S T U D I A U N I V E R S I T A T I S M O L D A V I A E , 2014, nr.

2(72)
Seria {tiin\e exacte [i economice ISSN 1857-2073

ISSN online 2345-1033

p.132-137

SISTEMUL FISCAL N REPUBLICA MOLDOVA

I INTERDEPENDENA DINTRE ACESTA I CONTABILITATEA
Viorica NACU
Academia de Studii Economice din Moldova
Principiile impuse de stat fiecrui cetean reprezint beneficiul bunstrii n ziua de mne. Taxele i impozitele constituie procedeele nemijlocite de conducere a unei economii concureniale, politica fiscal fiind chemat s stabileasc
obiectivele economice i sociale ce urmeaz a fi atinse n procesul mobilizrii i repartizrii resurselor.
n Republica Moldova, regulile fiscale, asemntor regulilor fiscale din oricare alte ri unde fiscalitatea caut s-i
supun contabilitatea, nu au drept scop obinerea unei imagini fidele a operaiunilor entitilor, ci continu s apere
interesele statului.
Cuvinte-cheie: impozit, economie, resurse financiare, cheltuieli publice, plat, obligaiune, venit, buget, amotizare,
mijloace fixe, venituri fiscale, politic fiscal, reguli contabile, reguli fiscale.
THE TAX SYSTEM IN THE REPUBLIC OF MOLDOVA AND ITS INTERDEPENDENCE
WITH ACCOUNTING
The principles imposed by State represent welfare benefit for every citizen in the future. Duties and taxes are direct
processes of competitive economy; fiscal policy is required to establish economic and social goals to be achieved in the
mobilization and allocation of resources.
Tax rules in our country, like any other countries where taxation is seeking to supue accounts, is not aimed at getting
a exact images of operations of entities, but continues to defend the interests of the State.
Keywords: tax, economics, financial resources, public expenditure, payment, obligation, revenue, budget, depreciation, assets, income tax, tax policy, tax rules, accounting rules.

Ponderea cea mai mare n cadrul resurselor financiare ale statului o dein prelevrile obligatorii, care sunt
realizate prin intermediul impozitelor i taxelor. Astfel, impozitele se consider a fi resurse de acoperire a
cheltuielilor publice [4].
Impozitul se consider cea mai veche resurs financiar. Originile sale aparin perioadei de stagnare a
organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat cu introducerea monedei
se practic impozite n bani.
Impozitelor i taxelor li se pot da mai multe definiii, n funcie de punctul de vedere din care se abordeaz
(economic, politic, social).
Conform definiiei formulate de cercettorii francezi Trotabas L. i Cotteret J.M., impozitul reprezint
procedeul de repartizare a cheltuielilor bugetare ntre indivizi, n funcie de facultile lor contributive.
Este o definiie clasic n care apare scopul principal al impozitului de a asigura resursele necesare acoperirii cheltuielilor publice, ns este relevant mai mult din punct de vedere social.
Unul dintre cercettorii de baz la fondarea economiei politice, economistul i istoricul suedez Jean
Charles Lonard Simonde de Sismondi (1819), menioneaz c impozitul este preul achitat de cetean
pentru plcerea derivat de la ordinea public, justiie, libertatea drepturilor individuale i de proprietate. Cu
impozitele vizate se acoper cheltuielile anuale ale statului i, n aa mod, fiecare contribuabil particip n
totalul cheltuielilor angajate pentru binele lui i pentru binele concetenilor si [13].
n Codul fiscal al Federaiei Ruse, impozitul este determinat ca o plat obligatorie individual, cu titlu
gratuit, colectat de la organizaii i persoane fizice din bunurile ce le aparin cu drept de proprietate, pentru
administrarea sau gestionarea operativ a mijloacelor bneti n scopul asigurrii financiare a statului i (sau)
organizaiilor municipale [11].
Conform definiiei date n Codul fiscal al Republicii Moldova, impozitul este o plat obligatorie cu titlu
gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de
ctre persoana cu funcie de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat
aceast plat [2].
Astfel, n definiia dat de legislaia fiscal a Republicii Moldova accentul se pune mai mult pe aspectul
economic, pe cnd n definiia impozitului dat de Codul fiscal al Federaiei Ruse impozitul este interpretat
sub aspect social.
132

S T U D I A U N I V E R S I T A T I S M O L D A V I A E , 2014, nr.2(72)
Seria {tiin\e exacte [i economice ISSN 1857-2073

ISSN online 2345-1033

p.132-137

Totui, ntre impozite i taxe exist deosebiri. Potrivit Dicionarului economic i financiar, spre deosebire de impozit, taxa reprezint acele obligaii bneti pe care trebuie s le achite persoanele fizice i juridice
pentru diferite prestaii efectuate de autoritile publice i const n sumele de bani prevzute de hotrri sau
ordonane guvernamentale [6].
Astfel, taxele sunt plile efectuate de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de
instituiile publice. Prin urmare, acestea sunt reglementate de stat.
Conform definiiei date de Codul fiscal al Republicii Moldova, taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit,
care nu este impozit. Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia nefiscal nu fac parte
din categoria plilor obligatorii, denumite impozite i taxe [2].
Dreptul de a institui un impozit sau o tax l are statul, drept care este exercitat de autoritatea public
Parlamentul. Activitatea executiv n domeniul impozitelor revine Guvernului, care o exercit prin intermediul aparatului fiscal [8].
Din cele relatate aferent impozitelor i taxelor putem concluziona urmtoarele: n cazul impozitului, lipsete cu totul prestarea unui serviciu direct din partea statului, iar termenele de plat se stabilesc n prealabil,
n timp ce pentru taxe se presteaz de ctre stat anumite servicii direct i, pe ct posibil, imediat i termenele
de plat ale taxelor se stabilesc, de regul, n momentul solicitrii sau chiar dup prestarea serviciilor.
Din punct de vedere structural, impozitele i taxele n Republica Moldova se clasific dup nivelul la care
se administreaz, adic n impozite i taxe de stat i impozite i taxe locale. n cadrul acestor dou grupuri
impozitele i taxele sunt aranjate potrivit clasificaiei bugetare a veniturilor, ceea ce corespunde ordinii n
care acestea au fost aezate n bugetul de stat i n bugetele locale.
Cercettorul din Romnia Ioan Condor menioneaz c, datorit diversitii impozitelor i taxelor, n orice
sistem fiscal se consider necesar gruparea acestora dup mai multe criterii [3].
Criteriile principale care trebuie s steie la baza acestor clasificri sunt urmtoarele:
3 criteriul economic presupune c impozitul are o inciden economic. Aceasta are anumite limite, de
cele mai multe ori n condiiile n care contribuabilului i se impune s utilizeze un anumit pre pe pia;
3 criteriul tiinific se refer la capacitatea contributiv individual. Impozitele directe personale i
impozitele indirecte au n vedere capacitatea contributiv individual, iar impozitele directe reale nu
in seama de aceast capacitate;
3 criteriul tehnic se refer la periodicitatea impozitelor i taxelor. Nu toate impozitele i taxele directe pot
fi percepute periodic, deoarece exist situaii n care acestea depind de periodicitatea faptelor economice;
3 criteriul administrativ se refer la unitile administrative ce gestioneaz impozitele i taxele;
3 criteriul juridic se bazeaz pe existena sau nu a rolurilor nominative, documente cu putere executorie, stabilite de ctre administraie, pentru ncasarea impozitului.
Lund n considerare criteriile i principiile pe care cercettorul romn Condor le pune la baza clasificrii
impozitelor i taxelor, am elaborat schema clasificrii impozitelor i taxelor stabilite de sistemul fiscal al
Republicii Moldova.
Dup nivelul la care se
administreaz
impozite i taxe
generale de stat

impozite i
taxe locale

Dup frecvena de
realizare

Impozite i
taxe

impozite i taxe
permanente

Dup forma i modul n

care statul le percepe
directe

indirecte

impozite i taxe
ntmpltoare

Dup scopul
urmrit
Dup obiectul
impunerii
impozite i taxe
pe avere

impozite
financiare

impozite i taxe
pe venit

Fig.1. Clasificarea impozitelor i taxelor dup mai multe criterii.

Sursa: elaborat de autor

133

impozite de
ordine

S T U D I A U N I V E R S I T A T I S M O L D A V I A E , 2014, nr.2(72)
Seria {tiin\e exacte [i economice ISSN 1857-2073

ISSN online 2345-1033

p.132-137

Schema respectiv reflect o clasificare detaliat n funcie de destinaia i importana impozitelor i taxelor la formarea veniturilor la bugetul de stat. Cu toate acestea, considerm necesar includerea clasificrii
impozitelor i taxelor i dup subiectul impunerii.
Acumulrile impozitelor i taxelor de stat joac un rol impuntor n asigurarea statului cu resurse financiare, necesare ntru satisfacerea necesitilor sale. n rile Uniunii Europene ponderea impozitelor de stat n
volumul total al veniturilor fiscale constituie 63,4%, ceea ce indic importana rolului pe care l joac aceast
grup de impozite n formarea veniturilor bugetare ale acestor state. Figura 2 reflect ponderea unor impozite
i taxe n volumul total al veniturilor fiscale n rile UE.
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%
Anul2002
Impozi tpeveni tul ntrepri nderi l or

Impozi tpeveni tul pers oa nel orfi zi ce

TVA

Acci ze

Fig.2. Ponderea unor impozite i taxe n veniturile fiscale ale rilor UE pentru anul 2002.
Sursa: elaborat de autor n baza sursei [12]

Conform datelor din aceast figur, n rile UE sursa de baz la formarea veniturilor fiscale reprezint
impozitul pe veniturile persoanelor fizice, a crui pondere n anul 2002 atinge nivelul de 25,6% din volumul
acestor venituri.
Pentru comparare, n Figura 3 este reflectat dinamica ponderii unor impozite i taxe de stat n volumul
total al veniturilor fiscale din cadrul Bugetului public naional al Republicii Moldova.
45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%
Anul2011

Anul2012

Impozitulpevenituldinactivit.dentreprinztor

Anul2013

Anul2014(estimat)

Impozitulpeveniturilepersoanelorfizice

TVA

Fig.3. Dinamica ponderii unor impozite i taxe de stat n veniturile fiscale ale
Republicii Moldova pentru perioada anilor 2011-2014 (estimat).
Sursa: elaborat de autor n baza sursei [9]

134

Accize

S T U D I A U N I V E R S I T A T I S M O L D A V I A E , 2014, nr.2(72)
Seria {tiin\e exacte [i economice ISSN 1857-2073

ISSN online 2345-1033

p.132-137

Astfel, observm c n Republica Moldova ponderea unor impozite i taxe de stat practic coincide cu
ponderea acestora n rile UE, fiind n cretere de la 61,15% n anul 2011 pn la 63,03% n anul 2013.
Dac n rile UE ponderea cea mai mare n componena impozitelor generale de stat constituie impozitul
pe venitul persoanelor fizice, fiind de 25,6%, atunci n Republica Moldova sursa principal la formarea veniturile fiscale la bugetul de stat ocup TVA, a crei pondere constituie 41,36% n anul 2011, fiind n descretere pn la 38,58% n anul 2013.
Prin intermediul acestor grupri se creeaz o modalitate util de analiz a posibilitilor de care dispun
administraiile publice pentru asigurarea finanrii cheltuielilor pe seama resurselor proprii.
S-a ncercat i se ncearc, de multe ori, s se stabileasc o relaie de ordine ntre fiscalitate i contabilitate,
adic s se precizeze cine pe cine influeneaz mai mult. Lund n calcul opiniile diferiilor autori romni i
strini, pot fi identificate urmtoarele variante de influen:
9 contabilitatea este influenat de fiscalitate;
9 contabilitatea este dependent de fiscalitate;
9 contabilitatea influeneaz fiscalitatea [5].
n toate aceste cazuri se observ c exist o interdependen ntre fiscalitate i contabilitate.
Dac privim contabilitatea ca pe un instrument destinat obinerii de informaii pure i obiective, atunci
putem accepta c intervenia fiscalitii n procedurile contabile este inacceptabil. Fiscul ar trebui s accepte
fr mpotrivire realitatea contabil n ceea ce privete stabilirea sarcinilor fiscale ale ntreprinderii. Dar
contabilitatea nu este perfect i, aa cum, de exemplu, contabilii retrateaz documentele contabile pentru a
obine informaiile pe care ei le consider pertinente, i fiscul i propune, ca utilizator al acelorai informaii,
s le interpreteze n funcie de interesele proprii, care nu ntotdeauna coincid cu interese ntreprinderii.
Supunerea contabilitii fa de fiscalitate are loc n ri precum Frana, Romnia, Germania. Analiznd
relaia dintre aceste dou ramuri, putem meniona c aceast relaie difer de la o ar la alta, n cazul n care
normele specifice celor dou ramuri sunt elaborate de acelai organism (cum ar fi Ministerul Finanelor sau
alte organe de competen din aceste ri). Aceasta permite ca interdependena s fie i mai strns, fcnd ca
influenele fiscului asupra contabilitii s par i mai evidente. Astfel, n unele ri, mai ales n cele influenate de modelul german, un principiu fundamental este c regulile i principiile contabile se impun n stabilirea rezultatului fiscal; fiscul i rezerv totui calitatea de a impune punctual unele tratamente fiscale diferite
de regulile contabile.
Modelul german de relaie dintre contabilitate i fiscalitate se regsete, cu nuane particulare, i n alte
ri, precum Elveia, rile scandinave, ntr-o mare msur n Belgia i Frana i chiar n Japonia. Cu toate
acestea, atunci cnd se descriu contabilitatea i fiscalitatea din aceste ri, se apreciaz de cele mai multe ori
c fiscalitatea este cea care impune cele mai multe reguli n relaia ei cu contabilitatea.
n unele ri are loc contestarea principiului congruenei ntre contabilitate i fiscalitate n numele imaginii fidele, dar fr prea mare succes, deoarece el este bine ancorat n comportamentul entitilor, mau ales c
are drept consecin reducerea bazei impozabile i a impozitului pe profit. Se ajunge astfel c acest obiectiv
al gestiunii fiscale s fie determinat n alegerile contabile, ceea ce-l face pe Haller s aprecieze c pentru
cele mai multe ntreprinderi (mai ales mici i mijlocii) consideraiile fiscale primeaz n raport cu principiile
contabile.
Ca urmare, aplicarea n rile respective a principiului congruenei ntre contabilitate i fiscalitate fr
nregistrarea n contabilitate a tratamentelor fiscale ar complica semnificativ determinarea rezultatului fiscal.
De aceea, considerm c nregistrarea n contabilitate a tratamentelor fiscale duce la uurarea sarcinii fiscale
i la simplificarea operaiunilor.
n Republica Moldova fiscalitatea de asemenea i impune unele reguli ale sale n relaia ei cu contabilitatea n vederea obinerii rezultatului fiscal.
Astfel, conform art.26 alin.(10) din Codul fiscal, evidena i calcularea amortizrii mijloacelor fixe n scopuri fiscale se efectueaz n conformitate cu Regulamentul privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor
fixe n scopuri fiscale. Ar fi fost inutil pentru fiscalitate crearea de reguli proprii de amortizare n condiiile
n care contabilitatea dispune deja de proceduri consacrate i folosite cu succes la calcularea amotizrii mijloacelor fixe. ns, spre deosebire de modelul german de relaie dintre contabilitate i fiscalitate, n Republica
Moldova amortizarea mijloacelor fixe n scopuri fiscale nu se reflect n contabilitate, ci servete doar la
calcularea rezultatului fiscal al entitii [10].
135

S T U D I A U N I V E R S I T A T I S M O L D A V I A E , 2014, nr.2(72)
Seria {tiin\e exacte [i economice ISSN 1857-2073

ISSN online 2345-1033

p.132-137

La polul opus n ceea ce privete relaia contabilitate-fiscalitate se afl un grup de ri caracterizate prin
ceea ce se numete deconectarea contabilitii de fiscalitate. Aceasta nu nseamn c nu exist legturi
ntre cele dou, ci, mai degrab, c nregistrrile n contabilitate nu au de suferit de pe urma regulilor fiscale
i c consecinele fiscale ale opiunilor contabile sunt minime. Este cazul Statelor Unite ale Americii i, n
general, al rilor ncadrate n modelul anglo-saxon [14]. ns, i aici regulile de determinare a veniturilor
sunt identice i calculul beneficiului impozabil se efectueaz tot pe baza rezultatului contabil. Principalele
diferene ntre contabilitate i fiscalitate (a cror contabilizare nu este obligatorie, ca n cazul rilor prezentate n grupul anterior) in de amortizarea imobilizrilor care se poate efectua pe baze diferite n cele dou
serii de calcule. Aceast separare net dintre regula fiscal i cea contabil, cumulat cu lipsa de consecine
contabile ale alegerilor fiscale, i invers, face ca ntreprinderile s-i permit anumite liberti la calcularea
amortizrii. De exemplu, n Marea Britanie societile de distribuie i cele hoteliere nu amortizeaz imobilele
n contabilitate, argumentnd c aceste bunuri, ca i imobilierul, sunt bine ntreinute, astfel nct valoarea lor
rezidual este n permanen mai mare dect costul istoric [15].
n cazul de fa, cnd are loc deconectarea contabilitii de fiscalitate, iar calcularea rezultatului fiscal se
efectueaz tot pe baza rezultatului contabil, considerm c entitile nu au de a face cu diferene permanente
sau temporare. Aceasta simplific mult evidena contabil n cadrul entitii n comparaie cu rile care aplic principiul congruenei ntre contabilitate i fiscalitate. Din alt punct de vedere, beneficiul impozabil care
se calculeaz pe aceste principii reflect ntr-o mare msur imaginea fidel a entitii.
n Republica Moldova, potrivit art.5 din Legea contabilitii, nr.113-XVI din 27.04.2007, datele contabile
ajustate n conformitate cu prevederile Codului fiscal servesc drept baz pentru ntocmirea declaraiilor fiscale.
Drept baz pentru determinarea venitului impozabil al entitilor servete rezultatul (profitul/pierderea) contabil, reflectat n rapoartele de profit i pierdere, ntocmite i prezentate n conformitate cu cerinele acestei
legi i ale standardelor de contabilitate [7].
Ca urmare, deoarece regulile contabile i fiscale sunt diferite, se obin i indicatori economici diferii.
Aceasta, n primul rnd, se refer la rezultatul financiar: rezultatul contabil se determin conform Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (SIRF) sau Standardelor Naionale de Contabilitate (SNC), iar
rezultatul impozabil conform Codului fiscal. Diferenele apar din cauza nerecunoaterii sau limitrii unor
cheltuieli sau venituri de ctre Codul fiscal n comparaie cu SNC, utilizrii diferitelor metode de evaluare a
activelor, de calculare a amortizrii mijloacelor fixe etc.
Pentru determinarea acestor indicatori diferii nu e necesar inerea paralel a dou contabiliti. Rezultatul
financiar este calculat n baza regulilor contabile i este recunoscut de fiscalitate, servind drept baz pentru
determinarea rezultatului impozabil. Deci, atunci cnd cele dou reguli au intrat n contradicie, s-a pus problema concilierii dintre contabilitate i fiscalitate prin folosirea unei baze informaionale unice [1]. Rezultatul
impozabil se calculeaz prin corectarea rezultatului contabil cu diferenele aprute ca incoinciden a regulilor contabile i fiscale.
Implicarea fiscului ar trebui s fie din ce n ce mai puin manifestat, mai ales in condiiile n care contabilitatea ncearc sa se dezvolte ca o ramura distinct, odat cu apariia Legii contabilitii. ns, att timp ct
normele contabile i fiscale vor fi stabilite de acelai organism (Ministerul Finanelor) i fiscul este reticent
la soluiile propuse de contabili, este evident c la atingerea obiectivelor contabilitii nu se poate ajunge
dect prin filtrul fiscal, care poate denatura sensul informaiei contabile.
n Republica Moldova, regulile fiscale, asemntor regulilor fiscale din oricare alte ri unde fiscalitatea
caut s-i supun contabilitatea, nu au drept scop obinerea unei imagini fidele a operaiunilor entitilor, ci
continu s apere interesele statului.
Concluzii
Existena impozitelor este impus de existena statului. Dup cum am constatat, exist suficiente raiuni
ca statul s furnizeze bunuri i servicii publice, precum i s realizeze transferuri de venituri n cadrul societii, iar pentru aceasta statul are nevoie de fonduri (resurse). Metodele de finanare a cheltuielilor publice
s-au schimbat n decursul timpului, dar nu exist nicio ndoial ca impozitul este o perenitate i c, pn la
urm, nimeni nu scap de plata acestuia. Acest lucru se datoreaz convieuirii sociale la care omul ia parte
pentru a beneficia de avantajul relaiilor sociale din cadrul societii.
Dac privim contabilitatea ca pe un instrument destinat obinerii de informaii pure i obiective n scopul
impunerii, atunci putem accepta c intervenia fiscalitii n procedurile contabile este inacceptabil. Fiscul ar
136

S T U D I A U N I V E R S I T A T I S M O L D A V I A E , 2014, nr.2(72)
Seria {tiin\e exacte [i economice ISSN 1857-2073

ISSN online 2345-1033

p.132-137

trebui s accepte fr mpotrivire realitatea contabil n ceea ce privete stabilirea sarcinilor fiscale ale
ntreprinderii. Dar, contabilitatea nu este perfect i, aa cum, de exemplu, contabilii retrateaz documentele
contabile pentru a obine informaiile pe care ei le consider pertinente, i fiscul i propune, ca utilizator al
acelorai informaii, s le interpreteze n funcie de interesele proprii, care nu ntotdeauna coincid cu interesele
ntreprinderii.
Analiznd relaia dintre aceste dou ramuri, putem meniona c aceast relaie difer de la o ar la alta.
n cazul Republicii Moldova, interdependena dintre aceste dou ramuri este foarte strns, deoarece sunt
elaborate de acelai organism Ministerul Finanelor.
Bibliografie:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.

BUCUR, V., URCANU, V., GRAUR, A. Contabilitatea impozitelor, Chiinu, 2005, p.15.
Codul fiscal al Republicii Moldova la 01.01.2014. www.fisc.md (Accesat la: 24.05.2014)
CONDOR, I. Drept fiscal i financiar. Bucureti: Tribuna Economic, 1996, p.158-161.
CORDINEANU, C. Sistemul Fiscal n tiina finanelor. Bucureti: Codecs, 1998, p.76.
COSTEL, I. Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei. Iai: Polirom, 2000, p.23.
Dicionar economic i financiar, http://ro.wikipedia.org/wiki/Tax%C4%83#cite_note-1
Legea contabilitii, nr.113-XVI din 27.04.2007. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr.90-93/399.
POPESCU, L. Redefinirea funciilor sistemului fiscal n literatura economic actual. n: Finane, credit, contabilitate, 2001, nr.10.
Proiectul de lege a bugetului de stat pe anul 2014 http://mf.gov.md/TranspDeciz/ProiecDeciz/bs2014
Regulamentul privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale. Aprobat prin Hotrrea
Guvernului nr.289 din 14 martie 2007.
( ). 1 31.07.1998, 146-.
. In: ,
2004, 1, .154.
CHARLES, J., SIMONDE DE SISMONDI, L. Political Economy, 1815.
MEEK, G.K. Les tats Units. In: Raffournier, coordon par HALLER, A., WALTON, P.
WALTON, P. Le Royaume Uni. In: Raffournier, coordon par HALLER, A., WALTON, P., p.182.

Prezentat la 27.05.2014

137