Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PE VALOARE ADUGAT
CUPRINS
ARGUMENT.........................4
CAPITOLUL 1
CONTABILTATEA TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA .........................6
1.1. Caracterizare general...............................................................6
1.2. Operaiuni impozabile...............................................................7
1.3. Baza de impozitare8
1.4. Cotele de TVA..9
1.5. Operaiuni scutite de tax................................................................10
1.6. Pltitorii TVA i obligaiile acestora...................................................................................13
1.7. Organizarea contabilitatii TVA...............................................................................................14
ANEXE
ARGUMENT
2
comerului cu amnuntul, generalizarea taxei valoarea adugat avnd loc in Frana, n ianuarie
1968.
Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Romnia prin Ordonana de Guvern nr.3/1992,
aprobat de legea nr. 130 din decembrie 1992 i fiind un impozit pltit att de persoane juridice
ct i de persoane fizice.
n ara noastr n condiiile trecerii la economia de pia ca urmare a alinierii fiscalitii la
practica rilor dezvoltate, impozitul pe circulaia mrfurilor funcioneaz ca un impozit indirect
i a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adugat.
Aceast nlocuire a impozitul pe circulaia mrufuriloe cu T.V.A-ul constituie o cindiie pentru
aderarea la Uniunea European.
n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 24% i se aplic operaiunilor
impozabile, cu excepia celor scutite de tax ape valoarea adugat.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului statului.
Din punct de vedere al bugetului de stat taxa pe valoarea adugat esteun impozit indirect. Este
o tax unic ce se percepe n mod fracionat corespunztor valorii adugate la fiecare stadiu al
circuitului economic.
CAPITOLUL I
TAXA PE VALOAREA ADUGAT IMPOZIT INDIRECT DATORAT LA BUGETUL
STATULUI
4
pentru livrri de bunuri i prestri de servicii din tot ceea ce constituie contrapartida obinut
sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului
sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni;
pentru achiziiile intracomunitare considerate ca fiind cu plat, preul de cumprare al bunurilor
respective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de pre uri de cumprare, pre ul
de cost, stabilit la data livrrii;
n cazul schimbului, n general, atunci cnd plata se face parial ori integral n natur sau atunci
cnd valoarea plaii pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii nu a fost stabilit de pri
sau nu poate fi uor stabilit, baza de impozitare se consider ca fiind valoarea normal pentru
respectiva livrare/prestare..
Baza de impozitare cuprinde i urmtoarele:
a) impozitelei taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea adugat;
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare,
solicitate de ctre furnizor/prestator cumpratorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de
furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul unui contract
separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau de prestrile de servicii n cauz, se consider
cheltuieli accesorii.
Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct
clienilor la data exigibilitii taxei;
b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitive i
irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a
obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se
exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor
livrate sau a serviciilor prestate;
c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere;
d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr
facturare;
e) sumele achitate de furnizor sau prestator, n numele i n contul clientului, i care apoi se
deconteaz acestuia, precum i sumele ncasate n numele i n contul unei alte persoane.
Baza de impozitare pentru import
Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit
conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte
taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n
Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput.
Baza de impozitare cuprinde: cheltuielile accesorii, precum comisioanele i cheltuielile de
ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n
7
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adaugat de pltit la bugetul statului.
Contul 4423 "Taxa pe valoare adaugat de plat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 4423 "Taxa pe valoare adaugat de plat" se nregistreaz:
- diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoare adaugat colectat mai mare i taxa
pe valoare adaugat deductibil(4427)
n debitul contului 4423"Taxa pe valoare adaugat de plat" se nregistreaz:
-plaile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoare adaugat(512);
- taxa pe valoare adaugat de recuperat, compensat (4424)
- sume reprezentnd taxa pe valoare adaugat de plat, prescrise scutite sau anulate, potrivit legii
(758).
Soldul contului reprezint taxa de valoare adaugat de plat.
Contul 4424 "Taxa pe valoare adaugat de recuperat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adaugat de recuperat de la bugetul
statului.
12
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adaugat deductibil, potrivit legii.
Contul 4426 "Taxa pe valoare adaugat deductibil" este un cont de activ.
n debitul contului 4426 "Taxa pe valoare adaugat deductibil" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd taxa pe valoarea adaugat deductibil potrivit legii (401, 404, 451, 453,
512);
-taxa pe valoare adaugat aferent avansurilor facturate (401);
n creditul contului 4426 "Taxa pe valoare adaugat deductibil" se nregistreaz:
- sumele compensate din taxa pe valoare adaugat colectat(4427);
- diferenele rezultate la sfrsitul perioadei ntre taxa pe valoare adaugat deductibil mai mare
i taxa pe valoarea adaugat colectat (4424);
- prorata din taxa pe valoarea adaugat deductibil devenit nedeductibil (635);
- decontarea taxei pe valoarea adaugat aferent avansurilor pltite (401).
La sfrsitul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul 4427 "Taxa pe valoare adaugat colectat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adaugat colectat, potrivit legii.
Contul 4427 "Taxa pe valoare adaugat colectat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 4427 "Taxa pe valoare adaugat colectat" se nregistreaz:
- taxa pe valoarea adaugat colectat aferent vnzrilor de bunuri, lucrrilor executate i
serviciilor prestate(411, 428, 451, 453, 461, 531);
- taxa pe valoarea adaugataferent lipsurilor imputate(428, 461);
- taxa pe valoarea adaugat neexigibil devenit exigibil (4428);
- taxa pe valoarea adaugat aferent bunurilor i serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau
predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i
serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor in natur (635);
- taxa pe valoarea adaugat aferent avansurilor facturate (411).
13
14
BIBLIOGRAFIE
* Popa Irimie Emil - Bazele contabilitii -Aplicaii practice n entitile din Romnia
i colab
Editura IntelCREDO, Bucureti, 2011
* Possler Ladislau
- Contabilitatea ntreprinderii-ndrumar practic , Ediia aXa,
Lambru Gheorghe Editura Fundaiei"Andrei avuna", Constana, 2011
Lambru Bogdan
* XXX Legea nr.82/1991republicat n Monitorul Oficialnr 454/29008
* XXX - Noile reglementri contabile conforme cu Directivele europene,
Editura Best Publishing, Bucureti,2011
16