TEMA Nr.

9
CONTROLUL FINANCIAR FISCAL N ECONOMIE
Exercitarea controului financiar fiscal este cerut avnd n vedere
urmtoarele aspecte:
-

asigur respectarea legislaiei n vigoare; disciplineaz

comportamentul agenilor economici

contribuabilii pot participa n mod echitabil la

colectarea veniturilor la bugetul de stat;

asigur concuren loial ntre agenii economici;

reprezint o premis favorabil a realizrii bugetelor

statului.

Pregtirea controlului financiar fiscal

Organele financiar fiscale competente selecteaz contribuabilii
ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale. Datele i informaiile referitoare
la contribuabil sunt obinute prin consultarea dosarului fiscal al
contribuabilului. Inspectorul consult toate compartimentele care dein
informaii referitoare la situaia fiscal a contribuabilului. Aceste
compartimente sunt obligate s comunice informaiile deinute, la
solicitarea inspectorului nsrcinat cu efectuarea controlului. Prin
consultarea dosarului fiscal i a compartimentelor sus menionate se
colecteaz date i informaii despre contribuabil existente n actele de
nfiinare, declaraii fiscale.
Culegerea informaiilor din alte documente se realizeaz prin
studiul rapoartelor privind controlul efectuat la dou categorii de
contribuabili:
- cei care au legturi de afaceri cu contribuabilul ce urmeaz a fi
controlat;

- cei care desfoar activiti similare.

n urma analizrii acestor documente la sediul organului fiscal, se
va identifica domeniile i impozitele care prezint un risc al evaziunii la
contribuabilul respectiv.
Pe baza acestei analize de risc se vor stabili obiectivele
orientative ale controlului, procedura i tehnicile de control ce vor trebui
aplicate.
Aa cum rezult din anexele prezentate se poate constata
specificitatea actelor de control att pe linie financiar n sens larg, ct i
punctual din punct de vedere bugetar i/sau fiscal. Dac din punct de
vedere fiscal se pot urmri obiective precum: stabilirea impozitelor pe
fiecare contribuabil, inclusiv ncasarea acestora ntomai i la timp,
eliminarea sustragerii de la plata unor impozite sau taxe, din punct de
vedere bugetar intereseaz alte obiective, de exemplu: ncadrarea
cheltuielilor bugetare n normativele prevzute de lege, destinaia
cheltuielilor n conformitate cu capitalele prestabilite; inclusiv eficiena,
economicitatea i oportunitatea alocrii banului public.
Desfurarea controlului
Prezentarea la contribuabil se face numai n baza unei
mputerniciri scrise (ordin de deplasare) emis de conductorul unitii
fiscale, competent s efectueze controlul.
Aceast mputernicire conine date de identificare ale inspectorilor
ce urmeaz s efectueze controlul, ale contribuabililor ce urmeaz a fi
controlai, momentul nceperii controlului i semntura conductorului
unitii fiscale.
n momenturl n care insepctorul a ajuns la sediul contribuabilului
ce urmeaz a fi controlat, aceasta caut s obin informaii referitoare la
activitatea desfurat de contribuabil, l informeaz pe contribuabil cu

privire la scopul controlului, perioada verificrii i impozitele ce vor fi

verificate. Nu n ultimul rnd, inspectorul va solicita contribuabilului
punerea la dispoziie a documentelor i evidenelor contabile necesare
desfurrii controlului.
Drepturile i obligaiile contribuabililor n timpul desfurrii
controlului.
n sistemul fiscal romnesc, bazat pe autoimpunere, principala
obligaie ce revine contribuabililor o constituie declararea i plata
impozitelor pe care acetia le datoreaz bugetului de stat.
Controlul fiscal are ca scop verificarea bazelor de impunere,
legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii
ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor
legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferitelor obligaii de plat,
precum i a accesoriilor acestora.
Pe parcursul inspeciei fiscale, contribuabilul are dreptul s fie
informat asupra constatrilor rezultate iar la incheierea inspeciei,
organele fiscale vor purta o discuie final cu acesta asupra constatrilor
i consecinelor fiscale. Data, ora, locul i problematica discuiei vor fi
communicate contribuabilului n timp util iar acesta la rndul lui are
dreptul s prezinte, n scris, punctul de vedere cu rpivire la constatrile
inspeciei fiscale.
ntietatea desfurrii aciunii de control, contribuabilul trebuie
s fie ntiinat n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin
transmiterea unui aviz de inspecie fiscal de ctre organul fiscal cu 30 de
zile pentru marii contribuabili i cu 15 zile pentru ceilali contribuabili,
nainte de nceperea inspeciei fiscale.
Prin avizul de inspecie fiscal contribuabilul este ntiiat cu
privire la:

- temeiul juridic al inspeciei fiscale;

- data de ncepere a inspeciei fiscale;
- obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei
fiscale;
- posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei
fiscale.
Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit
sau tax i pentru fiecare perioad supus impozitrii.
La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte
contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de
conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie
consemnat n registrul unic de control.
La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o
declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c au fost puse la
dispoziie toate documnetele i informaiile relevante pentru inspecia
fiscal.
Rezultatele inspeciei fiscale sunt consemnate ntru-un raport scris,
n care se vor prezenta constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i
legal.
n timpul desfurrii controlului fiscal, contribuabilul are
urmtoarele obligaii:
- s premit acecesul organului de control n orice incint de
afaceri n cursul progarmului normal de lucru. Inspecia
fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al
contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea
conductorului organului fiscal;
- contribuabilul este obligat s pun la dispoziia organelor de
control toate documentele, precum i orice alte date necesare

clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere

fiscal.
Efectuarea controlului financiar fiscal
n timpul desfurrii aciunii de control fiscal, inspectorul
trebuie s urmreascc dac contribuabilul a respectat toate legile i
reglementrile, care fac obiectul controlului i dac elementele activitii
contribuabilului sunt nregistrate corect i complet n contabilitate.
n timpul efecturii operaiunilor de control, inspcetorul verific
documentele justificative pn la balana de verificare i declaraia
fiscal. Inspectorul fiscal verific corectitudinea ntregistrrilor contabile
i a declaraiilor fiscale prin:
- comparaii i calcule de indicatori;
- stabilirea gradului n care documentele justificative reflect
realitatea operaiunilor efectuate;
- verificarea corelaiilor prin stabilirea caracterului corect al
datelor prin corelarea acestora cu alte date a cror
corectitudine a fost deja stabilit;
- verificarea corectitudinii i realitii operaiunilor nscrise n
contabilitate i n declaraiile fiscale, precum i a corelaiilor
ntre evidenele contabile i declaraiile fiscale ntocmite pe
baza acestora.
Se recomand ca n cazul descoperirii unor nereguli n activitate,
documentele i evidenele contribuabilului, inspectorul s aduc la
cunotina contribuabilului toate problemele, solicitnd, totodat,
clarificri, justificri referitoare la neregulile constatate.
ntocmirea documentelor utilizate n activitatea de inspecie
financiar fiscal

n activitatea de inspecie financiar fiscal sunt utilizate

urmtoarele documente:
1. Raportul de inspecie financiar fiscal;
2. Nota explicativ;
3. Procesul verbal;
4. Procesul verbal la ridicarea/restituirea de inscrisuri;
5. Proces verbal de sigilare/desigilare de inscrisuri.
Toate datele i informaiile culese de inspectorii fiscali n timpul
desfurrii controlului sunt evideniate ntr-un raport scris.
Raportul de inspecie financiar fiscal este un document n care
se consemneaz constatrile rezultate ca urmare a inspeciei fiscale.
Aceasta se ntocmete de ctre echipa de inspecie fiscal pentru
desemnarea rezultatelor, indiferent dac se stabilesc sau nu, diferene de
obligaii fiscale suplimentare n cadrul unei inspecii fiscale generale sau
pariale.
Raportul de inspecie fiscal este structurat n VI capitole astfel:
Capitolul I Date despre inspecia financiar fiscal
n acest capitol se prezint oraganele de inspecie fiscal (nume i
prenume, numrul legitimaiei de inspecie fiscal, unitatea fiscal din
care face parte precum i numrul ordinului de serviciu). De asemenea se
va preciza:
- temeiul legal al efecturii inspeciei fiscale;
- numrul i data transmiterii avizului de inspecie fiscal;
- numrul de nregistrare i data nceperii inspeciei fiscale
nscris n Registrul unic de control;
- perioada supus verificrii;

- perioada n care s-a desfurat inspecia fiscal, precum i

locul de desfurare;
- definirea obiectului de inspecie fiscal n corelaie cu
tematica nscris n ordinul de serviciu;
- modul de ducere la ndeplinire a obligaiilor stabilite prin actul
de control fiscal ncheiat pentru perioada anterioar celei
pentru care se efectueaz inspecia fiscal.
Capitolul II Date despre contribuabil/agent economic
n aceast capitol sunt prezentate:
- datele de identificare ale contribuabilului;
- forma de proprietate, forma juridic, precum i principalii
acionari/asociai, evoluia capitalului social;
- prezentarea tuturor conturilor bancare n comparaie cu cele
cuprinse n declaraia depus la Administraia Finanelor
Publice;
- evoluia cifrei de afaceri i a rezultatului exerciiului financiar,
conform ultimelor trei bilanuri anuale, indiferent de perioada
verificat;
- verificarea evidenei documentelor cu regim special, cu
prezentarea actelor cu care au fost achiziionate;
- preztentarea subunitilor contribuabilului;
- persoana care asigur administrarea activitii contribuabilului
verificat;
- persoana care rspunde de conducerea contabilitii;
- administratorul

sau

persoana

desemnat

reprezinte

contribuabilul pe durata inspeciei fiscale;

- meniunea dac s-au efectuat inventarierea patrimoniului
conform prevederilor legale i valorificarea acestora;

- principalii furnizori i clieni precum i menionarea dac

acetia sunt sau nu pri afiliate cu contribuabilul.

Capitolul III Constatri financiar fiscale

n acest capitol se nscriu constatrile pentru fiecare obligaie
fiscal i/sau activitate financiar care a facut obiectul inspeciei financiar
fiscale.
Capitolul IV Alte constatri
n acest capitol se vor prezenta constatrile inspeciei financiar
fiscale referitoare la organizarea comportamentului de contabilitate (acolo
unde

este

cazul),

urmrindu-se

respectarea

prevederilor

Legii

contabilitii. Pentru contribuabilii care aplic Reglementrile contabile

armonizate cu directivele Europene i cu Standardele Internaionale de
Contabilitate se va avea n vedere modul de tratare a conturilor contabile.
Tot n acest capitol se v-a consemna constatrile referitoare la modul de
utilizare a registrelor de contabilitate obligatorii (registrul jurnal, registrul
inventar, carte mare), registru de cas, registru fiscal, etc.
Capitolul V- Discuia final cu contribuabilul
n acest capitol se va consemna numrul i data documentului
prin care contribuabilul este ntiinat depre data, ora i locul de
desfurare a discuiei finale. n caz de refuz al contribuabilului de a se
prezenta la discuia final, acest fapt va fi menionat n mod expres n
raport.
Capitolul VI Sinteza constatrilor inspeciei financiar fiscale

n acest capitol sunt prezentate constatrile inspeciei fiscale

pentru fiecare impozit, taxa sau contribuie la care s-au calculat diferene
i accesorii.
Raportul de inspecie fiscal st la baza ntocmirii deciziei de
impunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia
fiscal, n cazul n care prin raportul de inspecie fiscal s-au stabilit
diferene de obligaii fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal.
n cazul n care prin raportul de inspecie fiscal s-au stabilit
diferene de obligaii fiscale suplimentare i accesorii atunci acesta va fi
anexat la decizia de impunere prinvind obligaiile fiscale suplimentare
stabilite de inspecia fiscal.
n cazul n care prin raportul de inspecie fiscal nu s-au stabilit
diferene de obligaii fiscale suplimentare i accesorii, atunci acest fapt va
fi comunicat contribuabilului.
Nota explicativ este documentul prin care organele de inspecie
fiscal, pot solicita explicaii scrise, reprezentantului sau oricrui angajat
al contribuabilului, care s contribuie la stabilirea unor elemente relevante
din activitatea contribuabilului, ce pot influena inspecia fiscal.
Solicitarea de explicaii scrise se va face n timpul inspeciei fiscale, ori
de cte ori acestea sunt necesare pentru clarificarea i definitivarea
constatrilor privind situaia fiscal a contribuabililor.
n cazul n care persoana refuz s rspund la ntrebri, organele
de inspecie fiscal vor transmite ntrebrile printr-o adres scris,
nregistrat la contribuabil, stabilind un termen util de cel puin 5 zile
lucrtoare pentru formularea rspunsului.
Refuzul de a rspunde la ntrebri va fi consemnat n Raportul de
inspecie fiscal/procesul verbal de control, anexndu-se o copie dup
adresa de comunicare.

Precesul verbal reprezint actul de control care se ntocmete de

ctre organele de inspecie fiscal numai n cazul controlului inopinat,
ncruciat, n cazul efecturii n condiiile legii, a unei cercetri la faa
locului sau pentru consemnarea unor fapte, n timpul inspeciei fiscale,
care pot ntruni elemete constitutive ale unei infraciuni. Procesul verbal
nu are ca rezultat ntocmirea unei decizii de impunere.
Constatrile controlului vor fi clare i concise, fr detalieri
inutile, astfel nct s rezulte motivul de fapt i temeiul de drept care au
stat la baza fundamentrii fiecreia.
n susinerea constatrilor se vor prezenta copii dup documentele
justificate: registre, balane de verificare, declaraii fiscale, situaii privind
starea de fapt constatat i efectele juridice produse. Dac din control
rezult elemente constitutive ale unei infraciuni prevzute de legea
penal, constatrile se vor consemna ntr-un proces verbal separat.
Dac reprezentantul legal al contribuabilului are un punct de
vedere contrar fa de constatrile organelor de inspecie fiscal se
prezint n scris n timpul controlului. Organele de inspecie fiscal vor
analiza cu obiectivitate punctul de vedere al contribuabilului i, n funcie
de concluzii, vor nscrie n procesul verbal argumentele cu care se
combate fiecare din aspectele prezentate n scris de ctre contribuabil.
Punctul de vedere n scris al reprezentantului legal al
contribuabilului sau al persoanei mputernicit de acesta se va anexa la
procesul verbal.
Procesul verbal de ridicare/restituire de nscrisuri se completeaz
de ctre organele de inspecie fiscal cu ocazia ridicrii/restituirii de
documente. n acest tip de proces verbal se vor descrie pe scurt
documentele ridicate/restituite prin prezentarea urmtoarelor data: tip,
serie, numr, coninut, numr de file, registre, carnete, buci etc.

n cazul n care documentele sau actele sunt considerate fictive

sau exis suspiciuni c sunt fictive se anexeaz n original iar
contribuabilului controlat i se las copii confirmate de un reprezentant
legal al acestuia i de organul de inspecie fiscal.
Procesul verbal de sigilare/ desigilare se ntocmete de organele
de inspecie fiscal n situaii n care exist indicii ca n locurile de
producie, depozitare, comercializare se gsesc bunuri sau produse a cror
provenien nu este legal sau a cror fabricaie este interzis de lege sau
se produce fr autorizaie, iar aciunea de inspecie fiscal nu poate fi
finalizat, urmnd a fi continuat n ziua lucrtoare urmtoare. Acest act
de control poate fi utilizat i n situaia n care exist posibilitatea ca
documentele i actele necesare inspeciei fiscale s fie sustrase, distruse
ori nu se poate face un inventar al documentelor n vederea reinerii
acestora. n cazul n care reprezentantul contribuabilului nu este prezent,
sigilarea/desigilarea se efectueaz n prezena unor martori asisteni.
Se ntocmete n dou exemplare din care un exemplar se las
reprezentantului legal al contribuabilului supus inspeciei fiscale sau
deintorului spaiului sigilat, iar cellalt exemplar se reine de echipa de
inspecie fiscal i se anexeaz la actul de inspecie fiscal.
Desigilarea se consemneaz, n ambele exemplare, de regul de
aceeai echip de inspecie fiscal care a aplicat sigiliul.
Toate oraganele de control finananciar fiscal i desfoar
activitatea n strict conformitate cu legislaia adoptat n domeniu.

Anexa nr.1
Organele de control general financiar
A CURTEA DE CONTURI,
competen republican
B M.F.P
a) GARDA FINANCIAR
b) A.N.A.F.
c) D.G.C.F.S.

control, audit contabilfinanciar

control jurisdicional
- central
- judeean
- central
- local
Administraia Fiscal
- general
- judeean (Municipiul
Bucureti)

control financiar-contabil
control fiscal
control gestioanr financiarcontabil

Anexa nr.2
Organele publice de control financiar

Nr.

Specificaie

CURTEA DE CONTURI

M.F.P.
Controlul exercitat de
Direcia General a
Controlului Financiar

Acte normative de
organizare i
funcionare
Constituia
Legea nr. 94/1992
Legea nr. 59/1993
Legea nr. 50/1995
Legea nr. 99/1999
Legea nr. 204/1999

Observaii
funcii:
- jurisdicionale
- de control financiar

M.F.P.- O.nr.1052/1994
Garda financiar
Legea nr. 30/1991
Controlul n vam
H.G. nr. 864/1995

comisari financiari

M.E.C
M.A.I

Direcii de control
financiar intern

de Stat
3

Ministerele economice

Administraiile Financiare
Teritoriale
(judeene/comunale)

Fiscul local

Anexa nr. 3
Procedura executrii controlului financiar
A etape/faze
Nr.
Specificaie
crt.
1 Pregtirea echipei de control
2

Controlul propriu-zis

Pregtirea activitii de control

B concretizarea rezultatelor
1 Note de constatare
2 Note explicative
3 Raport de control

- alegere temei
- formarea echipei
- instructaj
- prezentarea la firm
- dialogul introductiv
- informare
- documentare
- inspecie

- proces verbal de constatare

- contravenii
- infraciuni
- dialog cu cadrele de conducere din firm

Anexa nr. 4
Modalitile de control financiar
Nr.
Formele
crt.
1 Inventariere control
faptic
2 Observarea direct
3
4
5

Coninut - exemple
- stocul de produse finite

Expertiza tehnic de
laborator
Controlul documentar
contabil i financiar
Control formal

- cum funcioneaz compatrimentul financiarcontabil

- se respect legea
- examenul calitii
- conformitatea lor cu preul de cost
- sunt verificate actele justificative ale proceselor i
operaiile tehnico-economice specifice
- urmrete autencitatea documentului specific
fiecrei operaiuni, conform instrumentelor
financiar contabile

Anexa nr. 5

Formele controlului financiar

Nr.
Specificaie
crt.
1 Momentul
2

Natura organului
de control

Tipologie
- ex avite
- concomitent
- ex post (ulterior)
- intern
- extern

Modalitatea
controlului

- tematic - parial
- general - total
- direct
- indirect

Funcia/cine l realizeaz/exemple
- permitiv
- corectiv
- sancionatorie
- CE din firm
- serviciul (biroul) C.F.I.
- M.A.I.
- C.C.
- gestiunea salariailor
- gestiunea T.V.A.
- gestiunea taxelor vamale

Modul de
concretizare

- ncruciat
complex - total
- control de drept
- control de fapt

- conformitatea legislativ
- ex. gestiunea micrii A.T.M.

Powered by http://www.referat.ro/
cel mai complet site cu referate