EXAMEN DREPTUL FINANELOR PUBLICE

23 iunie 2014
Nume __________________________________
Grupa ____________

Subiectul nr. 1 (3 puncte). Societatea Legal Emotions Couture (LEC) deine n municipiul
Cluj-Napoca un restaurant destinat organizrii de evenimente. n colaborare cu studenii
anului IV ai Facultii de Drept din Cluj, n luna mai 2014 este organizat la restaurant
banchetul absolvenilor Facultii de Drept. n vederea finanrii cheltuielilor aferente acestui
eveniment, societatea percepe dou categorii de sume: un pre fix/participant i o tax de
banchet LEC de 100 RON, de la un numr de 300 de studeni. Sumele colectate prin
intermediul taxei de banchet LEC sunt distribuite angajailor societii LEC, astfel:
- suma de 500 RON pentru fiecare dintre cei 20 de chelneri, buctari i barmani, cu titlul
de donaii;
- suma de 1.000 RON pentru cei 5 membri ai echipei care a asigurat partea muzical a
evenimentului, cu titlul de drepturi de autor;
- suma de 15.000 RON asociatului unic al societii LEC, cu titlul de comision
organizare eveniment.
Se va reine faptul c ntreg personalul i asociatul unic sunt angajaii societii, n baza
unor contracte individuale de munc pe durat nedeterminat (remunerai cu salariul minim
pe economie, condiii normale de munc, riscuri de accidente de munc i boli profesionale
minime) i c restaurantul dispune de toate dotrile necesare pentru organizarea unui
eveniment (buctrie, bar, instrumente muzicale, instalaii de sonorizare, calculatoare, telefon
mobil, autoturism de serviciu etc.).
Pentru sumele colectate de la studeni, societatea LEC nu emite niciun document fiscal, iar
veniturile nu sunt nregistrate n contabilitatea societii. n schimb, n scopul creterii
cuantumului cheltuielilor societii i a diminurii bazei impozabile, drepturile de autor i
comisionul de organizare eveniment sunt evideniate n contabilitate, dei ele nu au la baz
operaiuni reale. Societatea reine, n cazul plilor de 1.000 RON, cte 10% din sume cu titlul
de plat anticipat impozit pe venit, fr a vira ns aceste sume la buget n termen de 30 de
zile de la scadena obligaiei de plat.
Prin raportare la starea de fapt fiscal descris, identificai problemele juridice ale speei
i modalitatea de angajare a rspunderii juridice fiscale sau de alt natur, dac este cazul.
n cazul identificrii unor obligaii de plat, determinai cuantumul acestora.
BAREM:
a. Rspunderea penal: Fapta de a nu evidenia veniturile n contabilitatea societii
constituie infraciunea de evaziune fiscal prevzut de art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr.
241/2005 (0,25 p). Corelativ, evidenierea unor cheltuieli ce nu au la baz operaiuni
reale constituie infraciunea de evaziune fiscal de la art. 9 alin. (1) lit. c) din lege (0,25
p). n fine, reinerea i nevirarea sumelor reprezentnd pli anticipate constituie
infraciunea asimilat unei infraciuni de evaziune fiscal prevzut de art. 6 din Legea
nr. 241/2005 (0,25 p).
b. Rspunderea fiscal: n spe, suntem ntr-o situaie n care angajaii societii LEC au
desfurat, cu ocazia organizrii evenimentului n discuie, o activitate dependent n

sensul art. 7 alin. (1) pct. 2.1 lit. b) C. fisc. Pe cale de consecin, veniturile reprezentnd
donaii, drepturi de autor i comision organizare eveniment pot fi reconsiderate cu
ocazia unui control fiscal ca fiind venituri din activiti dependente, urmnd a li se aplica
tratamentul fiscal prevzut de art. 7 alin. (1) pct. 2.2 C. fisc. (0,75 p) Prin aplicarea
regulilor prevzute la art. 57 alin. (2) lit. b) C. fisc. i a cotelor de contribuii de asigurri
sociale valabile n luna mai 2014, rezult urmtoarele:
(i)
Cuantumul total al contribuiilor angajatului este de 16,5% din venitul brut
(10,5% pensii; 5,5% asigurri sntate; 0,5% omaj), iar cuantumul total al
contribuiilor angajatorului este de 27,75% (20,8% pensii; 5,2% asigurri
sntate; 0,75% omaj; 0,85% indemnizaii i concedii; 0,15% accidente de
munc) 0,5 p.
(ii)
Raportat la veniturile achitate, rezult de principiu urmtoarele contribuii: pentru
fiecare sum de 500 RON: angajator - 139 RON; angajat - 53 RON; pentru
fiecare sum de 1.000 RON: angajator - 278 RON; angajat - 105 RON; pentru
suma de 15.000 RON: angajator 4.163 RON; angajat 1.575 RON (1 p).
Subiectul nr. 2 (3 puncte). n privina persoanei fizice A, cu ocazia unei inspecii fiscale
efectuate n anul 2014, s-a reinut faptul c n anul 2010 acesta a achiziionat un teren ntr-o
zon aglomerat din municipiul Cluj-Napoca i a amenajat un numr de 120 de locuri de
parcare. Dintre acestea, n anul 2011 au fost vndute 30 de locuri de parcare n luna noiembrie
2011, la preul de 3.000 euro/loc de parcare, fiind achitat la notar impozitul pe transferul
proprietilor imobiliare din patrimoniul personal. Restul de 90 de locuri de parcare au fost
nchiriate, cu ncepere de la data de 1.01.2012, persoanelor interesate, pe baza unui tarif orar
sau zilnic. Cifra de afaceri a persoanei fizice A din aceste activiti a fost de 200.000 RON n
anul 2012, 235.000 RON n anul 2013 (lunile ianuarie noiembrie, n decembrie nu s-a
nregistrat niciun venit) i 31.000 RON n anul 2014 (pn la data efecturii inspeciei
fiscale). Raportat la aceast stare de fapt, organele fiscale au stabilit c A avea obligaia de a
se nregistra ca persoan impozabil de la data achiziiei terenului destinat amenajrii de
parcri, pentru toate activitile pe care inteniona s le desfoare i au stabilit obligaii
fiscale reprezentnd TVA i obligaii fiscale accesorii pentru toate nstrinrile sau nchirierile
de bunuri din perioada 2011 2014. De fiecare dat, TVA a fost determinat prin adugarea
TVA la preul bunurilor vndute/nstrinate.
Se va reine faptul c pe locurile de parcare nu se pot amenaja garaje sau alte construcii.
Prin raportare la starea de fapt fiscal descris, determinai tratamentul fiscal al
operaiunilor efectuate de A i comentai critic, dac este necesar, aspectele reinute de
organele fiscale. n cazul n care argumentaia necesit determinarea corect a obligaiilor
fiscale reprezentnd TVA, efectuai calculele respective.
BAREM:
De principiu, prin raportare la prevederile art. 127 C. fisc. i la jurisprudena Curii de
Justiie a Uniunii Europene, o persoan fizic care nstrineaz sau nchiriaz bunuri imobile
poate fi calificat drept persoan impozabil, care are obligaia de a se nregistra ca
pltitoare de TVA la depirea pragului impozabil. Se va reine faptul c n anul 2010 i
ulterior, regulile fiscale naionale ndeplineau condiia previzibilitii (0,25 p).
Potrivit art. 141 alin. (2) lit. f) prima fraz C. fisc., livrarea terenurilor (n spe, a celor 30
de locuri de parcare nstrinate n noiembrie 2011) este scutit de TVA. Prin urmare, n mod
nelegal s-au stabilit obligaii de plat reprezentnd TVA i accesorii pentru acestea (1 p).
Conform art. 141 alin. (2) lit. e) pct. 2 C. fisc., nchirierea de spaii sau locaii pentru
parcarea autovehiculelor este de principiu o operaiune impozabil, pentru care se datoreaz
TVA (0,25 p). Cu toate acestea, se va observa faptul c pentru anul 2012, cifra de afaceri de

200.000 RON a fost mai mic dect plafonul de scutire de 220.000 RON prevzut de art. 152
alin. (1) C. fisc., prin urmare A nu era obligat s se nregistreze ca pltitor de TVA (0,5 p).
n anul 2013, din dispoziiile coroborate ale art. 141 alin. (2) lit. e) pct. 2 C. fisc. i art. 152
alin. (1) C. fisc. rezult faptul c la finalul lunii noiembrie 2013 s-a depit pragul de scutire,
prin urmare A trebuia s solicite nregistrarea ca pltitor de TVA. Decurge de aici faptul c
acesta devenea, de la 1.01.2014, pltitor de TVA (0,5 p).
Pentru suma de 31.000 RON ncasat n anul 2014, conform jurisprudenei CJUE n
cauzele Elida Gibbs i Tulic Plavoin, TVA se determin ca fiind inclus n preul total
obinut de A. Pe cale de consecin, valoarea TVA de 24% inclus n suma de 31.000 RON
este de 6.000 RON, sum pe care organele fiscale erau ndreptite s o perceap i pentru
care puteau determina obligaii fiscale accesorii (0,5 p).
Subiectul nr. 3 (3 puncte). X, cetean belgian cu domiciliul la Bruges, accept o ofert de
munc la o banc din municipiul Cluj-Napoca. n acest scop, n considerarea calitii dvs. de
consultant fiscal, v transmite o scrisoare cu urmtoarele ntrebri:
(a) n cazul achiziionrii unei case de locuit cu terenul aferent n municipiul Cluj-Napoca,
ce impozite/taxe dintre cele prevzute de Codul fiscal trebuie s achite cu ocazia
perfectrii contractului de vnzare ?
(b) Imobilul pe care dorete s-l achiziioneze are urmtoarele caractieristici: construcie
din crmid, cu instalaii de ap, canalizare, electrice i de nclzire, cu o suprafa
construit desfurat de 180 mp, edificat n anul 1980 i terenul aferent n suprafa
de 580 mp, situate n zona A a municipiului Cluj-Napoca, localitate de rang 0. Potrivit
Codului fiscal, care este cuantumul impozitelor datorate pentru anul 2014?
(c) Domnul X dorete s aduc i s nmatriculeze n Romnia un iaht cu vele cu lungimea
de 10 metri, folosit pentru sport i agrement. Potrivit Codului fiscal, care sunt
impozitele datorate pentru introducerea n Romnia i deinerea acestui iaht?
Din poziia de consultant fiscal, lmurii chestiunile de natur fiscal la care se refer
ntrebrile domnului X.
Barem:
(a) Rspunsul la aceast ntrebare este condiionat de calitatea vnztorului. Dac
vnztorul nu este pltitor de TVA, vnzarea nu presupune vreun impozit n sarcina
cumprtorului. n schimb, dac vnztorul este pltitor de TVA, cumprtorul va
trebui s suporte i sarcina TVA. Dup caz, TVA poate fi: 24% sau 5% pentru cldire
i terenul aferent, n funcie de modul n care sunt ndeplinite condiiile art. 140 alin.
(21) lit. c) C. fisc. (1 p).
(b) 1. Determinarea impozitului pe cldiri: Baza impozabil: 180 mp (suprafaa
construit desfurat) x 935 RON/mp = 168.300 RON; suma se ajusteaz cu
coeficientul de 2,60 corespunztor zonei/rangului localitii, rezultnd 437.580 RON;
conform art. 251 alin. (7) lit. b) C. fisc., valoarea impozabil se reduce cu 10% datorit
vechimii cldirii, rezultnd 393.822 RON; conform art. 251 alin. (8) C. fisc., baza va fi
majorat cu 5% pentru fraciunea de 30 mp ce depete suprafaa construit de 150
mp, rezultnd baza impozabil final de 413.513 RON. Impozitul: impozitul pe
cldiri anual este de 0,1% din baza impozabil, adic 414 RON (0,75 p). 2.
Determinarea impozitului pe teren: Terenul este intravilan, categoria de folosin
terenuri cu construcii. Se va lua n calcul doar suprafaa de 400 mp, care nu este
acoperit de construcii. Impozitul se determin ca 0,04 ha x 10.353 RON/ha, adic
414 RON (0,25 p).
(c) Potrivit art. 207 lit. h) C. fisc., introducerea iahtului n Romnia este supus accizelor
(nearmonizate), iar conform Anexei nr. 2, pct. 12.1 din seciunea corespunztoare

acciza este de 500 euro/metru liniar din lungimea navei, adic 5.000 euro n cazul
nostru. Pentru deinerea n Romnia, se datoreaz un impozit local pe mijloacele de
transport, potrivit art. 263 alin. (7) C. fisc. Suma datorat poate fi stabilit n intervalul
0 964 RON de ctre autoritatea local n raza creia este nmatriculat iahtul (1 p).
Not: Timp de lucru 90 de minute. Este permis utilizarea Codului fiscal i a
volumelor de curs n original. Lucrrile vor putea fi consultate n data de 28.06.2013, ora
10, n sala 109.