Sunteți pe pagina 1din 13

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE


I GESTIUNEA AFACERILOR
CLUJ NAPOCA

CONTABILITATEA
CREATIV
I
REPREZENTAREA EXACT

Studeni
POP R.I. CRISTINA
VESA G. ROXANA-BIANCA
DIAGNOSTIC I EVALUARE AN I
2013

Introducere
Contabilitatea poate fi considerat instrumentul de reprezentare a vieii
ntreprinderii, avnd la baz principii, norme, raionamente profesionale. Dar,
cteodat, informaia contabil este deformat, fiind astfel manipulat
comportamentul utilizatorilor. Responsabilii care controleaz forma i coninutul
situaiilor financiare realizate de ctre corporaie, se vor asigura c acestea vor
alctui n ansamblu o,,poz favorabil lor, cu ajutorul creativitii i abilitilor
artistice. Cu siguran nu vor face un efort serios n a ajunge la nevoile
consumatorilor.
Astfel, pentru a rspunde cerinelor managerilor, i nu numai, contabilii au
cutat diferite soluii pentru a face fa valului cresctor al cerinelor
informaionale. ns, avnd n vedere c se dorea un plus de imagine pentru
ntreprindere, soluiile au fost uneori inovatoare, creative, cu un pas naintea
normalizrii, fr a nclca legea, ns profitnd de lipsurile ei. Tocmai din
cauza acestui motiv i a incertitudinii n care i desfoar ntreprinderea
activitatea multe dintre cifrele din situaiile financiare sunt estimate deoarece
lipsete posibilitatea msurrii lor cu certitudine, managerul fiind orientat mai
mult spre dorina de a scoate companiei un rezultat convenabil dect spre dorina
de a oferi o reprezentare exact a ceea ce se ntampl n realitate. Prin urmare,
contabilii au intervenit cu diverse metode de cosmetizare n scopul ascunderii
realitii fiind axai ctre reprezentarea unei imagini nu tocmai fidel.

Contabilitatea creativ abordri conceptuale


Contabilitatea creativ este rezultatul complexitii realitii economice i a unor
factori psihologici care sunt specifici fiinei umane.
n literatura de specialitate nu exist un consens n ceea ce privete definirea
conceptului de contabilitate creativ. Sunt abordri diverse, pornind de la ideea
c conceptul de contabilitate creativ se utilizeaz, de regul, pentru a descrie
procesul prin care profesionitii contabili i folosesc cunotinele n scopul
manipulrii cifrelor incluse n conturile anuale.
Un alt autor, definete contabilitatea creativ ca fiind o tehnic de comunicare ce
vizeaz ameliorarea informaiilor furnizate investitorilor. Profitnd de limitele
normalizrii contabilitii, prin contabilitatea creativ, Bernard Collase apreciaz
c se nfrumuseeaz imaginea poziiei financiare i a performanelor
companiilor, aceast practic fiind la limita legalitii.
ntr-o alt abordare, contabilitatea creativ poate fi neleas ca fiind procesul
prin care managementul se folosete de anumite deficiene sau ambiguiti din
cuprinsul normelor contabile, n scopul prezentrii unei anumite imagini a
performanei financiare.
Pe de alt parte, contabilitatea creativ poate fi definit ca un ansamblu de
procedee care vizeaz fie modificarea nivelului rezultatului, n scopul
maximizrii sau minimizrii sale, fie prezentarea situaiilor financiare, fr ca
acestea dou s se exclud reciproc. Opiunile contabile au existat ntotdeauna la
dispoziia contabilului i acestea nu implic creativitate n sensul negativ strict al
cuvntului. Una din definiiile cele mai complete i aparine lui Naser, dup care
contabilitatea creativ este:
Procesul prin care, datorit existenei unor bree n reguli, se manipuleaz
informaia contabil i, profitnd de flexibilitate, se aleg acele metode de
2

msurare i informare ce permit transformarea documentelor de sintez


din ceea ce ele ar trebui s fie n ceea ce managerii doresc;
Procesul prin care tranzaciile sunt structurate de asemenea manier nct
s permit obinerea rezultatului contabil dorit.
n esen, contabilitatea creativ se distinge prin dou aspecte:
ea presupune utilizarea imaginaiei profesionitilor contabili pentru a
traduce acele inovaii juridice, economice i financiare pentru care nu
exist, n momentul apariiei lor, soluii contabile normalizate;
aplicarea tehnicilor specifice contabilitii creative sunt iniiate n funcie
de incidena lor asupra poziiei financiare i performanelor economice i
financiare ale entitilor.
Principalele tehnici de contabilitate creativ care pot fi utilizate la nivelul
entitilor economice sunt urmtoarele:

Tehnici de contabilitate creativ privind activele imobilizate;

Tehnici de contabilitate creativ privind activele circulante;

Tehnici de contabilitate creativ privind capitalurile proprii i datoriile;

Alte tehnici de contabilitate creativ: discriminarea pozitiv i limbajul


persuasiv, respectiv plile pe baz de aciuni.

Chiar dac manipulrile contabile nu implic falimentul firmei, sigur acestea vor
avea incidene n viitor, n sensul c o credibilitate sczut a informaiilor va
antrena costuri suplimentare n perioadele viitoare lumea bazndu-se mai mult
pe aparen dect pe esen, contabilii fiind influenai ctre dezvoltarea
contabilitii ca un fel de arta vnzrii performanei ntreprinderii.

Relaia imagine fidel contabilitate creativ fraud


Conceptul de imagine fidel este de origine anglo-saxon (true and fair view)
fiind utilizat pentru prima dat n anul 1947 n Legea societilor comerciale din
Marea Britanie (Companies Act) n care se preciza: fiecare bilan al unei
societi trebuie s dea o imagine fidel a afacerilor societii, la sfritul
exerciiului, i fiecare cont de profit i pierdere al unei societi trebuie s dea o
imagine fidel a rezultatului acesteia pentru exerciiul financiar. Trebuie
precizat c n reglementrile contabile engleze nu a fost niciodat definit n
mod explicit aceast noiune.
n plus, conceptul de imagine fidel este relativ, fiecare utilizator al informaiei
contabile are o anumit percepie despre ceea ce nseamn imaginea fidel.
ncercnd o definire a conceptului de imagine fidel, Lee G. A. precizeaz:
,,Astzi imaginea fidel a devenit un termen de art. Ea presupune prezentarea
de conturi ntocmite n conformitate cu principiile contabile general acceptate,
utilizarea de cifre ct mai exacte posibil, realizarea de estimri ct mai
rezonabile i aranjarea lor de aa manier nct s se poat furniza, cu toate
limitele practicilor contabile curente, imaginea cea mai obiectiv posibil, lipsit
de erori, distorsiuni, manipulri sau omisiuni semnificative. Cu alte cuvinte
trebuie avute n vedere att litera, ct i spiritul legii.
Prin analiza acestei definiii se pot surprinde urmtoarele:
Referirile la estimrile rezonabile i la limitele practicilor contabile
curente, implic o anumit toleran fa de unele precizii inevitabile.
Imaginea fidel poate fi considerat un stimulent n utilizarea tehnicilor de
contabilitate creativ;
Imaginea cea mai obiectiv posibil nseamn neutralitate, iar acest aspect
este deja prezent n normele contabile. Neutralitatea presupune ca
situaiile financiare, prin modul de selectare i prezentare a informaiilor,
4

s nu influeneze deciziile i judecile utilizatorilor informaiei contabile


astfel nct s conduc la un rezultat predeterminat. Analizat din acest
unghi, imaginea fidel este mpotriva utilizrii tehnicilor de contabilitate
creativ;
referirile la omisiuni i la litera i spiritul legii i-a fcut pe unii s
considere c cerina true and fair view este mult mai riguroas: true
(adevrat) semnific litera legii, iar fair (loial), spiritul acesteia.
Analizat din acest punct de vedere, imaginea fidel este mpotriva
utilizrii tehnicilor de contabilitate creativ;
n cazul n care un tribunal ar trebui s decid dac situaiile financiare ale
unei societi dau sau nu o imagine fidel, ar fi dificil de identificat alte
criterii de apreciere dect conformitatea cu principiile contabile general
acceptate.
Contabilitatea creativ are un rol negativ asupra realizrii imaginii fidele dac
flexibilitatea pe care o permit normele contabile este folosit pentru realizarea
unor raportri n favoarea unui numr restrns de utilizatori ai informaiei
contabile, n detrimentul majoritii acestora. n general, sistemul contabil
continental consider c contabilitatea creativ este un impediment n realizarea
imaginii fidele fiind o practic neltoare i nedorit, pe cnd sistemul contabil
anglo-saxon d dovad de o mai mare flexibilitate i apreciaz contabilitatea
creativ ca fiind necesar pentru a fi n pas cu evoluiile economice, sociale i
juridice. Din cauza caracteristicilor intrinseci ale fiinei umane care, n anumite
condiii, ncearc s interpreteze i s aplice normele pentru asigurarea
interesului personal i pentru nsuirea unor beneficii injuste i/sau imorale.
Contabilitatea creativ ajunge astfel la grania ntre legalitate i fraud moral,
iar pasul pn la fraud real este mic i invizibil de cele mai multe ori. Chiar
dac vorbim de fraud moral, impactul asupra utilizatorilor informaiei

contabile este ct se poate de real prin deciziile economice pe care acetia le iau
pe baza unor situaii financiare virusate de contabilitatea creativ.
Termenul fraud se refer la o aciune cu caracter intenionat ntreprins de una
sau mai multe persoane din rndul conducerii, al celor nsrcinai cu guvernana,
al salariailor sau terilor, aciune care implic utilizarea nelciunii pentru a
obine un avantaj incorect sau ilegal.
Frauda i contabilitatea creativ sunt aciuni intenionate, ns n general,
contabilitatea creativ respect legea, nu i spiritul acesteia.

Contabilitatea

creativ este legal, poate chiar fi un factor de atingere a imaginii fidele atunci
cnd este aplicat cu bun credin. Dar, n acelai timp, se poate dovedi c este
mai aproape de fraud, dac portiele din reglementri sunt folosite pentru
obinerea unor avantaje ale unor categorii de utilizatori ai informaiei contabile,
n detrimentul altora.

Studiu privind modul n care este perceput contabilitatea creativ n


Romnia de reprezentani ai profesiei contabile i de reprezentani ai
organismului de reglementare contabil
Studiul empiric realizat pune n eviden existena i dezvoltarea practicilor de
contabilitate creativ n mediul contabil romnesc.
Am realizat interviuri cu persoanele incluse n studiu folosind un chestionar. n
cadrul chestionarului au fost incluse 6 ntrebri deschise. Interviul s-a desfurat
n limba romn i s-a derulat ntr-un interval de timp cuprins ntre 5 minute i
15 minute. Respondenii au fost ceteni romni cu domiciliul n Cluj-Napoca.
Chestionarul a fost structurat astfel:

1. Alegei intervalul de vrst n care v ncadrai:


18-25 ani;

46-55 ani;

26-35 ani;

peste 55 ani.

36-45 ani;
2. Genul dumneavoastr este:
M;
F.

3. Experiena n domeniul contabilitii: .............. ani.


4. Considerai c reprezentarea CONTABILITII CREATIVE afecteaz reprezentarea
exact? (DA/NU)
5. Ce legtur credei c ar fi ntre cele dou?
6. Putem vorbi de reprezentare exact n Romnia date fiind incidenele fiscale? Argumentai
rspunsul.
7. Dat fiind legislaia din Romnia, se pot apela uor la tehnici de CONTABILITATE
CREATIV?
8. Din punctul dumneavoastr de vedere, vi se pare etic sau nu s folosii tehnicile de
CONTABILITATE CREATIV?
9. Credei c este necesar luarea unor msuri n vederea combaterii tehnicilor
CONTABILITII CREATIVE? Dac rspunsul dumneavoastr este afirmativ,
specificai ce msuri ai adopta.

Datele despre cei intervievai se pot observa uor din urmtoarele tabele:
Interval de
vrst

Numr de
respondeni

18 - 25 ani
26 - 35 ani
36 - 45 ani
46 - 55 ani
peste 55 ani

1
0
6
3
0

Numr total de
respondeni

10

Genul persoanelor
Numr
intervievate
respondeni
Masculin
Feminin

5
5

Numr total de
respondeni

10

Experiena n
domeniul
contabilitii

Numr
respondeni

sub 5 ani
5 - 10 ani
11 - 15 ani
16 - 20 ani
peste 20 ani

2
2
3
2
1

Numr total de
respondeni

10

Rspunsul nchis (da/nu) al respondenilor la ntrebarea care vizeaz impactul


reprezentrii contabilitii creative asupra reprezentrii exacte se poate observa
uor din tabelul ce urmeaz.
DA
NU

6
4

60%
40%

Analiznd rspunsurile la ntrebarea a cincea Ce legtur credei c ar fi ntre


contabilitatea creativ i reprezentarea exact?, constatm c rspunsurile
celor intervievai sunt asemntoare, acetia susinnd c amndou
nregistreaz activitatea financiar a firmelor, amndou se ncadreaz n
limitele prevzute de legislaia n domeniu, este o legtur direct, cu
ajutorul contabilitii creative putnd modifica rezultatele financiare, adic
contabilitatea creativ se bazeaz pe reprezentarea exact.
A asea ntrebare a nregistrat rspunsuri divergente. Opt respondeni au susinut
c nu se poate vorbi de reprezentare exact n Romnia, date fiind incidenele
fiscale deoarece legile fiscale n vigoare nu sunt foarte clare, un impediment
este legislaia stufoas i mereu n schimbare, datele de raportare fiscal nu
permit acest lucru. Cel mai bun exemplu l-ar reprezenta o spe prezentat la
mai multe firme din domeniul consultanei contabile, dar i organelor de control
9

(ANAF) interpretate diferit de fiecare n parte. Un respondent a rspuns


parial deoarece normele contabile din Romnia au i vor avea tot timpul
portie prin care adevraii contabili/economiti vor putea s i arate
creativitatea pentru cosmetizarea unor nregistrri contabile n beneficiul
societiilor. Doar unul a rspuns afirmativ la aceast ntrebare argumentnd c
se pot face adrese ctre finane pentru a vedea care este soluia corect n
rezolvarea anumitor situaii, asta dac legislaia este ambigu.
A aptea ntrebare a fost singura la care toi respondenii au rspuns afirmativ cu
urmtoarele comentarii suplimentare: legislaia din Romnia e foarte stufoas
i de multe ori las loc de interpretare, se utilizeaz planul de conturi general,
dar se nregistreaz operaiuni specifice activitii financiare al firmei cu
respectarea principiilor contabilitii, datorit haosului din legislaia
economic i din Codul fiscal.
La cea de a opta ntrebare prerile sunt mprite. Trei din cei intervievai susin
c nu este etic folosirea tehnicilor de contabilitate creativ, dar se impune n
practic, este necesar; unul dintre ei argumentnd c nu este etic s folosim
contabilitatea creativ prin nclcarea exactitii i veridicitii datelor
economice. ase persoane au rspuns afirmativ cu un singur comentariu
suplimentar i anume folosirea tehnicilor de contabilitate creativ s nu fie cu
rea voin i s nu ncalce legislaia n vigoare. Persoana rmas din cele 10 a
susinut c din moment ce sistemul economic ne permite astfel de practici, nu
vd o problem de etic.
La ultima ntrebare din acest studiu prile au fost mprite astfel: 6 rspunsuri
afirmative i 4 rspunsuri negative. Cei care au considerat c n vederea
combaterii tehnicilor contabilitii creative este necesar luarea unor msuri, ar
adopta urmtoarele msuri:

10

nlocuirea legislaiei cu o gam restrns de legi care s nu poat fi


schimbat dect dup un numr de cinci ani (sau un alt termen stabilit de
legiuitor),
pentru persoane fizice obligarea efecturii plii cu cardul, pentru
persoane juridice aplicarea taxrii inverse la toate tranzaciile, aplicarea
impozitului pe venit la toate tranzaciile, eliminarea tranzaciilor pltite
cash, simplificarea procedurilor de nregistrare contabil, reducerea
planului de conturi; reducnd plaja pe care un contabil i poate manifesta
creativitatea,
stoparea evaziunii fiscale de ctre organele fiscale,
armonizarea legislaiei contabile cu cea a UE,
scderea impozitelor i taxelor (relaxare fiscal),
mrirea amenzilor pentru infraciuni la nregistrrile contabile,
,,existena unui cadru legislativ clar i fr ambiguiti (s nu lase loc de
interpretare).
Cei care au rspuns negativ la aceast ntrebare au adus urmtoarele comentarii:
activitile specifice au bree n reguli i astfel informaia contabil este
folosit pentru transformarea documentelor de sintez din ceea ce ele ar
trebui s fie n manipularea dorit de manageri,
procesele economice specifice pentru anumite activiti economice nu
sunt clar definite n legislaia economic, totul rmne pe interpretarea
firmei i nu ne rmne dect propria interpretare, adic contabilitatea
creativ.
Concluziile generale la care am ajuns n urma studiului realizat sunt
urmtoarele:

11

Contabilitatea creativ se bazeaz pe reprezentarea exact, amndou


nregistrnd activitatea financiar a ntreprinderilor;
Nu se poate vorbi despre reprezentare exact n Romnia date fiind
incidenele fiscale deoarece legile fiscale sunt stufoase, mereu n
schimbare;
n mediul contabil romnesc se poate apela uor la tehnici de contabilitate
creativ;
Este etic s folosim tehnici de contabilitate creativ, dar s nu fie cu rea
voin;
Majoritatea dintre respondeni consider c este necesar luarea unor
msuri n vederea combaterii tehnicilor contabilitii creative;
Fiecare persoan intervievat a rspuns ntrebrilor conform psihologiei
sale i a simului etic. Avnd n vedere acestea, nu putem afirma faptul c
va exista vreodat o soluie permanent care va putea pune capt folosirii
tehnicilor de contabilitate creativ;
Contieni de cauzele i problemele ce pot afecta activitatea economic a
unei companii folosind contabilitatea creativ, respondenii sunt dispui s
foloseasc aceste metode i tehnici atta timp ct nu ncalc realitatea
economic.

12