BAZELE CONTABILITII

Conf.univ.dr. Carmen
UNGUREANU

Persoanele care au obligaia

organizrii i conducerii
contabilitii (1)

Conform art. 1 din Legii contabilitii nr.82/1991, actualizat prin OUG 79/2014
persoanele (entitile) care au obligaia organizrii i conducerii contabilit ii sunt
urmtoarele:
Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome,
institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte
persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare,
funcioneaz pe principiile societilor;
Instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop
patrimonial;
Subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin
persoanelor enumerate anterior, cu sediul n Romnia, precum i subunitile fr
personalitate juridic din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n
strintate;
Grupurile de interes economic.

Persoanele care au obligaia

organizrii i conducerii
contabilitii (2)
Rspunderea pentru organizarea i conducerea
contabilitii revine administratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane care
are obligaia gestionrii entitii respective.

CATEGORII DE ENTITI
n funcie de criteriile de mrime
aceste entiti pot fi:
microentiti;
entiti mici;
entiti mijlocii i mari.

Seciunea 1.3.-OMFP 1802/2014

MICROENTITILE
Microentitile sunt entitile care, la
data bilanului, nu depesc limitele a
cel puin dou dintre urmtoarele trei
criterii:
a) totalul activelor: 350.000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 700.000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n
cursul exerciiului financiar: 10.
Cifr de afaceri net nseamn sumele obinute din vnzarea de
produse i prestarea de servicii dup deducerea reducerilor
comerciale i a taxei pe valoarea adugat i a altor impozite direct
legate de cifra de afaceri

ENTITILE MICI
Entitile mici sunt entitile care, la data
bilanului, nu se ncadreaz n categoria
microentitilor i care nu depesc limitele
a cel puin dou dintre urmtoarele trei
criterii:
a) totalul activelor: 4.000.000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8.000.000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul
exerciiului financiar: 50.

ENTITILE MIJLOCII I MARI

Entitile mijlocii i mari sunt entitile
care, la data bilanului, depesc limitele
a cel puin dou dintre urmtoarele trei
criterii:
a) totalul activelor: 4. 000. 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8. 000. 000
EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul
exerciiului financiar: 50.

DEFINIIA CONTABILITII
Contabilitatea este o activitate specializat n
msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i
controlul activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii, precum i a rezultatelor obinute din
activitatea persoanelor menionate anterior.

UTILIZATORII INFORMAIEI
CONTABILE

Contabilitatea trebuie s asigure

nregistrarea cronologic i sistematic,
prelucrarea,
publicarea
i
pstrarea
informaiilor cu privire la poziia financiar,
performana financiar i alte informaii
referitoare la activitatea desfurat, att pentru
cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile
cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii
financiari i comerciali, clienii, instituiile
publice i ali utilizatori.

CONTABILITATEA
Contabilitatea se ine:

n limba romn i n moneda

naional.

att n moneda naional, ct i

n valut pentru operaiunile
efectuate n valut.

OBIECTUL DE STUDIU AL
CONTABILITII (1)
n scop didactic, n prezent, se accept
pentru definirea obiectului contabilitii
dihotomia patrimoniu resurse
economice.
n ceea ce privete patrimoniul de-a lungul
timpului s-au elaborat trei concepii i
anume:
concepia juridic;
concepia economic;
concepia economico-juridic.

OBIECTUL DE STUDIU AL
CONTABILITII (2)
Conform teoriei juridice activul reprezint
bunurile economice ca obiecte de drepturi i
obligaii, iar pasivul reprezint drepturile i
obligaiile titularului de patrimoniu.
Potrivit celei de-a doua teorii, teoria economic,
activul reflect modul de ntrebuinare a capitalului
iar pasivul reflect modul de provenien a
capitalului (capital propriu i capital strin).
Cea de-a treia concepie privind patrimoniul,
concepia economico-juridic ofer o imagine
complet asupra patrimoniului prin cele dou
componente: componenta economic constnd n
bunuri economice i componenta juridic exprimat
prin drepturi i obligaii.

OBIECTUL DE STUDIU AL
CONTABILITII (3)
Patrimoniul contabil este reprezentat
prin egalitatea:

Bunuri economice = Drepturi +

Obligaii
Bunurile economice exprimate n bani
constituie Activul patrimonial iar
drepturile
i
obligaiile
aferente
formeaz Pasivul patrimonial .
Astfel, ecuaia de mai sus devine:
Activ = Pasiv

OBIECTUL DE STUDIU AL
CONTABILITII (4)
Contabilitatea anglo-saxon nu folosete noiunea
de patrimoniu, obiectul de studiu al contabilitii
fiind definit prin prisma resurselor economice i a
capitalurilor, prima ecuaie devenind:
Resurse economice = Capitaluri
La rndul lor capitalurile cuprind capitalurile
proprietarilor i capitalurile creditorilor i atunci
ecuaia (3) se poate scrie:
Resurse
=
Capitalurile
+
Capitalurile
economice
proprietarilor
creditorilor

OBIECTUL DE STUDIU AL
CONTABILITII (5)
Interpretrile de mai sus sunt
conciliate de contabilitate ntr-o nou
formul i anume:
Activ
Datorii

= Capitaluri proprii

DEFINIIA ACTIVELOR
Activele sunt resurse controlate de o ntreprindere ca rezultat
al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze
beneficii economice viitoare pentru entitate.

Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a

contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de
echivalente de numerar ctre entitate. Potenialul poate fi unul
productiv, atunci cnd activul este utilizat separat sau
mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii ori
producerea de bunuri destinate vnzrii de ctre entitate. De
asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii n
numerar sau echivalente de numerar.

DEFINIIA CAPITALURILOR
PROPRII
Capitalurile
proprii
reprezint
interesul rezidual al acionarilor n
activele unei entiti dup deducerea
tuturor datoriilor sale.

DEFINIIA DATORIILOR
Datoriile reprezint obligaii actuale ale
ntreprinderii ce decurg din evenimente
trecute i prin decontarea creia se
ateapt s rezulte ieiri de resurse care
ncorporeaz beneficii economice.
Aceste structuri (active, capitaluri proprii
i datorii) sunt legate direct de
evaluarea
poziiei
fianciare
a
entitii patrimoniale.

DEFINIIA VENITURILOR
Veniturile constituie creteri ale
beneficiilor economice nregistrate
pe parcursul perioadei contabile sub
form de intrri sau creteri ale
activelor
sau
descreteri
ale
datoriilor, care se concretizeaz n
creteri ale capitalurilor proprii, altele
dect cele rezultate din contribuii
ale acionarilor.

DEFINIIA CHELTUIELILOR
Cheltuielile constituie diminuri ale
beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub form
de ieiri sau scderi ale valorii activelor
sau creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitalurilor
proprii, altele dect cele rezultate din
distribuirea acestora ctre acionari.
Cele dou strucuri venituri i cheltuieli sunt legate direct de performana entitii
patrimoniale (de profit).

PREZENTAREA ACTIVITII
ECONOMICO-FINANCIARE A
ENTITI (1)
Documentele oficiale de prezentare a activitii economicofinanciare a persoanelor obligate s organizeze i s conduc
contabilitatea proprie sunt situaiile financiare anuale care
trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei financiare i a altor informaii, referitoare la
activitatea desfurat.
Ministerul Finanelor Publice poate stabili ntocmirea i
depunerea la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor
Publice a situaiilor financiare sau a unor raportari
contabile i la alte perioade dect anual, n cadrul
exercitiului financiar.

SITUAIILE FINANCIARE
ANUALE (1)
Exerciiul financiar reprezint perioada pentru
care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale
i, de regul, coincide cu anul calendaristic.
Durata exerciiului financiar este de 12 luni.

Exerciiul financiar poate fi diferit de anul

calendaristic pentru sucursalele cu sediul n
Romnia, care aparin unei persoane juridice cu
sediul n strintate, precum i pentru persoanele
juridice cu sediul n Romnia.
Exerciiul financiar pentru instituiile publice este
anul bugetar.

SITUAIILE FINANCIARE
ANUALE (2)
Situaiile financiare anuale i raportrile contabile
se semneaz de ctre directorul economic,
contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s
ndeplineasc aceast funcie.
Situaiile financiare anuale i raportrile contabile
pot fi ntocmite i semnate de persoane fizice sau
juridice, autorizate potrivit legii, membre ale
Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia.

SITUAIILE FINANCIARE
ANUALE
ALE
MICROENTITILOR
Microentitile ntocmesc:

bilan prescurtat i
cont prescurtat de profit i pierdere, care prezint separat:
- cifra de afaceri net (vezi slide-ul nr. 5);
- alte venituri;
- costul materiilor prime i al consumabilelor;
- cheltuieli cu personalul;
- ajustri de valoare( vezi slide-ul urmtor);
- alte cheltuieli;
- impozite;
- profit sau pierdere.
Microentitile nu au obligaia elaborrii notelor
explicative la situaiile financiare anuale

PRECIZRI
Ajustrile de valoare nseamn ajustrile
destinate s in cont de modificrile valorilor
activelor individuale, stabilite la data bilanului,
indiferent dac modificarea este definitiv sau nu.

Ajustrile negative de valoare pot fi:

a) ajustri permanente, denumite n
continuare amortizri, i/sau
b) ajustri provizorii, denumite n
continuare ajustri pentru depreciere sau
pierdere de valoare, n funcie de caracterul
permanent sau provizoriu al ajustrii respective.

SITUAIILE FINANCIARE
ANUALE ALE ENTITILOR MICI
Entitile mici ntocmesc situaii
financiare anuale care cuprind:

- bilan prescurtat,

- cont de profit i pierdere,

- notele explicative la situaiile

financiare anuale.

Opional ele pot ntocmi situaia

modificrilor capitalului propriu i/sau
situaia fluxurilor de trezorerie.

SITUAIILE FINANCIARE
ANUALE ALE ENTITILOR
MIJLOCII I MARI

Entitile mijlocii i mari precum i

entitile de interes public ntocmesc
situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de trezorerie;
- notele explicative la situaiile financiare
anuale.

Entiti de interes public nseamn societile/companiile

naionale, societile cu capital integral sau majoritar de
stat i regiile autonome

Prezentarea activitii
economico-financiare a unei
entiti (2)

Pentru instituiile publice documentul oficial de

prezentare a situaiei patrimoniului aflat n
administrarea statului i a unitilor administrativteritoriale i a execuiei bugetului de venituri i
cheltuieli este situaia financiar trimestrial i
anual.
Societile-mam ntocmesc i prezint i situaii
financiare anuale consolidate.
Societate-mam nseamn o entitate care
controleaz una sau mai multe filiale

Ministerul Finanelor Publice

elaboreaz
i
emite
norme
i
reglementri n domeniul contabilitii;
elaboreaz planul de conturi general,
modelele
situaiilor
financiare,
registrelor i formularelor comune
privind
activitatea
financiar
i
contabil, normele metodologice privind
ntocmirea i utilizarea acestora;
elaboreaz i emite norme privind
contabilitatea n partid simpl.

FORMATUL BILANULUI
ENTITILOR MIJLOCII I MARI

n cazul entitilor mijlocii i mari, formatul bilanului este

urmtorul:

A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
H.
I.
J.

Active imobilizate
Active circulante
Cheltuieli n avans
Datorii (sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an)
Active circulante nete/Datorii curente nete
Total Active minus Datorii curente
Datorii (sume care trebuie pltite ntr-o perioad de peste un an)
Provizioane
Venituri n avans
Capitaluri proprii

ACTIVELE IMOBILIZATE
A. Activele imobilizate sunt active
generatoare
de
beneficii
economice viitoare i deinute pe
o perioad mai mare de un an.
Acestea cuprind urmtoarele grupe:
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare

I. IMOBILIZRILE
NECORPORALE
Imobilizrile necorporale sunt active nemonetare
identificabile, fr form fizic.
In categoria acestora sunt incluse:
1. Cheltuieli de constituire;
2. Cheltuieli de dezvoltare;
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i
active similare, dac acestea au fost achiziionate cu titlu
oneros;
4. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale;
5. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost
achiziionat cu titlu oneros;
6. Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale.
Imobilizrile necorporale se amortizeaz conform prevederile
legale.

II. IMOBILIZRILE
CORPORALE (1)
Imobilizrile
corporale
reprezint
active
care:
a) sunt deinute de o entitate pentru
a fi utilizate n producerea sau
furnizarea de bunuri ori servicii, pentru
a fi nchiriate terilor sau pentru a fi
folosite n scopuri administrative i
b) sunt utilizate pe parcursul unei
perioade mai mari de un an.

II. IMOBILIZRILE
CORPORALE (2)
n categoria imobilizrilor corporale sun incluse
urmtoarele grupe:
1. Terenuri i construcii

2. Instalaii tehnice i maini

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier

4. Investiii imobiliare

5. Active corporale de explorare i

evaluare a resurselor minerale

6. Active biologice productive

7. Avansuri i imobilizri corporale n

curs de execuie
Imobilizrile corporale se amortizeaz conform
prevederilor legale n vigoare, mai puin
terenurile.

III.IMOBILIZRILE
FINANCIARE (1)
Imobilizrile financiare cuprind aciunile
deinute
la
entitile
afiliate,
mprumuturile
acordate
entitilor
afiliate, aciunile deinute la entiti
asociate i entiti controlate n comun,
mprumuturile
acordate
entitilor
asociate i entitilor controlate n
comun, alte investiii deinute ca
imobilizri, alte mprumuturi.

PRECIZRI
Entiti afiliate nseamn dou sau mai multe entiti din cadrul unui grup.
Grup nseamn o societate-mam i toate filialele acesteia.
Societate-mam nseamn o entitate care controleaz una sau mai multe
filiale
Filial nseamn o entitate controlat de o societate-mam, inclusiv orice
filial a societii-mam care le conduce.
Entitate asociat nseamn o entitate n care o alt entitate are un interes
de participare i ale crei politici de exploatare i financiare fac obiectul
unei influene semnificative exercitate de cealalt entitate. Se consider c
o entitate exercit o influen semnificativ asupra altei entiti dac deine
cel puin 20% din drepturile de vot ale acionarilor sau asociailor
respectivei entiti. Ca urmare, existena unei entiti asociate presupune
ndeplinirea cumulativ a dou condiii, respectiv deinerea unui interes de
participare n cealalt entitate i exercitarea influenei semnificative asupra
politicilor de exploatare i financiare ale acesteia.
Seciunea 1.2. OMFP
1802/2014

III. IMOBILIZRILE
FINANCIARE (2)
n bilan ntlnim urmtoarea prezentare
a imobilizrilor financiare:
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor
afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de
care entitatea este legat n virtutea
intereselor de participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi

B. ACTIVELE CIRCULANTE
(1)
Activele se clasific ca fiind active circulante atunci
cnd:
a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu
intenia de a fi vndut sau consumat n cursul
normal al ciclului de exploatare al entitii (vezi
slide-ul urmtor);
b) este deinut, n principal, n scopul
tranzacionrii;
c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni
de la data bilanului; sau
d) este reprezentat de numerar sau echivalente
de numerar a cror utilizare nu este restricionat
(vezi slide-ul urmtor).
Toate celelalte active reprezint active
imobilizate.

PRECIZRI
Perioada de timp dintre achiziionarea
activelor care sunt destinate procesrii i
finalizarea acestora n numerar sau
echivalente de numerar reprezint ciclul
de exploatare al unei entiti.
Investiiile financiare pe termen scurt,
extrem de lichide, care sunt uor
convertibile n numerar i sunt supuse unui
risc nesemnificativ de schimbare a valorii
reprezint echivalente de numerar.

B. ACTIVELE CIRCULANTE
(2)
n aceast categorie a activelor sunt
incluse:
I. Stocurile, inclusiv valoarea
serviciilor prestate pentru care nu a
fost ntocmit factur;
II. Creanele;
III. Investiiile pe termen scurt;
IV: Casa i conturile la bnci.

I. STOCURILE (1)
Stocurile sunt definite n legislaia actual ca
fiind acele active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul
desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n
procesul desfurrii normale a activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i
alte consumabile care urmeaz s fie folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de
servicii.
n categoria stocurilor se cuprind i activele
cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii.

I. STOCURILE (2)

Stocurile cuprind:
mrfurile;
materiile prime;
materialele consumabile;
materialele de natura obiectelor de inventar;
produse (semifabricate, produse finite, rebuturi,
materiale recuperabile i deeuri, produse agricole);
activele biologice de natura stocurilor;
ambalajele;
producie n curs de execuie;
bunurile n custodie, pentru prelucrare sau n
consignaie la teri.

II. CREANELE
Creanele (sau valori n curs de
decontare) reprezint valori
economice avansate temporar de
titularul de patrimoniu altor personae
fizice sau juridice, pentru care acesta
urmeaz s primeasc un echivalent
valoric.

III. INVESTIIILE PE TERMEN

SCURT
Investiii pe termen scurt:
- aciunile deinute la entitile afiliate
i
- alte investiii pe termen scurt;
Alte investiii pe termen scurt reprezint
obligaiunile emise i rscumprate,
obligaiunile achiziionate i alte valori
mobiliare
achiziionate
n
vederea
realizrii unui profit ntr-un termen scurt.

IV. CASA I CONTURILE LA

BNCI
Aceast grup cuprinde: valorile de
ncasat (cecurile i efectele comerciale
depuse la bnci), disponibilitile n lei i
valut, cecurile entitii, precum i
dobnzile aferente disponibilitilor i
creditelor acordate de bnci n conturile
curente. Depozitele bancare pe termen de
cel mult 3 luni pot fi incluse n numerar i
echivalente de numerar doar n msura
n care acestea sunt deinute cu scopul
de a acoperi nevoia de numerar pe
termen scurt, i nu n scop investiional.

C. CHELTUIELI N AVANS
Cheltuielile n avans reprezint valorile ce
asigur alocarea pentru fiecare exerciiu
financiar numai a cheltuielilor care i sunt
proprii. n structura acestora se includ
cheltuielile nregistrate n avans care prin
natura lor pot reprezenta: chiriile pltite
n avans, abonamentele, taxele de
locaiune, primele de asigurare i
dobnzile pltite anticipat.

D. DATORII CARE TREBUIE PLTITE

NTR-O PERIOAD MAI MIC DE UN AN
Sumele care trebuie pltite ntr-o perioad
mai mic de un an reprezint datoriile pe
termen scurt ale entitii i cuprind:
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni;
sume datorate instituiilor de credit;
avansuri ncasate n contul comenzilor;
datorii comerciale furnizori; efecte de
comer de pltit; sume datorate entitilor
afiliate; sume datorate entitilor de care
entitatea este legat n virtutea intereselor
de participare; alte datorii, inclusiv datoriile
fiscale i datoriile privind asigurrile sociale

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII

CURENTE NETE
Acest indicator ne arat gradul n care
datoriile curente sunt acoperite de activele
curente.
Se calculeaz astfel: Active circulante total
+ Cheltuieli n avans Datorii (sumele care
trebuie pltite ntr-o perioada de pn la un
an) Venituri nregistrate n avans (sume
de preluat ntr-o perioad de pn la un
an).

F. TOTAL ACTIVE MINUS

DATORII CURENTE

Acest indicator se calculeaz ca

sum dintre Active imobilizate total i
Indicatorul
precedent
E
(active
circulante nete/datorii curente nete)

G. DATORII CARE TREBUIE PLTITE

NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN
Sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai
mare de un an reprezint datoriile pe termen
lung ale entitii i cuprind: mprumuturi din
emisiunea de obligaiuni; sume datorate
instituiilor de credit; avansuri ncasate n contul
comenzilor; datorii comerciale furnizori; efecte
de comer de pltit; sume datorate entitilor
afiliate; sume datorate entitilor de care
entitatea este legat n virtutea intereselor de
participare; alte datorii, inclusiv datoriile fiscale
i
datoriile
privind
asigurrile
sociale

H. PROVIZIOANELE
Provizioanele sunt destinate s
acopere datoriile a cror natur este
clar definit i care la data bilanului
este probabil s existe sau este cert
c vor exista, dar care sunt incerte n
ceea ce privete valoarea sau data la
care vor aprea.

I. VENITURILE N AVANS
Reprezint valorile care asigur
alocarea pentru fiecare exerciiu
financiar numai a veniturilor care i
sunt proprii.
Veniturile
nregistrate
n
avans
cuprind toate veniturile provenite din
ncasarea anticipat a unor lucrri i
servicii (chirii, taxe, dobnzi ncasate
anticipat).

J. CAPITALURILE PROPRII
Capitalul i rezervele (capitaluri
proprii) reprezint dreptul acionarilor
asupra activelor unei entiti, dup
deducerea tuturor datoriilor.
Capitalurile proprii cuprind:
aporturile de capital, primele de
capital, rezervele, rezultatul reportat,
rezultatul exerciiului financiar.

Documente justificative
Orice operaiune economico-financiar efectuat se
consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un
document care st la baza nregistrrilor n
contabilitate, dobndind astfel calitatea de document
justificativ.
Rspunderea pentru informaiile din documentele
justificative care stau la baza nregistrarilor n
contabilitate revine persoanelor care le-au ntocmit,
vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat
n contabilitate.

REGISTRELE DE
CONTABILITATE (1)
Registrele de contabilitate obligatorii
sunt:
Registrul-jurnal;
Registrul-inventar i
Cartea mare.

ntocmirea, editarea i pstrarea

registrelor de contabilitate se efectueaz
conform
normelor
elaborate
de
Ministerul Finanelor Publice.

REGISTRELE DE CONTABILITATE
OBLIGATORII (2)
Registrele de contabilitate obligatorii i
documentele justificative care stau la
baza nregistrrilor n contabilitate se
pstreaz timp de 10 ani, cu
ncepere de la data ncheierii exerciiului
financiar n cursul cruia au fost
ntocmite, cu excepia statelor de salarii,
care se pstreaz timp de 50 de ani.

TIPURI DE MODIFICRI
PATRIMONIALE (1)
n cadrul unei entiti se produc n permanen operaiuni care
tind s perturbe echilibrul dintre mijloacele economice i
sursele de finanare, reflectat prin bilan.
Acestea sunt legate de activitatea unitilor patrimoniale
viznd: aprovizionarea cu materii prime, materiale, mrfuri,
plata acestora ctre furnizori, darea n consum a materiilor
prime i materialelor, realizarea de produse finite, vnzarea de
produse finite i mrfuri, ncasarea contravalorii acestora de la
clieni, plata salariilor ctre angajai, plata impozitelor i taxelor
ctre buget, contractarea de credite bancare, rambursarea
acestora, achiziionarea unor titluri de participare etc

TIPURI DE MODIFICRI
PATRIMONIALE (2)
Tipurile de modificri pot fi grupate
astfel:
I) modificri doar n activul
patrimonial n sensul majorrii
unui element de activ i micorrii
concomitent i cu aceiai sum a
altui element tot de activ,
modificri redate prin relaia:
A+xx=P

TIPURI DE MODIFICRI
PATRIMONIALE (3)
II) Modificri doar n pasivul
patrimonial n sensul majorrii
unui element de pasiv i
micorrii concomitant i cu
aceiai sum a unui element de
tot de pasiv, modificri reflectate
prin relaia :
A=P+xx

TIPURI DE MODIFICRI
PATRIMONIALE (4)
III) Modificri att n activul
bilanier ct i n pasivul bilanier
n sensul majorrii unui element
de activ ct i al majorrii unui
element de pasiv concomitent i
cu aceiai sum , modificri redate
de relaia:
A+x=P+x

TIPURI DE MODIFICRI
PATRIMONIALE (5)
IV. Modificri att n activul
bilanier ct i n pasivul bilanier
n sensul micorrii unui element
de activ ct i al micorrii unui
element de pasiv concomitant i
cu aceiai sum, modificri reflectate
de relaia:
Ax=Px

CONTUL (1)
Existena
i
micarea
fiecrui
element patrimonial (ca urmare a
modificrilor produse de operaiile
economico-financiare) trebuie s se
reflecte printr-un procedeu specific
contabil, adic contul.

CONTUL (2)
Pentru
a
reflecta
diversitatea
elementelor
patrimoniale, contul trebuie s aib o structur
proprie care s-i permit individualizarea tuturor
elementelor urmtoare:
- titlul (denumirea contului) i simbolul contului;
- debitul i creditul contului;
- explicaia;
- rulajul contului;
- totalul sumelor;
- soldul contului.

STRUCTURA UNUI CONT DE

ACTIV
(Exemplificare cont Casa n
lei)

STRUCTURA UNUI CONT DE

PASIV
(Exemplificare cont Furnizori)

REGULILE DE FUNCIONARE
A CONTURILOR

Prima regul de funcionare a conturilor este urmtoarea:

conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se
debiteaz cu existenele de activ, iar conturile de pasiv ncep s
funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existenele de
pasiv.
Cea de-a doua regul de funcionare a conturilor este aceea
conform creia: conturile de activ se mai debiteaz cu majorrile,
creterile, intrrile elementelor de activ, iar conturile de pasiv se
mai crediteaz cu majorrile, creterile, intrrile elementelor de
pasiv.
Cea de-a treia regul de funcionare a conturilor este cea
conform creia: conturile de activ se crediteaz cu micorrile,
scderile, diminurile, ieirile elementelor de activ, iar conturile de
pasiv se debiteaz cu micorrile, scderile, diminurile, ieirile
elementelor de pasiv.
Avnd n vedere cele trei reguli de mai sus se deduce i a patra
regul i anume conturile de activ au ntotdeauna sold final
debitor, sau sunt soldate, iar conturile de pasiv au ntotdeauna
sold final creditor sau sunt soldate.

DUBLA NREGISTRARE I
CORESPONDENA
CONTURILOR

Dubla nregistrare reflect nregistrarea

concomitent i cu aceeai sum a unei
operaii economico-financiare n debitul
unui cont i n creditul altui cont.
Legtura care se stabilete ntre cele
dou
conturi
se
numete
corespondena
conturilor,
iar
conturile respective poart numele de
conturi corespondente.

DUBLA NREGISTRARE I
CORESPONDENA CONTURILOR
(Exemplificare)

ANALIZA CONTABIL

Analiza contabil const n cercetarea, pe baz de documente, a fiecrei

operaii economice sau financiare n parte, prin descompunerea ei n
elemente componente, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a
prii acestora-debit sau credit n care urmeaz s se nregistreze operaia
respectiv; concomitent i cu aceeai sum.
Efectuarea analizei contabile presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
stabilirea naturii i coninutul operaiei care se supune analizei (la care se
refer operaia: plat, ncasare, vnzare de bunuri etc)
precizarea modificrilor pe care le produce operaia economico-financiar;
stabilirea conturilor corespondente care s reflecte modificarea
elementelor patrimoniale;
aplicarea regulilor de funcionare a conturilor, pentru a putea stabili ce
conturi se debiteaz i ce conturi se crediteaz.

FORMULA CONTABIL
Putem defini formula contabil
ca fiind modalitatea de prezentare
grafic a fiecrei operaii economice
prin conturile corespondente, pe
baza dublei nregistrri i sub form
de egalitate valoric.

CLASIFICAREA
FORMULELOR CONTABILE
Formulele contabile se pot clasifica dup dou
criterii:
1) Dup numrul conturilor corespondente
din care sunt formate, avem:
a) formule contabile simple;
b) formule contabile compuse
2) dup scopul pentru care se ntocmesc,
avem:
a) formule contabile de nregistrare
curent;
b) formule contabile de stornare.

BALANA DE VERIFICARE (1)

Balana de verificare reprezint acel procedeu
specific
metodei
contabilitii
care
asigur
respectarea n contabilitate a echilibrului permanent
impus de dubla nregistrare a operaiilor economice,
oferind
prin
aceasta
garania
exactitii
nregistrrilor efectuate n conturi, precum i a
ntocmirii unor bilanuri reale i complete (Bojian
O., 2003, Contabilitate general,
Editura
Universitar, Bucureti, p.275).
Balana de verificare se ntocmete sub forma
unui tabel n care sunt enumerate toate conturile i
informaiile despre aceste conturi referitoare la
soldurile iniiale, rulajele cumulate de la nceputul
anului, rulajele curente, totalul sumelor, soldurile
finale, informaii care depind de felul balanei.

BALANA DE VERIFICARE (2)

Balana de verificare se ntocmete,
cel puin la ncheierea exerciiului
financiar, la termenele de ntocmire a
situaiilor financiare, a raportrilor
contabile, precum i la finele
perioadei pentru care entitatea
trebuie s ntocmeasc declaraia
privind impozitul pe profit, potrivit
legii.

CLASIFICAREA BALANELOR DE
VERIFICARE

Clasificarea balanelor de verificare se face pe baza urmtoarelor

criterii:
dup felul conturilor pentru care se ntocmesc;
dup numrul de egaliti pe care le cuprind;
Dup felul conturilor pentru care se ntocmesc balanele pot fi:
balanele de verificare ale conturilor sintetice (sau balane generale);
balanele de verificare ale conturilor analitice (sau balane auxiliare).
Dup numrul egalitilor pe care le conin exist balane:
cu o serie de egaliti;
cu dou serii de egaliti;
cu trei serii de egaliti;
cu patru serii de egaliti.

METODOLOGIA DE
NTOCMIRE A BALANEI DE
VERIFICARE

Pentru a ntocmi o balan de verificare se parcurg urmtoarele

etape:
Etapa 1) Se preiau sumele aferente operaiunilor din Registrul
jurnal n Registrul Cartea mare.
Etapa 2) Se totalizeaz sumele nregistrate n debitul i
creditul fiecrui cont, determinnd rulajele lunii.
Etapa 3) Se calculeaz total sume.
Etapa 4) Se calculeaz soldurile finale ale conturilor.
Etapa 5) Se trec datele din Registrul Cartea mare obinute n
etapele precedente, n balana de verificare.
Etapa 6) Se adun sumele de pe toate coloanele, determinnd
egalitatea ntre coloanele debitoare i creditoare.

BIBLIOGRAFIE
Ungureanu C., Bazele contabilitii, Editura Mustang,
Bucureti, 2009
UNGUREANU (coordonator), Bazele contabilitii.
Studii de caz ,2009
UNGUREANU, Iniiere n contabilitate, Editura Bren,
Bucureti, 2005
Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
ORDIN nr. 1.802 din 29 decembrie 2014
pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile
financiare anuale consolidate, Monitorul Oficial nr. 963
din
30
decembrie
2014