ca
avnd o durat de via util nedeterminat atunci cnd, pe baza analizei tuturor factorilor relevani, nu exist o limit
previzibil a perioadei n care se ateapt ca activul s genereze intrri de numerar nete pentru entitate.
89. Contabilizarea pentru o imobilizare necorporal este bazat pe durata sa de via util. O imobilizare necorporal
cu o durat de via determinat este amortizat (a se vedea punctele 97-106), iar o imobilizare necorporal cu o
durat de via nedeterminat nu este amortizat (a se vedea punctele 107-110). Exemplele ilustrative care nsoesc
prezentul standard ilustreaz determinarea duratei de via utile pentru diferite imobilizri necorporale i contabilizarea
ulterioar pentru acele active este bazat pe stabilirea duratei de via util.
74.Cum se clasifica imobilizarile necorporale in functie de durata de viata a acestora, in contextul prevederilor
IAS 38 Imobilizari necorporale? Care sunt factorii luati in considerare la determinarea duratei de viata a unei
imobilizari necorporale?
88. O entitate trebuie s evalueze dac durata de via util a unei imobilizri necorporale este determinat sau
nedeterminat i, n cazul n care este determinat, lungimea acesteia sau numrul de uniti de producie sau uniti
Page 25 of 91
similare care constituie acea durat de via util. O imobilizare necorporal trebuie considerat de ctre entitate ca
avnd o durat de via util nedeterminat atunci cnd, pe baza analizei tuturor factorilor relevani, nu exist o limit
previzibil a perioadei n care se ateapt ca activul s genereze intrri de numerar nete pentru entitate.
90. Muli factori sunt luai n considerare n determinarea duratei de via util a unei imobilizri necorporale, inclusiv:
(a) utilizarea preconizat a activului de ctre entitate i posibilitatea ca activul respectiv s poat fi gestionat eficient
de o alt echip de conducere;
(b) ciclurile tipice de via ale produsului pentru activul respectiv i informaiile publice privind estimrile sau duratele
de via util ale unor active similare care sunt utilizate ntr-un mod similar;
(c) uzura tehnic, tehnologic, comercial i de alt natur;
(d) stabilitatea domeniului de activitate n care este utilizat activul i modificrile survenite pe pia privind cererea
pentru produsele sau serviciile generate de activul n cauz;
(e) aciunile preconizate din partea competitorilor sau a potenialilor competitori;
(f) nivelul cheltuielilor de ntreinere prevzute pentru obinerea de beneficii economice viitoare ateptate de la activ i
capacitatea i dorina entitii de a atinge acel nivel;
(g) perioada de control asupra activului i limitele legale sau alte limite similare privind utilizarea activului, cum ar fi
datele de expirare ale contractelor de leasing aferente; i
(h) dac durata de via util a activului este dependent de durata de via util a altor active ale entitii.
75.Care sunt prevederile cuprinse in IAS 38 Imobilizari necorporale referitoare la stabilirea duratei de viata
in cazul imobilizarilor necorporale care decurg din drepturi contractuale sau legale (modul de stabilire a
duratei de viata; factori care influenteaza durata de viata a acestor imobilizari necorporale; indicii referitoare
la posibilitatea de reinnoire a drepturilor contractuale/legale)?
91. Termenul nedeterminat nu nseamn infinit. Durata de via util a unei imobilizri necorporale reflect doar
nivelul de cheltuieli viitoare de ntreinere prevzute pentru ntreinerea activului la standardul de performan evaluat
la momentul estimrii duratei de via util a activului i capacitatea i dorina entitii de a atinge acel nivel. Concluzia
c durata de via util a unei imobilizri necorporale este nedeterminat nu ar trebui s depind de cheltuieli viitoare
prevzute superioare celor necesare pentru a menine activul la respectivul standard de performan.
92. innd cont de ritmul rapid al schimbrilor tehnologice, programele de calculator i multe alte imobilizri
necorporale sunt supuse uzurii tehnologice. n consecin, este probabil ca durata lor de via util s fie scurt.
93. Durata de via util a unei imobilizri necorporale poate fi foarte lung sau chiar nedeterminat. Incertitudinea
justific estimarea duratei de via util a unei imobilizri necorporale cu pruden, dar nu justific alegerea unei
durate de via care este nerealist de scurt.
94. Durata de via util a unei imobilizri necorporale care decurge din drepturi legale contractuale sau de alt natur
nu trebuie s depeasc perioada drepturilor contractuale sau a celorlalte drepturi legale, dar poate fi mai scurt, n
funcie de perioada n care entitatea preconizeaz c va folosi imobilizarea. Dac drepturile contractuale sau alte
drepturi legale sunt transmise pentru o durat limitat care poate fi rennoit, durata de via util a imobilizrii
necorporale trebuie s includ perioada sau perioadele de rennoire doar dac exist dovezi n sprijinul rennoirii de
ctre entitate fr un cost semnificativ. Durata de via util a unui drept redobndit recunoscut drept imobilizare
necorporal ntr-o combinare de ntreprinderi este perioada contractual rmas din contractul prin care s-a acordat
acest drept i nu trebuie s includ perioade de rennoire.
95. Durata de via util a unei imobilizri necorporale poate fi influenat att de factori economici, ct i de factori
juridici. Factorii economici determin perioada n cursul creia entitatea va primi beneficii economice viitoare. Factorii
juridici pot limita perioada n cursul creia entitatea controleaz accesul la beneficiile respective. Durata de via util
este cea mai scurt dintre perioadele determinate de aceti factori.
96. Existena urmtorilor factori, printre alii, indic faptul c o entitate ar putea rennoi drepturile contractuale sau alte
drepturi legale fr un cost semnificativ:
(a) exist dovezi, care se pot baza pe experien, c drepturile contractuale sau celelalte drepturi legale vor fi
rennoite. Dac rennoirea depinde de consimmntul vreunui ter, aceasta include dovezile c acel ter i va da
acordul;
(b) exist dovezi c toate condiiile necesare pentru obinerea rennoirii vor fi ndeplinite; i
(c) costul rennoirii pentru entitate nu este semnificativ atunci cnd este comparat cu beneficiile economice viitoare
ateptate s revin entitii din rennoire.
Dac acel cost al rennoirii este semnificativ atunci cnd este comparat cu beneficiile economice viitoare ateptate s
revin entitii din rennoire, costul de rennoire reprezint, n fond, costul de obinere a unei noi imobilizri
necorporale la data rennoirii.
76.Prezentati modul de recuperare a valorii si alegerea metodei de amortizare in cazul imobilizarilor
necorporale cu durata de viata determinata, in contextul prevederilor IAS 38 Imobilizari necorporale .
97. Valoarea amortizabil a unei imobilizri necorporale cu o durat de via util determinat trebuie alocat pe o
baz sistematic de-a lungul duratei sale de via util. Amortizarea trebuie s nceap cnd activul este disponibil
pentru a fi utilizat, adic atunci cnd se afl n locul i n starea necesare pentru a putea funciona n maniera
intenionat de conducere. Amortizarea trebuie s nceteze la data cea mai timpurie dintre data la care activul este
clasificat drept deinut n vederea vnzrii (sau inclus ntr-un grup destinat cedrii care este clasificat drept deinut n
vederea vnzrii) n conformitate cu IFRS 5 i data la care activul este derecunoscut. Metoda de amortizare utilizat
trebuie s reflecte ritmul n care se ateapt s fie consumate de ctre entitate beneficiile economice viitoare aferente
activului. Dac acel ritm nu poate fi determinat fiabil, trebuie utilizat metoda liniar. Cheltuiala cu amortizarea pentru
fiecare perioad trebuie recunoscut n profit sau pierdere, cu excepia cazului n care prezentul standard sau un alt
standard permite sau impune includerea acesteia n valoarea contabil a altui activ.
Page 26 of 91
98. Pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via util pot fi folosite
diverse metode de amortizare. Printre acestea se numr metoda liniar, metoda degresiv i metoda unitii de
producie. Metoda utilizat este selectat pe baza ritmului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare
ncorporate n activ i este aplicat cu consecven de la o perioad la alta, cu excepia cazului n care intervine o
schimbare a ritmului preconizat de consumare a acelor beneficii economice viitoare.
99. Amortizarea este recunoscut n mod normal n profit sau pierdere. Cu toate acestea, beneficiile economice
viitoare ncorporate ntr-un activ sunt uneori absorbite pentru producerea altor active. n acest caz, cheltuiala cu
amortizarea constituie o parte a costului celuilalt activ i este inclus n valoarea sa contabil. De exemplu,
amortizarea imobilizrilor necorporale utilizate n procesul de producie este inclus n valoarea contabil a stocurilor
(a se vedea IAS 2 Stocuri).
77.Prezentati care sunt prevederile referitoare la valoarea reziduala a imobilizarilor necorporale, in
conformitate cu IAS 38 Imobilizari necorporale: definitie si modalitati de estimare.
8. Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale este suma estimat pe care o entitate ar putea s o obin n
momentul de fa din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor estimate asociate cedrii, dac activul ar fi deja
de vrsta i condiiile preconizate pentru finalul duratei sale de via util.
100. Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale cu o via util determinat trebuie evaluat la zero, cu excepia
cazurilor n care:
(a) exist un angajament al unei tere pri de a cumpra activul la sfritul duratei sale de via util; sau
(b) exist o pia activ (astfel cum este definit n IFRS 13) pentru activul n cauz i:
(i) valoarea rezidual poate fi determinat prin referire la acea pia; i
(ii) este probabil ca o astfel de pia s existe la sfritul duratei de via util a activului.
101. Valoarea amortizabil a unui activ cu o durat de via determinat este stabilit dup deducerea valorii sale
reziduale. O valoare rezidual diferit de zero sugereaz faptul c o entitate se ateapt s cedeze imobilizarea
necorporal nainte de sfritul duratei sale de via economic.
102. O estimare a valorii reziduale a unui activ se bazeaz pe suma recuperabil din cedare folosind preurile
prevalente la data de estimare pentru vnzarea unui activ similar care a ajuns la sfritul duratei sale de via util i
care a funcionat n condiii asemntoare celor n care activul va fi utilizat. Valoarea rezidual este revizuit cel puin
la sfritul fiecrui exerciiu financiar. O modificare n valoarea rezidual a activului este contabilizat ca o modificare
n estimarea contabil, n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori.
103. Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale poate crete la o valoare egal cu sau mai mare dect valoarea
contabil a activului. ntr-o astfel de situaie, cheltuiala cu amortizarea activului este zero, cu excepia cazului n care i
pn n momentul n care valoarea sa rezidual descrete ulterior pn la o valoare inferioar valorii contabile a
activului.
78.Prezentati modul de recuperare a valorii, alegerea metodei de amortizare, revizuiri ale perioadei de
amortizare si ale metodei de amortizare, in cazul imobilizarilor necorporale, in conformitate cu IAS 38
Imobilizari necorporale.
97. Valoarea amortizabil a unei imobilizri necorporale cu o durat de via util determinat trebuie alocat pe o
baz sistematic de-a lungul duratei sale de via util. Amortizarea trebuie s nceap cnd activul este disponibil
pentru a fi utilizat, adic atunci cnd se afl n locul i n starea necesare pentru a putea funciona n maniera
intenionat de conducere. Amortizarea trebuie s nceteze la data cea mai timpurie dintre data la care activul este
clasificat drept deinut n vederea vnzrii (sau inclus ntr-un grup destinat cedrii care este clasificat drept deinut n
vederea vnzrii) n conformitate cu IFRS 5 i data la care activul este derecunoscut. Metoda de amortizare utilizat
trebuie s reflecte ritmul n care se ateapt s fie consumate de ctre entitate beneficiile economice viitoare aferente
activului. Dac acel ritm nu poate fi determinat fiabil, trebuie utilizat metoda liniar. Cheltuiala cu amortizarea pentru
fiecare perioad trebuie recunoscut n profit sau pierdere, cu excepia cazului n care prezentul standard sau un alt
standard permite sau impune includerea acesteia n valoarea contabil a altui activ.
98. Pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via util pot fi folosite
diverse metode de amortizare. Printre acestea se numr metoda liniar, metoda degresiv i metoda unitii de
producie. Metoda utilizat este selectat pe baza ritmului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare
ncorporate n activ i este aplicat cu consecven de la o perioad la alta, cu excepia cazului n care intervine o
schimbare a ritmului preconizat de consumare a acelor beneficii economice viitoare.
99. Amortizarea este recunoscut n mod normal n profit sau pierdere. Cu toate acestea, beneficiile economice
viitoare ncorporate ntr-un activ sunt uneori absorbite pentru producerea altor active. n acest caz, cheltuiala cu
amortizarea constituie o parte a costului celuilalt activ i este inclus n valoarea sa contabil. De exemplu,
amortizarea imobilizrilor necorporale utilizate n procesul de producie este inclus n valoarea contabil a stocurilor
(a se vedea IAS 2 Stocuri).
Revizuirea perioadei de amortizare i a metodei de amortizare
104. Perioada de amortizare i metoda de amortizare pentru o imobilizare necorporal cu o durat de via util
determinat trebuie revizuite cel puin la sfritul fiecrui exerciiu financiar. Dac durata de via util preconizat a
activului este diferit de estimrile precedente, atunci perioada de amortizare trebuie modificat n consecin. Dac a
existat o modificare n ritmul preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ncorporate n activ, metoda
de amortizare trebuie modificat pentru a reflecta acest nou ritm. Astfel de modificri trebuie contabilizate drept
modificri n estimrile contabile n conformitate cu IAS 8.
105. Pe parcursul vieii unei imobilizri necorporale, poate deveni evident c estimarea duratei sale de via util este
inadecvat. De exemplu, recunoaterea unei pierderi din depreciere poate indica faptul c perioada de amortizare
trebuie modificat.
Page 27 of 91
106. n timp, ritmul beneficiilor economice viitoare care sunt preconizate a fi obinute de o entitate de la o imobilizare
necorporal se poate modifica. De exemplu, s-ar putea s se constate c metoda de amortizare degresiv este mai
adecvat dect metoda liniar. Un alt exemplu este cazul n care utilizarea drepturilor reprezentate de o licen este
amnat, n ateptarea derulrii unor aciuni privind alte componente ale planului de afaceri. n acest caz, este posibil
ca beneficiile economice care sunt generate de activ s fie obinute doar n perioade ulterioare.
79.Prezentati caracteristicile imobilizarilor necorporale cu o durata de viata nedeterminata si revizuiri ale
duratei de viata, in contextul aplicarii IAS 38 Imobilizari necorporale.
107. O imobilizare necorporal cu durat de via util nedeterminat nu trebuie amortizat.
108. n conformitate cu IAS 36, unei entiti i se impune s testeze o imobilizare necorporal cu durat de via util
nedeterminat pentru depreciere comparnd valoarea sa recuperabil cu valoarea sa contabil
(a) anual; i (b) oricnd exist indicii conform crora imobilizarea necorporal ar putea fi depreciat.
Revizuirea estimrii duratei de via util
109. Durata de via a unei imobilizri necorporale care nu este amortizat trebuie revizuit n fiecare perioad pentru
a stabili dac evenimentele i circumstanele continu s sprijine evaluarea de durat de via util nedeterminat
pentru acel activ. n caz contrar, modificarea n evaluarea duratei de via util de la nedeterminat la determinat
trebuie contabilizat ca modificare n estimarea contabil n conformitate cu IAS 8.
110. n conformitate cu IAS 36, reevaluarea duratei de via util a unei imobilizri necorporale ca determinat mai
degrab dect nedeterminat este un indiciu c activul ar putea fi depreciat. Drept urmare, entitatea testeaz activul
pentru depreciere comparnd valoarea sa recuperabil, determinat n conformitate cu IAS 36, cu valoarea sa
contabil, i recunoscnd orice surplus al valorii contabile asupra valorii recuperabile ca pierdere din depreciere.
80.Cand are loc derecunoasterea imobilizarilor necorporale, potrivit prevederilor IAS 38 Imobilizari
necorporale? Exemplificati cu efectuarea inregistrarilor corespunzatoare in contabilitate.
112. O imobilizare necorporal trebuie derecunoscut:
(a) la cedare; sau (b) cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea sa.
113. Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unei imobilizri necorporale trebuie stabilit() ca
diferen dintre ncasrile nete din cedare, dac exist, i valoarea contabil a activului. Aceasta va fi recunoscut n
profit sau pierdere atunci cnd activul este derecunoscut (cu excepia cazului n care IAS 17 prevede altminteri pentru
o vnzare sau un leaseback). Ctigurile nu trebuie clasificate drept venituri.
114. Cedarea unei imobilizri necorporale poate interveni ntr-o varietate de moduri (de exemplu, prin vnzare, printrun contract de leasing financiar sau prin donaie). Pentru stabilirea datei cedrii unui astfel de activ, o entitate
utilizeaz criteriile din IAS 18 Venituri pentru recunoaterea veniturilor din vnzarea de bunuri. IAS 17 se aplic cedrii
prin vnzare i leaseback.
115. Dac, n concordan cu principiul recunoaterii de la punctul 21, o entitate recunoate n valoarea contabil a
unui activ costul nlocuirii unei pri din imobilizarea necorporal, atunci ea derecunoate valoarea contabil a prii
nlocuite. Dac o entitate nu poate stabili valoarea contabil a prii nlocuite, ea poate utiliza costul nlocuirii ca pe un
indiciu al costului prii nlocuite n momentul dobndirii sau generrii ei interne.
115A. n cazul unui drept redobndit ntr-o combinare de ntreprinderi, dac dreptul este re-emis (vndut) ulterior ctre
un ter, valoarea contabil aferent, dac exist, trebuie utilizat la determinarea ctigului sau pierderii din reemitere.
116. Contraprestaia de primit la cedarea unei imobilizri necorporale este recunoscut iniial la valoarea sa just.
Dac plata pentru imobilizarea necorporal este amnat, contraprestaia primit este recunoscut iniial la
echivalentul n numerar al preului. Diferena dintre valoarea nominal a contraprestaiei i echivalentul n numerar al
preului este recunoscut ca venit din dobnzi n conformitate cu IAS 18, reflectnd randamentul propriu-zis al
creanei.
117. Amortizarea unei imobilizri necorporale cu o durat de via util determinat nu nceteaz atunci cnd
imobilizarea necorporal nu mai este utilizat, dect dac activul a fost depreciat complet sau este clasificat drept fiind
deinut n vederea vnzrii (sau inclus ntr-un grup destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea vnzrii) n
conformitate cu IFRS 5.
Exemplu:
Se vinde un program informatic creat de unitate
vanzarea propriu-zisa
461 = %
7583
4427
scoaterea din gestiune a programului informatic
6583 = 208
81.Ce informatii trebuie sa prezinte in notele explicative o entitate in legatura cu clasele de imobilizari
necorporale, potrivit prevederilor IAS 38 Imobilizari necorporale?
118. O entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare clas de imobilizri necorporale, fcnd
distincia ntre imobilizrile necorporale generate intern i celelalte imobilizri necorporale:
(a) dac duratele de via util sunt nedeterminate sau determinate i, n cazul n care sunt determinate, duratele de
via util sau ratele de amortizare folosite;
(b) metodele de amortizare utilizate pentru imobilizrile necorporale cu durate de via util determinate;
(c) valoarea contabil brut i orice amortizri cumulate (agregate cu pierderile din depreciere cumulate) la nceputul
i la sfritul perioadei;
Page 28 of 91
(d) elementul-rnd (elementele-rnduri) din situaia veniturilor i a cheltuielilor n care este inclus orice amortizare a
imobilizrilor necorporale;
(e) o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i de la sfritul perioadei, artnd:
(i) intrrile, indicndu-le separat pe cele din dezvoltarea intern, pe cele dobndite separat i pe cele dobndite prin
combinri de ntreprinderi;
(ii) activele clasificate drept deinute n vederea vnzrii sau incluse ntr-un grup destinat cedrii clasificat drept deinut
n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 i alte cedri;
(iii) creterile sau diminurile pe parcursul perioadei rezultate din reevaluri n conformitate cu punctele 75, 85 i 86 i
din pierderi din depreciere recunoscute sau reluate n alte elemente ale rezultatului global n conformitate cu IAS 36
(dac exist);
(iv) pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere pe parcursul perioadei n conformitate cu IAS 36 (dac
exist);
(v) pierderile din depreciere reluate n profit sau pierdere pe parcursul perioadei n conformitate cu IAS 36 (dac
exist);
(vi) orice amortizare recunoscut n aceast perioad;
(vii) diferenele nete de schimb valutar rezultate din conversia situaiilor financiare n moneda de prezentare i din
conversia operaiunilor din strintate n moneda de prezentare a entitii; i
(viii) alte modificri n valoarea contabil pe parcursul perioadei.
121. IAS 8 prevede ca o entitate s prezinte natura i valoarea unei modificri a unei estimri contabile care are un
efect semnificativ n perioada curent sau care este preconizat s aib un efect semnificativ n perioadele ulterioare.
Necesitatea prezentrii acestor informaii poate fi determinat de modificri n:
(a) evaluarea duratei de via util a unei imobilizri necorporale;
(b) metoda de amortizare; sau
(c) valorile reziduale.
122. O entitate trebuie s prezinte, de asemenea:
(a) pentru o imobilizare necorporal evaluat ca avnd o durat de via util nedeterminat, valoarea contabil a
activului n cauz i motivele care sprijin evaluarea unei durate de via util nedeterminate. Atunci cnd prezint
aceste motive, entitatea trebuie s descrie factorul (factorii) care a(u) avut un rol semnificativ n determinarea faptului
c activul are o durat de via util nedeterminat.
(b) o descriere, valoarea contabil i perioada de amortizare rmas a oricrei imobilizri necorporale individuale care
este semnificativ n situaiile financiare ale entitii.
(c) pentru imobilizrile necorporale dobndite printr-o subvenie guvernamental i recunoscute iniial la valoarea just
(a se vedea punctul 44):
(i) valoarea just recunoscut iniial pentru aceste active;
(ii) valoarea lor contabil; i
(iii) dac ele sunt evaluate dup recunoatere n conformitate cu modelul bazat pe cost sau cu modelul de reevaluare.
(d) existena i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale asupra crora dreptul de proprietate este limitat i
valorile contabile ale imobilizrilor necorporale depuse drept garanie pentru datorii.
(e) valoarea angajamentelor contractuale pentru achiziia imobilizrilor necorporale.
124. n cazul n care imobilizrile necorporale sunt contabilizate la valori reevaluate, o entitate trebuie s prezinte
informaiile urmtoare:
(a) pentru fiecare clas de imobilizri necorporale:
(i) data efectiv a reevalurii;
(ii) valoarea contabil a imobilizrilor necorporale reevaluate; i
(iii) valoarea contabil care ar fi fost recunoscut n cazul n care clasa reevaluat de imobilizri necorporale ar fi fost
evaluat dup recunoatere folosindu-se modelul bazat pe cost descris la punctul 74; i
(b) numrul surplusului din reevaluare aferent imobilizrilor necorporale la nceputul i la sfritul perioadei, indicnd
modificrile survenite n cursul perioadei i orice restricii privind distribuirea soldului ctre acionarilor.
(c) [eliminat]
128. O entitate este ncurajat, dar nu obligat, s prezinte urmtoarele informaii:
(a) o descriere a oricrei imobilizri necorporale amortizate complet care este nc utilizat; i
(b) o scurt descriere a imobilizrilor necorporale semnificative care sunt controlate de entitate, dar nu sunt
recunoscute ca active deoarece nu au ndeplinit criteriile de recunoatere din cadrul prezentului standard sau
deoarece au fost dobndite sau generate naintea intrrii n vigoare a versiunii publicate n 1998 a IAS 38 Imobilizri
necorporale.
82.Care sunt avantajele intocmirii si prezentarii de catre entitate a situatiei fluxurilor de trezorerie, ca parte
integranta a situatiilor financiare, potrivit prevederilor IAS 7 Situatia fluxurilor de trezorerie?
Informaiile referitoare la fluxurile de trezorerie ale unei entiti sunt utile pentru a pune la dispoziia utilizatorilor de
situaii financiare o baz pentru evaluarea capacitii entitii de a genera numerar i echivalente de numerar i a
nevoilor sale de utilizare a acelor fluxuri de trezorerie. Deciziile economice care sunt luate de ctre utilizatori impun o
evaluare a capacitii unei entiti de a genera numerar i echivalente de numerar, precum i a plasrii n timp i a
siguranei generrii acestora.
Obiectivul prezentului standard este acela de a impune furnizarea de informaii cu privire la modificrile istorice de
numerar i de echivalente de numerar ale unei entiti, prin intermediul unei situaii a fluxurilor de trezorerie care
clasific fluxurile de trezorerie din timpul perioadei n fluxuri din activiti de exploatare, de investire i de finanare.
1. O entitate trebuie s ntocmeasc o situaie a fluxurilor de trezorerie n conformitate cu dispoziiile prezentului
standard i trebuie s o prezinte drept parte integrant a situaiilor sale financiare, pentru fiecare perioad pentru care
sunt prezentate situaiile financiare.
Page 29 of 91
3. Utilizatorii situaiilor financiare ale unei entiti sunt interesai de modul n care entitatea genereaz i folosete
numerarul i echivalentele de numerar. Aceasta este situaia indiferent de natura activitilor entitii i indiferent dac
numerarul poate fi considerat drept produs al entitii, aa cum ar putea fi cazul unei instituii financiare. Entitile au
nevoie de numerar din aceleai motive, n esen, orict de diferite ar fi principalele lor activiti productoare de
venituri. Acestea au nevoie de numerar pentru a-i desfura activitile, a-i plti obligaiile i pentru a asigura
rentabilitate investitorilor. n consecin, prezentul standard impune tuturor entitilor s prezinte o situaie a fluxurilor
de trezorerie.
4. O situaie a fluxurilor de trezorerie, atunci cnd este utilizat mpreun cu restul situaiilor financiare, furnizeaz
informaii care permit utilizatorilor s evalueze modificrile activelor nete ale unei entiti, structura sa financiar
(inclusiv lichiditatea i solvabilitatea sa), precum i capacitatea entitii de a influena valoarea i plasarea n timp a
fluxurilor de trezorerie, n vederea adaptrii la circumstanele i oportunitile n continu schimbare. Informaiile
referitoare la fluxurile de trezorerie sunt utile la stabilirea capacitii unei entiti de a genera numerar i echivalente de
numerar i dau posibilitatea
utilizatorilor s elaboreze modele de evaluare i comparare a valorii actualizate a fluxurilor de trezorerie viitoare ale
diferitelor entiti. De asemenea, aceste informaii ntresc gradul de comparabilitate al raportrii rezultatelor din
exploatare ntre diferite entiti, deoarece elimin efectele utilizrii unor tratamente contabile diferite pentru aceleai
tranzacii i evenimente.
5. Informaiile istorice referitoare la fluxurile de trezorerie sunt deseori utilizate ca indicatori ai valorii, ai plasrii n timp
i ai certitudinii viitoarelor fluxuri de trezorerie. Ele sunt, de asemenea, utile pentru verificarea exactitii evalurilor
realizate n trecut cu privire la viitoarele fluxuri de trezorerie, precum i pentru examinarea relaiilor dintre profitabilitate
i fluxurile nete de trezorerie, ca i a impactului modificrii preurilor.
83.Ce se intelege prin numerar si echivalente de numerar in contextul prevederilor IAS 7 Situatia fluxurilor de
trezorerie?
6. Numerarul cuprinde disponibilul n cas i la bnci i depozitele la vedere.
Echivalentele de numerar sunt investiii financiare pe termen scurt foarte lichide, care sunt uor convertibile n sume
cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
7. Echivalentele de numerar sunt deinute mai degrab n scopul ndeplinirii angajamentelor n numerar pe termen
scurt, dect pentru investiii sau n alte scopuri. Pentru a califica o investiie drept echivalent de numerar, aceasta
trebuie s fie uor convertibil ntr-o sum cunoscut de numerar i supus unui risc nesemnificativ de schimbare a
valorii. Prin urmare, o investiie se calific, n mod normal, drept echivalent de numerar doar atunci cnd are o
scaden mic de, s zicem, trei luni sau mai puin de la data achiziiei. Investiiile n capitaluri proprii nu sunt
considerate echivalente de numerar, cu excepia cazului n care sunt, n fond, echivalente de numerar, de exemplu n
cazul aciunilor prefereniale achiziionate cu puin timp naintea scadenei lor i cu o dat de rscumprare
specificat.
8. mprumuturile bancare sunt considerate, n general, activiti de finanare. Totui, n unele ri, descoperirile de cont
care sunt rambursabile la vedere fac parte integrant din gestiunea numerarului unei entiti. n aceste circumstane,
descoperirile de cont sunt considerate ca o component a numerarului i a echivalentelor de numerar. O caracteristic
a acestor aranjamente bancare este faptul c soldul bancar fluctueaz deseori ntre pozitiv i negativ.
84.Definiti activitatea de exploatare in contextul IAS 7 Situatia fluxurilor de trezorerie. Dati exemple de
fluxuri de trezorerie provenite din activitati de exploatare.
6. Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale entitilor, precum i alte activiti care
nu sunt activiti de investire sau finanare.
13. Valoarea fluxurilor de trezorerie care provin din activiti de exploatare este un indicator-cheie al msurii n care
activitile entitii au generat suficiente fluxuri de trezorerie pentru a rambursa mprumuturile, pentru a menine
capacitatea de funcionare a entitii, a plti dividende i a face noi investiii, fr a recurge la surse externe de
finanare. Informaiile cu privire la componentele specifice ale fluxurilor istorice de trezorerie din exploatare, mpreun
cu alte informaii, sunt utile pentru prognozarea viitoarelor fluxuri de trezorerie din exploatare.
14. Fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt derivate, n primul rnd, din principalele activiti
productoare de venit ale entitii. Prin urmare, ele rezult n general din tranzaciile i alte evenimente care intr n
determinarea profitului sau a pierderii. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt:
(a) ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;
(b) ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;
(c) plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;
(d) plile n numerar efectuate ctre i n numele angajailor;
(e) ncasrile n numerar i plile n numerar ale unei entiti de asigurare pentru prime i daune, anuiti i alte
beneficii legate de poliele de asigurare;
(f) plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului n care pot fi asociate n mod specific
activitilor de investire i de finanare; i
(g) ncasrile i plile n numerar provenite din contracte ncheiate n vederea plasrii sau a tranzacionrii.
Unele tranzacii, cum ar fi vnzarea unui element al unei instalaii, pot da natere unui ctig sau unei pierderi, care
este inclus() n profitul sau pierderea recunoscut. Fluxurile de trezorerie aferente acestui tip de tranzacii sunt fluxuri
de trezorerie provenite din activiti de investire. ns, plile n numerar pentru fabricarea sau achiziionarea de active
deinute n vederea nchirierii ctre teri i apoi deinute n vederea vnzrii, conform descrierii de la punctul 68A din
IAS 16 Imobilizri corporale sunt fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare. ncasrile n numerar din nchiriere i
din vnzrile ulterioare a unor astfel de active sunt, de asemenea, fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare.
15. O entitate poate deine valori mobiliare i titluri de credit n vederea plasrii sau a tranzacionrii, caz n care
acestea sunt similare stocurilor de mrfuri achiziionate special pentru a fi revndute. Prin urmare, fluxurile de
Page 30 of 91
trezorerie generate de cumprarea i vnzarea titlurilor de tranzacionare i plasament sunt clasificate drept activiti
de exploatare. n mod similar, avansurile n numerar i creditele acordate de instituiile financiare sunt, de obicei,
clasificate drept activiti de exploatare, din moment ce se refer la principala activitate productoare de venit a
respectivei entiti.
85.Definiti activitatea de investitie in contextul IAS 7 Situatia fluxurilor de trezorerie. Dati exemple de fluxuri
de trezorerie provenite din activitati de investitie.
6. Activitile de investire constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte investiii care nu sunt
incluse n echivalentele de numerar.
16. Prezentarea separat a fluxurilor de trezorerie care rezult din activiti de investiie este important deoarece
fluxurile de trezorerie reprezint msura n care s-au fcut cheltuieli pentru resursele menite s genereze venituri i
fluxuri de trezorerie viitoare. Numai cheltuielile care au drept rezultat un activ recunoscut n situaia poziiei financiare
sunt eligibile pentru clasificarea drept activiti de investiie. Exemplele de fluxuri de trezorerie din activitile de
investiie sunt:
(a) plile n numerar pentru achiziionarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate. Aceste pli
le includ i pe acelea care se refer la costurile de dezvoltare capitalizate i la construcia, n regie proprie, a
imobilizrilor corporale;
(b) ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale, necorporale i alte active imobilizate;
(c) plile n numerar pentru achiziionarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entiti i de
interese n asocierile n participaie (altele dect plile pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar
sau pentru cele deinute n vederea plasrii sau a tranzacionrii);
(d) ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entiti i din
vnzarea de interese n asocierile n participaie (altele dect ncasrile pentru instrumentele considerate a fi
echivalente de numerar sau pentru cele pstrate n vederea plasrii sau a tranzacionrii);
(e) avansurile n numerar i mprumuturile acordate altor pri (altele dect avansurile i mprumuturile acordate de o
instituie financiar);
(f) ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i a mprumuturilor acordate altor pri (altele dect avansurile i
mprumuturile unei instituii financiare);
(g) plile n numerar aferente contractelor futures, forward, de opiuni i swap, n afara cazului cnd acestea sunt
deinute n vederea plasrii sau a tranzacionrii sau cnd plile sunt clasificate drept activiti de finanare; i
(h) ncasrile n numerar aferente contractelor futures, forward, de opiuni sau swap, n afara cazului cnd acestea
sunt deinute n scopuri de plasament sau de tranzacionare sau cnd ncasrile sunt clasificate drept activiti de
finanare.
Atunci cnd un contract este contabilizat drept instrument de acoperire a unei poziii de risc identificabile, fluxurile de
trezorerie aferente respectivului contract sunt clasificate n aceeai manier ca i fluxurile de trezorerie aferente
poziiei astfel acoperite.
86.Definiti activitatea de finantare in contextul IAS 7 Situatia fluxurilor de trezorerie. Dati exemple de fluxuri
de trezorerie provenite din activitati de finantare.
6. Activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale dimensiunii i compoziiei capitalurilor
proprii i mprumuturilor entitii.
17. Prezentarea separat a fluxurilor de trezorerie provenite din activiti de finanare este important deoarece este
util pentru previzionarea preteniilor finanatorilor entitii asupra fluxurilor de trezorerie viitoare. Exemple de fluxuri de
trezorerie provenite din activiti de finanare sunt:
(a) ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de capitaluri proprii;
(b) plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a achiziiona sau rscumpra aciunile entitii;
(c) ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean, a mprumuturilor, a efectelor comerciale, a
obligaiunilor, a ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lung;
(d) rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate; i
(e) plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea soldului obligaiei aferente unui contract de leasing
financiar.
87.Prezentati situatia fluxurilor de trezorerie in contextul IAS 7 Situatia fluxurilor de trezorerie. Care este
utilitatea clasificarii pe activitati de exploatare, investitie si finantare a fluxurilor de trezorerie?
6. Fluxurile de trezorerie sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de numerar.
9. Fluxurile de trezorerie exclud micrile ntre elemente care constituie numerar sau echivalente de numerar,
deoarece aceste componente fac parte din gestiunea numerarului unei entiti, i nu din activitile de exploatare, de
investire i de finanare. Gestiunea numerarului presupune plasarea excedentului de numerar n echivalente de
numerar.
10. Situaia aferent fluxurilor de trezorerie trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie din cursul perioadei,
clasificate pe activiti de exploatare, de investire i de finanare.
11. O entitate prezint fluxurile sale de trezorerie din activitile de exploatare, de investire i de finanare ntr-o
manier care corespunde cel mai bine activitii sale. Clasificarea pe activiti furnizeaz informaii care permit
utilizatorilor s stabileasc impactul respectivelor activiti asupra poziiei financiare a entitii i valoarea numerarului
i a echivalentelor de numerar. Aceste informaii pot fi folosite, de asemenea, pentru a evalua relaiile care apar ntre
activitile respective.
12. O singur tranzacie poate include fluxuri de trezorerie care sunt clasificate diferit. De exemplu, cnd rambursarea
n numerar a unui mprumut include att dobnda, ct i capitalul mprumutat, elementul de dobnd poate fi clasificat
drept activitate de exploatare, iar elementul de capital, drept activitate de finanare.
Page 31 of 91
88.Care sunt metodele de raportare a fluxurilor de trezorerie din activitatea de exploatare, prevazute de IAS 7
Situatia fluxurilor de trezorerie? In ce consta metoda directa de raportare a fluxurilor de trezorerie din
activitatea de exploatare?
18. O entitate trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie din activiti de exploatare folosind fie:
(a) metoda direct, prin care sunt prezentate clasele principale de pli i ncasri brute n numerar; fie
(b) metoda indirect, prin care profitul sau pierderea este ajustat() cu efectele tranzaciilor care nu au natur
monetar, amnrile sau angajamentele de pli sau ncasri n numerar din exploatare, trecute sau viitoare, i
elementele de venituri sau cheltuieli asociate cu fluxurile de trezorerie din investiii sau finanri.
19. Entitile sunt ncurajate s raporteze fluxurile de trezorerie obinute din activiti de exploatare folosind metoda
direct. Metoda direct furnizeaz informaii care pot fi folositoare la estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare i care
nu sunt disponibile prin metoda indirect. Pe baza metodei directe, informaiile privind clasele principale de pli i
ncasri brute n numerar pot fi obinute fie:
(a) din nregistrrile contabile ale entitii; fie
(b) prin ajustarea vnzrilor, a costului vnzrilor (dobnzi i alte venituri similare i cheltuieli cu dobnzile i alte
cheltuieli similare pentru instituiile financiare) i a altor elemente n situaia veniturilor i a cheltuielilor cu:
(i) modificrile survenite pe parcursul perioadei n stocuri i n creanele i datoriile din exploatare;
(ii) alte elemente nemonetare; i
(iii) alte elemente pentru care efectele numerarului reprezint fluxuri de trezorerie din investiii sau finanare.
89.Care sunt metodele de raportare a fluxurilor de trezorerie din activitatea de exploatare, prevazute de IAS 7
Situatia fluxurilor de trezorerie? In ce consta metoda indirecta de raportare a fluxurilor de trezorerie din
activitatea de exploatare?
20. Prin metoda indirect, fluxul de trezorerie net din activiti de exploatare este determinat prin ajustarea profitului
sau a pierderii cu efectele:
(a) modificrilor survenite pe parcursul perioadei n stocuri i n creanele i datoriile din exploatare;
(b) elementelor nemonetare cum ar fi amortizarea, provizioanele, impozitele amnate, pierderile i ctigurile
nerealizate asociate valutelor, profiturile nerepartizate ale entitilor asociate i interesele care nu controleaz ; i
(c) tuturor celorlalte elemente pentru care efectele numerarului reprezint fluxuri de trezorerie din investiii sau
finanare.
Alternativ, fluxul de trezorerie net din activitile de exploatare poate fi prezentat folosind metoda indirect, prin
evidenierea veniturilor i a cheltuielilor prezentate n situaia veniturilor i a cheltuielilor i a modificrilor survenite pe
parcursul perioadei n valoarea stocurilor i n creanele i datoriile din exploatare.
90.Prezentati modul de raportare a fluxurilor de trezorerie din activitati de exploatare, investitie si finantare,
potrivit prevederilor IAS 7 Situatia fluxurilor de trezorerie.
21. O entitate trebuie s raporteze separat clasele principale de ncasri i pli brute n numerar provenite din
activiti de investire i finanare, fcndu-se excepie n msura n care fluxurile de trezorerie descrise la punctele 22
i 24 sunt raportate la valoarea net.
91Care sunt fluxurile de trezorerie din activitatile de exploatare, investitie si finantare, care pot fi raportate pe
o baza neta, potrivit prevederilor IAS 7 Situatia fluxurilor de trezorerie? Exemplificati.
22. Fluxurile de trezorerie provenite din urmtoarele activiti de exploatare, investire i finanare pot fi raportate la
valoarea net:
(a) plile i ncasrile n numerar efectuate n numele clienilor, atunci cnd fluxurile de trezorerie reflect mai
degrab activitile clientului dect cele ale entitii; i
(b) plile i ncasrile n numerar pentru elementele cu rulaj rapid, sume mari i scadena scurt.
23. Exemplele de pli i ncasri n numerar la care s-a fcut referire la punctul 22 litera (a) sunt:
(a) acceptarea i rambursarea depozitelor la vedere ale unei bnci;
(b) fondurile deinute pentru clieni de ctre o entitate de investiii; i
(c) chiriile ncasate n numele i pltite ctre proprietarii de proprieti imobiliare.
Exemplele de ncasri i pli n numerar la care s-a fcut referire la punctul 22 litera (b) sunt avansurile naintate n
contul i rambursarea:
(a) valorilor capitalului aferent clienilor care folosesc cri de credit;
(b) cumprrii i vnzrii de investiii; i
(c) altor mprumuturi pe termen scurt, de exemplu cele care au un termen de scaden de trei luni sau mai puin.
24. Fluxurile de trezorerie provenite din fiecare dintre urmtoarele activiti ale unei instituii financiare pot fi raportate
la valoarea net:
(a) ncasrile i plile n numerar pentru acceptarea i rambursarea depozitelor cu dat fix de scaden;
Page 32 of 91
(b) plasarea depozitelor la i retragerea acestora de la alte instituii financiare; i

(c) avansurile n numerar i mprumuturile acordate clienilor, precum i rambursarea acestor avansuri i mprumuturi.
92.Cum se prezinta in situatia fluxurilor de trezorerie, fluxurile de trezorerie din dobanzi si dividende incasate
sau platite, in contextul prevederilor IAS 7 Situatia fluxurilor de trezorerie?
93=92.Cum se prezinta fluxurile de trezorerie din dobanzi incasate sau platite, potrivit prevederilor IAS 7
Situatia fluxurilor de trezorerie? prezentati posibilitatile de clasificare si prezentare.
94=92.Cum se prezinta fluxurile de trezorerie din dividende incasate sau platite, potrivit prevederilor IAS 7
Situatia fluxurilor de trezorerie? prezentati posibilitati de clasificare si prezentare.
31. Fluxurile de trezorerie din dobnzi i dividende ncasate i pltite trebuie prezentate fiecare separat. Fiecare dintre
acestea trebuie clasificat ntr-o manier consecvent de la o perioad la alta, ca fiind generat din activiti fie de
exploatare, fie de investire, fie de finanare.
32. Valoarea total a dobnzilor pltite n cursul unei perioade este prezentat n situaia fluxurilor de trezorerie
indiferent dac a fost recunoscut drept cheltuial n profit sau pierdere sau a fost capitalizat n conformitate cu IAS
23 Costurile ndatorrii.
33. Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele ncasate sunt de obicei clasificate de instituiile financiare drept
fluxuri de trezorerie din exploatare. Totui, nu exist un consens privind clasificarea acestor fluxuri de trezorerie de
ctre alte entiti. Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de
trezorerie din exploatare, deoarece intr n determinarea profitului sau a pierderii. Alternativ, dobnda pltit i
dobnda i dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare i, respectiv, din investire,
deoarece reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare sau a rentabilitii investiiilor.
34. Dividendele pltite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare, deoarece reprezint costuri ale atragerii
surselor de finanare. Alternativ, dividendele pltite pot fi clasificate drept component a fluxului de trezorerie din
activiti de exploatare, pentru a ajuta utilizatorii s determine capacitatea unei entiti de a plti dividende din fluxurile
de trezorerie din exploatare.
95.Cum se prezinta fluxurile de trezorerie provenite din impozitul pe profit, in contextul prevederilor IAS 7
Situatia fluxurilor de trezorerie?
35. Fluxurile de trezorerie provenite din impozitele pe profit trebuie prezentate separat i trebuie clasificate drept
fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare, cu excepia situaiei n care pot fi alocate n mod specific activitilor de
finanare i investire.
36. Impozitele pe profit sunt generate n urma tranzaciilor care dau natere unor fluxuri de trezorerie clasificate ntr-o
situaie a fluxurilor de trezorerie drept activiti de exploatare, de investire i de finanare. n timp ce cheltuiala cu
impozitul poate fi alocat fr dificultate activitilor de investire sau celor de finanare, fluxurile de trezorerie aferente
impozitelor respective sunt, adesea, imposibil de alocat i pot aprea ntr-o perioad diferit de cea a fluxurilor de
trezorerie aferente tranzaciei de baz. Prin urmare, impozitele pltite sunt clasificate de obicei drept fluxuri de
trezorerie din activiti de exploatare. Totui, atunci cnd este posibil identificarea fluxului de trezorerie din impozite i
alocarea lui unei tranzacii individuale care d natere unor fluxuri de trezorerie clasificate drept activiti de investire
sau finanare, fluxul de trezorerie din impozite va fi clasificat n mod corespunztor drept activitate de investire sau
finanare. Atunci cnd fluxurile de trezorerie din impozite sunt alocate mai multor clase de activiti, se prezint
valoarea total a impozitelor pltite.
96.Cum se prezinta fluxurile de trezorerie provenite din achizitiile si cedarile de filiale si alte unitati de afaceri,
potrivit prevederilor IAS 7 Situatia fluxurilor de trezorerie? (mod de prezentare si de clasificare; aspecte de
prezentat; avantaje ale prezentarii potrivit IAS 7)
39. Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obinerea sau pierderea controlului asupra filialelor sau altor
ntreprinderi trebuie prezentate separat i clasificate drept activiti de investire.
40. O entitate trebuie s prezinte agregat fiecare dintre urmtoarele aspecte, n ceea ce privete att obinerea, ct i
pierderea controlului asupra filialelor sau altor ntreprinderi n decursul perioadei:
(a) contravaloarea total pltit sau primit;
(b) ponderea din contravaloare care const n numerar i echivalente de numerar;
(c) valoarea numerarului i a echivalentelor de numerar din filialele sau ntreprinderile asupra crora s-a obinut sau sa pierdut controlul; i
(d) valoarea activelor i datoriilor, n afara numerarului i a echivalentelor de numerar, din filialele sau ntreprinderile
asupra crora s-a obinut sau s-a pierdut controlul, rezumat pe fiecare categorie principal.
41. Prezentarea separat, ca elemente-rnduri distincte, a efectelor fluxurilor de trezorerie generate n urma obinerii
sau pierderii controlului asupra filialelor sau altor ntreprinderi,,mpreun cu prezentarea separat a valorilor activelor
i datoriilor dobndite sau cedate, ajut la distingerea fluxurilor de trezorerie respective de fluxurile de trezorerie
provenite din celelalte activiti de exploatare, investire i finanare. Efectele fluxurilor de trezorerie aferente pierderii
controlului nu se deduc din cele aferente obinerii controlului.
42. Valoarea agregat a numerarului pltit sau ncasat drept contravaloare pentru obinerea sau pierderea controlului
asupra filialelor sau altor ntreprinderi este raportat n situaia fluxurilor de trezorerie, dup deducerea numerarului i
a echivalentelor de numerar dobndite sau cedate ca parte a acestor tranzacii, evenimente sau modificri ale
circumstanelor.
42A Fluxurile de trezorerie care rezult din modificrile participaiilor n capitalurile proprii deinute ntr-o filial care nu
au drept rezultat o pierdere a controlului trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie din activiti de finanare.
42B Modificrile participaiilor n capitalurile proprii deinute ntr-o filial care nu au drept rezultat o pierdere a
controlului, cum ar fi cumprarea sau vnzarea ulterioar de ctre societatea-mam a instrumentelor de capitaluri
proprii ale filialei, sunt contabilizate drept tranzacii cu capitaluri proprii [a se vedea IAS 27 Situaii financiare
Page 33 of 91
consolidate i individuale (modificat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate n 2008)]. n

consecin, fluxurile de trezorerie rezultate sunt clasificate n acelai mod ca alte tranzacii cu proprietarii, descrise la
punctul 17.
97.Care sunt prevederile IAS 7 Situatia fluxurilor de trezorerie referitoare la prezentarea in situatiile
financiare a tranzactiilor nemonetare care nu necesita intrebuintarea numerarului sau a echivalentelor de
numerar? Dati exemple de tranzactii nemonetare.
43. Tranzaciile de investire i de finanare care nu impun ntrebuinarea numerarului sau a echivalentelor de numerar
trebuie excluse din situaia fluxului de trezorerie. Astfel de tranzacii trebuie prezentate n alt parte a situaiilor
financiare ntr-un mod care s furnizeze toate informaiile relevante cu privire la aceste activiti de investire i de
finanare.
44. O mare parte a activitilor de investire i de finanare nu are un impact direct asupra fluxurilor de trezorerie
curente, cu toate c ele afecteaz, ntr-adevr, structura capitalului i a activelor unei entiti. Excluderea tranzaciilor
nemonetare din situaia fluxului de trezorerie este n concordan cu obiectivul unei situaii a fluxului de trezorerie,
deoarece aceste elemente nu implic fluxuri de trezorerie n perioada curent. Exemple de tranzacii nemonetare
sunt:
(a) achiziionarea de active fie prin asumarea datoriilor direct aferente, fie prin intermediul unui leasing financiar;
(b) achiziionarea unei entiti prin intermediul unei emisiuni de aciuni; i
(c) convertirea datoriilor n capitaluri proprii.
135.Prezentati rolul si importanta situatiei fluxurilor de trezorerie ale entitatii conform IAS 7 Situatiile fluxurilor
de trezorerie .
Informaiile referitoare la fluxurile de trezorerie ale unei entiti sunt utile pentru a pune la dispoziia utilizatorilor de
situaii financiare o baz pentru evaluarea capacitii entitii de a genera numerar i echivalente de numerar i a
nevoilor sale de utilizare a acelor fluxuri de trezorerie. Deciziile economice care sunt luate de ctre utilizatori impun o
evaluare a capacitii unei entiti de a genera numerar i echivalente de numerar, precum i a plasrii n timp i a
siguranei generrii acestora.
Obiectivul prezentului standard este acela de a impune furnizarea de informaii cu privire la modificrile istorice de
numerar i de echivalente de numerar ale unei entiti, prin intermediul unei situaii a fluxurilor de trezorerie care
clasific fluxurile de trezorerie din timpul perioadei n fluxuri din activiti de exploatare, de investire i de finanare.
1. O entitate trebuie s ntocmeasc o situaie a fluxurilor de trezorerie n conformitate cu dispoziiile prezentului
standard i trebuie s o prezinte drept parte integrant a situaiilor sale financiare, pentru fiecare perioad pentru care
sunt prezentate situaiile financiare.
3. Utilizatorii situaiilor financiare ale unei entiti sunt interesai de modul n care entitatea genereaz i folosete
numerarul i echivalentele de numerar. Aceasta este situaia indiferent de natura activitilor entitii i indiferent dac
numerarul poate fi considerat drept produs al entitii, aa cum ar putea fi cazul unei instituii financiare. Entitile au
nevoie de numerar din aceleai motive, n esen, orict de diferite ar fi principalele lor activiti productoare de
venituri. Acestea au nevoie de numerar pentru a-i desfura activitile, a-i plti obligaiile i pentru a asigura
rentabilitate investitorilor. n consecin, prezentul standard impune tuturor entitilor s prezinte o situaie a fluxurilor
de trezorerie.
4. O situaie a fluxurilor de trezorerie, atunci cnd este utilizat mpreun cu restul situaiilor financiare, furnizeaz
informaii care permit utilizatorilor s evalueze modificrile activelor nete ale unei entiti, structura sa financiar
(inclusiv lichiditatea i solvabilitatea sa), precum i capacitatea entitii de a influena valoarea i plasarea n timp a
fluxurilor de trezorerie, n vederea adaptrii la circumstanele i oportunitile n continu schimbare. Informaiile
referitoare la fluxurile de trezorerie sunt utile la stabilirea capacitii unei entiti de a genera numerar i echivalente de
numerar i dau posibilitatea
utilizatorilor s elaboreze modele de evaluare i comparare a valorii actualizate a fluxurilor de trezorerie viitoare ale
diferitelor entiti. De asemenea, aceste informaii ntresc gradul de comparabilitate al raportrii rezultatelor din
exploatare ntre diferite entiti, deoarece elimin efectele utilizrii unor tratamente contabile diferite pentru aceleai
tranzacii i evenimente.
5. Informaiile istorice referitoare la fluxurile de trezorerie sunt deseori utilizate ca indicatori ai valorii, ai plasrii n timp
i ai certitudinii viitoarelor fluxuri de trezorerie. Ele sunt, de asemenea, utile pentru verificarea exactitii evalurilor
realizate n trecut cu privire la viitoarele fluxuri de trezorerie, precum i pentru examinarea relaiilor dintre profitabilitate
i fluxurile nete de trezorerie, ca i a impactului modificrii preurilor.
98.Ce se intelege prin evenimente ulterioare perioadei de raportare, in contextul prevederilor IAS 10
Evenimente ulterioare perioadei de raportare? Cum se clasifica evenimentele ulterioare perioadei de
raportare, potrivit IAS 10?
1. Obiectivul prezentului standard este de a prescrie:
(a) momentul n care o entitate ar trebui s i ajusteze situaiile financiare pentru evenimentele ulterioare perioadei de
raportare; i
(b) prezentrile de informaii pe care ar trebui s le fac o entitate cu privire la data la care a fost autorizat publicarea
situaiilor financiare i cu privire la evenimentele ulterioare perioadei de raportare.
Prezentul standard prevede, de asemenea, c o entitate nu ar trebui s i ntocmeasc situaiile financiare pe
baza unei ipoteze privind continuitatea activitii dac evenimentele ulterioare perioadei de raportare indic faptul c
aceast ipotez nu este adecvat.
3. Evenimentele ulterioare perioadei de raportare sunt acele evenimente, att favorabile, ct i nefavorabile, care au
loc ntre finalul perioadei de raportare i data la care s-a autorizat publicarea situaiilor financiare. Se pot identifica
dou tipuri de evenimente:
Page 34 of 91
(a) cele care fac dovada condiiilor care existau la finalul perioadei de raportare (evenimente ulterioare perioadei de
raportare care conduc la ajustarea situaiilor financiare); i
(b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior perioadei de raportare (evenimente ulterioare perioadei de
raportare care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare).
7. Evenimentele ulterioare perioadei de raportare includ toate evenimentele care au loc pn la data la care se
autorizeaz publicarea situaiilor financiare, chiar dac evenimentele respective au loc dup declararea public a
profitului sau a altor informaii financiare selectate.
99. Dati exemple de evenimente ulterioare perioadei de raportare care conduc la ajustari ale valorilor
recunoscute in situatiile financiare ale entitatii sau la recunoasterea de noi elemente, in contextul prevederilor
IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare.
8. O entitate trebuie s ajusteze valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentru a reflecta evenimentele
ulterioare perioadei de raportare
9. Urmtoarele sunt exemple de evenimente care conduc la ajustarea situaiilor financiare dup perioada de raportare
care impun unei entiti s ajusteze valorile recunoscute n situaiile sale financiare sau s recunoasc elemente care
nu au fost recunoscute anterior:
(a) decontarea ulterioar perioadei de raportare a unui caz juridic care confirm faptul c o entitate avea o
obligaie actualizat la finalul perioadei de raportare. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior legat de
acest litigiu n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente sau recunoate un nou
provizion. Entitatea nu prezint pur i simplu o datorie contingent deoarece decontarea ofer dovezi suplimentare
care ar fi luate n considerare n conformitate cu punctul 16 din IAS 37.
(b) obinerea de informaii ulterioare perioadei de raportare care indic faptul c un activ a fost depreciat la finalul
perioadei de raportare sau c valoarea unei pierderi din depreciere anterior recunoscut, aferent activului respectiv,
trebuie ajustat. De exemplu:
(i) falimentul unui client survenit ulterior perioadei de raportare confirm, de obicei, c la finalul perioadei de
raportare exista deja o pierdere aferent unui cont de creane comerciale i c entitatea trebuie s ajusteze valoarea
contabil a contului de creane comerciale; i
(ii) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii nete realizabile la finalul perioadei
de raportare.
(c) determinarea dup perioada de raportare a costului activelor cumprate sau ncasrile din activele vndute
nainte de finalul perioadei de raportare.
(d) determinarea ulterioar datei de raportare a valorii rezultate din repartizarea profitului sau din plata primelor,
dac entitatea are o obligaie prezent legal sau implicit la finalul perioadei de raportare de a efectua astfel de pli,
ca rezultat al unor evenimente care au avut loc nainte de data respectiv (a se vedea IAS 19 Beneficiile angajailor).
(e) descoperirea de fraude sau erori care arat c situaiile financiare sunt incorecte.
100.Dati exemple de evenimente ulterioare perioadei de raportare care nu conduc la ajustarea valorilor
recunoscute in situatiile financiare ale entitatii, in contextul prevederilor IAS 10 Evenimente ulterioare
perioadei de raportare.
10. O entitate nu trebuie s i ajusteze valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentru a reflecta evenimentele
ulterioare perioadei de raportare care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare.
11. Un exemplu de eveniment care nu conduce la ajustarea situaiilor financiare dup perioada de raportare a
bilanului este o diminuare a valorii juste a investiiilor n intervalul dintre finalul perioadei de raportare i data la care
situaiile financiare sunt aprobate n vederea publicrii. O diminuare a valorii juste nu se refer n mod normal la
condiia investiiilor la finalul perioadei de raportare, dar reflect circumstanele aprute ulterior. Prin urmare, o entitate
nu ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentru aceste plasamente. n mod similar, entitatea nu
actualizeaz valorile prezentate pentru plasamentele n cauz la finalul perioadei de raportare, dei entitatea poate fi
nevoit s prezinte informaii suplimentare n baza punctului 21.
21. Dac evenimentele ulterioare perioadei de raportare care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare sunt
semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice pe care le iau utilizatorii n baza situaiilor
financiare. n consecin, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de
astfel de evenimente ulterioare perioadei de raportare care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare:
(a) natura evenimentului; i
(b) o estimare a efectului financiar sau o declaraie conform creia o astfel de estimare nu poate fi fcut.
22. Urmtoarele sunt exemple de evenimente ulterioare perioadei de raportare care nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare i care ar duce n general la prezentarea de informaii:
(a) o combinare de ntreprinderi major care se produce ulterior perioadei de raportare (IFRS 3 Combinri de
ntreprinderi prevede prezentarea unor informaii specifice n astfel de cazuri) sau cedarea unei filiale importante;
(b) anunarea unui plan de ntrerupere a unei activiti;
(c) cumprri semnificative de active, clasificarea unor active ca fiind deinute n vederea vnzrii n conformitate cu
IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte, alte cedri de active sau exproprierea de
ctre guvern a unor active importante;
(d) distrugerea unei importante uniti de producie n urma unui incendiu, ulterior perioadei de raportare;
(e) anunarea sau nceperea implementrii unei restructurri majore (a se vedea IAS 37);
(f) tranzacii importante cu aciuni ordinare i cu aciuni ordinare poteniale ulterioare perioadei de raportare (IAS 33
Rezultatul pe aciune impune unei entiti s prezinte o descriere a unor astfel de tranzacii, alta dect cea fcut
atunci cnd astfel de tranzacii implic o capitalizare sau emisiuni de aciuni gratuite, o divizare a aciunilor sau o
reversie a divizrii aciunilor, ajustarea tuturor acestora fiind impus n baza IAS 33);
Page 35 of 91
(g) modificri neobinuit de mari survenite ulterior perioadei de raportare n ceea ce privete preurile activelor sau
cursurile de schimb valutar;
(h) modificri ale ratelor de impozitare sau ale reglementrilor fiscale adoptate sau anunate ulterior perioadei de
raportare, care au un efect semnificativ asupra creanelor sau a datoriilor privind impozitul amnat sau cel curent (a se
vedea IAS 12 Impozitul pe profit);
(i) implicarea n angajamente sau datorii contingente semnificative, de exemplu prin emiterea de garanii semnificative;
i
(j) nceperea unui litigiu major generat n exclusivitate de evenimente ulterioare perioadei de raportare.
101.Prezentati tratamentul contabil al dividendelor declarate ulterior perioadei de raportare, dar inainte de
autorizarea situatiilor financiare in vederea emiterii, potrivit prevederilor IAS 10 Evenimente ulterioare
perioadei de raportare. Care sunt informatiile de prezentat in acest caz in notele explicative, potrivit
prevederilor IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare?
12. Dac o entitate declar dividendele deintorilor de instrumente de capitaluri proprii (aa cum sunt definite n IAS
32 Instrumente financiare: prezentare) ulterior perioadei de raportare, entitatea nu trebuie s recunoasc dividendele
respective ca datorie la finalul perioadei de raportare.
13. Dac dividendele sunt declarate dup perioada de raportare, dar nainte s fie autorizat publicarea situaiilor
financiare, dividendele nu sunt recunoscute drept datorie la sfritul perioadei de raportare, deoarece nu exist nicio
obligaie la acea dat. Astfel de dividende sunt prezentate n note n conformitate cu IAS 1 Prezentarea situaiilor
financiare.
IAS 1. pct. 137 O entitate trebuie s prezinte n note:
(a) suma dividendelor propuse sau declarate nainte de autorizarea publicrii situaiilor financiare, dar nerecunoscute
ca distribuire ctre proprietari n timpul perioadei, i suma pe aciune corespunztoare; i
(b) valoarea oricror dividende prefereniale cumulative care nu au fost recunoscute.
102.Tratati evaluarea capacitatii entitatii de a-si continua activitatea; intocmirea situatiilor financiare pe baza
continuitatii activitatii; cazul in care entitatea nu intocmeste situatii financiare pe baza continuitatii activitatii
se vor avea in vedere prevederile IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare si IAS 1 Prezentarea
situatiilor financiare.
14. O entitate nu trebuie s ntocmeasc situaiile financiare pe baza continuitii activitii n cazul n care conducerea
determin, la finalul urmtoarei perioade de raportare, fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze
activitatea comercial, fie c nu are nicio alt alternativ realist dect s procedeze astfel.
15. Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare ulterioar perioadei de raportare indic nevoia de a
analiza dac ipoteza continuitii activitii este nc adecvat. Dac ipoteza continuitii activitii nu mai este
adecvat, efectul este att de extins nct prezentul standard prevede mai degrab o modificare fundamental a bazei
de contabilizare, dect o ajustare a valorilor recunoscute conform bazei originale de contabilizare.
16. IAS 1 prevede informaii care trebuie prezentate dac:
(a) situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza continuitii activitii; sau
(b) conducerea este contient de incertitudinile semnificative asociate evenimentelor sau condiiilor care pot pune n
mod considerabil la ndoial capacitatea entitii de a-i continua activitatea. Evenimentele sau condiiile care necesit
prezentarea de informaii pot aprea ulterior perioadei de raportare
IAS 1 :
25 La ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s evalueze capacitatea entitii de a-i continua activitatea.
O entitate trebuie s ntocmeasc situaiile financiare pe baza continuitii activitii, cu excepia cazului n care
conducerea fie intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea, fie nu are o alt alternativ realist
dect s procedeze astfel. Atunci cnd, la efectuarea evalurii, conducerea este contient de incertitudini
semnificative legate de evenimente sau condiii care pot cauza ndoieli semnificative asupra capacitii entitii de a-i
continua activitatea, incertitudinile respective trebuie prezentate. Atunci cnd o entitate nu ntocmete situaiile
financiare pe baza continuitii activitii, ea trebuie s prezinte acest fapt, mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor
financiare i motivul pentru care entitatea nu i va mai putea continua activitatea.
26 Atunci cnd evalueaz msura n care este adecvat prezumia continuitii activitii, conducerea ia n considerare
toate informaiile disponibile despre viitor, care reprezint cel puin o perioad de dousprezece luni de la finalul
perioadei de raportare, dar fr a se limita la aceasta. Gradul lurii n considerare depinde de fiecare caz n parte.
Atunci cnd entitatea a avut o activitate profitabil n trecut i acces fr dificulti la resurse financiare, entitatea poate
ajunge la concluzia c prezumia continuitii activitii este adecvat, fr o analiz detaliat. n alte cazuri,
conducerea poate fi nevoit s ia n considerare o gam larg de factori care afecteaz profitabilitatea curent i
anticipat, graficele de rambursare a datoriilor i sursele poteniale de nlocuire a finanrii, nainte de a fi sigur c
prezumia continuitii activitii este adecvat..
103.Ce se intelege prin diferente temporare deductibile in contextul IAS 12 Impozitul pe profit? Dati 3
exemple de diferente temporare deductibile care au ca efect contabilizarea de creante privind impozitul
amanat.
5. Diferenele temporare sunt diferenele dintre valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii din situaia poziiei
financiare i baza fiscal a acestora. Diferenele temporare pot mbrca forma fie a unor:
(b) diferene temporare deductibile, care sunt acele diferene temporare ce vor avea drept rezultat valori deductibile la
determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al(a) perioadelor viitoare, atunci cnd valoarea contabil a
activului sau a datoriei este recuperat sau decontat.
Creanele privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, recuperabile n perioadele
contabile viitoare, cu privire la:
Page 36 of 91
(a) diferenele temporare deductibile;

(b) reportarea pierderilor fiscale neutilizate; i
(c) reportarea creditelor fiscale neutilizate.
26. Urmtoarele sunt exemple de diferene temporare deductibile care au drept rezultat creane privind impozitul
amnat:
(a) costurile cu pensiile pot fi deduse pentru determinarea profitului contabil pe msur ce serviciul este prestat de
ctre salariat, dar pentru determinarea profitului impozabil ele sunt deduse fie n momentul n care contribuiile sunt
pltite de entitate ctre un fond, fie atunci cnd pensiile sunt pltite de ctre entitate. Exist o diferen temporar ntre
valoarea contabil a datoriei i baza sa fiscal; baza fiscal a datoriei este, de regul, egal cu zero. O astfel de
diferen temporar deductibil are ca efect o crean privind impozitul amnat, pe msur ce beneficiile economice
vor fi generate pentru entitate sub forma unei deduceri din profiturile impozabile, atunci cnd sunt pltite contribuiile
sau pensiile;
(b) costurile de cercetare sunt recunoscute drept cheltuial pentru determinarea profitului contabil n perioada n care
sunt suportate, dar este posibil ca deducerea pentru determinarea profitului impozabil (pierderii fiscale) s nu fie
autorizat pn ntr-o perioad viitoare. Diferena dintre baza fiscal a costurilor de cercetare, care sunt reprezentate
de valoarea pe care autoritile fiscale o autorizeaz a fi dedus n perioadele viitoare, i valoarea contabil egal cu
zero se concretizeaz ntr-o diferen temporar deductibil care are ca efect o crean privind impozitul amnat;
(c) cu excepii limitate, o entitate recunoate activele dobndite i datoriile asumate identificabile ntr-o combinare de
ntreprinderi la valorile lor juste de la data achiziiei. Cnd o datorie asumat este recunoscut n momentul achiziiei,
dar cheltuielile aferente nu sunt deduse la determinarea profiturilor impozabile dect ntr-o perioad ulterioar, apare o
diferen temporar deductibil ce are ca efect o crean privind impozitul amnat. O crean privind impozitul amnat
mai apare, de asemenea, cnd valoarea just a unui activ identificabil dobndit este mai mic dect baza sa fiscal. n
ambele cazuri, fondul comercial este afectat de creana rezultat privind impozitul amnat (a se vedea punctul 66); i
(d) anumite active pot fi contabilizate la valoarea just sau pot fi reevaluate fr s se fac o ajustare echivalent n
scopuri fiscale (a se vedea punctul 20). O diferen temporar deductibil apare dac baza fiscal a activului
depete valoarea sa contabil.
Exemplu:
9. Diferena dintre baza fiscal a costurilor de cercetare, aceasta fiind valoarea pe care autoritile fiscale o ngduie a
fi dedus n perioadele contabile viitoare, i valoarea contabil nul este o diferen temporar deductibil care va
avea ca rezultat o crean privind impozitul amnat.
104.Ce se intelege prin diferente temporare impozabile in contextul IAS 12 Impozitul pe profit? Dati 3
exemple de diferente temporare impozabile care au ca efect contabilizarea de datorii privind impozitul amanat.
(a) diferene temporare impozabile, care sunt acele diferene temporare ce vor avea drept rezultat valori impozabile la
activului sau a datoriei este recuperat sau decontat; fie
Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, pltibile n perioadele contabile
viitoare cu privire la diferenele temporare impozabile.
17. Unele diferene temporare apar atunci cnd venitul sau cheltuiala este inclus() n profitul contabil ntr-o perioad,
dar este cuprins() n profitul impozabil ntr-o perioad diferit. Astfel de diferene temporare sunt deseori descrise ca
diferene de plasare n timp. Urmtoarele situaii reprezint exemple de diferene temporare de acest fel, care sunt
diferene temporare impozabile i care, prin urmare, au drept rezultat datorii privind impozitul amnat:
(a) venitul din dobnzi este inclus n profitul contabil proporional cu trecerea timpului, dar n unele jurisdicii poate fi
inclus n profitul impozabil atunci cnd este ncasat numerarul. Baza fiscal a oricrei creane recunoscute n situaia
poziiei financiare cu privire la astfel de venituri din dobnzi este nul, deoarece veniturile nu afecteaz profitul
impozabil pn n momentul n care este ncasat numerarul;
(b) amortizarea utilizat la determinarea profitului impozabil (a pierderii fiscale) poate s se deosebeasc de cea
utilizat la determinarea profitului contabil. Diferena temporar este diferena dintre valoarea contabil a activului i
baza sa fiscal, aceasta fiind reprezentat de costul iniial al activului, minus toate deducerile referitoare la respectivul
activ permise de autoritile fiscale ntr-o determinare a profitului impozabil pentru perioada curent i pentru cele
anterioare. O diferen temporar impozabil apare i se concretizeaz ntr-o datorie privind impozitul amnat atunci
cnd amortizarea fiscal este accelerat (dac amortizarea fiscal este mai puin rapid dect amortizarea contabil,
apare o diferen temporar deductibil, care se concretizeaz ntr-o crean privind impozitul amnat); i
(c) costurile de dezvoltare pot fi capitalizate i amortizate de-a lungul perioadelor viitoare la determinarea profitului
contabil, dar deduse la determinarea profitului impozabil n perioada n care sunt suportate. Astfel de costuri de
dezvoltare au o baz fiscal nul pentru c ele au fost deja deduse din profitul impozabil. Diferena temporar este
diferena dintre valoarea contabil a costurilor de dezvoltare i baza fiscal a acestora, egal cu zero.
Exemplu:
19. Cu excepii limitate, activele dobndite i datoriile asumate identificabile ntr-o combinare de ntreprinderi sunt
recunoscute la valorile lor juste de la data achiziiei. Diferene temporare apar atunci cnd bazele fiscale ale activelor
identificabile dobndite i ale datoriilor asumate nu sunt afectate de combinarea de ntreprinderi sau sunt afectate n
mod diferit. De exemplu, cnd valoarea contabil a unui activ este majorat la valoarea just, dar baza fiscal a
activului rmne la costul proprietarului anterior, apare o diferen temporar impozabil care are ca efect o datorie
privind impozitul amnat. Aceast datorie privind impozitul amnat afecteaz fondul comercial (a se vedea punctul
66).
Page 37 of 91
105.Definiti diferentele temporare (impozabile si deductibile)si baza fiscala a unui activ sau a unei datorii, in
contextul prevederilor IAS 12 Impozitul pe profit.
(a) diferene temporare impozabile, care sunt acele diferene temporare ce vor avea drept rezultat valori impozabile la
activului sau a datoriei este recuperat sau decontat; fie
(b) diferene temporare deductibile, care sunt acele diferene temporare ce vor avea drept rezultat valori deductibile la
activului sau a datoriei este recuperat sau decontat.
Baza fiscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit acelui activ sau acelei datorii n scopuri fiscale.
7. Baza fiscal a unui activ reprezint valoarea care va fi deductibil n scopuri fiscale din orice beneficiu economic
impozabil care va fi generat pentru o entitate atunci cnd aceasta recupereaz valoarea contabil a activului. Dac
aceste beneficii economice nu vor fi impozabile, atunci baza fiscal a activului este egal cu valoarea sa contabil.
8. Baza fiscal a unei datorii este valoarea sa contabil, minus orice sum care va fi deductibil n scopuri fiscale n
ceea ce privete respectiva datorie n perioadele contabile viitoare. n cazul veniturilor care sunt ncasate n avans,
baza fiscal a datoriei astfel rezultate este valoarea sa contabil, minus valoarea veniturilor ce nu vor fi impozabile n
perioadele viitoare.
10. n cazul n care baza fiscal a unui activ sau a unei datorii nu este imediat determinabil, este util luarea n
considerare a principiului fundamental pe care se bazeaz prezentul standard: acest principiu prevede faptul c o
entitate trebuie, cu anumite excepii limitate, s recunoasc o datorie (un activ) privind impozitul amnat ori de cte ori
recuperarea sau decontarea valorii contabile a unui activ sau a unei datorii determin pli viitoare mai mari (sau mai
mici) ale impozitelor dect ar fi valoarea acestora dac o asemenea recuperare sau decontare nu ar avea consecine
fiscale.
106.Definiti activele financiare potrivit IAS 32 Instrumente financiare: prezentare.
11. Un instrument financiar este orice contract ce genereaz simultan un activ financiar pentru o entitate i o datorie
financiar sau un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti.
Un activ financiar este orice activ care reprezint:
(a) numerar;
(b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti;
(c) un drept contractual:
(i) de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alt entitate; sau
(ii) de a schimba active financiare sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt potenial favorabile entitii;
sau
(d) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii i este:
(i) un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s primeasc un numr variabil al
propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau
(ii) un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei sume fixe de numerar
sau al unui alt activ financiar cu un numr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii. n acest sens,
propriile instrumentele de capitaluri proprii ale entitii nu includ instrumente financiare care pot fi lichidate nainte de
scaden clasificate drept instrumente de capitaluri proprii n conformitate cu punctele 16A i 16B, instrumente care
impun entitii o obligaie de a livra unei alte pri o parte proporional din activele nete ale entitii doar la lichidare i
sunt clasificate drept instrumente de capitaluri proprii n conformitate cu punctele 16C i 16D sau instrumente care
sunt contracte pentru viitoarea primire sau livrare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii.
107.Definiti datoriile financiare potrivit IAS 32 Instrumente financiare: prezentare.
O datorie financiar este orice datorie care este:
(a) o obligaie contractual:
(i) de a ceda numerar sau alt activ financiar unei alte entiti; sau
(ii) de a schimba active financiare sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt potenial nefavorabile
entitii; sau
(b) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii i este:
(i) un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s livreze un numr variabil din
propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau
(ii) un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei sume fixe de numerar
sau al unui alt activ financiar cu un numr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii. n acest sens
drepturile, opiunile sau warantele de achiziionare a unui numr fix de instrumente de capitaluri proprii ale entitii n
schimbul unei sume fixe n orice moned sunt instrumente de capitaluri proprii dac entitatea ofer proporional tuturor
proprietarilor si existeni drepturile, opiunile sau warantele din aceeai clas de instrumente proprii nederivate de
capitaluri proprii. Tot n acest sens, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii nu includ instrumente
financiare care pot fi lichidate nainte de scaden i sunt clasificate drept instrumente de capitaluri proprii n
conformitate cu punctele 16A i 16B, instrumente care impun entitii o obligaie de a livra unei alte pri o parte
proporional din activele nete ale entitii doar la lichidare i sunt clasificate drept instrumente de capitaluri proprii n
conformitate cu punctele 16C i 16D sau instrumente care sunt contracte pentru viitoarea primire sau livrare a
propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii.
Page 38 of 91
Ca excepie, instrument care corespunde definiiei unei datorii financiare este clasificat drept un instrument de
capitaluri propriii dac are toate caracteristicile i ndeplinete condiiile de la punctele 16A i 16B sau de la punctele
16C i 16D.
Active financiare i datorii financiare
AG3 Moneda (numerarul) este un activ financiar deoarece reprezint mijlocul de schimb i de aceea este baza de
evaluare i recunoatere n situaiile financiare a tuturor tranzaciilor. Un depozit de numerar deinut la o banc sau la
o instituie financiar similar este considerat activ financiar deoarece reprezint dreptul contractual al deponentului de
a obine numerar de la acea instituie sau de a emite un cec sau un instrument similar din soldul contului n favoarea
unui creditor pentru plata unei datorii financiare.
AG4 Exemple uzuale de active financiare reprezentnd un drept contractual de a ncasa numerar n viitor, ct i de
datorii financiare corespunztoare reprezentnd o obligaie contractual de a plti numerarul n viitor sunt:
(a) conturi de creane i datorii comerciale;
(b) efecte comerciale de ncasat i de pltit;
(c) mprumuturi de ncasat i de pltit;
(d) obligaiuni de ncasat i de pltit.
n fiecare caz, dreptul contractual al uneia dintre pri de a ncasa (sau obligaia de a plti) lichiditile este asociat cu
obligaia corespunztoare a celeilalte pri de a plti (sau dreptul de a ncasa).
AG5 Un alt tip de instrument financiar este acela pentru care beneficiul economic de ncasat sau de cedat este un
activ financiar, altul dect numerarul. De exemplu, un efect comercial pltibil n obligaiuni guvernamentale d
deintorului dreptul contractual de a ncasa, iar emitentului, obligaia contractual de a livra obligaiunile
guvernamentale, i nu numerarul. Obligaiunile sunt active financiare deoarece reprezint obligaia guvernului emitent
de a plti numerarul. Efectul comercial este, prin urmare, un activ financiar al deintorului i o datorie financiar a
emitentului.
AG6 Instrumentele de datorie perpetue (cum ar fi obligaiunile perpetue, obligaiunile negarantate i efectele de
capital) ofer n mod normal deintorului dreptul contractual de a primi pli n contul dobnzii la date fixe, cu
extindere ntr-un viitor nedeterminat, fie fr drept de a primi o rambursare din principal, fie cu drept de rambursare a
principalului n condiii care fac rambursarea puin probabil sau foarte ndeprtat n viitor. De exemplu, o entitate
poate emite un instrument financiar care s-i impun pli anuale egale perpetue sau la o rat a dobnzii stabilit la 8
% aplicat unei valori principale sau nominale stabilite la 1 000 u.m. ( 1 ). Presupunnd c 8 % este rata dobnzii pe
pia pentru instrument la data emiterii, emitentul i asum obligaia contractual de a genera un flux de pli de
dobnzi viitoare cu o valoare just (valoare actualizat) de 1 000 u.m. la recunoaterea iniial. Deintorul i emitentul
instrumentului au un activ financiar i, respectiv, o datorie financiar.
AG7 Un drept contractual sau o obligaie contractual de a primi, livra sau schimba instrumente financiare este prin el
(ea) nsui (nsi) un instrument financiar. Un lan de drepturi contractuale sau de obligaii contractuale corespunde
definiiei unui instrument financiar dac duce n final la primirea sau plata de numerar ori la achiziionarea sau
emiterea unui instrument de capitaluri proprii.
AG12 Datoriile sau activele care nu sunt contractuale (cum ar fi impozitul pe profit generat ca rezultat al dispoziiilor
legale impuse de autoriti) nu sunt datorii financiare sau active financiare. Contabilizarea impozitului pe profit este
tratat n IAS 12. n mod similar, obligaiile implicite, aa cum sunt definite n IAS 37 Provizioane, datorii contingente i
active contingente, nu rezult din contracte i nu sunt datorii financiare.
109.Prezentati riscul ratei dobanzii si riscul de credit, in contextul prevederilor IAS 32 Instrumente financiare:
prezentare.
2. IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat completeaz principiile de recunoatere, evaluare i
prezentare a activelor financiare i datoriilor financiare din IAS 32 Instrumente financiare: prezentare i IAS 39
Instrumente financiare: recunoatere i evaluare.
IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat :
Riscul de credit
36. O entitate trebuie s prezinte, pentru fiecare clas de instrumente financiare:
(a) valoarea care reprezint cel mai bine expunerea sa maxim la riscul de credit la sfritul perioadei de raportare,
fr a lua n considerare niciun fel de garanie real deinut sau orice ameliorri ale ratingului de credit (de exemplu,
acorduri de compensare care nu ndeplinesc condiiile pentru compensare n conformitate cu IAS 32); aceast
prezentare de informaii nu este necesar pentru instrumentele financiare a cror valoare contabil reprezint cel mai
bine expunerea maxim la riscul de credit.
(b) o descriere a garaniei reale deinute i a altor ameliorri ale ratingului de credit i a efectului financiar al acestora
(de exemplu, o cuantificare a msurii n care garaniile reale i alte ameliorri ale ratingului de credit reduc riscul de
credit) raportat la valoarea care reprezint cel mai bine expunerea maxim la riscul de credit [indiferent dac e
prezentat n conformitate cu litera (a) sau reprezentat de valoarea contabil a unui instrument financiar].
(c) informaii cu privire la ratingul de credit pentru active financiare care nu sunt nici restante, nici depreciate.
(d) [eliminat]
Definitie anexa 1: Risc de credit
Riscul ca una dintre prile implicate ntr-un instrument financiar s genereze o pierdere financiar pentru cealalt
parte prin nendeplinirea unei obligaii.
Anexa B IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat:
Riscul ratei dobnzii
B22 Riscul ratei dobnzii apare la instrumentele financiare purttoare de dobnd recunoscute n situaia poziiei
financiare (de exemplu mprumuturi, creane i instrumente de datorii emise) i la anumite instrumente financiare care
nu sunt recunoscute n situaia poziiei financiare (de exemplu anumite angajamente de creditare).
Definitie anexa 1: Riscul ratei dobnzii
Page 39 of 91
Riscul ca valoarea just sau fluxurile viitoare de trezorerie ale unui instrument financiar s fluctueze din cauza
modificrilor ratelor dobnzii pe pia.
110.Care sunt elementele avute in vedere de entitate la clasificarea, in scopul recunoasterii initiale, a
instrumentelor financiare ca datorii financiare sau ca instrumente de capitaluri proprii, in contextul aplicarii
prevederilor IAS 32 Instrumente financiare: prezentare?
15. Emitentul unui instrument financiar trebuie s clasifice instrumentul sau prile componente ale acestuia la
recunoaterea iniial drept datorie financiar, activ financiar sau instrument de capitaluri proprii, n conformitate cu
fondul angajamentului contractual i cu definiiile unei datorii financiare, a unui activ financiar i a unui instrument de
capitaluri proprii.
16. Atunci cnd un emitent aplic definiiile de la punctul 11 pentru a determina dac un instrument financiar este un
instrument de capitaluri proprii i nu o datorie financiar, instrumentul este un instrument de capitaluri proprii dac, i
numai dac, sunt ndeplinite ambele condiii de la literele (a) i (b) de mai jos.
(a) Instrumentul nu include nicio obligaie contractual:
(i) de a livra numerar sau alt activ financiar unei alte entiti; sau
(ii) de a schimba active financiare sau datorii financiare cu alt entitate n condiii potenial nefavorabile pentru emitent.
(b) Dac instrumentul va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii ale emitentului, acesta
este:
(i) un instrument financiar nederivat care nu include nicio obligaie contractual pentru emitent de a livra un numr
variabil din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii; sau
(ii) un instrument financiar derivat care va fi decontat numai de ctre emitent prin schimbarea unei sume fixe de
numerar sau a unui alt activ financiar pentru un numr fix din propriile sale instrumente de capitaluri proprii. n acest
sens drepturile, opiunile sau warantele de achiziionare a unui numr fix de instrumente de capitaluri proprii ale
entitii n schimbul unei sume fixe n orice moned sunt instrumente de capitaluri proprii dac entitatea ofer
proporional tuturor proprietarilor si existeni drepturile, opiunile sau warantele din aceeai clas de instrumente
proprii nederivate de capitaluri proprii. Tot n acest sens, propriile instrumente de capitaluri proprii ale emitentului nu
includ instrumente care au toate caracteristicile i ndeplinesc condiiile descrise la punctele 16A i 16B sau la
punctele 16C i 16D sau instrumente care sunt contracte pentru viitoarea primire sau livrare a propriilor instrumente
de capitaluri proprii ale emitentului.
O obligaie contractual, inclusiv una care rezult dintr-un instrument financiar derivat care va avea sau care poate
avea drept rezultat primirea sau livrarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale emitentului, dar care nu
ntrunete condiiile de la literele (a) i (b) de mai sus, nu este un instrument de capitaluri proprii. Ca excepie,
instrument care corespunde definiiei unei datorii financiare este clasificat drept un instrument de capitaluri propriii
dac are toate caracteristicile i ndeplinete condiiile de la punctele 16A i 16B sau de la punctele 16C i 16D.
36. Modul de clasificare a unui instrument financiar drept datorie financiar sau drept instrument de capitaluri proprii
determin dac dobnda, dividendele, pierderile i ctigurile legate de acest instrument sunt recunoscute ca venit
sau cheltuial n profit sau pierdere. Astfel, plile de dividende pentru aciuni recunoscute n ntregime ca datorii sunt
recunoscute drept cheltuieli n aceeai manier ca i dobnda aferent unei obligaiuni. n mod similar, pierderile i
ctigurile asociate cu rscumprrile sau refinanrile datoriilor financiare sunt recunoscute n profit sau pierdere, n
timp ce rscumprrile sau refinanrile instrumentelor de capitaluri proprii sunt recunoscute ca modificri ale
capitalurilor proprii. Modificrile valorii juste a unui instrument de capitaluri proprii nu sunt recunoscute n situaiile
financiare.
108.Prezentai pragurile cantitative n funcie de care o entitate trebuie s raporteze separat informaiile
despre un segment de activitate, conform cerinelor IFRS 8 Segmente de activitate
5. Un segment operaional este o component a unei entiti:
(a) care se angajeaz n activiti din care poate obine venituri i de pe urma crora poate suporta cheltuieli (inclusiv
venituri i cheltuieli aferente tranzaciilor cu alte componente ale aceleiai entiti);
(b) ale crei rezultate din activitate sunt examinate n mod periodic de ctre principalul factor decizional operaional al
entitii n vederea lurii de decizii cu privire la alocarea resurselor pe segment i a evalurii performanei acestuia; i
(c) pentru care sunt disponibile informaii financiare distincte.
13. O entitate trebuie s raporteze separat informaiile despre un segment operaional care respect oricare dintre
urmtoarele praguri cantitative:
(a) veniturile sale raportate, inclusiv vnzrile ctre clieni externi i vnzrile sau transferurile ntre segmente,
reprezint 10 la sut sau mai mult din veniturile combinate, interne i externe, ale tuturor segmentelor operaionale;
(b) valoarea absolut a profitului sau pierderii sale raportate este 10 la sut sau mai mult din cea mai mare valoare, n
valoare absolut, dintre (i) profitul combinat raportat pentru toate segmentele operaionale care nu au raportat o
pierdere i (ii) pierderea combinat raportat din toate segmentele operaionale care au raportat o pierdere;
(c) activele sale reprezint 10 la sut sau mai mult din activele combinate ale tuturor segmentelor operaionale.
Segmentele operaionale care nu respect niciunul din pragurile cantitative pot fi considerate raportabile i pot fi
prezentate separat, dac conducerea este de prere c informaiile despre segmente ar fi utile pentru utilizatorii
situaiilor financiare.
111.Enumerai caracteristicile calitative fundamentale, respectiv amplificatoare, ale informaiilor financiare
utile, conform cerinelor Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar
Caracteristici calitative fundamentale : relevana i pragul de semnificaie, reprezentarea exact;
Caracteristici calitative amplificatoare : comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea, inteligibilitatea;
Page 40 of 91
QC5 Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact.

Relevan
QC6 Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de ctre
utilizatori. Informaiile pot avea capacitatea de a genera o diferen n luarea unei decizii chiar dac unii utilizatori aleg
s nu profite de aceste informaii sau dac le cunosc deja din alte surse.
QC7 Informaiile financiare au capacitatea de a genera o diferen n luarea unor decizii dac au valoare predictiv,
valoare de confirmare sau ambele.
QC8 Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele aplicate de utilizatori pentru
a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictiv, informaiile financiare nu trebuie s reprezinte o
previziune sau o prognoz. Informaiile financiare cu valoare predictiv sunt folosite de utilizatori pentru realizarea
propriilor lor predicii.
QC9 Informaiile financiare au valoare de confirmare dac ofer feedback privind (confirm sau modific) evaluri
anterioare.
Prag de semnificaie
QC11 Informaiile sunt semnificative dac omiterea sau prezentarea lor eronat ar putea influena deciziile pe care
utilizatorii le iau pe baza informaiilor financiare privind o anumit entitate raportoare. Cu alte cuvinte, pragul de
semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe natura sau magnitudinea, sau pe ambele,
elementelor la care se refer informaiile n contextul raportului financiar al unei entiti individuale. n consecin,
Consiliul nu poate specifica un prag cantitativ pentru semnificaie i nu poate predetermina ce ar putea fi semnificativ
ntr-o anumit situaie.
Reprezentare exact
QC15 Reprezentarea exact nu nseamn exactitudine sub toate aspectele. Fr erori nseamn c nu exist erori
sau omisiuni n descrierea fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost selectat i
aplicat fr erori n cadrul procesului. n acest context, fr erori nu nseamn perfect exact sub toate aspectele. De
exemplu, nu se poate determina dac o estimare a unui pre sau a unei valori ce nu poate fi observat() este exact
sau inexact.
QC19 Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristici calitative care amplific
utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact.
Caracteristicile calitative amplificatoare pot ajuta n alegerea unei modaliti din dou alternative care trebuie utilizat
pentru a descrie un fenomen, dac se consider c ambele sunt la fel de relevante i exact reprezentate.
Comparabilitate
QC21 Comparabilitatea este una din caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s identifice i s neleag
similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte caracteristici calitative, comparabilitatea nu se
refer la un singur element. O comparaie necesit cel puin dou elemente.
QC23 Comparabilitatea nu este uniformitate. Pentru ca informaiile s fie comparabile, aspectele similare trebuie s fie
prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie s fie prezentate diferit. Comparabilitatea informaiilor financiare nu
este amplificat dac aspectele diferite sunt fcute s par similare, i nici dac aspectele similare sunt fcute s par
diferite.
Verificabilitate
QC26 Verificabilitatea ajut n asigurarea utilizatorilor c informaiile reprezint exact fenomenele economice pe care
i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c diferii observatori independeni i n cunotin de cauz
ar putea ajunge la un consens, dar nu neaprat la un acord total, c o anumit descriere este o reprezentare exact.
Pentru a fi verificabile, informaiile cuantificate nu trebuie s fie o singur estimare punctual. Un interval de valori
posibile i probabilitile aferente acestora pot fi, de asemenea, verificate.
Oportunitate
QC29 Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile pentru factorii decizionali n timp util pentru a le influena
deciziile. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile, cu att sunt mai puin utile. Totui, unele informaii pot s
rmn oportune mult timp dup finalul perioadei de raportare deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoii
s identifice i s aprecieze tendinele.
Inteligibilitate
QC32 Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine suficiente privind activitile de
afaceri i economice i care studiaz i analizeaz informaiile cu atenia cuvenit. Este posibil ca, uneori, chiar i
utilizatorii bine informai i ateni s fie nevoii s solicite ajutorul unui consilier pentru a nelege informaiile privind
fenomenele economice complexe.
112.Definii elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, conform cerinelor Cadrului general
conceptual pentru raportarea financiar
122=112Definiti structurile financiare legate de evaluarea pozitiei financiare conform Cadrului general
conceptual pentru raportarea financiar.
4.2 Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare din bilan sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.
Elementele direct legate de evaluarea performanei n situaia veniturilor i cheltuielilor sunt veniturile i cheltuielile.
Page 41 of 91
4.4 Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i capitalurile proprii. Acestea sunt
definite dup cum urmeaz:
a) Un activ este o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i din care se preconizeaz c
vor decurge beneficii economice viitoare pentru entitate.
b) O datorie este o obligaie actual a entitii, rezultat din evenimente trecute, a crei decontare se ateapt s
determine o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice din entitate.
c) Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
4.5 Definiiile unui activ i a unei datorii identific toate caracteristicile eseniale ale acestora, dar nu ncearc s
specifice criteriile ce trebuie ndeplinite nainte de a fi recunoscute n bilan. Astfel, definiiile includ i elemente care nu
sunt recunoscute drept active sau datorii n bilan deoarece nu satisfac criteriile de recunoatere prezentate la
punctele 4.37-4.53. n special, fluxurile de beneficii economice viitoare, dinspre sau ctre entitate, trebuie s fie
suficient de sigur c ndeplinesc criteriile de probabilitate de la punctul 4.38 nainte de a recunoate un activ sau o
datorie.
4.6 La stabilirea momentului n care un element corespunde definiiei unui activ, unei datorii sau capitalurilor proprii,
trebuie acordat atenie fondului i realitii economice ale acestuia, i nu numai formei sale juridice. Astfel, de
exemplu, n cazul contractelor de leasing financiar, fondul i realitatea economic reprezint faptul c locatarul obine
beneficiile economice ale utilizrii bunului contractat pe cea mai mare parte a duratei de utilizare a acestuia n
schimbul obligaiei de a plti pentru acest drept o sum aproximativ egal cu valoarea just a activului i dobnda
aferent. Din acest motiv, leasingul financiar d natere unor elemente ce satisfac definiiile unui activ i a unei datorii,
i care sunt recunoscute, n consecin, n bilanul locatarului.
4.7 Bilanurile elaborate conform IFRS-urilor actuale pot include i elemente care nu satisfac definiia unui activ sau a
unei datorii i nici nu sunt prezentate ca parte a capitalurilor proprii. Definiiile prezentate la punctul 4.4 vor sta totui la
baza revizuirilor viitoare ale IFRS-urilor, precum i la baza elaborrii unor noi IFRS-uri.
113.Definiti activele si prezentati criteriile de recunoastere a acestora in conformitate cu cerintele Cadrului
general conceptual pentru raportarea financiar.
4.8 Beneficiile economice viitoare ncorporate ntr-un activ reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la
fluxul de numerar i de echivalente de numerar ctre entitate. Acest potenial poate fi unul productiv, fcnd parte din
activitile de exploatare ale entitii. De asemenea, se poate transforma n numerar sau echivalente de numerar sau
poate avea capacitatea de a reduce ieirile de numerar, cum ar fi un proces alternativ de producie care micoreaz
costurile.
4.9 De obicei, o entitate i utilizeaz activele pentru a produce bunuri sau pentru a presta servicii capabile s
satisfac dorinele sau necesitile clienilor; datorit faptului c aceste bunuri sau servicii pot satisface aceste dorine
sau necesiti, clienii sunt dispui s plteasc pentru a le obine, contribuind astfel la fluxul de trezorerie al entitii.
Numerarul n sine confer un avantaj entitii datorit faptului c permite controlul celorlalte resurse.
4.10 Beneficiile economice viitoare ncorporate ntr-un activ pot intra n entitate n mai multe moduri. De exemplu, un
activ poate fi:
a) utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producia de bunuri destinate vnzrii
de ctre entitate;
b) schimbat pentru alte active;
c) utilizat pentru decontarea unei datorii; sau
d) distribuit proprietarilor entitii.
4.11 Multe active, de exemplu, imobilizrile corporale, au o form fizic. Cu toate acestea, forma fizic nu este
esenial pentru existena unui activ; de aceea, brevetele i drepturile de autor, de exemplu, sunt active dac se
ateapt s genereze beneficii economice viitoare entitii i dac sunt controlate de aceasta.
4.12 Multe active, de exemplu, creanele i proprietile imobiliare, sunt asociate cu drepturi legale, inclusiv dreptul la
proprietate. Dreptul de proprietate nu este esenial pentru determinarea existenei unui activ; astfel, de exemplu, o
proprietate imobiliar deinut n baza unui contract de leasing este un activ n cazul n care entitatea controleaz
beneficiile oferite de proprietatea respectiv. Dei capacitatea unei entiti de a controla beneficiile este de obicei
rezultatul drepturilor legale, un element poate satisface definiia unui activ chiar i fr a exista un control legal. De
exemplu, know-how-ul obinut dintr-o activitate de dezvoltare poate corespunde definiiei unui activ atunci cnd
entitatea controleaz beneficiile acestui know-how inndu-l secret.
4.13 Activele unei entiti rezult din tranzacii sau din alte evenimente anterioare. n mod normal, entitile obin
activele prin cumprarea sau producerea acestora, dar i alte tranzacii sau evenimente pot genera active; exemple
pot fi proprietile primite de entitate de la guvern ca parte a unui program de ncurajare a creterii economice ntr-o
regiune i de descoperire a rezervelor minerale. Tranzaciile sau evenimentele ce sunt ateptate n viitor nu
Page 42 of 91
genereaz prin ele nsele active; de aceea, de exemplu, intenia de a cumpra un bun nu corespunde, prin ea nsi,
definiiei unui activ.
4.44 Un activ este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de
ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() fiabil.
4.45 Un activ nu este recunoscut n bilan atunci cnd cheltuiala suportat este improbabil s genereze beneficii
economice pentru entitate n afara perioadei contabile actuale. n schimb, o astfel de tranzacie va avea ca efect
recunoaterea unei cheltuieli n situaia veniturilor i cheltuielilor. Acest tratament nu nseamn nici c intenia
conducerii cu privire la scopul pentru care s-au suportat cheltuielile a fost alta dect obinerea unui beneficiu economic
pentru entitate, nici c managementul a fost deficitar. Singura implicaie este aceea c posibilitatea obinerii de
avantaje economice ntr-o perioad contabil ulterioar este insuficient pentru a justifica recunoaterea unui activ.
114.Definiti datoriile si prezentati criteriile de recunoastere a acestora in conformitate cu cerintele Cadrului
4.15 O caracteristic esenial a unei datorii este faptul c entitatea are o obligaie actual. O obligaie reprezint o
datorie sau o responsabilitate de a aciona ntr-un anumit fel. Legea poate impune respectarea obligaiilor aprute
drept consecin a unui contract sau a unei dispoziii legale. Acesta este cazul n mod normal, de exemplu, cu sumele
ce trebuie pltite pentru bunuri i servicii primite. De asemenea, obligaiile apar i din activitatea normal, din cutume
i din dorina de a menine bune relaii de afaceri sau de a se comporta ntr-o manier echitabil. Dac, de exemplu, o
entitate decide, ca parte a politicii sale, s remedieze defeciunile produselor sale chiar i dup ce perioada de
garanie a expirat, sumele ce se ateapt s fie cheltuite n legtur cu bunurile deja vndute reprezint datorii.
4.16 Trebuie fcut distincia ntre o obligaie actual i un angajament viitor. Decizia conducerii unei entiti de a
dobndi active n viitor nu reprezint, prin ea nsi, o obligaie actual. n mod normal, obligaia apare numai n
momentul livrrii activului sau n momentul n care entitatea are un acord irevocabil de a dobndi activul. n cazul din
urm, natura irevocabil a acordului nseamn c urmrile economice ale neonorrii obligaiei, de exemplu, din cauza
existenei unei penalizri substaniale, aduc entitatea aproape n imposibilitatea de a mpiedica fluxul resurselor ctre
o alt parte.
4.17 Decontarea unei obligaii actuale implic, de obicei, renunarea entitii la anumite resurse care ncorporeaz
beneficii economice n scopul satisfacerii preteniilor celeilalte pri. Decontarea unei obligaii actuale se poate face n
mai multe moduri, de exemplu, prin:
a) plata n numerar;
b) transferul altor active;
c) prestarea de servicii;
d) nlocuirea respectivei obligaii cu alt obligaie; sau
e) conversia obligaiei n capitaluri proprii.
O obligaie poate fi stins i prin alte mijloace, cum ar fi renunarea de ctre creditor la drepturile sale.
4.18 Datoriile rezult din tranzacii sau alte evenimente anterioare. De exemplu, achiziia de bunuri sau utilizarea
serviciilor d natere unor datorii comerciale (n afara cazului n care se face plata n avans sau se pltete n
momentul livrrii), iar primirea unui credit de la banc d natere unei obligaii de rambursare a creditului. De
asemenea, o entitate poate recunoate drept datorii reducerile viitoare pe baza cumprrilor anuale fcute de clieni;
n acest caz, vnzarea bunurilor din perioada anterioar este tranzacia care genereaz datoria respectiv.
4.19 Unele datorii pot fi evaluate doar prin utilizarea unui grad ridicat de estimare. Unele entiti descriu aceste datorii
drept provizioane. n anumite ri, asemenea provizioane nu sunt privite ca datorii deoarece conceptul de datorie este
definit mai restrns, n aa fel nct s includ doar sumele ce pot fi stabilite fr a fi necesar s se fac estimri.
Definiia unei datorii de la punctul 4.4 este bazat pe o abordare mai cuprinztoare. Astfel, cnd un provizion implic o
obligaie actual i satisface restul definiiei, acesta este o datorie chiar dac suma trebuie s fie estimat. Exemplele
din aceast categorie se refer la provizioanele pentru pli ce trebuie fcute pentru garaniile existente i la
provizioanele pentru acoperirea obligaiilor privind pensiile.
4.46 O datorie este recunoscut n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii
economice va rezulta din decontarea unei obligaii actuale i c valoarea la care se va realiza aceast decontare
poate fi evaluat n mod fiabil. n practic, obligaiile din contractele care nu sunt respectate n mod proporional de
fiecare parte (de exemplu, datoriile pentru stocurile comandate, dar care nu s-au primit nc) nu sunt, n general,
recunoscute ca datorii n situaiile financiare. Totui, astfel de obligaii pot corespunde definiiei datoriilor i, n cazul n
care criteriile de recunoatere sunt ndeplinite n respectivele circumstane, acestea pot fi recunoscute. n astfel de
circumstane, recunoaterea datoriilor implic i recunoaterea activelor sau cheltuielilor aferente.
115.Definiti capitalurile proprii in conformitate cu cerintele Cadrului general conceptual pentru raportarea
financiar.
Page 43 of 91
4.20 Dei capitalurile proprii sunt definite la punctul 4.4 ca un interes rezidual al acionarilor, diversele lor componente
pot fi prezentate pe linii separate n bilan. De exemplu, ntr-o entitate cu personalitate juridic, contribuiile acionarilor,
rezultatele reportate, rezervele care reprezint distribuirea rezultatului reportat i rezervele care reprezint ajustri
pentru meninerea capitalului pot fi prezentate separat. Asemenea clasificri pot fi relevante pentru utilizatorii situaiilor
financiare n procesul de luare a deciziilor atunci cnd exist restricii legale sau de alt natur privind capacitatea
entitii de a distribui sau de a utilize ntr-un alt mod capitalurile sale proprii. De asemenea, poate fi reflectat faptul c
prile care au participaii n capitalurile proprii ale entitii au drepturi diferite cu privire la primirea dividendelor sau la
rambursarea capitalurilor proprii.
4.21 Constituirea rezervelor este prevzut uneori de statut sau de alte acte normative n scopul asigurrii unei msuri
suplimentare de protecie mpotriva efectelor pierderilor pentru entitate i creditorii acesteia. Pot fi constituite alte
rezerve dac legislaia fiscal naional asigur scutirea sau reducerea impozitului atunci cnd se fac transferuri ctre
astfel de rezerve. Existena i mrimea unor asemenea rezerve legale, statutare i fiscale constituie o informaie care
poate fi relevant pentru utilizatori n luarea deciziilor. Transferurile ctre asemenea rezerve sunt mai degrab alocri
ale rezultatului reportat dect cheltuieli.
4.22 Valoarea la care capitalurile proprii sunt nregistrate n bilan depinde de evaluarea activelor i datoriilor. n mod
normal, valoarea agregat a capitalurilor proprii nu poate corespunde dect din ntmplare cu valoarea de pia
agregat a aciunilor entitii sau cu suma care ar putea fi obinut prin vnzarea pe buci a activului net sau a
entitii n ntregime, presupunnd continuitatea activitii.
4.23 Activitile comerciale, industriale i de afaceri sunt, de multe ori, realizate sub forma entitilor cu asociat unic, a
parteneriatelor, a trusturilor, precum i a diferitelor tipuri de entiti cu capital de stat. Cadrul legal i de reglementare
pentru astfel de entiti este adesea diferit de cel care se aplic n cazul entitilor corporative. De exemplu, pot exista
unele restricii n ceea ce privete repartizarea sumelor incluse n capitalurile proprii ctre proprietari sau ctre ali
beneficiari. Totui, definiia capitalurilor proprii, precum i alte aspecte ale prezentului Cadru general conceptual
referitoare la capitalurile proprii sunt valabile i pentru astfel de entiti.
116.Ce se intelege prin performanta financiara a unei entitati in conformitate cu cerintele Cadrului general
conceptual pentru raportarea financiar si in ce componenta a situatiilor financiare este regasita informatia
despre performanta financiara?
123=116 Definiti structurile situatiilor financiare legate de evaluarea performantei unei entitati conform
Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar.
4.24 Profitul este frecvent utilizat ca o msur a performanei sau ca baz de referin pentru ali indicatori, cum ar fi
rentabilitatea investiiei sau rezultatul pe aciune. Veniturile i cheltuielile constituie elemente direct legate de
evaluarea profitului. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor i deci ale profitului depind parial de
conceptele de capital i de meninere a capitalului, concepte utilizate de entiti n elaborarea situaiilor financiare.
Aceste concepte sunt prezentate n cadrul punctelor 4.57-4.65.
4.25 Elementele de venituri i cheltuieli sunt definite dup cum urmeaz:
a) Veniturile sunt majorri ale beneficiilor economice n cursul perioadei contabile sub forma intrrilor de active sau a
mririi valorii activelor sau a diminurii datoriilor, care au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
legate de contribuii ale participanilor la capitalurile proprii.
b) Cheltuielile sunt scderi ale beneficiilor economice n cursul perioadei contabile sub forma unor ieiri sau epuizri
ale activelor sau a suportrii unor datorii, care au drept rezultat reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele legate
de distribuirea ctre participanii la capitalul propriu.
4.26 Definiiile veniturilor i cheltuielilor identific toate caracteristicile eseniale ale acestora, dar nu ncearc s
specifice criteriile care trebuie ndeplinite nainte de a fi recunoscute n situaia veniturilor i cheltuielilor. Criteriile de
recunoatere a veniturilor i cheltuielilor sunt prezentate la punctele 4.37-4.53.
4.27 Veniturile i cheltuielile se pot regsi n situaia veniturilor i cheltuielilor n diferite moduri, astfel nct s
furnizeze informaiile relevante pentru procesul economic decizional.
De exemplu, se folosete adesea distincia ntre acele elemente de venituri i cheltuieli care sunt rezultatul activitilor
curente ale entitii i cele care nu sunt rezultatul acestor activiti. Aceast distincie se realizeaz plecnd de la
prezumia c sursa unui element este relevant n procesul de evaluare a capacitii entitii de a genera n viitor
numerar i echivalente de numerar; de exemplu, activiti ntmpltoare, cum ar fi cedarea unei investiii pe termen
lung, nu pot aprea n mod curent. Atunci cnd se face distincia dintre elemente n acest mod, este necesar analiza
naturii i activitii entitii. Elementele care pentru unele entiti sunt rezultatul unor activiti curente pot reprezenta,
n cazul altor entiti, activiti neobinuite.
4.28 De asemenea, distincia dintre elementele de venituri i cheltuieli i combinarea acestora n diferite moduri permit
entitii s i prezinte n mod variat performanele. Aceste clasificri prezint diferite grade de cuprindere. De
exemplu, situaia veniturilor i cheltuielilor poate include marja brut, profitul sau pierderea din activitile curente
nainte de impozitare, profitul sau pierderea din activitile curente dup impozitare i profitul sau pierderea.
Page 44 of 91
117.Definiti veniturile si prezentati criteriile de recunoastere a acestora, in conformitate cu cerintele Cadrului

4.29 Definiia venitului include att veniturile, ct i ctigurile. Termenul de venituri se refer la acele venituri care
apar n cursul desfurrii de ctre o entitate a activitii sale curente, termenul fiind regsit i sub alte denumiri,
precum vnzri, onorarii, dobnzi, dividende, redevene i chirii.
4.30 Ctigurile reprezint alte elemente care corespund definiiei veniturilor i pot aprea sau nu ca rezultat al
activitii curente a entitii. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice i din acest punct de vedere nu
difer ca natur de venituri. Prin urmare, n prezentul Cadru general conceptual, ctigurile nu sunt privite ca elemente
separate.
4.31 Ctigurile includ, de exemplu, sumele rezultate n urma cedrii activelor imobilizate. Definiia veniturilor include
totodat i ctigurile nerealizate; de exemplu, cele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament i cele rezultate
din creterea valorii contabile a activelor imobilizate. Atunci cnd sunt recunoscute n situaia veniturilor i cheltuielilor,
ctigurile sunt prezentate, de obicei, separat, deoarece cunoaterea existenei acestora este important pentru
luarea deciziilor economice. Ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente.
4.32 Veniturile pot fi utilizate pentru achiziionarea de active sau pentru creterea valorii diferitelor tipuri de active;
exemple de astfel de active includ numerarul, creanele, bunurile i serviciile primite n schimbul bunurilor i serviciilor
furnizate. Veniturile pot rezulta, de asemenea, din decontarea datoriilor. De exemplu, o entitate i poate furniza bunuri
i servicii unui creditor n scopul decontrii unei datorii legate de un credit n derulare.
4.47 Venitul este recunoscut la nivelul situaiei veniturilor i cheltuielilor atunci cnd se poate evalua n mod fiabil o
cretere a beneficiilor economice viitoare legate de o cretere a unui activ sau de o scdere a unei datorii. De fapt,
aceasta nseamn c recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de active sau
reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a activelor, rezultat din vnzarea produselor sau serviciilor, sau
descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii).
4.48 Procedurile adoptate n practic n mod normal pentru recunoaterea veniturilor, de exemplu, dispoziia ca
veniturile s fie realizate, constituie aplicaii ale criteriilor de recunoatere prezentate n acest Cadru general
conceptual. Astfel de proceduri au ca obiectiv, n general, limitarea recunoaterii ca venituri la acele elemente care pot
fi evaluate fiabil i care prezint un grad suficient de certitudine.
118.Definiti cheltuielile si prezentati criteriile de recunoastere a acestora in conformitate cu cerintele Cadrului
4.33 Definiia cheltuielilor include pierderile, precum i acele cheltuieli care apar n procesul desfurrii activitilor
curente ale entitii. De exemplu, cheltuielile care apar n cursul activitilor curente ale entitii includ costul vnzrilor,
salariile i amortizarea. Ele se regsesc, de obicei, sub forma ieirilor sau scderii valorii activelor, cum ar fi numerarul
sau echivalentele de numerar, stocurile i imobilizrile corporale.
4.34 Pierderile reprezint alte elemente care corespund definiiei cheltuielilor i pot aprea sau nu ca rezultat al
activitii curente a entitii. Pierderile reprezint diminuri ale beneficiilor economice i din acest punct de vedere nu
difer ca natur de alte cheltuieli. Prin urmare, n prezentul Cadru general conceptual ele nu sunt privite ca elemente
separate.
4.35 n categoria pierderilor sunt incluse, de exemplu, cele rezultate din dezastre, cum ar fi inundaiile sau incendiile,
precum i cele rezultate din cedarea activelor imobilizate. De asemenea, definiia cheltuielilor include i pierderile
nerealizate, cum ar fi cele rezultate din creterea cursului de schimb valutar n cazul unor mprumuturi pe care
entitatea le-a contractat n valut. Atunci cnd sunt recunoscute n situaia veniturilor i cheltuielilor, pierderile sunt
prezentate, de obicei, separat deoarece cunoaterea existenei acestora este important pentru luarea deciziilor
economice. Pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv veniturile aferente.
4.49 Cheltuielile sunt recunoscute la nivelul situaiei veniturilor i cheltuielilor atunci cnd se poate evalua n mod fiabil
o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a unui activ sau de o cretere a unei datorii. De
fapt, aceasta nseamn c recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii datoriilor sau
reducerii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor).
4.50 Cheltuielile sunt recunoscute n situaia veniturilor i cheltuielilor pe baza unei asocieri directe ntre costurile
suportate i obinerea elementelor specifice de venit. Acest proces, cunoscut sub numele de corelare a costurilor cu
veniturile, implic recunoaterea simultan sau combinat a veniturilor i a cheltuielilor care rezult direct i
concomitent din aceleai tranzacii sau alte evenimente; de exemplu, diversele componente ale cheltuielilor care
contribuie la determinarea costului bunurilor vndute sunt recunoscute n acelai timp cu venitul generat din vnzarea
bunurilor. Totui, aplicarea conceptului de corelare conform prezentului Cadru general conceptual nu permite
recunoaterea elementelor dintr-un bilan care nu corespund definiiei activelor sau a datoriilor.
4.51 Atunci cnd se ateapt s se obin beneficii economice n decursul mai multor perioade contabile i cnd
asocierea acestora cu veniturile poate fi determinat doar vag sau indirect, cheltuielile sunt recunoscute n situaia
veniturilor i cheltuielilor pe baza unei proceduri de repartizare sistematic i raional. Aceast modalitate este
deseori necesar n procesul recunoaterii cheltuielilor asociate cu utilizarea unor active cum ar fi imobilizrile
corporale, fondul comercial, licenele i mrcile comerciale; n astfel de cazuri, cheltuiala este denumit depreciere
Page 45 of 91
sau amortizare. Aceste proceduri de repartizare au drept scop recunoaterea cheltuielilor n cadrul perioadelor
contabile n care se consum sau dispar beneficiile economice asociate acestor elemente.
4.52 O cheltuial este recunoscut imediat n situaia veniturilor i cheltuielilor atunci cnd un cost nu genereaz
niciun beneficiu economic viitor sau atunci cnd, i n msura n care, viitoarele beneficii economice nu corespund sau
nceteaz s mai corespund criteriilor de recunoatere n bilan ca un activ.
4.53 O cheltuial este, de asemenea, recunoscut n situaia veniturilor i cheltuielilor n acele cazuri n care este
suportat o datorie fr recunoaterea unui activ, cum ar fi cazul n care datoria apare ca urmare a garaniei unui
produs.
119.Care sunt bazele de evaluare a structurilor situatiilor financiare in conformitate cu cerintele Cadrului
127=119. Care sunt bazele de evaluare a structurilor situatiilor financiare n contabilitate conform cerintelor
Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar.
4.54 Evaluarea este procesul prin care se determin valorile monetare la care elementele situaiilor financiare vor fi
recunoscute i nregistrate n bilan i n situaia veniturilor i cheltuielilor. Aceasta presupune alegerea unei anumite
baze de evaluare.
4.55 Diverse baze de evaluare sunt utilizate n situaiile financiare n diverse combinaii i grade de utilizare. Ele
cuprind urmtoarele elemente:
a) Costul istoric. Activele sunt nregistrate la suma n numerar sau echivalente de numerar pltit sau la valoarea just
a contraprestaiei oferite pentru a le dobndi, n momentul achiziionrii. Datoriile sunt nregistrate la valoarea
ncasrilor obinute n schimbul obligaiei sau, n anumite mprejurri (de exemplu, n cazul impozitului pe profit), la
valoarea ce se ateapt s fie pltit n numerar sau echivalente de numerar pentru a stinge datoriile n cursul normal
al activitii.
b) Costul curent. Activele sunt contabilizate la suma n numerar sau echivalente de numerar care ar trebui pltit dac
acelai activ sau unul asemntor ar fi dobndit n prezent. Datoriile sunt contabilizate la suma neactualizat n
numerar sau echivalente de numerar necesar pentru a deconta n prezent obligaia.
c) Valoarea realizabil (de decontare). Activele sunt nregistrate la suma n numerar sau echivalente de numerar care
poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a activelor. Datoriile sunt nregistrate la valoarea lor de decontare;
aceasta reprezint sumele neactualizate n numerar sau echivalente de numerar care se ateapt s fie pltite pentru
a deconta datoriile n cursul normal al activitii.
d) Valoarea actualizat. Activele sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor intrri nete de numerar care
urmeaz a fi generate n cursul normal al activitii. Datoriile sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor ieiri
nete de numerar care urmeaz a fi necesare pentru decontarea datoriilor n cursul normal al activitii.
4.56 Baza de evaluare cel mai frecvent adoptat de entiti n elaborarea situaiilor financiare este costul istoric.
Acesta este de obicei combinat cu alte baze de evaluare. De exemplu, stocurile sunt de obicei nregistrate la cea mai
mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net, titlurile tranzacionabile pot fi nregistrate la valoarea de pia, iar
datoriile privind pensiile, la valoarea lor actualizat. Mai mult, unele entiti utilizeaz costul curent ca rspuns la
incapacitatea modelului contabil bazat pe costul istoric de a rezolva problemele legate de efectul modificrii preurilor
activelor nemonetare.
120.Explicati cele doua concepte de mentinere a capitalului conform Cadrului general conceptual pentru
raportarea financiar.
125=120 Prezentati semnificatia capitalului fizic si capitalului financiar al entitatii conform cerintelor Cadrului
4.57 n elaborarea situaiilor financiare, conceptul financiar al capitalului este adoptat de majoritatea entitilor.
Conform conceptului financiar al capitalului, cum ar fi cel al banilor investii sau al puterii de cumprare investite,
capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entitii. Conform unui concept fizic al capitalului,
cum ar fi capacitatea de exploatare, capitalul reprezint capacitatea de producie a entitii, exprimat, de exemplu, n
uniti de producie pe zi.
4.58 Selectarea de ctre o entitate a celui mai potrivit concept privind capitalul trebuie s se fac n funcie de
necesitile utilizatorilor situaiilor sale financiare. Astfel, trebuie adoptat conceptul financiar al capitalului n cazul n
care utilizatorii situaiilor financiare sunt preocupai n primul rnd de meninerea capitalului nominal investit sau a
puterii de cumprare a capitalului investit. Dac ns principala preocupare a utilizatorilor o reprezint capacitatea de
exploatare a entitii, trebuie utilizat conceptul fizic al capitalului. Conceptul ales indic obiectivul urmrit n
determinarea profitului, dei pot aprea anumite dificulti de evaluare la punerea n practic a conceptului.
4.59 Conceptele de capital prezentate la punctul 4.57 genereaz urmtoarele concepte de meninere a capitalului:
a) Meninerea capitalului financiar. Conform acestui concept, profitul se obine doar dac valoarea financiar (sau
monetar) a activelor nete la sfritul perioadei este mai mare dect valoarea financiar (sau monetar) a activelor
nete la nceputul perioadei, dup excluderea oricror distribuiri ctre proprietari i a oricror contribuii din partea
proprietarilor n timpul perioadei analizate. Meninerea capitalului financiar poate fi evaluat att n uniti monetare
nominale, ct i n uniti de putere de cumprare constant.
Page 46 of 91
b) Meninerea capitalului fizic. Conform acestui concept, profitul se obine doar atunci cnd capacitatea fizic
productiv (sau capacitatea de exploatare) a entitii (sau resursele, respectiv fondurile necesare atingerii acestei
capaciti) la sfritul perioadei este mai mare dect capacitatea fizic productiv la nceputul perioadei, dup
excluderea oricror distribuiri ctre proprietari i a oricror contribuii din partea proprietarilor n timpul perioadei
analizate.
4.60 Conceptul de meninere a capitalului ia n considerare modul n care o entitate definete capitalul pe care dorete
s-l menin. Acesta asigur legtura ntre conceptele de capital i de profit, deoarece ofer punctul de referin fr
de care profitul nu poate fi evaluat; este o condiie esenial pentru distincia ntre rentabilitatea entitii i rambursarea
capitalului su; doar intrrile de active suplimentare celor necesare pentru meninerea capitalului pot fi considerate
profit i deci rentabilitate a capitalului. Astfel, profitul este valoarea rezidual care rmne dup ce cheltuielile (inclusiv
ajustrile pentru meninerea capitalului, acolo unde este cazul) au fost deduse din venituri. Dac cheltuielile depesc
veniturile, valoarea rezidual este o pierdere.
4.61 Conceptul de meninere a capitalului fizic impune adoptarea costului curent ca baz de evaluare. Conceptul de
meninere a capitalului financiar nu impune totui folosirea unei anumite baze de evaluare. Selectarea bazei n cazul
acestui concept depinde de tipul capitalului financiar pe care entitatea dorete s-l menin.
4.62 Principala diferen ntre cele dou concepte referitoare la meninerea capitalului este dat de tratamentul
efectelor variaiei preurilor activelor i datoriilor entitii. n termeni generali, o entitate i-a meninut capitalul dac la
sfritul perioadei are un capital egal cu cel de la nceputul perioadei. Orice valoare n plus fa de cea necesar
pentru a menine capitalul la nivelul de la nceputul perioadei este considerat profit.
4.63 Conform conceptului de meninere a capitalului financiar, unde capitalul este definit n termenii unitilor
monetare nominale, profitul reprezint creterea capitalului monetar nominal de-a lungul perioadei. Astfel, creterile de
preuri ale activelor, de-a lungul perioadei, cunoscute sub numele de ctiguri din deinerea de active, reprezint profit
din punct de vedere conceptual. Ele pot s nu fie recunoscute n acest fel pn n momentul n care activele sunt
cedate printr-o tranzacie de schimb. Atunci cnd conceptul de meninere a capitalului financiar este definit n termenii
unitilor de putere constant de cumprare, profitul reprezint creterea puterii de cumprare determinat n cursul
perioadei. Astfel, doar acea parte a creterii preurilor activelor care depete creterea nivelului general al preurilor
este considerat profit. Restul creterii reprezint o ajustare pentru meninerea capitalului i, ca atare, reprezint o
parte a capitalurilor proprii.
4.64 Conform conceptului de meninere a capitalului fizic, unde capitalul este definit n termenii capacitii productive
fizice, profitul reprezint creterea acelui capital de-a lungul perioadei. Toate modificrile de preuri care afecteaz
activele i datoriile entitii sunt privite ca modificri ale evalurii capacitii productive fizice a acesteia; astfel, ele sunt
tratate ca ajustri de meninere a capitalului care fac parte din capitalurile proprii, i nu ca profit.
4.65 Alegerea bazelor de evaluare i a conceptului de meninere a capitalului determin modelul contabil utilizat
pentru elaborarea situaiilor financiare. Diversele modele contabile prezint grade diferite de relevan i de fiabilitate
i, ca i n alte domenii, conducerea trebuie s caute un echilibru ntre relevan i fiabilitate. Prezentul Cadru general
conceptual se aplic unei game de modele contabile i ofer recomandri pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare elaborate conform modelului ales. n prezent, Consiliul nu are intenia de a prescrie un anumit model, n
afar de cazuri excepionale ca, de exemplu, pentru acele entiti care raporteaz n moneda unei economii
hiperinflaioniste. Totui, n perspectiva evoluiilor pe plan mondial, aceast intenie va fi revizuit.
121.Prezentati criteriile generale de recunoastere a structurilor situatiilor financiare conform Cadrului general
4.37 Recunoaterea este procesul ncorporrii n bilan sau n situaia veniturilor i cheltuielilor a unui element care
corespunde definiiei unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere stabilite la punctul 4.38. Acest proces
implic descrierea n cuvinte a respectivului element i asocierea unei anumite sume, precum i includerea respectivei
sume n bilan sau n situaia veniturilor i cheltuielilor. Elementele care ndeplinesc criteriile de recunoatere trebuie
s fie recunoscute n bilan sau n situaia veniturilor i cheltuielilor. Nerecunoaterea acestor elemente nu este
rectificat prin prezentarea politicilor de contabilitate folosite, i nici prin note sau materiale explicative.
4.38 Un element care corespunde definiiei unui element trebuie recunoscut n cazul n care:
a) este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat elementului s intre sau s ias n sau din entitate; i
b) elementul are un cost sau o valoare care se poate evalua cu suficient fiabilitate.
4.39 n procesul de evaluare a ndeplinirii sau nendeplinirii criteriilor de recunoatere n situaiile financiare trebuie
acordat atenie consideraiilor legate de pragul de semnificaie discutate n Capitolul 3 Caracteristicile calitative ale
informaiilor financiare utile. Interdependena elementelor const n aceea c, n cazul n care un element corespunde
definiiei i ndeplinete criteriile de recunoatere pentru un anumit element, de exemplu, un activ, se impune automat
recunoaterea unui alt element, de exemplu, venituri sau datorii.
Probabilitatea realizrii unor beneficii economice viitoare
4.40 Conceptul de probabilitate este utilizat n cadrul criteriilor de recunoatere pentru a face referire la gradul de
incertitudine cu care beneficiile economice viitoare asociate unui active sau unei datorii vor fi generate ctre i de
ctre entitate. Acest concept este impus de incertitudinea care caracterizeaz mediul n care i desfoar activitatea
orice entitate. Evaluarea gradului de incertitudine legat de beneficiile economice viitoare se face pe baza probelor
Page 47 of 91
disponibile n momentul ntocmirii situaiilor financiare. De exemplu, cnd ncasarea unei creane a entitii este
probabil, n absena oricrei probe care s demonstreze contrariul, se justific recunoaterea creanei ca un activ. n
cazul unei diversiti mari a creanelor, totui, va fi considerat normal probabilitatea apariiei unor creane
nencasate; prin urmare, reducerea preconizat a beneficiului economic va fi nregistrat drept cheltuial.
Fiabilitatea evalurii
4.41 A doua condiie pe care un element trebuie s o ndeplineasc pentru a fi recunoscut este ca acesta s aib un
cost sau o valoare ce poate fi evaluat() n mod fiabil. n multe cazuri, trebuie s se estimeze costul sau valoarea;
utilizarea estimrilor rezonabile este o parte esenial a ntocmirii situaiilor financiare i nu le submineaz fiabilitatea.
n cazul n care totui nu poate fi realizat o estimare rezonabil, elementul nu va fi recunoscut n bilan sau n situaia
veniturilor i cheltuielilor. De exemplu, ncasrile preconizate n urma unui proces n instan pot corespunde definiiei
activelor i veniturilor, precum i criteriului de recunoatere a probabilitii; totui, dac nu este posibil evaluarea
fiabil a preteniei, aceasta nu trebuie s fie nregistrat ca active sau ca venituri; totui, existena unei pretenii va fi
prezentat n note, n materialul explicativ sau n tabelele suplimentare.
4.42 Un element care, la un anumit moment, nu mai corespunde criteriilor de recunoatere stabilite la punctul 4.38
poate fi recunoscut mai trziu ca urmare a unor circumstane sau evenimente ulterioare.
4.43 Un element care are caracteristicile eseniale ale unui element al situaiilor financiare, dar care nu ndeplinete
criteriile de recunoatere poate fi totui prezentat n note, n materiale explicative sau n tabele suplimentare. Acest
procedeu este adecvat n cazul n care cunoaterea existenei acestui element este considerat drept relevant pentru
evaluarea poziiei financiare a entitii, a performanei sale financiare sau a modificrii poziiei sale financiare de ctre
utilizatorii situaiilor financiare.
124.Prezentai caracteristica calitativ a relevanei informaiilor financiare, conform cerinelor Cadrului
QC6 Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de
ctre utilizatori. Informaiile pot avea capacitatea de a genera o diferen n luarea unei decizii chiar dac unii utilizatori
aleg s nu profite de aceste informaii sau dac le cunosc deja din alte surse.
QC7 Informaiile financiare au capacitatea de a genera o diferen n luarea unor decizii dac au valoare predictiv,
valoare de confirmare sau ambele.
QC8 Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele aplicate de utilizatori
pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictiv, informaiile financiare nu trebuie s reprezinte
o previziune sau o prognoz. Informaiile financiare cu valoare predictiv sunt folosite de utilizatori pentru realizarea
propriilor lor predicii.
QC9 Informaiile financiare au valoare de confirmare dac ofer feedback privind (confirm sau modific) evaluri
anterioare.
QC10 Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strns legtur. Informaiile care
au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. De exemplu, informaiile privind venitul pentru anul curent,
care pot fi utilizate ca baz pentru prognozarea veniturilor n anii viitori, pot fi, de asemenea, comparate cu previziunile
pentru anul curent realizate n anii anteriori. Rezultatele acestor comparaii pot ajuta utilizatorii s corecteze i s
mbunteasc procesele utilizate pentru realizarea previziunilor anterioare.
126.Care sunt cerintele de recunoastere si evaluare a veniturilor si cheltuielilor conform cerintelor Cadrului
4.48 Procedurile adoptate n practic n mod normal pentru recunoaterea veniturilor, de exemplu, dispoziia ca
veniturile s fie realizate, constituie aplicaii ale criteriilor de recunoatere prezentate n acest Cadru general
conceptual. Astfel de proceduri au ca obiectiv, n general, limitarea recunoaterii ca venituri la acele elemente care pot
fi evaluate fiabil i care prezint un grad suficient de certitudine.
Page 48 of 91
4.50 Cheltuielile sunt recunoscute n situaia veniturilor i cheltuielilor pe baza unei asocieri directe ntre costurile
suportate i obinerea elementelor specifice de venit. Acest proces, cunoscut sub numele de corelare a costurilor cu
veniturile, implic recunoaterea simultan sau combinat a veniturilor i a cheltuielilor care rezult direct i
concomitent din aceleai tranzacii sau alte evenimente; de exemplu, diversele componente ale cheltuielilor care
contribuie la determinarea costului bunurilor vndute sunt recunoscute n acelai timp cu venitul generat din vnzarea
bunurilor. Totui, aplicarea conceptului de corelare conform prezentului Cadru general conceptual nu permite
recunoaterea elementelor dintr-un bilan care nu corespund definiiei activelor sau a datoriilor.
4.52 O cheltuial este recunoscut imediat n situaia veniturilor i cheltuielilor atunci cnd un cost nu genereaz
niciun beneficiu economic viitor sau atunci cnd, i n msura n care, viitoarele beneficii economice nu corespund sau
nceteaz s mai corespund criteriilor de recunoatere n bilan ca un activ.
4.53 O cheltuial este, de asemenea, recunoscut n situaia veniturilor i cheltuielilor n acele cazuri n care este
suportat o datorie fr recunoaterea unui activ, cum ar fi cazul n care datoria apare ca urmare a garaniei unui
produs.
128. Definiti activele, datoriile, capitalurile proprii, veniturile si cheltuielile entitatii conform cerintelor Cadrului
Idem raspuns intrebare nr. 113, 114, 115, 117 si 118.
4.8 Beneficiile economice viitoare ncorporate ntr-un activ reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la
fluxul de numerar i de echivalente de numerar ctre entitate. Acest potenial poate fi unul productiv, fcnd parte din
activitile de exploatare ale entitii. De asemenea, se poate transforma n numerar sau echivalente de numerar sau
poate avea capacitatea de a reduce ieirile de numerar, cum ar fi un proces alternativ de producie care micoreaz
costurile.
4.15 O caracteristic esenial a unei datorii este faptul c entitatea are o obligaie actual. O obligaie reprezint o
datorie sau o responsabilitate de a aciona ntr-un anumit fel. Legea poate impune respectarea obligaiilor aprute
drept consecin a unui contract sau a unei dispoziii legale. Acesta este cazul n mod normal, de exemplu, cu sumele
ce trebuie pltite pentru bunuri i servicii primite. De asemenea, obligaiile apar i din activitatea normal, din cutume
i din dorina de a menine bune relaii de afaceri sau de a se comporta ntr-o manier echitabil. Dac, de exemplu, o
entitate decide, ca parte a politicii sale, s remedieze defeciunile produselor sale chiar i dup ce perioada de
garanie a expirat, sumele ce se ateapt s fie cheltuite n legtur cu bunurile deja vndute reprezint datorii.
4.20 Dei capitalurile proprii sunt definite la punctul 4.4 ca un interes rezidual al acionarilor, diversele lor componente
pot fi prezentate pe linii separate n bilan. De exemplu, ntr-o entitate cu personalitate juridic, contribuiile acionarilor,
rezultatele reportate, rezervele care reprezint distribuirea rezultatului reportat i rezervele care reprezint ajustri
pentru meninerea capitalului pot fi prezentate separat. Asemenea clasificri pot fi relevante pentru utilizatorii situaiilor
financiare n procesul de luare a deciziilor atunci cnd exist restricii legale sau de alt natur privind capacitatea
entitii de a distribui sau de a utilize ntr-un alt mod capitalurile sale proprii. De asemenea, poate fi reflectat faptul c
prile care au participaii n capitalurile proprii ale entitii au drepturi diferite cu privire la primirea dividendelor sau la
rambursarea capitalurilor proprii.
Page 49 of 91
129.Prezentai caracteristica calitativ a inteligibilitii informaiilor, conform cerinelor Cadrului general
Informaiile sunt fiabile atunci cnd sunt complete, neutre i fr erori.
QC30 Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le fac pe acestea inteligibile.
QC31 Unele fenomene sunt inerent complexe i nu pot fi transformate n fenomene uor de neles. Excluderea
informaiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare ar putea face informaiile din respectivele rapoarte
financiare mai uor de neles. Totui, respectivele rapoarte ar fi incomplete i, prin urmare, potenial neltoare.
QC32 Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine suficiente privind activitile de
afaceri i economice i care studiaz i analizeaz informaiile cu atenia cuvenit. Este posibil ca, uneori, chiar i
utilizatorii bine informai i ateni s fie nevoii s solicite ajutorul unui consilier pentru a nelege informaiile privind
fenomenele economice complexe.
130.Definiti activele curente conform cerintelor IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare.
66 O entitate trebuie s clasifice un activ drept activ circulant atunci cnd:
(a) se preconizeaz valorificarea activului sau se intenioneaz vnzarea sau consumarea sa n cursul normal al
ciclului su de exploatare;
(b) activul este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
(c) se ateapt valorificarea activului n termen de dousprezece luni dup perioada de raportare; sau
(d) activul reprezint numerar sau echivalente de numerar (conform definiiei din IAS 7), cu excepia cazului n care
exist restricia ca activul s fie schimbat pe altceva sau utilizat pentru decontarea unei datorii pentru o perioad de
cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare.
O entitate trebuie s clasifice toate celelalte active ca active imobilizate.
67 Prezentul standard utilizeaz termenul imobilizate pentru a cuprinde activele corporale, necorporale i financiare
pe termen lung. Acesta nu interzice utilizarea descrierilor alternative, att timp ct sensul este clar.
68 Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor pentru prelucrare i
realizarea lor n numerar sau echivalente de numerar. Atunci cnd ciclul normal de exploatare al unei entiti nu este
clar identificabil, se presupune c durata lui este de dousprezece luni. Activele circulante cuprind active (precum
stocurile i creanele comerciale) care sunt vndute, consumate sau realizate ca parte a ciclului normal de exploatare,
chiar i atunci cnd nu se ateapt s fie realizate n dousprezece luni dup perioada de raportare. Activele
circulante includ, de asemenea, active care sunt deinute, n primul rnd, n vederea tranzacionrii (printre exemple
se numr unele active financiare clasificate ca fiind deinute n vederea tranzacionrii n conformitate cu IAS 39) i
partea curent a activelor financiare imobilizate.
131.Definiti datoriile curente conform cerintelor IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare.
69 O entitate trebuie s clasifice o datorie drept datorie curent atunci cnd:
(a) se preconizeaz decontarea datoriei n cursul ciclului su normal de exploatare;
(b) datoria este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
(c) datoria trebuie decontat n termen de dousprezece luni dup perioada de raportare; sau
(d) entitatea nu are un drept necondiionat de a amna decontarea datoriei pentru cel puin dousprezece luni dup
perioada de raportare (a se vedea punctul 73). Condiiile unei datorii care ar putea avea drept rezultat, la latitudinea
partenerului, decontarea sa prin emiterea instrumentelor de capitaluri proprii nu i afecteaz clasificarea.
O entitate trebuie s clasifice toate celelalte datorii ca datorii pe termen lung.
70 Anumite datorii curente, cum ar fi datoriile comerciale i unele angajamente privind angajaii i alte costuri de
exploatare, fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de exploatare al entitii. O entitate clasific astfel de
elemente de exploatare ca datorii curente, chiar dac sunt exigibile la mai mult de dousprezece luni dup perioada
de raportare. Acelai ciclu normal de exploatare se aplic n clasificarea activelor i datoriilor unei entiti. Atunci cnd
ciclul normal de exploatare al unei entiti nu este clar identificabil, se presupune c durata lui este de dousprezece
luni.
71 Alte datorii curente nu sunt decontate ca parte a ciclului normal de exploatare, dar sunt exigibile n termen de
dousprezece luni dup perioada de raportare sau sunt deinute n primul rnd n vederea tranzacionrii. Printre
exemple se numr unele datorii financiare care sunt clasificate drept deinute n vederea tranzacionrii n
conformitate cu IAS 39, descoperirile de cont i partea curent din datoriile financiare pe termen lung, dividendele de
pltit, impozitul pe profit i alte datorii necomerciale. Datoriile financiare care ofer finanare pe termen lung (adic nu
fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de exploatare al entitii) i nu sunt exigibile n dousprezece
luni dup perioada de raportare sunt datorii pe termen lung, care sunt abordate la punctele 74 i 75.
72 O entitate i clasific datoriile financiare drept curente dac ele trebuie decontate n dousprezece luni dup
perioada de raportare, chiar dac:
(a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de dousprezece luni; i
(b) este ncheiat un acord de refinanare sau de reealonare a plilor pe termen lung dup perioada de raportare i
nainte de autorizarea publicrii situaiilor financiare.
73 Dac o entitate preconizeaz i are capacitatea s refinaneze sau s rennoiasc o obligaie pentru cel puin
dousprezece luni dup perioada de raportare n virtutea unei faciliti de mprumut existente, ea clasific obligaia ca
fiind pe termen lung chiar dac, n caz contrar, ar fi trebuit s fie achitat ntr-un termen mai scurt. Totui, n situaiile
n care refinanarea sau rennoirea obligaiei nu este de competena exclusiv a entitii (de exemplu cnd nu exist
Page 50 of 91
un acord de refinanare), entitatea nu ia n calcul potenialul de refinanare a obligaiei i clasific obligaia drept
curent.
76 n ceea ce privete mprumuturile clasificate drept datorii curente, dac urmtoarele evenimente au loc ntre finalul
perioadei de raportare i data la care se autorizeaz publicarea situaiilor financiare, acele evenimente sunt prezentate
ca fiind evenimente care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare, n conformitate cu IAS 10 Evenimente ulterioare
perioadei de raportare:
(a) refinanarea pe termen lung;
(b) rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung; i
(c) acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o nclcare a unui acord pe termen lung
care se termin la cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare.
132.Precizati criteriile in functie de care se efectueaza clasificarea activelor si datoriilor in curente sau pe
termen lung in conformitate cu cerintele IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare .
56 Atunci cnd o entitate prezint active circulante i imobilizate i datorii curente i pe termen lung clasificate distinct
n situaia poziiei sale financiare, aceasta nu trebuie s clasifice creanele (datoriile) privind impozitul amnat drept
active circulante (datorii curente).
Distincia dintre activele circulante i cele imobilizate, precum i dintre datoriile curente i cele pe termen lung
60 O entitate trebuie s prezinte activele circulante i imobilizate i datoriile curente i pe termen lung drept clasificri
distincte n situaia poziiei financiare n conformitate cu punctele 66-76, cu excepia cazului n care o prezentare
bazat pe lichiditate ofer informaii care sunt fiabile i mai relevante. Atunci cnd se aplic aceast excepie, o
entitate trebuie s prezinte toate activele i datoriile, n ordinea lichiditii.
61 Indiferent de metoda de prezentare adoptat, o entitate trebuie s prezinte valoarea ce se ateapt s o
recupereze sau s o deconteze dup o perioad mai mare de dousprezece luni pentru fiecare element-rnd de activ
sau datorie care combin valori ce se preconizeaz c vor fi recuperate sau decontate:
(a) ntr-un interval de pn la dousprezece luni dup perioada de raportare; i
(b) ntr-un interval de peste dousprezece luni dup perioada de raportare.
62 Atunci cnd o entitate furnizeaz bunuri sau presteaz servicii n cadrul unui ciclu de exploatare clar identificabil,
clasificarea distinct n bilan a activelor circulante i imobilizate i a datoriilor curente i pe termen lung ofer
informaii utile, fcnd distincie ntre activele nete care sunt n mod continuu rulate sub form de capital circulant i
cele utilizate n activitatea pe termen lung a entitii. De asemenea, acest fapt evideniaz activele ce se preconizeaz
a fi realizate n cadrul ciclului curent de exploatare i datoriile exigibile n cursul aceleiai perioade.
63 Pentru anumite entiti, cum ar fi instituiile financiare, o prezentare a activelor i datoriilor n ordine cresctoare
sau descresctoare a lichiditii ofer informaii care sunt fiabile i mai relevante dect o prezentare structurat n
funcie de active circulante i imobilizate i datorii curente i pe termen lung, deoarece entitatea nu furnizeaz bunuri
sau servicii ntr-un ciclu operaional clar identificabil.
64 Cnd aplic punctul 60, unei entiti i se permite s prezinte unele dintre activele i datoriile sale utiliznd o
clasificare n active circulante i imobilizate i datorii curente i pe termen lung i altele n funcie de lichiditate, atunci
cnd aceast clasificare ofer informaii care sunt fiabile i mai relevante. Necesitatea unei baze mixte de prezentare
poate aprea atunci cnd o entitate are diverse operaiuni.
65 Informaiile despre datele la care se preconizeaz realizarea activelor i datoriilor sunt utile pentru evaluarea
lichiditii i solvabilitii unei entiti. IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat impune prezentarea
scadenei pentru activele financiare i pentru datoriile financiare. Activele financiare cuprind creanele comerciale i
alte creane, iar datoriile financiare includ datoriile comerciale i alte datorii. Informaiile privind data preconizat a
recuperrii activelor nemonetare, precum stocurile i data preconizat a decontrii datoriilor, precum provizioanele,
sunt, de asemenea, utile, indiferent dac activele sunt clasificate drept circulante sau imobilizate iar datoriile sunt
clasificate drept curente sau pe termen lung. De exemplu, o entitate prezint valoarea stocurilor ce se preconizeaz a
fi recuperat dup mai mult de dousprezece luni dup perioada de raportare.
133.Care sunt principalele informatii ce trebuie prezentate in situatia pozitiei financiare conform IAS 1
Prezentarea situatiilor financiare?
54 Situaia poziiei financiare trebuie s cuprind cel puin elementele-rnduri care prezint urmtoarele valori:
(a) imobilizri corporale;
(b) investiii imobiliare;
(c) imobilizri necorporale;
(d) active financiare [excluznd sumele de la literele (e), (h) i (i)];
(e) investiii contabilizate prin metoda punerii n echivalen;
(f) active biologice;
(g) stocuri;
(h) creane comerciale i similare;
(i) numerar i echivalente de numerar;
(j) totalul activelor clasificate drept deinute n vederea vnzrii i al activelor incluse n grupurile de cedare clasificate
drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti
ntrerupte;
(k) datorii comerciale i alte datorii;
(l) provizioane;
(m) datorii financiare [excluznd sumele de la literele (k) i (l)];
(n) datorii i creane pentru impozitul curent, dup cum sunt definite n IAS 12 Impozitul pe profit;
(o) datorii privind impozitele amnate i creane privind impozitele amnate, dup cum sunt ele definite n IAS 12;
(p) datoriile incluse n grupurile de cedare, clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5;
Page 51 of 91
(q) interese care nu controleaz, prezentate n cadrul capitalurilor proprii; i

(r) capital emis i rezerve atribuibile proprietarilor societii-mam.
55 O entitate trebuie s prezinte elemente-rnduri, titluri i sub-totaluri suplimentare n situaia poziiei financiare
atunci cnd o astfel de prezentare este relevant pentru nelegerea poziiei financiare a entitii.
56 Atunci cnd o entitate prezint active circulante i imobilizate i datorii curente i pe termen lung clasificate distinct
n situaia poziiei sale financiare, aceasta nu trebuie s clasifice creanele (datoriile) privind impozitul amnat drept
active circulante (datorii curente).
57 Prezentul standard nu prescrie ordinea sau formatul n care entitatea prezint elementele. Punctul 54 ofer doar o
list a elementelor care sunt suficient de diferite ca natur sau funcie nct s merite o prezentare distinct n situaia
poziiei financiare.
134.Care sunt modalitatile de clasificare a cheltuielilor prezentate in situatia rezultatului global conform IAS
1Prezentarea situatiilor financiare ?
99 O entitate trebuie s prezinte o analiz a cheltuielilor recunoscute n profit sau pierdere utiliznd o clasificare
bazat fie pe natura cheltuielilor, fie pe destinaia lor n cadrul entitii, n funcie de cea care furnizeaz informaii care
sunt fiabile i mai relevante.
100 Entitile sunt ncurajate s prezinte analiza menionat la punctul 99 n situaia (situaiile) profitului sau pierderii i
altor elemente ale rezultatului global.
101 Cheltuielile sunt subclasificate pentru a evidenia componentele performanelor financiare care se pot deosebi n
ceea ce privete frecvena, potenialul de ctig sau pierdere i previzibilitatea. Aceast analiz este furnizat n una
din cele dou forme posibile.
102 Prima form de analiz este metoda clasificrii dup natura cheltuielilor. O entitate cumuleaz cheltuielile n
profit sau pierdere conform naturii lor (de exemplu, amortizarea, achiziiile de materii prime, cheltuielile cu transportul,
beneficiile angajailor i cheltuielile de publicitate) i nu realoc pe diferitele destinaii din cadrul entitii. Aceast
metod poate fi simplu de aplicat, deoarece nu este necesar nicio alocare a cheltuielilor pe clasificrile n funcie de
destinaie. Un exemplu de clasificare utiliznd metoda naturii cheltuielilor este urmtorul:
Venituri X
Alte venituri X
Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie X
Materii prime i consumabile utilizate X
Cheltuieli cu beneficiile angajailor X
Cheltuieli cu amortizarea X
Alte cheltuieli X
Total cheltuieli (X)
Profit nainte de impozitare X
103 Cea de-a doua metod de analiz este metoda clasificrii dup destinaia cheltuielilor sau metoda costului
vnzrilor, i clasific cheltuielile dup destinaia lor ca parte a costului vnzrilor sau, de exemplu, costurile
distribuiei sau activitilor administrative. Ca o cerin minim, o entitate prezint, conform acestei metode, costurile
vnzrilor sale separat de celelalte cheltuieli. Aceast metod poate oferi informaii mai relevante pentru utilizatori
dect clasificarea cheltuielilor dup natur, dar alocarea costurilor pe destinaii poate necesita alocri arbitrare i
poate implica n mod considerabil utilizarea raionamentului profesional. Un exemplu de clasificare utiliznd metoda
destinaiei cheltuielilor este urmtorul:
Venituri X
Costul vnzrilor (X)
Profit brut X
Alte venituri X
Costuri de distribuie (X)
Cheltuieli administrative (X)
Alte cheltuieli (X)
Profit nainte de impozitare X
104 O entitate care clasific cheltuielile dup destinaie trebuie s prezinte informaii suplimentare despre natura
cheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu amortizarea i cheltuielile cu beneficiile angajailor.
105 Optarea pentru metoda destinaiei cheltuielilor sau pentru metoda naturii cheltuielilor depinde att de factori
istorici, ct i de cei afereni sectorului de activitate, i de natura entitii. Ambele metode indic acele costuri care s-ar
putea s varieze, direct sau indirect, n funcie de nivelul vnzrilor sau produciei entitii. Deoarece fiecare metod
de prezentare are avantaje pentru diferite tipuri de entiti, prezentul standard impune conducerii s aleag
prezentarea fiabil i mai relevant. Totui, deoarece informaiile asupra naturii cheltuielilor sunt utile la estimarea
viitoarelor fluxuri de trezorerie, se impune o prezentare suplimentar atunci cnd este utilizat metoda destinaiei
cheltuielilor. La punctul 104, beneficiile angajailor are acelai neles ca i n IAS 19.
194.Definiti ajustrile din reclasificare conform cerintelor IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare.
7. Ajustrile din reclasificare reprezint sumele reclasificate n profit sau pierdere n decursul perioadei curente care
au fost recunoscute n cadrul altor elemente ale rezultatului global n perioada curent sau n perioadele anterioare.
92 O entitate trebuie s prezinte ajustrile din reclasificare aferente componentelor altor elemente ale rezultatului
global.
93 Alte IFRS-uri specific msura i momentul n care se reclasific n profit sau pierdere valorile recunoscute anterior
drept alte elemente ale rezultatului global. n prezentul standard astfel de reclasificri sunt numite ajustri din
reclasificare. O ajustare din reclasificare este inclus alturi de respectiva component a altor elemente ale
rezultatului global n perioada n care ajustarea se reclasific n profit sau pierdere. De exemplu, ctigurile realizate la
Page 52 of 91
cedarea activelor financiare disponibile pentru vnzare sunt incluse n profitul sau pierderea pentru perioada curent.
Aceste sume ar fi putut fi recunoscute n alte elemente ale rezultatului global drept ctiguri nerealizate n perioadele
curente sau anterioare. Acele ctiguri nerealizate trebuie sczute din alte elemente ale rezultatului global n perioada
n care ctigurile realizate sunt reclasificate n profit sau pierdere pentru a evita includerea lor de dou ori n rezultatul
global.
94 O entitate poate prezenta ajustrile din reclasificare n situaia (situaiile) profitului sau pierderii i altor elemente ale
rezultatului global ori n note. O entitate care prezint ajustrile din reclasificare n note prezint componentele altor
elemente ale rezultatului global ulterior oricror ajustri din reclasificare aferente.
95 Ajustrile din reclasificare apar, spre exemplu, la cedarea unei operaiuni din strintate (a se vedea IAS 21), la
derecunoaterea activelor financiare disponibile pentru vnzare (a se vedea IAS 39) i atunci cnd o tranzacie
previzionat acoperit mpotriva riscului afecteaz profitul sau pierderea (a se vedea punctul 100 din IAS 39 cu privire
la acoperirile mpotriva riscului asociate fluxurilor de trezorerie).
96 Ajustrile din reclasificare nu apar pentru modificarea surplusului din reevaluare recunoscut n conformitate cu IAS
16 sau cu IAS 38 sau pentru reevaluarea planurilor de beneficii determinate recunoscute n conformitate cu IAS 19.
Aceste componente sunt recunoscute n alte elemente ale rezultatului global i nu sunt reclasificate n profit sau
pierdere n perioadele ulterioare. Modificrile surplusului din reevaluare pot fi transferate n rezultatul reportat n
perioadele ulterioare pe msur ce activul este utilizat sau la momentul derecunoaterii sale (a se vedea IAS 16 i IAS
38).
195.Exemplificai modul de ntocmire a situaiei rezultatului global conform cerintelor IAS 1 Prezentarea
7. Alte elemente ale rezultatului global cuprind elementele de venit i cheltuieli (inclusiv ajustrile din reclasificare)
care nu sunt recunoscute n profit sau pierdere aa cum se impune sau se permite de ctre alte IFRS-uri.
Alte elemente ale rezultatului global includ:
(a) modificri ale surplusului din reevaluare (a se vedea IAS 16 Imobilizri corporale i IAS 38 Imobilizri necorporale);
(b) reevaluri ale planurilor de beneficii determinate (a se vedea IAS 19 Beneficiile angajailor);
(c) ctiguri i pierderi care rezult din conversia situaiilor financiare ale unei operaiuni din strintate (a se vedea
IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar);
(d) ctiguri i pierderi din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare (a se vedea IAS 39 Instrumente
financiare: recunoatere i evaluare);
(e) partea efectiv a ctigurilor i pierderilor aferente instrumentelor de acoperire mpotriva riscului din acoperirea
mpotriva riscului asociat fluxurilor de trezorerie (a se vedea IAS 39).
10. O entitate poate utiliza pentru situaii alte titluri dect cele utilizate n prezentul standard. De exemplu, o entitate
poate utiliza titlul situaia rezultatului global n loc de situaia profitului sau pierderii i a altor elemente ale rezultatului
global.
10A O entitate poate prezenta o situaie unic a profitului sau pierderii i altor elemente ale rezultatului global, cu
seciuni distincte pentru profit sau pierdere i pentru alte elemente ale rezultatului global. Cele dou seciuni trebuie
prezentate mpreun, seciunea de profit sau pierdere fiind urmat imediat de seciunea de alte elemente ale
rezultatului global. O entitate poate prezenta seciunea de profit sau pierdere ntr-o situaie distinct a profitului sau
pierderii. n acest caz, situaia distinct a profitului sau pierderii trebuie s fie urmat imediat de situaia rezultatului
global, care trebuie s nceap cu profitul sau pierderea nregistrat().
81A Pe lng seciunea de profit sau pierdere i seciunea de alte elemente ale rezultatului global, situaia profitului
sau pierderii i altor elemente ale rezultatului global (situaia rezultatului global) trebuie s prezinte:
(a) profitul sau pierderea;
(b) totalul altor elemente ale rezultatului global;
(c) rezultatul global pentru perioad, constituit din totalul profitului sau al pierderii i al altor elemente ale rezultatului
global.
Dac o entitate prezint o situaie distinct a profitului sau pierderii, aceasta nu include seciunea de profit sau
pierdere n situaia care prezint rezultatul global.
97 Atunci cnd elementele de venituri sau cheltuieli sunt semnificative, o entitate trebuie s prezinte separat natura i
valoarea lor.
98 Circumstanele care ar putea genera prezentarea separat a elementelor de venituri i cheltuieli includ:
(a) reducerea valorii contabile a stocurilor pn la valoarea net realizabil sau a imobilizrilor corporale pn la
valoarea recuperabil, i, de asemenea, reluri ale unor astfel de reduceri;
(b) restructurarea activitilor unei entiti i reluarea oricror provizioane pentru costurile restructurrii;
(c) cedri ale elementelor de imobilizri corporale;
(d) cedri ale investiiilor;
(e) activiti ntrerupte;
(f) soluionarea unor litigii; i
(g) alte reluri ale provizioanelor.
99 O entitate trebuie s prezinte o analiz a cheltuielilor recunoscute n profit sau pierdere utiliznd o clasificare
bazat fie pe natura cheltuielilor, fie pe destinaia lor n cadrul entitii, n funcie de cea care furnizeaz informaii care
sunt fiabile i mai relevante.
101 Cheltuielile sunt subclasificate pentru a evidenia componentele performanelor financiare care se pot deosebi n
ceea ce privete frecvena, potenialul de ctig sau pierdere i previzibilitatea. Aceast analiz este furnizat n una
din cele dou forme posibile.
102 Prima form de analiz este metoda clasificrii dup natura cheltuielilor. O entitate cumuleaz cheltuielile n
profit sau pierdere conform naturii lor (de exemplu, amortizarea, achiziiile de materii prime, cheltuielile cu transportul,
beneficiile angajailor i cheltuielile de publicitate) i nu realoc pe diferitele destinaii din cadrul entitii. Aceast
Page 53 of 91
metod poate fi simplu de aplicat, deoarece nu este necesar nicio alocare a cheltuielilor pe clasificrile n funcie de
destinaie.
103 Cea de-a doua metod de analiz este metoda clasificrii dup destinaia cheltuielilor sau metoda costului
vnzrilor, i clasific cheltuielile dup destinaia lor ca parte a costului vnzrilor sau, de exemplu, costurile
distribuiei sau activitilor administrative. Ca o cerin minim, o entitate prezint, conform acestei metode, costurile
vnzrilor sale separat de celelalte cheltuieli. Aceast metod poate oferi informaii mai relevante pentru utilizatori
dect clasificarea cheltuielilor dup natur, dar alocarea costurilor pe destinaii poate necesita alocri arbitrare i
poate implica n mod considerabil utilizarea raionamentului profesional.
104 O entitate care clasific cheltuielile dup destinaie trebuie s prezinte informaii suplimentare despre natura
cheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu amortizarea i cheltuielile cu beneficiile angajailor.
105 Optarea pentru metoda destinaiei cheltuielilor sau pentru metoda naturii cheltuielilor depinde att de factori
istorici, ct i de cei afereni sectorului de activitate, i de natura entitii. Ambele metode indic acele costuri care s-ar
putea s varieze, direct sau indirect, n funcie de nivelul vnzrilor sau produciei entitii. Deoarece fiecare metod
de prezentare are avantaje pentru diferite tipuri de entiti, prezentul standard impune conducerii s aleag
prezentarea fiabil i mai relevant. Totui, deoarece informaiile asupra naturii cheltuielilor sunt utile la estimarea
viitoarelor fluxuri de trezorerie, se impune o prezentare suplimentar atunci cnd este utilizat metoda destinaiei
cheltuielilor.
196.Exemplificai informaii legate de capital, care trebuie prezentate conform cerintelor IAS 1 Prezentarea
79 O entitate trebuie s prezinte urmtoarele, fie n situaia poziiei financiare sau n situaia modificrilor capitalurilor
proprii, fie n note:
(a) pentru fiecare clas de capital social:
(i) numrul de aciuni autorizate;
(ii) numrul de aciuni emise i vrsate integral, i numrul de aciuni emise, dar nevrsate integral;
(iii) valoarea nominal pe aciune, sau faptul c aciunile nu au valoare nominal;
(iv) o reconciliere a numrului de aciuni aflate n circulaie la nceputul i la sfritul perioadei;
(v) drepturile, preferinele i restriciile aferente acelei clase, inclusiv restriciile privind distribuirea dividendelor i
rambursarea capitalului;
(vi) aciunile proprii deinute de ctre entitate, filiale sau de ctre entiti asociate; i
(vii) aciuni rezervate pentru emisiune n baza contractelor de opiuni i a contractelor de vnzare a aciunilor, inclusiv
termenele i sumele aferente; i
(b) o descriere a naturii i scopului fiecrei rezerve din cadrul capitalurilor proprii.
Informaii care trebuie prezentate n situaia modificrilor capitalurilor proprii
106 O entitate trebuie s prezinte o situaie a modificrilor capitalurilor proprii, conform cerinelor de la punctul 10.
Situaia modificrilor capitalurilor proprii conine urmtoarele informaii:
(a) rezultatul global total aferent perioadei, evideniind separat valorile totale atribuibile proprietarilor societii-mam i
intereselor care nu controleaz;
(b) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectele aplicrii retroactive sau retratrii retroactive recunoscute
n conformitate cu IAS 8; i
(c) [eliminat]
(d) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, o reconciliere ntre valoarea contabil de la nceputul i de la
sfritul perioadei, prezentnd separat modificrile care rezult din:
(i) profit sau pierdere;
(ii) alte elemente ale rezultatului global; i
(iii) tranzaciile cu proprietarii, n calitatea lor de proprietari, evideniind separat contribuiile de la i distribuirile ctre
proprietari i modificrile participaiilor n capitalurile proprii deinute n filiale care nu au drept rezultat pierderea
controlului.
Informaii care trebuie prezentate n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau n note
106A Pentru fiecare component a capitalurilor proprii o entitate trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor
capitalurilor proprii, fie n note, o analiz a altor elemente ale rezultatului global, element cu element [a se vedea
punctul 106(d)(ii)].
107 O entitate trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor capitalurilor proprii fie n note, valoarea dividendelor
recunoscute ca distribuiri ctre proprietari n cursul perioadei, i valoarea dividendelor pe aciune aferent.
108 La punctul 106, componentele capitalurilor proprii includ, de exemplu, fiecare clas de capitaluri proprii vrsate,
soldul acumulat al fiecrei clase de alte elemente ale rezultatului global i rezultatul reportat.
109 Modificrile n capitalurile proprii ale unei entiti ntre nceputul i sfritul perioadei de raportare reflect
creterea sau reducerea activului net n cursul perioadei. Cu excepia modificrilor rezultate din tranzaciile cu
proprietarii care acioneaz n calitatea lor de proprietari (cum ar fi contribuiile la capitalul propriu, reachiziionarea
propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii i dividendele) i a costurilor de tranzacionare legate direct de
astfel de tranzacii, modificarea global a capitalurilor proprii n timpul unei perioade reprezint valoarea total a
veniturilor i cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile generate de activitile entitii pe parcursul acelei perioade.
110 IAS 8 impune ajustri retroactive pentru a efectua modificri ale politicilor contabile, n msura n care acest lucru
este posibil, cu excepia cazului n care prevederile tranzitorii ale unui alt IFRS prevd altfel. IAS 8 impune, de
asemenea, ca retratrile pentru corectarea erorilor s fie fcute retroactiv n msura n care acest lucru este posibil.
Ajustrile i retratrile retroactive nu sunt modificri ale capitalurilor proprii, ci sunt ajustri ale soldului de deschidere
al rezultatului reportat, cu excepia cazului n care un alt IFRS impune ajustarea retroactiv a unei alte componente a
capitalurilor proprii. Punctul 106 litera (b) impune prezentarea n situaia modificrilor capitalurilor proprii a ajustrii
Page 54 of 91
totale pentru fiecare component de capitaluri proprii care rezult din modificri ale politicilor contabile i, separat, din
corectarea erorilor. Aceste ajustri sunt prezentate pentru fiecare perioad precedent i pentru nceputul perioadei.
197.Care sunt criteriile care trebuie ndeplinite de o datorie pentru a fi clasificat datorie curent conform
cerintelor IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare?
69 O entitate trebuie s clasifice o datorie drept datorie curent atunci cnd:
(a) se preconizeaz decontarea datoriei n cursul ciclului su normal de exploatare;
(b) datoria este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
(c) datoria trebuie decontat n termen de dousprezece luni dup perioada de raportare; sau
(d) entitatea nu are un drept necondiionat de a amna decontarea datoriei pentru cel puin dousprezece luni dup
perioada de raportare (a se vedea punctul 73). Condiiile unei datorii care ar putea avea drept rezultat, la latitudinea
partenerului, decontarea sa prin emiterea instrumentelor de capitaluri proprii nu i afecteaz clasificarea.
O entitate trebuie s clasifice toate celelalte datorii ca datorii pe termen lung.
70 Anumite datorii curente, cum ar fi datoriile comerciale i unele angajamente privind angajaii i alte costuri de
exploatare, fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de exploatare al entitii. O entitate clasific astfel de
elemente de exploatare ca datorii curente, chiar dac sunt exigibile la mai mult de dousprezece luni dup perioada
de raportare. Acelai ciclu normal de exploatare se aplic n clasificarea activelor i datoriilor unei entiti. Atunci cnd
ciclul normal de exploatare al unei entiti nu este clar identificabil, se presupune c durata lui este de dousprezece
luni.
71 Alte datorii curente nu sunt decontate ca parte a ciclului normal de exploatare, dar sunt exigibile n termen de
dousprezece luni dup perioada de raportare sau sunt deinute n primul rnd n vederea tranzacionrii. Printre
exemple se numr unele datorii financiare care sunt clasificate drept deinute n vederea tranzacionrii n
conformitate cu IAS 39, descoperirile de cont i partea curent din datoriile financiare pe termen lung, dividendele de
pltit, impozitul pe profit i alte datorii necomerciale. Datoriile financiare care ofer finanare pe termen lung (adic nu
fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de exploatare al entitii) i nu sunt exigibile n dousprezece
luni dup perioada de raportare sunt datorii pe termen lung, care sunt abordate la punctele 74 i 75.
72 O entitate i clasific datoriile financiare drept curente dac ele trebuie decontate n dousprezece luni dup
perioada de raportare, chiar dac:
(a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de dousprezece luni; i
(b) este ncheiat un acord de refinanare sau de reealonare a plilor pe termen lung dup perioada de raportare i
nainte de autorizarea publicrii situaiilor financiare.
73 Dac o entitate preconizeaz i are capacitatea s refinaneze sau s rennoiasc o obligaie pentru cel puin
dousprezece luni dup perioada de raportare n virtutea unei faciliti de mprumut existente, ea clasific obligaia ca
fiind pe termen lung chiar dac, n caz contrar, ar fi trebuit s fie achitat ntr-un termen mai scurt. Totui, n situaiile
n care refinanarea sau rennoirea obligaiei nu este de competena exclusiv a entitii (de exemplu cnd nu exist
un acord de refinanare), entitatea nu ia n calcul potenialul de refinanare a obligaiei i clasific obligaia drept
curent.
198.Care sunt criteriile care trebuie ndeplinite de un activ pentru a fi clasificat drept activ circulant conform
cerintelor IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare?
66 O entitate trebuie s clasifice un activ drept activ circulant atunci cnd:
(a) se preconizeaz valorificarea activului sau se intenioneaz vnzarea sau consumarea sa n cursul normal al
ciclului su de exploatare;
(b) activul este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
(c) se ateapt valorificarea activului n termen de dousprezece luni dup perioada de raportare; sau
(d) activul reprezint numerar sau echivalente de numerar (conform definiiei din IAS 7), cu excepia cazului n care
exist restricia ca activul s fie schimbat pe altceva sau utilizat pentru decontarea unei datorii pentru o perioad de
cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare.
O entitate trebuie s clasifice toate celelalte active ca active imobilizate.
67 Prezentul standard utilizeaz termenul imobilizate pentru a cuprinde activele corporale, necorporale i financiare
pe termen lung. Acesta nu interzice utilizarea descrierilor alternative, att timp ct sensul este clar.
199.Prezentati componentele unui set complet de situaii financiare, conform cerintelor IAS 1 Prezentarea
10 Un set complet de situaii financiare conine:
(a) o situaie a poziiei financiare la finalul perioadei;
(b) o situaie a profitului sau pierderii i a altor elemente ale rezultatului global pentru perioada respectiv;
(c) o situaie a modificrilor capitalurilor proprii aferent perioadei;
(d) o situaie a fluxurilor de trezorerie aferent perioadei;
(e) note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative;
(ea) informaii comparative cu privire la perioada precedent, aa cum se precizeaz la punctele 38 i 38A; i
(f) o situaie a poziiei financiare la nceputul perioadei precedente, atunci cnd o entitate aplic retroactiv o politic
contabil sau realizeaz o retratare retrospectiv a elementelor din situaiile sale financiare sau atunci cnd reclasific
elemente n situaiile sale financiare.
200.Prezentai caracteristica general a comparativitii informaiilor, conform cerinelor IAS 1 Prezentarea
38 Cu excepia cazului n care IFRS-urile permit sau prevd altfel, o entitate trebuie s prezinte informaiile
comparative aferente perioadei precedente pentru toate sumele raportate n situaiile financiare ale perioadei curente.
Page 55 of 91
O entitate trebuie s includ informaii comparative pentru informaiile narative i descriptive, dac acest lucru este
relevant pentru nelegerea situaiilor financiare ale perioadei curente.
38A O entitate trebuie s prezinte cel puin dou situaii ale poziiei financiare, dou situaii ale profitului sau pierderii i
ale altor elemente ale rezultatului global, dou situaii separate ale profitului sau pierderii (dac se prezint), dou
situaii ale fluxurilor de trezorerie i dou situaii ale modificrilor capitalurilor proprii, precum i notele aferente.
38B n unele cazuri, informaiile narative furnizate n situaiile financiare pentru perioada (perioadele) precedent
(precedente) continu s fie relevante n perioada curent. De exemplu, o entitate prezint n perioada curent detalii
privind un litigiu, al crui rezultat era nesigur la finalul perioadei precedente i care este nc nerezolvat. Prezentarea
unor informaii care indic existena acelei incertitudini la finalul perioadei precedente i a unor informaii cu privire la
msurile care au fost luate pe parcursul perioadei respective pentru rezolvarea incertitudinii poate fi util pentru
utilizatori.
201.Prezentai caracteristica general a continuitii activitii, conform cerinelor IAS 1 Prezentarea
25 La ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s evalueze capacitatea entitii de a-i continua activitatea.
O entitate trebuie s ntocmeasc situaiile financiare pe baza continuitii activitii, cu excepia cazului n care
conducerea fie intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea, fie nu are o alt alternativ realist
dect s procedeze astfel. Atunci cnd, la efectuarea evalurii, conducerea este contient de incertitudini
semnificative legate de evenimente sau condiii care pot cauza ndoieli semnificative asupra capacitii entitii de a-i
continua activitatea, incertitudinile respective trebuie prezentate. Atunci cnd o entitate nu ntocmete situaiile
financiare pe baza continuitii activitii, ea trebuie s prezinte acest fapt, mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor
financiare i motivul pentru care entitatea nu i va mai putea continua activitatea.
26 Atunci cnd evalueaz msura n care este adecvat prezumia continuitii activitii, conducerea ia n considerare
toate informaiile disponibile despre viitor, care reprezint cel puin o perioad de dousprezece luni de la finalul
perioadei de raportare, dar fr a se limita la aceasta. Gradul lurii n considerare depinde de fiecare caz n parte.
Atunci cnd entitatea a avut o activitate profitabil n trecut i acces fr dificulti la resurse financiare, entitatea poate
ajunge la concluzia c prezumia continuitii activitii este adecvat, fr o analiz detaliat. n alte cazuri,
conducerea poate fi nevoit s ia n considerare o gam larg de factori care afecteaz profitabilitatea curent i
anticipat, graficele de rambursare a datoriilor i sursele poteniale de nlocuire a finanrii, nainte de a fi sigur c
prezumia continuitii activitii este adecvat.
136.Definiti politicile contabile ale unei entitati in conformitate cu cerintele IAS 8 Politici contabile, modificari
in estimarile contabile si erori .
5. Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
7. Atunci cnd un IFRS se aplic n mod specific la o tranzacie, un alt eveniment sau condiie, politica sau politicile
contabile aplicate acelui element trebuie stabilite prin aplicarea IFRS-ului.
8. IFRS-urile stabilesc politicile contabile despre care IASB a concluzionat c duc la situaii financiare coninnd
informaii relevante i fiabile privind tranzaciile, alte evenimente i condiii la care acestea se aplic. Aceste politici nu
trebuie aplicate cnd efectul aplicrii lor este nesemnificativ. Cu toate acestea, sunt inadecvate abaterile
nesemnificative de la IFRS-uri sau necorectarea acestora n scopul obinerii unei anumite prezentri a poziiei
financiare, a performanei financiare sau a fluxurilor de trezorerie ale unei entiti.
9. IFRS-urile sunt nsoite de ndrumri pentru a asista entitile la aplicarea dispoziiilor acestora. n cadrul tuturor
acestor ndrumri se specific dac fac parte integrant din IFRS-urile respective. ndrumrile care fac parte
integrant din IFRS-uri sunt obligatorii. ndrumrile care nu fac parte integrant din IFRS-uri nu conin dispoziii cu
privire la situaiile financiare.
10. n absena unui IFRS care se aplic n mod specific unei tranzacii, unui alt eveniment sau condiii, conducerea
trebuie s i exercite raionamentul profesional pentru elaborarea i aplicarea unei politici contabile care are drept
rezultat informaii care sunt:
(a) relevante pentru necesitile utilizatorilor de luare a deciziilor economice; i
(b) fiabile, n sensul c situaiile financiare:
(i) reflect cu exactitate poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale entitii;
(ii) reflect fondul economic al tranzaciilor, al altor evenimente i condiii, nu doar forma juridic;
(iii) sunt neutre, adic lipsite de influene;
(iv) sunt prudente; i
(v) sunt complete din toate punctele de vedere semnificative.
11. n efectuarea raionamentului descris la punctul 10, conducerea trebuie s fac referire la i s ia n considerare
aplicabilitatea urmtoarelor surse n ordine descresctoare:
(a) dispoziiile IFRS-urilor care au ca obiect aspecte similare sau conexe; i
(b) definiiile, criteriile de recunoatere i conceptele de evaluare a activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor din
Cadrul general.
12. La exercitarea raionamentului descris la punctul 10, conducerea poate lua n considerare cele mai recente norme
ale altor organisme de standardizare care utilizeaz un cadru general conceptual similar pentru a elabora standarde
de contabilitate, alte documente contabile i practicile acceptate ale domeniului de activitate, n msura n care
acestea nu sunt n contradicie cu sursele menionate la punctul 11.
13. O entitate trebuie s i selecteze i s i aplice politicile contabile n mod consecvent pentru tranzacii, alte
evenimente i condiii similare, cu excepia cazului n care un IFRS prevede sau permite, n mod specific, clasificarea
elementelor pentru care ar putea fi adecvat aplicarea unor politici contabile diferite. Dac un IFRS prevede sau
Page 56 of 91
permite o astfel de clasificare, trebuie s fie selectat i aplicat fiecrei categorii, n mod consecvent, o politic
contabil adecvat.
137.Ce intelegeti prin modificarea politicilor contabile conform cerintelor IAS 8 Politici contabile, modificari in
estimarile contabile si erori ? Prezentati un exemplu din care sa reiasa modificarea unei politici contabile.
14. O entitate trebuie s modifice o politic contabil doar dac modificarea:
(a) este impus de un IFRS ; sau
(b) are drept rezultat situaii financiare care ofer informaii fiabile i mai relevante cu privire la efectele tranzaciilor,
ale altor evenimente sau condiii asupra poziiei financiare, performanei financiare sau fluxurilor de trezorerie ale
entitii.
15. Utilizatorii situaiilor financiare trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti pe parcursul unei
perioade de timp, pentru a identifica tendinele poziiei sale financiare, ale performanei sale financiare i ale fluxurilor
sale de trezorerie. Prin urmare, se aplic aceleai politici contabile n fiecare perioad i de la o perioad la alta, cu
excepia cazului n care o modificare de politic contabil corespunde unuia dintre criteriile de la punctul 14.
16. Urmtoarele nu sunt modificri de politici contabile:
(a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care difer, n fond, de cele care au
avut loc anterior; i
(b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care nu au avut loc anterior sau
care au fost nesemnificative.
17. Aplicarea iniial a unei politici de reevaluare a activelor n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale sau IAS 38
Imobilizri necorporale constituie o modificare de politic contabil care trebuie tratat ca o reevaluare mai degrab n
conformitate cu IAS 16 sau IAS 38, dect n conformitate cu prezentul standard.
18. Punctele 19-31 nu se aplic modificrii de politic contabil descrise la punctul 17.
Exemple de modificri ale politicilor contabile:
- modificarea metodelor de calcul al costului bunurilor produse (includere sau nu a dobnzilor n valoarea de intrare);
- modificarea metodei de evaluare a stocurilor la ieire;
- schimbarea metodei de evaluare ulterioar a imobilizrilor (de la modelul costului la modelul reevalurii).
- o ntreprindere trebuie s schimbe metoda de evaluare de la LIFO la FIFO. Conform IAS 8, efectele schimbrii unei
metode contabile trebuie prezentate retroactiv. Aceast regul se concretizeaz n obligaia de a recalcula soldul iniial
al stocurilor de materii prime prin aplicarea noii metode, ca i cum aceasta s-ar fi aplicat dintotdeauna. 301 Materii
prime = 117 Rezultatul reportat
- Metoda de amortizare trebuie s reflecte ritmul n care ntreprinderea se ateapt s consume avantajele
economice viitoare aferente activului amortizat. Metoda de amortizare aplicat unui activ trebuie reexaminat cel puin
la fiecare nchidere de exerciiu i, dac a aprut vreo modificare important n ritmul prevzut de consum al
avantajelor economice viitoare, atunci metoda de amortizare se modific pentru a reflecta noile condiii. Efectele
acestei schimbri se contabilizeaz n conformitate cu IAS 8.
- Efectele schimbrii unei metode de determinare a componentelor trezoreriei se prezint conform IAS 8 (ar pute fi
vorba, de exemplu, de o schimbare n ncadrarea instrumentelor financiare).
138.Prezentati tratamentele permise privind aplicarea modificarilor de politica contabila conform cerintelor
IAS 8 Politici contabile, modificari in estimarile contabile si erori .
Aplicarea modificrilor de politici contabile
19. Sub rezerva punctului 23:
(a) o entitate trebuie s contabilizeze o modificare de politic contabil care rezult din aplicarea iniial a standardului
sau a interpretrii n conformitate cu prevederile tranzitorii specifice, dac acestea exist, din acel standard sau acea
interpretare; i
(b) cnd o entitate modific o politic contabil la aplicarea iniial a unui IFRS care nu include prevederi tranzitorii
specifice care se aplic acelei modificri, sau modific o politic contabil n mod voluntar, entitatea trebuie s aplice
modificarea retroactiv.
20. n sensul prezentului standard, o aplicare anticipat a unui IFRS nu reprezint o modificare voluntar de politic
contabil.
21. n absena unui IFRS care se aplic n mod specific unei tranzacii, altui eveniment sau condiii, conducerea poate
aplica, n conformitate cu punctul 12, o politic contabil din cele mai recente norme ale altor organisme de
standardizare care utilizeaz un cadru general conceptual similar n elaborarea standardelor contabile. Dac, n urma
modificrii unei astfel de norme, entitatea alege s modifice o politic contabil, acea modificare este contabilizat i
prezentat ca o modificare voluntar de politic contabil.
Aplicare retroactiva
22. Sub rezerva punctului 23, cnd o modificare de politic contabil se aplic retroactiv n conformitate cu punctul 19
litera (a) sau (b), entitatea trebuie s ajusteze soldul iniial al fiecrei componente de capital propriu afectate pentru
cea mai ndeprtat perioad anterioar prezentat, precum i celelalte valori comparative furnizate pentru fiecare
perioad anterioar prezentat, ca i cum noua politic contabil s-ar fi aplicat dintotdeauna.
Limitari ale aplicarii retroactive
23. Atunci cnd aplicarea retroactiv este impus de punctul 19 litera (a) sau (b), o modificare de politic contabil
trebuie aplicat retroactiv, cu excepia cazului cnd sunt imposibil de determinat fie efectele specifice perioadei, fie
efectul cumulativ al modificrii.
24. Cnd sunt imposibil de determinat efectele specifice perioadei aferente modificrii unei politici contabile privind
informaiile comparative pentru una sau mai multe perioade anterioare prezentate, entitatea trebuie s aplice noua
politic contabil valorii contabile a activelor i a datoriilor, de la nceputul celei mai ndeprtate perioade pentru care
Page 57 of 91
aplicarea retroactiv este posibil, care ar putea fi perioada curent, i trebuie s efectueze ajustrile corespunztoare
ale soldurilor iniiale ale fiecrei componente de capital propriu afectate pentru acea perioad.
25. Cnd, la nceputul perioadei curente, este imposibil de determinat efectul cumulativ al aplicrii unei noi politici
contabile tuturor perioadelor anterioare, entitatea trebuie s ajusteze informaiile comparative pentru a aplica noua
politic contabil n mod prospectiv de la cea mai ndeprtat dat posibil.
26. Cnd o entitate aplic retroactiv o nou politic contabil, aceasta aplic noua politic contabil informaiilor
comparative pentru perioade anterioare ct se poate de ndeprtate n timp. Aplicarea retroactiv pentru o perioad
anterioar nu este posibil dect n cazul n care se poate determina efectul cumulativ asupra valorilor att la
deschiderea, ct i la nchiderea situaiilor poziiei financiare pentru acea perioad. Valoarea ajustrii rezultate
aferent perioadelor anterioare celor prezentate n situaiile financiare se face la soldul iniial al fiecrei componente
de capital propriu afectate din cea mai ndeprtat perioad anterioar prezentat. De obicei, ajustarea se face asupra
rezultatului reportat. Cu toate acestea, ajustarea se poate face asupra altei componente de capital propriu (de
exemplu, n vederea conformitii cu un IFRS). Orice alte informaii referitoare la perioade anterioare, cum ar fi
rezumatele istorice ale datelor financiare, se ajusteaz, de asemenea, de la cea mai ndeprtat dat posibil.
27. Cnd este imposibil ca o entitate s aplice retroactiv noua politic contabil, deoarece nu poate determina efectul
cumulativ al aplicrii politicii asupra tuturor perioadelor anterioare, entitatea, n conformitate cu punctul 25, aplic noua
politic prospectiv de la nceputul celei mai ndeprtate perioade posibile. Prin urmare, nu ia n considerare poriunea
ajustrii cumulative a activelor, a datoriilor i a capitalurilor proprii care apare nainte de acea dat. Modificarea unei
politici contabile este permis chiar dac este imposibil de aplicat politica prospectiv pentru orice alt perioad
anterioar. Punctele 50-53 ofer ndrumri cu privire la situaiile cnd este imposibil de aplicat o nou politic
contabil uneia sau mai multor perioade anterioare.
139.Ce reprezinta estimarile contabile si ce tratamente contabile privind modificarile estimarilor contabile sunt
permise conform cerintelor IAS 8 Politici contabile, modificari in estimarile contabile si erori ? Exemplificati.
32. Ca rezultat al incertitudinilor inerente activitilor comerciale, multe elemente din situaiile financiare nu pot fi
evaluate cu precizie, ci pot fi doar estimate. Estimarea implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii
fiabile disponibile. De exemplu, se pot solicita estimri ale:
(a) clienilor inceri;
(b) uzurii morale a stocurilor;
(c) valorii juste a activelor financiare i a datoriilor financiare;
(d) duratelor de via utile ale activelor amortizabile sau modului preconizat de consumare a beneficiilor economice
viitoare ncorporate n acestea; i
(e) obligaiilor de garanie.
33. Utilizarea estimrilor rezonabile este o parte esenial a ntocmirii situaiilor financiare i nu le submineaz
fiabilitatea.
34. O estimare poate necesita o revizuire dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast
estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau experiene ulterioare. Prin natura ei, revizuirea unei estimri nu are
legtur cu perioade anterioare i nu reprezint corectarea unei erori.
35. O modificare a bazei de evaluare aplicate reprezint o modificare de politic contabil, i nu o modificare de
estimare contabil. Cnd este dificil s se fac distincia ntre o modificare de politic contabil i o modificare de
estimare contabil, modificarea este tratat ca o modificare de estimare contabil.
36. Efectul modificrii unei estimri contabile, alta dect o modificare creia i se aplic punctul 37, trebuie recunoscut
prospectiv prin includerea ei n profitul sau pierderea:
(a) perioadei n care are loc modificarea, dac modificarea afecteaz numai acea perioad; sau
(b) perioadei n care are loc modificarea i perioadelor viitoare, dac modificarea le afecteaz i pe acestea.
37. n msura n care o modificare de estimare contabil d natere la modificri de active i datorii, sau afecteaz un
element de capitaluri proprii, aceasta trebuie recunoscut prin ajustarea valorii contabile a activului, a datoriei sau a
capitalului propriu aferent n perioada modificrii.
38. Recunoaterea prospectiv a efectului unei modificri de estimare contabil nseamn c modificarea este
aplicat tranzaciilor, altor evenimente sau condiii de la data modificrii estimrii. O modificare de estimare contabil
poate afecta numai profitul sau pierderea perioadei curente, sau profitul sau pierderea att al(a) perioadei curente, ct
i al(a) perioadelor viitoare. De exemplu, o modificare a estimrii valorii aferente conturilor de clieni inceri afecteaz
doar profitul sau pierderea perioadei curente i, prin urmare, este recunoscut() n perioada curent. Cu toate
acestea, o modificare a estimrii duratei de via utile a unui activ amortizabil sau a modului preconizat de consumare
a beneficiilor economice viitoare ncorporate ntr-un activ amortizabil afecteaz cheltuiala cu amortizarea n perioada
curent i n fiecare perioad viitoare de-a lungul duratei de via util rmase a activului. n ambele cazuri, efectul
modificrii aferente perioadei curente este recunoscut ca venit sau cheltuial n perioada curent. Dac exist, efectul
asupra perioadelor viitoare este recunoscut ca venit sau cheltuial n acele perioade viitoare.
Ex: Societatea decide c durata de via util a cldirii i utilajelor este de 20 i nu 10 ani, aa cum s-a considerat
anterior.
aceasta este o modificare a estimrii contabile, care se aplic n exerciiul curent i n urmtoarele perioade. Mai
precis, cheltuielile revizuite cu amortizarea se bazeaz acum pe valoarea contabil curent i pe durata de via util
rmas, bazat pe o durat de via de 20 de ani. Modificarea nu se aplic retrospectiv adic nu se retrateaz
cheltuielile cu amortizarea nregistrate anterior.
140.Prezentati tratamentul contabil privind corectarea erorilor contabile conform cerintelor IAS 8 Politici
contabile, modificari in estimarile contabile si erori . Exemplificati corectarea unei erori privind omisiunea
Page 58 of 91
inregistrarii unui venit si a inregistrarii unei cheltuieli. Prezentati legatura cu tratamentul fiscal al corectarii
erorilor.
41. Erorile pot aprea cu privire la recunoaterea, evaluarea, prezentarea sau descrierea elementelor situaiilor
financiare. Situaiile financiare nu sunt conforme cu IFRS-urile n cazul n care conin fie erori semnificative, fie erori
nesemnificative fcute n mod intenionat pentru a obine o anumit prezentare a poziiei financiare, a performanei
financiare sau a fluxurilor de trezorerie ale unei entiti. Erorile poteniale ale perioadei curente descoperite n acea
perioad sunt corectate nainte de a se autoriza publicarea situaiilor financiare. Totui, se ntmpl uneori ca erori
semnificative s nu fie descoperite pn ntr-o perioad ulterioar i aceste erori ale perioadei anterioare sunt
corectate n informaiile comparative prezentate n situaiile financiare pentru acea perioad ulterioar (a se vedea
punctele 42-47).
42. Sub rezerva punctului 43, o entitate trebuie s corecteze retroactiv erorile semnificative ale perioadei anterioare n
primul set de situaii financiare a cror publicare a fost autorizat dup descoperirea acestora, prin:
(a) retratarea valorilor comparative pentru perioada (perioadele) anterioar (anterioare) prezentat (prezentate) n
care a aprut eroarea; sau
(b) dac eroarea a aprut nainte de cea mai ndeprtat perioad anterioar prezentat, retratarea soldurilor de
deschidere ale activelor, datoriilor i capitalurilor proprii pentru cea mai ndeprtat perioad anterioar prezentat.
Limitri ale retratrii retroactive
43. O eroare a perioadei anterioare trebuie corectat prin retratare retroactiv, cu excepia cazului cnd sunt imposibil
de determinat fie efectele specifice perioadei, fie efectul cumulativ al erorii.
tratamentul contabil privind corectarea erorilor contabile .
Exemplificati corectarea unei erori privind omisiunea inregistrarii unui venit si a inregistrarii unei cheltuieli. .
1. Societatea a evaluat, la sfritul anului anterior, datoria probabil ce rezult dintr-o crean de warrant la 300
milioane lei. n lumina actualelor condiii, mai probabil este o valoare a datoriei de 650 milioane lei.
Aceasta este o modificare a estimrii contabile. Motivul modificrii sunt noile informaii aprute dup sfritul anului,
care au condus la revizuirea datoriei estimate. Cheltuielile suplimentare sunt nregistrate n contul de profit i pierdere
aferent exerciiului curent.
2. Societatea a omis s nregistreze o datorie de valoare ridicat n ultimul su bilan. Prin includerea, n exerciiul n
curs, a cheltuielilor aferente acestei datorii s-ar distorsiona puternic rezultatele perioadei curente.
Aceasta pare a fi o eroare fundamental. Totui, trebuie judecat n funcie de efectul ei asupra situaiilor financiare
aferente anului trecut, i nu asupra celor aferente exerciiului n curs. Dac, aa cum pare probabil, prin aceasta
situaiile financiare aferente anului anterior nu mai pot fi considerate credibile la data emiterii lor, atunci se va trata ca
eroare fundamental. S se fac diferena cu punctul 1 de mai sus.
Prezentati legatura cu tratamentul fiscal al corectarii erorilor
141.Definiti erorile contabile, politicile contabile si estimarile contabile conform cerintelor IAS 8 Politici
contabile, modificari in estimarile contabile si erori . Dati cate un exemplu din fiecare si efectuati inregistrarile
care se impun in contabilitate.
5. Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
O modificare a estimrii contabile reprezint o ajustare a valorii contabile a unui activ sau a unei datorii, sau valoarea
consumului periodic al unui activ, care rezult din evaluarea situaiei prezente a activelor i datoriilor i a beneficiilor i
obligaiilor viitoare preconizate asociate acestora. Modificrile estimrilor contabile rezult de pe urma noilor informaii
sau a noilor evoluii i, n consecin, nu reprezint corectri ale erorilor.
Erorile perioadei anterioare reprezint omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii pentru
una sau mai multe perioade anterioare, rezultnd din neutilizarea sau utilizarea greit a informaiilor fiabile care:
(a) erau disponibile la momentul n care s-a autorizat publicarea situaiilor financiare pentru acele perioade; i
(b) ar fi putut fi obinute i luate n considerare, n mod rezonabil, la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare.
Astfel de erori includ efecte ale erorilor matematice, greeli n aplicarea politicilor contabile, neglijarea sau
interpretarea greit a faptelor i fraude.
Exemplu si inregistrari contabile:
Exemple
1. Societatea decide s adopte o politic de reevaluare a imobilizrilor corporale, n condiiile n care anterior valoarea
contabil a imobilizrilor corporale era costul acestora minus amortizarea acumulat.
Aceasta este o modificare a politicii contabile, care se regsete n IAS 16, nu n IAS 8 (vezi paragraful 44 din IAS
8). Tratamentul contabil recomandat al efectelor reevalurii este prezentat n paragrafele 28 - 40 din IAS 16.
2. Societatea decide s capitalizeze costurile ndatorrii n valoarea imobilizrilor corporale construite de societate, n
condiiile n care anterior toate costurile ndatorrii erau trecute n contul de profit i pierdere.
Page 59 of 91
Aceasta este o modificare a politicii contabile n sensul renunrii la tratamentul contabil de baz n favoarea
tratamentului contabil alternativ permis. S se discute problemele aplicrii retrospective i prospective pe marginea
paragrafului 45 din IAS 8 i paragrafului 8.28 din cartea PWC.
3. Societatea a evaluat, la sfritul anului anterior, datoria probabil ce rezult dintr-o crean de warrant la 300
milioane lei. n lumina actualelor condiii, mai probabil este o valoare a datoriei de 650 milioane lei.
Aceasta este o modificare a estimrii contabile. Motivul modificrii sunt noile informaii aprute dup sfritul anului,
care au condus la revizuirea datoriei estimate. Cheltuielile suplimentare sunt nregistrate n contul de profit i pierdere
aferent exerciiului curent.
4. Societatea decide c durata de via util a cldirii i utilajelor este de 20 i nu 10 ani, aa cum s-a considerat
anterior.
Din nou, aceasta este o modificare a estimrii contabile, care se aplic n exerciiul curent i n urmtoarele
perioade. Mai precis, cheltuielile revizuite cu amortizarea se bazeaz acum pe valoarea contabil curent i pe durata
de via util rmas, bazat pe o durat de via de 20 de ani. Modificarea nu se aplic retrospectiv adic nu se
retrateaz cheltuielile cu amortizarea nregistrate anterior.
5. Societatea a omis s nregistreze o datorie de valoare ridicat n ultimul su bilan. Prin includerea, n exerciiul n
curs, a cheltuielilor aferente acestei datorii s-ar distorsiona puternic rezultatele perioadei curente.
Aceasta pare a fi o eroare fundamental. Totui, trebuie judecat n funcie de efectul ei asupra situaiilor financiare
aferente anului trecut, i nu asupra celor aferente exerciiului n curs. Dac, aa cum pare probabil, prin aceasta
situaiile financiare aferente anului anterior nu mai pot fi considerate credibile la data emiterii lor, atunci se va trata ca
eroare fundamental. S se fac diferena cu punctul 3 de mai sus.
6. Societatea a ncheiat pentru prima dat un contract de leasing i acum trebuie s aplice prevederile IAS 17.
Societatea nu a avut anterior o politic pentru contracte de leasing, pentru c nu a avut nevoie de aa ceva.
Adoptarea IAS 17 nu presupune, prin urmare, o modificare a politicii contabile sau necesitatea unor ajustri
retrospective.
142.Prezentati influenta asupra situatiei rezultatului global pe care o are metoda corectarii retroactive a
erorilor, conform IAS 8 Politici contabile, modificari in estimarile contabile si erori . Exemplificati cu
inregistrarile contabile aferente, in situatia omisiunii unei cheltuieli si a unui venit.
41. Erorile pot aprea cu privire la recunoaterea, evaluarea, prezentarea sau descrierea elementelor situaiilor
financiare. Situaiile financiare nu sunt conforme cu IFRS-urile n cazul n care conin fie erori semnificative, fie erori
nesemnificative fcute n mod intenionat pentru a obine o anumit prezentare a poziiei financiare, a performanei
financiare sau a fluxurilor de trezorerie ale unei entiti. Erorile poteniale ale perioadei curente descoperite n acea
perioad sunt corectate nainte de a se autoriza publicarea situaiilor financiare. Totui, se ntmpl uneori ca erori
semnificative s nu fie descoperite pn ntr-o perioad ulterioar i aceste erori ale perioadei anterioare sunt
corectate n informaiile comparative prezentate n situaiile financiare pentru acea perioad ulterioar (a se vedea
punctele 42-47).
42. Sub rezerva punctului 43, o entitate trebuie s corecteze retroactiv erorile semnificative ale perioadei anterioare n
primul set de situaii financiare a cror publicare a fost autorizat dup descoperirea acestora, prin:
(a) retratarea valorilor comparative pentru perioada (perioadele) anterioar (anterioare) prezentat (prezentate) n
care a aprut eroarea; sau
(b) dac eroarea a aprut nainte de cea mai ndeprtat perioad anterioar prezentat, retratarea soldurilor de
deschidere ale activelor, datoriilor i capitalurilor proprii pentru cea mai ndeprtat perioad anterioar prezentat.
Limitri ale retratrii retroactive
43. O eroare a perioadei anterioare trebuie corectat prin retratare retroactiv, cu excepia cazului cnd sunt imposibil
de determinat fie efectele specifice perioadei, fie efectul cumulativ al erorii.
44. Cnd sunt imposibil de determinat efectele specifice perioadei ale unei erori privind informaiile comparative pentru
una sau mai multe perioade prezentate, entitatea trebuie s retrateze soldurile iniiale ale activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii pentru cea mai ndeprtat perioad pentru care este posibil retratarea retroactiv (care poate fi
perioada curent).
45. Cnd este imposibil de determinat, la nceputul perioadei curente, efectul cumulativ al unei erori asupra tuturor
perioadelor anterioare, entitatea trebuie s retrateze informaiile comparative pentru a corecta eroarea prospectiv
ncepnd cu cea mai ndeprtat dat posibil.
46. Corectarea unei erori dintr-o perioad anterioar este exclus din profitul sau pierderea perioadei n care eroarea
a fost descoperit. Orice informaie prezentat privind perioade anterioare, inclusiv orice rezumate istorice ale datelor
financiare, este retratat ncepnd cu cel mai ndeprtat moment posibil din trecut.
47. Cnd este imposibil de determinat valoarea unei erori (de exemplu o greeal n aplicarea unei politici contabile)
pentru toate perioadele anterioare, entitatea, n conformitate cu punctul 45, retrateaz prospectiv informaiile
comparative ncepnd cu cea mai ndeprtat dat posibil. Aadar, nu ia n considerare poriunea din retratarea
cumulativ a activelor, a datoriilor i a capitalurilor proprii aprute nainte de acea dat. Punctele 50-53 ofer
ndrumri privind situaiile n care este imposibil de corectat o eroare pentru una sau mai multe perioade anterioare.
48. Corectrile erorilor se difereniaz de modificrile estimrilor contabile. Estimrile contabile, prin natura lor, sunt
aproximri care pot necesita revizuire pe msur ce se afl informaii suplimentare. De exemplu, ctigul sau
pierderea recunoscut() ca fiind datorat() rezolvrii unei situaii neprevzute nu reprezint corectarea unei erori.
Exemplificati cu inregistrarile contabile aferente, in situatia omisiunii unei cheltuieli si a unui venit.
Page 60 of 91
143.Prezentati tratamentul contabil al erorilor, conform cerintelor IAS 8 Politici contabile, modificari in
estimarile contabile si erori , si influenta acestora asupra situatiei pozitiei financiare.
Prezentarea erorilor perioadei anterioare
49. n aplicarea punctului 42, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele:
(a) natura erorii perioadei anterioare;
(b) pentru fiecare perioad anterioar prezentat, n msura posibil, valoarea corectrii:
(i) pentru fiecare element-rnd afectat din situaia financiar; i
(ii) dac IAS 33 se aplic entitii, pentru rezultatele de baz i diluate pe aciune;
(c) valoarea corectrii la nceputul celei mai ndeprtate perioade anterioare prezentate; i
(d) dac retratarea retroactiv este imposibil pentru o perioad anterioar specific, circumstanele care conduc la
existena acelei condiii i o descriere a modului n care i a momentului din care a fost corectat eroarea.
Situaiile financiare ale perioadelor ulterioare nu trebuie s repete aceste informaii.
50. n anumite circumstane, este imposibil s se ajusteze informaiile comparative pentru una sau mai multe perioade
anterioare pentru a obine comparabilitatea cu perioada curent. De exemplu, este posibil s nu se fi colectat date n
perioada (perioadele) anterioar (anterioare) ntr-o manier care permite fie aplicarea retroactiv a unei noi politici
contabile (inclusiv, n sensul punctelor 51-53, aplicarea sa prospectiv perioadelor anterioare), fie retratarea
retroactiv pentru a corecta eroarea unei perioade anterioare i informaiile pot fi imposibil de recreat.
51. De multe ori este necesar s se fac estimri atunci cnd se aplic politici contabile elementelor situaiilor
financiare recunoscute sau prezentate cu privire la tranzacii, alte evenimente sau condiii. Estimarea este n mod
inerent subiectiv i estimrile pot fi elaborate la finalul urmtoarei perioade de raportare. Elaborarea estimrilor poate
fi mai dificil cnd se aplic retroactiv o politic contabil sau la efectuarea unei retratri retroactive pentru a corecta o
eroare a unei perioade anterioare, datorit perioadei mai lungi de timp care este posibil s fi trecut de la tranzacia,
evenimentul sau condiia afectat(). Totui, obiectivul estimrii privind perioadele anterioare rmne acelai ca pentru
estimarea fcut n perioada curent, i anume ca estimarea s reflecte circumstanele care existau la momentul
nregistrrii tranzaciei, a evenimentului sau a condiiei.
52. Prin urmare, aplicarea retroactiv a unei noi politici contabile sau corectarea unei erori dintr-o perioad anterioar
prevede diferenierea informaiilor care
(a) ofer probe ale circumstanelor care au existat la data(datele) la care a(au) avut loc tranzacia, evenimentul sau
condiia i
(b) ar fi fost disponibile la data la care s-a aprobat publicarea situaiilor financiare pentru acea perioad anterioar
de informaii din alte surse. Pentru anumite tipuri de estimri (de exemplu, evaluarea la valoarea just care utilizeaz
un numr mare de date de intrare neobservabile) este imposibil s difereniem aceste tipuri de informaii. n cazul n
care aplicarea retroactiv sau retratarea retroactiv ar impune elaborarea unei estimri semnificative pentru care este
imposibil de difereniat aceste dou tipuri de informaii, este imposibil s se aplice noua politic contabil sau s se
corecteze retroactiv eroarea perioadei anterioare.
53. La aplicarea unei noi politici contabile sau la corectarea valorilor unei perioade anterioare nu ar trebui s se
utilizeze nelegerea ulterioar a unui eveniment, fie n ceea ce privete elaborarea unor ipoteze privind posibilele
intenii ale conducerii ntr-o perioad anterioar, fie n ceea ce privete estimarea valorilor recunoscute, evaluate sau
prezentate ntr-o perioad anterioar. De exemplu, cnd o entitate corecteaz o eroare dintr-o perioad anterioar la
evaluarea activelor financiare clasificate anterior ca investiii pstrate pn la scaden, n conformitate cu IAS 39
Instrumente financiare: recunoatere i evaluare, aceasta nu schimb baza de evaluare pentru acea perioad n cazul
n care conducerea a decis ulterior s nu le pstreze pn la scaden. n plus, cnd o entitate corecteaz o eroare
dintr-o perioad anterioar n calcularea datoriei privind concediul medical acumulat de angajai, n conformitate cu
IAS 19 Beneficiile angajailor, nu ia n considerare informaia privind o grip de sezon neobinuit de grav n timpul
acelei perioade, care devine disponibil dup ce s-a autorizat publicarea situaiilor financiare ale perioadei anterioare.
Faptul c se solicit n mod frecvent estimri semnificative atunci cnd se modific informaiile comparative prezentate
pentru perioadele anterioare nu mpiedic ajustarea credibil sau corectarea informaiilor comparative.
tratamentul contabil al erorilor
influenta acestora asupra situatiei pozitiei financiare.
144. Estimarile si modificarea estimarilor in contabilitate conform cerintelor IAS 8 Politici contabile,
modificari in estimarile contabile si erori; influenta acestora asupra situatiei rezultatului global.
33. Utilizarea estimrilor rezonabile este o parte esenial a ntocmirii situaiilor financiare i nu le submineaz
fiabilitatea.
34. O estimare poate necesita o revizuire dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast
estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau experiene ulterioare. Prin natura ei, revizuirea unei estimri nu are
legtur cu perioade anterioare i nu reprezint corectarea unei erori.
35. O modificare a bazei de evaluare aplicate reprezint o modificare de politic contabil, i nu o modificare de
estimare contabil. Cnd este dificil s se fac distincia ntre o modificare de politic contabil i o modificare de
estimare contabil, modificarea este tratat ca o modificare de estimare contabil.
Page 61 of 91
36. Efectul modificrii unei estimri contabile, alta dect o modificare creia i se aplic punctul 37, trebuie recunoscut
prospectiv prin includerea ei n profitul sau pierderea:
(a) perioadei n care are loc modificarea, dac modificarea afecteaz numai acea perioad; sau
(b) perioadei n care are loc modificarea i perioadelor viitoare, dac modificarea le afecteaz i pe acestea.
37. n msura n care o modificare de estimare contabil d natere la modificri de active i datorii, sau afecteaz un
element de capitaluri proprii, aceasta trebuie recunoscut prin ajustarea valorii contabile a activului, a datoriei sau a
capitalului propriu aferent n perioada modificrii.
38. Recunoaterea prospectiv a efectului unei modificri de estimare contabil nseamn c modificarea este
aplicat tranzaciilor, altor evenimente sau condiii de la data modificrii estimrii. O modificare de estimare contabil
poate afecta numai profitul sau pierderea perioadei curente, sau profitul sau pierderea att al(a) perioadei curente, ct
i al(a) perioadelor viitoare. De exemplu, o modificare a estimrii valorii aferente conturilor de clieni inceri afecteaz
doar profitul sau pierderea perioadei curente i, prin urmare, este recunoscut() n perioada curent. Cu toate
acestea, o modificare a estimrii duratei de via utile a unui activ amortizabil sau a modului preconizat de consumare
a beneficiilor economice viitoare ncorporate ntr-un activ amortizabil afecteaz cheltuiala cu amortizarea n perioada
curent i n fiecare perioad viitoare de-a lungul duratei de via util rmase a activului. n ambele cazuri, efectul
modificrii aferente perioadei curente este recunoscut ca venit sau cheltuial n perioada curent. Dac exist, efectul
asupra perioadelor viitoare este recunoscut ca venit sau cheltuial n acele perioade viitoare.
Ex: Societatea decide c durata de via util a cldirii i utilajelor este de 20 i nu 10 ani, aa cum s-a considerat
anterior.
aceasta este o modificare a estimrii contabile, care se aplic n exerciiul curent i n urmtoarele perioade. Mai
precis, cheltuielile revizuite cu amortizarea se bazeaz acum pe valoarea contabil curent i pe durata de via util
rmas, bazat pe o durat de via de 20 de ani. Modificarea nu se aplic retrospectiv adic nu se retrateaz
cheltuielile cu amortizarea nregistrate anterior.
Prezentarea informaiilor
39. O entitate trebuie s prezinte natura i valoarea unei modificri de estimare contabil care are efect n perioada
curent sau se ateapt s aib efect n perioadele viitoare, cu excepia prezentrii efectului asupra perioadelor
viitoare, cnd este imposibil de estimat acel efect.
40. Dac valoarea efectului n perioadele viitoare nu este prezentat datorit faptului c estimarea este imposibil, o
entitate trebuie s menioneze acest fapt.
145. Definiti caracteristicile contractelor de leasing financiar i, respectiv, operaional, conform cerintelor IAS
17 Contracte de leasing .
4. Urmtorii termeni sunt folosii n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare:
Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli,
dreptul de a utiliza un activ pentru o perioad stabilit de timp.
Un leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer n mare msur toate riscurile i beneficiile aferente
dreptului de proprietate asupra unui activ. Titlul de proprietate poate fi transferat, n cele din urm, sau nu.
Un leasing operaional este operaiunea de leasing care nu intr n categoria leasingului financiar.
Un leasing irevocabil reprezint operaiunea de leasing care este revocabil doar:
(a) dac survine un eveniment contingent a crui producere era puin probabil;
(b) cu permisiunea locatorului;
(c) n cazul n care locatarul contracteaz cu acelai locator un nou leasing pentru acelai activ sau unul echivalent;
sau
(d) n momentul plii de ctre locatar a unei asemenea sume suplimentare nct, la nceputul contractului de leasing,
continuarea acestuia este ntr-o msur rezonabil cert.
nceputul contractului de leasing reprezint prima dat, n ordine cronologic, dintre data contractului de leasing i
data angajamentului prilor de a respecta principalele prevederi ale contractului de leasing. La aceast dat:
(a) leasingul este clasificat drept leasing operaional sau leasing financiar; i
(b) n cazul leasingului financiar sunt determinate sumele ce vor fi recunoscute la nceperea perioadei de leasing.
nceputul perioadei de leasing este data de la care locatarul este ndreptit s i exercite dreptul de a utiliza activul
luat n leasing. Este data recunoaterii iniiale a leasingului (adic recunoaterea activelor, datoriilor, veniturilor i
cheltuielilor rezultate din contractul de leasing, dup caz).
Durata contractului de leasing reprezint perioada de timp irevocabil pentru care locatarul a contractat activul n
leasing i orice alte perioade suplimentare pentru care locatarul are opiunea de a continua utilizarea activului n regim
de leasing, cu sau fr plat suplimentar, cnd la nceputul contractului de leasing este cert, ntr-o msur
rezonabil, faptul c locatarul i va exercita aceast opiune.
Plile minime de leasing sunt acele pli pe care locatarul va fi sau poate fi obligat s le efectueze de-a lungul duratei
contractului de leasing, excluznd chiria contingent, costurile serviciilor i impozitele pe care locatorul le va plti i
care se vor rambursa acestuia, mpreun cu:
(a) pentru locatar, orice sume garantate de locatar sau de o parte afiliat locatarului; sau
(b) pentru locator, orice valoare rezidual garantat locatorului de ctre:
(i) locatar;
(ii) o parte afiliat locatarului; sau
(iii) o ter parte, fr legtur cu locatorul, care este capabil din punct de vedere financiar s onoreze garania.
Cu toate acestea, dac locatarul are o opiune de a cumpra activul la un pre estimat a fi suficient de sczut fa de
valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil nct, la nceputul contractului de leasing, exist certitudinea
rezonabil c opiunea va fi exercitat, atunci plile minime de leasing includ plile minime exigibile pe durata
Page 62 of 91
contractului de leasing pn la data preconizat de exercitare a opiunii de cumprare, precum i plata necesar
pentru exercitarea acestei opiuni.
Valoarea just este valoarea la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie ntre pri interesate i n
cunotin de cauz, ntr-o tranzacie desfurat n condiii obiective.
Durata de via economic este fie:
(a) perioada de-a lungul creia se preconizeaz c un activ este utilizabil economic de ctre unul sau mai muli
utilizatori; fie
(b) numrul unitilor de producie sau al unitilor similare care se preconizeaz a fi obinute prin utilizarea activului de
ctre unul sau mai muli utilizatori.
Durata de via util este perioada estimat care rmne de la nceputul duratei contractului de leasing, fr a fi
limitat la acesta, pe parcursul creia se ateapt ca beneficiile economice ncorporate n activ s fie consumate de
ctre entitate.
Valoarea rezidual garantat este:
(a) pentru locatar, acea parte a valorii reziduale care este garantat de locatar sau de o parte afiliat acestuia
(valoarea garaniei constituind valoarea maxim care poate deveni exigibil n orice situaie); i
(b) pentru locator, acea parte a valorii reziduale care este garantat de locatar sau de o ter parte neafiliat
locatorului care este capabil, din punct de vedere financiar, s onoreze obligaiile asumate prin garanie.
Valoarea rezidual negarantat reprezint acea parte din valoarea rezidual a activului n regim de leasing a crei
valorificare de ctre locator nu este sigur sau este garantat numai de o parte afiliat locatorului.
Costurile directe iniiale sunt costuri incrementale care se pot atribui direct negocierii i ncheierii unui contract de
leasing, n afara costurilor suportate de locatorii productori sau distribuitori.
Investiia brut n leasing este suma:
(a) plilor minime de leasing de primit de ctre locator n baza unui contract de leasing financiar; i
(b) orice valoare rezidual negarantat acumulat n contul locatorului.
Investiia net n leasing este investiia brut n leasing actualizat la rata implicit a dobnzii din contractul de leasing.
Venitul financiar nencasat reprezint diferena dintre:
(a) investiia brut n contractul de leasing; i
(b) investiia net n contractul de leasing.
Rata implicit a dobnzii din contractul de leasing este rata de actualizare care, la nceputul contractului de leasing,
determin ca valoarea actualizat agregat a (a) plilor minime de leasing i (b) valorii reziduale negarantate s fie
egal cu suma (i) valorii juste a activului aflat n leasing i (ii) oricrui cost direct iniial al locatorului.
Rata dobnzii marginale a locatarului este rata dobnzii pe care locatarul ar trebui s o plteasc pentru un leasing
similar sau, dac aceasta nu este determinabil, rata pe care, la nceputul contractului de leasing, locatarul ar trebui
s o suporte pentru a mprumuta, pentru aceeai perioad i cu o garanie similar, fondurile necesare pentru
cumprarea activului.
Chiria contingent este acea parte a plilor de leasing care nu are o valoare determinat, dar este stabilit n funcie
de valoarea viitoare a unui factor care se modific altfel dect odat cu trecerea timpului (de exemplu un procent din
vnzrile viitoare, gradul de utilizare viitoare, indici viitori de pre, ratele viitoare ale dobnzilor practicate pe pia).
5. Un acord sau angajament de leasing poate s includ prevederi pentru ajustarea plilor de leasing n funcie de
modificri ale costurilor de construcie sau de cumprare a proprietii aflate n leasing sau n funcie de schimbri ale
altor evaluri ale costului sau valorii, cum ar fi nivelurile generale de pre, sau ale costurilor de finanare ale locatorului,
n perioada dintre nceperea contractului de leasing i nceperea perioadei de leasing. n aceste cazuri, n sensul
prezentului standard trebuie presupus c efectul unor asemenea modificri a avut loc la nceperea contractului de
leasing.
6. Definiia leasingului include contractele de nchiriere a unui activ care cuprind o clauz ce ofer locatarului opiunea
de a deveni proprietarul activului la ndeplinirea condiiilor convenite. Aceste contracte sunt denumite uneori contracte
de nchiriere cu opiune de cumprare.
6A. IAS 17 utilizeaz termenul valoarea just ntr-un mod diferit fa de unele aspecte ale definiiei valorii juste din
IFRS 13 Evaluarea la valoarea just. Prin urmare, cnd aplic IAS 17, o entitate evalueaz valoarea just n
conformitate cu IAS 17 i nu cu IFRS 13.
146.Prezentati criteriile de clasificare a contractelor de leasing conform cerintelor IAS 17 Contracte de
leasing .
149=146Prezentati diferenta intre leasingul financiar si cel operational conform cerintelor IAS 17 Contracte de
leasing .
150.=146.Prezentati principalele elemente care conduc la clasificarea unui contract de leasing ca leasing
financiar conform cerintelor IAS 17 Contracte de leasing .
7. Clasificarea contractelor de leasing adoptat n prezentul standard se bazeaz pe msura n care riscurile i
beneficiile aferente dreptului de proprietate a unui activ n regim de leasing revin locatorului sau locatarului. Riscurile
includ posibilitatea de a se nregistra pierderi, ca urmare a unui grad sczut de utilizare a activului sau a uzurii morale
i a unor variaii ale venitului datorate modificrii condiiilor economice. Beneficiile pot fi reprezentate de preconizarea
unei activiti profitabile pe durata vieii economice a activului i a unor ctiguri rezultate din creterea valorii sau din
realizarea valorii reziduale.
8. Un leasing este clasificat drept leasing financiar dac transfer n mare msur toate riscurile i beneficiile aferente
dreptului de proprietate. Un leasing este clasificat drept leasing operaional dac nu transfer n mare msur toate
riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate.
9. Deoarece tranzacia dintre locator i locatar se bazeaz pe un contract de leasing ncheiat ntre cele dou pri,
este necesar utilizarea unor definiii consecvente. Aplicarea acestor definiii circumstanelor diferite ale locatorului i
Page 63 of 91
ale locatarului poate face ca acelai leasing s fie clasificat n mod diferit de ctre acetia. De exemplu, aceasta se
poate ntmpla dac locatorul beneficiaz de o garantare a valorii reziduale oferit de un ter neafiliat locatarului.
10. Clasificarea unui leasing ca leasing financiar sau operaional depinde mai curnd de fondul economic al tranzaciei
dect de forma contractului ( 1 ). Exemple de situaii care, n mod individual sau corelate, ar putea n mod normal s
conduc la clasificarea unui leasing drept leasing financiar sunt:
(a) contractul de leasing transfer locatarului titlul de proprietate asupra activului pn la sfritul duratei contractului
de leasing;
(b) locatarul are opiunea de a cumpra activul la un pre estimat a fi suficient de sczut fa de valoarea just la data
la care opiunea devine exercitabil nct, la nceputul contractului de leasing, exist certitudinea rezonabil c
opiunea va fi exercitat;
(c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a activului, chiar dac
titlul de proprietate nu este transferat;
(d) la nceputul contractului de leasing valoarea actualizat a plilor minime de leasing este cel puin egal cu
aproape ntreaga valoare just a activului n regim de leasing; i
(e) activele care constituie obiectul contractului de leasing au un caracter att de special nct numai locatarul le poate
utiliza fr modificri majore.
11. Aspecte care indic situaii care, n mod individual sau corelate, pot de asemenea s conduc la clasificarea unui
leasing drept leasing financiar sunt:
(a) dac locatarul poate rezilia contractul de leasing, pierderile locatorului generate de rezilierea contractului sunt
suportate de locatar;
(b) ctigurile sau pierderile rezultate din variaia valorii juste reziduale cad n sarcina locatarului (de exemplu sub
forma unei reduceri a chiriei echivalent cu cea mai mare parte a ncasrilor din vnzare la sfritul contractului de
leasing); i
(c) locatarul are capacitatea de a continua leasingul pentru o a doua perioad, la o chirie substanial mai redus dect
chiria pieei.
12. Exemplele i indicatorii de la punctele 10 i 11 nu sunt ntotdeauna concludeni. Dac din alte caracteristici reiese
clar c leasingul nu transfer n mare msur toate riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate, atunci
leasingul este clasificat drept operaional. De exemplu, acesta poate fi cazul dac proprietatea activului este
transferat la sfritul contractului de leasing n schimbul unei pli variabile egale cu valoarea sa just la acel
moment, sau dac exist chirii contingente, care au ca rezultat faptul c locatarul nu deine toate aceste riscuri i
beneficii.
13. Clasificarea leasingului se realizeaz la nceputul contractului de leasing. Dac locatarul i locatorul convin, n
orice moment, s modifice clauzele contractului de leasing fr a rennoi contractul, determinnd astfel o alt
clasificare n conformitate cu criteriile stipulate la punctele 7-12, n ipoteza n care noile prevederi ar fi existat la
nceputul contractului de leasing, contractul revizuit este considerat un contract nou pe ntreaga sa durat. Cu toate
acestea, modificrile estimrilor (de exemplu modificri ale duratei de via economic estimate sau ale valorii
reziduale a activului care constituie obiectul leasingului) sau modificrile de circumstane (de exemplu nendeplinirea
angajamentelor de ctre locatar) nu determin o nou clasificare a leasingului din punct de vedere contabil.
15A. Atunci cnd un contract de leasing cuprinde att elemente de terenuri, ct i de cldiri, o entitate evalueaz
separat clasificarea fiecrui element drept un leasing financiar sau operaional, n conformitate cu punctele 7-13.
Pentru a determina dac elementul teren este un leasing operaional sau financiar, un factor important este faptul c
terenul are, n mod normal, o durat nedefinit de via economic.
16. De cte ori este necesar pentru clasificarea i contabilizarea leasingului imobiliar, plile minime de leasing
(inclusiv orice pli n avans nsumate) sunt distribuite ntre componentele cldiri i teren proporional cu valorile
juste relative ale drepturilor de utilizare n sistem leasing ale componentelor respective, la nceputul contractului de
leasing. Dac plile de leasing nu pot fi distribuite n mod fiabil ntre aceste dou componente, ntregul leasing este
clasificat drept leasing financiar, mai puin atunci cnd este clar c ambele componente sunt leasinguri operaionale,
caz n care ntregul leasing este clasificat drept leasing operaional.
17. Pentru un leasing imobiliar n care valoarea iniial recunoscut pentru componenta teren, n conformitate cu
punctul 20, este nesemnificativ, terenul i cldirile pot fi tratate ca o singur unitate n scopul clasificrii leasingului i
clasificate drept leasing financiar sau operaional, n conformitate cu punctele 7-13. n acest caz, durata de via
economic a cldirilor este considerat a fi durata de via economic a ntregului activ aflat n leasing.
18. Evaluarea separat a componentelor teren i cldiri nu este necesar atunci cnd dreptul locatarului att
asupra cldirilor, ct i asupra terenului este clasificat drept investiie imobiliar, n conformitate cu IAS 40 i se adopt
modelul valorii juste. Pentru aceast evaluare sunt necesare calcule detaliate numai n cazul n care clasificarea unuia
sau a ambelor componente este altminteri nesigur.
19. n conformitate cu IAS 40, este posibil ca un locatar s clasifice un drept imobiliar deinut n baza unui leasing
operaional ca fiind o investiie imobiliar. Dac acest lucru se ntmpl, dreptul imobiliar este contabilizat la fel ca un
leasing financiar i, n plus, pentru activul recunoscut se folosete modelul valorii juste. Locatarul trebuie s continue
contabilizarea leasingului drept leasing financiar, chiar dac un eveniment ulterior schimb natura dreptului imobiliar al
locatarului, astfel nct acesta nu mai poate fi clasificat drept investiie imobiliar. Acesta este cazul dac, de exemplu,
locatarul:
(a) ocup proprietatea, care este apoi transformat n proprietate imobiliar ocupat de proprietar la un cost presupus
ca fiind egal cu valoarea sa just la data schimbrii modului de utilizare; sau
(b) acord o subnchiriere care transfer n mare msur unei tere pri toate riscurile i beneficiile aferente
proprietii dreptului. O astfel de subnchiriere este contabilizat de locatar drept leasing financiar ctre tera parte n
cauz, chiar dac poate fi contabilizat drept leasing operaional de ctre respectiva ter parte.
Page 64 of 91
147. Cum se efectueaza recunoasterea initiala a leasingului financiar la locator si locatar conform cerintelor
IAS 17 Contracte de leasing ?
Contracte de leasing financiar
Recunoatere iniial
20. La nceputul perioadei de leasing, locatarii trebuie s recunoasc operaiunile de leasing financiar n situaiile
poziiilor financiare ca active i datorii la o valoare egal cu valoarea just a activului n regim de leasing sau cu
valoarea actualizat a plilor minime de leasing, dac aceasta din urm este mai mic, fiecare fiind determinat la
nceputul contractului de leasing. Rata de actualizare care trebuie folosit la calcularea valorii actualizate a plilor
minime de leasing este rata implicit a dobnzii de leasing, dac aceasta se poate determina; n caz contrar, trebuie
utilizat rata dobnzii marginale a locatarului. Orice costuri iniiale directe ale locatarului sunt adugate la valoarea
recunoscut drept activ.
21. Tranzaciile i alte evenimente sunt contabilizate i prezentate n concordan cu fondul lor economic i cu
realitatea financiar, nu doar cu forma juridic. Dei forma juridic a unui contract de leasing reflect faptul c
locatarul nu poate s dobndeasc titlul de proprietate a activului n regim de leasing, n cazul contractelor de leasing
financiar fondul i realitatea financiar rezid n aceea c locatarul dobndete beneficiile economice din utilizarea
activului pe cea mai mare parte din durata de via economic a acestuia, n schimbul obligaiei de a plti pentru acest
drept o sum aproximativ egal cu valoarea just a activului la nceputul contractului de leasing i cu cheltuielile de
finanare aferente.
22. Dac asemenea tranzacii de leasing nu sunt reflectate n situaia poziiei financiare a locatarului, resursele
economice i nivelul obligaiilor unei entiti sunt subevaluate, denaturndu-se astfel indicatorii financiari. Prin urmare,
este adecvat recunoaterea leasingului financiar n situaia poziiei financiare locatarului att ca un activ, ct i ca o
obligaie de a achita plile viitoare de leasing. La nceputul perioadei de leasing, activul i datoria pentru plile
viitoare de leasing sunt recunoscute n situaia poziiei financiare la valori egale, cu excepia oricror costuri iniiale
directe ale locatarului care sunt adugate la suma recunoscut ca activ.
23. Nu este adecvat ca datoriile pentru activele n regim de leasing s fie prezentate n situaiile financiare ca o
deducere a valorii activelor aflate n leasing. Dac pentru prezentarea datoriilor n situaia poziiei financiare datoriile
curente sunt reflectate separat de cele pe termen lung, aceeai distincie se va utiliza i pentru datoriile generate de
leasing.
24. Anumite activiti specifice aferente leasingului implic adesea suportarea unor costuri directe iniiale, cum ar fi
cele legate de negocierea i ncheierea contractelor de leasing. Costurile identificate ca fiind direct atribuibile
activitilor efectuate de locatar pentru un leasing financiar sunt adugate la valoarea recunoscut drept activ.
REFLECTAREA CONTRACTELOR DE LEASING N SITUAIILE FINANCIARE ALE LOCATORILOR
Recunoatere iniial
36. Locatorii trebuie s recunoasc n situaia poziiei financiare activele deinute n regim de leasing financiar drept
creane, la o valoare egal cu investiia net n leasing.
37. n cazul unui leasing financiar, locatorul transmite locatarului, n mare msur, toate riscurile i beneficiile aferente
dreptului de proprietate i, prin urmare, plile de leasing de ncasat sunt tratate de ctre locator ca rambursare a
principalului i ca venit financiar aferent, acesta din urm reprezentnd beneficiul locatorului pentru investiia i
serviciile sale.
38. Costurile iniiale directe sunt adesea suportate de locatori i includ sume cum ar fi comisioanele, taxele juridice i
costurile interne care au caracter incremental i se pot atribui direct negocierii i ncheierii unui contract de leasing.
Acestea exclud cheltuielile generale de regie, cum sunt cele generate de o echip de marketing i vnzri. Pentru
contractele de leasing financiar, altele dect cele care implic locatori productori sau distribuitori, costurile directe
iniiale sunt incluse n evaluarea iniial a creanelor care decurg din contractele de leasing financiar i reduc suma
venitului recunoscut pe durata contractului de leasing. Rata implicit a dobnzii din contractul de leasing este definit
astfel nct costurile iniiale directe s fie incluse n mod automat n creanele care decurg din contractele de leasing
financiar; nu este necesar s fie adugate separat. Costurile suportate de locatorul productor sau distribuitor n
legtur cu negocierea i ncheierea unui contract de leasing sunt excluse din definiia costurilor directe iniiale. Prin
urmare, ele sunt excluse din investiia net n leasing i sunt recunoscute drept cheltuieli atunci cnd se recunoate
profitul din vnzare, ceea ce, n cazul leasingului financiar, se ntmpl de obicei la nceputul perioadei de leasing.
148.Prezentati diferentele privind recunoasterea initiala a contractelor de leasing financiar si, respectiv,
operational la locatar conform cerintelor IAS 17 Contracte de leasing .
Recunoatere iniial
Contracte de leasing operaional
33. Plile de leasing n cazul unui leasing operaional trebuie recunoscute liniar drept cheltuieli, de-a lungul duratei
contractului de leasing, cu excepia cazului n care exist o alt baz sistematic mai reprezentativ pentru tiparul de
ealonare n timp a beneficiilor utilizatorului ( 1 ).
Page 65 of 91
34. n cazul leasingului operaional, plile de leasing (excluznd costul serviciilor precum asigurarea i ntreinerea)
sunt recunoscute liniar drept cheltuieli, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru
tiparul de ealonare n timp a beneficiilor utilizatorului, chiar dac plile nu sunt efectuate pe aceast baz.
49. Locatorii trebuie s prezinte activele aflate n regim de leasing operaional n situaia poziiei financiare, n
conformitate cu natura acestora.
50. Venitul rezultat din leasingul operaional trebuie recunoscut ca venit n mod liniar pe durata contractului de leasing,
cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este mai reprezentativ pentru ritmul n care se diminueaz
beneficiile generate de utilizarea activului n regim de leasing ( 1 ).
151.Prezentati principalele operatiuni legate de evaluarea ulterioara a leasingului financiar atat la locatar, cat
si la locator, conform cerintelor IAS 17 Contracte deleasing .
Evaluare ulterioar
25. Plile minime de leasing trebuie mprite n cheltuieli de finanare a leasingului i reducerea soldului datoriei.
Cheltuielile de finanare trebuie alocate pe fiecare perioad de-a lungul duratei contractului de leasing, astfel nct s
se obin o rat periodic constant a dobnzii la soldul datoriei rmase n fiecare perioad. Chiriile contingente
trebuie nregistrate drept cheltuieli n perioadele n care sunt suportate.
26. n practic, n procesul de alocare a cheltuielilor de finanare pe perioade de-a lungul duratei contractului de
leasing, un locatar poate utiliza o form de aproximare pentru simplificarea calculelor.
27. Un leasing financiar d natere unor cheltuieli cu amortizarea aferent activelor amortizabile, precum i unor
cheltuieli financiare, n fiecare perioad contabil. Politica de amortizare pentru activele amortizabile n regim de
leasing trebuie s fie consecvent cu cea aplicat activelor amortizabile deinute n proprietate, iar amortizarea
recunoscut trebuie calculat n conformitate cu prevederile IAS 16 Imobilizri corporale i IAS 38 Imobilizri
necorporale. Dac nu exist certitudinea rezonabil c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul
duratei contractului de leasing, activul trebuie amortizat integral pe perioada cea mai scurt dintre durata contractului
de leasing i durata de via util a acestuia.
28. Valoarea amortizabil a activului n regim de leasing se aloc pe fiecare perioad contabil de-a lungul perioadei
preconizate de utilizare pe o baz sistematic i n concordan cu politica de amortizare adoptat de locatar pentru
activele deinute n proprietate. Dac exist certitudinea c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul
duratei contractului de leasing, perioada preconizat de utilizare este durata de via util a activului; altfel, activul se
amortizeaz pe perioada cea mai scurt dintre durata contractului de leasing i durata de via util a acestuia.
29. Suma dintre cheltuielile cu amortizarea aferente activului i cheltuielile de finanare aferente perioadei este rareori
egal cu plile de leasing datorate aferente perioadei i, prin urmare, este inadecvat simpla recunoatere a plilor
de leasing ca o cheltuial. n consecin, este improbabil ca activul i datoria aferent s fie egale ca valoare dup
nceputul perioadei de leasing.
30. Pentru a determina dac un activ care constituie obiectul unui contract de leasing s-a depreciat, o entitate aplic
IAS 36 Deprecierea activelor.
31. Suplimentar fa de respectarea dispoziiilor IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat, n cazul
leasingului financiar locatarul trebuie s prezinte urmtoarele informaii:
(a) pentru fiecare clas de active, valoarea contabil net la finalul perioadei de raportare;
(b) o reconciliere ntre totalul plilor viitoare minime de leasing la finalul perioadei de raportare i valoarea lor
actualizat. n plus, entitatea trebuie s prezinte totalul plilor viitoare minime de leasing la finalul perioadei de
raportare i valoarea lor actualizat pentru fiecare din perioadele de mai jos: (i) pn la un an; (ii) ntre un an i cinci
ani;
(iii) peste cinci ani;
(c) chiriile contingente recunoscute drept cheltuieli aferente perioadei;
(d) totalul plilor viitoare minime aferente subcontractelor de leasing, preconizate a se obine n condiiile unui
subcontract de leasing irevocabil la finalul perioadei de raportare;
(e) o descriere general a contractelor de leasing semnificative ale locatarului, inclusiv, dar fr a se limita la
urmtoarele: (i) baza determinrii chiriilor contingente; (ii) existena i condiiile opiunilor de rennoire sau cumprare
i a clauzelor de escaladare a preurilor; i
(iii) restriciile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la dividende, datorii suplimentare i alte
operaiuni de leasing.
32. Pe lng acestea, dispoziiile privind prezentarea informaiilor prevzute de IAS 16, IAS 36, IAS 38, IAS 40 i IAS
41 se aplic locatarilor pentru active obinute prin leasing financiar.
Evaluare ulterioar
39. Recunoaterea venitului financiar trebuie s se bazeze pe un tipar care reflect o rat periodic a rentabilitii
constant aferent investiiei totale nete a locatorului corespunztoare leasingului financiar.
40. Locatorul urmrete alocarea pe o baz sistematic i raional a venitului financiar pe durata contractului de
leasing. Aceast alocare a venitului se bazeaz pe un tipar care reflect o rentabilitate periodic constant a investiiei
nete a locatorului corespunztoare leasingului financiar. Plile de leasing aferente perioadei, excluznd costurile
serviciilor, se deduc din investiia brut n leasing n vederea diminurii valorii principalului i a venitului financiar
nencasat.
41. Valorile reziduale negarantate estimate utilizate la calcularea investiiei brute a locatorului n leasing se revizuiesc
periodic. Dac a avut loc o reducere a valorii reziduale negarantate estimate, se revizuiete alocarea venitului de-a
lungul duratei contractului de leasing i orice reducere a valorilor angajate se recunoate imediat.
Page 66 of 91
41A Un activ aflat n regim de leasing financiar care este clasificat drept deinut n vederea vnzrii (sau inclus ntr-un
grup clasificat drept destinat cedrii) n conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i
activiti ntrerupte trebuie s fie nregistrat n conformitate cu acel IFRS.
47. Suplimentar fa de respectarea dispoziiilor IFRS 7, n cazul leasingului financiar locatorii trebuie s prezinte
urmtoarele informaii:
(a) o reconciliere ntre investiia brut n leasing la finalul perioadei de raportare i valoarea actualizat a plilor
minime de leasing de ncasat la finalul perioadei de raportare. n plus, entitatea trebuie s prezinte investiia brut n
leasing i valoarea actualizat a plilor minime de leasing la finalul perioadei de raportare, pentru fiecare dintre
perioadele de mai jos: (i) pn la un an; (ii) ntre un an i cinci ani; (iii) peste cinci ani;
(b) venitul financiar nencasat;
(c) valorile reziduale negarantate angajate n favoarea locatorului;
(d) valoarea cumulat a provizioanelor pentru creanele care nu pot fi colectate aferente plilor minime de leasing;
(e) chirii contingente recunoscute drept venituri ale perioadei;
(f) o descriere general a contractelor semnificative de leasing ale locatorului.
48. Adesea, ca un indicator de cretere, este util prezentarea investiiei brute minus venitul nencasat
corespunztoare unei noi activiti adugate n perioad, dup deducerea sumelor relevante aferente contractelor de
leasing revocate.
152. Prezentati leasingul operational si principalele operatiuni legate de contabilizarea acestuia conform
cerintelor IAS 17 Contracte de leasing .
33. Plile de leasing n cazul unui leasing operaional trebuie recunoscute liniar drept cheltuieli, de-a lungul duratei
contractului de leasing, cu excepia cazului n care exist o alt baz sistematic mai reprezentativ pentru tiparul de
ealonare n timp a beneficiilor utilizatorului ( 1 ).
34. n cazul leasingului operaional, plile de leasing (excluznd costul serviciilor precum asigurarea i ntreinerea)
sunt recunoscute liniar drept cheltuieli, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru
tiparul de ealonare n timp a beneficiilor utilizatorului, chiar dac plile nu sunt efectuate pe aceast baz.
35. Suplimentar fa de respectarea dispoziiilor IFRS 7, n cazul leasingului operaional locatarii trebuie s prezinte
urmtoarele:
(a) totalul plilor minime de leasing n baza contractelor irevocabile de leasing operaional pentru fiecare dintre
perioadele de mai jos: (i) pn la un an; (ii) ntre un an i cinci ani; (iii) peste cinci ani.
(b) totalul plilor viitoare minime aferente subcontractelor de leasing preconizate a se obine n baza subcontractelor
irevocabile de leasing la finalul perioadei de raportare.
(c) plile aferente contractelor i subcontractelor de leasing recunoscute drept cheltuieli n perioada respectiv, cu
evidenierea separat a plilor minime de leasing, a chiriilor contingente i a plilor aferente subcontractelor de
leasing.
(d) o descriere general a contractelor de leasing semnificative ale locatarului, inclusiv, dar fr a se limita la,
urmtoarele: (i) baza determinrii chiriilor contingente; (ii) existena i condiiile opiunilor de rennoire sau cumprare
i a clauzelor de escaladare a preurilor; i
(iii) restriciile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la dividende, datorii suplimentare i alte
operaiuni de leasing.
51. Costurile, inclusiv amortizarea, suportate pentru obinerea venitului din leasing, sunt recunoscute drept cheltuieli.
Venitul din leasing (cu excepia ncasrilor din servicii prestate precum asigurarea i ntreinerea) este recunoscut n
mod liniar pe durata contractului de leasing, chiar dac ncasrile nu sunt nregistrate n acest mod, cu excepia
cazului n care o alt baz sistematic este mai reprezentativ pentru ritmul n care se diminueaz beneficiile generate
de utilizarea activului n regim de leasing.
52. Costurile directe iniiale suportate de locatori pentru negocierea i ncheierea unui contract de leasing operaional
trebuie adugate la valoarea contabil a activului dat n leasing i recunoscute drept cheltuial pe perioada
contractului de leasing, pe aceeai baz ca venitul din leasing.
53. Politica de amortizare a activelor amortizabile n regim de leasing trebuie s fie consecvent cu politica normal de
amortizare a locatorului pentru active similare, iar amortizarea trebuie calculat n conformitate cu IAS 16 i IAS 38.
54. Pentru a stabili dac un activ n regim de leasing s-a depreciat, entitatea aplic IAS 36.
55. Un locator productor sau distribuitor nu recunoate niciun profit din vnzare atunci cnd ncheie un contract de
leasing operaional, deoarece operaiunea de leasing nu este echivalent cu o vnzare.
56. Suplimentar fa de respectarea dispoziiilor IFRS 7, n cazul leasingului operaional locatorii trebuie s prezinte
urmtoarele:
(a) plile minime viitoare rezultate din contractele irevocabile de leasing operaional, per total i pentru fiecare dintre
(b) totalul chiriilor contingente recunoscute drept venituri ale perioadei;
(c) o descriere general a contractelor de leasing ale locatorului;
57. Pe lng acestea, pentru activele care fac obiectul unor contracte de leasing operaional locatorilor li se aplic
dispoziiile privind prezentarea de informaii din IAS 16, IAS 36, IAS 38, IAS 40 i IAS 41.
Page 67 of 91
153.Prezentati particularitatile leasingului financiar la producator sau distribuitor conform IAS17 Contracte de
leasing .
42. Locatorii care sunt productori sau distribuitori trebuie s recunoasc profitul sau pierderea din vnzare n
rezultatul perioadei, n conformitate cu politica urmat n mod normal de entitate n cazul vnzrilor directe. Dac se
utilizeaz rate ale dobnzii sczute n mod artificial, profitul din vnzare trebuie s fie limitat la cel care ar rezulta dac
s-ar aplica o rat a dobnzii practicat pe pia. Costurile suportate de productorul sau distribuitorul locator n
legtur cu negocierea i ncheierea contractului de leasing trebuie recunoscute drept cheltuieli odat cu
recunoaterea profitului din vnzare.
43. Productorii sau distribuitorii ofer adesea clienilor opiunea de a cumpra un activ sau de a-l prelua n regim de
leasing. Un activ nchiriat n regim de leasing financiar de locatori productori sau distribuitori genereaz dou tipuri de
venit:
(a) profitul sau pierderea echivalent() profitului sau pierderii rezultat(e) din vnzarea imediat a activului aflat n
leasing, la preuri de vnzare normale, reflectnd orice rabat cantitativ sau comercial; i
(b) venitul financiar de-a lungul duratei contractului de leasing.
44. Venitul din vnzri recunoscut de un locator productor sau distribuitor la nceputul perioadei de leasing este
valoarea just a activului sau, dac este mai mic, valoarea actualizat a plilor minime de leasing datorate
locatorului, calculat la o rat de pia a dobnzii. Costul vnzrii recunoscut la nceputul perioadei de leasing este
costul proprietii aflate n leasing sau valoarea contabil a acesteia, dac se deosebete de costul proprietii, minus
valoarea actualizat a valorii reziduale negarantate. Diferena dintre venitul din vnzri i costul generat de vnzare
este profitul din vnzare, care este recunoscut n conformitate cu politica entitii privind vnzrile imediate.
45. Uneori, locatorii productori sau distribuitori stabilesc rate sczute n mod artificial ale dobnzii pentru atragerea
clienilor. Utilizarea unei astfel de rate va duce la recunoaterea la momentul vnzrii a unei pri excesive a venitului
total din tranzacie. Dac se stabilesc rate ale dobnzii sczute n mod artificial, profitul din vnzare este limitat la cel
care ar rezulta dac s-ar aplica o rat de pia a dobnzii.
46. Costurile suportate de un locator productor sau distribuitor n legtur cu negocierea i ncheierea unui contract
de leasing financiar sunt recunoscute drept cheltuial la nceputul duratei contractului de leasing, deoarece sunt n
principal legate de realizarea profitului din vnzare de ctre productor sau distribuitor.
154. Prezentati diferentele privind recunoasterea initiala a contractelor de leasing financiar si operational, la
locator conform cerintelor IAS 17 Contracte de leasing .
Recunoatere iniial
serviciile sale.
51. Costurile, inclusiv amortizarea, suportate pentru obinerea venitului din leasing, sunt recunoscute drept cheltuieli.
Venitul din leasing (cu excepia ncasrilor din servicii prestate precum asigurarea i ntreinerea) este recunoscut n
mod liniar pe durata contractului de leasing, chiar dac ncasrile nu sunt nregistrate n acest mod, cu excepia
cazului n care o alt baz sistematic este mai reprezentativ pentru ritmul n care se diminueaz beneficiile generate
de utilizarea activului n regim de leasing.
52. Costurile directe iniiale suportate de locatori pentru negocierea i ncheierea unui contract de leasing operaional
trebuie adugate la valoarea contabil a activului dat n leasing i recunoscute drept cheltuial pe perioada
contractului de leasing, pe aceeai baz ca venitul din leasing.
53. Politica de amortizare a activelor amortizabile n regim de leasing trebuie s fie consecvent cu politica normal de
amortizare a locatorului pentru active similare, iar amortizarea trebuie calculat n conformitate cu IAS 16 i IAS 38.
54. Pentru a stabili dac un activ n regim de leasing s-a depreciat, entitatea aplic IAS 36.
55. Un locator productor sau distribuitor nu recunoate niciun profit din vnzare atunci cnd ncheie un contract de
leasing operaional, deoarece operaiunea de leasing nu este echivalent cu o vnzare.
Page 68 of 91
56. Suplimentar fa de respectarea dispoziiilor IFRS 7, n cazul leasingului operaional locatorii trebuie s prezinte
urmtoarele:
(a) plile minime viitoare rezultate din contractele irevocabile de leasing operaional, per total i pentru fiecare dintre
(b) totalul chiriilor contingente recunoscute drept venituri ale perioadei;
(c) o descriere general a contractelor de leasing ale locatorului;
57. Pe lng acestea, pentru activele care fac obiectul unor contracte de leasing operaional locatorilor li se aplic
dispoziiile privind prezentarea de informaii din IAS 16, IAS 36, IAS 38, IAS 40 i IAS 41.
155.Prezentati leasingul financiar la locatar: recunoastere initiala si ulterioara conform cerintelor IAS
Recunoatere iniial
Evaluare ulterioar
25. Plile minime de leasing trebuie mprite n cheltuieli de finanate ale leasingului i reducerea datoriei existente.
Cheltuielile de finanare trebuie alocate pe fiecare perioad de-a lungul duratei contractului de leasing, astfel nct s
se obin o rat periodic constant a dobanzii la soldul datoriei rmas n fiecare perioad. Chiriile contingente trebuie
nregistrate drept cheltuieli n perioadele n care sunt suportate.
27. Un leasing financiar d natere unor cheltuieli cu amortizarea aferent activelor amortizabile, precum i unor
cheltuieli financiare, n fiecare perioad contabil. Politica de amortizare pentru activele amortizabile n regim de
leasing trebuie s fie consecvent cu cea aplicat activelor amortizabile deinute n proprietate, iar amortizarea
recunoscut trebuie calculat n conformitate cu prevederile IAS 16 Imobilizri corporale i IAS 38 Imobilizri
necorporale. Dac nu exist certitudinea rezonabil c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul
duratei contractului de leasing, activul trebuie amortizat integral pe perioada cea mai scurt dintre durata contractului
de leasing i durata de via util a acestuia.
Evaluare ulterioar
39. Recunoaterea venitului financiar trebuie s se bazeze pe un tipar care reflect o rat periodic a rentabilitii
constant aferent investiiei totale nete a locatorului corespunztoare leasingului financiar.
40. Locatorul urmrete alocarea pe o baz sistematic i raional a venitului financiar pe durata contractului de
leasing. Aceast alocare a venitului se bazeaz pe un tipar care reflect o rentabilitate periodic constant a investiiei
nete a locatorului corespunztoare leasingului financiar. Plile de leasing aferente perioadei, excluznd costurile
serviciilor, se deduc din investiia brut n leasing n vederea diminurii valorii principalului i a venitului financiar
nencasat.
41. Valorile reziduale negarantate estimate utilizate la calcularea investiiei brute a locatorului n leasing se revizuiesc
periodic. Dac a avut loc o reducere a valorii reziduale negarantate estimate, se revizuiete alocarea venitului de-a
lungul duratei contractului de leasing i orice reducere a valorilor angajate se recunoate imediat.
41A Un activ aflat n regim de leasing financiar care este clasificat drept deinut n vederea vnzrii (sau inclus ntr-un
grup clasificat drept destinat cedrii) n conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i
activiti ntrerupte trebuie s fie nregistrat n conformitate cu acel IFRS.
156.Prezentati leasingul financiar la locator: recunoastere initiala si ulterioara, conform cerintelor IAS
Recunoatere iniial
serviciile sale.
Page 69 of 91
157.Ce se intelege prin suma actualizata a platilor minime de leasing si cand se utilizeaza aceasta conform
IAS 17 Contracte de leasing ?
4. Plile minime de leasing sunt acele pli pe care locatarul va fi sau poate fi obligat s le efectueze de-a lungul
duratei contractului de leasing, excluznd chiria contingent, costurile serviciilor i impozitele pe care locatorul le va
plti i care se vor rambursa acestuia, mpreun cu:
(a) pentru locatar, orice sume garantate de locatar sau de o parte afiliat locatarului; sau
(b) pentru locator, orice valoare rezidual garantat locatorului de ctre: (i) locatar; (ii) o parte afiliat locatarului; sau
(iii) o ter parte, fr legtur cu locatorul, care este capabil din punct de vedere financiar s onoreze garania.
Cu toate acestea, dac locatarul are o opiune de a cumpra activul la un pre estimat a fi suficient de sczut fa de
valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil nct, la nceputul contractului de leasing, exist certitudinea
rezonabil c opiunea va fi exercitat, atunci plile minime de leasing includ plile minime exigibile pe durata
contractului de leasing pn la data preconizat de exercitare a opiunii de cumprare, precum i plata necesar
pentru exercitarea acestei opiuni.
Rata implicit a dobnzii din contractul de leasing este rata de actualizare care, la nceputul contractului de leasing,
determin ca valoarea actualizat agregat a (a) plilor minime de leasing i (b) valorii reziduale negarantate s fie
egal cu suma (i) valorii juste a activului aflat n leasing i (ii) oricrui cost direct iniial al locatorului.
158.Prezentati regula de evaluare a venitului si modul de determinare a venitului financiar dintr-o tranzactie
atunci cand incasarea este amanata peste termenul normal de creditare conform cerintelor IAS 18 Venituri .
159.=158.Cum se evalueaza veniturile din activitatile curente conform cerintelor IAS 18 Venituri ?
9. Veniturile trebuie evaluate la valoarea just a contraprestaiei primit sau de primit.
10. Valoarea veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat de obicei printr-un acord dintre entitate i
cumprtorul sau utilizatorul activului. Veniturile se evalueaz la valoarea just a contraprestaiei primite sau de primit,
innd cont de valoarea oricror reduceri comerciale i rabaturi cantitative permise de entitate.
11. n cele mai multe cazuri, contraprestaia este sub form de numerar sau de echivalente de numerar, iar valoarea
veniturilor este suma numerarului sau echivalentelor de numerar primit(e) sau care urmeaz a fi primit(e). Cu toate
acestea, n momentul n care intrarea de numerar sau de echivalente de numerar este amnat, valoarea just a
contraprestaiei poate fi mai mic dect valoarea nominal a numerarului primit sau de primit. De exemplu, o entitate
poate oferi cumprtorului un credit fr dobnd sau poate accepta de la acesta efecte comerciale cu o rat a
dobnzii mai mic dect cea de pe pia drept contraprestaie pentru vnzarea bunurilor. Atunci cnd acest acord
constituie efectiv o tranzacie financiar, valoarea just a contraprestaiei este determinat prin actualizarea tuturor
sumelor de primit n viitor, utiliznd o rat a dobnzii implicit. Rata dobnzii implicit este rata care poate fi
determinat n modul cel mai clar dintre:
(a) rata predominant pentru un instrument similar al unui emitent cu un rating de credit similar; sau
(b) o rat a dobnzii care actualizeaz valoarea nominal a instrumentului la preul curent de vnzare n numerar a
bunurilor sau a serviciilor.
Diferena dintre valoarea just i valoarea nominal a contraprestaiei este recunoscut drept venit din dobnzi, n
conformitate cu punctele 29 i 30 i n conformitate cu IAS 39.
12. Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt schimbate sau tranzacionate cu bunuri sau servicii similare ca natur i
valoare, schimbul nu este privit ca fiind o tranzacie care genereaz venit. De obicei, acesta este cazul mrfurilor
precum uleiul sau laptele, n cazul crora furnizorii schimb stocurile ntre diverse zone pentru a satisface cererea de
moment dintr-o zon anume. n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii n schimbul unor
bunuri sau servicii care nu sunt similare, schimbul este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit. Venitul este
evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau
echivalente de numerar. Cnd valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluat n mod fiabil,
venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor cedate, ajustat cu valoarea oricror sume transferate
n numerar sau echivalente de numerar.
160.Prezentati criteriile de recunoastere a veniturilor din vanzari de bunuri conform cerintelor IAS 18 Venituri
si exemplificati astfel de venituri.
14. Veniturile din vnzarea bunurilor trebuie recunoscute n momentul n care au fost ndeplinite toate condiiile
urmtoare:
(a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate asupra
bunurilor;
(b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o n mod normal n cazul deinerii n
proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor;
(c) valoarea veniturilor poate fi estimat n mod fiabil;
(d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate pentru entitate; i
(e) costurile suportate sau care urmeaz s fie suportate n legtur cu tranzacia respectiv pot fi evaluate n mod
fiabil.
15. Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i beneficiile aferente dreptului de
proprietate asupra bunurilor impune o examinare a circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia. n cele mai multe
Page 70 of 91
cazuri, transferul riscurilor i beneficiilor aferente dreptului de proprietate coincide cu transferul titlului legal de
proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri en-detail. n
alte cazuri, transferul riscurilor i beneficiilor aferente dreptului de proprietate apare ntr-un moment diferit de cel al
transferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor n posesia cumprtorului.
16. Dac entitatea pstreaz riscuri semnificative aferente proprietii, tranzacia nu reprezint o vnzare i veniturile
nu sunt recunoscute. O entitate poate pstra un risc semnificativ aferent proprietii n mai multe modaliti. Exemple
de situaii n care entitatea poate pstra riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate sunt:
(a) atunci cnd entitatea i asum o obligaie legat de rezultate nesatisfctoare, neacoperite de clauzele normale
de garanie;
(b) atunci cnd primirea veniturilor dintr-o anumit vnzare este condiionat de primirea de ctre cumprtor a
veniturilor din vnzarea, la rndul su, a bunurilor;
(c) atunci cnd bunurile sunt trimise, dar trebuie s fie instalate, iar instalarea reprezint o parte semnificativ a
contractului care nu a fost nc executat de entitate; i
(d) atunci cnd cumprtorul are dreptul de a anula vnzarea dintr-un motiv specificat n contractul de vnzare
cumprare, iar entitatea nu este sigur de probabilitatea returnrii bunurilor.
17. Dac o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate, atunci tranzacia reprezint
o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un vnztor poate pstra titlul de proprietate asupra bunurilor
doar n scopul asigurrii colectrii sumei ce i se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac entitatea a transferat riscurile
i beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate, tranzacia este o vnzare i veniturile sunt recunoscute.
Un alt exemplu de entitate care pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate poate fi o
vnzare en-detail cu clauz de returnare a banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri,
veniturile sunt recunoscute n momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate estima n mod fiabil retururile
viitoare i poate recunoate o datorie aferent retururilor pe baza experienei anterioare i a altor factori relevani.
18. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie
generate pentru entitate. n anumite cazuri, acest lucru poate fi puin probabil pn n momentul primirii
contraprestaiei sau pn cnd este nlturat o incertitudine. De exemplu, poate fi incert faptul c o autoritate
guvernamental strin va acorda permisiunea de a remite contraprestaia pentru o vnzare ntr-o ar strin. Cnd
permisiunea este acordat, incertitudinea este nlturat i venitul este recunoscut. Cu toate acestea, n momentul n
care apare o incertitudine legat de colectabilitatea unei sume incluse deja n venituri, suma care nu poate fi colectat
sau suma a crei colectare a ncetat a mai fi probabil este recunoscut mai degrab ca o cheltuial, dect ca o
ajustare a valorii veniturilor recunoscute iniial.
19. Veniturile i cheltuielile legate de aceeai tranzacie sau eveniment se recunosc simultan, acest proces fiind
denumit n mod curent corelarea veniturilor cu cheltuielile. Cheltuielile, inclusiv garaniile i alte costuri care urmeaz
s fie suportate ulterior trimiterii bunurilor, pot fi evaluate de obicei n mod fiabil atunci cnd celelalte condiii de
recunoatere a veniturilor au fost satisfcute. Cu toate acestea, veniturile nu pot fi recunoscute atunci cnd cheltuielile
nu pot fi evaluate n mod fiabil; n asemenea cazuri, orice contraprestaie deja primit pentru vnzarea bunurilor este
recunoscut ca datorie.
161.Definiti principalele categorii de venituri si prezentati pe scurt criteriile de recunoastere pentru fiecare
categorie, conform cerintelor IAS 18 Venituri .
1. Prezentul standard trebuie aplicat pentru contabilizarea veniturilor provenite din urmtoarele tranzacii i
evenimente:
(a) vnzarea bunurilor; (b) prestarea serviciilor; i (c) utilizarea de ctre teri a activelor entitii care genereaz
dobnzi, redevene i dividende.
7. Veniturile reprezint intrarea brut de beneficii economice pe parcursul perioadei, generate n cadrul desfurrii
activitilor normale ale unei entiti, atunci cnd aceste intrri au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele
dect creterile legate de contribuii ale participanilor la capitalurile proprii.
urmtoare:
bunurilor;
fiabil.
19. Veniturile i cheltuielile legate de aceeai tranzacie sau eveniment se recunosc simultan, acest proces fiind
denumit n mod curent corelarea veniturilor cu cheltuielile. Cheltuielile, inclusiv garaniile i alte costuri care urmeaz
s fie suportate ulterior trimiterii bunurilor, pot fi evaluate de obicei n mod fiabil atunci cnd celelalte condiii de
recunoatere a veniturilor au fost satisfcute. Cu toate acestea, veniturile nu pot fi recunoscute atunci cnd cheltuielile
nu pot fi evaluate n mod fiabil; n asemenea cazuri, orice contraprestaie deja primit pentru vnzarea bunurilor este
recunoscut ca datorie.
Prestarea serviciilor
20. Atunci cnd rezultatul unei tranzacii care implic prestarea de servicii poate fi estimat n mod fiabil, venitul asociat
tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de stadiul de execuie a tranzaciei la data nchiderii situaiei poziiei
financiare. Rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod fiabil atunci cnd sunt ndeplinite toate condiiile
urmtoare:
Page 71 of 91
(a) valoarea veniturilor poate fi evaluat n mod fiabil;

(b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate pentru entitate;
(c) stadiul de execuie a tranzaciei la data nchiderii situaiei poziiei financiare poate fi evaluat n mod fiabil; i
(d) costurile suportate pentru tranzacie i costurile de finalizare a tranzaciei pot fi evaluate n mod fiabil ( 1 ).
generate pentru entitate. Cu toate acestea, atunci cnd apare o incertitudine legat de colectabilitatea unei sume deja
incluse n venituri, suma care nu poate fi colectat sau suma a crei colectare a ncetat a mai fi probabil este
recunoscut mai degrab ca o cheltuial, dect ca o ajustare a valorii veniturilor recunoscute iniial.
DOBNZI, REDEVENE I DIVIDENDE
29. Veniturile rezultate din utilizarea de ctre teri a activelor entitii care genereaz dobnzi, redevene i dividende
trebuie recunoscute n conformitate cu punctul 30 atunci cnd:
(a) este probabil ca beneficiile economice aferente tranzaciei s fie generate pentru entitate; i
(b) suma veniturilor poate fi evaluat n mod fiabil.
30. Veniturile trebuie recunoscute pe urmtoarele baze:
(a) dobnzile trebuie recunoscute utiliznd metoda dobnzii efective, aa cum este descris la punctele 9 i AG5-AG8
din IAS 39;
(b) redevenele trebuie recunoscute pe baza contabilitii de angajamente, n conformitate cu fondul contractului n
cauz; i
(c) dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a primi plata.
34. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice aferente tranzaciei s fie
generate pentru entitate. Cu toate acestea, cnd apare o incertitudine legat de colectabilitatea unei valori deja
162.Prezentati criteriile de recunoastere a veniturilor din prestari servicii conform cerintelor IAS 18 Venituri .
urmtoare:
21. Recunoaterea veniturilor n funcie de stadiul de execuie a tranzaciei este deseori denumit metoda procentului
de finalizare. Conform acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadele contabile n care sunt prestate
serviciile. Recunoaterea veniturilor pe aceast baz ofer informaii utile referitoare la proporiile activitii de prestare
a serviciilor i ale rezultatelor acesteia pe parcursul unei perioade. IAS 11 prevede de asemenea recunoaterea
veniturilor pe aceast baz. Dispoziiile IAS 11 sunt n general aplicabile recunoaterii veniturilor i cheltuielilor
asociate unei tranzacii care implic prestarea de servicii.
generate pentru entitate. Cu toate acestea, atunci cnd apare o incertitudine legat de colectabilitatea unei sume deja
23. O entitate este n general capabil s fac estimri fiabile dup ce a convenit urmtoarele cu celelalte pri la
tranzacie:
(a) drepturile exercitabile ale fiecrei pri privind serviciile de executat i de primit de ctre pri;
(b) contraprestaia aferent schimbului; i
(c) modul i condiiile de decontare.
De asemenea, este de regul necesar ca entitatea s dein un sistem intern eficient de previzionare i raportare
financiar. Entitatea analizeaz i, cnd este necesar, revizuiete estimrile veniturilor pe msur ce serviciul este
executat. Necesitatea unor asemenea revizuiri nu nseamn neaprat c rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n
mod fiabil.
24. Stadiul de execuie a unei tranzacii poate fi determinat prin diverse metode. O entitate utilizeaz metoda care
evalueaz n mod fiabil serviciile executate. n funcie de natura tranzaciei, metodele pot include:
(a) studii privind lucrrile executate;
(b) serviciile executate pn la data respectiv ca procent din serviciile totale care trebuie executate; sau
(c) ponderea costurilor suportate pn la data respectiv n totalul costurilor estimate ale tranzaciei. Numai costurile
care reflect serviciile executate pn la data respectiv sunt incluse n costurile suportate pn la data n cauz.
Numai costurile care reflect serviciile executate sau care urmeaz a fi executate sunt incluse n costurile totale
estimate ale tranzaciei.
Plile pe msura execuiei i avansurile de la clieni nu reflect, de obicei, serviciile executate.
25. n scopuri practice, atunci cnd serviciile sunt executate prin intermediul unui numr nedeterminat de prestaii de-a
lungul unei perioade specificate de timp, veniturile sunt recunoscute liniar pe durata perioadei respective, n afar de
cazul n care exist dovezi c o alt metod ar putea reprezenta mai bine stadiul de execuie. Cnd o prestaie anume
este mult mai important dect orice alte prestaii, recunoaterea veniturilor este amnat pn n momentul n care
prestaia respectiv este executat.
26. Cnd rezultatul unei tranzacii care implic prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod fiabil, venitul trebuie
recunoscut doar n limita cheltuielilor recunoscute care pot fi recuperate.
Page 72 of 91
27. n cursul stadiilor de nceput ale unei tranzacii se ntmpl deseori ca rezultatul tranzaciei s nu poat fi estimat
n mod fiabil. Cu toate acestea, ar putea exista probabilitatea ca entitatea s recupereze costurile tranzaciei pe care
le-a suportat. Prin urmare, veniturile sunt recunoscute doar n msura costurilor suportate care se preconizeaz c vor
putea fi recuperate. Avnd n vedere c rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod fiabil, nu se recunoate niciun
profit.
28. n cazul n care rezultatul unei tranzacii nu poate fi estimat n mod fiabil i recuperarea costurilor suportate nu este
probabil, veniturile nu sunt recunoscute, iar costurile suportate sunt recunoscute drept cheltuieli. n momentul n care
incertitudinile care mpiedicau estimarea fiabil a rezultatului contractului nu mai exist, veniturile sunt recunoscute n
conformitate mai degrab cu punctul 20, dect cu punctul 26.
163.Dati exemple de situatii cand nu sunt indeplinite criteriile de recunoastere a veniturilor din vanzari de
bunuri si recunoasterea acestora este amanata, conform cerintelor IAS 18 Venituri .
16. Dac entitatea pstreaz riscuri semnificative aferente proprietii, tranzacia nu reprezint o vnzare i veniturile
nu sunt recunoscute. O entitate poate pstra un risc semnificativ aferent proprietii n mai multe modaliti. Exemple
de situaii n care entitatea poate pstra riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate sunt:
(a) atunci cnd entitatea i asum o obligaie legat de rezultate nesatisfctoare, neacoperite de clauzele normale
de garanie;
(b) atunci cnd primirea veniturilor dintr-o anumit vnzare este condiionat de primirea de ctre cumprtor a
veniturilor din vnzarea, la rndul su, a bunurilor;
(c) atunci cnd bunurile sunt trimise, dar trebuie s fie instalate, iar instalarea reprezint o parte semnificativ a
contractului care nu a fost nc executat de entitate; i
(d) atunci cnd cumprtorul are dreptul de a anula vnzarea dintr-un motiv specificat n contractul de vnzare
cumprare, iar entitatea nu este sigur de probabilitatea returnrii bunurilor.
164.Explicati metoda procentului de finalizare pentru recunoasterea veniturilor conform cerintelor IAS
18 Venituri .
21. Recunoaterea veniturilor n funcie de stadiul de execuie a tranzaciei este deseori denumit metoda procentului
de finalizare. Conform acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadele contabile n care sunt prestate
serviciile. Recunoaterea veniturilor pe aceast baz ofer informaii utile referitoare la proporiile activitii de prestare
a serviciilor i ale rezultatelor acesteia pe parcursul unei perioade. IAS 11 prevede de asemenea recunoaterea
veniturilor pe aceast baz. Dispoziiile IAS 11 sunt n general aplicabile recunoaterii veniturilor i cheltuielilor
asociate unei tranzacii care implic prestarea de servicii.
165.Definiti veniturile, criteriile de recunoastere a acestora si exemplificati indeplinirea criteriilor de
recunoastere pentru principalele tipuri de venituri conform cerintelor IAS 18 Venituri .
OBIECTIV: Veniturile sunt definite n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare drept
majorri ale beneficiilor economice n cursul perioadei contabile, sub forma intrrilor de active sau mririi valorii
activelor, sau a diminurii datoriilor, care au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele legate de
contribuii ale participanilor la capitalurile proprii. Veniturile includ att venituri din activitatea curent, ct i ctiguri.
Termenul de venituri din activitatea curent se refer la acele venituri care apar n cursul desfurrii activitilor
obinuite ale unei entiti, termenul fiind regsit i sub alte denumiri, precum vnzri, onorarii, dobnzi, dividende,
redevene.
7. Venitul reprezint intrarea brut de beneficii economice pe parcursul perioadei, generate n desfurarea
activitilor obinuite ale unei entiti, atunci cnd aceast intrare are drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii,
altele dect creterile legate de contribuiile participanilor la capitalurile proprii.
8. Veniturile includ doar intrrile brute de beneficii economice primite sau de primit de ctre entitate n nume propriu.
Sumele colectate n numele unor tere pri, cum ar fi taxele de vnzare, taxele pentru bunuri i servicii, i taxele pe
valoarea adugat nu sunt beneficii economice generate pentru entitate i nu au drept rezultat creteri ale capitalurilor
proprii. Prin urmare, sunt excluse din venituri. Similar, n cazul unui contract de mandat, intrrile brute de beneficii
economice includ sumele colectate n numele mandantului i care nu au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii
ale entitii. Sumele colectate n numele mandantului nu reprezint venituri. n schimb, veniturile sunt reprezentate de
valoarea comisioanelor.
9. Veniturile trebuie evaluate la valoarea just a contraprestaiei primit sau de primit ( 1 ).
urmtoare:
bunurilor;
fiabil.
urmtoare:
Page 73 of 91
29. Veniturile rezultate din utilizarea de ctre teri a activelor entitii care genereaz dobnzi, redevene i dividende
trebuie recunoscute n conformitate cu punctul 30 atunci cnd:
(a) este probabil ca beneficiile economice aferente tranzaciei s fie generate pentru entitate; i
(b) suma veniturilor poate fi evaluat n mod fiabil.
30. Veniturile trebuie recunoscute pe urmtoarele baze:
(a) dobnzile trebuie recunoscute utiliznd metoda dobnzii efective, aa cum este descris la punctele 9 i AG5-AG8
din IAS 39;
(b) redevenele trebuie recunoscute pe baza contabilitii de angajamente, n conformitate cu fondul contractului n
cauz; i
(c) dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a primi plata.
166.Prezentati criteriile de recunoastere a subventiilor conform cerintelor IAS 20 Contabilitatea subventiilor
guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentala .
7. Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu trebuie recunoscute pn cnd
nu exist sigurana rezonabil c:
(a) entitatea va respecta condiiile ataate acordrii acestora; i
(b) subveniile vor fi primite.
8. O subvenie guvernamental nu este recunoscut pn cnd nu exist sigurana rezonabil c entitatea va
respecta condiiile ataate acordrii acesteia i c subvenia va fi primit. Doar primirea unei subvenii nu ofer n sine
dovezi concludente c toate condiiile ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.
9. Modalitatea n care este primit o subvenie nu afecteaz metoda contabil care urmeaz a fi adoptat cu privire la
subvenie. Din acest motiv, o subvenie este nregistrat n contabilitate prin aceeai modalitate, indiferent dac a fost
primit n numerar sau ca o reducere a unei datorii fa de guvern.
10. Un mprumut nerambursabil primit de la guvern este tratat drept subvenie guvernamental atunci cnd exist
sigurana rezonabil c entitatea va respecta termenii stabilii pentru nerambursarea mprumutului.
10A. Beneficiul unui mprumut guvernamental cu o rat a dobnzii sub valoarea pieei este tratat drept subvenie
guvernamental. mprumutul trebuie recunoscut i evaluat n conformitate cu IAS 39 Instrumente financiare:
recunoatere i evaluare. Beneficiul unei rate a dobnzii sub valoarea pieei trebuie evaluat ca fiind diferena dintre
valoarea contabil iniial a mprumutului, determinat n conformitate cu IAS 39, i ncasrile efectuate. Beneficiul se
contabilizeaz n conformitate cu prezentul standard. Entitatea trebuie s ia aib n vedere condiiile i obligaiile care
au fost ndeplinite sau trebuie ndeplinite la identificarea costurilor pe care beneficiul mprumutului este destinat s le
compenseze.
11. Odat ce o subvenie guvernamental este recunoscut, orice datorie contingent sau orice activ contingent este
tratat() n conformitate cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente.
12. Subveniile guvernamentale trebuie recunoscute n profit sau pierdere pe o baz sistematic n perioadele n care
entitatea recunoate drept cheltuieli costurile aferente pe care subveniile sunt menite s le compenseze.
ASISTENA GUVERNAMENTAL
3. Asistena guvernamental reprezint aciunile ntreprinse de guvern cu scopul de a acorda beneficii economice
specifice unei entiti sau unei categorii de entiti care ndeplinesc anumite criterii. n sensul prezentului standard,
asistena guvernamental nu include beneficii care sunt oferite doar indirect, prin aciuni ale guvernului care
influeneaz condiiile generale de activitate economic, cum ar fi punerea la dispoziie de infrastructuri n zonele
aflate n dezvoltare sau impunerea unor constrngeri comerciale ntreprinderilor concurente.
4. Asistena guvernamental mbrac multe forme, variind att n ceea ce privete natura asistenei acordate, ct i n
ceea ce privete condiiile care sunt, de regul, ataate acesteia. Scopul asistenei poate fi acela de a ncuraja o
entitate s se angajeze pe o direcie de aciune pe care n mod normal nu ar fi urmat-o dac asistena nu ar fi fost
acordat.
5. Primirea asistenei guvernamentale de ctre o entitate poate fi important pentru ntocmirea situaiilor financiare, din
dou motive. n primul rnd, dac resursele au fost transferate, trebuie s se gseasc o metod potrivit de
contabilizare a transferului. n al doilea rnd, este de dorit s se dea o indicaie asupra msurii n care entitatea a
beneficiat de o astfel de asisten n cursul perioadei de raportare. Acest lucru faciliteaz compararea situaiilor
financiare ale unei entiti cu cele din perioade precedente i cu cele ale altor entiti.
34. Sunt excluse din definiia subveniilor guvernamentale de la punctul 3 anumite forme de asisten guvernamental
crora nu li se poate atribui n mod rezonabil o valoare i tranzaciile cu guvernul care nu pot fi distinse de tranzaciile
comerciale normale ale entitii.
35. Exemple de asisten creia nu i se poate atribui n mod rezonabil o valoare sunt consultana tehnic sau
comercial gratuit i furnizarea de garanii. Un exemplu de asisten care nu poate fi distins de tranzaciile
comerciale normale ale entitii este o politic guvernamental de achiziie creia i se datoreaz o parte din vnzrile
entitii. Existena beneficiului poate fi de necontestat, dar orice ncercare de separare a activitilor comerciale de
asistena guvernamental poate fi arbitrar.
36. Importana beneficiului n exemplele de mai sus poate fi astfel nct s fie necesar prezentarea informaiilor
privind natura, amploarea i durata asistenei pentru ca situaiile financiare s nu induc n eroare.
38. n prezentul standard, asistena guvernamental nu include furnizarea de infrastructur prin ameliorarea reelelor
generale de transport i de comunicaii i furnizarea de instalaii mbuntite, cum ar fi sistemele de irigaii sau de
distribuire a apei care sunt disponibile n mod permanent, pe durat nelimitat, n beneficiul unei ntregi comuniti
locale.
Page 74 of 91
167.Definiti subventiile aferente activelor conform cerintelor IAS 20 Contabilitatea subventiilor

guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentala . Dati un exemplu de
recunoastere a unei subventii aferente activelor in cazul in care societatea a beneficiat de finantarea unui
activ in procent de 60% din valoarea acestuia.
24. Subveniile guvernamentale pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, trebuie prezentate n
situaia poziiei financiare fie prin nregistrarea subveniei ca venit amnat, fie prin deducerea subveniei pentru
obinerea valorii contabile a activului.
25. Sunt considerate drept alternative acceptabile dou metode de prezentare a subveniilor (sau a unei cote-parte
corespunztoare subveniilor) legate de active.
26. Una din metode recunoate subvenia drept venit amnat care este recunoscut n profit sau pierdere pe o baz
sistematic pe parcursul perioadei de via util a activului.
27. Cealalt metod presupune deducerea subveniei la calcularea valorii contabile a activului. Subvenia este
recunoscut n profit sau pierdere pe parcursul vieii unui activ amortizabil drept o reducere a cheltuielilor cu
amortizarea.
28. Cumprarea de active i primirea subveniilor aferente acestora pot cauza fluctuaii majore ale fluxurilor de
trezorerie ale unei entiti. Din acest motiv i cu scopul de a arta investiia brut n active, astfel de micri sunt
deseori prezentate ca elemente separate n situaia aferent fluxurilor de trezorerie, indiferent dac subvenia este sau
nu dedus din activul aferen n scopul prezentrii n situaia poziiei financiare.
Exemplu .
168.Definiti subventiile aferente veniturilor conform cerintelor IAS 20 Contabilitatea subventiilor
guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentala. Dati un exemplu de
recunoastere a unei subventii aferente veniturilor.
29. Subveniile privind veniturile sunt prezentate ca parte a profitului sau pierderii, fie separat, fie n cadrul unei rubrici
generale cum ar fi Alte venituri; alternativ, ele sunt deduse la raportarea cheltuielilor aferente.
30. Susintorii primei metode pretind c este inadecvat compensarea elementelor de venituri i de cheltuieli i c
separarea subveniei de cheltuieli faciliteaz compararea cu alte cheltuieli care nu sunt afectate de subvenie.
Argumentele n favoarea celei de-a doua metode arat c cheltuielile ar putea foarte bine s nu fi fost suportate de
entitate dac subvenia nu ar fi fost disponibil, iar prezentarea cheltuielilor fr a fi compensate cu subvenia ar
putea, prin urmare, s induc n eroare.
31. Ambele metode sunt considerate drept acceptabile pentru prezentarea subveniilor legate de venit. Pentru
nelegerea corect a situaiilor financiare poate fi necesar prezentarea informaiilor privind subvenia. De regul, este
potrivit s se prezinte informaii privind efectul subveniilor asupra oricrui element de venit sau cheltuial care este
prevzut a fi prezentat separat.
Exemplu .
169.Prezentati contabilizarea rambursarilor de subventii guvernamentale conform cerintelor IAS
20 Contabilitatea subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de asistenta
guvernamentala . Dati un exemplu de restituire a unei subventii pentru active si a unei subventii pentru
venituri.
32. O subvenie guvernamental care devine rambursabil trebuie contabilizat ca o modificare n estimarea contabil
(a se vedea IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori). Rambursarea unei subvenii
referitoare la venituri trebuie aplicat, n primul rnd, oricrui credit amnat neamortizat recunoscut n legtur cu
subvenia respectiv. n msura n care suma rambursat depete orice astfel de credit amnat sau cnd nu exist
un asemenea credit amnat, suma rambursat trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere. Rambursarea unei
subvenii referitoare la un activ trebuie recunoscut prin creterea valorii contabile a activului sau prin reducerea
soldului venitului amnat cu suma rambursabil. Amortizarea suplimentar cumulat care ar fi fost recunoscut la zi n
profit sau pierdere n absena subveniei trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere.
33. Circumstanele care duc la rambursarea unei subvenii aferente unui activ pot impune luarea n considerare a
posibilei deprecieri a noii valori contabile a activului.
39. Urmtoarele informaii trebuie prezentate:
(a) politica contabil adoptat pentru subveniile guvernamentale, inclusiv metodele de prezentare adoptate n
situaiile financiare;
(b) natura subveniilor guvernamentale i msura n care acestea sunt reflectate n situaiile financiare, precum i
o specificare a celorlalte forme de asisten guvernamental care au adus entitii beneficii directe; i
(c) condiii nendeplinite i alte situaii neprevzute legate de asistena guvernamental care a fost reflectat n
situaiile financiare.
Exemplu..
170.Prezentati tipurile de subventii: recunoastere, evaluare si prezentare a acestora in situatia pozitiei
financiare, conform cerintelor IAS 20 Contabilitatea subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor
legate de asistenta guvernamentala .
3. Subveniile guvernamentale reprezint asistena acordat de guvern sub forma unor transferuri de resurse ctre o
entitate n schimbul conformrii, n trecut sau n viitor, cu anumite condiii referitoare la activitatea de exploatare a
entitii. Subveniile exclud formele de asisten guvernamental crora nu li se poate atribui n mod rezonabil o
anumit valoare, precum i tranzaciile cu guvernul care nu pot fi distinse de tranzaciile comerciale normale ale
entitii.
Subveniile aferente activelor reprezint subvenii guvernamentale pentru acordarea crora principala condiie este c
o entitate beneficiar trebuie s cumpere, s construiasc sau s dobndeasc n alt mod active imobilizate. De
Page 75 of 91
asemenea, pot exista i condiii secundare care restricioneaz tipul sau amplasarea activelor sau perioadele n care
acestea urmeaz a fi achiziionate sau deinute.
Subveniile aferente veniturilor cuprind subveniile guvernamentale care nu sunt subvenii aferente activelor.
6. Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n alte moduri, cum ar fi subsidii, alocaii sau prime.
171.Prezentati subventiile referitoare la active si operatiunile de rambursare a acestor subventii conform
cerintelor IAS 20 Contabilitatea subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de asistenta
guvernamentala . Exemplificati situatia unei societati comerciale care a beneficiat de o subventie pentru
active si trebuie sa restituie o parte a subventiei pentru ca nu a respectat conditiile impuse.
13. Exist dou abordri generale privind contabilizarea subveniilor guvernamentale: abordarea bazat pe capital,
sub incidena creia o subvenie este recunoscut separat de profit sau pierdere i o abordare bazat pe rezultat,
conform creia o subvenie este recunoscut n profit sau pierdere n cursul unei perioade sau n cursul mai multor
perioade.
14. Cei care susin abordarea bazat pe capital aduc urmtoarele argumente:
(a) subveniile guvernamentale sunt procedee de finanare i trebuie tratate ca atare n situaia poziiei financiare, mai
degrab dect recunoscute n profit sau pierdere pentru a compensa elementele de cheltuieli pe care le finaneaz.
Deoarece nu se prevede rambursarea lor, astfel de subvenii trebuie recunoscute separat de profit sau pierdere.
(b) este neadecvat s se recunoasc subveniile guvernamentale n profit sau pierdere, deoarece ele nu sunt
ctigate, ci reprezint un stimulent acordat de guvern fr costuri aferente.
15. Argumentele n favoarea abordrii bazate pe rezultat sunt urmtoarele:
(a) deoarece subveniile guvernamentale reprezint intrri de la o alt surs dect acionarii, ele nu trebuie
recunoscute direct la capitaluri proprii, ci trebuie recunoscute n profit sau pierdere n perioadele corespunztoare;
(b) subveniile guvernamentale sunt rareori acordate cu titlu gratuit. Entitatea le ctig ndeplinind condiiile cerute i
respectnd obligaiile de realizat. Prin urmare, acestea trebuie recunoscute n profit sau pierdere n perioadele n care
entitatea recunoate drept cheltuieli costurile aferente pe care subveniile sunt menite s le compenseze;
(c) deoarece impozitul pe profit i alte impozite sunt cheltuieli, este logic s se trateze la fel, n profit sau pierdere, i
subveniile guvernamentale, care reprezint o extensie a politicilor fiscale.
16. Pentru abordarea bazat pe rezultat este fundamental ca subveniile guvernamentale s fie recunoscute n profit
sau pierdere pe o baz sistematic n perioadele n care entitatea recunoate drept cheltuieli costurile aferente pe
care subveniile sunt menite s le compenseze. Recunoaterea n profit sau pierdere a subveniilor guvernamentale
pe baza intrrilor de numerar nu este n conformitate cu abordarea cerut de contabilitatea de angajamente (a se
vedea IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare) i ar fi acceptabil doar dac nu exist nicio baz pentru alocarea
subveniei n alte perioade dect aceea n care a fost primit.
17. n cele mai multe cazuri, perioadele de-a lungul crora o entitate recunoate costurile sau cheltuielile legate de o
subvenie guvernamental sunt uor identificabile. Prin urmare, subveniile acordate pentru acoperirea anumitor
cheltuieli sunt recunoscute n profit sau pierdere n aceeai perioad ca i cheltuiala relevant. n mod similar,
subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute de regul n profit sau pierdere pe parcursul perioadelor i
n proporia n care sunt recunoscute cheltuielile cu amortizarea acelor active.
18. Subveniile legate de activele neamortizabile pot impune, de asemenea, ndeplinirea anumitor obligaii i atunci se
vor recunoate n profit sau pierdere pe parcursul perioadelor n care sunt suportate costurile ndeplinirii respectivelor
obligaii. De exemplu, o subvenie pentru teren poate fi condiionat de construirea unei cldiri pe terenul respectiv i
ar putea fi adecvat recunoaterea subveniei n profit sau pierdere pe parcursul duratei de via a cldirii.
19. Uneori, subveniile sunt primite ca parte a unui pachet de ajutoare financiare sau fiscale care este nsoit de o serie
de condiii. n astfel de cazuri, este necesar s se identifice cu atenie condiiile care duc la apariia costurilor i a
cheltuielilor care determin perioadele pe parcursul crora va fi dobndit subvenia. Se poate considera potrivit
alocarea unei pri din subvenie pe o anume baz i a altei pri pe o baz diferit.
20. O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli sau pierderi deja
suportate sau n scopul acordrii unui ajutor financiar imediat entitii, fr a exista costuri viitoare aferente, trebuie
recunoscut n profitul sau pierderea perioadei n care devine crean.
21. n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat mai degrab n scopul oferirii de ajutor
financiar imediat unei entiti, dect ca stimulent pentru realizarea anumitor cheltuieli. Astfel de subvenii pot fi limitate
la o anumit entitate i pot s nu fie disponibile unei clase ntregi de beneficiari. Aceste mprejurri pot garanta
recunoaterea unei subvenii n profitul sau pierderea perioadei n care entitatea ndeplinete condiiile pentru primirea
subveniei, prezentndu-se informaii pentru a se asigura c efectul su a fost neles n mod clar.
22. O subvenie guvernamental poate reprezenta o crean pentru o entitate n situaia n care ar compensa cheltuieli
sau pierderi suportate ntr-o perioad precedent. O astfel de subvenie este recunoscut n profitul sau pierderea
perioadei n care urmeaz s fie ncasat, prezentndu-se informaii pentru a se asigura c efectul su a fost neles
n mod clar.
Exemplu .
172.Prezentati contabilizarea unei subventii nemonetare sub forma unui activ amortizabil, conform cerintelor
IAS 20 Contabilitatea subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de asistenta
guvernamentala . Exemplificati.
Page 76 of 91
8. O subvenie guvernamental nu este recunoscut pn cnd nu exist sigurana rezonabil c entitatea va

respecta condiiile ataate acordrii acesteia i c subvenia va fi primit. Doar primirea unei subvenii nu ofer n sine
dovezi concludente c toate condiiile ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.
9. Modalitatea n care este primit o subvenie nu afecteaz metoda contabil care urmeaz a fi adoptat cu privire la
subvenie. Din acest motiv, o subvenie este nregistrat n contabilitate prin aceeai modalitate, indiferent dac a fost
primit n numerar sau ca o reducere a unei datorii fa de guvern.
17. n cele mai multe cazuri, perioadele de-a lungul crora o entitate recunoate costurile sau cheltuielile legate de o
subvenie guvernamental sunt uor identificabile. Prin urmare, subveniile acordate pentru acoperirea anumitor
cheltuieli sunt recunoscute n profit sau pierdere n aceeai perioad ca i cheltuiala relevant. n mod similar,
subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute de regul n profit sau pierdere pe parcursul perioadelor i
n proporia n care sunt recunoscute cheltuielile cu amortizarea acelor active.
Exemplu
Achizitionare activului: 2131 = 404
4426
Contabilizarea subventiei de primit:
445 = 131
Incasarea efectiva a subventiei: 512 = 445
Amortizarea lunara:
6811 = 2813
Cota parte lunara a subventiei ce majoreaza veniturile: 131 = 7584
173.Definiti subventiile nemonetare conform cerintelor IAS 20 Contabilitatea subventiilor guvernamentale si
prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentala si aratati cerintele de prezentare a acestora in
situatia pozitiei financiare.
Subvenii guvernamentale nemonetare
23. O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar, cum ar fi terenuri sau alte
resurse, pentru uzul entitii. n astfel de circumstane este normal s se evalueze valoarea just a activului nemonetar
i s se contabilizeze att subvenia, ct i activul la valoarea just. O alternativ utilizat uneori este de a se
nregistra att activul, ct i subvenia la valoarea nominal.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
39. Urmtoarele informaii trebuie prezentate:
(a) politica contabil adoptat pentru subveniile guvernamentale, inclusiv metodele de prezentare adoptate n
situaiile financiare;
(b) natura i volumul subveniilor guvernamentale recunoscute n situaiile financiare, precum i o specificare a
celorlalte forme de asisten guvernamental care au adus entitii beneficii directe; i
(c) condiii nendeplinite i alte situaii neprevzute legate de asistena guvernamental care a fost recunoscut.
174.Prezentati diferentele privind recunoasterea si contabilizarea subventiilor referitoare la venituri si a
subventiilor referitoare la active, conform cerintelor IAS 20 Contabilitatea subventiilor guvernamentale si
prezentarea informatiilor legate de asistenta guvernamentala .
Subvenii privind activele
3. Subveniile privind activele reprezint subvenii guvernamentale pentru acordarea crora principala condiie este c
o entitate beneficiar trebuie s cumpere, s construiasc sau s dobndeasc n alt mod active imobilizate. De
asemenea, pot exista i condiii secundare care restricioneaz tipul sau amplasarea activelor sau perioadele n care
acestea urmeaz a fi dobndite sau deinute.
24. Subveniile guvernamentale pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, trebuie prezentate n
situaia poziiei financiare fie prin nregistrarea subveniei ca venit amnat, fie prin deducerea subveniei pentru
obinerea valorii contabile a activului.
25. Sunt considerate drept alternative acceptabile dou metode de prezentare a subveniilor (sau a unei cote-parte
corespunztoare subveniilor) legate de active.
26. Una din metode recunoate subvenia drept venit amnat care este recunoscut n profit sau pierdere pe o baz
sistematic pe parcursul perioadei de via util a activului.
27. Cealalt metod presupune deducerea subveniei la calcularea valorii contabile a activului. Subvenia este
recunoscut n profit sau pierdere pe parcursul vieii unui activ amortizabil drept o reducere a cheltuielilor cu
amortizarea.
28. Cumprarea de active i primirea subveniilor aferente acestora pot cauza fluctuaii majore ale fluxurilor de
trezorerie ale unei entiti. Din acest motiv i cu scopul de a arta investiia brut n active, astfel de micri sunt
deseori prezentate ca elemente separate n situaia aferent fluxurilor de trezorerie, indiferent dac subvenia este sau
nu dedus din activul aferen n scopul prezentrii n situaia poziiei financiare.
Exemplu .
Subvenii privind veniturile
Subveniile privind veniturile sunt subvenii guvernamentale diferite de cele privind activele.
29. Subveniile privind veniturile sunt prezentate ca parte a profitului sau pierderii, fie separat, fie n cadrul unei rubrici
generale cum ar fi Alte venituri; alternativ, ele sunt deduse la raportarea cheltuielilor aferente.
30. Susintorii primei metode pretind c este inadecvat compensarea elementelor de venituri i de cheltuieli i c
separarea subveniei de cheltuieli faciliteaz compararea cu alte cheltuieli care nu sunt afectate de subvenie.
Argumentele n favoarea celei de-a doua metode arat c cheltuielile ar putea foarte bine s nu fi fost suportate de
Page 77 of 91
entitate dac subvenia nu ar fi fost disponibil, iar prezentarea cheltuielilor fr a fi compensate cu subvenia ar
putea, prin urmare, s induc n eroare.
31. Ambele metode sunt considerate drept acceptabile pentru prezentarea subveniilor legate de venit. Pentru
nelegerea corect a situaiilor financiare poate fi necesar prezentarea informaiilor privind subvenia. De regul, este
potrivit s se prezinte informaii privind efectul subveniilor asupra oricrui element de venit sau cheltuial care este
prevzut a fi prezentat separat.
Exemplu .
13. Pot fi differentiate dou abordri generale privind contabilizarea subveniilor guvernamentale: abordarea bazat pe
capital, sub incidena creia o subvenie este recunoscut separat de profit sau pierdere i o abordare bazat pe
venitt, conform creia o subvenie este recunoscut n profit sau pierdere n cursul unei perioade sau n cursul mai
multor perioade.
14. Cei care susin abordarea bazat pe capital aduc urmtoarele argumente:
(a) subveniile guvernamentale sunt procedee de finanare i trebuie tratate ca atare n situaia poziiei financiare, mai
degrab dect recunoscute n profit sau pierdere pentru a compensa elementele de cheltuieli pe care le finaneaz.
Deoarece nu se prevede rambursarea lor, astfel de subvenii trebuie recunoscute separat de profit sau pierdere.
(b) este neadecvat s se recunoasc subveniile guvernamentale n profit sau pierdere, deoarece ele nu sunt
ctigate, ci reprezint un stimulent acordat de guvern fr costuri aferente.
15. Argumentele n favoarea abordrii bazate pe rezultat sunt urmtoarele:
(a) deoarece subveniile guvernamentale reprezint intrri de la o alt surs dect acionarii, ele nu trebuie
recunoscute direct la capitaluri proprii, ci trebuie recunoscute n profit sau pierdere n perioadele corespunztoare;
(b) subveniile guvernamentale sunt rareori acordate cu titlu gratuit. Entitatea le ctig ndeplinind condiiile cerute i
respectnd obligaiile de realizat. Prin urmare, acestea trebuie recunoscute n profit sau pierdere n perioadele n care
entitatea recunoate drept cheltuieli costurile aferente pe care subveniile sunt menite s le compenseze;
(c) deoarece impozitul pe profit i alte impozite sunt cheltuieli, este logic s se trateze la fel, n profit sau pierdere, i
subveniile guvernamentale, care reprezint o extensie a politicilor fiscale.
16. Pentru abordarea bazat pe venit este fundamental ca subveniile guvernamentale s fie recunoscute n profit sau
pierdere pe o baz sistematic n perioadele n care entitatea recunoate drept cheltuieli costurile aferente pe care
subveniile sunt menite s le compenseze. Recunoaterea n profit sau pierdere a subveniilor guvernamentale pe
baza intrrilor de numerar nu este n conformitate cu abordarea cerut de contabilitatea de angajamente (a se vedea
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare) i ar fi acceptabil doar dac nu exist nicio baz pentru alocarea subveniei
n alte perioade dect aceea n care a fost primit.
20. O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli sau pierderi deja
suportate sau n scopul acordrii unui ajutor financiar imediat entitii, fr a exista costuri viitoare aferente, trebuie
recunoscut n profitul sau pierderea perioadei n care devine crean.
Exemplu .
175.Prezentati aspectele referitoare la elementele monetare in valuta: recunoastere initiala si la sfritul
perioadei de raportare, conform cerintelor IAS 21 Efectele variatiei cursului de schimb valutar .
Recunoatere iniial
20. O tranzacie n valut este o tranzacie care este exprimat sau care prevede decontarea n valut, inclusiv
tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate:
(a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
(b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz a fi pltite sau ncasate sunt exprimate n
valut; sau
(c) achiziioneaz sau cedeaz, ntr-un alt mod, active, contracteaz sau deconteaz, ntr-un alt mod datorii exprimate
n valut.
21. O operaiune n valut trebuie nregistrat n momentul recunoaterii iniiale n moneda funcional, aplicndu-se
sumei n valut cursul de schimb la vedere dintre moneda funcional i moneda strin, la data efecturii tranzaciei.
22. Data tranzaciei este data la care tranzacia ndeplinete pentru prima dat condiiile recunoatere n conformitate
cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Din motive practice, este deseori folosit un curs care
aproximeaz cursul n vigoare la data efecturii tranzaciei; de exemplu, un curs mediu calculat pentru o sptmn
sau o lun se aplic tuturor tranzaciilor efectuate n fiecare valut survenite n acea perioad. Dac totui cursurile de
schimb fluctueaz semnificativ, folosirea cursului mediu pentru o perioad este necorespunztoare.
Raportarea la finalul perioadelor de raportare ulterioare
23. La finalul fiecrei perioade de raportare:
(a) elementele monetare exprimate n valut trebuie convertite utilizndu-se cursul de nchidere;
(b) elementele nemonetare exprimate n valut evaluate pe baza costului istoric trebuie convertite utilizndu-se cursul
de schimb de la data efecturii tranzaciei; i
(c) elementele nemonetare exprimate n valut i evaluate la valoarea just trebuie convertite utilizndu-se cursul de
schimb din data la care a fost evaluat valoarea just.
176.Prezentati regulile de evaluare la sfritul perioadei de raportare a elementelor exprimate in valuta,
conform IAS 21 Efectele variatiei cursului de schimb valutar .
23. La finalul fiecrei perioade de raportare:
(a) elementele monetare exprimate n valut trebuie convertite utilizndu-se cursul de nchidere;
(b) elementele nemonetare exprimate n valut evaluate pe baza costului istoric trebuie convertite utilizndu-se cursul
de schimb de la data efecturii tranzaciei; i
(c) elementele nemonetare exprimate n valut i evaluate la valoarea just trebuie convertite utilizndu-se cursul de
schimb din data la care a fost evaluat valoarea just.
Page 78 of 91
24. Valoarea contabil a unui element este determinat n conjuncie cu alte standarde relevante. De exemplu,
imobilizrile corporale pot fi evaluate la valoarea just sau la costul istoric n conformitate cu IAS 16 Imobilizri
corporale. Indiferent dac valoarea contabil se determin pe baza costului istoric sau a valorii juste, dac suma este
determinat ntr-o moned strin aceasta este apoi convertit n moneda funcional n conformitate cu prezentul
standard.
25. Valoarea contabil a anumitor elemente este determinat prin compararea a dou sau mai multe valori. De
exemplu, valoarea contabil a stocurilor este cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net n conformitate cu
IAS 2 Stocuri. n mod similar, n conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor, valoarea contabil a unui activ pentru
care exist un indiciu de depreciere este valoarea mai mic dintre valoarea sa contabil nainte de a lua n
considerare posibilele pierderi din depreciere i valoarea sa recuperabil. Atunci cnd un astfel de activ este
nemonetar i este evaluat n valut, valoarea contabil este determinat prin compararea:
(a) costului sau a valorii contabile, dup caz, convertit(e) la cursul de schimb de la data la care valoarea a fost
determinat (adic acel curs de schimb de la data tranzaciei pentru un element evaluat la costul istoric); i
(b) a valorii realizabile nete sau a valorii recuperabile, dup caz, convertit la cursul de schimb de la data la care a fost
determinat acea valoare (de exemplu, cursul de nchidere de la finalul perioadei de raportare ).
Efectul acestei comparaii poate fi acela c o pierdere din depreciere este recunoscut n moneda funcional, dar nu
ar fi recunoscut n moneda strin sau invers.
26. Atunci cnd sunt disponibile mai multe cursuri de schimb, cursul utilizat este acela la care viitoarele fluxuri de
trezorerie reprezentate de tranzacie sau soldul ar fi putut fi decontate dac acele fluxuri de trezorerie ar fi avut loc la
data evalurii. n cazul n care convertibilitatea dintre dou monede lipsete temporar, cursul utilizat este primul curs
ulterior la care au putut fi fcute schimburile.
177.Prezentati tratamentele contabile ale diferentelor de curs valutar aferente elementelor monetare conform
IAS 21 Efectele variatiei cursului de schimb valutar , ce apar la decontarea acestora si la sfritul perioadei de
raportare.
27. Aa cum se arta la punctul 3, IAS 39 se aplic n cazul contabilitii de acoperire mpotriva riscurilor pentru
elementele valutare. Aplicarea contabilitii de acoperire mpotriva riscurilor prevede ca o entitate s contabilizeze
anumite diferene de curs valutar n mod diferit fa de tratamentul diferenelor de schimb prevzut de prezentul
standard. De exemplu, IAS 39 prevede ca diferenele de schimb pentru elementele monetare care se calific drept
instrumente de acoperire mpotriva riscului ntr-o operaiune de acoperire mpotriva riscului asociat fluxurilor de
trezorerie s fie recunoscute iniial n alte elemente ale rezultatului global, n msura n care acoperirea este eficace.
28. Diferenele de curs valutar ce apar cu ocazia decontrii elementelor monetare sau a convertirii elementelor
monetare la cursuri diferite fa de cele la care au fost convertite la recunoaterea iniial pe parcursul perioadei sau
n situaiile financiare anterioare trebuie recunoscute n profit sau pierdere n perioada n care apar, cu excepia celor
descrise la punctul 32.
29. Atunci cnd elementele monetare rezult dintr-o tranzacie valutar i exist o modificare a cursului de schimb
ntre data efecturii tranzaciei i data decontrii, apare o diferen de curs valutar. n cazul n care tranzacia este
decontat n decursul aceluiai exerciiu financiar n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este
recunoscut n acel exerciiu. Totui, atunci cnd tranzacia este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena
de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu pn la data decontrii este determinat innd seama de modificarea
cursurilor de schimb survenite n cursul fiecrui exerciiu.
30. Atunci cnd un ctig sau o pierdere aferent() unui element nemonetar este recunoscut() n alte elemente ale
rezultatului global, orice component de schimb a acelui ctig sau a acelei pierderi trebuie recunoscut() n alte
elemente ale rezultatului global. Invers, atunci cnd un ctig sau o pierdere aferent() unui activ nemonetar este
recunoscut() n profit sau pierdere, orice component de schimb a acelui ctig sau a acelei pierderi trebuie
recunoscut n profit sau pierdere.
31. Alte standarde prevd ca anumite ctiguri i pierderi s fie recunoscute n alte elemente ale rezultatului global.
De exemplu, IAS 16 prevede ca anumite ctiguri i pierderi care apar la reevaluarea imobilizrilor corporale s fie
recunoscute direct n capitalurile proprii. Atunci cnd un astfel de activ este evaluat n valut, punctul 23 litera (c) din
prezentul standard prevede ca valoarea reevaluat s fie convertit la cursul de la data la care valoarea este
determinat, rezultnd o diferen de schimb valutar care este de asemenea recunoscut n capitalurile proprii.
32. Diferenele de schimb aprute la un element monetar care face parte din investiia net a unei entiti raportoare
ntr-o operaiune din strintate (a se vedea punctul 15) trebuie recunoscute n profit sau pierdere n situaiile
financiare separate ale entitii raportoare sau n situaiile financiare individuale ale operaiunii din strintate, dup
cum este cazul. n situaiile financiare care includ operaiunea din strintate i entitatea raportoare (de exemplu,
situaiile financiare consolidate atunci cnd operaiunea din strintate este o filial), astfel de diferene de schimb
trebuie recunoscute iniial n alte elemente ale rezultatului global i reclasificate din capitaluri proprii n profit sau
pierdere la cedarea investiiei nete n conformitate cu punctul 48.
33. Atunci cnd un element monetar face parte din investiia net a unei entiti raportoare ntr-o operaiune din
strintate i este exprimat n moneda funcional a entitii raportoare, o diferen de curs apare n situaiile
financiare individuale ale operaiunii din strintate n conformitate cu punctul 28. Dac un astfel de element este
exprimat n moneda funcional a operaiunii din strintate, apare o diferen de curs valutar n situaiile financiare
individuale ale entitii n conformitate cu punctul 28. Dac un astfel de element este exprimat ntr-o alt moned
dect cea funcional, fie a entitii raportoare, fie a operaiunii din strintate, o diferen de schimb valutar apare n
situaiile financiare separate ale entitii raportoare i n situaiile financiare individuale ale operaiunii din strintate n
conformitate cu punctul 28. Astfel de diferene de schimb valutar sunt recunoscute n alte elemente ale rezultatului
global din situaiile financiare care includ operaiunea din strintate i entitatea raportoare (adic situaiile financiare
n care operaiunea din strintate este consolidat, consolidat proporional sau contabilizat utilizndu-se metoda
punerii n echivalen).
Page 79 of 91
34. Atunci cnd o entitate i pstreaz registrele i jurnalele ntr-o alt moned dect cea funcional, la momentul n
care entitatea i ntocmete situaiile financiare toate valorile sunt convertite n moneda sa funcional n conformitate
cu punctele 20-26. Acest lucru conduce la aceleai sume n moneda funcional ca i n cazul n care elementele ar fi
fost nregistrate iniial n moneda funcional. De exemplu, elementele monetare sunt convertite n moneda funcional
utilizndu-se cursul de nchidere, iar elementele nemonetare care sunt evaluate pe baza costului istoric sunt convertite
utilizndu-se cursul de schimb de la data tranzaciei care a avut drept rezultat recunoaterea lor.
178.Definiti valoarea recuperabila a unei imobilizari conform cerintelor IAS 36 Deprecierea activelor .
1. Un activ este contabilizat la o valoare mai mare dect valoarea sa recuperabil dac valoarea sa contabil
depete suma care urmeaz a fi recuperat prin vnzarea sau utilizarea acelui activ. ntr-o astfel de situaie, activul
este descris ca fiind depreciat i standardul impune entitii s recunoasc o pierdere din depreciere.
6. Valoarea recuperabil a unui activ sau a unei uniti generatoare de numerar reprezint cea mai mare valoare
dintre valoarea sa just minus costurile asociate cedrii i valoarea sa de utilizare.
ntr-o tranzacie normal ntre participani pe pia, la data evalurii. (A se vedea IFRS 13 Evaluarea la valoarea just)
Costurile asociate cedrii sunt costuri marginale care se pot atribui direct cedrii unui activ sau unei uniti
generatoare de numerar, cu excepia costurilor de finanare i a cheltuielilor cu impozitul pe profit. (28. Exemple de
astfel de costuri sunt costurile legale, taxele de timbru i alte taxe similare, costurile aferente ndeprtrii activului,
precum i costurile directe marginale pentru scoaterea la vnzare a activului. Cu toate acestea, beneficiile pentru
terminarea contractelor de munc i costurile asociate reducerii sau reorganizrii activitii ca urmare a cedrii unui
activ nu sunt considerate costuri marginale directe aferente cedrii activului.)
Valoarea de utilizare reprezint valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie viitoare preconizate s se obin de la
un activ sau de la o unitate generatoare de numerar.
8. Un activ este depreciat atunci cnd valoarea sa contabil depete valoarea sa recuperabil. Punctele 12-14
descriu cteva dintre indiciile care conduc la concluzia c a avut loc o pierdere din depreciere. Dac se remarc
prezena oricruia dintre aceste indicii, unei entiti i se impune s fac o estimare formal a valorii recuperabile. Cu
excepia prevederilor de la punctul 10, prezentul standard nu impune unei entiti o estimare formal a valorii
recuperabile n cazul n care nu apare niciun indiciu al deprecierii.
9. Cu ocazia fiecrei date de raportare, entitatea trebuie s verifice dac exist indicii ale deprecierii activelor. n cazul
n care sunt identificate astfel de indicii, entitatea trebuie s estimeze valoarea recuperabil a activului.
10. Chiar dac nu exist niciun indiciu al deprecierii, entitatea:
(a) trebuie s testeze pentru depreciere imobilizrile necorporale cu durata de via util nedeterminat sau
imobilizrile necorporale care nu sunt nc disponibile pentru utilizare, prin compararea valorii contabile cu valoarea
recuperabil. Testul de depreciere se poate desfura oricnd pe parcursul perioadei anuale, cu condiia ca testarea
s se realizeze la aceeai dat n fiecare an. Imobilizrile necorporale diferite pot fi testate pentru depreciere n
momente diferite. Cu toate acestea, dac o asemenea imobilizare necorporal a fost iniial recunoscut n timpul
perioadei anuale curente, ea trebuie testat pentru depreciere nainte de ncheierea perioadei anuale curente;
(b) trebuie s testeze anual, pentru depreciere, fondul comercial dobndit dintr-o combinare de ntreprinderi.
11. Capacitatea unei imobilizri necorporale de a genera suficiente beneficii economice n viitor astfel nct s fie
posibil recuperarea valorii sale contabile este, de obicei, caracterizat de un grad mai ridicat de incertitudine n
situaia n care activul nu este nc disponibil pentru utilizare. n acest sens, prezentul standard impune testarea valorii
contabile a unei imobilizri necorporale care nu este nc disponibil pentru utilizare cel puin o dat pe an.
17. Dac exist un indiciu cu privire la posibila depreciere a unui activ, acest fapt poate indica faptul c durata de via
util rmas, metoda de depreciere (amortizare) sau valoarea rezidual a activului trebuie revizuit() i ajustat() n
conformitate cu standardul aplicabil activului chiar dac nu se recunoate nicio pierdere din depreciere pentru acel
activ.
19. Nu este ntotdeauna necesar att calculul valorii juste a unui activ minus costurile asociate cedrii, ct i al valorii
de utilizare. Dac oricare dintre aceste valori depete valoarea contabil a activului, activul nu este depreciat,
estimarea celeilalte valori nefiind necesar.
179.Ce se intelege prin valoarea de utilizare a unei imobilizari corporale si cum se determina aceasta conform
cerintelor IAS 36 Deprecierea activelor ?
6. Valoarea de utilizare reprezint valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie viitoare preconizate s se obin de la
30. La calculul valorii de utilizare a unui activ trebuie s se aib n vedere urmtoarele elemente:
(a) estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare pe care entitatea se ateapt s le obin de la activul respectiv;
(b) ateptri privind posibilele variaii ale valorii sau plasrii n timp a acelor fluxuri de trezorerie;
(c) valoarea-timp a banilor, n funcie de rata actual a dobnzii la plasamentele fr risc de pe pia;
(d) preul suportrii incertitudinii inerente activului; i
(e) ali factori, cum ar fi absena lichiditii, pe care participanii pe pia i-ar lua n calcul la estimarea valorii fluxurilor
de trezorerie viitoare pe care entitatea se ateapt s le obin de la activul respectiv.
31. Estimarea valorii de utilizare a unui activ implic urmtorii pai:
(a) estimarea viitoarelor intrri i ieiri de numerar generate de utilizarea continu a activului i de cedarea acestuia; i
(b) aplicarea ratei potrivite de actualizare acestor fluxuri de trezorerie viitoare.
32. Elementele identificate la punctul 30 literele (b), (d) i (e) pot fi reflectate fie sub forma ajustrii fluxurilor de
trezorerie viitoare, fie sub forma ajustrii ratei de actualizare. Indiferent de abordarea adoptat de entitate pentru a
cuantifica efectele ateptrilor privind posibilele variaii ale valorii sau plasrii n timp a fluxurilor de trezorerie viitoare,
rezultatul trebuie s reflecte valoarea actualizat ateptat a fluxurilor de trezorerie viitoare, adic media ponderat a
Page 80 of 91
tuturor rezultatelor posibile. Anexa A ofer ndrumri suplimentare n ceea ce privete modul de utilizare a tehnicilor
de actualizare la evaluarea valorii de utilizare a unui activ.
180.Cum se evalueaza valoarea recuperabila a imobilizarilor conform cerintelor IAS 36 Deprecierea activelor .
18. Prezentul standard definete valoarea recuperabil ca fiind cea mai mare valoare dintre valoarea just a unui activ
sau a unei uniti generatoare de numerar minus costurile asociate cedrii i valoarea sa de utilizare.
19. Nu este ntotdeauna necesar att calculul valorii juste a unui activ minus costurile asociate cedrii, ct i al valorii
de utilizare. Dac oricare dintre aceste valori depete valoarea contabil a activului, activul nu este depreciat,
estimarea celeilalte valori nefiind necesar.
20. Poate fi posibil s se evalueze valoarea just minus costurile asociate cedrii, chiar dac nu exist un pre cotat
pe o pia activ pentru un activ identic. Cu toate acestea, uneori nu va fi posibil s se evalueze valoarea just minus
costurile asociate cedrii deoarece nu exist o baz pentru a calcula o estimare fiabil a preului care s-ar putea
obine din vnzarea activului n cadrul unei tranzacii normale care are loc ntre participani pe pia, la data de
evaluare, n condiii de pia actuale. n acest caz, entitatea poate folosi valoarea de utilizare a activului ca valoare
recuperabil.
21. Dac nu exist motive pentru a crede c valoarea de utilizare a unui activ depete semnificativ valoarea sa just
minus costurile asociate cedrii, aceasta din urm poate fi utilizat ca valoare recuperabil. n aceast situaie se
gsesc, de cele mai multe ori, activele care sunt deinute n vederea cedrii. Aceasta se datoreaz faptului c
valoarea de utilizare a unui activ deinut n vederea cedrii const, n principal, din ncasrile nete din cedare, fluxurile
de trezorerie generate de utilizarea activului pn la cedarea acestuia fiind, foarte probabil, neglijabile.
22. Valoarea recuperabil se calculeaz pentru fiecare activ n parte, cu excepia cazului n care un activ nu
genereaz intrri de numerar care s fie n mare msur independente de cele generate de alte active sau grupuri de
active. ntr-un astfel de caz, valoarea recuperabil se calculeaz pentru unitatea generatoare de numerar creia i
aparine activul (a se vedea punctele 65-103), n afar de cazul n care fie:
(a) valoarea just a activului minus costurile asociate cedrii este mai mare dect valoarea sa contabil; fie
(b) valoarea de utilizare poate fi estimat ca fiind apropiat de valoarea sa just minus costurile asociate cedrii, iar
valoarea just minus costurile asociate cedrii poate fi evaluat.
23. n unele cazuri, estimrile, mediile i formulele de calcul pot s ofere aproximri veridice ale calculelor detaliate
expuse n prezentul standard pentru determinarea valorii juste minus costurile asociate cedrii sau a valorii de
utilizare.
181.Prezentati pasii necesari in estimarea valorii de utilizare a imobilizarilor conform cerintelor IAS
36 Deprecierea activelor .
39. Estimrile fluxurilor de trezorerie viitoare trebuie s includ:
(a) previziunile intrrilor de numerar generate de utilizarea continu a activului;
(b) previziunile ieirilor de numerar care trebuie suportate pentru a genera intrri de numerar rezultate din utilizarea
continu a activului (inclusiv ieirile de numerar pentru pregtirea drii n folosin a activului) i care pot fi direct
repartizate sau alocate activului n mod rezonabil i consecvent; i
(c) fluxurile de trezorerie nete (dac exist) care vor fi primite (sau pltite) pentru a ceda activul la sfritul duratei sale
de via util.
40. Estimrile fluxurilor de trezorerie viitoare i rata de actualizare reflect ipoteze consecvente asupra creterilor de
pre datorate inflaiei generale. n acest sens, dac rata de actualizare ine cont de efectul creterilor de pre datorate
inflaiei generale, fluxurile de trezorerie viitoare se estimeaz n termeni nominali. Dac rata de actualizare nu ine cont
de efectul creterilor de pre datorate inflaiei generale, fluxurile de trezorerie viitoare se estimeaz n termeni reali
(lundu-se n calcul creterile sau scderile preurilor specifice viitoare).
55. Rata (ratele) de actualizare trebuie s fie o rat (rate) nainte de impozitare care reflect evalurile curente de
pia cu privire la:
(a) valoarea-timp a banilor; i
(b) riscurile specifice activelor pentru care estimrile fluxurilor de trezorerie viitoare nu au fost ajustate.
182.Ce se intelege prin pretul net de vanzare al imobilizarilor prin prisma IAS 36 Deprecierea activelor ?
28. Cu ocazia evalurii valorii juste minus costurile asociate cedrii, se deduc costurile asociate cedrii, altele dect
cele care au fost deja recunoscute ca datorii. Exemple de astfel de costuri sunt costurile legale, taxele de timbru i alte
taxe similare, costurile aferente ndeprtrii activului, precum i costurile directe marginale pentru scoaterea la
vnzare a activului. Cu toate acestea, beneficiile pentru terminarea contractelor de munc (astfel cum sunt definite n
IAS 19) i costurile asociate reducerii sau reorganizrii activitii ca urmare a cedrii unui activ nu sunt considerate
costuri marginale directe aferente cedrii activului.
29. Uneori, cedarea unui activ i impune unui cumprtor asumarea unei datorii, dar este disponibil doar o singur
valoare just minus costurile asociate cedrii att pentru activ, ct i pentru datorie. Punctul 78 furnizeaz explicaiile
necesare cu privire la modul n care trebuie tratate astfel de situaii.
183.Recunoasterea si evaluarea unei pierderi din depreciere pentru imobilizari, conform cerintelor IAS
59. Dac i numai dac valoarea recuperabil a unui activ este mai mic dect valoarea sa contabil, valoarea
contabil a activului trebuie redus pentru a fi egal cu valoarea recuperabil. O astfel de reducere reprezint o
pierdere din depreciere.
Page 81 of 91
60. O pierdere din depreciere trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere, cu excepia situaiilor n care activul
este contabilizat la valoarea reevaluat, n conformitate cu prevederile unui alt standard (de exemplu, n conformitate
cu modelul de reevaluare din IAS 16). Orice pierdere din depreciere n cazul unui activ reevaluat trebuie considerat
ca fiind o scdere din reevaluare, n conformitate cu standardul respectiv.
61. O pierdere din depreciere aferent unui activ care nu a fost reevaluat este recunoscut n profit sau pierdere. Cu
toate acestea, o pierdere din depreciere aferent unui activ reevaluat este recunoscut n alte elemente ale
rezultatului global cu condiia ca pierderea din depreciere s nu depeasc valoarea surplusului din reevaluarea
aceluiai activ. O astfel de pierdere din depreciere aferent unui activ reevaluat reduce valoarea surplusului din
reevaluare pentru acel activ.
62. n cazul n care valoarea estimat a unei pierderi din depreciere este mai mare dect valoarea contabil a activului
corespunztor, o entitate trebuie s recunoasc o datorie dac i numai dac aceast recunoatere este conform cu
dispoziiile unui alt standard.
63. Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent activului trebuie ajustat n
perioadele viitoare, n vederea repartizrii valorii contabile revizuite a activului, minus valoarea sa rezidual (dac
exist), n mod sistematic, pe toat durata de via util rmas.
64. Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, creanele sau datoriile privind impozitul amnat, conexe acestei
pierderi, se determin n conformitate cu IAS 12, prin compararea valorii contabile a activului cu baza sa fiscal.
184.Definiti rata de actualizare utilizata de entitati la calculul valorii de utilizare in contextul IAS 36 Deprecierea
activelor .
55. Rata (ratele) de actualizare trebuie s fie o rat (rate) nainte de impozitare care reflect evalurile curente de
pia cu privire la:
(a) valoarea-timp a banilor; i
(b) riscurile specifice activelor pentru care estimrile fluxurilor de trezorerie viitoare nu au fost ajustate.
56. O rat care reflect evalurile curente ale pieei n ceea ce privete valoarea-timp a banilor i riscurile specifice
activului este rentabilitatea pe care investitorii ar impune-o dac ar opta pentru o investiie care ar genera fluxuri de
trezorerie identice din punct de vedere al valorii, plasrii n timp i riscurilor specifice cu acelea pe care entitatea se
ateapt s le obin de la activ. Aceast rat este estimat pornind de la rata utilizat n tranzaciile curente de pe
pia, pentru active similare, sau pe baza costului mediu ponderat al capitalului nregistrat de o entitate cotat la burs
care deine un singur activ (sau un portofoliu de active) similar, n ceea ce privete utilizarea potenial i riscurile
specifice, cu activul avut n vedere. Cu toate acestea, ratele de actualizare utilizate pentru a calcula valoarea unui
activ n folosin nu vor reflecta riscurile pentru care estimrile fluxurilor de trezorerie viitoare au fost deja ajustate. n
caz contrar, efectul anumitor ipoteze va fi luat n calcul de dou ori.
57. Atunci cnd o rat specific activului nu este direct disponibil pe pia, o entitate utilizeaz nlocuitori pentru a
estima rata de actualizare. Anexa A ofer ndrumri suplimentare pentru estimarea ratei de actualizare n asemenea
situaii.
185.Care sunt informatiile ce trebuie analizate privind existenta indicilor de depreciere a imobilizarilor
corporale (surse externe si surse interne) conform cerintelor IAS 36 Deprecierea activelor ?
12. La evaluarea existenei indiciilor de depreciere a activelor o entitate trebuie s ia n considerare cel puin
urmtoarele indicii:
Surse externe de informaii
(a) exist indicaii observabile c valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult n decursul perioadei
dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau al utilizrii;
(b) pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de modificri
se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i
desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul;
(c) ratele dobnzilor pe pia sau alte rate de pia ale rentabilitii investiiilor au crescut n timpul perioadei, fiind
probabil ca aceste creteri s afecteze rata de actualizare utilizat la calculul valorii de utilizare a unui activ i s duc
la scderea semnificativ a valorii recuperabile a activului;
(d) valoarea contabil a activelor nete ale entitii este superioar capitalizrii sale bursiere;
Surse interne de informaii
(e) exist probe ale uzurii fizice sau morale a unui activ;
(f) pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de modificri
se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care activul este utilizat sau se ateapt s
fie utilizat. Astfel de modificri includ situaiile n care un activ devine neproductiv, planurile de restructurare sau de
ntrerupere a activitii creia i este dedicat activul, planificarea cedrii activului nainte de data ateptat anterior,
precum i reevaluarea duratei de via util a unui activ ca fiind determinat, i nu nedeterminat;
(g) raportrile interne pun la dispoziie probe cu privire la faptul c rezultatele economice ale unui activ sunt sau vor fi
mai slabe dect cele scontate.
13. Lista de la punctul 12 nu este exhaustiv. Entitatea poate identifica alte indicii de depreciere a activelor, n baza
crora va determina suma recuperabil a activului.
186.Explicati cum se procedeaza in cazul reluarii unei pierderi din depreciere si care sunt tratamentele
contabile determinate de aceasta pentru un activ individual, conform cerintelor IAS 36 Deprecierea activelor .
117. Valoarea contabil majorat a unui activ, altul dect fondul comercial, rezultat din reluarea unei pierderi din
depreciere nu trebuie s depeasc valoarea contabil (net de amortizare) care ar fi fost determinat n cazul n
care n exerciiile anterioare nu ar fi fost recunoscut o pierdere din depreciere pentru activul n cauz.
Page 82 of 91
118. Orice cretere a valorii contabile a unui activ, altul dect fondul comercial, peste valoarea contabil (net de
amortizare) determinat dac nicio pierdere din depreciere nu a fost recunoscut n anii anteriori reprezint o
reevaluare. n contabilitate, pentru o astfel de reevaluare, entitatea aplic standardul relevant.
119. O reluare a unei pierderi din depreciere pentru un activ, altul dect fondul comercial, trebuie recunoscut imediat
n profitul sau pierderea perioadei, cu excepia situaiei n care activul este contabilizat la valoarea reevaluat n
conformitate cu alt standard (de exemplu, modelul de reevaluare din IAS 16). Orice reluare a unei pierderi din
deprecierea unui activ reevaluat trebuie tratat ca o cretere din reevaluare n conformitate cu acel alt standard.
120. O reluare a unei pierderi din deprecierea unui activ reevaluat este recunoscut n alte elemente ale rezultatului
global i mrete surplusul din reevaluare pentru acel activ. Totui, n msura n care o pierdere din depreciere
aferent aceluiai activ reevaluat a fost recunoscut anterior n profit sau pierdere, o reluare a acelei pierderi din
depreciere este, de asemenea, recunoscut n profit sau pierdere.
121. Dup recunoaterea relurii unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent acelui activ trebuie
ajustat ulterior pentru a aloca, pe o baz sistematic pe parcursul perioadei rmase din durata de via util a
activului, valoarea contabil revizuit a activului minus valoarea sa rezidual (dac exist).
187.Prezentati valoarea de utilizare si valoarea justa minus costurile de vanzare conform cerintelor IAS
Valoarea just minus costurile asociate cedrii
ntr-o tranzacie normal ntre participani pe pia, la data evalurii. (A se vedea IFRS 13 Evaluarea la valoarea just)
Costurile asociate cedrii sunt costuri marginale care se pot atribui direct cedrii unui activ sau unei uniti
generatoare de numerar, cu excepia costurilor de finanare i a cheltuielilor cu impozitul pe profit. (28. Exemple de
astfel de costuri sunt costurile legale, taxele de timbru i alte taxe similare, costurile aferente ndeprtrii activului,
precum i costurile directe marginale pentru scoaterea la vnzare a activului. Cu toate acestea, beneficiile pentru
terminarea contractelor de munc i costurile asociate reducerii sau reorganizrii activitii ca urmare a cedrii unui
activ nu sunt considerate costuri marginale directe aferente cedrii activului.)
28. Cu ocazia evalurii valorii juste minus costurile asociate cedrii, se deduc costurile asociate cedrii, altele dect
cele care au fost deja recunoscute ca datorii. Exemple de astfel de costuri sunt costurile legale, taxele de timbru i alte
taxe similare, costurile aferente ndeprtrii activului, precum i costurile directe marginale pentru scoaterea la
vnzare a activului. Cu toate acestea, beneficiile pentru terminarea contractelor de munc (astfel cum sunt definite n
IAS 19) i costurile asociate reducerii sau reorganizrii activitii ca urmare a cedrii unui activ nu sunt considerate
costuri marginale directe aferente cedrii activului.
29. Uneori, cedarea unui activ i impune unui cumprtor asumarea unei datorii, dar este disponibil doar o singur
valoare just minus costurile asociate cedrii att pentru activ, ct i pentru datorie. Punctul 78 furnizeaz explicaiile
necesare cu privire la modul n care trebuie tratate astfel de situaii.
Valoarea de utilizare
6. Valoarea de utilizare reprezint valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie viitoare preconizate s se obin de la
30. La calculul valorii de utilizare a unui activ trebuie s se aib n vedere urmtoarele elemente:
(a) estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare pe care entitatea se ateapt s le obin de la activul respectiv;
(b) ateptri privind posibilele variaii ale valorii sau plasrii n timp a acelor fluxuri de trezorerie;
(c) valoarea-timp a banilor, n funcie de rata actual a dobnzii la plasamentele fr risc de pe pia;
(d) preul suportrii incertitudinii inerente activului; i
(e) ali factori, cum ar fi absena lichiditii, pe care participanii pe pia i-ar lua n calcul la estimarea valorii fluxurilor
de trezorerie viitoare pe care entitatea se ateapt s le obin de la activul respectiv.
32. Elementele identificate la punctul 30 literele (b), (d) i (e) pot fi reflectate fie sub forma ajustrii fluxurilor de
trezorerie viitoare, fie sub forma ajustrii ratei de actualizare. Indiferent de abordarea adoptat de entitate pentru a
cuantifica efectele ateptrilor privind posibilele variaii ale valorii sau plasrii n timp a fluxurilor de trezorerie viitoare,
rezultatul trebuie s reflecte valoarea actualizat ateptat a fluxurilor de trezorerie viitoare, adic media ponderat a
tuturor rezultatelor posibile. Anexa A ofer ndrumri suplimentare n ceea ce privete modul de utilizare a tehnicilor
de actualizare la evaluarea valorii de utilizare a unui activ.
188.Prezentati situatiile cand este necesara testarea la depreciere a imobilizarilor corporale conform cerintelor
IAS 36 Deprecierea activelor .
8. Un activ este depreciat atunci cnd valoarea sa contabil depete valoarea sa recuperabil. Punctele 12-14
descriu cteva dintre indiciile care conduc la concluzia c a avut loc o pierdere din depreciere. Dac se remarc
prezena oricruia dintre aceste indicii, unei entiti i se impune s fac o estimare formal a valorii recuperabile. Cu
excepia prevederilor de la punctul 10, prezentul standard nu impune unei entiti o estimare formal a valorii
recuperabile n cazul n care nu apare niciun indiciu al deprecierii.
9. Cu ocazia fiecrei date de raportare, entitatea trebuie s verifice dac exist indicii ale deprecierii activelor. n cazul
n care sunt identificate astfel de indicii, entitatea trebuie s estimeze valoarea recuperabil a activului.
10. Chiar dac nu exist niciun indiciu al deprecierii, entitatea:
(a) trebuie s testeze pentru depreciere imobilizrile necorporale cu durata de via util nedeterminat sau
imobilizrile necorporale care nu sunt nc disponibile pentru utilizare, prin compararea valorii contabile cu valoarea
recuperabil. Testul de depreciere se poate desfura oricnd pe parcursul perioadei anuale, cu condiia ca testarea
s se realizeze la aceeai dat n fiecare an. Imobilizrile necorporale diferite pot fi testate pentru depreciere n
Page 83 of 91
momente diferite. Cu toate acestea, dac o asemenea imobilizare necorporal a fost iniial recunoscut n timpul
perioadei anuale curente, ea trebuie testat pentru depreciere nainte de ncheierea perioadei anuale curente;
(b) trebuie s testeze anual, pentru depreciere, fondul comercial dobndit dintr-o combinare de ntreprinderi, n
conformitate cu punctele 80-99.
11. Capacitatea unei imobilizri necorporale de a genera suficiente beneficii economice n viitor astfel nct s fie
posibil recuperarea valorii sale contabile este, de obicei, caracterizat de un grad mai ridicat de incertitudine n
situaia n care activul nu este nc disponibil pentru utilizare. n acest sens, prezentul standard impune testarea valorii
contabile a unei imobilizri necorporale care nu este nc disponibil pentru utilizare cel puin o dat pe an.
12. La evaluarea existenei indiciilor de depreciere a activelor o entitate trebuie s ia n considerare cel puin
urmtoarele indicii:
Surse externe de informaii
Surse interne de informaii
Dividende de la o filial, entitate controlat n comun sau entitate asociat
(h) pentru o investiie ntr-o filial, entitate controlat n comun sau entitate asociat, investitorul recunoate un
dividend din investiie i exist dovada c:
(i) valoarea contabil a investiiei n situaiile financiare individuale depete valorile contabile din situaiile
financiare consolidate ale activelor nete ale entitii n care s-a investit, inclusiv fondul comercial aferent; sau
(ii) dividendul depete rezultatul global total al filialei, entitii controlate n comun sau a entitii asociate n
perioada n care dividendul este declarat.
15. Dup cum se arat la punctul 10, prezentul standard impune, cel puin odat pe an, testarea pentru depreciere a
imobilizrilor necorporale cu o durat de via util nedeterminat, respectiv a celor care nu sunt nc disponibile
pentru utilizare, precum i a fondului comercial. n afar de situaiile care fac obiectul dispoziiilor de la punctul 10,
pentru identificarea cazurilor n care este necesar estimarea valorii recuperabile a unui activ se aplic principiul
pragului de semnificaie.
17. Dac exist un indiciu cu privire la posibila depreciere a unui activ, acest fapt poate indica faptul c durata de via
util rmas, metoda de depreciere (amortizare) sau valoarea rezidual a activului trebuie revizuit() i ajustat() n
conformitate cu standardul aplicabil activului chiar dac nu se recunoate nicio pierdere din depreciere pentru acel
activ.
189.Prezentati situatiile cand este necesara inregistrarea unei deprecieri a imobilizarilor corporale conform
cerintelor IAS 36 Deprecierea activelor si precizati cum se evidentiaza in contabilitate deprecierile constatate.
59. Dac i numai dac valoarea recuperabil a unui activ este mai mic dect valoarea sa contabil, valoarea
contabil a activului trebuie redus pentru a fi egal cu valoarea recuperabil. O astfel de reducere reprezint o
pierdere din depreciere.
60. O pierdere din depreciere trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere, cu excepia situaiilor n care activul
este contabilizat la valoarea reevaluat, n conformitate cu prevederile unui alt standard (de exemplu, n conformitate
cu modelul de reevaluare din IAS 16). Orice pierdere din depreciere n cazul unui activ reevaluat trebuie considerat
ca fiind o scdere din reevaluare, n conformitate cu standardul respectiv.
61. O pierdere din depreciere aferent unui activ care nu a fost reevaluat este recunoscut n profit sau pierdere. Cu
toate acestea, o pierdere din depreciere aferent unui activ reevaluat este recunoscut n alte elemente ale
rezultatului global cu condiia ca pierderea din depreciere s nu depeasc valoarea surplusului din reevaluarea
aceluiai activ. O astfel de pierdere din depreciere aferent unui activ reevaluat reduce valoarea surplusului din
reevaluare pentru acel activ.
62. n cazul n care valoarea estimat a unei pierderi din depreciere este mai mare dect valoarea contabil a activului
corespunztor, o entitate trebuie s recunoasc o datorie dac i numai dac aceast recunoatere este conform cu
dispoziiile unui alt standard.
63. Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent activului trebuie ajustat n
perioadele viitoare, n vederea repartizrii valorii contabile revizuite a activului, minus valoarea sa rezidual (dac
exist), n mod sistematic, pe toat durata de via util rmas.
64. Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, creanele sau datoriile privind impozitul amnat, conexe acestei
pierderi, se determin n conformitate cu IAS 12, prin compararea valorii contabile a activului cu baza sa fiscal
190.Prezentati tratamentele prevzute pentru recunoasterea costurilor indatorarii conform cerintelor IAS 23
Costurile indatorarii.
5. Costurile ndatorrii reprezint dobnzile i alte costuri suportate de o entitate pentru mprumutarea de fonduri.
Un activ cu ciclu lung de producie este un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru
a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.
6. Costurile ndatorrii pot include:
(a) cheltuielile cu dobnzile, calculate folosind metoda dobnzii efective, aa cum este descris n IAS 39: Instrumente
financiare: recunoatere i evaluare;
(b) [Eliminat] ; (c) [Eliminat] ;
(d) cheltuielile de finanare aferente contractelor de leasing financiar recunoscute n conformitate cu IAS 17 Contracte
de leasing;
(e) diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor n valut, n msura n care acestea sunt privite ca o ajustare a
cheltuielilor cu dobnda.
8 O entitate trebuie s capitalizeze costurile ndatorrii care sunt atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei
unui activ cu ciclu lung de producie ca parte a costului respectivului activ. O entitate trebuie s recunoasc alte
costuri ale ndatorrii drept cheltuieli n perioada n care aceasta le suport.
Page 84 of 91
9 Costurile ndatorrii care sunt atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de
producie sunt incluse n costul respectivului activ. Aceste costuri ale ndatorrii sunt capitalizate ca parte a costului
activului n cazul n care exist probabilitatea ca ele s aduc beneficii economice viitoare entitii, iar costurile pot fi
evaluate credibil. Atunci cnd o entitate aplic IAS 29 Raportarea financiar n economii hiperinflaioniste, aceasta
recunoate drept cheltuial partea din costurile ndatorrii care compenseaz inflaia n decursul aceleiai perioade, n
conformitate cu punctul 21 din respectivul standard.
191.Prezentati semnificaia costurilor ndatorrii i a activului cu ciclu lung de producie, conform cerintelor
IAS 23 Costurile indatorarii.
10 Costurile ndatorrii care sunt atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de
producie sunt acele costuri ale ndatorrii care ar fi fost evitate dac nu s-ar fi efectuat cheltuielile cu activul n cauz.
Atunci cnd o entitate mprumut fonduri special n scopul obinerii unui anumit activ cu ciclu lung de producie,
costurile ndatorrii asociate n mod direct acelui activ cu ciclu lung de producie pot fi identificate uor.
11 Poate fi dificil de identificat o relaie direct ntre anumite mprumuturi i un activ cu ciclu lung de producie i de
determinat mprumuturile care ar fi putut fi altfel evitate. O asemenea dificultate apare, de exemplu, n cazul n care
activitatea de finanare a unei entiti este coordonat central. Dificulti apar, de asemenea, n cazul n care un grup
folosete o gam de instrumente de ndatorare pentru a mprumuta fonduri cu rate variabile ale dobnzilor i d cu
mprumut respectivele fonduri n diverse condiii altor entiti din grup. Alte complicaii apar la utilizarea mprumuturilor
exprimate n sau legate de valute, n cazul n care grupul i desfoar activitatea n economii hiperinflaioniste, i din
fluctuaii ale cursurilor de schimb valutar. Prin urmare, determinarea valorii costurilor ndatorrii care sunt atribuibile
direct achiziiei unui activ cu ciclu lung de producie este dificil i este necesar exercitarea raionamentului
profesional.
12 n msura n care o entitate mprumut fonduri special pentru obinerea unui activ cu ciclu lung de producie,
entitatea trebuie s determine valoarea costurilor ndatorrii eligibile pentru capitalizare ca diferen ntre costurile
actuale ale ndatorrii suportate n legtur cu mprumutul respectiv n cursul perioadei i orice venituri din investiii
obinute din plasamentul temporar al fondurilor mprumutate.
13 Acordurile financiare pentru un activ cu ciclu lung de producie pot face ca o entitate s obin fonduri mprumutate
i s suporte costurile aferente ndatorrii nainte de a utiliza, parial sau integral, fondurile pentru cheltuielile cu activul
cu ciclu lung de producie. n astfel de cazuri, fondurile sunt adesea investite temporar pn la cheltuirea lor pentru
activul cu ciclu lung de producie. La determinarea valorii costurilor ndatorrii eligibile pentru capitalizare n cursul
unei perioade, orice venituri din investiii generate de astfel de fonduri sunt deduse din costurile ndatorrii suportate.
14 n msura n care o entitate mprumut fonduri n general i le utilizeaz n scopul obinerii unui activ cu ciclu lung
de producie, entitatea trebuie s determine valoarea costurilor ndatorrii eligibile pentru capitalizare prin aplicarea
unei rate de capitalizare asupra cheltuielilor cu activul respectiv. Rata de capitalizare trebuie s fie media ponderat a
costurilor ndatorrii aplicabile mprumuturilor entitii, n curs n perioada n cauz, altele dect mprumuturile fcute
special pentru obinerea un activ cu ciclu lung de producie. Valoarea costurilor ndatorrii pe care o entitate le
capitalizeaz n cursul unei perioade nu trebuie s depeasc valoarea costurilor ndatorrii suportate n cursul
acelei perioade.
15 n anumite mprejurri, este adecvat s fie luate n considerare toate mprumuturile societii-mam i ale filialelor
sale cnd se calculeaz media ponderat a costurilor ndatorrii; n alte cazuri, este adecvat ca fiecare filial s
foloseasc o medie ponderat a costurilor ndatorrii, aplicabil propriilor sale mprumuturi.
Surplusul valorii contabile a unui activ cu ciclu lung de producie peste valoarea recuperabil
16 n cazul n care valoarea contabil sau costul final estimat al activului cu ciclu lung de producie depete
valoarea sa recuperabil sau valoarea sa net realizabil, valoarea contabil este redus sau anulat n conformitate
cu cerinele altor standarde. n anumite situaii, valoarea reducerii sau a anulrii este reluat n conformitate cu acele
standarde.
192.Prezentati situaiile n care se impune ntreruperea capitalizrii costurilor indatorarii, respectiv ncetarea
acesteia, conform cerintelor IAS 23 Costurile indatorarii.
ntreruperea capitalizrii
20 O entitate trebuie s ntrerup capitalizarea costurilor ndatorrii n cursul perioadelor prelungite n care nu se
lucreaz efectiv la realizarea activului cu ciclu lung de producie.
21 O entitate poate suporta costuri ale ndatorrii n cursul unei perioade prelungite n care se ntrerup activitile
necesare pregtirii unui activ pentru utilizarea sa prestabilit sau pentru vnzare. Astfel de costuri reprezint costuri cu
deinerea activelor parial finalizate i care nu se capitalizeaz. Totui, o entitate nu ntrerupe n mod normal
capitalizarea costurilor ndatorrii pe parcursul unei perioade n care au loc lucrri tehnice i administrative
semnificative. De asemenea, o entitate nu ntrerupe capitalizarea costurilor ndatorrii atunci cnd o amnare
temporar este o parte necesar a procesului de pregtire a unui activ pentru utilizare sau vnzare. De exemplu,
capitalizarea continu n cursul perioadei prelungite n care creteri ale nivelului apei ntrzie construirea unui pod,
dac astfel de niveluri ridicate ale apei sunt obinuite pe parcursul perioadei de construcie n zona geografic
implicat.
ncetarea capitalizrii
22 O entitate trebuie s nceteze capitalizarea costurilor ndatorrii n momentul n care se realizeaz cea mai mare
parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de producie n vederea utilizrii sale prestabilite
sau a vnzrii.
23 n mod normal, un activ este pregtit pentru utilizarea sa prestabilit sau vnzare atunci cnd construcia fizic a
activului este finalizat, chiar dac anumite lucrri administrative de rutin sunt nc n curs de execuie. Dac mai
sunt de realizat doar anumite modificri minore, precum decorarea unei proprieti conform cerinelor cumprtorului
sau ale utilizatorului, acest lucru arat c a fost finalizat cea mai mare parte a activitilor.
Page 85 of 91
24 n cazul n care o entitate finalizeaz construirea unui activ cu ciclu lung de producie prin construirea separat a
unor componente i fiecare component poate fi folosit n timp ce se lucreaz la construirea altora, entitatea trebuie
s nceteze capitalizarea costurilor ndatorrii n momentul n care a fost finalizat cea mai mare parte a activitilor
necesare pentru pregtirea componentei n cauz pentru utilizarea sa prestabilit sau vnzare.
25 Un complex de afaceri incluznd mai multe cldiri, n cadrul cruia fiecare cldire poate fi folosit individual,
reprezint un exemplu de activ cu ciclu lung de producie pentru care fiecare component poate fi utilizat n timp ce
continu construcia altor componente. Un exemplu de activ cu ciclu lung de producie care trebuie finalizat nainte ca
orice component s poat fi folosit, este un complex industrial care implic mai multe procese de producie
desfurate secvenial n diferite pri ale complexului, n interiorul aceluiai amplasament, cum ar fi un combinat
siderurgic.
193.Prezentati condiiile care trebuie ndeplinite pentru ca o entitate s nceap capitalizarea costurilor
indatorarii, conform cerintelor IAS 23 Costurile indatorarii. Dati un exemplu practic de contabilizare a
costurilor indatorarii, cu evidenierea etapelor aferente.
nceperea capitalizrii
17 O entitate trebuie s nceap capitalizarea costurilor ndatorrii ca parte a costului unui activ cu ciclu lung de
producie la data nceperii. Data nceperii capitalizrii este data la care entitatea ndeplinete pentru prima dat toate
condiiile de mai jos:
(a) suport cheltuielile pentru activul respectiv;
(b) suport costurile ndatorrii; i
(c) ntreprinde activitile necesare pentru pregtirea activului pentru utilizarea sa prestabilit sau vnzare.
18 Cheltuielile pentru un activ cu ciclu lung de producie includ doar acele cheltuieli care au generat pli de numerar,
transferuri de alte active sau preluarea unor datorii purttoare de dobnd. Cheltuielile sunt reduse cu valoarea
oricror avansuri i subvenii primite n legtur cu activul (a se vedea IAS 20 Contabilitatea subveniilor
guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental). Valoarea contabil medie a activului
n cursul perioadei, incluznd costurile ndatorrii capitalizate anterior, reprezint n mod normal o aproximare
rezonabil a cheltuielilor crora li s-a aplicat rata de capitalizare n acea perioad.
19 Activitile necesare pregtirii activului pentru utilizarea sa prestabilit sau pentru vnzare nu cuprind numai
construirea fizic a activului. Ele includ lucrrile tehnice i administrative anterioare nceperii construciei fizice, cum ar
fi activitile asociate obinerii avizelor anterioare nceperii construciei fizice. Totui, asemenea activiti nu includ
deinerea unui activ n cazul n care nu au loc activiti de producie sau de dezvoltare care s modifice starea
activului. De exemplu, costurile ndatorrii suportate n cursul amenajrii terenului sunt capitalizate n perioada n care
se desfoar activitile legate de amenajare. Totui, costurile ndatorrii suportate n perioada n care un teren
achiziionat n scopul construirii de cldiri este deinut fr a fi supus unor activiti asociate de amenajare, nu sunt
acceptate pentru capitalizare.
202.Prezentati diferenta dintre provizioane, datorii si datorii contingente, prin prisma IAS 37 Provizioane,
datorii contingente si active contingente.
10. Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
O datorie este o obligaie curent a entitii, rezultat din evenimente anterioare, a crei decontare se ateapt s
O datorie contingent este:
(a) o obligaie potenial aprut ca urmare a unor evenimente anterioare i a crei existen va fi confirmat doar de
apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu sunt n totalitate controlate de
entitate; sau
(b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente anterioare, dar care nu este recunoscut deoarece:
(i) este improbabil c pentru decontarea acestei obligaii vor fi necesare ieiri de resurse ncorpornd beneficii
economice; sau
(ii) valoarea obligaiei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
Provizioane i alte datorii
11. Provizioanele se pot distinge de alte datorii, precum datoriile din credite comerciale sau angajamentele contabile,
deoarece exist o incertitudine privind plasarea n timp sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare pentru decontarea
lor. Spre deosebire de acestea:
(a) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat pentru bunuri sau servicii care au fost primite sau
furnizate i care au fost facturate sau care au fcut obiectul unor acorduri oficiale cu furnizorii; i
(b) angajamentele contabile sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost primite sau furnizate, dar care
nu au fost nc pltite, facturate sau nu au fcut nc obiectul unor acorduri oficiale cu furnizorii, inclusiv sumele
datorate angajailor (de exemplu, sumele angajate pentru concediul pltit). Dei, uneori, este necesar ca valoarea sau
plasarea n timp a acestor datorii s fie estimate, gradul de incertitudine este, n general, mult mai redus dect n cazul
provizioanelor.
n mod frecvent, angajamentele sunt prezentate ca parte a contului de furnizori i creditori diveri, n timp ce
provizioanele sunt raportate separat.
Relaia dintre provizioane i datorii contingente
12. n sens larg, toate provizioanele sunt contingente, deoarece sunt incerte din punctul de vedere al plasrii n timp
sau valorii lor. Cu toate acestea, n prezentul standard, termenul contingent este folosit pentru datoriile i activele
care nu sunt recunoscute, deoarece existena lor va fi confirmat doar de apariia sau neapariia unuia sau mai multor
evenimente viitoare incerte, care nu sunt n totalitate controlate de entitate. De asemenea, termenul datorie
contingent este utilizat pentru datoriile care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere.
13. Prezentul standard face distincie ntre:
Page 86 of 91
(a) provizioane care sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c se poate face o estimare credibil) deoarece ele
constituie obligaii curente i este probabil c, pentru decontarea obligaiilor, va fi necesar o ieire de resurse
ncorpornd beneficii economice; i
(b) datorii contingente care nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
(i) obligaii poteniale, deoarece este nevoie s se confirme dac entitatea are o obligaie curent care ar putea genera
o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice; sau
(ii) obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere din prezentul standard (deoarece fie nu este probabil
ca pentru decontarea obligaiei s fie necesar o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice, fie nu poate fi
realizat o estimare suficient de credibil a valorii obligaiei).
203.Prezentati criteriile de recunoastere a provizioanelor conform cerintelor IAS 37 Provizioane, datorii
contingente si active contingente. Prezentati 3 situatii in care este necesara constituirea unui provizion.
14. Un provizion trebuie recunoscut n cazul n care:
(a) o entitate are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior;
(b) este probabil ca pentru decontarea obligaiei s fie necesar o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice;
i
(c) valoarea obligaiei poate fi estimat credibil.
Dac nu sunt ndeplinite aceste condiii, nu trebuie recunoscut un provizion.
Obligaia curent
15. Cazurile n care nu este clar dac exist o obligaie curent sunt rare. n astfel de situaii, se consider c un
eveniment anterior genereaz o obligaie curent dac, lund n considerare toate probele disponibile, este mai mult
probabil dect improbabil s existe o obligaie curent la finalul perioadei de raportare.
16. n aproape toate cazurile va fi clar dac un eveniment anterior a generat o obligaie curent. n cazuri rare, de
exemplu, ntr-o aciune n instan, poate fi pus n discuie producerea anumitor evenimente sau dac acestea au
generat sau nu o obligaie curent. n astfel de cazuri, o entitate stabilete dac exist sau nu o obligaie curent la
finalul perioadei de raportare lund n considerare toate probele disponibile, inclusiv, de exemplu, opinia unor experi.
Printre probele luate n considerare se numr orice probe suplimentare furnizate de evenimente ulterioare perioadei
de raportare. Pe baza unor astfel de probe:
(a) n cazul n care este mai mult probabil dect improbabil s existe o obligaie curent la finalul perioadei de
raportare, entitatea recunoate un provizion (dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere); i
(b) n cazul n care este mai probabil s nu existe o obligaie la finalul perioadei de raportare, entitatea prezint o
datorie contingent, cu excepia cazului n care probabilitatea unei ieiri de resurse ncorpornd beneficii economice
este redus.
Eveniment anterior
17. Un eveniment anterior care genereaz o obligaie curent este denumit eveniment care oblig. Pentru ca un
eveniment s fie un eveniment care oblig, este necesar ca entitatea s nu dispun de alt alternativ realist dect
decontarea obligaiei generate de evenimentul n cauz. Aceast situaie intervine doar:
(a) n cazul n care decontarea obligaiei poate fi impus prin lege; sau
(b) n cazul unei obligaii implicite, dac evenimentul (care poate fi o aciune a entitii) determin tere pri s se
atepte, n mod justificat, c entitatea i va onora obligaia.
18. Situaiile financiare prezint poziia financiar a unei entiti la sfritul perioadei de raportare i nu poziia
financiar a entitii n viitor. Prin urmare, nu se recunosc provizioane pentru costurile care sunt necesare pentru
desfurarea activitii n viitor. Singurele datorii recunoscute n situaia poziiei financiare a unei entiti sunt cele care
exist la finalul perioadei de raportare.
19. Se recunosc ca provizioane doar obligaiile generate de evenimente anterioare care sunt independente de
aciunile viitoare ale entitii (de exemplu, modul de gestionare a activitii n viitor). Exemplele de astfel de obligaii
includ amenzile sau costurile de depoluare ca urmare a unor activiti poluante ilegale, ambele putnd conduce la o
ieire de resurse ncorpornd beneficii economice pentru decontarea obligaiilor, indiferent de aciunile viitoare ale
entitii. n mod similar, o entitate recunoate un provizion pentru costurile de dezafectare a unei instalaii petroliere
sau a unei centrale nucleare, n msura n care respectiva entitate este obligat s remedieze daunele deja produse.
n schimb, este posibil ca, din cauza presiunilor comerciale i a dispoziiilor legale, o entitate s doreasc sau s fie
obligat s angajeze cheltuieli pentru ca, n viitor, s poat s i desfoare activitatea ntr-un anumit mod (de
exemplu, prin instalarea de filtre pentru fum ntr-un anumit tip de fabric). Deoarece poate evita cheltuielile viitoare
prin aciuni viitoare, de exemplu, prin modificarea modului de operare, entitatea nu are o obligaie curent aferent
acelei cheltuieli viitoare i nu recunoate niciun provizion.
20. O obligaie implic ntotdeauna existena unei alte pri fa de care se manifest respectiva obligaie. Cu toate
acestea, nu este necesar s se cunoasc identitatea prii fa de care exist obligaia, ntruct poate fi vorba, ntradevr, de o obligaie fa de publicul larg. Deoarece o obligaie implic ntotdeauna un angajament fa de o alt
parte, nseamn c o decizie a conducerii sau a consiliului de administraie nu genereaz o obligaie implicit la finalul
perioadei de raportare dect dac decizia a fost comunicat nainte de finalul perioadei de raportare persoanelor pe
care le afecteaz, ntr-un mod suficient de clar pentru a determina persoanele n cauz s se atepte, n mod
justificat, c entitatea i va onora responsabilitile.
21. Un eveniment care nu genereaz imediat o obligaie poate determina ulterior o astfel de obligaie, ca urmare a
unor modificri legislative sau a unei aciuni a entitii (de exemplu, o declaraie public suficient de clar) care
genereaz o obligaie implicit. De exemplu, n cazul n care sunt cauzate daune mediului nconjurtor, s-ar putea s
nu existe obligaia de a nltura consecinele. Cu toate acestea, cauzarea daunelor poate deveni un eveniment care
oblig n momentul n care o lege nou impune remedierea daunelor sau n care entitatea i asum public
rspunderea pentru nlturarea daunelor, ntr-un mod care genereaz o obligaie implicit.
Page 87 of 91
22. n cazul n care detaliile unei noi propuneri legislative nu au fost nc finalizate, o obligaie se nate doar n
momentul n care este aproape sigur c noile reglementri vor fi adoptate n forma propus. n sensul prezentului
standard, o astfel de obligaie este tratat ca o obligaie legal. Din cauza diverselor mprejurri de adoptare, este
imposibil s se specifice un singur eveniment care ar face aproape sigur adoptarea unei legi. n multe cazuri,
adoptarea unei legi este incert pn n momentul n care aceasta este efectiv adoptat.
Ieiri de resurse probabile concretizate n beneficii economice
23. Pentru ca o datorie s poat fi recunoscut, este necesar nu numai existena unei obligaii curente, ci i
probabilitatea ca pentru decontarea obligaiei s fie necesar o ieire de resurse concretizate n beneficii economice.
n sensul prezentului standard ( 1 ), o ieire de resurse sau orice alt eveniment este considerat probabil dac este mai
mult probabil dect improbabil ca evenimentul n cauz s survin, cu alte cuvinte dac probabilitatea ca evenimentul
s aib loc este mai mare dect probabilitatea ca evenimentul s nu aib loc. n cazul n care existena unei obligaii
curente este improbabil, entitatea prezint o datorie contingent, cu excepia cazului n care posibilitatea s intervin
o ieire de resurse concretizat n beneficii economice este redus (a se vedea punctul 86).
24. n cazul n care exist mai multe obligaii similare (de exemplu, garanii pentru produse sau contracte similare),
probabilitatea ca o ieire de resurse s fie necesar pentru decontarea obligaiei se determin lund n considerare
ntreaga clas de obligaii. Dei probabilitatea unei ieiri de resurse pentru un element individual poate fi redus, este
posibil ca pentru decontarea ntregii clase de obligaii s fie necesar o ieire de resurse. n astfel de cazuri, este
recunoscut un provizion (dac sunt ndeplinite condiiile de recunoatere).
Estimarea credibil a obligaiei
25. Utilizarea estimrilor este o component esenial a elaborrii situaiilor financiare i nu reduce credibilitatea
acestora. Acest lucru este valabil n special n cazul provizioanelor, care, prin natura lor, sunt mai incerte dect
majoritatea celorlalte elemente din situaia poziiei financiare. Cu excepia unor cazuri extrem de rare, o entitate va
putea determina mai multe rezultate posibile i, prin urmare, va putea estima obligaia suficient de credibil nct s
utilizeze estimarea pentru recunoaterea unui provizion.
26. n cazurile extrem de rare n care nu se poate face o estimare credibil, exist o datorie care nu poate fi
recunoscut. O astfel de datorie este prezentat ca datorie contingent (a se vedea punctul 86).
204.Explicati ce reprezinta datoriile contingente si activele contingente conform IAS 37 Provizioane, datorii
contingente si active contingente. Dati un exemplu pentru datoriile contingente si un exemplu pentru active
contingente.
Datorii contingente
entitate; sau
economice; sau
27. O entitate nu trebuie s recunoasc o datorie contingent.
28. O datorie contingent este prezentat, n conformitate cu prevederile de la punctul 86, cu excepia cazului n care
probabilitatea unei ieiri de resurse ncorpornd beneficii economice este redus.
29. n cazul n care o entitate este responsabil mpreun i solidar cu alte pri pentru o obligaie, partea din obligaia
n cauz care se preconizeaz a fi acoperit de alte pri este tratat ca o datorie contingent. Entitatea recunoate un
provizion pentru partea din obligaie pentru care este probabil o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice,
cu excepia cazurilor extrem de rare n care nu se poate face o estimare credibil.
30. Datoriile contingente pot evolua altfel dect se estimase iniial. Prin urmare, ele sunt evaluate continuu pentru a
determina dac a devenit probabil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Dac devine probabil
c va fi necesar o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice viitoare pentru un element care a fost
tratat anterior ca datorie contingent, este recunoscut un provizion n situaiile financiare ale perioadei n care are loc
modificarea probabilitilor (cu excepia cazurilor extrem de rare n care nu se poate face o estimare credibil).
Active contingente
10. Un activ contingent este un activ posibil aprut ca urmare a unor evenimente trecute i a crui existent va fi
confirmat numai de apariia sau de absena unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu sunt n
totalitate sub controlul entitii
31. O entitate nu trebuie s recunoasc un activ contingent.
32. Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neateptate, care genereaz
posibilitatea unei intrri de beneficii economice n entitate. Un exemplu l constituie o pretenie care face obiectul unei
aciuni n instan intentate de entitate, al crei rezultat este incert.
33. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile financiare, deoarece acest fapt ar putea determina
recunoaterea unui venit care s-ar putea s nu se realizeze niciodat. Cu toate acestea, n momentul n care
realizarea unui venit este aproape sigur, activul aferent nu este activ contingent, iar recunoaterea sa este oportun.
34. Un activ contingent este prezentat, n conformitate cu prevederile de la punctul 89, n cazul n care este probabil
o intrare de beneficii economice.
35. Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunztoare n situaiile financiare a
modificrilor survenite. Dac o intrare de beneficii economice a devenit aproape sigur, activul i venitul aferent sunt
recunoscute n situaiile financiare aferente perioadei n care a survenit modificarea. Dac o intrare de beneficii
economice a devenit probabil, o entitate prezint activul contingent (a se vedea punctul 89).
Page 88 of 91
205.Prezentati modalitatea de estimare a valorii provizioanelor conform cerintelor IAS 37 Provizioane, datorii
contingente si active contingente. Ce elemente trebuie avute in vedere pentru a realiza cea mai buna
estimare a unui provizion?
Cea mai bun estimare
36. Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare a cheltuielii necesare pentru
decontarea obligaiei curente la finalul perioadei de raportare.
37. Cea mai bun estimare a cheltuielii necesare pentru decontarea obligaiei curente este valoarea pe care o entitate
ar plti-o, n mod raional, pentru decontarea obligaiei la finalul perioadei de raportare sau pentru transferarea
acesteia ctre o ter parte n acel moment. n mod frecvent, decontarea sau transferul unei obligaii la finalul
perioadei de raportare vor fi imposibile sau extrem de costisitoare. Cu toate acestea, estimarea sumei pe care o
entitate ar plti-o, n mod raional, pentru a deconta sau transfera obligaia, reprezint cea mai bun estimare a
cheltuielii necesare pentru decontarea obligaiei curente la finalul perioadei de raportare.
38. Estimrile rezultatelor i ale efectelor financiare sunt determinate de raionamentul conducerii entitii i
completate de experiena unor tranzacii similare i, n anumite cazuri, de rapoartele unor experi independeni.
Elementele luate n calcul includ orice probe suplimentare furnizate de evenimente ulterioare perioadei raportrii.
39. Incertitudinile privind valoarea care va fi recunoscut ca provizion sunt tratate prin mijloace diferite, n funcie de
mprejurri. n cazul n care provizionul n curs de evaluare implic o gam larg de elemente, obligaia este estimat
prin ponderarea tuturor rezultatelor posibile n funcie de probabilitile lor. Aceast metod statistic de evaluare este
denumit valoare preconizat. Prin urmare, provizionul va fi diferit n funcie de probabilitatea pierderii unei anumite
sume, de exemplu 60 % sau 90 %. n cazul n care exist un interval continuu de rezultate posibile i probabilitile de
realizare ale fiecruia sunt egale, se utilizeaz punctul de la mijlocul intervalului.
40. n cazul n care este evaluat o singur obligaie, rezultatul individual cel mai probabil poate constitui cea mai bun
estimare a datoriei. Cu toate acestea, chiar i ntr-un astfel de caz, entitatea ia n considerare i alte rezultate posibile.
n cazul n care alte rezultate posibile sunt, n cea mai mare parte, fie mai mari, fie mai mici dect rezultatul cel mai
probabil, cea mai bun estimare va fi o sum mai mare sau mai mic. De exemplu, dac o entitate este obligat s
remedieze o defeciune grav a unei fabrici importante pe care a construit-o pentru un client, rezultatul individual cel
mai probabil poate fi succesul reparaiei de la prima ncercare, la un cost de 1 000, dar entitatea constituie un
provizion cu o valoare mai mare n cazul n care este foarte probabil s fie necesare mai multe ncercri.
41. Provizionul se evalueaz nainte de impozitare, deoarece efectele impozitrii asupra provizionului i modificrile
acestuia sunt reglementate de IAS 12.
206.Prezentati elementele care se iau in calcul la estimarea valorii provizioanelor conform cerintelor IAS 37
Provizioane, datorii contingente si active contingente. Riscuri si incertitudini; valoare actualizata;
rambursari.
Riscuri i incertitudini
42. Pentru determinarea celei mai bune estimri a unui provizion, trebuie luate n considerare riscurile i incertitudinile
care afecteaz inevitabil multe evenimente i mprejurri.
43. Riscul descrie variabilitatea rezultatelor. Ajustarea n funcie de risc poate determina creterea valorii la care este
evaluat o datorie. Dac evalurile se fac n condiii de incertitudine, este nevoie de precauie, astfel nct veniturile i
activele s nu fie supraevaluate, iar cheltuielile i datoriile s nu fie subevaluate. Cu toate acestea, incertitudinea nu
justific constituirea unor provizioane excesive sau supraevaluarea deliberat a datoriilor. De exemplu, n cazul n
care costurile preconizate ale unui anumit rezultat negativ sunt estimate prudent, rezultatul respectiv nu este
considerat n mod deliberat mai probabil dect este cazul n mod real. Se va acorda atenie pentru a se evita dubla
ajustare n funcie de riscuri i incertitudini, care ar putea duce la supraevaluarea unui provizion.
44. Prezentarea incertitudinilor privind valoarea cheltuielilor se face n conformitate cu punctul 85 litera (b).
Valoarea actualizat
45. n cazul n care efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea unui provizion trebuie s reprezinte
valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru decontarea obligaiei.
46. Datorit valorii-timp a banilor, provizioanele pentru ieirile de numerar care intervin la scurt timp de la finalul
perioadei de raportare sunt mult mai mari dect cele aferente unor ieiri de numerar care au aceeai valoare, dar care
intervin mai trziu. Prin urmare, provizioanele se actualizeaz dac efectul este semnificativ.
47. Rata (ratele) de actualizare utilizat (utilizate) trebuie s fie rata (ratele) nainte de impozitare care s reflecte
evalurile curente de pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei. Rata (ratele) de actualizare nu
trebuie s reflecte riscurile pentru care estimrile fluxurilor de trezorerie viitoare au fost ajustate.
Rambursari
53. n cazul n care preconizeaz c o ter parte i va rambursa, integral sau parial, cheltuielile necesare pentru
decontarea unui provizion, o entitate trebuie s recunoasc rambursarea dac i numai dac este aproape sigur c va
primi rambursarea n cazul n care i onoreaz obligaia. Rambursarea trebuie tratat ca un activ separat. Suma
recunoscut ca rambursare nu trebuie s depeasc valoarea provizionului.
54. n situaia veniturilor i a cheltuielilor, costurile aferente unui provizion pot fi prezentate dup deducerea sumei
recunoscute pentru o rambursare.
55. Uneori, o entitate poate solicita unei alte pri s plteasc, integral sau parial, cheltuielile necesare decontrii
unui provizion (de exemplu, n temeiul unor contracte de asigurare, al unor clauze de despgubire sau al unor garanii
oferite de furnizori). Cealalt parte poate fie s ramburseze sumele pltite de entitate, fie s plteasc direct sumele n
cauz.
56. n majoritatea situaiilor, entitatea va rmne responsabil pentru toat suma n cauz, astfel nct, n cazul n care
cealalt parte nu pltete din orice motiv, entitatea este cea care trebuie s plteasc ntreaga sum. n astfel de
situaii, entitatea recunoate un provizion pentru ntreaga valoare a datoriei i un activ separat pentru rambursarea
preconizat, n momentul n care este aproape sigur c va primi suma n cauz dac i onoreaz obligaia.
Page 89 of 91
57. n anumite situaii, dac tera parte nu efectueaz plata, entitatea nu va fi rspunztoare pentru sumele n cauz.
n astfel de cazuri, entitatea nu este rspunztoare pentru costurile n cauz i acestea nu sunt incluse n provizion.
58. Astfel cum este menionat la punctul 29, o obligaie pentru care o entitate este rspunztoare mpreun i solidar
cu alte pri reprezint o datorie contingent, n msura n care se preconizeaz c obligaia n cauz va fi decontat
de celelalte pri.
207.Prezentati provizioanele pentru restructurare conform cerintelor IAS 37 Provizioane, datorii contingente
si active contingente. Prezentati un exemplu din care sa rezulte necesitatea unui astfel de provizion si
contabilizati.
70. Urmtoarele sunt exemple de evenimente care se pot circumscrie definiiei restructurrii:
(a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
(b) nchiderea sediilor dintr-o ar sau regiune sau mutarea activitilor dintr-o ar sau regiune n alta;
(c) modificri ale structurii de conducere, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere; i
(d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ asupra naturii i obiectului principal al activitilor entitii.
71. Un provizion aferent costurilor de restructurare este recunoscut numai dac sunt ndeplinite criteriile generale de
recunoatere a provizioanelor prevzute la punctul 14. Punctele 72-83 prezint modul n care criteriile generale de
recunoatere se aplic n cazul restructurrilor.
72. O obligaie implicit de restructurare apare numai atunci cnd o entitate:
(a) dispune de un plan oficial i detaliat de restructurare, care identific cel puin:
(i) activitatea sau partea din activitate vizat;
(ii) principalele locaii afectate;
(iii) locaia, funcia i numrul aproximativ al angajailor care vor primi compensaii pentru ncetarea activitii;
(iv) cheltuielile care vor fi angajate; i
(v) data la care planul va fi pus n aplicare; i
(b) a determinat persoanele afectate s se atepte, n mod justificat, c va realiza restructurarea, ncepnd s aplice
planul n cauz sau comunicndu-le persoanelor afectate principalele sale caracteristici.
73. Dezafectarea unei fabrici, vnzarea activelor sau anunarea public a principalelor caracteristici ale planului pot
constitui dovezi c o ntreprindere a nceput s pun n aplicare planul de restructurare. Un anun public privind un
plan detaliat de restructurare genereaz o obligaie implicit de restructurare numai dac este fcut n aa fel i ntratt de detaliat (preciznd principalele caracteristici ale planului) nct determin alte pri, precum clienii, furnizorii i
angajaii (sau reprezentanii acestora), s se atepte, n mod justificat, c entitatea va realiza restructurarea.
74. Pentru ca un plan s fie suficient pentru a genera o obligaie implicit n momentul n care este comunicat
persoanelor afectate, este necesar ca punerea sa n aplicare s fie planificat ct mai curnd posibil i finalizat ntr-o
perioad n care modificarea semnificativ a planului este improbabil. Dac se preconizeaz c restructurarea va
ncepe dup o perioad mai lung de timp sau c va dura o perioad extrem de ndelungat, este puin probabil ca
planul s determine alte pri s se atepte, n mod justificat, c ntreprinderea este decis s realizeze restructurarea,
deoarece graficul de realizare d ntreprinderii posibilitatea de a-i modifica planurile.
75. O decizie de restructurare adoptat de conducere sau de consiliul de administraie nainte de finalul perioadei de
raportare nu genereaz o obligaie implicit la finalul perioadei de raportare, cu excepia cazului n care, nainte de
finalul perioadei de raportare, entitatea:
(a) a nceput s pun n aplicare planul de restructurare; sau
(b) a anunat principalele caracteristici ale planului de restructurare celor afectai de acesta, ntr-o manier suficient de
clar pentru a-i determina s se atepte, n mod justificat, c entitatea va realiza restructurarea.
Dac o entitate ncepe s pun n aplicare un plan de restructurare sau anun principalele sale caracteristici celor
afectai numai la finalul urmtoarei perioade de raportare, este necesar prezentarea informaiilor n conformitate cu
IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare dac restructurarea este semnificativ i neprezentarea
informaiilor ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare.
76. Dei o obligaie implicit nu este generat exclusiv de o decizie a conducerii, o obligaie poate fi generat de alte
evenimente anterioare coroborate cu o astfel de decizie. De exemplu, negocierile cu reprezentanii angajailor privind
compensaiile pentru ncetarea contractului de munc sau cu potenialii cumprtori pentru vnzarea unei uniti de
activitate pot fi finalizate numai cu aprobarea consiliului de administraie. Odat ce acest acord a fost obinut i a fost
comunicat celorlalte pri, entitatea are o obligaie implicit de restructurare, dac sunt ndeplinite condiiile de la
punctul 72.
77. n unele ri, decizia final aparine unui consiliu de administraie din care fac parte i reprezentani ai unor
persoane interesate, altele dect conducerea (de exemplu, ai angajailor), sau este necesar informarea acestor
reprezentani nainte de luarea deciziei. Deoarece o decizie adoptat de un astfel de consiliu de administraie va fi
comunicat reprezentanilor n cauz, comunicarea poate genera o obligaie implicit de restructurare.
78. Nu exist nicio obligaie de vnzare a unei uniti de activitate nainte ca entitatea s se fi angajat s vnd, adic
nainte s existe un contract de vnzare irevocabil.
79. Chiar i n cazul n care a luat decizia de a vinde o unitate de activitate i i-a anunat public aceast decizie,
entitatea nu poate s i asume un angajament de a vinde pn n momentul n care este identificat un cumprtor i
este ncheiat un contract de vnzare irevocabil. Pn n momentul n care ncheie un contract de vnzare irevocabil,
entitatea va putea s se rzgndeasc, iar n cazul n care nu gsete un cumprtor n condiii acceptabile, entitatea
va fi obligat s adopte alte soluii. n cazul n care vnzarea unei uniti de activitate este preconizat ntr-o
restructurare, activele unitii n cauz sunt testate la depreciere n conformitate cu IAS 36. Dac vnzarea constituie
numai o parte a restructurrii, pentru celelalte pri ale restructurrii poate aprea o obligaie implicit nainte de
ncheierea unui contract de vnzare irevocabil.
80. Un provizion de restructurare trebuie s includ numai costurile directe aferente restructurrii, adic cele care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele dou condiii:
Page 90 of 91
(a) sunt generate n mod necesar de restructurare; i

(b) nu sunt asociate activitilor normale ale entitii.
81. Un provizion de restructurare nu include costuri precum:
(a) costurile de recalificare sau relocare a personalului care este pstrat;
(b) costurile de marketing; sau
(c) investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.
Aceste cheltuieli sunt aferente gestionrii viitoare a activitilor i nu reprezint datorii de restructurare la finalul
perioadei de raportare. Astfel de cheltuieli sunt recunoscute ca i cum ar fi generate independent de restructurare.
82. Viitoarele pierderi din exploatare identificabile pn la data restructurrii nu sunt incluse ntr-un provizion, cu
excepia cazului n care sunt generate de un contract oneros, n conformitate cu definiia de la punctul 10.
83. n conformitate cu punctul 51, ctigurile din cedarea preconizat de active nu sunt luate n considerare la
evaluarea unui provizion de restructurare, chiar dac vnzarea activelor este prevzut ca o component a
restructurrii.
208.Prezentati caracteristicile datoriilor contingente si provizioanelor si diferentele dintre acestea, conform
cerintelor IAS 37 Provizioane, datorii contingente si active contingente.
10. Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
entitate; sau
economice; sau
Relaia dintre provizioane i datorii contingente
12. n sens larg, toate provizioanele sunt contingente, deoarece sunt incerte din punctul de vedere al plasrii n timp
sau valorii lor. Cu toate acestea, n prezentul standard, termenul contingent este folosit pentru datoriile i activele
care nu sunt recunoscute, deoarece existena lor va fi confirmat doar de apariia sau neapariia unuia sau mai multor
evenimente viitoare incerte, care nu sunt n totalitate controlate de entitate. De asemenea, termenul datorie
contingent este utilizat pentru datoriile care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere.
13. Prezentul standard face distincie ntre:
(a) provizioane care sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c se poate face o estimare credibil) deoarece ele
constituie obligaii curente i este probabil c, pentru decontarea obligaiilor, va fi necesar o ieire de resurse
ncorpornd beneficii economice; i
(b) datorii contingente care nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
(i) obligaii poteniale, deoarece este nevoie s se confirme dac entitatea are o obligaie curent care ar putea genera
o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice; sau
(ii) obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere din prezentul standard (deoarece fie nu este probabil
ca pentru decontarea obligaiei s fie necesar o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice, fie nu poate fi
realizat o estimare suficient de credibil a valorii obligaiei).
Provizioane
14. Un provizion trebuie recunoscut n cazul n care:
(a) o entitate are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior;
(b) este probabil ca pentru decontarea obligaiei s fie necesar o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice;
i
(c) valoarea obligaiei poate fi estimat credibil.
Dac nu sunt ndeplinite aceste condiii, nu trebuie recunoscut un provizion.
Datorii contingente
27. O entitate nu trebuie s recunoasc o datorie contingent.
Page 91 of 91

Competenta Cafr 2014 Raspunsuri C Contabilitate Final PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Competenta Cafr 2014 Raspunsuri C Contabilitate Final PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

C.

INTREBARI PRIVIND CADRUL GENERAL CONCEPTUAL PENTRU RAPORTAREA FINANCIAR

(b) plasarea depozitelor la i retragerea acestora de la alte instituii financiare; i

consolidate i individuale (modificat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate n 2008)]. n

(a) diferenele temporare deductibile;

QC5 Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact.

117.Definiti veniturile si prezentati criteriile de recunoastere a acestora, in conformitate cu cerintele Cadrului

(q) interese care nu controleaz, prezentate n cadrul capitalurilor proprii; i

(a) valoarea veniturilor poate fi evaluat n mod fiabil;

167.Definiti subventiile aferente activelor conform cerintelor IAS 20 Contabilitatea subventiilor

8. O subvenie guvernamental nu este recunoscut pn cnd nu exist sigurana rezonabil c entitatea va

(a) sunt generate n mod necesar de restructurare; i

S-ar putea să vă placă și