CAPITOLUL 10

CONTABILITATE FINANCIAR
Prof. univ. dr. Gheorghe Lepdatu

10.1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR I REZERVELOR

10.1.1. Structura i formele de manifestare a capitalului
Desfurarea oricrei activiti este condiionat de existena i utilizarea
anumitor mijloace economice specifice (sub form material i bneasc),
determinate de particularitile obiectului de activitate. Sursa de provenien a
mijloacelor economice, ce dau expresia activului bilanier, o constituie capitalul.
Noiunea de capital este legat de ntreprinderea capitalist, a crei
funcionalitate este valabil n modul de organizare socio-economic n care
categoria social a antreprenorilor (compus din persoane fizice sau juridice)
furnizeaz capitalul necesar dezvoltrii produciei n condiiile n care firmele
produc bunuri sau servicii prin angajarea muncitorilor. Capitalul investit n
crearea de bunuri, prestaii sau informaii obine PROFIT drept remuneraie a
utilizrii acestuia. Profitul obinut din imobilizarea de capital n active fixe i
circulante este considerat a fi remuneraia factorului capital.
ntr-o accepiune larg, capitalul ca factor de producie, reprezint o valoare sub
form de bani i/sau bunuri destinate activitii economice, din care se obin alte
bunuri i servicii1 sau totalitatea resurselor materiale acumulate i reproductibile,
care prin asociere cu ali factori de producie particip la crearea bunurilor materiale
n scopul obinerii de profit.2 Bunurile care dau expresie capitalului, prin natura lor, nu
au ca scop satisfacerea direct a nevoilor personale. Ele satisfac aceste necesiti n mod
indirect, prin intermediul bunurilor i serviciilor la a cror producere au participat
mpreun cu ceilali factori de producie.
Referindu-se tot la capital ca o categorie social modern, V.V. Madgearu
definete capitalul ca fiind totalitatea mijloacelor de producie, create prin
munca anterioar, a cror posesiune acord posibilitatea de a obine produsul
muncii altora n forma unui profit3.

Fundtur, D., Pricop, M., Banu, G., Popescu, D., Dicionar de management
aprovizionare, depozitare, desfacere, Editura Diacon Coresi, Bucureti, 1992, pag. 48.
2
Tuu, A., Asigurarea necesarului de capital pentru finanarea firmei, Revista Finane
Bnci Asigurri, nr.10, 1999.
3
Madgearu, V.V., Curs de economie politic, Institutul de Cercetri Economice, 1994.

n context, capitalul investit n afaceri poate fi definit ntr-o accepiune larg

ca fiind: avuie acumulat rezultat din circuitul produciei anterioare destinat
unor venituri care ar putea rezulta n urma unor noi acte de producie.
Capitalul are un caracter stabil, n sensul c asigur finanarea activitii
agentului economic pe o perioad mai mare de un an.
Din punct de vedere al modului de apropriere (dreptului de proprietate sau
sursei de finanare) capitalul mbrac forme distincte i anume:
- capitalul propriu;
- provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
- mprumuturi i datorii asimilate.
Capitalul propriu reprezint sumele nedatorate n momentul nchiderii
exerciiului, ele aparinnd proprietarilor, sau altfel spus, reprezint interesul
rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi, dup deducerea tuturor
datoriilor acesteia. El este dobndit prin aportul proprietarilor, prin autofinanare
ori din alte resurse financiare. n mod concret, capitalul propriu se identific cu :
aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul
exerciiului financiar.
Provizioanele sunt rezerve constituite pe seama cheltuielilor pentru
acoperirea unor pierderi viitoare care la data nchiderii exerciiului financiar
sunt posibile. n mod indirect ele reprezint echivalentul unor datorii probabile
generatoare de pierderi sau de cheltuieli. Dac riscul ateptat se produce ori
cheltuiala are loc, precum i n cazurile n care evenimentele ateptate nu se mai
produc, provizioanele constituite anterior se anuleaz prin includerea lor n
venituri. Exemplu: constituirea de provizioane pentru litigii, garanii acordate
clienilor etc.
mprumuturi i datorii asimilate reflect rezultatul finanrii strine a
bunurilor componente ale patrimoniului pentru care beneficiarul trebuie s
ndeplineasc o anumit prestaie sau s dea un echivalent valoric. Ele cuprind
toate datoriile fa de teri pe termen lung cum sunt: mprumuturile din emisiunea
de obligaiuni i primele de rambursare a acestora, creditele bancare pe termen
lung, sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care compania este legat
prin interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i
dobnzile aferente acestora.
10.1.2. Contabilitatea capitalului social
n condiiile economiei de pia, toate societile comerciale, indiferent de
forma lor de proprietate i organizare, inclusiv regiile autonome generale i locale
cu capital de stat, trebuie s-i asigure, la constituirea lor ca persoan juridic
2

independent, o surs proprie de finanare a obiectului de activitate, denumit

generic capital social (patrimoniul regiei, patrimoniul public). Deci capitalul
social reprezint sursa financiar principal i permanent de finanare a aciunilor
ce caracterizeaz obiectiv activitatea autorizat de lege prin documentele de
constituire, organizare i funcionare a firmei.
Nivelul capitalului social este determinat de izvoarele de provenien sau
sursele sale de constituire:
- aportul asociailor, persoane fizice sau juridice; i
- subscripia public a aciunilor ce se emit de societatea nou constituit sau
preexistent, n baza unui prospect de emisiune, ntocmit conform normelor
legale, de ctre acionarii fondatori, respectiv de Consiliul de Administraie n
baza hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor.
Reflectarea n contabilitate a capitalului social
Ca parte a capitalurilor proprii, capitalul social are un caracter avansabil. El
se constituie la nfiinarea societii fiind o condiie a existenei i funcionrii
acesteia, iar pe parcurs poate suferi modificri fie n sensul majorrii, fie n sensul
reducerii. La o societate n funciune, capitalul social reprezint totalul sumelor
puse la dispoziie n mod permanent de ctre proprietarii sau asociaii unei
societi sub form de participaie1, exprimat n moned naional. Ca mrime,
acesta este egal cu valoarea nominal a aciunilor2 sau prilor sociale3 (cu
valoarea aporturilor aduse n numerar i/sau n natur), a rezervelor ncorporate i
repartizrile din profit pentru mrirea capitalului, precum i cu valoarea altor
operaii care determin modificarea ntr-un sens sau altul a acestuia.
Din punct de vedere economic i financiar constituirea capitalului se
confund cu nfiinarea ntreprinderii societare. De aceea, trebuie s se respecte
anumite restricii stabilite prin legislaia economico-financiar, prin statut i
contractul de societate.
Pentru contabilitate, prezint interes aspectele referitoare la subscrierea
capitalului i depunerea aporturilor subscrise.
Prin Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale se precizeaz c este
necesar subscrierea integral a capitalului social, iar subscriitorii au obligaia de
a vrsa n numerar i/sau n natur valoarea capitalului subscris. n funcie de
forma juridic a ntreprinderii societare ce se nfiineaz apar anumite
particulariti legate de constituirea i vrsarea capitalului social.
1

Costin C. Kiriescu, Moneda-mic enciclopedie, Editura tiinific i Enciclopedic,

Bucureti, 1982, pag. 80.
2
Aciunea este definit ca fiind titlu de valoare care atest participarea la capitalul unei
societi i care d dreptul deintorului s primeasc un dividend; exprim dreptul de proprietate
al celui ce o deine asupra unei pri din valoarea societii emitente.
3
Prile sociale constituie o alt form de exprimare a capitalului social, reprezentnd
drepturile unui asociat ntr-o societate cu rspundere limitat sau ntr-o societate de persoane.

Astfel, n cazul societilor n nume colectiv i n comandit simpl capitalul

subscris se vars integral la data prevzut prin contractul de societate i statut. La
societile cu rspundere limitat data vrsrii capitalului subscris se stabilete
prin aceleai documente, dar aportul nu poate consta n prestaii de munc, creane
i titluri negociabile. n plus, aporturile n natur nu pot depi 60% din valoarea
capitalului subscris. Societile pe aciuni i n comandit pe aciuni se pot nfiina
numai dac ntregul capital a fost subscris i s-a vrsat de fiecare subscriitor, n
numerar, jumtate din valoarea capitalului promis. n cazul aporturilor n natur
este necesar depunerea integral a acestora, iar cele sub form de creane nu sunt
admise.
Ca structur, capitalul social al unei societi, poate cuprinde dou forme:
- capital subscris, reprezentat de angajamentele de aport pe care proprietarii
i le-au luat n momentul nfiinrii societii. El coincide cu capitalul social
prevzut n contractul de societate i statut;
- capitalul subscris vrsat, cuprinde partea de capital subscris care a fost
pus la dispoziia ntreprinderii.
Evidena capitalului social subscris i vrsat n natur i/sau n numerar de
ctre acionarii sau asociaii societii i a modificrii acestuia, (mrire sau
reducere) se realizeaz cu ajutorul contului 101 Capital, cu funcie contabil de
pasiv.
n creditul su se nregistreaz: capitalul subscris de acionari sau asociai n
natur i/sau n numerar, capitalul majorat prin subscripie sau emisiune de noi
aciuni/pri sociale, precum i capitalul preluat n urma operaiunilor de
reorganizare, potrivit legii (D. ct. 456); profitul contabil realizat n exerciiile
financiare precedente, utilizat ca surs de majorare a capitalului social (D. ct.
117); rezervele destinate majorrii capitalului, potrivit legii (D. ct. 106); primele
de capital, ncorporate n acesta (D. ct. 104).
n debitul contului se nregistreaz: capitalul retras de acionari sau asociai
precum i capitalul lichidat cu operaiunilor de reorganizare a entitilor, potrivit
legii (C. ct. 456); acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile financiare
precedente, care reduc capitalul social, conform hotrrii adunrii generale a
acionarilor/asociailor (C. ct. 117); reducerea capitalului social cu valoarea
aciunilor proprii rscumprate i anulate, potrivit legii (C. ct. 109); diferena
dintre valoarea nominal a instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea
lor de rscumprare (C. ct. 141).
Soldul contului reprezint capitalul subscris, vrsat/nevrsat.
Contul 101 Capital se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II, cu rolul de
a evidenia decalajul dintre mrimea capitalului social subscris i cel efectiv vrsat
i anume:
1011 Capital subscris nevrsat
4

 1011 Capital subscris vrsat

1015 Patrimoniul regiei
1016 Patrimoniul public
Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe fiecare acionar sau
asociat n parte, precizndu-se numrul i valoarea nominal a aciunilor ori a
prilor sociale subscrise i a celor vrsate.
Observaie: La constituirea capitalului social se creeaz relaii specifice ntre
societatea care se nfiineaz, pe de o parte i acionari sau asociai (dup caz), pe
de alt parte, prima avnd un drept de crean asupra celor din urm, din
momentul subscrierii pn la vrsarea efectiv a aporturilor promise. De aceea,
considerm util prezentarea, n acest context, a contului ce evideniaz aceste
relaii, 456 Decontri cu asociaii/asociaii privind capitalul.
Este un cont de activ care se debiteaz cu: capitalul subscris de acionari sau
asociai, n natur i/sau numerar, capitalul social majorat prin subscrierea sau
emisiunea de noi aciuni/pri sociale, precum i capitalul preluat n urma
operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (C. ct. 101); valoarea primelor stabilite
cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital i/sau din conversia
obligaiunilor n aciuni (C. ct. 104); sumele achitate acionarilor/asociailor sau
bunurile retrase cu ocazia reducerii capitalului, n condiiile legii (C. ct. 512, 531,
205, 208, 211, 212); diferenele favorabile de curs valutar aferente aportului n
valut la sfritul exerciiului (C. ct. 765). n creditul contului se nregistreaz:
aportul n natura al acionarilor/asociailor la capitalul entitii (205, 208 la 231,
233, 301, 302, 303, 361, 371, 381); sumele depuse ca aport n numerar (D. ct. 512,
531); mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite n aciuni (D. ct.
161); capitalul social retras de acionari/asociai, precum i capitalul social
lichidat, potrivit legii (D. ct. 101); decontarea capitalurilor proprii ctre
acionari/asociai n cazul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (D. ct. 106);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate la ncheierea exerciiului sau cu
ocazia vrsrii capitalului social subscris n valut (D. ct. 665).
Soldul debitor al contului reprezint aportul la capital subscris i nevrsat, iar
cel creditor, datoriile entitii fa de acionari/asociai.
Similar capitalului social, contabilitatea analitic a decontrilor cu asociaii se
ine pe fiecare acionar sau asociat n parte.
Exemple:
Exemplul 1: Se constituie o societate comercial pe aciuni cu un capital
subscris de 5.500 lei, divizat n 1.000 aciuni cu valoarea nominal unitar de
5,50 lei. Aporturile subscrise au urmtoarea structur:
terenuri
3.500 lei
obiecte de inventar
1.500 lei
numerar n moned naional, depus n contul de la 500 lei
5

banc
a) Subscrierea capitalului social conform actului de constituire a societii
comerciale:
456

Decontri
cu = 1011
acionarii/asociaii
privind capitalul

Capital
nevrsat

subscris

5.500

b) nregistrarea aporturilor efective:

%
2111
303
5121

= 456

Decontri
cu
acionarii/asociaii
privind capitalul

Terenuri
Materiale de natura
obiectelor
de
inventar
Conturi la bnci n
lei

5.500
3.500
1.500
500

c) Evidenierea capitalul subscris ca efectiv vrsat pentru valoarea aporturilor

vrsate:
1011

Capital
nevrsat

subscris = 1011

Capital
vrsat

subscris

5.500

Exemplul 2: Se nfiineaz o societate cu rspundere limitat cu un capital

social de 20.000 lei, divizat n 200 de pri sociale cu o valoare nominal unitar
de 100 lei. Se subscriu de ctre asociai aporturi n numerar i n natur, astfel:
construcii
5.000 lei
utilaj
3.000 lei
materii prime
2.000 lei
numerar, n moned naional depus la casierie 10.000 lei
Aporturile urmeaz a fi depuse n termen de 45 de zile de la data subscrierii,
potrivit contractului de societate i statutului.
La scadena prevzut n documentele societii nu s-au depus nc
aporturile reprezentnd materiile prime (2.000 lei) i suma de 1.500 lei. Acestea
se depun dup 15 zile de la termenul prevzut, iar societatea percepe o
despgubire de 500 lei pentru acoperirea daunelor produse de asociaii n
ntrziere cu depunerea materiilor prime i o dobnd de 100 lei pentru
nedepunerea la termen a aportului n numerar de 1.500 lei.
6

a) Subscrierea capitalului social conform actului de constituire a societii

comerciale:
456

Decontri
cu = 1011
acionarii/asociaii
privind capitalul

Capital
nevrsat

subscris

20.000

Decontri
cu
acionarii/asociaii
privind capitalul

16.500

b) nregistrarea aporturilor efective:

%
212
2131
5311

= 456

Construcii
Echipamente
tehnologice
Casa n lei

5.000
3.000
8.500

c) Evidenierea capitalul subscris ca efectiv vrsat pentru valoarea aporturilor

vrsate:
1011

Capital
nevrsat

subscris = 1012

Capital
vrsat

subscris

16.500

d) Evidenierea creanele fa de asociaii aflai n ntrziere cu depunerea

aporturilor:
456

Decontri
cu = 456
acionarii/asociaii
privind
capitalul
An. Debitori din
aporturi nedepuse

Decontri
cu
acionarii/asociaii
privind capitalul

3.500

e) nregistrarea despgubirii de 500 lei pentru acoperirea daunelor produse de

asociaii n ntrziere cu depunerea materiilor prime:
456

Decontri
cu = 758
acionarii/asociaii
privind
capitalul
An. Debitori din
aporturi nedepuse

Alte venituri
exploatare

din

500

f) nregistrarea dobnzii de 100 lei pentru nedepunerea la termen a aportului

n numerar n sum de 1.500 lei:
456

Decontri
cu = 768
acionarii/asociaii
privind
capitalul
An. Debitori din
aporturi nedepuse

Alte
venituri
financiare

100

g) nregistrarea depunerii aporturilor, inclusiv a dobnzii i a pagubelor

datorate (la casierie), de ctre asociaii n ntrziere:
%

301
5121
5311

= 456

Decontri
cu
acionarii/asociaii
privind
capitalul
An. Debitori din
aporturi nedepuse

Materii prime
Conturi la bnci n
lei
Casa n lei

4.100

2.000
1.500
600

h) Evidenierea capitalul subscris ca efectiv vrsat pentru valoarea aporturilor

aduse:
1011 Capital
subscris = 1012 Capital
subscris
3.500
nevrsat
vrsat
10.2. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE
10.2.1. Delimitri i structuri privind activele imobilizate
Elementele componente ale patrimoniului, legate n mod direct, de evaluarea
poziiei financiare a ntreprinderii sunt:
activele;
datoriile;
capitalul propriu.
Activele reprezint structuri ale activului bilanier, iar ultimele dou (datoriile
i capitalul propriu) sunt structuri ale pasivului bilanier.
n mod general, activele, ca structur contabil bilanier, sunt definite, n
Cadrul general IASB de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare ca fiind
8

resurse controlate de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la

care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere.
Se rein dou condiii eseniale din definiia activelor:
- controlul asupra resurselor ntreprinderii;
- existena beneficiilor economice viitoare ncorporate n active.
Activele patrimoniale, ca structuri informaionale ale bilanului propriu-zis,
se grupeaz n:
- active imobilizate;
- active circulante.
Activele imobilizate prezint urmtoarele caracteristici:

perioada lor de utilizare i lichidare este, de regul, mai mare de un an;

particip la desfurarea mai multor circuite economice. Ele nu se

consum i nu se nlocuiesc dup prima ntrebuinare.

sunt fixate n activitatea unitilor patrimoniale, nefiind destinate direct

comercializrii.
n raport de utilitatea i forma concret de prezentare, activele imobilizate se
grupeaz n:
Imobilizri necorporale, denumite i active intangibile sau nemateriale
(cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene,
mrci comerciale, etc.);
Imobilizri corporale, denumite i active tangibile sau investiii materiale
(terenuri, construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii, mobilier, aparatur birotic etc.);
Imobilizri financiare, reprezint un instrument de capital propriu al altei
ntreprinderi (aciuni i alte titluri) sau un drept contractual de a ncasa numerar
sau orice alte active financiare de la o alt ntreprindere (mprumuturi i garanii
acordate etc.).
10.2.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
10.2.2.1. Definirea i evaluarea imobilizrilor necorporale
O important parte a activelor, dar care sunt nregistrate doar n mic parte n
bilan, este format de: numele comercial (marca), filosofia managerial, clientela,
calitatea cercetrii-dezvoltrii, calitatea reelei de comercializare etc.
Achiziionarea acestor elemente ar trebui (i n ara noastr) s fie unul din
scopurile principale ale cumprrii unor firme, pentru c acestea, dei considerate
non-valori, le dau un plus de valoare i n mare parte nu pot fi valorificate
independent pe pia (ex.: clientela).
9

Valoarea atribuit unei firme are la baz o viziune fundamental, respectiv

capacitatea de a genera venituri pentru acionari. n acest context este pus n
discuie nsi oportunitatea evalurii imobilizrilor necorporale, avndu-se n
vedere unele inadvertene care apar prin utilizarea metodelor contabile clasice.
De aceea, aceste elemente intangibile, trebuie s fac obiectul unor evaluri
specifice pentru c nu sunt nregistrate, sau sunt parial, n contabilitate i pentru
c metodele clasice de evaluare (patrimoniale i bazate pe rentabilitate) nu in cont
de totalitatea sumelor investite n active intangibile. Adesea sunt asimilate
goodwill-ului, lucru ce nu este pe deplin adevrat.
Goodwill-ul este realizarea unor cheltuieli trecute, identificate n momentul
prezent i care aduc profituri concrete doar n viitor odat cu vnzarea firmei, n
timp ce imobilizrile intangibile sunt investiii individualizate care vor aduce
profituri n viitorul apropiat.
Deci evaluatorul va trebui s ia n considerare elementele intangibile
nregistrate n contabilitate pe care eventual le corecteaz i, n plus, s le
evalueze pe cele care nu sunt nregistrate n contabilitate.
Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii face o prezentare a acestor
imobilizri care pot fi:
- elemente concrete de imobilizri necorporale (cheltuieli de constituire,
cheltuieli de cercetare-dezvoltare, concesiuni, brevete i alte drepturi i valori
similare, programe informatice);
- fondul comercial, ce reprezint partea din fondul de comer care nu
figureaz n cadrul celorlalte elemente patrimoniale, dar care concur la
meninerea sau dezvoltarea potenialului firmei (clientela, vadul, debueele,
reputaia etc.). Valoarea sa se determin ca diferen ntre valoarea de utilitate a
fondului de comer i valoarea nregistrat n contabilitate.
Diferena dintre ele const i n faptul c dac elementele concrete de imobilizri
necorporale se amortizeaz, fondul comercial, de regul, nu se amortizeaz.
n concluzie, imobilizrile necorporale cuprind toate elementele de activ care
nu au o form material (reprezentate printr-un document juridic sau comercial)
dar care contribuie direct i adesea decisiv, la obinerea profitului unei firme.
Imobilizrile necorporale sunt considerate de multe ori drept investiii
nemateriale constituite din cheltuieli pe termen lung, altele dect cumprarea de
active fixe de ctre firm, n scopul ameliorrii rezultatelor ei.
Imobilizrile necorporale sunt, n general, greu vandabile i de aceea valoarea
lor se determin ca diferen ntre valoarea de randament i valoarea
patrimonial a ntreprinderii.
Pentru imobilizrile necorporale care pot fi tranzacionate pe o pia
secundar, la evaluarea lor se va ine cont de preurile medii de tranzacie sau de
fluxurile bneti actualizate pe care le va genera tranzacia.
10

Importana imobilizrilor necorporale (inclusiv proprietatea intelectual)

ntr-o firm nu trebuie neglijat, pentru c n acest de secol informaia este mult
mai scump dect orice bun material i poate schimba radical viaa
ntreprinderilor.
10.2.2.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale
Definirea i evaluarea imobilizrilor corporale
Imobilizrile corporale reprezint active care sunt deinute de o entitate
pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i sunt utilizate
pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
n cadrul imobilizrilor corporale se cuprind:
Terenuri i amenajri de terenuri;
Imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe;
Imobilizri corporale n curs de execuie;
Avansuri acordate pentru imobilizri corporale.
10.2.2.3. Contabilitatea imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe
Imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe sunt imobilizrile
corporale care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
sunt deinute i utilizate n producia, livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative;
au o valoare de intrare mai mare dect limita minim prevzut de lege.
Aceast valoare poate fi actualizat anual, n funcie de indicele de inflaie;
au o durat normal de utilizare mai mare de un an.
n cadrul imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe se cuprind:
Construcii;
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale.
Observaie: Exist posibilitatea ca n contabilitate s se nregistreze
imobilizri corporale care se ndeplineasc din punct de vedere contabil cele dou
condiii de a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i de
a avea o durat de via mai mare de un an, dar s aib o valoare diferit de
plafonul minim recunoscut din punct de vedere fiscal.
Contabilitatea imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe se conduce
cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I i gradul II:
11

 212
213

214

Construcii
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
Echipamente tehnologice (maini, utilaje i
2131
instalaii de lucru)
Aparate i instalaii de msurare, control i
2132
reglare
Mijloace de transport
2133
2134
Animale i plantaii
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale

Funciunea contului 212 Construcii:

Cu ajutorul acestui cont de activ se ine evidena existenei i micrii
construciilor.
n debitul contului 212 Construcii se nregistreaz: valoarea construciilor
achiziionate, realizate din producie proprie, primite prin subvenii pentru
investiii, ca aport la capitalul social (C. ct. 404, 231, 131, 132, 456); valoarea
construciilor primite cu titlu gratuit (C. ct. 133); valoarea construciilor
achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de
participare (C. ct. 451, 453); valoarea construciilor primite n regim de leasing
financiar (C. ct. 167); creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din
reevaluarea construciilor, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut
ca o cheltuial aferent construciei reevaluate (C. ct. 105); creterea fa de
valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea construciilor, recunoscut ca
venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel
activ (C. ct. 781); costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii
corporale la scoaterea din eviden, precum i cele cu restaurarea
amplasamentului (C. ct. 151); valoarea amortizrii investiiilor efectuate de
chiriai la construciile primite cu chirie i restituite proprietarului (C. ct. 281).
n creditul contului se nregistreaz: valoarea neamortizat a construciilor
scoase din eviden (D. ct. 658); amortizarea construciilor scoase din eviden (D.
ct. 281); valoarea construciilor cedate n regim de leasing financiar (D. ct. 267);
descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea
construciilor, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (D. ct. 105);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea construciilor, recunoscut ca o
cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare
nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (D. ct. 681); valoarea
amortizrii construciilor, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil
brut a acestora (D. ct. 281); valoarea cldirilor care fac obiectul participrii n
natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n
capitalul acestora (D. ct. 261, 263, 265); valoarea investiiilor efectuate de chiriai
la construciile primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (D.
12

ct. 281); valoarea construciilor aportate retrase (D. ct. 456); valoarea
construciilor distruse de calamiti (671).
Soldul contului reprezint valoarea construciilor existente.
Funciunea contului 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale
i plantaii:
Cu ajutorul acestui cont de activ se ine evidena existenei i micrii
instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie i munc
i a plantaiilor.
n debitul contului 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii se nregistreaz: valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor achiziionate, realizate din producie proprie, primite prin
subvenii pentru investiii, ca aport la capitalul social (C. ct. 404, 446, 231, 131,
132, 456); valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i
plantaiilor primite cu titlu gratuit (C. ct. 133); plusurile de inventar constatate la
instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii (C. ct. 134); valoarea
instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de
participare (C. ct. 451, 453); costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea
imobilizrii corporale la scoaterea din eviden, precum i cele cu restaurarea
amplasamentului (C. ct. 151); valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de
transport, primite n regim de leasing financiar (C. ct. 167); creterea fa de
valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor
de transport, animalelor i plantaiilor, dac nu a existat o descretere anterioar
recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate (C. ct. 105);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea instalaiilor
tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor, recunoscut ca venit
care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (C. ct.
781); valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la instalaiile tehnice i
mijloacele de transport primite cu chirie i restituite proprietarului (C. ct. 281).
n creditul contului se nregistreaz: valoarea neamortizat a instalaiilor
tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor scoase din eviden (D.
ct. 658); amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i
plantaiilor scoase din eviden (D. ct. 281); valoarea instalaiilor tehnice i
mijloacelor de transport cedate n regim de leasing financiar (D. ct. 267);
descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea instalaiilor
tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor, n limita soldului
creditor al rezervei din reevaluare (D. ct. 105); valoarea descreterii rezultate din
reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i
plantaiilor, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci
cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ
(D. ct. 681); valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i
plantaiilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor
13

entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (D. ct. 261,

263, 265); valoarea investiiilor efectuate de chiriai la instalaiile tehnice i
mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate integral, restituite
proprietarului (D. ct. 281); valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor distruse de calamiti (D. ct. 671).
Soldul contului reprezint valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor, existente.
Funciunea contului 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale:
Cu ajutorul acestui cont de activ se ine evidena existenei i micrii
mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i
materiale i a altor active corporale.
n debitul contului 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale se nregistreaz:
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor
umane i materiale i a altor active corporale achiziionate, realizate din producie
proprie, primite prin subvenii pentru investiii, ca aport la capitalul social (C. ct.
404, 446, 231, 131, 132, 456); valoarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active
corporale primite cu titlu gratuit (C. ct. 133); plusurile de inventar constatate la
mobilier, aparatura birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i la alte active corporale (C. ct. 134); valoarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor
active corporale achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin
interese de participare (C. ct. 451, 453); valoarea amortizrii investiiilor efectuate
de chiriai la imobilizrile primite cu chirie i restituite proprietarului (C. ct. 281);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor
umane i materiale i a altor active corporale, primite n regim de leasing financiar
(C. ct. 167); creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea
mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i
materiale i a altor active corporale, dac nu a existat o descretere anterioar
recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate (C. ct. 105);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluarea mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a
altor active corporale, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu
descreterea, recunoscut anterior la acel activ (C. ct. 781).
n creditul contului se nregistreaz: valoarea neamortizat a mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a
altor active corporale, scoase din eviden (D. ct. 658); amortizarea mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a
altor active corporale scoase din eviden (D. ct. 281); valoarea mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a
14

altor active corporale cedate n regim de leasing financiar (D. ct. 267); descreterile
fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active
corporale, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (D. ct. 105); valoarea
descreterii rezultate din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active
corporale, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd
n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (D. ct.
681); aport n natur la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de
participaii la capitalul acestora (D. ct. 261, 263, 265); valoarea mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a
altor active corporale distruse de calamiti (D. ct. 671).
Soldul contului reprezint valoarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie i a altor active corporale existente.
Exemple:
Exemplul 1: Se achiziioneaz o main de lucru din afara Comunitii la un
pre de 10.000 $, condiia de livrare FOB portul strin de ncrcare. Data
efecturii livrrii i facturrii este de 15 aprilie 2010, cnd s-a fcut vmuirea.
Taxa vamal reprezint 10% din valoarea n vam i comisionul vamal de 0,5%.
Plata furnizorului extern se face n dou trane: 40% la data de 30 aprilie 2010 i
60% la 30 mai 2010.
Cursurile de schimb valutar sunt urmtoarele:
Data

15.04.201
0

Cursul dolarului

30.04.201
0

2,70 lei

30.05.201
0

3,00 lei

2,60 lei

a) nregistrarea echipamentului tehnologic (maina de lucru) importat

conform facturii externe, declaraiei vamale de import (DVI) i a Fiei de calcul
al importului:
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.

Fia de calcul al importului

Elemente de calcul
Valoarea extern FOB
Taxa vamal (1 x 10%)
Comisionul vamal (1 x 0,5%)
Cost de achiziie n vam (1 + 2 + 3)
TVA deductibil (4 x 19%)

Valoarea
valut ($)
10.000
10.000
-

n Valoarea n lei
(1$=2,70 lei)
27.000,00
2.700,00
135,00
29.835,00
5.668,65
15

16

2131

Echipamente
tehnologice

%
404
446
447

29.835

Furnizori
de
imobilizri
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
Fonduri speciale taxe i vrsminte
asimilate

27.000
2.700
135

Observaie: n contul 404 Furnizori de imobilizri se nregistreaz

valoarea extern FOB, n, n contul 446 se nregistreaz taxa vamal iar n contul
447 se nregistreaz comisionul vamal.
b) Plile fcute n vam cu ordine de plat emise potrivit declaraiei vamale
de import:
%
446
447
4426

5121

Conturi la bnci n
lei

8.503,65

Alte impozite, taxe i

vrsminte asimilate
Fonduri speciale taxe i vrsminte
asimilate
TVA deductibil

2.700,00
135,00
5.668,65

c) Plata primei trane de 4.000 $ furnizorului extern (30 aprilie 2010):

1) Valoarea n lei la cursul din DVI: 4.000 $ x 2,70 lei =
2) Valoarea n lei la plat:
4.000 $ x 3,00 lei =
Diferen de curs valutar nefavorabil (2 1):
%

5124

10.800 lei
12.000 lei
1.200 lei

Conturi la bnci n
valut

12.000

404

Furnizori de imobilizri

10.800

665

Cheltuieli din diferene de

curs valutar

1.200

d) Plata celei de a doua trane de 6.000 $ furnizorului extern (30 mai 2010):
1) Valoarea n lei la cursul din DVI: 6.000 $ x 2,70 lei =
2) Valoarea n lei la plat:
6.000 $ x 2,60 lei =
Diferen de curs valutar favorabil (1 2):

16.200 lei
15.600 lei
600 lei
17

404

Furnizori
imobilizri

de

%
5124
765

16.200

Conturi la bnci n
valut
Venituri din diferene
de curs valutar

15.600
600

Exemplul 2: Cu ocazia majorrii capitalului social un acionar aduce ca

aport, n contul capitalului subscris, un utilaj evaluat la 25.000 lei:
2131

Echipamente
tehnologice

= 456

Decontri
cu
acionarii/asociaii
privind capitalul

25.000

Exemplul 3: La inventarierea mijloacelor fixe se constat plus un aparat de

msurare a crui valoare este apreciat la 3.000 lei:
2132

Aparate i instalaii = 134

de msurare, control
i reglare

Plusuri de inventar
de
natura
imobilizrilor

3.000

Exemplul 4: Se primete cu titlu gratuit un mijloc de transport evaluat la

450.000 lei:
2133

Mijloace
transport

de = 133

Donaii
investiii

pentru

450.000

Exemplul 5: Se nregistreaz scoaterea din funcie a unui utilaj cu valoarea

de eviden de 24.000 lei complet amortizat:
2813

Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor
de
transport, animalelor i
plantaiilor

2131

Echipamente
tehnologice

24.000

Observaie: n urma scoaterii din patrimoniu a imobilizrilor corporale i

necorporale, din cauza uzurii fizice sau morale, valoarea neamortizat i
cheltuielile cu casarea vor mri cheltuielile curente ale exerciiului.

18

Astfel:
articolul:
6588

nregistrrile cheltuielilor cu casarea se nregistreaz formulnd

Alte cheltuieli de exploatare

%
3xx
4xx
5xx

iar, nregistrarea bunurilor rezultate din casare vor fi evideniate

prin articolul:
302

Materiale consumabile

= 7588

Alte venituri din exploatare

Exemplul 6: Se scoate din folosin un mijloc de transport cu valoare

contabil de 55.000 lei i o amortizare calculat de 25.000 lei:
%

2813

6583

2133

Mijloace
transport

de

Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de

transport, animalelor i
plantaiilor
Cheltuieli
privind
activele cedate i alte
operaii de capital

55.000
25.000

30.000

Exemplul 7: Se vinde un utilaj din proprietatea societii la un pre stabilit

cu beneficiarul de 150.000 lei + TVA. Valoarea de intrare a utilajului vndut este
de 200.000 lei, iar amortizarea calculat pn la momentul vnzrii de 90.000
lei:
nregistrarea facturrii (transferului de proprietate):
461

Debitori diveri

=
7583
4427

%
Venituri din vnzarea activelor i alte
operaii de capital
TVA colectat

178.500
150.000
28.500

19

 descrcarea gestiunii pentru utilajul vndut:

%
2813

6583

= 2131

Echipamente
tehnologice

Amortizarea
instalaiilor, mijloacelor de transport,
animalelor
i
plantaiilor
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital

200.000
90.000

110.000

Exemplul 8: O societate comercial doneaz un aparat de control i reglare

tiind c valoarea de intrare este de 8.000 lei i amortizarea calculat pn n
momentul donaiei este de 6.800 lei:
a) Acordarea donaiei:
%
2813

6582

2132

Aparate i instalaii
de msurare, control i
reglare

Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor
i
plantaiilor
Donaii i subvenii
acordate

8.000
6.800

1.200

b) nregistrarea taxei pe valoarea adugat aferent valorii rmas de

amortizat, care se include n cheltuielile nedeductibile fiscal [(8.000 lei 6.800
lei) x 24%]:
635

Cheltuieli cu alte = 4427

impozite, taxe i
vrsminte
asimilate

TVA colectat

228

9.2.3. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor

Amortizarea imobilizrilor reprezint alocarea (repartizarea) sistematic a
valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei de via util.
20

Amortizarea imobilizrilor poate fi analizat sub mai multe aspecte, motiv

pentru care se pot delimita urmtoarele interpretri (semnificaii) ale acesteia:
amortizarea ca operaie de repartizare a costurilor imobilizrilor asupra
cheltuielilor exerciiului, ce se realizeaz potrivit principiului independenei
exerciiilor. Cheltuiala de exploatare privind amortizarea nregistrat n fiecare
exerciiu trebuie s afecteze contul de profit i pierdere pe perioada n care
beneficiile economice ale activului sunt utilizate;
amortizarea ca operaie de corectare a valorii contabile iniiale a
amortizrilor, ce se efectueaz cu ocazia evalurii bilaniere, cnd se procedeaz
la diminuarea valorii activelor imobilizate pentru ca acestea s fie prezentate n
situaiile financiare la valoare efectiv, real (valoare net contabil);
amortizarea sub aspect financiar reprezint sursa de finanare pentru
procurarea unor noi imobilizri;
amortizarea fiscal nseamn echivalentul valoric al deprecierii definitive
a imobilizrilor, care afecteaz cheltuielile de exploatare ce sunt deductibile fiscal
la determinarea profitului impozabil. Ea apare ca urmare a aplicrii legii
amortizrii, a normelor metodologice aferente ei, precum i a altor reglementri
fiscale. Amortizarea fiscal nu afecteaz cheltuielile ntreprinderii, ci doar
mrimea profitului, implicit suma impozitului pe profit datorat bugetului statului.
Contabilitatea amortizrii imobilizrilor se conduce cu ajutorul urmtoarelor
conturi sintetice de gradul I 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale i
281 Amortizri privind imobilizrile corporale.
Funciunea contului 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale:
n creditul contului 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale se
nregistreaz valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale (D. ct. 681).
n debitul contului se nregistreaz amortizarea aferent imobilizrilor
necorporale scoase din eviden (C. ct. 201, 203, 205, 207, 208).
Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale.
Funciunea contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale
n creditul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale se
nregistreaz: cheltuielile aferente amortizrii imobilizrilor corporale (D. ct. 681);
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite
cu chirie i restituite proprietarului (D. ct. 212, 213, 214); ajustarea amortizrii
cumulate nregistrate pn la data reevalurii imobilizrii corporale, atunci cnd
reevaluarea se efectueaz prin aplicarea unui indice (D. ct. 105).
n debitul contului se nregistreaz: valoarea amortizrii imobilizrilor
corporale scoase din eviden (C. ct. 211, 212, 213, 214); valoarea investiiilor
efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie, amortizate
integral, restituite proprietarului (C. ct. 212, 213); valoarea amortizrii
21

imobilizrilor corporale, eliminat cu ocazia reevalurii, din valoarea contabil

brut a acestora (C. ct. 212).
Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor corporale.
Conturile sintetice de gradul I 280 i 281 se dezvolt pe urmtoarele conturi
sintetice de gradul II:

2
8
0

22

Amortizri privind imobilizrile necorporale

2
8
1

Amortizri privind imobilizrile necorporale

280
1
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

280
3
Amortizarea
concesiunilor,
brevetelor,

280 licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i
activelor similare
5
Amortizarea fondului comercial

280
7
Amortizarea altor imobilizri necorporale

280
8
Amortizri privind imobilizrile corporale

281
1

281
2

281
3

281

Amortizarea
terenuri

Amortizarea construciilor

Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor
de
transport,
animalelor i plantaiilor
Amortizarea altor imobilizri
corporale

amenajrilor

de

4
Observaie: Contul 2807 Amortizarea fondului comercial apare, de regul,
n situaiile financiare anuale consolidate.
Exemple:
Exemplul 1: O entitate achiziioneaz la 12.12.N un utilaj cu valoarea
contabil de intrare de 120.000 lei i o durat normal de utilizare de 10 ani.
A) Metoda amortizrii liniare:
Calculul amortizrii anuale (Aa) se poate realiza prin dou modaliti:
a) prin raportarea valorii contabile de intrare (Vi) a utilajului supus
amortizrii la durata normal de utilizare a respectivului utilaj (DUN):
Aa =

Vi
120.000 lei
=
= 12.000 lei
DUN
10 ani

23

b) aplicarea cotei de amortizare liniar (Cal) la valoarea de intrare a

utilajului (Vi).
Aa = Vi x Cal
Cota de amortizare liniar (Cal) se calculeaz raportnd numrul 100 la
durata normal de utilizare a utilajului:
Cal =

100
100
=
= 10%
DUN
10

Aa = Vi x Cal =
120.000 lei x 10% = 12.000 lei
Tabloul amortizrii liniare
lei
Anul
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
N+8
N+9
N+10

Valoarea
de intrare
(contabil)
120.000
120.000
120.000
120.000
120.000
120.000
120.000
120.000
120.000
120.000

Cota de
amortizare
(Cal)
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%

Amortizare
a anual
(Aa)
12.000
12.000
12.000
12.000
12.000
12.000
12.000
12.000
12.000
12.000

Amortizare
a cumulat
12.000
24.000
36.000
48.000
60.000
72.000
84.000
96.000
108.000
120.000

Valoarea net
contabil (valoarea
rmas)
108.000
96.000
84.000
72.000
60.000
48.000
36.000
24.000
12.000
0

B) Metoda amortizrii degresive:

Cota de amortizare degresiv (Cad) se determin prin multiplicarea cotelor
de amortizare liniar (Cal) cu coeficienii prevzui de lege, astfel:
a)

dac durata normal de utilizare a utilajului de amortizat este ntre 2 i 5

ani:
Cad = Cal x 1,5
b)
10 ani:

dac durata normal de utilizare a utilajului de amortizat este ntre 5 i

Cad = Cal x 2
24

c)

dac durata normal de utilizare a imobilizrii depete 10 ani

Cad = Cal x 2,5

Metoda amortizrii degresive se poate aplica n dou variante:
Amortizarea degresiv fr influena uzurii morale (AD1)
Amortizarea degresiv cu influena uzurii morale (AD2)
B1) Amortizarea degresiv fr influena uzurii morale (AD1)
Potrivit acestei variante:
pentru primul an de funcionare a imobilizrii se aplic cota de amortizare
degresiv (Cad) la valoarea de intrare (Vi)
pentru urmtorii ani se aplic cota de amortizare degresiv (Cad) la
valoarea net contabil sau valoarea rmas (Vr) pn n anul n care amortizarea
anual calculat n sistem degresiv devine egal sau mai mic dect amortizarea
anual liniar calculat pentru perioada de funcionare rmas. ncepnd cu acel
an i pn la expirarea duratei normale de utilizare (DUN) se aplic sistemul liniar
de amortizare, raportnd valoarea rmas de amortizat (Vr) la numrul anilor
rmai de utilizare.
Relund exemplul, n cazul aplicrii amortizrii degresive varianta AD1, cota
de amortizare degresiv (Cad) se va obine prin multiplicarea cotei de amortizare
liniare (Cal) cu 2, ntruct utilajul are o durat normal de utilizare de 10 ani.
Cad = Cal x 2 = 10% x 2 = 20%
Tabloul amortizrii degresive (AD1)
lei
Anul
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
N+8
N+9

Baza de
calcul
descrescnd
120.000,00
96.000,00
76.800,00
61.440,00
49.152,00
39.321,60
31.457,28
23.592,96
15.728,64

Cota de
amortizare
(Cad)
20%
20%
20%
20%
20%
-

Amortizarea
anual
(Aa)
24.000,00
19.200,00
15.360,00
12.288,00
9.830,40
7.864,32
7.864,32
7.864,32
7.864,32

Amortizarea
cumulat
24.000,00
43.200,00
58.560,00
70.848,00
80.678,40
88.542,72
96.407,04
104.271,36
112.135,68

Valoarea
rmas
(Vr)
96.000,00
76.800,00
61.440,00
49.152,00
39.321,60
31.457,28
23.592,96
15.728,64
7.864,32

25

N+10 7.864,32
7.864,32
120.000,00
0,00
n anul N+6 amortizarea calculat prin metoda degresiv n sum de 7.864,32
lei (39.321,60 lei x 20%) este egal cu amortizarea calculat prin metoda liniar
(39.321,60 lei / 5 ani). Din acest moment se aplic metoda amortizrii liniare.
Amortizarea n anii N+6, N+7, N+8, N+9 i N+10 este de 7.864,32 lei, sum care
se obine prin raportarea valorii rmase de amortizat (39.321,60 lei ) la numrul
anilor rmai de utilizare (5 ani).
Momentul pentru trecerea de la amortizarea degresiv la amortizarea liniar
(tk) este dezvluit pe baza formulei1:
100
tk = ( DUN + 1 )
Cad
unde:
DUN
- durata normal de utilizare
Cad
- cota de amortizare degresiv
Pentru cazul concret de mai sus:
100
tk = ( 10 + 1 )
= 11 5 = anul 6
20
B2) Amortizarea degresiv cu influena uzurii morale (AD2)
Aceast variant presupune:
Determinarea duratei de utilizare aferent regimului liniar recalculat
(DUR)n funcie de cota medie anual de amortizare degresiv:
DUR =

100 100
=
= 5 ani
Cad
20

Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea

integral (DUI):
DUI = DUN DUR = 10 ani 5 ani = 5 ani
Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de
amortizare degresiv (DUD):

26

Ristea, M., Dumitru, C-G., op.cit., pag. 154

DUD = DUI DUR = 5 ani 5 ani = 0 ani

Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de
amortizare liniar (DUL):
DUL = DUI DUD = 5 ani 0 ani = 5 ani
Determinarea duratei de utilizare aferent uzurii morale pentru care nu se
mai calculeaz amortizare (DUM):
DUM = DUN DUI = 10 ani 5 ani = 5 ani
Tabloul amortizrii degresive (AD1)
lei
Valoarea de Cota
de Amortizarea
Valoarea
Amortizarea
Anul
intrare
amortizare anual
rmas
cumulat
(contabil)
(Cad)
(Aa)
(Vr)
N+1
120.000
24.000
24.000
96.000
N+2
120.000
24.000
48.000
72.000
N+3
120.000
24.000
72.000
48.000
N+4
120.000
24.000
96.000
24.000
N+5
120.000
24.000
120.000
0
N+6
N+7
N+8
N+9
N+10
Utilajul se amortizeaz n 5 ani. Durata de utilizare n sistem de amortizare
degresiv este zero, iar durata de utilizare n sistem de amortizare liniar este de 5 ani.
Se aplic metoda amortizrii liniare. Amortizarea n anii N+1, N+2, N+3,
N+4 i N+5 este de 24.000 lei, sum care se obine prin raportarea valorii de
intrare (120.000 lei) la numrul anilor de utilizare (5 ani).
C) Metoda amortizrii accelerate:
Potrivit acestei metode:
n primul an de funcionare se includ n cheltuielile de exploatare o
amortizare de pn la 50% din valoarea contabil de intrare a imobilizrii;
pentru urmtorii ani se aplic metoda liniar de amortizare, raportnd
valoarea rmas de amortizat la numrul anilor rmai de utilizare.
n acest exemplu presupunem c n primul an de funcionare, utilajul se
amortizeaz ntr-o proporie de 40% din valoarea contabil de intrare, respectiv
27

48.000 lei (120.000 lei x 40%).

Pentru diferena rmas de amortizat, respectiv 72.000 lei (120.000 lei
48.000 lei) se aplic metoda liniar de amortizare.
Amortizarea n anii N+2 N+10 este de 8.000 lei, sum care se obine prin
raportarea valorii rmase de amortizat (72.000 lei) la numrul anilor rmai de
utilizare (9 ani). Amortizarea anual (Aa) mai poate fi calculat i prin intermediul
cotei de amortizare liniar (Cal):
100
Cal =
= 11,111%
9
Aa = Valoarea rmas de amortizat x Cal = 72.000 lei x 11,111% = 8.000 lei
Tabloul amortizrii accelerate
lei
Anul
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
N+8
N+9
N+10

Valoarea
de intrare
(contabil)
120.000
72.000
72.000
72.000
72.000
72.000
72.000
72.000
72.000
72.000

Amortizarea
Cota
de
anual
amortizare
(Aa)
40%
48.000
11,111%
8.000
11,111%
8.000
11,111%
8.000
11,111%
8.000
11,111%
8.000
11,111%
8.000
11,111%
8.000
11,111%
8.000
11,111%
8.000

Amortizarea
cumulat
48.000
56.000
64.000
72.000
80.000
88.000
96.000
104.000
112.000
120.000

Valoarea
net
contabil (valoarea
rmas)
72.000
64.000
56.000
48.000
40.000
32.000
24.000
16.000
8.000
0

Indiferent prin ce metod se calculeaz amortizarea, nregistrarea n

contabilitate va fi urmtoarea:
6811

Cheltuieli
de = 2813
Amortizarea instalaiilor,
exploatare
privind
mijloacelor de transport,
amortizarea
animalelor i plantaiilor
imobilizrilor
Observaie: O problem a calculului amortizrii este aceea n care
imobilizrile corporale de natura mijloacelor fixe nu funcioneaz integral n
cursul unui an (deoarece nu intr n gestiunea ntreprinderii la data de 1 ianuarie).
n acest caz, amortizarea anual (Aa) se calculeaz n funcie de numrul
lunilor ntregi de funcionare (Lf), ceea ce se mai numete prorata temporis a
amortizrii, potrivit relaiei:
28

Vi Cal Lf
12 luni
Aceast prorat se poate determina lundu-se n calcul i numrul de zile de
funcionare dintr-un an.
Lunar, pentru nregistrarea n contabilitate a amortizrii efective n
cheltuielile de exploatare, determinarea acesteia are n vedere valoarea de intrare a
imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe de la sfritul lunii precedente
(Vi)i cota medie de amortizare (Ca):
Aa =

A efectiva =

Valoarea de intrare (Vi) x Cota medie (Ca)

12 luni

Exemplul 2: Un echipament tehnologic n valoare de 60.000 lei intr n

funciune la data de 23.05.N. Se amortizeaz liniar n 4 ani.
Amortizarea anual (Aa) se poate obine prin aplicarea cotei de amortizare
liniar (Cal) la valoarea de intrare a utilajului (Vi).
Aa = Vi x Cal
Cota de amortizare liniar (Cal) se calculeaz raportnd numrul 100 la
durata normal de utilizare a utilajului:
Cal =

100
100
=
= 25%
DUN
4

Aa = Vi x Cal =
60.000 lei x 25% = 15.000 lei
Totui, n primul an, echipamentul tehnologic se amortizeaz numai 7 luni,
respectiv din luna iunie pn n luna decembrie inclusiv.
Prin urmare, amortizarea aferent anului N (AN) se calculeaz dup cum urmeaz:
Aa x 7 luni 15.000 lei x 7 luni
AN =
=
= 8.750 lei
12 luni
12 luni
n anul N+4, echipamentul tehnologic se amortizeaz numai 5 luni, respectiv
din luna ianuarie pn n luna mai inclusiv.
Amortizarea aferent anului N+4 (AN+4) se calculeaz dup cum urmeaz:
AN +4 =

Aa x 5 luni 15.000 lei x 5 luni

=
= 6.250 lei
12 luni
12 luni
29

Tabloul amortizrii liniare

lei
Anul
N (7 luni)
N+1
N+2
N+3
N+4 (5 luni)

Valoarea
de intrare
(contabil)
60.000
60.000
60.000
60.000
60.000

Cota de
amortizare
(Cal)
25%
25%
25%
25%
25%

Amortizarea
anual
(Aa)
8.750
15.000
15.000
15.000
6.250

Amortizarea
cumulat
8.750
23.750
38.750
53.750
60.000

Valoarea
rmas
51.250
36.250
21.250
6.250
0

Exemplul 3: Lunar, pe baza situaiei de calcul, se nregistreaz amortizarea

imobilizrilor necorporale i corporale, care afecteaz rezultatul exerciiului curent:
6811

Cheltuieli
de
exploatare
privind
amortizarea
imobilizrilor

280
281

Amortizri
privind
imobilizrile necorporale
Amortizri
privind
imobilizrile corporale

25.000

5.000
20.000

Exemplul 4: Pe baza procesului-verbal de predare-primire se nregistreaz

preluarea unei investiii efectuat de un chiria, la o construcie nchiriat
acestuia, valoarea neamortizat a investiiei este de 28.500 lei:
212

Construcii

= 2812

Amortizarea
construciilor

28.500

Exemplul 5: Se reflect n contabilitate scoaterea din eviden a unei

instalaii vndute cunoscndu-se valoarea de intrare 180.000 lei i amortizarea
nregistrat pn la data vnzrii n valoare de 150.000 lei:
%
= 2131 Echipamente
180.000
tehnologice
2813 Amortizarea
150.000
instalaiilor, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
6583 Cheltuieli privind
30.000
activele cedate i alte
operaii de capital
30

10.3. CONTABILITATEA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS

DE EXECUIE
10.3.1. Delimitri i structuri privind stocurile i producia n curs de
execuie
Pe lng activele fixe, ce asigur baza tehnic a produciei, circulaia
mrfurilor i prestrilor de servicii, activitatea desfurat de unitile
patrimoniale impune i folosirea unui volum mare i diversificat de active
circulante (curente). n cadrul lor, cele materiale dein un rol hotrtor n
realizarea obiectului de activitate propriu fiecrei ntreprinderi.
Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:

este achiziionat sau produs

pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat
n termen de 12 luni de la data bilanului;

este reprezentat de creane

aferente ciclului de exploatare;

este reprezentat de trezorerie

sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat.
n categoria activelor circulante se cuprind:
Stocuri;
Creane;
Investiii pe termen scurt;
Casa i conturi la bnci.
Din punct de vedere al rolului economic, modului de intrare n patrimoniu,
surselor de finanare, destinaiei etc., activele circulante materiale, dei eterogene,
pot fi structurate n dou mari categorii:
- Stocuri;
- Producie (comenzi) n curs de execuie.
Dup forma fizic i destinaie, stocurile se clasific astfel:
- Materiile prime;
- Materialele consumabile;
- Materialele de natura obiectelor de inventar;
- Produsele;
- Mrfurile;
- Animalele i psrile;
- Ambalajele;
- Producia n curs de execuie.
31

32

10.3.2. Evaluarea curent a stocurilor i produciei n curs de execuie

De regul, intrrile de bunuri materiale nu ridic probleme sub aspectul
evalurii, ntruct toate informaiile necesare cu privire la cantitile i preurile
acestora sunt preluate din documentele justificative. Astfel, la intrarea n
patrimoniu stocurile i producia n curs de execuie se evalueaz i se
nregistreaz n contabilitate, n funcie de sursele lor de provenien, dup cum
urmeaz:
a) Stocurile cumprate (materii prime, materiale consumabile, obiecte de
inventar, mrfuri, ambalaje etc.) se evalueaz la costul de achiziie, care are
urmtoarea structur:
Preul de cumprare negociat
+ Cheltuielile accesorii:
cheltuieli de transport-aprovizionare;
cheltuieli de asigurare pe durata transportului;
cheltuieli de manipulare, ncrcare-descrcare;
comisioanele intermediarilor.
+ Impozite i taxe nerecuperabile:
comisioane vamale, taxe vamale i accize (n cazul importurilor), TVA
la unitile nepltitoare;
taxa pe valoare adugat (atunci cnd nu exist dreptul de deducere a
acesteia).
Reducerile de pre cu caracter comercial primite de la furnizori
b) Stocurile fabricate (produse finite, semifabricate etc.) se evalueaz la
costul de producie, format din:
Costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile directe
(+) alte cheltuieli directe
(+) o cota parte din cheltuielile indirecte de producie
(+) dobnzile bancare la creditele obinute pentru producia cu ciclu lung de
fabricaie
c) Stocurile dobndite cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just, care
reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou
pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat
obiectiv.
d) Stocurile intrate ca aport n natur pentru capitalul social se evalueaz
la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii, n funcie de preul pieei,
utilitatea, starea i amplasarea acestora.
33

10.3.3. Metode de organizare a contabilitii sintetice i analitice a

stocurilor i produciei n curs de execuie
Din punct de vedere practic, pentru a conduce i organiza contabilitatea
stocurilor, astfel nct aceasta s rspund cerinelor informaional-decizionale, o
unitate patrimonial poate opta pentru una din urmtoarele metode:
- metoda (sistemul) inventarului permanent;
- metoda (sistemul) inventarului intermitent.
Observaie: Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai
valoric n cadrul celor dou metode.
A) Metoda (sistemul) inventarului permanent
Atunci cnd inventarul se realizeaz permanent, fiecare intrare i ieire de
bunuri se nregistreaz valoric n conturile de stocuri specifice. Aceast
nregistrare se face la nivelul contului sintetic, cantitile evalundu-se la costul de
achiziie sau costul de producie i mai rar, la preul pieei (situaii excepionale).
Utilizarea acestei metode de inventar permite cunoaterea n permanen a
cantitilor i valorilor existente n stoc.
Potrivit acestei metode:
Vsf = (Vsi + I) E
unde:
Vsi Valoarea stocului iniial; I Valoarea intrrilor
Vsf Valoarea stocului final; E Valoarea ieirilor
Observaie: n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic
a stocurilor i produciei n curs se poate organiza n funcie de specificul
activitii i de necesitile proprii de informare a echipei manageriale, dup una
din urmtoarele metode:
metoda operativ contabil (pe solduri), care const n evidenierea

cantitativ a bunurilor materiale (pe fie de magazie) pe feluri, la locurile de

gestionare, iar la contabilitate, a evidenei valorice organizat pe gestiuni, i n
cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup caz. Controlul dintre
nregistrrile locurilor de depozitare i cele din contabilitate se realizeaz lunar,
prin evaluarea stocurilor cantitative din fiele de magazie n registrul stocurilor;
metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic), are la baz
evidenierea cantitativ a bunurilor deinute (pe feluri) la locul de depozitate, iar
n contabilitate evidena se realizeaz cantitativ-valoric. n cazul acestei metode,
contabilitatea stocurilor se desfoar pe gestiuni, iar n cadrul acestora, pe feluri
de bunuri. Asigurarea controlului ntre exactitatea i concordana nregistrrilor

34

din evidena organizat la locul de depozitare i contabilitate se asigur periodic,

prin punctajele dintre cantitile nregistrate n fiele de magazie i cele din fiele
de cont analitic, inute la contabilitate;
metoda global-valoric, care asigur evidena valoric att la locurile de
depozitare, ct i n contabilitate. Controlul ntre concordana nregistrrilor din
evidena depozitului (magaziei) cu cea de contabilitate se realizeaz periodic.
Aceast metod se aplic, n general, pentru evidena mrfurilor i ambalajelor
gestionate n unitile de desfacere cu amnuntul, precum i pentru alte bunuri.

B) Metoda (sistemul) inventarului intermitent

Metoda const n inventarierea la sfritul perioadei de gestiune a diferitelor
stocuri, iar existenele cantitative, constatate faptic, sunt evaluate printr-un calcul
extracontabil.
n acest caz, ieirile se determin cu ajutorul relaiei:
E = (Vsi + I) Vsf
unde:
Vsi Valoarea stocului iniial; I Valoarea intrrilor
Vsf Valoarea stocului final; E Valoarea ieirilor
Observaii:
1. Concepia de baz a metodei inventarului intermitent este cea potrivit
creia bunurile materiale nu sunt aprovizionate n scopul stocrii, ci al
consumului, astfel nct, n momentul aprovizionrii lor, bunurile intrate n
patrimoniu nu se reflect n conturile de stocuri, ci direct n conturile specifice de
cheltuieli (cu materiile prime, materialele consumabile etc.);
2. Stocurile apar evideniate n contabilitate, doar la sfritul fiecrei perioade
de gestiune cnd se stabilesc pe baza inventarierii i a datelor oferite de
contabilitatea intern de gestiune;
3. Aceast metod presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
la nceputul lunii se preia ca stoc iniial stocul final al lunii precedente;
acest stoc iniial este trecut n contul de cheltuieli corespunztor;
toate intrrile de stocuri din lun se contabilizeaz direct n conturile de
cheltuieli corespunztoare;
la sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se
nregistreaz n conturile de stocuri corespunztoare, concomitent cu micorarea
cheltuielilor;
4. Sistemul inventarului intermitent este n general, preferat de unitile mici
i mijlocii care nu utilizeaz un nomenclator variat de active circulante materiale,
datorit dezavantajului major pe care l prezint i anume: este suficient o eroare
35

de omisiune n inventarul fizic pentru a se ajunge la informaii false n conturile

anuale.
10.3.4. Contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile i a
materialelor de natura obiectelor de inventar
10.3.4.1. Fluxul informaional financiar-contabil n sfera gestiunii
stocurilor de materii prime, materiale consumabile i a materialelor de natura
obiectelor de inventar
ntre unitile patrimoniale aflate n calitate de furnizor i cumprtor se
ncheie contracte economice n baza crora cumprtorul emite comenzi ctre
furnizori. La datele prevzute n contracte i comenzi furnizorul expediaz
stocurile de materii prime, materiale etc., ntocmind documentele
corespunztoare: Avizul de nsoire a mrfii i/sau factura.
La unitatea patrimonial cumprtoare, pentru urmrirea realizrii
programului de aprovizionare este organizat evidena operativ, care cuprinde:
Registrul de comenzi i Fia de urmrire a executrii comenzilor.
Activele circulante materiale care intr n unitatea patrimonial trebuie
recepionate i nregistrate ca intrri n depozite, chiar dac n mod cu totul
excepional, n interesul produciei, ele intr direct n procesul de producie.
Recepionarea activelor circulante materiale intrate se realizeaz din trei
puncte de vedere:
recepia cantitativ, care se efectueaz n prezena gestionarului, prin
numrare, msurare, cntrire i se confrunt datele rezultate cu cele nscrise n
documentele furnizorului sau persoanei care a efectuat transportul bunurilor de la
furnizor la cumprtor.;
- recepia calitativ, care se realizeaz prin efectuarea unor probe speciale
de laborator, de ctre comisia de recepie care funcioneaz n unitate. Rezultatele
acestor verificri se trec n Buletinul de analiz sau Proces verbal de analiza
calitii.
- recepia transportului se efectueaz n momentul prelurii mrfii de la
crui prin verificarea sigiliilor la vagoane, containere, colete, a ncuietorilor,
astfel nct s corespund numrul i greutatea mijlocului de transport cu cel din
documentele nsoitoare ale bunurilor.
La intrarea n gestiune a bunurilor, gestionarul ntocmete Nota de intrarerecepie, avndu-se n vedere concordana datelor din documentele nsoitoare cu
cele rezultate n urma verificrilor. n situaia apariiei unor decalaje se ntocmete
documentul numit Nota de recepie i constatare de diferene n care se
consemneaz aceste nepotriviri.
Avizul de nsoire a mrfii se emite n dou exemplare, de ctre
compartimentul vnzri, pe msura livrrii bunurilor. Exemplarul 1 servete ca
document de nsoire a bunurilor pe timpul transportului, document de primire n
36

gestiunea cumprtorului precum i pentru nregistrarea n contabilitate, ataat la

factur i efectuarea plii ctre furnizor. Exemplarul 2 servete ca document pentru
eliberarea i scderea depozitului de active circulante materiale destinate vnzrii,
trimise pentru prelucrare la teri, n custodie sau pstrare, pentru nregistrarea
cantitilor ieite n evidena privind executarea contractelor i apoi ataat la factur
este trimis la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrare.
Factura fiscal reprezint documentul care, pe lng funciile avizului de
nsoire, ndeplinete i funcia de act justificativ pentru decontarea contravalorii
bunurilor preluate de unitatea patrimonial cumprtoare.
Factura i avizul de nsoire, precum i datele referitoare la sosirea
transportului i efectuarea plii sunt consemnate de ctre compartimentul de
aprovizionare n registrul de comenzi i n fia de urmrire a executrii
comenzilor.
Dac bunurile materiale sosesc odat cu factura i nu se constat nepotrivire
la efectuarea recepiei, se poate consemna recepia direct pe factur fr a se mai
ntocmi nota de intrare-recepie.
10.3.4.2. Reflectarea n contabilitate a materiilor prime, materialelor
consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar.
Pentru organizarea contabilitii acestor valori materiale vom pleca de la
definirea lor conceptual:
Materiile prime: bunuri care particip direct la realizarea produselor,
regsindu-se n produsul finit integral sau parial.
Materialele consumabile: bunuri care particip sau ajut la procesul de
fabricaie fr a se regsi, de regul, n produsul finit: materiale auxiliare,
combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de
plantat, furaje, alte materiale consumabile;
Materialele de natura obiectelor de inventar: bunuri care nu ndeplinesc n
mod cumulativ condiiile pentru a fi incluse n categoria imobilizrilor corporale
de natura mijloacelor fixe. Cu alte cuvinte, au o valoare mai mic dect limita
prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de
serviciu sau au o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor.
Observaie: Materiile prime i materialele consumabile care sunt n mod
constant nlocuite i a cror valoare total este de o importan secundar pentru
entitate pot fi prezentate la Active la o valoare i cantitate fixe, dac valoarea,
cantitatea i structura acestora nu variaz n mod semnificativ.
Contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de
natura obiectelor de inventar se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice
de gradul I i gradul II:

Materii prime
30
37

30
2

Materiale consumabile

30
3

30
8

Materiale auxiliare

302
1
Combustibili

302
2
Materiale pentru ambalat

302
3
Piese de schimb

302
4
Semine i materiale de plantat

302
5
Furaje

302
6
Alte materiale consumabile

302
8
Materiale de natura obiectelor de inventar
Diferene de pre la materii prime i materiale

10.3.5. Contabilitatea mrfurilor

Mrfurile bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.
Contabilitatea mrfurilor se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi
sintetice de gradul I:

38

Mrfuri

7
1

3
7
8

Diferene
mrfuri

de

pre

la

Contul 371 Mrfuri are funcie contabil de activ, n timp ce contul 378
Diferene de pre la mrfuri este bifuncional.
n debitul contului 371 Mrfuri se nregistreaz: valoarea la pre de
nregistrare a mrfurilor achiziionate (C. ct. 401, 408, 446, 542); valoarea la pre
de nregistrare a mrfurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti
legate prin interese de participare (C. ct. 451, 453); valoarea la pre de nregistrare
a mrfurilor primite de la unitate sau subuniti (C. ct. 481, 482); valoarea la pre
de nregistrare a mrfurilor reprezentnd aportul n natur al acionarilor/
asociailor (C. ct. 456); valoarea mrfurilor aduse de la teri (C. ct. 357, 401);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile,
materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor i psrilor i
ambalajelor, vndute ca atare (C. ct. 301, 302, 303, 361, 381); valoarea la pre de
nregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii (C. ct. 345);
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar i a celor
primite cu titlu gratuit (C. ct. 607, 758); valoarea adaosului comercial i taxa pe
valoarea adugat neexigibil, n situaia n care evidena mrfurilor se ine la pre
cu amnuntul (C. ct. 378, 4428).
n creditul contului 371 Mrfuri se nregistreaz: valoarea la pre de
nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i lipsurile de inventar (D.
ct. 607); valoarea adaosului comercial i a taxei pe valoarea adugat neexigibil
aferent mrfurilor ieite din gestiune (D. ct. 378, 4428); valoarea la pre de
nregistrare a mrfurilor livrate unitii sau subunitilor (D. ct. 481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri (D. ct. 357); valoarea
donaiilor i pierderilor din calamiti (D. ct. 658, 671).
Soldul contului 371 Mrfuri reprezint valoarea la pre de nregistrare a
mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei.
Exemple:
Exemplul 1: Contabilitatea stocurilor de mrfuri evaluate la cost de achiziie
O entitate achiziioneaz mrfuri n valoare de 8.000 lei + TVA care se
revnd la un pre de 10.000 lei + TVA:
39

a) Se achiziioneaz mrfuri de la furnizori:

371
4426

%
Mrfuri
TVA deductibil

= 401

Furnizori

9.520
8.000
1.520

b) Se achit factura ctre furnizori:

401

Furnizori

= 5121

Conturi la bnci n
lei

9.520

c) Se vnd mrfurile achiziionate:

4111

Clieni

=
707
4427

%
Venituri
din
vnzarea mrfurilor
TVA colectat

11.900
10.000
1.900

d) Se scot din gestiune mrfurile vndute:

607

Cheltuieli
mrfurile

privind = 371

Mrfuri

8.000

Clieni

11.900

e) Se ncaseaz factura:
5121

40

Conturi la bnci n = 4111

lei

10.4. CONTABILITATEA TERILOR

Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor entitii n
relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul
statului, entitile afiliate, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri.
10.4.1. Delimitri i structuri privind datoriile i creanele
Relaiile cu partenerii sunt evideniate n contabilitatea financiar prin
folosirea unei clase de conturi de teri. Se regsesc aici datoriile (obligaiile sau
angajamentele) ntreprinderii precum i creanele fa de alte persoane. Trebuie
subliniat faptul c prin aceast clas de conturi nu sunt contabilizate creanele i
datoriile financiare, determinate de creditele pe termen scurt acordate i respectiv
primite de unitate.
Datoria este obligaia contractat fa de un ter i care presupune plata unei
sume de bani, livrarea unui bun, prestarea de servicii sau executarea de lucrri n
folosul acestuia. n mod generic, cel care are o datorie, poate fi numit debitor.
Datoriile apar ntre relaiile dintre entitate i furnizori (furnizori, furnizori de
imobilizri, efecte de pltit), cu personalul, cu bugetul statului, cu bugetul
asigurrilor sociale, n cadrul grupului, cu asociaii, cu creditorii diveri, precum
i cu clienii (clieni-creditori).
Creana reprezint contrapartida unei datorii i se concretizeaz n dreptul
de a pretinde plata unei sume de bani, livrarea unui bun, prestarea unui serviciu,
execuia unei lucrri. Titularul unei creane este numit, n mod generic creditor.
n desfurarea activitii sale, entitatea nregistreaz creane n relaiile cu
clienii (creane-clieni, efecte de primit), cu debitorii, cu personalul, cu bugetul
statului (TVA de recuperat, vrsminte de impozite peste suma real), cu bugetul
asigurrilor sociale, precum i n cadrul grupului, cu asociaii, cu subunitile i
chiar cu furnizorii (furnizori-debitori).
n categoria datoriilor i creanelor se cuprind:
Datorii i creane fa de furnizori i clieni;
Datorii i creane fa de personal;
Datorii i creane fa de bugetul asigurrilor sociale;
Datorii i creane fa de bugetul statului;
Datorii i creane fa de grup i acionari/asociai;
Datorii i creane fa de creditori, respectiv debitori diveri.
10.4.2. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii
Furnizorul este persoan fizic sau juridic care, n calitate de vnztor, pune la
dispoziia terilor bunuri i/sau servicii contra cost, n baza unei nelegeri prealabile.
41

Contabilitatea decontrilor cu furnizorii se conduce cu ajutorul urmtoarelor

conturi sintetice de gradul I i gradul II:

Furnizori

Efecte de pltit

Furnizori de imobilizri

Efecte de pltit pentru imobilizri

Furnizori facturi nesosite

Furnizori debitori

Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura

stocurilor
4
0
9
1
Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de
lucrri
4
0
9
2

Conturile 401 Furnizori, 403 Efecte de pltit, 404 Furnizori de

imobilizri, 405 Efecte de pltit pentru imobilizri, 408 Furnizori facturi
nesosite au funcie contabil de pasiv, n timp ce contul 409 Furnizori
debitori are funcie contabil de activ.
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind decontrile cu furnizorii
Exemplul 1. Pe baza facturii ntocmit de furnizor se nregistreaz aprovizionarea
de materiale consumabile pentru care se cunosc urmtoarele elemente:
42

Valoarea, la pre de contract, aferent cantitii recepionate

() rabat acordat de furnizor pentru defecte de calitate
I. Valoarea net
() remiz de 4% acordat de furnizor pentru valoarea aprovizionrilor ce
depesc 2.500 lei [(3.750 lei 2.500 lei) x 4%]
II. Valoarea net
(+) TVA 3.700 lei x 19%
III. Valoarea total de plat
%
= 401
Furnizori
302
Materiale
consumabile
4426 TVA deductibil

4.000 lei
250 lei
3.750 lei
50 lei
3.700 lei
703 lei
4.403 lei
4.403
3.700
703

Observaie: n cazul n care se primete o reducere, reprezentat de o cot

procentual pentru risturnuri, nu se mai poate rectifica costul bunurilor deoarece
este o operaie ulterioar i, ca atare, se vor afecta conturile de cheltuieli n care au
fost incluse valoarea bunurilor cumprate sau vndute, prin stornarea acestora,
concomitent cu diminuarea obligaiei fa de furnizori.
Exemplul 2: Se achit obligaia, fa de furnizorul de la care s-au
aprovizionat materiale consumabile, cu 30 de zile nainte de scaden, operaie
pentru care se obine un scont de 90 lei:
a) Achitarea facturii nainte de scaden:
401

Furnizori

=
5121
767

%
Conturi la bnci n lei
Venituri
din
sconturi
obinute

4.403
4.313
90

b) Regularizarea TVA aferent scontului primit1:

a) Valoarea scontului primit
b) TVA aferent scontului (a x 19/119)
4426

TVA deductibil

= 767

90 lei
14,37 lei

Venituri
din
sconturi obinute

14,37

Exemplul 3: Conform extrasului de cont i a ordinului de plat anexat se

nregistreaz acordarea unui avans furnizorului de mrfuri, n sum de 2.380 lei.
1

Furnizorul trebuie s ntocmeasc o factur privind regularizarea TVA aferent scontului

acordat, ntruct scontul nu intr n baza de impozitare.

43

Factura privind avansul este ntocmit n momentul acordrii avansului. Dup 15

zile, se recepioneaz materia prim n valoare de 20.000 lei + TVA:
a) Acordarea avansului n vederea achiziionrii de materii prime:
4091

4426

%
= 5121
Furnizori - debitori
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
TVA deductibil

Conturi la bnci n lei

2.380
2.000

380

b) Recepionarea materiile prime conform facturii i a notei de intrare

recepie, n valoare de 20.000 lei + TVA:
301
4426

44

%
Materii prime
TVA deductibil

= 401

Furnizori

23.800
20.000
3.800

c) Regularizarea avansului acordat:

401

Furnizori

%
2.380
4091 Furnizori - debitori
2.000
pentru cumprri de
bunuri de natura
stocurilor
4426 TVA deductibil
380
d) Decontarea obligaiei fa de furnizor, innd cont de avansul acordat anterior:
a) Valoarea facturii
b) Valoarea avansului
Suma de achitat (a b)

401

Furnizori

= 5121

23.800 lei
2.380 lei
21.420 lei

Conturi la bnci n lei

21.420

Exemplul 4: Pe baza contractului cu o unitate specializat n ntreinerea

unei instalaii, se primete factura pentru cheltuielile ocazionate, n sum 650.000
lei + TVA 19%. Datoria se achit pe baza unui bilet la ordin:
a) Se nregistreaz datoria fa de furnizor:
%
611

= 401

4426

Furnizori

Cheltuieli
cu
ntreinerea
i
reparaiile
TVA deductibil

773.500
650.000
123.500

b) Se accept biletul la ordin de ctre furnizor:

401

Furnizori

= 403

Efecte de pltit

773.500

c) Decontarea la termen a biletului la ordin:

403

Efecte de pltit

= 5121

Conturi la bnci n lei

773.500

Observaie: Furnizorul care accept decontarea pe baz de efecte de comer

poate s ncaseze valoarea acestora la termenele fixate sau s le valorifice nainte
de scaden, prin intermediul societii bancare, care rein un comision, de regul
egal cu dobnda bancar practicat n aceea perioad.

45

10.4.3. Contabilitatea decontrilor cu clienii

Clientul este persoan fizic sau juridic care, n calitate de cumprtor,
achiziioneaz de la teri bunuri i/sau servicii contra cost.
Contabilitatea decontrilor cu clienii se conduce cu ajutorul urmtoarelor
conturi sintetice de gradul I i gradul II:

411

Clieni

413

418

419

Clieni

41
11
Clieni inceri sau n litigiu

41
18
Efecte de primit de la clieni
Clieni facturi de ntocmit
Clieni creditori

Conturile 411 Clieni, 413 Efecte de primit de la clieni, 418 Clieni

facturi de ntocmit au funcie contabil de activ, n timp ce contul 419 Clieni
creditori are funcie contabil de pasiv.
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind decontrile cu clienii
Exemplul 1: O entitate livreaz produse finite la preul negociat de 12.000
lei, rabat acordat pentru defecte 350 lei, remize acordate 150 lei, TVA 24%.
Preul de nregistrare al produselor finite este de 9.780 lei:
Valoarea, la pre de contract, aferent cantitii de produse finite
12.000 lei
vndute:
() rabat acordat pentru defecte de calitate
350 lei
I. Valoarea net
11.650 lei
() remiz acordat
150 lei
II. Valoarea net
11.500 lei
(+) TVA 11.500 lei x 19%
2.185 lei
III. Valoarea total de plat
13.685 lei
a) Facturarea vnzrilor de produse finite:
46

4111

Clieni

= %
701
4427

Venituri
din
vnzarea produselor
finite
TVA colectat

13.685
11.500
2.185

47

711

b) Descrcarea gestiunii de produse finite:

Variaia stocurilor = 345
Produse finite

9.780

Exemplul 2: Entitatea acord un scont de clientului su n valoare de 119 lei

deoarece aceasta achit factura cu 20 de zile mai devreme fa de termenul scadent:
a) ncasarea facturii nainte de scaden, mai puin scontul acordat:
5121
667

%
= 4111
Conturi la bnci n
lei
Cheltuieli privind
sconturile acordate

Clieni

13.685
13.566
119

b) Regularizarea TVA aferent scontului acordat1:

a) Valoarea scontului acordat
b) TVA aferent scontului (a x 19/119)
667

Cheltuieli privind = 4427

sconturile acordate

119 lei
19 lei

TVA colectat
19

10.4.4. Contabilitatea decontrilor cu personalul, cu asigurrile sociale i

protecia social
Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale,
sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru
concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc,
pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de
entitate personalului pentru munca prestat.
Observaii:
1. Pentru munca prestat n baza contractului individual de munc, fiecare
salariat are dreptul la un salariu exprimat n bani.
2. n mod principial, salariile se stabilesc prin negocieri individuale sau / i
colective, ntre persoanele juridice sau fizice care angajeaz i salariai sau reprezentani
ai acestora. Ca o excepie de la acest principiu, sistemul de salarizare al personalului din

Vnztorul trebuie s ntocmeasc o factur privind regularizarea TVA aferent scontului

acordat, ntruct scontul nu intr n baza de impozitare.

48

instituiile publice finanate integral sau n majoritate de la bugetul de stat, bugetul

asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i bugetele fondurilor speciale se stabilete
prin lege,cu consultarea organizaiilor sindicale reprezentative.
3. Salariul se stabilete pentru fiecare salariat n raport cu pregtirea
(calificarea) i competena profesional, cu importana i complexitatea lucrrilor
ce revin postului n care este ncadrat, i cuprinde:

Salariul de baz, care se

acord n raport cu timpul lucrat. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008, salariul de
baz minim brut pe ar garantat n plat se stabilete la 500 lei lunar1, pentru un
program complet de lucru de 170 ore n medie pe lun n anul 2008, reprezentnd
2,941 lei/or.
Conform Contractului Colectiv de Munc Unic la Nivel Naional pentru
perioada 2007-2010, au fost stabilii urmtorii coeficieni minimi de ierarhizare2,
care se aplic la salariul minim negociat pe societate pentru urmtoarele categorii
de salariai:
muncitori:
- necalificai = 1;
- calificai = 1,2;
personal administrativ ncadrat n funcii pentru care condiia de pregtire
este:
- liceal = 1,2;
- postliceal = 1,25;
personal de specialitate ncadrat pe funcii pentru care condiia de pregtire este:
- coala de maitri = 1,3;
- studii superioare de scurt durat =1,5;
personal ncadrat pe funcii pentru care condiia de pregtire este cea de
studii superioare = 23.
Sporuri4, i anume:
1

ncepnd cu 1 iulie 2008, salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat va fi de 540
lei lunar, reprezentnd 3,176 lei/or, n condiiile realizrii principalilor indicatori economici pe
care este construit bugetul de stat pe anul 2008, respectiv creterea produsului intern brut, inta de
inflaie, precum i de nivelul productivitii muncii.
2
Coeficienii minimi de ierarhizare se aplic la salariul minim negociat pe societate, care
(ncepnd cu data de 1.01.2008) nu poate fi mai mic de 500 lei, cu excepia ramurilor pentru care
este negociat un salariu mai mare de 500 lei, salariu care se va aplica pentru salariaii din acea
ramur (n ramura construcii salariul minim este 570 lei, iar n ramura energie electric, termic,
petrol i gaze este de 620 lei).
3
Coeficientul minim de ierarhizare 2 se aplic numai pentru personalul ncadrat pe funcii
pentru care condiia de pregtire este cea de studii superioare (nu pentru personalul care are studii
superioare, dar este angajat pe un post inferior pregtirii deinute).
4
Sporurile se acord numai la locurile de munc unde acestea nu sunt cuprinse n salariul de baz.

49

 pentru condiii de munc deosebite, grele, periculoase sau penibile;

pentru condiii novice de munc;
pentru orele suplimentare i pentru orele lucrate n zilele libere i n zilele
de srbtori legale;
pentru vechime n munc: minimum 5% pentru 3 ani vechime i maximum
25% pentru o vechime de peste 20 de ani, din salariul de baz;
pentru lucrul n timpul nopii;
pentru exercitarea i a unei alte funcii;
alte categorii de sporuri: sporul de izolare, sporul pentru folosirea unei
limbi strine (dac aceasta nu este cuprins n obligaiile postului), sporul de
fidelitate, sporul de confidenialitate, sporul pentru risc i suprasolicitare
neuropsihic, sporul pentru titlul tiinific de doctor, etc.
Adaosuri:
adaosul de acord;
premiile acordate din fondul de premiere;
alte adaosuri, convenite la nivelul unitilor i instituiilor: participarea
salariailor la profit, tichetele de mas, tichetele cadou sau tichete de cre
acordate conform prevederilor legale i nelegerii prilor.
4.1 Prin sintagma venitul brut realizat lunar se nelege totalitatea veniturilor n
bani sau n natur, realizate dintr-o activitate dependent, indiferent de fondurile din
care acestea se achit, realizate de asigurai. n venitul brut realizat de aceste categorii
de persoane sunt incluse i acele venituri n bani sau n natur care sunt obinute ca
urmare a desfurrii unor activiti remunerate, n folosul unor entiti, altele dect
angajatorul/angajatorii la care se deruleaz activitatea de baz.
Contabilitatea decontrilor cu personalul se conduce cu ajutorul urmtoarelor
conturi sintetice de gradul I i gradul II:

Personal - salarii datorate
4
2
1

Personal - ajutoare materiale datorate
4
2
3

Prime reprezentnd participarea personalului la
4
profit
2
1

50

Normele metodologice de aplicare a Legii privind sistemul asigurrilor pentru omaj.

4
2
5

4
2
6

4
2
7

4
2
8

Avansuri acordate personalului

Drepturi de personal neridicate

Reineri din salarii datorate terilor

Alte datorii i creane n legtur cu personalul

Alte datorii n legtur cu personalul

42
81
Alte creane n legtur cu personalul

42
82
Impozitul pe venituri de natura salariilor

4
4
4
Conturile 421 Personal - salarii datorate, 423 Personal - ajutoare
materiale datorate, 424 Prime reprezentnd participarea personalului la
profit, 426 Drepturi de personal neridicate, 427 Reineri din salarii datorate
terilor, 4281 Alte datorii n legtur cu personalul i 444 Impozitul pe
venituri de natura salariilor au funcie contabil de pasiv, n timp ce conturile
425 Avansuri acordate personalului i 4282 Alte creane n legtur cu
personalul au funcie contabil de activ.
10.4.5. Contabilitatea operaiunilor privind taxa pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul
statului i care este calculat asupra operaiunilor privind transferul proprietii
bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de servicii

51

Contul 442 Taxa pe valoarea adugat se dezvolt pe urmtoarele conturi

sintetice de gradul II:

TVA de plat
4423

TVA de recuperat
4424
TVA deductibil

4426
TVA colectat

4427
TVA neexigibil

4428
Conturile 4423 TVA de plat i 4427 TVA colectat au funcie de
contabil de pasiv, conturile 4424 TVA de recuperat i 4426 TVA deductibil
au funcie contabil de activ, n timp ce contul 4428 TVA neexigibil este
bifuncional.
Exemple:
Exemplul 1: Se nregistreaz aprovizionarea de materii prime la cost de achiziie
de 10.000 lei + TVA 24%, conform facturii furnizorului i Notei de intrare-recepie:
%
= 401
Furnizori
11.900
301
Materii prime
10.000
4426 TVA deductibil
1.900
Exemplul 2: Se nregistreaz lucrrile de ntreinere i reparaii efectuate la
un utilaj tehnologic n baza Devizului de lucrri n valoare de 5.000 lei, TVA
24%. Facturarea lucrrii are loc n luna urmtoare:
a) Recepionarea lucrrii de reparaii conform Procesului verbal i Devizului
de cheltuieli:
%
= 408 Furnizori - facturi nesosite
5.950
611
Cheltuieli cu
5.000
ntreinerea i
reparaiile
4428 TVA neexigibil
950
b) Primirea facturii pentru lucrarea de reparaii:
408

Furnizori - facturi nesosite

i concomitent, regularizarea TVA:

52

= 401

Furnizori

5.950

4426

TVA deductibil

= 4428

TVA neexigibil

950

Exemplul 3: Se nregistreaz livrarea de produse finite la preul de vnzare

de 15.000 lei, TVA 19%. Totodat se factureaz i lucrri de consultan de 600
lei, TVA 24%. Preul de nregistrare al produselor finite este de 12.500 lei:
a) Facturarea produselor finite i a lucrrii de consultan:
4111

Clieni

=
701
704
4427

%
Venituri din vnzarea produselor finite
Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
TVA colectat

18.564
15.000
600
2.964

b) Scoaterea din gestiune a produselor finite vndute:

711

Variaia stocurilor

= 345

Produse finite

12.500

10.4.6. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri

Creanele i obligaiile ntreprinderii fa de persoanele fizice i juridice
externe ntreprinderii i rezultate din relaii ce nu au legtur cu activitatea de
exploatare normal a unitii vor fi reflectate distinct n contabilitate sub forma
debitorilor i creditorilor diveri.
Debitorii diveri reflect creanele entitii fa de persoanele fizice i
juridice externe ntreprinderii i rezultate din relaii ce nu au legtur cu
activitatea de exploatare normal a entitii (bunuri constatate lips sau
deteriorate, imputate terilor; vnzarea imobilizrilor i a titlurilor de plasament,
dividende de ncasat pentru titlurile imobilizate sau de plasament; alte creane
izvorte din existena unor titluri executorii etc.).
Observaie1: n categoria debitorilor diveri se evideniaz i sumele
reprezentnd avansuri de trezorerie, nedecontate pn la data bilanului.
Creditorii diveri reflect datoriile entitii fa de persoanele fizice i
juridice externe ntreprinderii i rezultate din relaii ce nu au legtur cu
activitatea de exploatare normal a entitii (sume datorate terilor reprezentnd
despgubiri i penaliti; cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea
unitii; sume ncasate i necuvenite; alte datorii fa de teri n baza unor titluri
executorii etc.).
Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri se conduce cu
ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de grad I:
1

Reglementri contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice

Europene.

53

46
1

46
2

Debitori
diveri

Creditori
diveri

Contul 461 Debitori diveri are funcie contabil de activ, n timp ce

contul Creditori diveri are funcie contabil de pasiv.
Exemple:
Exemplul 1: Se imput unui ter, valoarea mrfurilor lsate n custodie,
deteriorate din vina acestuia, n sum de 1.000 lei + TVA 24%:
nregistrarea creanei fa de ter
461

Debitori diveri

=
7588
4427

%
Alte venituri din exploatare
TVA colectat

1.190
1.000
190

scoaterea din gestiune a mrfurilor deteriorate:

607

Cheltuieli
mrfurile

privind = 357

Mrfuri aflate la teri

1.000

Exemplul 2: O entitate vinde un mijloc de transport complet amortizat cu

preul de vnzare de 6.000 lei + TVA 24%, tiind c valoarea de intrare este de
5.000 lei:
vnzarea mijlocului de transport:
461

Debitori diveri

%
7583
4427

Venituri din vnzarea

activelor i alte operaii
de capital
TVA colectat

7.140
6.000
1.140

scoaterea din gestiune a mijlocului de transport:

2813

54

Amortizarea
instalaiilor,

= 2133

Mijloace
transport

de

5.000

mijloacelor
de
transport,
animalelor
i
plantaiilor
10.5. CONTABILITATEA TREZORERIEI
10.5.1. Delimitri i structuri privind valorile de trezorerie
Trezoreria unei entiti ocup locul central n cadrul sistemului informaional
economic, ntruct toate operaiunile n cadrul ciclurilor de finanare, investiii i
exploatare se exprim valoric1:
Trezoreria entitii reprezint puntea de legtur ntre cele trei activiti
delimitate mai sus i joac rolul unui filtru de reglare a fluxurilor n cadrul
relaiei fundamentale: bani marf bani.
Circuitul schimburilor de mrfuri furnizeaz un exemplu de flux fizic care se
transform n flux monetar, dup un stadiu intermediar de creane (la vnzare) sau
datorii (la cumprare). Aceste operaiuni eseniale de gestiune, care circul prin
vase comunicante n/din trezorerie, angajeaz fluxuri simultane i/sau alternative
care se echilibreaz.
Astfel, n literatura de specialitate, la baza gruprii fluxurilor stau, n
principal, dou criterii:
Criteriul patrimonial2, care definesc fluxurile ca fiind drepturi i obligaii ce
nu au obligatoriu impact asupra disponibilitilor:
Fluxuri patrimoniale reale, care se concretizeaz n intrri i ieiri de
bunuri i servicii n cadrul tranzaciilor economice;
Fluxuri patrimoniale financiare, ce pot reprezenta echivalentul
fluxurilor reale, de sens opus, sau autonome (fr contrapartid fizic: plata
obligaiilor fiscale, sociale dobnzii etc.):

fluxuri monetare (de trezorerie), sub forma ncasrilor i plilor efective;

fluxuri decalate (amnate), sub forma ncasrilor i plilor viitoare,

datorate existenei creditelor comerciale i financiare
Fluxuri patrimoniale de rectificare (neutre), fr influene asupra
trezoreriei, dar care au rolul de a reflecta valoarea real a patrimoniului
(evaluarea stocurilor, delimitarea cheltuielilor si veniturilor, amortizri,
provizioane i reevaluri etc.).

Paraschivescu, D.M., Radu, F., Definirea dinamic a trezoreriei, n volumul Economy

and globalisation. International scientific conference - Universitatea Constantin Brncui, Trgu
Jiu, Editura Universitaria, Craiova, 2005, pag. 15.
2
ugui I. Contabilitatea fluxurilor de trezorerie, Editura Economic, Bucureti, 2002, pag. 52.

55

Criteriul funcional, corespunztor celor trei tipuri de activiti specifice

unei ntreprinderi:

Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, determinate pe

baza relaiei:
Venituri ncasate Cheltuieli pltite
Variaia decalajelor de trezorerie

Fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii, determinate pe baza

relaiei:
Vnzri de imobilizri Achiziii de imobilizri
Variaia decalajelor de trezorerie

Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare, determinate pe baza

relaiei:
Creteri de capital Rambursri de capital +
mprumuturi contractate Rambursri de mprumuturi
Variaia decalajelor de trezorerie
n cadrul sistemului informaional al entitii, trezoreria cuprinde ansamblul
deciziilor, regulilor i procedurilor care au ca obiectiv major meninerea
echilibrului financiar i creterea valorii financiare a entitii.
Conceptul de trezorerie poate fi abordat din dou puncte de vedere, i
anume1:
Organizatoric. Trezoreria reprezint parte din organigrama unei entiti, cu
sarcini i atribuii precis delimitate. Funciile acestei structuri administrative sunt
operaionale i sunt legate de gestiunea lichiditilor i a riscurilor financiare n
asigurarea echilibrului financiar pe termen scurt i lung.
Structural. Definirea trezoreriei comport accepiunile:
n sens static, trezoreria se calculeaz la o dat determinat, ca
diferen ntre fondul de rulment necesar (FRN) i nevoia de fond de rulment
(NFR) i este dependent de situaia relativ a resurselor i mijloacelor;
n sens dinamic, trezoreria se calculeaz ntre dou date determinate,
ca variaie ntre fluxurile de ncasri i pli.
Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii:
Investiiilor financiare pe termen scurt;
Disponibilitilor n conturi la bnci i n cas;
Acreditivelor.
10.5.2. Contabilitatea acreditivelor
1

56

Paraschivescu, D.M., Radu, F., lucrare cit., pag. 15.

Agentul economic intr n relaii cu partenerii ce pot s cear drept

modalitate de plat, a bunurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate,
acreditivul.
Acreditivele reprezint mijloacele bneti rezervate la banc ntr-un cont distinct,
la dispoziia unui furnizor, din care se fac pli pe msura efecturii livrrilor,
executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor cu respectarea anumitor condiii.
Observaie: Mecanismul derulrii acreditivului ca modalitate de plat
utilizat pentru stingerea obligaiilor care decurg din tranzaciile comerciale este
prezentat n Figura 5.1.
Contabilitatea acreditivelor se conduce cu ajutorul contului sintetic de gradul
I 541 Acreditive, cu funcie contabil de activ, care se detaliaz pe urmtoarele
conturi sintetice de gradul II:

5411

5412

Acreditive n lei

Acreditive n valut

n debitul contului 541 Acreditive se nregistreaz: valoarea acreditivelor

deschise la dispoziia terilor (C. ct. 581); diferenele favorabile de curs valutar,
aferente soldului la ncheierea exerciiului financiar, privind acreditivele deschise
n valut (C. ct. 765).
n creditul contului se nregistreaz: sumele pltite terilor sau virate n
conturile de disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii acreditivului (D. ct.
401, 404, 581); diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente operaiunilor
efectuate n valut n cursul exerciiului sau soldului privind acreditivele deschise
n valut, la ncheierea exerciiului financiar sau la lichidarea acestora (D. ct. 665).
Soldul contului reprezint valoarea acreditivelor deschise n bnci, existente.
Contabilitatea acreditivelor se conduce cu ajutorul contului sintetic de gradul
I 542 Avansuri de trezorerie, care are funcie contabil de activ.
n debitul contului 542 Avansuri de trezorerie se nregistreaz: avansurile
de trezorerie acordate (C. ct. 531); diferenele favorabile de curs valutar aferente
avansurilor de trezorerie n valut, la ncheierea exerciiului financiar (C. ct. 765).
n creditul contului se nregistreaz: avansurile de trezorerie justificate prin
achiziia de stocuri, inclusiv diferenele de pre nefavorabile, aferente (D. ct. 301
la 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388, 401); cheltuieli reprezentnd valoarea
materialelor nestocate, consumurilor de energie i apa, ntreinere i reparaii,
primele de asigurare, studii i cercetare executate de teri, comisioane i onorarii,
57

protocol, reclam i publicitate, transport de bunuri, deplasri, potale i

telecomunicaii, alte servicii executate de teri (D. ct. 602 la 605, 611 la 614, 622
la 626, 628); sume reprezentnd avansuri nejustificate (D. ct. 428); sumele
reprezentnd avansuri de trezorerie, nedecontate pn la data bilanului (D. ct.
461); sume restituite n numerar reprezentnd avansuri de trezorerie neutilizate
(D. ct. 531); sume utilizate pentru achitarea altor valori (D. ct. 532); diferenele
nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de trezorerie n valut, la
ncheierea exerciiului financiar sau la lichidarea acestora (D. ct. 665).
Soldul contului reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie,
nedecontate.
3. n contul 542Avansuri de trezorerie vor fi evideniate i sumele acordate
prin sistemul de carduri.
Exemple:
Exemplul 1: O entitate deschide un acreditiv pentru un furnizor n sum de
4.000 lei. Din acreditivul deschis se deconteaz obligaia fa de furnizor n sum
de 3.500 lei. La expirarea termenului de valabilitate se nchide acreditivul
neutilizat:
a) Deschiderea acreditivului n sum de 4.000 lei:
581

Viramente interne

i
5411 Acreditive n lei

= 5121

Conturi la bnci n lei

= 581

Viramente interne

4.000
4.000

b) Decontarea documentelor din acreditivul deschis pentru furnizor:

401

Furnizori

= 5411

Acreditive n lei

3.500

Acreditive n lei

500

c) nchiderea acreditivului neutilizat:

581

Viramente interne

i
5121

= 5411

Conturi la bnci n = 581

lei

Viramente interne

500

10.6. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR

10.6.1. Contabilitatea cheltuielilor

58

Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe

parcursul perioadei contabile sub form de:

ieiri sau scderi ale valorii activelor;

creteri ale datoriilor,care se concretizeaz n reduceri ale capitalului

propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
10.6.1.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare
Cheltuielile de exploatare sunt cheltuielile efectuate de entitate n vederea
realizrii obiectului de activitate.
n categoria cheltuielilor de exploatare se cuprind:
Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile, costul de
achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al
materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor;
contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i
psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor;
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene,
locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri;
cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori);
comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i
transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii
bancare i altele;
Cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i
alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate suportate de
unitatea patrimonial: impozitul suplimentar pe salarii, impozitul pe
cldiri, taxa pentru folosirea terenurilor, taxa asupra mijloacelor de
transport i altele;
Alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri;
despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare;
cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital etc.).
Contabilitatea cheltuielilor de exploatare se conduce cu ajutorul urmtoarelor
conturi sintetice de gradul I i gradul II:

Cheltuieli cu materiile prime
6
0
1

Cheltuieli cu materialele consumabile
6
0
2
59

Cheltuieli cu materialele auxiliare

6
0
2
1
Cheltuieli privind combustibilul

6
0
2
2
Cheltuieli privind materialele pentru ambalat

6
0
2
3
Cheltuieli privind piesele de schimb

6
0
2
4
Cheltuieli privind seminele i materialele de
plantat
6
0
2
5
Cheltuieli privind furajele

6
0
2
6
Cheltuieli privind alte materiale consumabile

6
0
2
60

6
0
3

6
0
4

6
0
5

6
0
6

6
0
7

6
0
8

6
1
1

6
1
2

6
1
3

6
1
4

8
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

Cheltuieli privind materialele nestocate

Cheltuieli privind energia i apa

Cheltuieli privind animalele i psrile

Cheltuieli privind mrfurile

Cheltuieli privind ambalajele

Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile

Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile

Cheltuieli cu primele de asigurare

Cheltuieli cu studiile i cercetrile

61

62

6
2
1

6
2
2

6
2
3

6
2
4

6
2
5

6
2
6

6
2
7

6
2
8

6
3
5

6
4
1

Cheltuieli cu colaboratorii

Cheltuieli privind comisioanele i onorariile

Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal

Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri

Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii

Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate

Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri

Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Cheltuieli cu salariile personalului

Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor

6
4
2

6
4
5

Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

Contribuia unitii la asigurrile sociale

6
4
5
1
Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj

6
5
4

6
5
8

6
4
5
2
Contribuia angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate
6
4
5
3
Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social

6
4
5
8
Pierderi din creane i debitori diveri

Alte cheltuieli de exploatare

Despgubiri, amenzi i penaliti

63

6
5
8
1
Donaii i subvenii acordate
6
5
8
2
Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii
de capital
6
5
8
3
Alte cheltuieli de exploatare
6
5
8
8

10.6.2. Contabilitatea veniturilor

10.6.2.1. Delimitri i structuri privind veniturile
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de:

intrri sau creteri ale valorii activelor;

descreteri ale datoriilor,

care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele
rezultate din contribuii ale acionarilor.
10.6.2.2. Contabilitatea veniturilor din exploatare
Veniturile din exploatare sunt veniturile obinute de entitate n conformitate
cu obiectul de activitate
n categoria veniturilor din exploatare se cuprind:
Venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i
prestri de servicii;
Venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus
(cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie
efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sfritul perioadei
64

i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund

n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
Venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor
i cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz
ca active imobilizate corporale i necorporale;
Venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile
pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor,
precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea;
Alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din
creane recuperate i alte venituri din exploatare.
Contabilitatea veniturilor din exploatare se conduce cu ajutorul urmtoarelor
conturi sintetice de gradul I i gradul II:

Venituri din vnzarea produselor finite

Venituri din vnzarea semifabricatelor

Venituri din vnzarea produselor reziduale

Venituri din lucrri executate i servicii prestate

Venituri din studii i cercetri

Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii

Venituri din vnzarea mrfurilor

Venituri din activiti diverse

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

Venituri din producia de imobilizri necorporale

Venituri din producia de imobilizri corporale

65

Venituri din subvenii de exploatare

Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri

7411
Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i

materiale consumabile
7412
Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe

7413
Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului

7414
Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i

protecie social
7415
Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de

exploatare
7416
Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri

7417
Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat

7418
Venituri din creane reactivate i debitori diveri

Alte venituri din exploatare

7581

7582

7583

Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti

Venituri din donaii i subvenii primite
Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital

Venituri din subvenii pentru investiii

Alte venituri din exploatare

10.7. CALCULE DE SINTEZ ALE CONTABILITII

10.7.1. Obiectivul i structura situaiilor financiare anuale
66

Scopul contabilitii este producerea de situaii financiare a cror obiectiv

const n furnizarea de informaii care s ofere o imagine fidel a poziiei
financiare, performanei, modificrii poziiei financiare, modificrilor capitalului
propriu, utile unei sfere largi de utilizatori (investitori, angajai, creditori
financiari, creditori comerciali, clieni, statul, publicul, manageri) n luarea de
decizii economice (vezi Figura 1.).
Poziia
financiar

Performanele

Modificarea
poziiei
financiare

Modificarea
capitalului
propriu

Situaia
fluxurilor de
trezorerie

Situaia
modificrilor
capitalului
propriu

SITUAII FINANCIARE

Bilanul
contabil

Contul de profit i
pierdere

Politici contabile i note explicative

Figura 1. Normalizarea1 obiectului contabilitii

Fiecare parte component a situaiilor financiare reflect o anumit imagine a
tranzaciilor i evenimentelor economice desfurate n cadrul exerciiului
financiar:
Bilanul contabil, ca imagine a poziiei financiare, reflect capacitatea
ntreprinderii de a se adapta la schimbrile de mediu cu ajutorul resurselor
economice controlate (activelor), structurii de finanare (capitaluri proprii i
datorii), precum i cu ajutorul unor indicatori economico-financiari de lichiditate
i exigibilitate.
Informaiile despre activele controlate sunt utile pentru a anticipa
capacitatea ntreprinderii de a genera flux de numerar, iar despre structura
financiar, pentru anticiparea nevoilor viitoare de creditare i de repartizare a
fluxurilor viitoare de trezorerie ntre partenerii ntreprinderii.
n consecin, poziia financiar reprezint relaia dintre activele, datoriile i
capitalurile proprii ale unei ntreprinderi, aa cum sunt raportate n bilan.
Contul de profit i pierdere, ca imagine a performanelor ntreprinderii,
reflect capacitatea ntreprinderii de a genera profit. Informaiile despre
performane sunt utile pentru anticiparea capacitii ntreprinderii de a genera
1

Procesul de definire a conceptelor i terminologiei n legtur cu obiectul contabilitii.

67

fluxuri de trezorerie (venituri) prin utilizarea resurselor existente (cheltuieli),

precum i gradul de eficien n utilizarea de noi resurse (profit sau pierdere);
Situaia fluxurilor de trezorerie, ca imagine a sntii financiare a
ntreprinderii, reflect capacitatea ntreprinderii de a genera i utiliza fluxuri de
numerar din activitile de exploatare, investiii i finanare;
Situaia modificrilor capitalului propriu, ca imagine a valorii ntreprinderii,
permite analiza capacitii de meninere a capitalului fizic i financiar, precum i
profitul general sau pierderea general a ntreprinderii, astfel:
potrivit conceptului de meninere a capitalului fizic, profitul este rezultatul
diferenelor dintre capacitatea de exploatare (capacitatea fizic productiv) la
finele exerciiului i nceputul exerciiului, dup excluderea oricror distribuii /
contribuii ctre / din partea acionarilor;
potrivit conceptului de meninere a capitalului financiar, profitul este
rezultatul diferenelor dintre valoarea financiar a activelor nete la finele
exerciiului i nceputul exerciiului, dup excluderea oricror distribuii /
contribuii ctre / din partea acionarilor.
10.7.2. Lucrrile preliminare pentru ntocmirea situaiilor financiare
Lucrrile preliminare pentru ntocmirea situaiilor financiare sunt
urmtoarele:
ntocmirea balanei de verificare primar;
Inventarierea general a patrimoniului;
Contabilitatea operaiilor de regularizare;
nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri;
Determinarea impozitului pe profit;
nchiderea contului de cheltuieli 691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit;
Repartizarea profitului net;
ntocmirea Registrului Cartea-mare pentru conturile utilizate dup
ntocmirea balanei de verificare primare;
ntocmirea balanei de verificare finale.

68

BIBLIOGRAFIE
1.
N.Feleaga, I.Ionacu - Tratat de contabilitate financiar, Editura
Economic, Bucureti, 1998;
2.
Gheorghe V. Lepdatu i colab. - Drept contabil, Editura Tribuna
Economica, Bucureti, 1998;
3.
Gheorghe V. Lepdatu - Standarde, Teorii i Sisteme de Conducere a
Contabilitii pe Plan Mondial (IAS-uri/IFRS-uri, elemente de contabilitate
financiar aprofundat; Studii de caz) ediia a II-a revizuit i adugit, Editura Pro
Universitaria, Bucureti, 2010;
4.
Gheorghe V. Lepdatu - Contabilitate Financiar (Referenialul
naional de raportare financiar), ediia a II-a revizuit i adugit, Editura Pro
Universitaria, Bucureti, 2010;
5.
Gheorghe V. Lepdatu - Contabilitatea Activitii de Comer Exterior,
(Elemente de contabilitate managerial n comerul exterior), ediia a II-a revzut i
adugit, Editura Pro Universitaria, Bucureti, 2010;
6.
M.D. Paraschivescu, Gheorghe V. Lepdatu i colab. - Contabilitate
financiar, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2010;
7.
M.Ristea, C.Dumitru - Contabilitatea ntreprinderii, Editura
Margritar, Bucureti, 2001;
8.
M.Ristea - Baz i alternativ n contabilitatea ntre-prinderii, Editura
Tribuna economic, Bucureti, 2003;
*** - Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRSSTM) incluznd
Standardele Internaionale de Contabilitate (IASSTM) i interpretrile lor la
01.I.2007, Editura CECCAR, Bucureti, 2007;
*** - Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale republicat n
Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 1066/17.XI.2004, modificat prin
Legea nr. 302/24.X.2005 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr.
953/27.X.2005 cu modificrile la zi;
*** - Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, partea I, nr. 48/04.01.2005 cu modificrile la zi;
*** - O.M.F. Publice nr. 3055/2009 pentru aplicarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei nr. 766/2009 cu modificrile i completrile la zi;

69

TESTE DE VERIFICARE
1. Reevaluarea imobilizrilor corporale se face de regul:
a) de echipe tehnice, compuse din specialitii ntreprinderii;
b) de evaluatori autorizai, independeni;
c) de comisii de inventariere stabilite de conducerea ntreprinderii;
d) de specialitii din compartimentul financiar-contabil;
e) de administratorii societii;
2. Care dintre elementele urmtoare nu corespunde definiiei unui activ
corporal sau financiar?
a) creanele fa de clieni;
b) titlurile de plasament;
c) disponibilul n banc;
d) stocurile de mrfuri;
e) cheltuielile de constituire;
3. La o societate comercial, capitalul social este de 150.000 lei, rezervele
de 30.000 lei, numrul de aciuni de 60.000; valoarea nominal a unei aciuni
este de 2,5 lei. Se hotrte reducerea capitalului social cu 30% prin
reducerea valorii nominale a aciunilor. Cum se nregistreaz micorarea
capitalului social i plata sumelor atribuite acionarilor, prin virament,
referitoare la aceast reducere?
a)
1012
=
5121 45.000
Capital subscris vrsat

b)

456

Conturi la bnci n lei

5121

45.000

Decontri cu acionarii/asociaii Conturi la bnci n lei

privind capitalul

c)

1012

456

45.000

Capital subscris vrsat Decontri cu acionarii/asociaii

privind capitalul

d)

1012

456

45.000

Capital subscris vrsat Decontri cu acionarii/asociaii

privind capitalul

456

5121

Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul

e)

5121

456

45.000

Conturi la bnci n lei

45.000

Conturi la bnci n lei Decontri cu acionarii/asociaii

privind capitalul

70

456

1012

Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul

45.000

Capital subscris vrsat

4. Sub raportul modului i sensului de influenare a rezultatelor

perioadei, prin amortizri i ajustri pentru depreciere, care din afirmaiile
urmtoare este corect?
a) amortizarea i ajustrile pentru depreciere nu afecteaz rezultatul
perioadei;
b) amortizarea i ajustrile pentru depreciere mresc rezultatele perioadei;
c) amortizarea diminueaz iar ajustrile pentru depreciere mresc rezultatele
perioadei;
d) amortizarea diminueaz iar ajustrile pentru depreciere diminueaz, sau,
prin reluare, majoreaz rezultatele perioadei;
e) amortizarea diminueaz sau mrete, iar ajustrile pentru depreciere
mresc rezultatele perioadei;
5. ntr-o economie dominat de inflaie, care din metodele de evaluare a
stocurilor ieite din gestiune corespunde principiului prudenei?
a) preul ultimului lot intrat;
b) preul primului lot intrat;
c) costul mediu ponderat;
d) preul identificat la intrare al lotului ieit;
e) preul prestabilit +/-diferene de pre;
6. Indicai nregistrarea corect privind cumprarea de mrfuri de la
furnizori, costul mrfurilor fiind 5.000 lei, cheltuieli de transport de 100 lei,
T.V.A. 24%. Evidena mrfurilor se ine la cost de achiziie (costul
mrfurilor plus cheltuielile de transport), conform metodei inventarului
intermitent (nregistrarea operaiunilor prin conturile de cheltuieli):
a) % =
401
6.069
371
Furnizori 5.100
Mrfuri

4426

969

TVA deductibil

b)

% =
371

401
Furnizori

6.069
5.000

Mrfuri

607

100

Cheltuieli privind
mrfurile

4426

969

TVA deductibil

71

c)

% =
607

401
Furnizori

6.069
5.100

Cheltuieli privind
mrfurile

4426

969

TVA deductibil

d)

% =
607

401
Furnizori

6.069
5.000

Cheltuieli privind
mrfurile

624

100

Cheltuieli cu
transportul de bunuri i personal

4426

969

TVA deductibil

e)

% =
607

401
Furnizori

6.069
5.000

Cheltuieli privind
mrfurile

378

100

Diferene de pre la mrfuri

4426

969

TVA deductibil

7. Care din urmtoarele poziii de cheltuieli nu antreneaz fluxuri de

trezorerie n cursul exerciiului?
a)
cheltuieli privind amortizrile i ajustrile pentru depreciere;
b)
cheltuieli privind prestaiile efectuate de teri;
c)
cheltuieli de personal, cu asigurrile sociale i protecia social;
d)
cheltuieli cu impozitele i taxele;
e)
cheltuieli cu stocurile achiziionate;
8. La ce cost (pre) poate fi evaluat producia n curs de execuie?
a)
cost efectiv de producie, cost efectiv de achiziie;
b)
cost prestabilit de achiziie, cost efectiv de producie;
c)
cost prestabilit de achiziie, cost efectiv de achiziie;
d)
cost efectiv de producie, pre de vnzare;
e)
cost efectiv de producie;
9. Care este modul de nregistrare a costului de achiziie n vam a unor
materii prime, pe baza datelor: valoare extern FOB 9.000 $, cheltuieli de
transport extern nefacturate 1.000 $, taxa vamal 15%, cursul dolarului 3,2 lei/$:
a)
301
=
401
32.000
Materii prime

72

Furnizori

b)

301

401

Materii prime

308

Diferene de pre la
materii prime i materiale

c)

301

408

3.200

Furnizori - facturi nesosite

401

Materii prime

308

28.800

Furnizor

32.000

Furnizor

8.000

Diferene de pre la
materii prime i materiale
408
Furnizori - facturi nesosite

446

3.200

4.800

Alte impozite, taxe

i vrsminte asimilate

d)

301

%
401

Materii prime

36.320
28.800

Furnizori

408

3.200

Furnizori - facturi nesosite

446

4.320
Alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate

e)

301

%
401

Materii prime

36.800
28.800

Furnizori

408

3.200

Furnizori - facturi nesosite

446

4.800
Alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate

10. Se cunosc urmtoarele date privind taxa pe valoarea adugat:

T.V.A. de recuperat, 900 lei; T.V.A. deductibil din perioada curent, 2.500
lei; T.V.A. colectat perioada curent, 3.700 lei; T.V.A. neexigibil perioada
curent debit, 200 lei. Care sunt nregistrrile contabile i sumele aferente
privind regularizarea T.V.A. la sfritul perioadei?
a) 4427 =

4426

TVA colectat

4427 =
TVA colectat

b) 4427 =

4423

4427 =

1.200

TVA de plat

4426

TVA colectat
TVA colectat

2.500

TVA deductibil

2.500

TVA deductibil

4424

300

TVA de recuperat

73

4427 =

4423

TVA colectat

TVA de plat

c) 4427 =

4426

TVA colectat

4427 =
TVA colectat

4423 =
TVA de plat

d)

4426 =

300
2.500

TVA deductibil

4423

1.200

TVA de plat

4424

900

TVA de recuperat

4428

200

TVA deductibil TVA neexigibil

4427 =

4426

TVA colectat

e)

2.700

TVA deductibil

4427 =

4423

TVA colectat

TVA de plat

4426 =

4428

1.000
200

TVA deductibil TVA neexigibil

4427 =
TVA colectat

4427 =
TVA colectat

4423 =
TVA de plat

4426

2.700

TVA deductibil

4423

1.000

TVA de plat

4424

900

TVA de recuperat

11. Formula contabil 5121 (Conturi la bnci n lei) = 4111 (Clieni) poate avea
urmtoarea explicaie:
a) Primirea de bani de la asociai;
b) Plata unei sume ctre un client;
c) ncasarea unei sume de la un client prin contul de disponibil;
d) ncasarea dividendelor de la o persoan juridic;
e) Plata unui furnizor.
12. La nchiderea exerciiului, o societate comercial are creane n
valut de 2.500 $ evaluate la un curs de 3,0 lei/$ i datorii n valut de 1.500 $
evaluate la un curs de 3,1 lei/$. Cursul de schimb la nchiderea exerciiului
este de 3,2 lei/$. Care sunt nregistrrile contabile care se impun?
a)
4111
=
765
500
Clieni

665

Venituri din diferene de curs valutar

Cheltuieli din diferene

de curs valutar

74

401
Furnizori

150

b)

4111

665

Clieni

665

401

100

Cheltuieli din diferene

de curs valutar

c)

765

Furnizori

4111

Venituri din
diferene de curs valutar

665

665

=
=

4111

401

4111

Furnizori

665

Clieni

665

500

Clieni

150

Cheltuieli din diferene

de curs valutar

e)

150

Furnizori

Cheltuieli din
diferene de curs valutar

665

500

Clieni

401

Cheltuieli din diferene

de curs valutar

d)

500

Cheltuieli din
diferene de curs valutar

500

Cheltuieli din
diferene de curs valutar

401

Cheltuieli din diferene

de curs valutar

150

Furnizori

13. Care este nregistrarea corect pentru compensarea unor creane

i datorii comerciale reciproce n sum de 230 lei?
a)
462
=
461
230
Creditori diveri

b)

4511

Debitori diveri

461

Decontri ntre entitile

afiliate

c)

401

4111

Furnizori

d)

419

462

230

Clieni

461

Clieni creditori

e)

230
Debitori diveri

Creditori diveri

230

Debitori diveri

409

230

Furnizori - debitori

14. Cum se nregistreaz impozitul reinut din drepturile sociale ale

salariailor n sum de 800 lei?
a)
6458
=
444
800
Alte cheltuieli privind
Impozitul pe venituri de natura salariilor
asigurrile i protecia social

b)

6451

Contribuia unitii la
asigurrile sociale

4311

800

Contribuia unitii la asigurrile sociale

75

c)

444

5121

Impozitul pe venituri
de natura salariilor

d)

4311

423

Contribuia unitii
la asigurrile sociale

e)

423

800

Conturi la bnci n lei

800

Personal - ajutoare materiale datorate

444

Personal ajutoare
materiale datorate

800

Impozitul pe venituri de natura salariilor

15. Decontarea unei facturi a furnizorului de utilaje printr-un efect de

comer n sum de 87.000 lei, n contabilitatea trasului (pltitorului) se
nregistreaz:
a)
401
=
403
87.000
Furnizori

b)

401

Efecte de pltit

413

Furnizori

c)

401

405

Furnizori

d)

404

404

87.000
Efecte de pltit pentru imobilizri

405

Furnizori de imobilizri

e)

87.000
Efecte de primit de la clieni

87.000
Efecte de pltit pentru imobilizri

403

Furnizori de imobilizri

87.000
Efecte de pltit

16. De la banc se contracteaz i primete un credit bancar pe

termen scurt n sum de 50.000 lei, dobnda calculat fiind de 8.000 lei. Care
este nregistrarea corect privind contractarea mprumutului i evidenierea
dobnzii?
a)
5121
=
5191 50.000
Conturi la bnci n lei

666

Credite bancare pe termen scurt

5198

Cheltuieli privind dobnzile

b)

5124

5191

Conturi la bnci n valut

666

5198

5121

Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

1621

Conturi la bnci n lei

666

5121

1682

167

1687

Cheltuieli privind dobnzile

76

8.000

Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung

Conturi la bnci n lei

666

50.000

Credite bancare pe termen lung

Cheltuieli privind dobnzile

d)

50.000

Credite bancare pe termen scurt

8.000

Cheltuieli privind dobnzile

c)

8.000
Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

50.000

Alte mprumuturi i datorii asimilate

8.000
Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate

e)

5311

5191

50.000

Casa n lei

666

Credite bancare pe termen scurt

5198

Cheltuieli privind dobnzile

8.000

Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

17. La cererea unui furnizor se deschide din disponibilul de la banc

un acreditiv n sum de 20.000 lei, din care se pltete o factur n valoare de
12.000 lei. Care este nregistrarea corect a operaiunilor?
a) 5412 = 581 20.000
Acreditive n
valut

581

Viramente interne

5121 20.000

Viramente interne

Conturi la bnci n lei

401 = 5412
Furnizori

b)

12.000

Acreditive n valut

5411

581

20.000

Acreditive n lei

581

5121 20.000

Viramente interne

401 =

Viramente interne
Conturi la bnci n lei

5411

12.000

Furnizori Acreditive n lei

c)

5411 = 581

20.000

Acreditive n lei Viramente interne

d)
581

5121 20.000

Viramente interne

301

5411

Materii prime

e)

5411

581 =

581
5121

Viramente interne

5411

Cheltuieli
privind mrfurile

f)

12.000

Acreditive n lei

Acreditive n lei

607 =

Conturi la bnci n lei

12.000
581 20.000

Acreditive n lei
Viramente interne

20.000
Conturi la bnci n lei

Acreditive n lei

5411 =
581

20.000
Viramente interne

Viramente interne

5121 20.000

Conturi la bnci n lei

18. Cum se nregistreaz un minus de cas de 27 lei constatat la

verificarea casieriei i imputat casierului?
a) 668
=
5311 27
Alte cheltuieli
financiare

Casa n lei

77

b)

4282

5311

Alte creane n
legtur cu personalul

c) 7581

5311

Venituri din despgubiri

amenzi i penaliti

d) 6588

e) 461

27

Casa n lei

5311

Alte cheltuieli
de exploatare

27

Casa n lei

27

Casa n lei

5311

Debitori diveri

27

Casa n lei

19. Cum se nregistreaz un plus de cas de 250 lei constatat la

verificarea casieriei?
a)
5311 =
668
250
Casa n lei

b)

5311

Casa n lei

c)

5311

Alte cheltuieli financiare

4282

250

Alte creane n legtur cu personalul

771

250

Casa n lei
Venituri din subvenii pentru
evenimente extraordinare i altele similare

d)

5311

Casa n lei

e)

5311

Casa n lei

Alte venituri financiare

20.
a)
b)
c)
d)
e)

7588

250

Alte venituri din exploatare

768

250

Care din relaiile de calcul ale activului net contabil este corect?
capitaluri proprii + provizioane;
capitalurile proprii + datorii;
activ bilanier active fictive datorii;
capitaluri proprii + datorii pe termen lung;
activ bilanier + posturi de regularizare datorii;

21. Cheltuielile cu reparaiile curente executate la imobilizrile

corporale se cuprind n:
a)
cheltuieli de dezvoltare;
b)
cheltuieli de constituire;
c)
cheltuieli de exploatare;
d)
cheltuieli financiare;
e)
cheltuieli cu colaboratorii;
22. Ce semnific nregistrarea contabil:
78

% = 401
357

Furnizori

Mrfuri
aflate la teri

4426
TVA deductibil

a)
b)
c)
d)
e)

mrfuri cumprate pe credit, sosite i recepionate;

mrfuri cumprate pe credit, lsate n custodia furnizorului;
mrfuri trimise spre prelucrare la teri;
mrfuri date spre vnzare n consignaie;
niciunul din rspunsurile de mai sus;

23. Ce semnific nregistrarea contabil:

117 =
Rezultatul reportat

424
Prime reprezentnd
participarea personalului la profit

a) repartizarea profitului cuvenit salariailor, la sfritul exerciiului;

b) plata prii din profit cuvenit salariailor;
c) sumele repartizate personalului din profitul realizat n exerciiul
precedent;
d) repartizarea profitului cuvenit managerilor, conform contractului;
e) niciunul din rspunsurile de mai sus;
24.

Ce semnific nregistrarea contabil: 1061 = 117?

Rezerve legale

a)
b)
c)
d)
e)

Rezultatul reportat

reportarea rezervelor legale n exerciiul urmtor;

constituirea rezervelor legale din profitul perioadei precedente;
nglobarea rezervelor legale n capitalul social;
diminuarea capitalului social cu pierderile perioadei precedente;
acoperirea pierderilor reportate din anul precedent din rezervele legale;

25. Interesele de participare sunt:

a) investiii financiare pe termen scurt;
b) imobilizri financiare;
c) investiii financiare pe termen lung din rezervele legale ale unitilor
economice;
d) alte titluri de plasament;
e) datorii pe termen lung;
26. Stabilii prin ce relaie se obine capitalul propriu:
a) activ cheltuieli;
b) activ pasiv;
c) activ datorii;
d) venituri cheltuieli;
79

e) activ venituri;
27. Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la:
a) valoarea nominal;
b) valoarea just;
c) valoarea actual;
d) costul de achiziie sau preul de vnzare;
e) niciunul din rspunsurile de mai sus;
28. n comerul cu ridicata, evaluarea mrfurilor la intrarea n
gestiune se face, de regul, la:
a) costul efectiv de cumprare (fr T.V.A.);
b) preul de vnzare cu amnuntul (fr T.V.A.);
c) preul cu amnuntul (cu T.V.A.);
d) preul de cumprare plus adaosul comercial;
e) la valoarea just;
29. n comerul cu amnuntul evaluarea mrfurilor aflate n gestiune
se face la:
a) preul de vnzare cu amnuntul, inclusiv .T.V.A.;
b) costul de achiziie;
c) preul de cumprare;
d) preul de cumprare plus T.V.A.;
e) preul de vnzare fr T.V.A.;
30. Descrcarea gestiunii pentru mrfurile vndute prin comerul cu
amnuntul se nregistreaz:
a) dup fiecare vnzare;
b) la sfritul fiecrei zile;
c) la sfritul perioadei;
d) la sfritul anului;
e) la sfritul trimestrului;
31. Relaiile cu terii reprezint:
a) raporturile juridice rezultate ca urmare a derulrii relaiilor comerciale;
b) raporturile juridice generatoare de drepturi i/sau obligaii bneti;
c) raporturile juridice rezultate ca urmare a derulrii relaiilor financiare;
d) raporturi juridice generatoare de drepturi i/sau obligaii n bani i n
natur, fa de orice persoan fizic sau juridic;
e) raporturile juridice generatoare de drepturi i/sau obligaii bneti fa de
diverse persoane fizice sau juridice, cu excepia celor generate de relaiile
reciproce de decontare n cadrul grupului i cu asociaii;
32. nregistrarea n contabilitate a datoriilor i creanelor se face la:
80

a)
b)
c)
d)
e)

valoarea de inventar;
valoarea de pia;
valoarea nominal;
valoarea de nlocuire;
valoarea de utilitate;

33. Diferenele de curs valutar ntre data nregistrrii datoriei sau

creanei n valut i data achitrii, respectiv ncasrii se nregistreaz ca:
a) rezerve din conversie;
b) cheltuieli sau venituri financiare;
c) cheltuieli sau venituri din exploatare;
d) nu se nregistreaz n contabilitate;
e) niciun rspuns nu este corect;
34. Contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu se utilizeaz:
a) la sfritul exerciiului;
b) n momentul declarrii falimentului unuia din clieni;
c) cu ocazia inventarierii creanelor, la sfritul exerciiului cnd se constat
creane incerte sau dubioase;
d) dac creana fa de client nu se ncaseaz n termen de 90 de zile;
e) dac creana fa de client nu se ncaseaz n termen de 60 de zile;
35.

Care este semnificaia nregistrrii:

% = 371 Mrfuri
607
Cheltuieli privind mrfurile

378
Diferene de pre la mrfuri

4428
a) lips n gestiunea mrfurilor din cauza calamitilor;
b) vnzare de mrfuri;
c) scderea din gestiune a mrfurilor vndute la pre de vnzare cu
amnuntul, inclusiv T.V.A.;
d) mrfuri date n consignaie;
e) scderea din gestiune a mrfurilor vndute la pre de vnzare cu
amnuntul fr T.V.A.;
36. Indicai nregistrarea corect pentru plusul de produse finite
rezultat la inventarierea fizic n valoare de 210 lei, n condiiile folosirii
metodei inventarului permanent:
a) 345
=
6588
210
Produse finite

b) 345

Alte cheltuieli de exploatare

671

210
81

Produse finite

c) 345

Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare

711

Produse finite

d) 345

708

Produse finite

e) 345

210

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

Produse finite

210
Venituri din activiti diverse

701

210

Venituri din vnzarea produselor finite

37. Care nregistrare contabil este n concordan cu explicaia dat?

a)
419 = 5121
20.000 lei
plata avansurilor pentru
furnizori;
Clieni - creditori

b)
salarii;

421 =

Conturi la bnci n lei

427

20.000 lei

achitarea reinerilor din

Personal
Reineri din salarii datorate terilor
- salarii datorate

c)

641

= 5311

20.000 lei

plata drepturilor salariale;

20.000 lei

materii prime achiziionate

Cheltuieli cu
Casa n lei
salariile personalului

d)
301
i facturate;

408

Materii Furnizori - facturi nesosite

prime

e)
furnizor;

401

403

20.000 lei

efecte comerciale acceptate de

Furizori Efecte
de pltit

38. Indicai nregistrarea corect privind efectele comerciale acceptate

de vnztor:
a)
401 = 403
40.000;
Furizori

Efecte
de pltit

b)

403 = 509
Efecte

c)

40.000;

Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt

de pltit

413 = 4111

40.000;

Efecte de
Clieni
primit de la clieni

d)

5113 = 403
Efecte de
ncasat

e)

40.000;
Efecte de pltit

5121 = 5114

40.000;

Conturi la bnci Efecte remise spre scontare

n lei

39. Se achiziioneaz 1.000 aciuni emise de societatea comercial B, la

o valoare de 8 lei aciunea, valoarea nominal fiind de 10 lei/aciune. Plata se
face ulterior. Care este nregistrarea corect?
82

a)

505

5121

Obligaiuni emise
i rscumprate

b)

261

509

Aciuni deinute la entitile afiliate

c)

5081

8.000

Conturi la bnci n lei

10.000

Vrsminte de efectuat
pentru investiiile pe termen scurt

10.000
5092 8.000

Alte titluri de plasament

Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt

7642 2.000
Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate

d)

5081

5092

Alte titluri de plasament

e)

5081

Alte titluri de plasament

8.000

Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt

5092

10.000

Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt

40. Scoaterea din gestiune a altor imobilizri necorporale amortizate

integral se nregistreaz astfel (nlocuii contul care lipsete):
?
= 208
5.000
Alte imobilizri necorporale

a)
b)
c)
d)
e)

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor;

6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital;
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri;
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale;
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale;

41. Obligaia fa de un furnizor extern este de 10.000 USD, evaluat

la un curs de schimb de 1 USD = 3,0 lei. Dac la decontarea datoriei 1 USD =
3,2 lei, n ce cont se nregistreaz diferena de curs?
a)
debit cont 665 (Cheltuieli din diferene de curs valutar);
b)
credit cont 765 (Venituri din diferene de curs valutar);
c)
credit cont 1068 (Alte rezerve);
d)
debit cont 1068 (Alte rezerve);
e)
debit cont 765 (Venituri din diferene de curs valutar);
42. La sfritul perioadei, situaia T.V.A. se prezint astfel:
T.V.A. deductibil 150.000 lei;
T.V.A. colectat 200.000 lei;
T.V.A. de recuperat din perioada precedent 60.000 lei
Care este poziia societii la sfritul perioadei privind T.V.A.?
a. crean 60.000 lei;
b)
datorie 10.000 lei;
c)
crean 10.000 lei;
d)
datorie 50.000 lei;
e)
datorie 200.000 lei;
83

43. La sfritul perioadei, situaia T.V.A. se prezint astfel:

T.V.A. deductibil 150.000 lei;
T.V.A. colectat 130.000 lei;
T.V.A. de recuperat din perioada precedent 25.000 lei
Care este poziia societii la sfritul perioadei privind T.V.A.?
a. crean 20.000 lei;
b)
datorie 20.000 lei;
c)
crean 45.000 lei;
d)
datorie 45.000 lei;
e)
crean 25.000 lei;
44. Care din articolele contabile urmtoare reflect operaia de
subscriere?
a)
1012 (Capital subscris vrsat)
=
456 (Decontri cu acionarii);
b)
1011 (Capital subscris nevrsat) =
456;
c)
456
=
1011;
d)
456
=
1012;
e)
1016 (Patrimoniu public)
=
456;
45. Precizai articolul contabil corect pentru
capitalului subscris n capital vrsat:
a)
1012 (Capital subscris vrsat)
=
1011(Capital subscris nev
b)
1011
=
1012;
c)
456 (Decontri cu acionarii)
=
1012;
d)
1012
=
456;
e)
1016 (Patrimoniu public)
=
456;

transformarea
rsat)

46. Articolul 5121 (Conturi la bnci n lei)= 456 (Decontri cu acionarii)

reflect:
a)
subscrierea la capital a unei sume de bani;
b)
depunerea unei sume ca aport la capital;
c)
retragerea sumei din aportul la capital;
d)
plata ratelor la un credit;
e)
niciunul din rspunsurile de mai sus;
47.

Prin articolul contabil: 5124

(Conturi la bnci n valut)

favorabile)

a)
84

se reflect operaia de:

subscriere la capital a unei sume n valut;

%
456 (Decontri cu acionarii)
765 (Diferene de curs valutar

b)
depunere ca aport a unei sume n valut, cu o diferen favorabil de
curs valutar;
c)
depunere ca aport a unei sume n valut, cu o diferen nefavorabil de
curs valutar;
d)
depunere ca aport a unei sume n valut, dup expirarea termenului
prevzut n actul constitutiv;
e)
depunerea ca aport n natur;
48. Reducerea capitalului social
anul precedent se reflect prin articolul:
a)
1012 (Capital subscris vrsat)
=
b)
1012
=
c)
1011 (Capital subscris nevrsat) =
d)
117
=
e)
117
=

pentru acoperirea pierderilor din

117 (Rezultatul reportat);
129 (Repartizarea profitului);
117;
1012;
1011;

49.
a)
b)
c)
d)
e)

Rezervele unei entiti pot fi constituite din:

rezultatele (brute sau nete);
cheltuielile perioadei;
provizioane i cheltuieli constituite;
din veniturile societii;
din alte venituri din exploatare;

50.
a)
b)
c)
d)
e)

Rezervele legale se pot constitui din:

rezultatul reportat;
excedentele dintre preul de vnzare al aciunilor i valoarea lor nominal;
profit;
din venituri financiare;
din alte venituri din exploatare;

51.
a)
b)
c)
d)
e)

Activele imobilizate figureaz la valoarea net contabil n:

bilan;
contul de profit i pierdere;
contabilitatea curent;
n cartea-mare;
n contabilitatea de gestiune;

85

52.

Prin articolul contabil: % =

161(mprumuturi din emisiuni de obligaiuni)

461 (Debitori diveri)
169 (Prime privind rambursarea obligaiunilor)

se reflect:
a)
subscrierea publicului la cumprarea de obligaiuni, cnd vnzarea
titlurilor se realizeaz la un pre superior valorii nominale;
b)
subscrierea publicului la cumprarea de obligaiuni, cnd vnzarea
titlurilor se realizeaz la un pre inferior valorii nominale;
c)
rscumprarea obligaiunilor emise, n vederea anulrii;
d)
angajarea de credite pe termen lung;
e)
datoriile fa de entitile afiliate;
53.
articolul:
a)
b)
c)
d)
e)
54.

Aportul n terenuri la capitalul social se nregistreaz prin

2111 (Terenuri)
2111
2111
456
722
Articolul 2112

=
=
=
=
=

722 (Venituri din producia de imobilizri corporale)

1012 (Capital subscris vrsat);
456 (Decontri cu acionarii);
2111;
2111;

(Amenajri de terenuri)

= 722

(Venituri din producia de imobilizri

corporale)

reflect:
a)
valoarea terenurilor primite ca aport;
b)
plusuri de inventar la terenuri;
c)
lucrri de amenajare a terenurilor realizate prin fore proprii;
d)
mijloace de transport achiziionate;
e)
lucrri de mobilier executate;
55.

Articolul contabil 461

(Debitori diveri)

%
7583

(Venituri din vnzarea

activelor)

4427 (T.V.A. colectat)

poate reflecta:
a)
cedarea unui teren sub form de donaie;
b)
vnzarea unui teren;
c)
primirea unui teren ca donaie;
d)
ncasarea unui debitor litigios;
e)
nregistrarea de diferene de curs valutar favorabile;
56. Prin articolul contabil 601 (Cheltuieli cu materiile prime) = 301
poate nregistra operaiunea:
a)
materiile prime date n consum;
86

(Materii prime)

se

b)
c)
d)
e)

materiile prime donate;

materiile prime constatate plus la inventar;
materiile prime lips la inventar;
materiile prime ce urmeaz a fi vndute;

57.
a)
b)
c)
d)
e)

Prin articolul 371 (Mrfuri) = 301 (Materii prime) se nregistreaz:

materiile prime ce urmeaz a fi vndute;
materiile prime care s-au vndut ntr-o perioad anterioar;
materiile prime constatate lips la inventar;
materiile prime date n consum;
materiile prime donate;

58. Articolul contabil 371 (Mrfuri) = 308 (Diferene de pre la materii prime i
materiale)reflect:
a)
adaosul comercial aferent mrfurilor vndute;
b)
adaosul comercial aferent mrfurilor aflate n stoc;
c)
diferene de pre n plus repartizate asupra materiilor prime supuse
vnzrii, atunci cnd evaluarea la mrfuri se face la costul de achiziie;
d)
diferene de pre n minus repartizate asupra materiilor prime supuse
vnzrii, atunci cnd evaluarea la mrfuri se face la costul de achiziie;
e)
niciunul din enunurile de mai sus;
59.
a)
b)
c)
d)
e)
60.
a)
b)
factur;
c)
clieni;
d)
e)

Egalitatea Activ = Capitaluri + Datorii, pune n eviden:

activele corporale ale societii;
datoriile societii;
egalitatea bilanier fundamental care nlocuiete egalitatea Activ = Pasiv;
profitul societii;
rezervele legale ale societii;
n debitul contului 4111 Clieni se poate nregistra:
sumele ncasate de la clieni;
valoarea ambalajelor care circul n regim de restituire, inclus n
valoarea ambalajelor care circul n regim de restituire, primite de la
valoarea cecurilor i efectelor comerciale acceptate;
adaosul comercial aferent mrfurilor vndute;

61. Prin articolul contabil 5121 (Conturi la bnci n lei) = 419

nregistreaz:
a)
ncasarea unui avans de la un client;
b)
ncasarea unui avans de la un furnizor;
c)
plata unui avans furnizorului;

(Clieni creditori)

se

87

d)
e)

plata unui avans clientului;

decontarea avansului cu clientul;

62.
a)
b)
c)
d)
e)

Egalitatea Activ Datorii = Capitaluri exprim:

averea proprietarilor;
datoriile societii;
profitul realizat;
activele corporale;
capitalul mprumutat;

63.

Articolul contabil 421 (Personal salarii datorate) = 4314 (Contribuia angajailor

pentru asigurri sociale de sntate) reflect:
a)
contribuia unitii la asigurrile sociale;
b)
contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate;
c)
contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate suportat din
reducerea de impozit;
d)
contribuia salariailor la asigurrile sociale de sntate;
e)
nregistreaz impozitul pe profit;
64. Situaiile financiare anuale cuprind:
a)
bilanul i contul de profit i pierdere;
b)
contul de profit i pierdere i notele explicative la bilan;
c)
situaia modificrii capitalurilor proprii i notele explicative la bilan;
d)
situaia fluxurilor de trezorerie i contul de profit i pierdere;
e)
bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrii capitalurilor
proprii, situaia fluxurilor de trezorerie i notele explicative la bilan;
65. La emiterea unei facturi restante, concomitent cu transferul
creanei n contul clieni se formuleaz articolul:
a)
4426 (TVA deductibil )
=
4428 (TVA neexigibil);
b)
4428
=
4427 (TVA colectat);
c)
4424 (TVA de recuperat)
=
4427;
d)
4427
=
4428;
e)
4427
=
4423 (TVA de plat);

88

RSPUNSURI GRILE
Nr. ntrebare
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.

Rspuns
b
e
d
d
a
c
a
e
e
c
c
a
c
e
d
a
b
b
e
c
c
b
c
e
b
c
a
a
a
c
d
c
a
c
c

Nr. ntrebare
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.

Rspuns
c
d
c
d
d
a
c
c
c
b
b
b
a
a
c
b
a
c
e
b
a
a
c
c
b
a
a
d
e
b

89

90