Sunteți pe pagina 1din 17

Universitatea tefan cel Mare Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administrae Public


Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

Taxa pe valoare
adugat

Profesor coordonator:
Apetri Anioara

Student:

Cuprins
Capitolul 1. Consideraii generale privind TVA
Introducere
Prezentare general privind TVA
Elemente specifice TVA
Principiile TVA
Sfera de aplicare
Capitolul 2. Cote de TVA n diferite ri
Capitolul 3. Impact economic i social al utilizrii sale n Romnia
Concluzii
Bibliografie

Introducere
Fiecare dintre noi a auzit mcar o singur dat despre TVA (Taxa pe Valoare
Adugat). Chiar dac suntem nterprinztori, avnd propria afacere sau cumprtori,
aceasta ne vizeaz n ambele cazuri. De la bonul de cas, i pn la facturile fiscale, ea
apare scris pe aproape toate documentele legate de vnzri i cumprri.

Prezentare general a TVA


Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect, adic un impozit general de
consum fiind suportat de consumatorul final, aceasta stabilindu-se asupra operaiunilor
privind transferul de bunuri i prestrilor de servicii cu plat sau asimilarea acesteia.
Potrivit Codului Fiscal TVA este un impozit indirect care se datoreaz statului 1. TVA
este un impozit ncasat n cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul
economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de
impozitare. Dup exercitarea dreptului de deducere, agenii economici impozabili care au
participat la ciclul economic vireaz soldul TVA la bugetul de stat.2

Elementele specifice TVA :


1. Denumirea impozitului
Aceasta sugereaz foarte clar c se aplic asupra valorii adugate create de firme.

2. Pesoanele impozabile
Pesoanele impozabile nseamn orice persoan care, n mod independent,
desfoar n orice loc, activitate economic, indiferent de scopul sau rezultatele activitii
respective.3 Pltitori de TVA sunt acele persoane impozabile care se nregistraz opional
sau in mod obligatoriu n scop de TVA la autoritile fiscale. Excepie fac instituiile publice
care au un regim mixt n sensul c nu sunt persoane impozabile pentu activiti desfurate
dar scutite de tax. De asemenea, sunt persoane impozabile, pentru activiti precum
furnizarea de gaze, ap, energie electric, servicii de transport. Persoana impozabil unic
1
2

Codul Fiscal al Romniei, Titlul VI, Cap. I, Art. 15


www.wikipedia.ro
Directive Europene privind TVA, Bucureti, 2009

reprezint persoane impozabile stabile n Romnia i aflate n stns legtur, din punct de
vedere financiar, economic i organizatoric. Pentru c noiunea de persoan impozabil
unic este similar aceleia de grup fiscal unic, pentru c normele de aplicare a Codului
Fiscal nu au suferit modificri pentru aceast denumire, se va utiliza n continuare vechea
noiune de grup fiscal unic.4.

3. Materia impozabil
Materia impozabil este baza de calcul a taxei pe valoare adugat i o reprezint:
tariful serviciilor prestate i preul de vnzare al bunurilor atunci cnd taxa se
stabilete de ctre cumprtor;
cheltuielile aferente serviciilor prestate sau preul de cumprare al bunurilor atunci
cnd au loc livrri sau prestri ctre sine;
preul de cumprare al bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers;
valoarea n vam al bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers, potrivit creia
taxa este stabilit de organele vamale;
diferena dintre preul de vnzare al bunurilor i costul de achiziie al acestora atunci
cnd se aplic regimul special de calcul al taxei, adic marja profitului.
Baza de calcul nu cuprinde: sumele reprezentnd daune-interese, penalizrile,
remizele, risturnele, rabaturile, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori
direct clienilor la data exigibilitii taxei, dobnzile, percepute dup data livrrii sau
prestrii, pentru pli cu ntrziere, sumele achitate de furnizor sau prestator, n numele i n
contul clientului, i care apoi se deconteaz acestuia, precum i sumele ncasate n numele
i n contul unei alte persoane i valoarea ambalajelor care circul ntre furnizori i clieni,
prin schimb, fr facturare.

4. Sfera se cuprindere
Sfera de cuprindere se refer la operaiunile impozabile, adic cele care se supun
taxrii. Dup codul Fiscal al Romniei acetea sunt: taxabile- se supun taxrii la locul
cumprrii bunurilor sau la locul livrrii, scutite- nu se impun taxrii i nontransferuriloroperaiuni care din punct de vedere al TVA nu reprezint transferuri de bunuri.
n funcie de regimul taxrii, operaiunele sunt: intrene- au loc ntre clieni i
furnizori care i desfoar activitatea n aceeai ar, acetia fiind taxai conform normelor
4

A.F. Popa, N.Popa, Impozitele i taxele reglementate de Codul Fiscal, Ploieti

interne, intracomunitare- au loc ntre persoane impozabile ce sunt nregistrate n scop de


TVA n rile membre diferite ale Uniunii Europene, taxarea facndu-se

n ara de

destinaie a bunurilor, externe- imbrac formele exportului ce nu se taxeaz i a importului


ce se taxeaz. Conform Codului Fiscal al Romniei operaiuinile ce intr in sfera TVA sunt:
operaiuni taxabile- acele livrri de bunuri i servicii ce se supun taxrii, operaiuni scutite
cu drept de deducere- acele operaiuni care reprezint livrri intracomunitare de bunuri sau
exporturi care nu sunt taxate n Romnia dar pentru care TVA este deductibil, operaiuni
scutite fr drept de deducere- pentru care nu se datoreaz taxa pe valoare adugat, dar
este permis deducerea TVA datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate,
operatiuni de import scutite de TVA-pentru care nu se datoreaz TVA.

5. Suportatorul impozitului
Suportatorul TVA este consumatorul de bunuri i servicii, persoan fizic sau
juridic autorizat care nu este pltitoare de TVA. Aceste persoane nu au posibilitatea
recuperrii sau deducerii acestui impozit.

6. Sursa impozitului
Sursa impozitului o reprezint recuperarea colectrii TVA n urma vnzrii de
servicii i bunuri. Principiul autocompensrii st la baza stabilirii TVA de plat potrivit
cruia pltitorul are dreptul s-i recupereze tva suportat n momentul cumprrii
bunurilor i al serviciilor destinate operaiunilor impozabile. Aceasta se acoper din taxa
colectat aferent vnzrii bunurilor sau prestrii serviciilor, prin autolichidare deducerea
taxei concomitent cu colectarea, atunci cnd se adopt metoda simplificrii; sau prin
restituire de la bugetul statului atunci cnd taxa de dedus este mai mare dect taxa de
colectat.5

7. Pltitorii
Pltitorii sunt persoane care livreaz bunuri sau presteaz servicii, aplicndu-se
taxarea direct. Pltitori de TVA sunt titularii operaiunilor de import efectuate direct prin
comisionari sau tere persoane juridice care acioneaz n numele i din ordinul titularilor
operaiunilor de import indiferent dac sunt sau nu nregistrate ca ordinul titularilor
operaiunilor de import indiferent dac sunt sau nu nregistrate ca pltitori de TVA de
autorittile fiscale, cu excepia impozitelor scutite. 6 Sunt impozitate persoanele fizice
5
6

www.wikipedia.ro
L. u, Fiscalitate. De la lege la practic

pentru bunurile introduse in ar, dar i persoanele fizice sau juridice cu sediul ori
domiciliu stabil n Romnia, benefeciari ale prestrilor de servicii efectuate de prestatori
cu sediul sau domiciliul n strintate cu exceptia celor scutii de TVA, indiferent dac sunt
sau nu nregistrate ca pltitori TVA la organele fiscale.7

8. Unitatea de impunere
Unitatea de impunere este unitatea de msur pentru exprimarea mrimii
operaiunilor impozabile.

9. Calculul
Calculul const n stabilirea acestei taxe potrvit normelor fiscale. Atunci cnd taxa
se stabilete de furnizor TVA-ul se calculeaz n momentul livrrii bunurilor i a prestrii
serviciilor. Atunci cnd taxa se stabilete de cumprtor TVA-ul se calculeaz n momentul
achiziiei bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers, iar n momentul vmuirii
bunurilor calculul taxei cade n sarcina organelor vamale.

10. Termenul de plat


Termenul scadent la care impozitul trebuie achitat la bugetul de stat se numete
termen de plat. Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxe pe valoare
adugat datorat, stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin
decontul special, pn la data la care au obligaia depunerii acestora, potrivit art. 156, alin.
(2) i (3).8 Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoare adugat trebuie s
ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare perioad fiscal, pn
la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de tax pe valoare
adugat , potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor publice.

11. Sanciuni fiscale


Sanciunile fiscale se aplic la sustragerea de la plata sau declararea impozitului, la
obinerea de rambursri ilegale. Sanciunile pot fi aplicate sub form de amenzi fiscale n
funcie de valoarea i natura prejudiciului, penaliti, neglijen sau interveie, de ctre
autoritatea fiscal. Sunt rezolvate prin autoritile abilitate prin lege sanciunile penale.

12. Cota de impozit


n funcie de operaiunea impozabil, se aplic mai multe cote care este aferent
unei uniti de impunere. Cotele de TVA sunt: cota standard i cota redus.
7
8

L. u, Fiscalitate. De la lege la practic


Codul Fiscal al Romniei, Titlul VI, Cap. XIII, Art. 15

Principiile TVA :
Principiile TVA-ului sunt:

Univeralitatea .TVA-ul are un caracter universal aplicndu-se tuturor operaiunilor


efectuate de persoane fizice i juridice care implic pli cu excepiile enunate de
lege , bunurilor i serviciilor economice.

Unicitatea. TVA-ul are un caracter unic, fiind perceput egal cu cea rezultat prin
aplicarea cotei de impozitare asupra valorii ntregi finale.

Transparena. TVA-ul se caracterizeaz prin transparena deoarece ofer


posibilitatea fiecarui subiect impozabil de a cunoate obligaia de plat care i revine
dar i posibilitatea de a cunoate concret i exact mrimea impozitului.

Fracionalitatea. TVA-ul se incaseaz n fiecare stadiu parcurs de un produs, fr ca


statul s atepte vnzarea final.

Deductabilitatea. Se refer la faptul c TVA-ul datorat statului este egal cu diferena


dintre TVA-ul colectat i cel achitat prin cumprturi.

Teritorialitatea. Are o importan deosebit n Codul Fiscal , deoarece teritoriul


comunitar nu este tot una cu teritoriul de TVA al Uniunii Europene.

Sfera de aplicare
n Romnia TVA-ul de 24% se aplica conform Codului Fiscal operaiunilor impozabile:
livrrii de bunuri, prestrii de servicii i n cazul importurilor cu excepia celor scutite de
TVA.

2.Cote de TVA n diferite ri


Cote de TVA n Uniunea European
n prezent, exist diferene ntre rile din UE n ceea ce privete cotele aplicate. n
ciuda acestei diversificri, exist un numitor comun pentru toate sistemele de TVA din rile
UE. Acest numitor comun este Directiva a VI-a a Comisiei Europene, care stabilete cadrul
de armonizare a legislaiilor sistemelor TVA pentru statele membre. Aplicarea taxei pe
valoare adugat este reglementat n Directiva 2006/112/EC din 28 noiembrie 2006. Ca

urmare a nlturrii restriciilor privind libera circulaie a persoanelor, bunurilor, serviciilor,


capitalului i a integrrii economiilor naionale, statele membre UE trebuie s se asigure c
propriile sisteme de TVA nu fac discriminari n ceea ce privete originea bunurilor i
serviciilor. n cele din urm, aceast pia va deveni o pia intern. Din aceast perspectiv
sistmul TVA este definit prin cteva caracteristici: nediscriminatoriu, definirea clar a
conceptelor i stabilitate.
Este binecunoscut faptul c procedurile de impunere pot stimula aranjamente
informale, care se stabilesc, fr o baz legal, ntre contribuabili i inspectorii fiscali.
Pentru evitarea unor asemenea practici rile UE au dezvoltat sisteme de audit intern
puternice.9 Multe ri au adoptat un Cod de Conduit pentru a stabili componentele i
standardele cerute angajailor. Pe lng definirea procedurilor de administrare a TVA, rile
UE acord o atenie special doleanelor contribuabililor i procedurilor de contestare, care
clasific drepturile contribuabililor n procesele legate de TVA. Totoda, sistemul
informaionl este considerat un element important n administrarea sistemului TVA.
Regulile de baz UE sunt: furnizarea de bunuri i servicii taxabile avnd o cota de TVA nu
mai mic de 15%, statele membre putnd aplica una sau dou cote de TVA reduse, ns nu
mai mici de 5% pentru ambele bunuri i servicii care se gsesc pe o list restricionat.
n cele 27 de state membre UE, se plic cote diferite de TVA, n general,
perceptnd un impozit mai mic pentru alimente, medicamente i servicii educaionale. n
unele dintre ele exportul este scutit de TVA. Lituania are o cot standard de 21%, o cot
redus de 9% aplicat pentru asigurarea energiei termice i cea de 5% pentru serviciile de
transport. Portugalia are cot standard de 21%, una redus de 13% pentru restaurante i una
de 6% aplicat n cazul produselor de baz. n Grecia cota standard este de 23%, pentru
medicamente i alimente se aplic taxa redus de 11%, iar pentru cri i ziare cota de
5,5%. Finlanda are o cot standard de TVA de 23% i dou cote reduse cea de 13% fiind
aplicat pentru alimente, iar cea de 9% pentru medicamete, cri i transport public. n
Estonia cota standard este de 20%, iar cea redus de 9%, exporturile fiind scutite de TVA.
n Cehia cota de TVA a fost introdus in 1993, avnd o cota standard de 20%, iar cea redus
de 10%, fiind aplicat pentru serviciile de furnizare a apei calde i cldurii dar i pentru
medicamente, cri, alimente, ziare. Cipru are o cot de TVA standard de 15%, i dou cote
de reduse de 5-8% aplicate n cazul produselor alimentare, medicamentelor, crilor,
9

P. Roberts, Transpunerea n Romnia a normelor UE n domeniul impozitrii indirecte

ziarelor i transport rural. n Bulgaria se aplic o cot standard de TVA de 20% i o cot
redus de 7%, exporturile fiind scutite de TVA. Austria are o cot standard de 20%, iar cea
redus de 10% este aplicat pentru turism, alimente i agricultur. n Letonia cota standard
de TVA este de 21%, iar cota redus de 10% se aplic pentru medicamente i servicii de
comunicaii, n timp ce serviciile financiare, medicale, educaia, i cele culturale sunt
scutite de TVA. Ungaria adopt cota de TVA n 1989, cea standard fiind de 25%, cea redus
de 18% aplicndu-se pentru alimente i intrarea n muzee, iar cea de 5% este aplicabil
crilor i medicamentelor. Slovenia are o cot standard de 20% i o cot redus de 8,5%
exporturile fiind scutite de TVA. Slovacia adopt cota de TVA n 1993, cea standard fiind
de 19%, iar serviciile finaciar-bancare, de asigurri i cele educaionale fiind scutite de
TVA. Rusia adopt cota de TVA n 1992, pentru ca un an mai trziu s fie adoptat i de
Polonia.

Cote de TVA n UE
ar
Austria
Belgia
Bulgaria
Cipru
Cehia
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburg
Malta
Olanda
Portugalia
Polonia
Regatul Unit

Valoare
Standard
20%
21%
20%
15%
20%
25%
20%
23%
19,6%
19%
23%

Redus
10-12%
6-12%
7%
5-8%
10%
9%
9-13%
5,5%
7%
5,5-11%

16%(redus pentru insule)


21%
20%
21%
21%
15%
18%
19%
21%
22%
17,5%

4-8%(redus pentru insule)


13,5%
6-10%
10%
5-9%
6-12%
5%
6%
6-13%
7%
5%

Romnia
Slovacia
Slovenia
Spania
Suedia
Ungaria

24%
19%
20%
18%
25%
25%

5-9%
6-10%
8,5%
8%
6-12%
5-18%

Tabelul prezint cotele de TVA, att cele standard, ct i cele reduse pentru fiecare
ar din UE. Cotele au fost preluate de la European Commission Taxation and Costums
Union 2010.

Cote de TVA n Romnia


Taxa pe valoare adugat este principalul impozit indirect de la noi din ar din punct
de vedere al volumului ncasrilor la bugetul de stat precum i din punct de vedere al sferei
de aplicare. n Romnia TVA-ul se introduce odat cu trecrea la economia de piat, dupa
1993, nlocuindu-se astfel impozitul pe circulaia mrfurilor din perioada dintre anii 19891993. nainte de impozitul pe circulaia mrfurilor n 1989 s-a aplicat taxa unic. Ordonana
nr. 3/1992, aprobat prin legea nr. 130 din decembrie 1992 meniona aplicarea cotei de TVA
ncepnd cu 1 ianuarie 1993, acest lucru fiind amnat , cota introducndu-se ncepnd cu
data de 1 iulie 1993.
n Romnia sunt n viguare 3 cote de TVA: cota standard de 24% i cotele reduse de
9%, respectiv 5%. Cota standard de TVA de 24% se aplic operaiunilor impozabile cu
excepia celor scutite de TVA sau a celor supuse cotelor reduse. ncepnd cu anul 2004
Codul Fiscal prevede introducera unei taxe reduse de 9% aplicabil pentru urmtoarele
prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:

dreptul de intrare la castele, muzee, monumente istorice, grdini zoologice i


botanice, case memoriale, trguri, expoziii;

livrarea de ziare cri, manuale colare, reviste, exceptnd cele destinate publicitii;

livrarea de produse ortopedice

livrarea de proteze i accesoriile acestora, de orice fel, exceptnd cele dentare

medicamentele de uz uman dar i veterinar


Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca

o parte a politicii sociale, ns pentru ca o persoan necstorit sau o familie s

achiziioneze o locuina cu cota redus trebuie s indeplineasc nite condiii. Una dintre
acestea este, ca n cazul persoanelor necstorite sau familiilor s nu dein sau s nu fi
deinut o proprietate achiziionat cu cota redus de 5%.
Pe lng taxele reduse de TVA, n ara noastr se ofer scutiri pentru operaiuni de
interes general: spitalizare, ngrijiri medicale, pentru operaii legate de acestea desfurate
n sanatorii, cabinete medicale, baze de tratament, transportul bolnavilor i a persoanelor
accidentate de vehicule, livrri de organe, de snge i de lapte de provenien uman.
Pentru prestri de servicii, TVA-ul este scutit pentru nvmnt, instituii publice avnd
caracter social: servicii de cazare, mas, tratament prestate de persoane impozabile care i
desfoar activitatea n staiuni balneoclimatice, dac au ncheiat contracte cu Casa
Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri sociale, etc. Se ofer scutiri la import
pentru importul de bunuri i servicii a cror livrare n Romnia este scutit de tax
pe valoare adugat, importul de bunuri destinate comercializrii duty-free, precum i prin
magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului
acestora, etc.

Impactul economic i social al utilizrii sale


n Romnia
ncepnd de pe 1 iulie 2010, taxa pe valoare adugat a crescut de la 19 la 24%,
aceast msur fiind inclus ntr-o ordonan de urgen care prevede mai multe modificri
ale Codului Fiscal i publicarea n Monitorul Oficial producnd efecte.
n Codul Fiscal, la art. 4, se precizeaz c prezentul cod se modific i se
completeaz numai prin lege, promovat, de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n

vigoare a acesteia. Orice modificare sau completare la prezentul cod intr n vigoare cu
ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege.
Potrivit specialitilor, aceast msur are efecte nu tocmai pozitive pentru economie,
printre acestea regsindu-se i creterea inflaiei i aprecierea tot mai mare a monedei euro.
Se pune problema, n aceste condiii, cum se poate rezolva situaia deficitului bugetar, iar o
parte din soluii au fost lansate de Asociaia Marilor Reele Comerciale din Romnia
(AMRCR).
"Statul a ncasat prea puini bani din TVA, ca s i permit s menin aceast tax
la 24% i n 2011", afirm Niculae Done, reprezentantul Consiliului Investitorilor Strini,
organizaie ce reunete cele mai puternice firme din Romnia, de la Petrom, BCR, BRD, EON, la Arcelor Mittal, Nestle Vodafone sau Orange10.
n condiiile n care economia romneasc nseamn mai mult consum dect
producie, aceast tax nu a fcut altceva dect s inhibe consumul. A crescut preurile,
multe firme s-au dus n economia gri, blocajul financiar s-a accentuat, iar statul, dei a
ncasat mai muli bani, a contribuit, practic, la adncirea problemelor generate de criz.
Lupta pieelor cu 24%
Reacia diferiilor actori de pe pia la majorarea TVA a fost ct se poate de variat.
Produsele accizabile, i ca urmare a faptului c acciza se aplic TVA, s-au majorat cu 5%,
n cazul benzinei i motorinei, i chiar cu 10%, n cazul igrilor.
n imobiliare i construcii, TVA-ul lovete difereniat
Majorarea TVA-ului ar putea fi resimit diferit de segmentele domeniului imobiliar,
dar i de tipul industriei de construcii sau a materialelor de construcii. Cererea mic pe
aproape toate aceste sectoare ar putea lsa vnztorii i fr bruma de clieni care au mai
rmas, n cazul unor scumpiri prea mari.
O problem care i ngrijoreaz de data asta pe dezvoltatori este aceea c, n actualul
context economic, ei nu exclud varianta unei uniformizri a TVA-ului, mai precis creterea
de la 5% pentru vnzrile de apartamente mai mici i mai ieftine, la 24%. Apartamentele
sub 380.000 de lei fr TVA i mai mici de 120 mp sunt cam singura categorie rezidenial
10

http://www.dailybusiness.ro/stiri-companii/tva-ul-extrema-urgenta-investitorii-straini-cer-reducerea-taxei55456

care se tranzacioneaz ct de ct. O cretere cu 19% a TVA-ului, adic de la 5 la 24%, ar


desfiina i puinele tranzacii de locuine care se mai fac n aceast perioad.
Oligopolul de stat i conserv rentele
n Romnia exist puine piee concureniale, fie ca urmare a monopolului pe care
statul l deine n anumite domenii, fie ca urmare a oligopolizrii pieei de ctre acelai stat
prin acordarea de liceniere, avize, aprobri etc. Se poate anticipa, fr riscul de a grei, c
pe pieele oligopolizate companiile vor putea s tranfere consumatorului final povara TVA
majorat. Pe celelalte piee, concureniale, argumentul potrivit cruia TVA crescut duce la
scderea profitabilitii firmelor, i nu la majorarea preurilor este corect. n plus, ele vor
trebui s suporte i costurile pstrrii de ctre celelalte piee a unor preuri de monopol.
Rolul majorrii TVA-ului este de a asigura resursele necesare plii funcionrii
statului, a companiilor publice ineficiente, a plii salariilor bugetarilor i a pensiilor.
Angajaii din sectorul privat nu numai c ar trebui s se team de omaj, ci vor primi i
salarii nominale mai reduse.
Majorarea taxei pe valoare adugat reprezint o metod prin care resursele vor fi
distribuite violent (prin coerciie, i nu prin acordul ambelor pri) din sectorul privat n cel
public, iar nota de plat pltit de primul va fi umflat suplimentar.
Creterea preurilor
Taxa pe valoare adugat singur nu duce la creterea preurilor. n economie,
preurile tind ntotdeauna ctre nivelul care asigur cele mai mari profituri productorilor.
Orice tentativ de cretere a lor, care nu este cauzat de sporirea cererii ori de reducerea
ofertei, nu poate fi dect dezavantajoas, att pentru vnztori, ct i pentru cumprtori. n
cele din urm, mecanismul concurenei ar obliga preurile s se ajusteze astfel nct s
reflecte raritatea bunurilor n comparaie cu dorinele publicului.

Exemplu de calculare a taxei pe valoare adugat


1. Un agent economic, nu este pltitor de TVA, i achiziioneaz la 10.03. un mijloc
fix, conform facturii primite de la furnizor :
Preul de achiziie

12.300 lei

Cheltuieli de transport

3.500 lei

TVA 24%

3.792 lei

Total factur

19.592 lei

Agentul economic fiind scutit de plat TVA, va include n valoarea mijlocului fix i
taxa fiscal nedeductibil. nregistrarea n contabilitate se face prin formula contabil:
212
Mijloace fixe

404

19.592 lei

Furnizori de imobilizri

2. O societate comerciala produce o pies de schimb pe care o vinde unui en-gros-ist


cu 2000 lei + TVA. TVA colectat este astfel de 480 lei.
En-gros-istul practic un adaos comercial de 10% i livreaz piesa unui magazin de
desfacere. La preul de vnzare de 2300 lei TVA colectat de en-gros-ist este 2300 x 24% =
552 lei, iar TVA deductibil este de 552 480 lei = 72 lei (adic 24% fa de adaosul
comercial).
Magazinul vinde piesa cu un adaos de 15% clientului final, persoan fizic,
respectiv 2450 lei + TVA. TVA colectat de magazin este de 588 lei (24% x 2450 lei), iar cel
dedus este de 522 lei. Rezult c, clientul final va plti 2450 + 588 lei = 3038 lei.
Cu toate acestea, deoarece pentru consumatorul final taxa pe valoare adugat este
cuprins n preul final, efectele creterii sale asupra creterii preurilor nu sunt dect parial
sesizate de contribuabil.
Acest fenomen de anestezie/analgezie fiscal, prin tehnica ncorporrii impozitului
n preul de vnzare al produselor face ca, contactul personal al contribuabilului cu
prelevarea impozitului s se reduc strict la minimum.
Impozitele asupra mrfurilor sunt cele pe care oamenii le simt cel mai puin, pentru
c ele nu le sunt cerute formal. Ele pot fi att de bine pregtite, nct populaia aproape c
ignor c le pltete. Pentru aceasta, este clar c cel care vinde marfa pltete impozitul. El
tie bine c nu pltete pentru el, i cumprtorul, care n fond pltete, l confund cu
preul.
Mai mult, spre deosebire de impozitele directe care se stabilesc pe persoane,
pltitorii impozitelor indirecte tiu c au aceast calitate, dar nu cunosc ntotdeauna
cuantumul impozitului pltit.

Iluzia fiscal servete la ascunderea presiunii fiscale prin crearea (introducerea) unor
impozite absorbite n preul bunurilor (de preferabil, bunuri cu o cerere inelastic),
fragmentarea presiunii fiscale totale n numeroase mici perceperi de impozite n locul unui
numr mic de sarcini fiscale mari, i extragerea plii prin mijloace indirecte cum ar fi
inflaia.
Chiar dac iluzia creat prin astfel de practici fiscale va tinde s dispar n timp,
aceste practici vor ncetini reacia la creterea impozitelor.

Concluzii generale
Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect, aceasta fiind o component a ariei
generale bugetare, iar aplicarea acesteia influeneaz direct i imediat crearea unei economii
de pia concurenial i funcional, atragerea de investiii, crearea unui mediu favorabil
pentru o cretere economic rapid i sustenabil i politica social n termeni de educaie,
sntate i diminuarea srciei.
Obiectivul general al modificrii sistemului TVA actual n Romnia este creterea
eficienei lui i atingerea standardului UE privind TVA. Pornind de la caracteristicile

actuale ale sistemului TVA se disting trei direcii generale de aciune: uurarea colectrii
TVA, mbuntirea administrrii TVA i realizarea caracterului nediscriminatoriu al TVA.
Pe aceste trei direcii se identific dou seturi de obiective: obiective pe termen scurt
i obiective pe lung. Atingerea obiectivelor pe termen scurt nu ar trebui s genereze
consecine negative importante asupra mediului economic (bugetul de stat, ntreprinttori i
consumatori). Aceste obiective ar trebui s se materializeze prin armonizarea definirii
conceptelor i termenilor din legislaia romneasc cu Directiva a VI-a. Obiectivele pe
termen mediu i lung constnd n implementarea de noi instrumente, practici i instituii ar
putea avea consecine mai puternice asupra mediului de afaceri, ns efectele negative ar
putea fi diminuate semnificativ dac secvenialitatea schimbrilor ar fi publicat din timp,
astfel nct ntreprinztorii sa nu fi luai prin surprindere de schimbri. Totodat, efectele
negative ale unor msuri cum ar fi eliminarea scutirii de la plata TVA pentru anumite
produse i servicii asupra consumatorilor finali ar putea fi compensate prin alte msuri
fiscale, de exemplu, diminuarea impozitului pe venitul global sau prin mbuntiri
semnificative ale condiiilor economice generale, care ar permite creterea n termeni reali a
veniturilor consumatorilor pe msura diminurii inflaiei.

Bibliografie
1. Codul Fiscal al Romniei, Editura Economic, Bucureti
2. Directive europene privind TVA, Editura CON FISC, Bucureti 2009
3. Adriana Florina Popa, Nicu Popa, Impozitele i taxele reglementate de Codul Fiscal
, Editura Contaplus
4. Philip Roberts, Transpunerea n Romnia a normelor UE n domeniul imopzitrii
indirecte, Institutul European din Romnia

5. Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiar romneasc


conform cu directivele europene, Editura Intelcredo, Deva
6. Fulger Ivnecsu, Tax pe valoare adugat i alte taxe
7. Lucian u, Fiscalitate. De la lege la practic
8. www.wikipedia.ro
9. http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_wo
rks/rates/vat_rates_en.pdf