Curs 4

CONTROLUL FINANCIAR EXERCITAT DE CURTEA DE

CONTURI I MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

4.1 Controlul financiar al statului

Controlul financiar al statului se poate defini ca fiind activitatea de verificare
financiar exercitat de ctre structurile specializate ale statului, organizate n acest scop pe
baz de prevederi legale proprii.
n sfera de activitate a legislativului, controlul financiar este organizat i exercitat de
Curtea de Conturi a Romniei, instituie suprem de control financiar extern avnd ca
obiectiv verificarea modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare
ale statului i ale sectorului public.
n sfera de activitate a executivului, controlul financiar este exercitat de ctre
structurile specializate ale Ministerului Finanelor Publice. n cadrul Ministerului Finanelor
Publice, controlul financiar se exercit, n baza prevederilor legale proprii de organizare i
funcionare, prin structuri specializate.
Controlul financiar contabil n structurile guvernamentale a fost aprobat prin Legea
nr. 30 din 22.03.1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar contabil i
Grzii Financiare. HG nr. 720 din 1991 pune n aplicare prevederile Legii nr. 30 din 1991 prin
aplicarea Normelor de organizare i funcionare a controlului financiar contabil.
Structurile specializate ale Ministerului Finanelor Publice realizeaz urmtoarele
forme de control:
A) control financiar intern, prin:
9 structuri de audit public intern;
9 structuri de control financiar preventiv propriu .
B) control financiar extern, prin:
unitatea central de armonizare pentru auditul public intern (Corpul controlorilor
delegai privind controlul financiar preventiv).
structuri de reglementare i de control ale activelor statului.
Controlul ierarhic se manifest prin controlul persoanelor cu funcii de conducere
asupra activitii ce o desfoar personalul din subordine, potrivit atribuiilor i rspunderilor
ncredinate.
Caracteristica controlului concomitent are valene att cuprinztoare, adic un
caracter de permanen, ceea ce nseamn c, de fapt, acest control se manifest n fiecare
moment, fr excepie, al activitii financiar-contabile. Chiar dac nu are la baz o dispoziie

normativ expres, care s-l individualizeze ca atare, controlul financiar ierarhic concomitent
se exercit de principiu n baza prevederilor legale privind activitatea financiar-contabil.
Control financiar ulterior presupune c activitatea de control se efectueaz dup
derularea unei etape a unei activiti.

4.2 Controlului financiar exercitat de ctre Curtea de Conturi

Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, de administrare i
de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i alte sectorului public. Funcia de control
a Curii de Conturi se realizeaz prin proceduri de audit public extern prevzute n standardele
proprii de audit, elaborate n conformitate cu standardele de audit internaionale general
acceptate. Curtea de Conturi desfoar 2 activiti specifice:
A) activiti de control;
B) audit public extern.
A) Activitile de control se desfoar n baza tematicilor specifice elaborate de
Curtea de Conturi, ca urmare a unor sesizri primite de la persoane fizice sau juridice, sau a
unor informaii aprute n mass media.
Domeniile care intr n sfera de control a Curii de Conturi sunt:
9 modul de formare i utilizare a resurselor bugetului consolidat;
9 formarea i gestionarea datoriei publice i a situaiilor guvernamentale;
9 utilizarea alocaiilor pentru diverse forme de sprijin financiar acordat de stat unitilor
administrativ-teritoriale;
9 situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i
al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome,
companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri
care fac parte din proprietatea public;
9 constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului,
mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc.
Programul anual de activitate elaborat de departamentele de specialitate, aprobat de
plenul Curii de Conturi, cuprinde activitile de control, pe categorii de persoane juridice i
domenii de activitate.
Pentru realizarea aciunilor de control, Curtea de Conturi utilizeaz proceduri de
audit reprezentate de teste ale controalelor i proceduri de fond.
Testele controalelor sunt efectuate cu scopul de a obine probe privind modul de
funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern ale entitii controlate, n vederea
evalurii msurii n care auditorii publici externi se pot baza pe aceste sisteme.
Procedurile de fond sunt efectuate pentru obinerea de ctre auditorii publici externi
de probe suficiente i adecvate n scopul detectrii deficienelor semnificative din activitatea
entitii verificate, oglindit n situaiile financiare.
Procedurile de fond cuprind proceduri analitice i teste de detaliu.
Procedurile analitice se refer la analiza informaiilor prin studierea datelor
financiare i nefinanciare, prin analiza indicatorilor i a tendinelor semnificative ale acestora.
Testele de detaliu sunt proceduri de fond pe care un auditor public extern le
efectueaz asupra unor operaiuni economice ale entitii pentru perioada verificat i care iau
forma unor tehnici specifice de obinere a probelor.

Metodele i tehnicile de colectare a probelor utilizate n testele de detaliu sunt:

inspecia, confirmarea, intervievarea, observarea, recalcularea, reefectuarea1.
Aciunile de control efectuate de ctre auditorii publici externi se finalizeaz prin
ntocmirea urmtoarelor documente: raport de control, not unilateral, nota de constatare,
procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor.
Raportul de control consemneaz numai erorile sau abaterile de la legalitate i
regularitate, faptele pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale,
precum i cazurile de neutilizare a fondurilor n condiii de economicitate, eficien i
eficacitate.
Nota unilateral se ntocmete n situaia n care n urma aciunii de verificare
realizat de auditorii publici externi nu s-au constatat deficiene.
Nota de constatare se ntocmete n urmtoarele cazuri:
cnd se constat erori sau abateri ca urmare a controlului efectuat iar pentru
clarificarea acestor abateri se impune continuarea verificrii la alt entitate i/sau
de ctre alte structuri ale Curii de Conturi;
cnd se impune efectuarea unor verificri ncruciate i la alte entiti dect cea la
care s-a dispus iniial controlul;
cnd se constat erori sau abateri a cror reconstituire ulterioar nu mai este
posibil (n acest caz nota de constatare se ntocmete i se semneaz n momentul
identificrii deficienei respective);
cnd se efectueaz controlul la ordonatorii principali sau secundari de credite i se
constat deficiene n legtur cu activitatea desfurat la ordonatorii ierarhic
inferiori ca urmare a solicitrii de acte i documente de la acetia.
Procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se ntocmete n
situaia n care n raportul de control sunt consemnate fapte prevzute de lege ca fiind
contravenii, a cror constatare i sancionare revine Curii de Conturi.
B) Auditul public extern conform prevederilor legale precizate reprezint activitatea
de audit desfurat de Curtea de Conturi, care cuprinde n principal, auditul financiar i
auditul performanei. Curtea de Conturi poate exercita auditul performanei asupra gestiunii
bugetului general consolidat, precum i a oricror fonduri publice, urmrindu-se diminuarea
costurilor, sporirea eficienei utilizrii resurselor i ndeplinirii obiectivelor propuse.
Curtea de Conturi i desfoar activitile specifice asupra urmtoarelor categorii de
entiti publice:
Statul i unitile administrativ teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept
public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome;
Banca Naional a Romniei;
Regiile autonome;
Societile comerciale la care statul, unitile administrativ teritoriale, instituiile
publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de
jumtate din capitalul social.
Prin activitatea de audit financiar, Curtea de Conturi evalueaz dac situaiile
financiare sunt complete, reale i n conformitate cu legile i reglementrile n vigoare
furniznd n acest sens o opinie.

Aceste metode i tehnici de colectare a probelor vor fi tratate n alt capitol

Rspunderea pentru ntocmirea i realitatea datelor nscrise n situaiile financiare

revine conducerii entitii.
Auditorii publici externi verific afirmaiile (aseriunile) conducerii entitii auditate
cu privire la:
a) acuratee (toate operaiunile economice sunt nregistrate la valoarea corect);
b) evaluare (activele i pasivele deinute de entitate sunt evaluate conform
reglementrilor n vigoare);
c) exhaustivitate (toate operaiunile economice au fost nregistrate n registrele
contabile):
d) existen (activele i pasivele nregistrate exist la data ntocmirii situaiilor
financiare);
e) prezentare (toate operaiunile economice sunt nregistrate potrivit planului de
conturi, clasificaiei bugetare i sursei de finanare);
f) proprietate (activele i pasivele nregistrate n bilanul contabil aparin
entitii);
g) realitate (toate operaiunile economice nregistrate sunt reale i aparin
exerciiului financiar n curs);
h) regularitate (toate operaiunile economice respect sub toate aspectele
ansamblul principiilor i regulilor procedurale i metodologice care sunt
aplicabile categoriei de operaiuni din care fac parte).
Tipurile de opinie care pot fi exprimate de auditorii publici externi n raportul de
audit sunt urmtoarele:
A. opinie fr rezerve;
B. opinie cu rezerve cu paragraf de evideniere a unui aspect;
C. opinie cu rezerve prin limitarea sferei de aplicare a auditului;
D. opinie advers;
E. imposibilitatea exprimrii unei opinii.

4.3 Autoritatea de Audit

Autoritatea de Audit este un organism independent din punct de vedere operaional
fa de Curtea de Conturi i fa de celelalte autoriti responsabile cu gestionarea i
implementarea fondurilor comunitare nerambursabile. Autoritatea de audit are teritoriu
structuri regionale organizate n judee, n care i desfoar activitatea agenii, autoriti de
management i organisme intermediare care gestioneaz fonduri comunitare.
n competena Autoritii de Audit intr urmtoarele categorii de fonduri:
a) fondurile nerambursabile de preaderare acordate Romniei prin programele
PHARE, ISPA i SAPARD;
b) fondurile nerambursabile postaderare: Fondul European de Dezvoltare Regional,
Fondul Social European, Fondul de Coeziune destinat mediului i infrastructurii, Fondul
European de Garantare Agricol, Fondul European Agricol pentru Dezvoltare Rural, Fondul
European pentru Pescuit;
c) alte categorii de fonduri nerambursabile.
n conformitate cu prevederile legislaiei comunitare i naionale, cu standardele de
audit acceptate pe plan internaional, Autoritatea de Audit efectueaz urmtoarele forme de

audit: audit de conformitate, audit de sistem, audit al operaiunilor i audit la finalizarea

proiectului.
Auditul de conformitate are ca obiectiv obinerea unei asigurri rezonabile c
sistemele de management i control stabilite pentru implementarea programelor operaionale
cofinanate prin instrumente structurale i financiare finanate prin bugetul Comunitii
Europene sunt instituite conform regulamentelor europene.
Obiectivul auditului de sistem const n obinerea unei asigurri rezonabile c
sistemele de management i control funcioneaz eficace pentru a preveni erorile i neregulile
i c n cazul apariiei acestora, sistemul este capabil s le detecteze i s le corecteze.
Auditul operaiunilor vizeaz obinerea unei asigurri rezonabile c declaraiile de
cheltuieli transmise Comisiei Europene sunt exacte, iar tranzaciile aferente sunt conforme cu
normele europene i naionale aplicabile.
Obiectivul auditului la finalizarea proiectului este obinerea unei asigurri
rezonabile c proiectul (programul) a fost implementat conform cerinelor europene.
Misiunile de audit public extern viznd fondurile europene au 3 etape: planificarea
auditului, execuia auditului i raportarea auditului.
Pentru fiecare misiune realizat, Autoritatea de Audit ntocmete un Raport de audit
scris, care va cuprinde urmtoarele seciuni: introducere, sumarul executiv, metodologia de
audit, constatri, concluzii i recomandri, rspunsul entitilor auditate, concluzia general.
n baza raportului de audit ntocmit, preedintele Autoritii de audit emite o decizie
prin care se stabilesc urmtoarele msuri:
a) suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul
financiar, contabil i fiscal;
b) blocarea fondurilor bugetare atunci cnd se constat utilizarea nelegal sau
ineficient a acestora;
c) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil sau fiscal
controlat.
Autoritatea de Audit raporteaz Comisiei Europene asupra modului de utilizare
a fondurilor comunitare nerambursabile, iar principalele constatri i recomandri rezultate n
urma auditurilor efectuate sunt incluse n raportul public anual al Curii de Conturi.
Autoritatea de Audit are acces nengrdit la acte, documente i informaii necesare
exercitrii atribuiilor sale, oricare ar fi persoanele juridice sau fizice deintoare.
Fondurile necesare pentru desfurarea activitii Autoritii de Audit se asigur
de la bugetul de stat i vor fi incluse n bugetul de cheltuieli al Curii de Conturi.

4.4 Controlul exercitat de Ministerul Finanelor Publice

Ministerul Finanelor Publice se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate
al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, n subordinea Guvernului, care
aplic strategia i Programul de guvernare n domeniul finanelor publice.
Ministerul Finanelor Publice este minister cu rol de sintez, contribuind la
elaborarea i implementarea strategiei n domeniul finanelor publice, n exercitarea
administrrii generale a finanelor publice, asigurnd utilizarea prghiilor financiare, n
concordan cu cerinele economiei de pia i pentru stimularea iniiativei operatorilor
economici.

n subordinea Ministerului Finanelor Publice, ca organe cu atribuii de control

financiar se afl: Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF), Comisia Naional de
Prognoz, Imprimeria Naional, Loteria Naional.

4.3 Controlul exercitat de ANAF

Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) a fost nfiinat la data de 1
octombrie 2003 n subordinea Ministerului Finanelor Publice, prin Ordonana Guvernului nr.
86/2003, ca organ de specialitate al administraiei publice central. ncepnd cu ianuarie 2004
a devenit operaional, dobndind calitatea de instituie cu personalitate juridic proprie,
prin desprinderea direciilor cu atribuii n administrarea veniturilor statului din cadrul
Ministerului Finanelor Publice.
Din structurile ANAF fac parte Direcia General Antifraud, Direcia General a
Vmilor, Direcia General de Administrare a Marilor Contribuabili, Direciile Generale
Regionale ale Finanelor Publice i Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului
Bucureti, Direcia General de Integritate.
ANAF are urmtoarele obiective generale2:
a) realizarea veniturilor bugetului general consolidat din impozite, taxe, contribuii
sociale i din orice alte sume datorate bugetului de stat;
b) aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale;
c) prestarea de servicii de informare i asisten ctre contribuabili;
d) creterea constant a eficienei colectrii veniturilor bugetare;
e) formarea de resurse umane competente i motivate;
f) garantarea ncrederii contribuabilului n integritatea i imparialitatea administraiei
fiscale;
g) prevenirea i combaterea evaziunii i fraudei fiscale;
h) aprarea intereselor fiscale i financiare ale Uniunii Europene.
Principalele atribuii ale ANAF sunt urmtoarele:
1) elaborarea i aplicarea de proceduri privind stabilirea mijloacelor de plat,
modaliti de stingere a obligaiilor bugetare;
2) estimeaz veniturile bugetare pe care le administreaz i face propuneri privind
nivelul veniturilor ce pot fi colectate de la contribuabili;
3) analizeaz permanent modul de realizare a veniturilor bugetare;
4) furnizeaz Ministerului Finanelor Publice informaiile necesare fundamentrii
calculului contribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene;
5) asigur aplicarea unitar, corect i nediscriminatorie a prevederilor legislaiei
privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i celelalte venituri bugetare, colectarea
veniturilor bugetare, mbuntirea relaiei cu contribuabilii;
6) particip la elaborarea proiectelor de norme metodologice a modificrilor i
completrilor aduse Codului fiscal i Codului de procedur fiscal;
7) avizeaz proiecte de acte normative referitoare la administrarea veniturilor
bugetare;

HG nr. 109 privind organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, MO nr. 126 din
02.03.2009, art. 4

8) aplic prin Autoritatea Naional a Vmilor, prevederile Legii nr. 86/2006 privind
Codul vamal al Romniei;
9) asigur aplicarea prevederilor cu caracter vamal i fiscal din acordurile, conveniile
i tratatele internaionale la care Romnia este parte;
10) asigur tiprirea formularelor i imprimatelor tipizate utilizate n domeniul su de
activitate;
11) urmrete acquis-ul comunitar n legtur cu administrarea fiscal i elaboreaz
propuneri de modificare a cadrului normativ naional;
12) ndrum contribuabilii n aplicarea legislaiei fiscale i a prevederilor conveniilor
de evitare a dublei impuneri prin unitile fiscale teritoriale;
13) aplic legislaia n domeniul resurselor umane pentru personalul din autoritatea sa;
14) elaboreaz programe de perfecionare profesional a personalului din autoritatea
sa;
15) exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit inspecia fiscal.

4.4 Controlul exercitat de Direciile Generale Regionale ale

Finanelor Publice
Direciile Generale Regionale ale Finanelor Publice sunt autoriti regionale care
gestioneaz buna colectare i administrare a veniturilor i cheltuielilor bugetare.
Principalele obiective ale controlului financiar sunt:
modul de respectare a disciplinei economico-financiare i de realizare a prevederilor
din bugetul de venituri i cheltuieli;
modul de administrare i gestionare a mijloacelor materiale i a fondurilor financiare
de ctre entitile economice cu capital de stat;
modul de utilizare a ajutorului de stat potrivit destinaiei prevzute de lege;
exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidene, stabilirea corect i ndeplinirea
integral a obligaiilor financiare i fiscale fa de stat;
calitatea managementului.
Organele de control financiar ntocmesc, de regul, urmtoarele acte de control3 :
a) proces verbal de control financiar;
b) proces verbal intermediar;
c) proces verbal de constatare i sancionare a contraveniilor;
d) not de constatare;
e) not unilateral;
f) not de prezentare;
g) raport de inspecie fiscal (inspecia fiscal).
Procesul - verbal de control financiar este un act bilateral care se semneaz de ctre
organul de control financiar i de reprezentantul legal al agentului economic. Coninutul
orientativ al procesului verbal de control financiar se poate prezenta astfel:
1. Date privind controlul financiar;
2. Date privind agentul economic;
3. Execuia bugetului de venituri i cheltuieli;
3

Ordin nr. 889 din 24 iunie 2005 privind aprobarea Normelor metodologice pentru aparatul de control financiar
al statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice , Monitorul Oficial nr. 604 din 13 iulie 2005

4. Administrarea i gestionarea resurselor materiale i financiare;

5. Respectarea disciplinei financiar contabile;
6. Calitatea managementului;
7. Concluzii i msuri finale.
Inspecia fiscal se desfoar conform prevederilor legale4 i are ca obiect
verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii
ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i
contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenelor
obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.
Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz ntr-un raport scris, n care se prezint
constatrile inspeciei fiscale din punct de vedere faptic i legal . Raportul de inspecie fiscal
se semneaz de ctre organele de inspecie fiscal, se verific i avizeaz de ctre eful de
serviciu. Dup aprobarea raportului conductorul organului de inspecie fiscal, se emite
decizia de impunere de ctre organul fiscal competent teritorial.
Raportul de inspecie fiscal cuprinde n principal5 :
Date despre inspecia fiscal se prezint organele fiscale care efectueaz inspecia fiscal,
numele i prenumele, funcia, numrul legitimaiei de inspecie fiscal, unitatea fiscal din
care face parte, numrul i data ordinului de serviciu.
Date despre contribuabil.
Constatrile fiscale pentru fiecare obligaie fiscal care a fcut obiectul inspeciei fiscale
se vor avea n vedere urmtoarele:
1. Informaii despre obligaia fiscal:
2. Obiective minime avute n vedere n aciunea de inspecie fiscal;
3. Baza de impozitare n situaia n care se constat aspecte care modific baza de
impozitare.
Alte constatri: organizarea i conducerea evidenei contabile, utilizarea i inerea
registrelor.
Discuia final cu contribuabilul: prezentarea sintezei punctului de vedere al
contribuabilului, concluzii asupra analizei punctului de vedere al contribuabilului.
Sinteza constatrilor inspeciei fiscale.
Anexe.
Raportul de inspecie fiscal se ntocmete n trei exemplare, din care unul pentru
contribuabil, unul pentru organele de inspecie fiscal i unul pentru organul de administrare
competent, unde contribuabilul este luat n eviden ca pltitor de impozite i taxe.

4.5 Controlul exercitat de Direcia General a Vmilor

Direcia General a Vmilor se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate
al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, cu buget i patrimoniu propriu, n
subordinea Ministerului Finanelor Publice - n cadrul Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
4

Ordonana Guvernului nr. 92 din 1993 privind Codul de Procedur Fiscal cu modificrile i completrile
ulterioare
5
Ordinul MFP nr. 1181 din 23 august 2007 privind modelul i coninutul Raportului de inspecie fiscal,
Monitorul Oficial nr. 611 din 14 septembrie 2007

n realizarea obiectului su de activitate Autoritatea Naional a Vmilor exercit, n

principal, urmtoarele atribuii:
9 aplic n domeniul vamal i pentru accize msurile specifice rezultate din programele
guvernamentale i din reglementrile vamale i pentru accize i din alte dispoziii
aplicate mrfurilor aflate sub supraveghere vamal i fiscal pentru accize sau supuse
controlului vamal i fiscal pentru accize;
9 organizeaz, ndrum i controleaz activitatea direciilor regionale pentru accize i
operaiuni vamale;
9 urmrete i supravegheaz respectarea reglementrilor vamale pe ntreg teritoriu al
rii i exercit controlul specific;
9 ia msuri pentru prevenirea, combaterea i sancionarea contraveniilor, n
conformitate cu reglementrile legale n vigoare;
9 aplic prevederile Tarifului vamal.

APLICAII
1) Redm mai jos un exemplu de ntocmire a unui Raport de inspecie fiscal.

RAPORT DE INSPECIE FISCAL

ncheiat la data de 05.09.2011

Capitolul I Date despre inspecia fiscal

1) Organe de inspecie fiscal
Nume i
prenume
Alecu Ioan
Stan Tudor

Funcie
Inspector
Inspector

Legitimaie
9534
8322

Unitate
fiscal
DGFP Bv
DGFP Bv

Ordin de
serviciu
11/15.08.2011
11/15.08.2011

2) Temeiul juridic al inspeciei fiscale: Titlul VII din OG 92/2003 privind Codul de
Procedur Fiscal, republicat cu modificrile i completrile ulterioare
3) Numr i data transmitere Aviz: Fr aviz
4) Amnri: Inspecia fiscal nu a fost amnat
5) Perioada supus verificrii: 01.01.2008 01.08.2011, control anticipat, suma
solicitat 58.700 lei
6) Numrul de nregistrare nscris n Registrul Unic de Control: RUC 2 /
16.08.2011
7) Perioada n care s-a efectuat inspecia fiscal: 16.08.2011 04.09.2011
8) Locul de desfurare: Braov, str. Libertii nr. 2
9) Perioada de suspendare: Nu exist perioad de suspendare
10) Modul de ndeplinire a dispoziiilor stabilite anterior: Nu au fost dispuse
masuri n actul anterior

Capitolul II Date despre contribuabil

1) Date identificare contribuabil
SC Carpai SRL, CIF 13665755, J 08/567/2002, domiciliul fiscal: Braov, str. Libertii nr.
2, Denumire CAEN: Lucrri de construcii-montaj, 4225, capital social = 22.100 lei

2) Forma de proprietate, forma juridic, principali acionari: Proprietate privat,

societate cu rspundere limitat, asociat unic Matei Alexandru
3) Informaii referitoare la asociai: Matei Alexandru mai este asociat la SC
Dacia SRL
4) Conturile bancare:
Banca Romn de Dezvoltare RO75BRDE090SV15875670700
Banca Transilvania
RO50BTRL00701501R18333XX
5) Evoluia cifrei de afaceri i a profitului:
An
Cifr de afaceri
Profit
2007
34.890
5.721
2008
120.665
8.263
2009
154.710
6.777
2010
132.887
4.559
6) Verificarea evidenei documentelor cu regim special: Emiterea
i
evidena
facturilor se face n conformitate cu OMFP nr. 2226/2006 privind utilizarea formularelor
financiar contabile de ctre persoanele desemnate. Prin deciziile emise anual, persoana
desemnat s se ocupe de aceste documente este d-na Temistocle Vasilica. Nu s-au constatat
deficiene n utilizarea documentelor cu regim special.
7) Prezentarea subunitilor contribuabilului: SC Carpai SRL are o subunitate
n Braov, str. 13 Decembrie, nr. 124, unde se desfoar activitile productive ale firmei.
8) Administratorul societii: Firma este administrat i condus de ctre Matei
Alexandru, CNP 1670216080055.
9) Persoana desemnat cu conducerea contabilitii: Temistocle Vasilica este
director financiar contabil, CNP 2560111081978, decizia nr. 2 din 01.01.2007.
10) Persoana desemnat s reprezinte contribuabilul pe durata inspeciei fiscale:
Temistocle Vasilica este director financiar contabil, CNP 2560111081978, decizia nr. 2 din
01.01.2007.
11) Relaii cu prile afiliate: Nu exist astfel de situaii.

Capitolul III Constatri fiscale

1) Baza legal: Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, HG nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii 571/2003 cu
modificrile i completrile ulterioare, OP ANAF nr. 2245/2010 pentru aprobarea modelului
i coninutului formularului 300 Decont de taxa pe valoarea adugat.
2) Obiectivele declaraiei fiscale:
verificarea declaraiilor fiscale privind TVA n corelaie cu datele din evidena
contabil, registrele societii sau orice documente justificative existente la firm;
verificarea existenei contractelor i modul lor de derulare n vederea determinrii
tuturor operaiunilor impozabile realizate de ctre contribuabil, inclusiv a surselor
generatoare de venit;
verificarea nregistrrilor tuturor veniturilor aferente activitii desfurate conform
documentelor prezentate;
verificarea modului de alocare i prezentare a documentelor fiscale cu regim intern de
numerotare;
verificarea corectitudinii sumelor utilizate cu drept de deducere din TVA.
3) Verificri efectuate: S-au verificat datele nscrise n deconturile de TVA n
corelaie cu balanele de verificare lunare i jurnalele de TVA, n conformitate cu art. 97 din
OG 92/2003.
Din verificarea documentelor primare (facturi, bonuri fiscale), a jurnalelor de vnzri
i cumprri, balanelor de verificare i deconturilor de TVA, s-au constatat urmtoarele:

a) TVA colectat a fost verificat conform art. 97 din OG 92/2003, prin confruntarea
documentelor de vnzri (facturi) cu jurnalele de vnzri, balanele de verificare i deconturile
de TVA.
Situaia TVA colectat n perioada verificat (01.01.2008 01.08.2011) se prezint
astfel:
TVA colectat de ctre firm
= 96.870 lei
TVA colectat de ctre organul de control = 95.925 lei
TVA colectat suplimentar
= 945 lei
b) TVA deductibil a fost verificat conform art. 97 din OG 92/2003, prin
confruntarea documentelor de cumprri (facturi i bonuri fiscale) cu jurnalele de cumprri,
balanele de verificare i deconturile de TVA. Situaia TVA deductibil n perioada verificat
(01.01.2008 01.08.2011) se prezint astfel:
TVA deductibil de ctre firm
= 110.590 lei
TVA deductibil de ctre organul de control = 105.970 lei
Diferena
= 4.620 lei
4) Concluziile inspeciei fiscale:
Situaia TVA pe perioada 01.01.2008 01.08.2011 se prezint astfel:
TVA colectat
= 95.925 lei
TVA deductibil
= 105.970 lei
TVA de rambursat
= 10.045 lei

Capitolul IV Alte constatri

1) Organizarea i inerea evidenei contabile
SC Carpai SRL aplic reglementrile contabile simplificate, armonizate cu
Directivele Europene, aprobate prin Ordinul MFP nr. 3055 din 2009. Conducerea evidenei
contabile este realizat de Temistocle Vasilica, director financiar contabil, decizia nr. 2 din
01.01.2007.
2) Utilizarea i inerea registrelor contabile
Societatea are registrele contabile obligatorii: Registrul jurnal, Registrul Cartea Mare
i Registrul inventar. Registrul jurnal este inut informatic pe suport magnetic. La finele lunii
se editeaz Registrul jurnal i se nregistreaz totalul rulajelor lunare n Registrul jurnal, cod
14-1-1.
3) Inventarierea elementelor de activ i de pasiv
Inventarierea elementelor de activ i de pasiv a fost efectuat pentru fiecare an
conform art. 7 alin (1) din Legea 82/1991, republicat i a prevederilor Ordinului MFP nr.
2861/2009, neconstatndu-se diferene. Societatea a prezentat pentru anul 2010 decizia de
inventariere nr. 120/30.12.2010 i Procesul-verbal de inventariere nr. 1/06.01.2011.
4) Modul de ntocmire i depunere a deconturilor de TVA i Declaraiilor
informative cod 390 i 394
Deconturile de TVA i Declaraiile informative 390 i 394 au fost depuse la ghieu
avnd confirmarea DGFP Braov, n termenul legal, cu excepia Declaraiei 390 aferent lunii
februarie 2011, care nu a fost depus.
n Declaraia 390 din februarie 2011 societatea trebuia s declare la rndul L Livrri
intracomunitare suma de 20.160 lei i la rndul A Achiziii intracomunitare suma de 8.575
lei. Pentru nedepunerea declaraiei 390 aferent lunii februarie 2011, n conformitate cu
prevederile art. 219, alin 1 din OG 92/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, echipa
de control a sancionat societatea cu suma de 575 lei, modul de stabilire a sumei fiind:
20.160 + 8.575 = 28.735 sum nedeclarat
28.735 x 2% (valoare amend) = 575 lei
Au fost completate greit i unele deconturi de TVA. Astfel:

 n decontul de TVA din luna august 2010, societatea a declarat la rndul 3 livrri de
bunuri sau prestri de servicii pentru care locul livrrii/prestrii este n afara Romniei
(n UE sau n afara UE), suma de 15.610 lei n loc de 0 lei, iar la rndul 1 livrri
intracomunitare de bunuri suma de 0 lei n 15.610 lei;
n decontul de TVA din luna septembrie 2010, societatea a declarat la rndul 3 livrri
de bunuri sau prestri de servicii pentru care locul livrrii/prestrii este n afara
Romniei (n UE sau n afara UE), suma de 8.963 lei n loc de 0 lei, iar la rndul 1
livrri intracomunitare de bunuri suma de 0 lei n 8.963 lei.
Avnd n vedere cele mai sus prezentate i n conformitate cu prevederile art. 105 alin
9 din OG nr. 92/2003, privind Codul de Procedur Fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare i punctul 102.7 din HG nr. 1050/2004 pentru aprobare Normelor
metodologice de aplicare a OG nr. 92/2003, echipa de inspecie fiscal las ca msur
depunerea declaraiei 390 rectificative pentru luna februarie 2011 i corectarea deconturilor de
TVA aferente lunilor august 2010 i septembrie 2010.
Termen: 15 zile de la data comunicrii.
Rspunde: d-na Temistocle Vasilica, director financiar contabil.

Capitolul V Discuia final cu contribuabilul

1) Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului
Potrivit prevederilor art. 107 alin 2 din OG nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, echipa de inspecie fiscal a prezentat societii comerciale Proiectul
de raport de inspecie fiscal n data de 03.09.2011, la sediul DGFP Braov. Contribuabilului i
s-a adus la cunotin dreptul de a prezenta n scris punctul de vedere cu privire la constatrile
inspeciei fiscale, n baza prevederilor art. 107 alin 4, din OG nr. 92/2003. Prin adresa cu care
a fost naintat Proiectul de raport, agentul economic a renunat la exprimarea unui punct de
vedere n termen de 3 zile, n conformitate cu prevederile art. 107, aliniatul 2 din OG nr.
92/2003.
Proiectul de raport de inspecie fiscal, adresa de naintare i ntiinarea pentru
discuia final sunt anexate la raportul de inspecie fiscal.
n conformitate cu art. 105 alin 8 din OG nr. 92/2003, s-a solicitat d-nei Temistocle
Vasilica, director financiar contabil, prin adresa nr. 123/18.08.2011 nregistrat la DGFP
Braov, sub nr. 6195/18.08.2011, n care se menioneaz c s-au pus la dispoziia echipei de
inspecie fiscal toate documentele ce au fcut obiectul verificrii de TVA, respectiv c
acestea conin operaiuni reale i legale n baza crora s-au nregistrat n contabilitate. De
asemenea, n declaraie se menioneaz restituirea tuturor documentelor utilizate de ctre
echipa de inspecie fiscal.
Menionm c anexele au fost ntocmite pe baza documentelor i informaiilor puse la
dispoziie i asumate de contribuabil prin declaraia dat. Toate documentele supuse
controlului au fost restituite agentului economic.
Orice alte diferene stabilite cu ocazia altei verificri din partea organelor abilitate de
lege, vor fi suportate de agentul economic, care rspunde pentru operaiunile realizate i
raportrile transmise organelor fiscale teritoriale.
2) Concluzii asupra analizei punctului de vedere al contribuabilului
ntruct agentul economic nu a transmis punctul su de vedere fa de Proiectul de
raport, rezult c acesta i-a nsuit coninutul materialului ntocmit de echipa de inspecie
fiscal.

Capitolul VI - Anexe
Nr.
anex
1.
2.
3
4.
5
6.

Titlu anex
Situaia livrrilor intracomunitare de bunuri i servicii
Situaia achiziiilor intracomunitare de bunuri i servicii
Situaia TVA
Diminuare TVA deductibil
ntiinare pentru discuia final
Declaraie agent economic

Avizat ef serviciu,

ntocmit,
Alecu Ioan
Stan Tudor

Teste de evaluare
1) Artai care sunt organele de control ale statului i principalele atribuii ale acestora.
2) Ce este Autoritatea de Audit i ce activiti desfoar?
3) Suntei auditor financiar public i descoperii la entitatea public verificat unele
abateri svrite cu nclcarea legii penale. Ce document vei ntocmi?
4) Suntei auditor financiar public iar n urma verificrilor efectuate nu descoperii
deficiene. Trebuie s ntocmii vreun document? Argumentai.
5) n ce const auditul performanei efectuat de Curtea de Conturi?
6) Artai ce reprezint procedurile de audit.
7) Ce rol joac Ministerul Finanelor Publice n contextul economic actual?
Considerai c atribuiile lui ar trebui restrnse sau extinse?
8) Ce cuprinde un proces-verbal de control financiar?