Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE

WP nr. 1/2003

Studiu privind factorii de influen asupra fenomenului de evaziune fiscal

Ciuperc Ctlin
Facultatea de Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori, anul III
Academia de Studii Economice din Bucureti
catalincpr@gmail.com
Coordonatorul lucrrii:
Prof.univ.dr. Moteanu Tatiana
Rezumat. Evaziunea fiscal este un fenomen cu care se confrunt marea majoritate a statelor
i care afecteaz finanele publice prin privarea statului de ncasrile de venituri fiscale care
sunt sustrase prin diferite ci de la impozitare. Ca urmare, n condiiile n care rile
urmresc s i majoreze nivelul veniturilor bugetare este legitim intervenia guvernelor
pentru a reduce dimensiunile evaziunii fiscale. ns, evaziunea fiscal are cauze diferite a
cror studiere contribuie la o mai bun indicare a msurilor de combatere. Lucrarea
analizeaz factorii de influen asupra fenomenului de evaziune fiscal.
Cuvintecheie: fiscalitate; evaziune; fraud; factori.
Clasificare JEL: H26.
Clasificare REL: 13Z.
1.Evaziunea fiscal
Cauzele apariiei fenomenului de fraud fiscal
1.1 Evaziunea fiscal
Economia de astzi este un mediu foarte competitiv pentru agenii economici, fiecare
dintre acetia ncercnd prin diverse metode s obin avantaje suplimentare asupra celorlali
participani la pia. Nu de puine ori se folosesc metode la limita legii sau metode ilegale
pentru a obine aceste avantaje. Cea mai ntlnit metod este sustragerea de la plat
contribuiilor datorate statului ( impozitul pe profit, tax pe valoare adugat, contribuiile
sociale etc.). Aceste fenomen poarte numele de evaziune fiscal. Este cea mai uoar metod
prin care agentul economic i poate creste profitul. Omul prin natur lui este egoist i accept
cu greu plat unor impozite foarte mari n condiiile n care acestea pot fi evitate cu uurin
prin metode ilicite, mai ales fiind ncurajat i de legislaia slab ntocmit atunci cnd vine
vorba de pedepse i sanciuni cu privire la svrirea acestor ilegaliti.
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea ilegal, parial sau n totalitate, de la
impunerea impozitelor i taxelor datorate ctre stat. Este un fenomen att naional ct i
transfrontalier i a cunoscut o dezvoltare accentuat n ultimele decenii datorit creterii
numrului de ageni economici independeni, odat cu transferarea proprietilor din mediul
public n mediul privat. Iulian Vcrel consider c " 1 Evaziunea fiscal frauduloas se
ntlnete pe o scar larg i se nfptuiete cu nclcarea prevederilor legale, bazandu-se, deci,
pe fraud i pe rea credin. Drept urmare, acest fenomen antisocial trebuie combtut puternic,
1

Vacarel, Iulian si colectivul " Finante Publice Editia A VI-a" , Ed. Didactica si pedagogica, Bucuresti, 2007, p. 456.
165

Ciuperc Ctlin
Studiu privind factorii de influen asupra fenomenului de evaziune fiscal

fiinda sustrage de la bugetul public un volum importnant de resurse financiare care ar putea fi
folosit pentru acoperirea unor cheltuieli de ordin social sau economic".
Conform raportului eliberat de Consiliul fiscal din Romnia evaziunea fiscal
calculat numai n cazul CA, TVA i impozitului pe venit n anul 2010 reprezenta 10.3% din
PIB. Dac toate aceste taxe erau ncasate la bugetul Romniei s-ar fi nregistrat excedent
bugetar n anul 2010 n locul unui deficit de 6.58% pentru care statul a trebuit s se finaneze
cu costuri suplimentare de la agenii privi.
1.2 Cauzele evaziunii fiscale
Evaziunea fiscal are cauze multiple. Vom aminti n cele ce urmeaza cele mai intalnite
cauze ale aparitiei acestui fenomen2:
a). Sarcinile fiscale exagerate - contribuabilul va compara ntotdeauna povara pltii
contribuiei ctre stat cu pedeaps sau sanciunea pe care o va primi n cazul n care dorete s
se sustrag de la plat acesteia. n momentul n care este mai convenabil sustragerea de plat
contribuiei apare fenomenul de evaziune fiscal n mas sau evaziunea fiscal
instituionalizat.
b). Insuficient metodelor de promovare a respectrii legislaiei fiscale - O mai bun
prezentare a efectelor evaziunii fiscale, att a celor benefice ct i a celor distructive ale
acestui fenomen, ctre contribuabil poate conduce la o mai bun nelegere a raionamentului
din spatele impozitului.
c). Legislaia incomplet sau slab documentat - Legislaia din domeniul fiscal care
deseori las loc de interpretri n defavoarea statului este un factor destul de important pentru
apariia fraudei fiscale. n acelai timp i sistemul de pedepse i sanciuni civile sau penale
este slab structurat, contribuabilii, fie ei ageni economici sau peroane fizice scpnd de multe
ori nesancionai. De asemenea lipsa unui sistemul de control bine organizat duce de foarte
multe ori la nedepistarea celor care nclc legile fiscale.
d). O povara fiscal peste msur pentru o anumit cateogrie - O povara fiscal peste
msur aplicat doar unei anumite poate cre rezistente din partea acesteia pn n final cnd
aceast cateogire decide s se sustrag de la impunerea taxelor i contributiiilor. Cel mai
recent exemplu n aceste sens este reprezentat de dorina guvernului francez de impozitare cu
o cot de 75% a venitului de peste 1.000.000 de euro nregistrat de persoanele fizice, ceteni
ai Frntei. Aceast iniiativ a fost respins vehement de categora respectiv, o parte din
acetia solicitnd chiar cetenia altor ri vecine n vederea prsirii propriei ri; n final
aceast propunere a fost invalidat.
e). Starea economic a contribuabilului - cu ct starea economic a contribabilului este
mai strmtorat, cu att acestuia i va fi mai greu s i plateasa contribuiile att din punct de
vedere al banilor ct i din punct de vedere psihologic. Acesta va cuta n asemenea situaii
salvarea fiecrui ban, chiar dac acest lucru se face printr-o metod ilegal.
f). Perioadele de recesiune - Aceste perioade de descretere economic afecteaza atat
starea materiala a populatiei cat si starea economica a companiilor private. Micsorandu-se
astfel probabilitatea de a putea transfer taxele datorate n preul de vnzare al produselor.
1.3 Evaziunea fiscal n Romnia
Fenomenul evaziunii fiscale este practicat pe scar larg i n Romnia. Formele de
manifestare a acestui fenomen la noi n ar sunt foarte multe. Plecnd de la utilizarea
ageniilor non-profit i a asociailor de cult n scopul sustragerii de la plat de taxe i impozite,
acestea fiind scutite de la plat anumitor contribuii ctre stat, i terminnd cu contraband cu
2

Jackson, B.R. and Milliron, V.C, "Tax Compliance Research", Journal of Accounting Literature, 1986.

166

Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE

WP nr. 1/2003

bunuri de larg consum aflate sub impunerea accizelor sau contraband cu bunuri de lux. De
asemenea cele mai frecvente metode de evaziune fiscale utilizate la noi n ar sunt
nregistrrile contabile false; schimbul sau barterul ntre comerciani sau vnzarea de mrfuri
fr facutra n vederea sustragerii de la plat TVA; munca la negru fr un contract de munca
sau de colaborare (pentru munca zilier) n vederea scutirii impozitului pe venit; declararea
unor salarii mult mai mici dect n realitate de ctre agenii economici i acceptate de
persoanele fizice care le primesc, n vederea pltirii unor taxe CA mult mai mici;
nregistrarea de ctre agenii economici a unor cheltuieli ireale sau necorespunztoare cu
obiectul de activitate al acestora n vederea diminurii bazei de profit supus impozitrii etc.
2. Studiu de caz
2.1 Importanta politicii fiscale n combaterea fenomenului de evaziune fiscal
Politic fiscal reprezint un mix de msuri propuse i implementate de guvern n
scopul realizrii i meninerii unui echilibru macroeconomic n economia real. Practic prin
politic fiscal statul poate interveni indirect n economie, aceast fiind considerat un
mecanism de ajustare a situaiei economice naionale. Efectul aplicrii politicii fiscale este
unul imediat, iar dac politic fiscal tine cont de factorii reali din economie i este elaborat
corect n raport cu acetia se poate dovedi foarte eficient pentru asigurarea unei stabiliti
macroeconomice, dar i pentru asigurarea unui mediu propice creterii economice durabile.
Principalele instrumente ale politicii fiscale prin care poate influena economia sunt
cheltuielle publice (care trebuie efectuate n limita veniturilor disponibile pentru a nu se cre
dezechilibre), taxele i impozitele.
Vito Tanzi3 spunea cu ocazia seminarului internaional inut n Brazilia, ce avea c
tema economia subteran i evaziunea fiscal - cauze i efecte, c principalele cauze ale
apariiei fraudei fiscale sunt cauzele de natur social - veniturile populaiei - i cauzele de
natur politic sau fiscal - taxele i impozitele . n viziunea autorului printre factorii
determinani ai acestui fenomen sunt: salariul minim naional, cotele de taxare a veniturilor i
ra omajului. n cele ce urmeaz, prin intermediul unor modele econometrice se va verifica
validitatea acestor teorii n economia real.
2.2 Salariul minim si evaziunea fiscal
Modelul folosit pentru testarea legturii dintre nivelul salariului minim naional i
evaziunea fiscal are la baza un set de date statistice pe 59 de ani. C variabil dependent a
fost luat n considerare valoarea anual total a veniturilor fiscale din PIB, iar c variabil
independen a fost luat n considerare valoarea salariului minim anual pe or nregistrat n
dolari n S.U.A. Ambele variabile provin din economia Statelor Unite ale Americii, seria de
date cuprinznd perioad: 1955 - 2012.

Vito Tanzi "The Shadow Economy, Its Causes and Its Consequences", Lucrare editata pe baza prezentarii facut de autor la International
Seminar on the Shadow Economy Index in Brazil, Brazilian Institute of Ethics in Competition, 12 March 2002, Rio de Janeiro.
3

167

Ciuperc Ctlin
Studiu privind factorii de influen asupra fenomenului de evaziune fiscal

Din modelul econometric rezult c nu exist o legtur direct ntre valorile salariului
minim anual pe or i nivelul veniturilor fiscale toatale din PIB ncasate la buget.

n concluzie nivelul salariului mediu nu influeneaz semnificativ ncasrile de la

bugetul general, deci nu s-a putut demonstr faptul c nivelul salariului mediu infuelnteaza
evaziunea fiscal.
2.3 Cota de impozitare a venitului individual si evaziunea fiscal
Modelul folosit pentru testarea legturii dintre evaziunea fiscal i cot de impozitare a
venitului individual are la baza indicatori din Statele Unite ale Americii pe perioad 1955 2010. C variabil independen a fost luat n considerare cot unica de impozitare a
venitului populaiei, iar c valoare dependent a fost luat n considerare totalul veniturilor
fiscale din PIB exprimat c procente din PIB.

168

Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE

WP nr. 1/2003

Pe baza calculelor din modelulul econometric rezult c exist o legtur direct ntre
cot de impozitare a veniturilor i veniturile fiscale totale anuale din PIB. n momentul n care
cot de impozitare creste scade nivelul veniturilor fiscale totale din PIb ncasate. Legtur este
foarte puternic i poate influena decisiv valoarea total a ncasrilor fiscale din PIB.

Pe baza rezultatelor modelul deomnstreaza faptul c exist o legtur direct ntre cot
de impozitare i veniturile totale ncasate din PIB. Astfel cot de impozitare a venitutlui
individual influneteaza direct valorile evaziunii fiscale.
2.4 Rata omajului i evaziunea fiscal
Acest model econometric verifica legtur dintre rata omajului i evaziunea fiscal.
Ca variabil independen a fost aleas rata omajului, iar ca varaibila dependent nivelul
veniturilor fiscale totale ca procent din PIB. Analiza a fost fcut pe situaia economic din
Bulgaria pe perioada 1990 - 2012.

Pe baza calculelor rezultate din modelul econometric reiese faptul c exist o legtur
puternic ntre rata omajului i nivelul veniturilor fiscale totale din PIB ncasate. Rata
omajului influeneaz direct nivelul veniturile fiscale ale guvernului.

169

Ciuperc Ctlin
Studiu privind factorii de influen asupra fenomenului de evaziune fiscal

Din acest model reiese faptul c rata omajului infuelnteaza direct evaziunea fiscal.
Practic n momentul n care rata omajului creste veniturile fiscale scad, deci fraud fiscal
creste.
Concluzii
Odat cu liberalizarea frontierelor i schimburilor economice i odat cu dezvoltarea
economiei i transferarea proprietetilor din mediul public n mediul privat, fenomenul de
evaziune fiscal a luat amploare i a devenit unul din principalii duntori ai statului. Acest
fenomen este greu de controlat deoarece legislaia n vigoare nu este foarte bine pus la punct
lsnd loc de interpretri, activitile de control nu sunt bine reglementate fapt care
ngreuneaz depistarea actelor de fraud fiascala, iar pedepsele i sanciunile aplicate celor
care sunt depistai c au svrit fapte asociate cu fenomenul de evaziune fiscale sunt destul
de uoare i practic ncurajeaz dezvoltarea fenomenului n loc s l stopeze. n primul rnd
pentru combaterea evaziunii fiscale trebuie modificat setul de legi privind sanciunile civile i
penale aplicate celor care nclc legile fiscale i trebuie regelementata corespunztor i
eficient activitatea de control a agenilor economici.
n al doilea rnd, dup cum reiese din modelele econometrie prezentate n aceast
lucrare, politica fiscal este unul din factorii determinani ai apariiei evaziunii fiscale. Cu ct
cotele de impozitare sunt mai mari i mai greu de suportat de ctre contribuabili cu att exist
anse c evaziunea fiscal s creasc. La fel se ntmpla i n cazul ratei omajului, cu ct rata
omajului este mai ridicat cu att scad veniturile ncasate la bugetul de stat ( creste evaziunea
fiscal ) pentru c taxele salariale sunt prea mari, iar contribuabilii prefer s lucreze "la
negru". O politic fiscal potrivit poate duce la scderea semnificativ a evaziunii fiscale.
Un mix ntre politic fiscal i mrirea sanciunilor pentru nclcarea legilor fiscale
poate duce la combaterea unei pri nsemnate din evaziunea fiscal. Contribuabilului i va fi
mult mai uor s i plteasc contribuiile, pentru c n primul rnd o cot acceptabil de
impozitare se pltete mult mai uor i n al doilea rnd i va fi mai uor s i plteasc
contribuiile datorate statului dect s suporte sanciunile aspre aplicate n cazul evazionitilor.
n aceast situaie contribuabilul va considera ilogic s mai svreasc fapte de natur
evazionist, deoarece i va fi mult mai uor s i plteasc taxele i s lucreze legal.
"C o concluzie final, se poate afirma c fr o analiz profund i sistematic a
mecanismelor interne - coroborate i cu cele internaionale - ale fenomenului evazionist este
170

Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE

WP nr. 1/2003

greu s se pun n micare instrumente i msuri care s conduc la combaterea eficace i la

prevenirea evaziunii fiscale" 4.
Bibliografie
Adochiei, Cristian Abordarea cibernetic a economiei subterane i modaliti de diminuare a acesteia, ed.
A.S.E., Bucureti, 2007
Birle, Vasile Frauda fiscal, ed. Teora, Bucureti, 2005
Brasoveanu, Obreja "Impactul politicii fiscale asupra cresterii economice", ed. ASE, Bucuresti
Boulescu, Mircea "Control financiar", ed. Eficient, Bucuresti, 1997
Boulescu, Mircea "Controlul fiscal si auditul financiar-fiscal ", ed. C.E.C.C.A.R., Bucuresti, 2003
Diaconu, Paul Cum fac bani contabilii? Evaziune fiscal, paradisuri fiscale, contabilitate creativ, ed.
Economic, Bucureti 2004
Fortin, Bernard Lacroix, Guy Montmarquette, Claude Are Underground Workers More Likely to Be
Underground Consumers?, The Economic Journal, 2000
Jackson B.R. and Milliron, V.C, "Tax Compliance Research", Journal of Accounting Literature, 1986
Lcria, Grigorie N. Fiscalitate : controverse i soluii, ed. IRECSON, Bucureti, 2007
Mosteanu, Tatiana si colectivul "Finante publice", ed. Universitara, Bucuresti, 2008
Mosteanu, Tatiana Catarama, Delia "Politici fiscale si bugetare europene", ed. Universitara, Bucuresti, 2005
Munteanu, Victor "Control si audit financiar", ed. Lucman, Bucuresti, 1998
Ni, Nelu Economia subteran i firmele fantom, Tribuna Economic, vol. 19, nr. 13, 2008, pag. 86-88
Onofrei M. "Impactul politicilor financiare asupra societatii", ed. Economica, Bucuresti, 2006
Ptroi, Drago Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i caracterul infracional,
ed. Economic, Bucureti 2006
Ptroi, Drago Fiscalitatea excesiv i economia subteran: cauze i efecte, Finane, Bnci, Asigurri:
publicaie pentru agenii economici, vol. 7, nr. 4, 2004, pag. 11-16
Rdulescu, Drago Lucian Tendine n economia subteran mondial, ed. A.S.E., Bucureti, 2006
Savasan, Fatih Essays on the hidden economy, UMI Publishing House, New York, 2003
Tilea, Tonel Impactul crimei organizate asupra economiei mondiale, ed. A.S.E., Bucureti, 2006
Vacarel, Iulian si colectivul " Finante Publice Editia A VI-a" , Ed. Didactica si pedagogica, Bucuresti, 2007,
pg. 456
Vacarel, Iulian "Politici economice si financiare de ieri si de azi", ed. Economica, Bucuresti, 1996
Vintil, Georgeta Fiscalitate: metode i tehnici fiscale, ed. Economic, Bucureti, 2006
Vito Tanzi "The Shadow Economy, Its Causes and Its Consequences", Lucrarea editata pe baza prezentarii
facut de autor la International Seminar on the Shadow Economy Index in Brazil, Brazilian Institute of
Ethics in Competition, 12 March 2002, Rio de Janeiro
*** Avocat.net
*** Bank of International Settlements Statistics 2009
*** Comisia Europeana - "Structures of the taxation systems in European Union", 2005
*** Comisia Europeana - "Taxation trends in European Union", 2010
*** CIA World Factbook 2008, 2009
*** Consiliul fiscal Raportul asuprra evaziunii fiscale din Romania
*** Codul Fiscal consolidat al Romniei, n vigoare la data 01 decembrie 2012
*** Ghimpele.ro "http://www.ghimpele.ro/2012/10/bogatii-frantei-taxati-cu-75-la-suta-pentru-veniturile-lor/"
*** OECD - "Model Tax Convention on Income and Capital " 2008
*** US Government Revenue online database 2012 - date privind veniturile fiscale totale ( % din PIB ) ale SUA
*** World Bank Development Indicators 2012.

Vacarel Iulian si colectivul - "Finante Publice Editia A VI-a" , Ed. Didactica si pedagogica, Bucuresti, 2007, p. 465

171

Ciuperc Ctlin
Studiu privind factorii de influen asupra fenomenului de evaziune fiscal

ANEXE
Tabel 1 Indicatori S.U.A.

Anul

Venituri fiscale totale S.U.A ( %

din PIB )

Taxa pe venit in
Salariu mediu pe ora exprimat in dolari in S.U.A
$4.39

1955

25.66%

1956

27.35%

1957

28.01%

1958

27.91%

1959

26.26%

1960

29.08%

$5.30

1961

29.14%

$6.03

1962

27.54%

1963

27.89%

1964

27.74%

1965

26.92%

1966

27.34%

1967

28.84%

1968

27.85%

1969

30.46%

1970

30.92%

1971

29.06%

1972

29.55%

1973

29.60%

1974

30.63%

1975

30.14%

1976

29.99%

1977

31.07%

1978

30.59%

1979

31.09%

1980

31.77%

1981

32.48%

1982

33.10%

1983

31.23%

1984

31.07%

1985

31.95%

1986

32.27%

1987

33.40%

1988

32.86%

1989

33.24%

1990

33.23%

1991

33.07%

1992

33.07%

1993

33.39%

S.U.A.
91%

$5.77
91%
$5.58
91%
$5.43
91%
$5.39
91%
91%
91%
$5.97
91%
$6.41
91%
$6.33
91%
$6.23
70%
$6.05
70%
$6.58
70%
$7.21
75%
$6.84
70%
$6.47
74%
$6.20
65%
$6.01
60%
$5.65
60%
$6.37
60%
$6.12
60%
$6.34
60%
$5.95
60%
$6.38
60%
$6.27
60%
$5.90
60%
$5.78
60%
$5.78
50%
$3.35
50%
$3.35
50%
$3.35
50%
$3.35
50%
$3.35
39%
$3.35
28%
$3.35
28%
$3.80
28%
$4.25
31%
$4.25
31%
$4.25
40%

172

Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE

WP nr. 1/2003
1994

33.51%

1995

34.27%

1996

34.85%

1997

35.40%

1998

36.25%

1999

35.83%

2000

36.93%

2001

34.28%

2002

31.00%

2003

31.03%

2004

32.83%

2005

33.62%

2006

35.10%

2007

36.86%

2008

32.48%

2009

26.27%

2010

32.47%

2011

34.05%

2012

32.90%
Surse:

$4.25
40%
$4.25
40%
$4.75
40%
$5.15
40%
$5.15
40%
$5.15
40%
$5.15
40%
$5.15
39%
$5.15
39%
$5.15
35%
$5.15
35%
$5.15
35%
$5.15
35%
$5.85
35%
$6.55
35%
$7.25
35%
$7.25
35%
$5.06
40%
$4.97
40%
http://usgovernmentrevenue.com
http://www.infoplease.com
http://www.data360.org

173