CAPITOLUL II

CONTABILITATEA SI FISCALITATEA
SALARIILOR SI A ALTOR DREPTURI

ACORDATE PERSOANELOR FIZICE

Lector univ. dr. Gabriel Jinga

Departamentul de Contabilitate si Audit
ASE Bucuresti

CUPRINS
Legislatie aplicabila
Fiscalitatea si contabilitatea salariilor si
veniturilor asimilate
Fiscalitatea altor drepturi acordate persoanelor
fizice

LEGISLATIE APLCABILA
Impozitul pe salarii Titlul III, cap. 3, art. 55 60
Contributii sociale obligatorii Titlul IX^2, cap.1, art.
296^1-296^5 si 296^15 296^20

Aspecte juridice privind salarizarea Codul muncii

Salariul minim pe economie 2014 900 lei brut

pentru un program mediu de 168 ore HG871/2014
Salariul mediu pe economie 2014 - 2298 lei brut
legea anuala privind aprobarea bugetului asigurarilor
sociale

SALARIZARE
Norma de munca
Norma de munc exprim cantitatea de munc necesar
pentru efectuarea operaiunilor sau lucrrilor de ctre o
persoan cu calificare corespunztoare, care lucreaz cu
intensitate normal, n condiiile unor procese tehnologice i
de munc determinate.
Norma de munc cuprinde:
timpul productiv,
timpul pentru ntreruperi impuse de desfurarea procesului
tehnologic,
timpul pentru pauze legale n cadrul programului de munc.

Norma de munc se exprim, n funcie de caracteristicile

procesului de producie sau de alte activiti ce se normeaz,
sub form de:

norme de timp,
norme de producie,
norme de personal,
sfer de atribuii sau
sub alte forme corespunztoare specificului fiecrei activiti

SALARIZARE
Sporuri obligatorii
Spor ore suplimentare
Munca suplimentar (maxim 8 ore pe saptamana) se compenseaz
prin ore libere pltite n urmtoarele 60 de zile calendaristice dup
efectuarea acesteia
n cazul n care compensarea prin ore libere pltite nu este posibil n
termen, n luna urmtoare, munca suplimentar va fi pltit salariatului
prin adugarea unui spor de minim 75%.

Spor munca de noapte

Munca prestat ntre orele 22,00-6,00 este considerat munc de noapte
Salariaii de noapte beneficiaz:
fie de program de lucru redus cu o or fa de durata normal a zilei
de munc, pentru zilele n care efectueaz cel puin 3 ore de munc de
noapte, fr ca aceasta s duc la scderea salariului de baz;
fie de un spor pentru munca prestat n timpul nopii de 25% din salariul de
baz, dac timpul astfellucrat reprezint cel puin 3 ore de noapte din timpul5
normal de lucru

SALARIZARE
Indemnizatie concediu de odihna
Durata minim a concediului de odihn anual este de
20 de zile lucrtoare
Pentru perioada concediului de odihn salariatul
beneficiaz de o indemnizaie de concediu,care nu poate fi
mai mic dect salariul de baz, indemnizaiile i sporurile cu
caracter permanent cuvenitepentru perioada respectiv,
prevzute n contractul individual de munc.
Indemnizaia de concediu de odihn reprezint media zilnic a
drepturilor salariale din ultimele 3 luni anterioare celei n care
este efectuat concediul, multiplicat cu numrul de zile
deconcediu

SALARIZARE
Retinerile din salariul net
Nicio reinere din salariu nu poate fi operat, n afara
cazurilor i condiiilor prevzute de lege.
Reinerile cu titlu de daune cauzate angajatorului nu pot
fi efectuate dect dac datoria salariatului este
scadent, lichid i exigibil i a fost constatat ca
atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.
n cazul pluralitii de creditori ai salariatului va fi
respectat urmtoarea ordine:
a) obligaiile de ntreinere, conform Codului familiei;
b) contribuiile i impozitele datorate ctre stat;
c) daunele cauzate proprietii publice prin fapte ilicite;
d) acoperirea altor datorii.

Reinerile din salariu cumulate nu pot depi n fiecare 7

lun jumtate din salariul net

FISCALITATEA SALARIILOR
Impozitul pe salarii
Sfera de aplicare
Sunt considerate venituri impozabile:
toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui
contract individual de munc sau a unui statut special
prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord,
inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de
munc. (art. 55 alin. 1)
veniturile asimilate salariilor definite la art. 55 alin. 2:

a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii

de demnitate public, stabilite potrivit legii

k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate

salariilor n vederea impunerii. Exemple de avantaje impozabile 8
sunt definite la art. 55 alin. 3

FISCALITATEA SALARIILOR
Impozitul pe salarii
Sfera de aplicare
Venituri neimpozabile sunt prevazute la art. 55
alin. 4:
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n
gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele
pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere,
veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor,
cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de
la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru
tratament i odihn
.
r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin
negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite

FISCALITATEA SALARIILOR
Impozitul pe salarii
Baza impozabila si cota aplicabila art. 56 si 57
Termen de plata art. 58
Obligatii declarative art 59

10

FISCALITATEA SALARIILOR
Contributii sociale
Baza impozabila
Sunt considerate venituri impozabile:
ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n
strintate, cu respectarea prevederilor instrumentelor
juridice internaionale la care Romnia este parte (art.
296^4 alin. 1)
veniturile asimilate salariilor definite la art. 296^4 alin. 1:

b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii

de demnitate public, stabilite potrivit legii

u) orice alte sume de natur salarial sau avantaje asimilate

salariilor n vederea impunerii

11

FISCALITATEA SALARIILOR
Contributii sociale
Baza impozabila
Veniturile neimpozabile comune pentru toate
contributiile sunt prevazute la art. 296^15:
a) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale
constituite prin subscripie public
b) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n
gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele
pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere,
veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor,
cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de
la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru
tratament i odihn
.
o) tichetele de mas, tichetele de vacan, tichetele cadou i tichetele
de cre, acordate potrivit legii
p) o serie de avantaje primite n legtur cu o activitate dependent
12

FISCALITATEA SALARIILOR
Contributii sociale
Baza impozabila
Veniturile neimpozabile specifice pentru fiecare
contributie in parte sunt prevazute la art. 296^16
pentru:
CAS
CASS
SOMAJ
FAMBP
CCI
FGCS

la lit. a
la lit. b
la lit. c
la lit. d
la lit. e
la lit. f
13

FISCALITATEA SALARIILOR
Contributii sociale
Baza impozabila
PLAFOANE:
CAS salariat = 5 * ctigul salarial mediu brut
CAS angajator = nr. sal. *5 * ctigul sal. mediu brut
CCI = nr. sal. *12 * salariul minim pe economie

14

FISCALITATEA SALARIILOR
Contributii sociale
Cotele aplicabile, calculul si retinerea art. 296^18
Termen de plata art. 296^18
Obligatii declarative art 296^19

15

CONTABILITATEA SALARIILOR

Baza legala:
OMFP 3055/2009 - pentru aprobarea Reglementarilor
contabile conforme cu directivele europene
art. 191 art. 196, art.200, art. 263 reglementari generale
cap IV PCG
cap VII Functiunea conturilor

OMFP 3512/2008 privind documentele financiar

contabile
OMFP 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii
16

CONTABILITATEA SALARIILOR

Reguli generale:
A.
Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde:

drepturile salariale, sporurile, adaosurile,

premiile din fondul de salarii,
indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele
pentru incapacitate temporar de munc, pltite din
fondul de salarii,
primele reprezentnd participarea personalului la profit,
acordate potrivit legii,
i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de
entitate personalului pentru munca prestat.

17

CONTABILITATEA SALARIILOR

Reguli generale:
B. Sumele datorate i neachitate personalului (concediile
de odihn i alte drepturi de personal), respectiv
eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la
acesta, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz
ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.
C.

Debitele provenite din avansuri de trezorerie

nedecontate, din distribuiri de uniforme i
echipamente de lucru, precum i debitele provenite
din pagube materiale, amenzile i penalitile
stabilite n baza unor hotrri ale instanelor
judectoreti, i alte creane fa de personalul
entitii se nregistreaz ca alte creane n legtur cu
18
personalul.

CONTABILITATEA SALARIILOR

Reguli generale:
D. se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care,
potrivit legislaiei n vigoare, nu se suport din fondul
de salarii (masa cald, alimente antidot etc.), precum
i alte drepturi acordate potrivit legii.
E. drepturile de personal neridicate n termenul legal se
nregistreaz ntr-un cont distinct, pe persoane.
F. reinerile din salariile personalului pentru cumprri
cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii ale
salariailor,
datorate
terilor
(popriri,
pensii
alimentare i altele), se efectueaz numai n baza
unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii
contractuale.
19

CONTABILITATEA SALARIILOR

Reguli generale:
G. beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii
(sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate
angajailor sunt nregistrate distinct (contul 644
"Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de
capitaluri proprii"), n contrapartida conturilor de
capitaluri proprii (de exemplu, contul 1068 "Alte
rezerve", analitic distinct), la valoarea just a
respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la
data acordrii acelor beneficii. Recunoaterea
cheltuielilor aferente muncii prestate de angajai are
loc n momentul prestrii acesteia.

20

CONTABILITATEA SALARIILOR

Planul de conturi
Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n
funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit
necesitilor proprii ale fiecrei entiti
42. PERSONAL I CONTURI ASIMILATE
421. Personal - salarii datorate (P)
423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)
424. Prime reprezentnd participarea personalului la profit(P)
425. Avansuri acordate personalului (A)
426. Drepturi de personal neridicate (P)
427. Reineri din salarii datorate terilor (P)
428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281. Alte datorii n legtur cu personalul (P)
4282. Alte creane n legtur cu personalul (A)

21

CONTABILITATEA SALARIILOR

Planul de conturi
43. ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE
431. Asigurri sociale
4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale (P)
4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale (P)
4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (P)
4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (P)
437. Ajutor de omaj
4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P)
4372. Contribuia personalului la fondul de omaj (P)
438. Alte datorii i creane sociale
4381. Alte datorii sociale (P)
4382. Alte creane sociale (A)
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
22

CONTABILITATEA SALARIILOR

Planul de conturi
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
643. Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit
644. Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii
645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451. Contribuia unitii la asigurrile sociale
6452. Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6455. Contribuia unitii la asigurrile de via
6456. Contribuia unitii la fondurile de pensii facultative
6457. Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate
6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social

23

CONTABILITATEA SALARIILOR

Monografie contabila
FUNCIUNEA CONTURILOR
In capitolul VII al reglementarii contabile sunt
prezentate coninutul i funciunea conturilor contabile
cuprinse n Planul de conturi general

Funciunea conturilor prezentat n acest capitol nu este

limitativ, fiind exemplificat modul de nregistrare
contabil a principalelor operaiuni economico-financiare.

Exemplu monografie salarii

24