CURS NR.

3
2.3. Contul- mijloc de nregistrare a evenimentelor i tranzaciilor
2.3.1. Definiia, structura i regulile de funcionare a conturilor
Termenul de contabilitate i are originea n noiunea de cont. ntreaga istorie a
contabilitii exprim dezvoltarea funciilor i dimensiunilor cognitive ale contului.
Contul este un procedeu specific cunoaterii contabile prin care se stabilesc
existentul iniial, modificrile ulterioare i situaia final a unei substane patrimoniale
determinate.1
Principalele elemente structurale ale unui cont sunt:
denumirea sau titlul contului;
data operaiunii;
felul, numrul i data documentului;
explicaia;
debit;
credit;
sold.
n vederea identificrii elementului de activ sau de pasiv a crui evoluie
formeaz obiectul reflectrii, fiecare cont are o denumire. De regul, denumirea
elementului la care se refer contul este i denumirea contului. n afar de denumire
contul are i un simbol. Pentru a se asigura o unitate n ceea ce privete denumirea i
simbolul conturilor, acestea se stabilesc prin planurile generale de conturi.
Exist planuri generale de conturi distincte pentru unitile economice (societi
comerciale i regii autonome), pentru instituiile publice, pentru persoane juridice fr
scop lucrativ, precum i pentru bnci, instituiile de credit, unitile de asigurarereasigurare.
Referindu-ne la planul general de conturi pentru unitile economice, acesta
cuprinde nou clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi simbolizate cu
dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre i conturi sintetice de
gradul II simbolizate cu patru cifre. Conturile sintetice de gradul II provin din detalierea
conturilor sintetice de gradul I. n contabilitate sunt operaionale numai conturile
sintetice.
Clasele 1-8 sunt utilizate n cadrul contabilitii financiare fiind grupate n:
conturi de bilan (clasele 1-5):
clasa 1 conturi de capitaluri;
clasa 2 conturi de imobilizri;
clasa 3 conturi de stocuri i producie n curs de execuie;
clasa 4 conturi de teri;
clasa 5 conturi de trezorerie.
1

Horomnea E., Tabr, N., Budugan, D., Georgescu, I., Beianu, L., Introduce n contabilitate.
Concepte i Aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2010, p. 93.
suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2011-2012), titular: prof. univ.
dr. Iuliana Georgescu

conturi de rezultate:
clasa 6 conturi de cheltuieli;
clasa 7 conturi de venituri;
clasa 8 conturi speciale.
Clasa 9 cuprinde conturi utilizate n cadrul contabilitii de gestiune.
Debitul i creditul sunt cele dou pri opuse ale contului care permit reflectarea
separat a celor dou tipuri de modificri, sporire i reducere.
Modelul clasic al contului se prezint astfel:
Contul
Simbol
Pagina
Data

Documentul
Fel
Nr

Explicaia

Simbol cont
corespondent

Debit

Credit

D/C

Sold

Modelul contului prevzut de Normele metodologice de ntocmire i utilizare a

formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i modelele acestora2, se
prezint pe dou foi, una pentru debit i alta pentru credit, astfel:

Nr. din
jurnalul
de nreg.

CARTEA MARE (AH)

Denumirea contului:
......... ....
Data
oper.

Simbol cont

Pagina..
Debit
Credit

Conturi corespondente
Suma

n scopuri didactice se utilizeaz urmtoarea form a contului:

D
Simbolul contului
C

Principalele mrimi semnificative ale contului sunt:

soldul iniial - existentul iniial dintr-un element
rulajul unui cont - nseamn totalul debitului sau totalul creditului fr sold
iniial;
total sume - prin nsumarea rulajului debitor cu soldul iniial debitor, dac
exist, se obine total sume debitoare, iar prin nsumarea rulajului creditor cu
soldul iniial creditor, dac exist, se obine total sume creditoare;
soldul final- diferena ntre totalul debitului i totalul creditului; atunci cnd
totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, contul respectiv are
sold zero i de aceea se spune c s-a soldat. Soldul final se trece pe partea cea mai mic
a contului.
Avnd n vedere conceptul de cont i funciile pe care acesta urmeaz s le
ndeplineasc n procesul de cunoatere, sunt posibile dou reguli de funcionare a
conturilor.

suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2011-2012), titular: prof. univ.
dr. Iuliana Georgescu

Potrivit uneia dintre ele, mrimile de aceeai natur, respectiv soldul iniial i
sporirile sunt nscrise n debit, iar reducerile i soldul final n credit.
Potrivit celei de-a doua reguli, soldul iniial i sporirile sunt nscrise n credit, iar
reducerile i soldul final n debit. Prima regul este rezervat conturilor de activ, iar cea
de-a doua conturilor de pasiv. Regula de funcionare a conturilor de activ este aplicabil
i conturilor de cheltuieli, (asimilate conturilor de mijloace), iar regula de funcionare a
conturilor de pasiv este aplicabil i conturilor de venituri (asimilate conturilor de
resurse).
Forma complet a celor dou reguli de funcionare se prezint astfel:
D
Conturi de activ
Sold iniial debitor
Sporiri

C
Reduceri
Sold final debitor

D
Conturi de pasiv
Reduceri
Sold final creditor

C
Sold iniial creditor
Sporiri

Avnd determinate cele trei mrimi caracteristice ale contului: sold iniial, rulaj
debitor i rulaj creditor putem s stabilim soldul final. Situndu-ne n cadrul primei
reguli de funcionare a conturilor avem relaia:
Soldul final debitor = Soldul iniial debitor + Rulajul debitor Rulajul creditor
(Sfd)
(Sid)
(Rd)
(Rc)

Dac avem n vedere cea de-a doua regul de funcionare a conturilor, atunci:
Soldul final creditor = Soldul iniial creditor + Rulaj creditor Rulaj debitor

(Sfc)

(Sic)

(Rc)

(Rd)

2.3.2. nregistrarea n partid dubl i corespondena conturilor

nregistrarea n partid dubl const n nregistrarea simultan i la acelai
nivel a unei operaiuni fie n debitul unui cont i creditul altui cont sau a mai multor
conturi, fie n debitul unui cont sau a mai multor conturi i creditul unui singur cont.
n condiiile n care reflectarea operaiunilor se realizeaz cu ajutorul conturilor,
legtura ntre elementele bilanului se manifest ca o legtur ntre conturi.
Legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul altui cont stabilit cu
ocazia nregistrrii operaiilor economice i financiare n contabilitatea curent pe
baza dublei nregistrrii poart denumirea de corespondena conturilor 3. Conturile
legate ntre ele poart numele de conturi corespondente.

Clin, O., Ristea, M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2003, p.
109.
suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2011-2012), titular: prof. univ. 3
dr. Iuliana Georgescu

Pentru a arta care dintre conturile corespondente se debiteaz i care se

crediteaz se utilizeaz semnul =, care are dou semnificaii:
una se refer la aceea c n stnga semnului sunt aezate contul sau conturile
debitoare, iar n dreapta contul sau conturile creditoare;
a doua se refer la faptul c, ntotdeauna, sumele nscrise n conturile debitoare
sunt egale cu sumele nscrise n conturile creditoare.
Tipurile de corespondene dintre conturi pot fi reprezentate prin patru egaliti
contabile fundamentale i respectiv, prin patru egaliti contabile derivate, astfel:
Egaliti contabile fundamentale
Sporirea nregistrat n debitul unui cont de activ este egal cu reducerea
consemnat n creditul altui cont de activ
Reducerea nregistrat n debitul unui cont de pasiv este egal cu sporirea
consemnat n creditul altui cont de pasiv
Sporirea nregistrat n debitul unui cont de activ este egal cu sporirea
consemnat n creditul unui cont de pasiv
Reducerea nregistrat n debitul unui cont de pasiv este egal cu reducerea
consemnat n creditului unui cont de activ

+A = -A (x/x)
-P = +P (x/x)
+A = +P (x/x)
-P = -A (x/x)

Egaliti contabile derivate

x"
x'

+A =

A
A
P

x'
X
x"

A
P
P

x'
X
x"

-P=

x"
x'

Sporirea nregistrat n debitul unui cont de activ este egal cu reducerea

consemnat n creditul altui cont de activ i sporirea din creditul unui
cont de pasiv
Sporirea nregistrat n debitul unui cont de activ i reducerea din debitul
unui cont de pasiv este egal cu reducerea consemnat n creditul altului
cont de activ
Sporirea nregistrat n debitul unui cont de activ i reducerea din debitul
unui cont de pasiv este egal cu sporirea consemnat n creditul altui
cont de pasiv
Reducerea nregistrat n debitul unui cont de pasiv este egal cu
reducerea consemnat n creditului unui cont de activ i sporirea din
creditul unui cont de pasiv

P
Pentru stabilirea corespondenei conturilor operaiunile economice sunt supuse
analizei contabile.
Analiza contabil este un demers prin care fiecare operaiune economic sau
financiar este cercetat cu scopul de a se stabili corespondena ntre conturile
debitoare i creditoare.
Prin analiza contabil sunt reinute urmtoarele elemente care ne conduc la
stabilirea corespondenei conturilor, i anume:
conturile care intr n funciune;
caracterul conturilor: conturi de activ sau conturi de pasiv;
sensul modificrii: sporire sau reducere;
pe baza regulilor de funcionare a conturilor, se stabilete partea
contului pe care se face nregistrarea: debit sau credit.
Exemplu: conform extrasului de cont se ncaseaz, prin contul de disponibil,
factura emis n favoarea unui client C n valoare de 20.000 lei pentru produse finite
livrate acestuia.
suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2011-2012), titular: prof. univ.
dr. Iuliana Georgescu

Analiza operaiunii const n identificarea urmtoarelor elemente care conduc la

corespondena conturilor:
conturile care se modific: 5121 Conturi la bnci n lei i 4111 Clieni;
caracterul conturilor: contul 5121 Conturi la bnci n lei este cont de activ, iar
contul 4111 Clieni este cont de activ;
sensul modificrii: contul 5121 Conturi la bnci n lei sporete, iar contul
4111 Clieni se reduce;
partea contului pe care se face nregistrarea: n contul 5121 Conturi la bnci n
lei pe partea de debit, iar n contul 4111 Clieni pe partea de credit.
Corespondena conturilor, stabilit n urma analizei contabile a operaiunii
considerate, se prezint sub forma urmtoarei egaliti:
5121Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni
Rezultatul analizei contabil este articolul contabil. El cuprinde urmtoarele
elemente: data, titlul articolului, explicaia i sume.
n partea rezervat datei se menioneaz ziua, luna i anul cnd a avut loc
operaiunea care produce modificri n conturi.
Titlul articolului este format din denumirea i/sau simbolul contului debitor
(conturilor debitoare) i din denumirea i/sau simbolul contului creditor (conturilor
creditoare). Aceast legtur se prezint sub forma unei egaliti. Titlul articolului este
denumit uneori i formul contabil.
Dup numrul conturilor corespondente, articolele contabile pot fi: simple,
compuse i complexe (mixte).
Articolele contabile simple sunt acelea n care un singur cont se debiteaz i un
singur cont se crediteaz, stabilindu-se o coresponden de tipul:
Contul debitor = Contul creditor
Articolele contabile compuse sunt cele n care fie un singur cont se debiteaz i
dou sau mai multe conturi se crediteaz, fie dou sau mai multe conturi se debiteaz i
un singur cont se crediteaz. Corespondena conturilor poate fi reprezentat astfel:
Contul debitor

%
Contul creditor 1
Contul creditor 2
...
Contul creditor n

sau
%
Contul debitor 1
Contul debitor 2
..
Contul debitor n

Contul creditor

Articolele contabile complexe (mixte) sunt acele articole contabile n care

corespondena se stabilete ntre mai multe conturi debitoare i mai multe conturi
creditoare, de maniera:
%
Contul debitor 1
Contul debitor 2
..

%
Contul creditor 1
Contul creditor 2
...

suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2011-2012), titular: prof. univ.
dr. Iuliana Georgescu

Contul debitor n

Contul creditor n

Explicaia este acea parte a articolului n care este descris operaiunea

analizat, coninnd elemente, precum: documentul justificativ, prile care particip la
realizarea operaiei, suma cu care urmeaz a se modifica fiecare cont.
Sumele apar nscrise i distinct, n coloanele special rezervate, n dreptul
conturilor n care urmeaz a se sistematiza.
2.3.3 nregistrarea cronologic i nregistrarea sistematic
Datele privind operaiile economice i financiare parcurg, de regul, o serie de
etape n cadrul ciclului contabil de prelucrare. Astfel, dup consemnarea operaiunilor
n documentele justificative i analiza lor contabil, se procedeaz la nregistrarea
acestora n ordine cronologic i, pe aceast baz, n form sistematic.
Articolele contabile rezultate n urma analizei contabile a operaiunilor sunt
consemnate ntr-un registru de contabilitate numit Registru jurnal, n ordinea datelor
calendaristice, operaiune dup operaiune, fr a se lsa spaii libere i fr a se face
tersturi. De aceea registrul jurnal se mai numete i registru cronologic.
El este un registru obligatoriu al contabilitii i are un regim de nregistrare la
organele fiscale, putnd servi i ca mijloc de prob n caz de litigii. Se pstreaz
mpreun cu documentele justificative care au stat la baza nregistrrilor n
contabilitatea financiar, n arhiva unitii patrimoniale, timp de 10 ani cu ncepere de
la data ncheierii exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite.
Modelul Registrului - jurnal prevzut de Normele metodologice de ntocmire i
utilizare a formularelor comune privind activitate financiar i contabil i modelele
acestora se prezint astfel:
Unitatea _________

Registrul jurnal
Simbol conturi

Nr. crt. Data nreg.

1

Documentul
Explicaii
(felul, nr., data)
Debitoare Creditoare

4
Report

Nr. pag.
Sume
Creditoar
Debitoare
e
7
8

n scopuri didactice se folosete modelul urmtor:

Data
Nr.
crt.

Conturi debitoare

Conturi creditoare

Sume pentru
conturile debitoare

Sume pentru
conturile
creditoare

Explicaia

Pentru a marca nceputul exerciiului financiar, n Registrul jurnal, bilanul

iniial este descompus n conturi. Se formuleaz astfel fie dou articole contabile
compuse: unul pentru deschiderea conturilor de activ, altul pentru deschiderea
conturilor de pasiv, utilizndu-se drept cont corespondent contul 891 Bilan de
deschidere, fie un articol contabil mixt n care corespondena se stabilete ntre debitul
conturilor de activ care prezint sold iniial i creditul conturilor de pasiv care prezint
sold iniial.
suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2011-2012), titular: prof. univ.
dr. Iuliana Georgescu

Dup nregistrarea cronologic a operaiunilor economice i financiare n

registrul jurnal, sumele aferente micrilor se grupeaz pe conturi, indiferent de data la
care au avut loc operaiunile ntru-un alt registru obligatoriu al contabilitii numit
registrul Cartea mare sau registrul sistematic.
n cadrul lui se realizeaz o sistematizare, pentru fiecare cont n parte, a situaiei
iniiale i a tuturor micrilor ce apar dispersate n diverse articole contabile din jurnal
i care urmeaz a fi consemnate n debit sau n credit, dup caz. Dup sistematizarea,
conform regulilor de funcionare a conturilor, a soldului iniial i a micrilor
corespunztoare fiecrui cont, prin prelucrarea acestor date se determin mrimile: rulaj
debitor, rulaj creditor, total sume debitoare, total sume creditoare i sold final.
Informaiile furnizate de acest registru permit cunoaterea situaiei i evoluiei
conturilor de activ i de pasiv ntr-o anumit perioad de gestiune.
Pentru exemplificarea nregistrrii cronologice i a nregistrrii sistematice, s
considerm c bilanul iniial al unei societi comerciale se prezint la nceputul lunii
octombrie 200N astfel:

Considerm c n cursul perioadei analizate au avut loc urmtoarele operaiuni:

1. S-a ncasat de la asociai numerar n valoare de 10.000 lei reprezentnd prile
sociale subscrise dar nc nevrsate.
2. S-a nregistrat creterea capitalului subscris vrsat de asociai cu valoarea prilor
sociale subscrise i vrsate n numerar.
3. Conform extrasului de cont i contractului de mprumut s-a primit de la BCR un
credit bancar pe termen scurt n valoare de 20.000 lei.
suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2011-2012), titular: prof. univ.
dr. Iuliana Georgescu

4. Conform extrasului de cont s-a achitat prin virament factura unui furnizor de mrfuri
n valoare de 15.000 lei.
5. Societatea comercial a subscris 200 de aciuni ce vor fi cumprate la valoarea de
emisiune de 100 lei/aciune i care reprezint 10% din capitalul societii emitente. La
subscriere a fost vrsat 50% din valoarea aciunilor subscrise iar diferena de 50%
urmeaz a fi vrsat peste 3 luni.6. S-a nregistrat justificarea avansului de trezorerie
primit de administratorul societii n valoare de 2.000 lei prin achitarea unei obligaii
ctre un furnizor de mrfuri n valoare de 1.900 lei i prin depunerea la casierie a
diferenei neutilizat de 100 lei.
7. n favoarea unui furnizor de mrfuri F s-a emis un bilet la ordin pentru suma de
5.000 lei prin care s-a amnat cu 3 luni o obligaie scadent fa de aceasta n valoare
de 4.500 lei, diferena de 500 lei reprezentnd dobnda datorat.
8. Conform semnturilor din statul de salarii s-a nregistrat achitarea, din sumele nete
cuvenite salariailor n valoare total de 15.000 lei, a sumei de 14.500 lei, diferena de
500 lei reprezentnd salarii neridicate n termen.
1.

2.

3.

Registrul Jurnal pentru aplicaia considerat se prezint astfel:

%
=
891
255.000
211
5.000
212
80.000
214
20.000
302
1.000
303
6.000
371
50.000
381
3.000
4111
30.000
456
10.000
461
1.000
5121
30.000
5311
17.000
542
2.000
Deschiderea conturilor de activ.
891
=
%
255.000
1011
10.000
1012
120.000
104
7.000
106
10.000
121
13.000
2812
3.000
2814
7.450
401
33.000
404
20.000
421
15.000
431
4.650
437
900
4423
11.000
Deschiderea conturilor de pasiv.
5311
=
456 +
10.000
10.000
=
-A
A
ncasat de la asociai numerar n valoare de 10.000 lei.

suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2011-2012), titular: prof. univ.
dr. Iuliana Georgescu

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10
.

1011

1012

= +P
P
nregistrat creterea capitalului vrsat de asociai cu suma
de 10.000 lei.
5121
=
5191 +
= +P
A
nregistrat primirea de la BCR a unui credit bancar pe
termen scurt n valoare de 20 000 lei.
401
=
512 = -A
1
P
Achitat obligaia fa de un furnizor de mrfuri n valoare
de 15.000 lei din contul de disponibil.
263
=
%
A
A
5121
P
269
nregistrat achiziionarea de aciuni care reprezint
imobilizri financiare sub form de interese de participare
cu plata imediat prin contul de disponibil a 50% din
costul de achiziie.
%
=
542
A
A
401
P
5311
nregistrat justificarea avansului de trezorerie primit de
administratorul societii n valoare de 2.000 lei prin
achitarea unei facturi n valoare de 1 900 lei i depunerea
la casierie a diferenei de 100 lei.
%
=
403
A
P
401
P
471
Se emite un bilet la ordin cu valoarea de 5.000 lei n
favoarea unui furnizor de mrfuri pentru amnarea unei
obligaii n valoare de 4.500 lei, diferena de 500
reprezentnd dobnda aferent.
421
=
%
A
P
5311
P
426
Se achit n numerar, din totalul salariilor nete de 15.000
lei, suma de 14.500 lei, diferena de 500 lei reprezentnd
salarii neridicate n termen.
Total micri n cursul perioadei

10.000

10.000

20.000

20.000

15.000

15.000

20.000
10.000
10.000

2.000
1.900
100

5.000
4.500
500

15.000
14.500
500

97.000

97.000

suport de curs la disciplina Contabilitate n turism (anul universitar 2011-2012), titular: prof. univ.
dr. Iuliana Georgescu