Care sunt tehnici utilizate pentru analiza probelor de audit ?

Probele de audit se obin i se utilizeaz de controlori pentru susinerea constatrilor,

concluziilor i recomandrilor att n auditul financiar, ct i n cel al performanei.
Constatrile, concluziile i recomandrile auditului financiar trebuie s se bazeze pe
probe de audit competente, justificate i veridice, pe care le va obine controlorul.
Proba de audit competent reprezint informaia i datele care pot fi credibile.
Proba de audit justificat este informaia care susine documentar constatrile auditului.
Proba de audit veridic reprezint informaia care este conform situaiei reale.
Probele de audit reprezint informaii obinute de ctre controlor din documentele primare i
nregistrrile contabile ce stau la baza situaiilor financiare prezentate de entitatea auditat sau din alte
surse prin aplicarea testelor de control i procedurilor de fond.
Constatrile, concluziile i recomandrile se vor baza pe probe de audit pe care controlorii le
obin n urma aplicrii tehnicilor i procedurilor de audit.
eful Departamentului, al Direciei i membrul Curii de Conturi, care conduc auditul, se vor asigura
c tehnicile utilizate de controlori snt suficiente i potrivite pentru a stabili toate erorile i neregularitile
eseniale din punct de vedere cantitativ, iar n cazul auditului performanei i aspectele de ordin calitativ.
Alegerea celor mai adecvate tehnici de obinere a probelor de audit i de analiz a lor se va realiza innduse cont de profesionalismul, logica i competena controlorului, acestea determinnd necesitatea de a aprofunda sau
nu anumite aspecte ale auditului, timpul acordat examinrilor, precum i costul obinerii probelor.
Din cadrul procedurilor de audit se vor identifica urmtoarele etape:

examinare cercetarea nregistrrilor, documentelor sau activelor materiale. Exist trei

categorii principale de probe de audit documentare, cu diferite grade de credibilitate pentru
controlor:
a) probe de audit documentare, create i prezentate de teri;
b) probe de audit documentare, create i prezentate de entitatea auditat;
c) probe de audit documentare, create de teri i prezentate de entitate.
observare studierea i asistarea la procedurile sau procesele care nu necesit documentare sau
snt desfurate de alte persoane, cum ar fi participarea la inventarierea efectuat de personalul
entitii auditate;
investigaia i confirmarea obinerea de informaii din surse competente din cadrul entitii
(conducerea, angajaii) sau din afara entitii, cum ar fi bncile, furnizorii etc. Investigaiile vor
varia de la oficiale, n form scris, adresate terelor n modul stabilit, pn la neoficiale,
verbale, adresate personalului/conducerii entitii. Scopul acestor adresri const n faptul c
rspunsurile la solicitri vor oferi controlorului informaii de care el nu dispunea sau l vor
asigura cu dovezi de audit confirmative. Confirmarea este rspunsul la o solicitare n scopul
adeveririi informaiilor contabile;
recalculare verificarea exactitii nregistrrilor contabile n documentele primare i n
registrele contabile sau la efectuarea calculelor independente.
Metodele i tehnicile de colectare a probelor de audit n auditul performanei snt specifice,
avnd scopul de a releva fapte (constatri), a identifica relaiile cauz-efect, a testa argumentele i a
recomanda soluii de remediere.
Cele mai practicate metode i tehnici de colectare a probelor n auditul performanei se
prezint a fi: examinarea documentelor, analiza unor rapoarte, organizarea grupurilor de
dezbateri, chestionare, interviuri, observarea direct.
n auditul performanei probele de audit (date, informaii) snt utilizate n special pentru a
stabili dac managerul i personalul entitii auditate au acionat n conformitate cu principiile

operaionale stabilite prin politicile i standardele adoptate i au folosit resursele cu economie, eficient
i eficace.
n funcie de natura lor, se deosebesc urmtoarele tipuri de probe de audit:
a) probe de audit fizice obinute prin observarea direct a evenimentelor/ fenomenelor i a
activitilor/aciunilor persoanelor sub form de fotografii, diagrame, hri grafice, alte
prezentri;
b) probe de audit verbale obinute sub form de rspunsuri la interviuri, sondaje etc.;
c) probe de audit documentare obinute exclusiv n baza documentelor n form scris sau n
format electronic;
d)
probe de audit analitice obinute n baza verificrii, analizei i interpretrii datelor
rezultate din aciunile ce se atribuie la implementarea unui program sau la derularea unei
activiti de ctre entitatea auditat.
Probele n auditul performanei se vor obine:
a) prin efectuarea unor vizite la sediul entitii auditate cu scopul de a examina documente i a
intervieva persoane oficiale;
b) prin transmiterea/remiterea demersurilor sau adresarea unor chestionare care includ ntrebri
referitoare la tema auditat;
c) prin extragerea i examinarea unui eantion reprezentativ dintr-o anumit colectivitate general.
n auditul performanei probele de audit se analizeaz i se interpreteaz aplicnd urmtoarele
metode:
completarea unor tabele i proiectarea unor grafice pentru a sintetiza datele i informaiile de
ordin cantitativ;
calcularea indicatorilor de performan (costul pe unitate de produs, venitul realizat pe o
persoan);
expunerea prin diagrame, cu descrierea i analiza ulterioar;
completarea tabelului, aplicnd comparaia ntre criterii i condiii;
analiza unui eantion de cazuri pentru a evidenia exemple pozitive i negative.
Controlorii trebuie s cunoasc suficient de bine tehnicile specifice de obinere a probelor
de audit: inspecia, observarea, investigarea, confirmarea i calculul.
Inspecia const n examinarea nregistrrilor i documentelor.
Observaia const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri efectuate de alte persoane.
Investigaia const n obinerea de informaii de la persoanele (care le posed) din interiorul
sau exteriorul entitii auditate.
Confirmarea const n rspunsul dat la o investigaie pentru a susine informaiile din
nregistrrile contabile.
Calculul const n verificarea exactitii aritmetice a documentelor i a nregistrrilor contabile.
Schematic, probele de audit care stau la baza constatrilor, concluziilor i recomandrilor auditului i metodele
de obinere a lor snt prezentate mai jos.