Contabilitatea i controlul fiscal

privind taxa pe valoarea adugat

CUPRINS

Cap. I Consideraii generale pag.8

1.1. Repere istorice pag.8
1.2. Obiectul de activitate pag.8
1.3. Organizarea i principalii indicatori economico financiari pag.14
Cap. II Contabilitatea taxei pe valoarea adugat pag.18
2.1. Obiective i factori pag.18
2.2. Organizarea contabilitii taxei pe valoarea adugat pag.20
2.2.1. Documente de eviden pag.20
2.2.2. Evidena operativ pag.22
2.2.3. Contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adugat pag.22
2.3. Reflectarea n contabilitate a taxei pe valoarea adugat la S.C.C.A. Pencoop
Timioara pag.23
2.4. Decontarea taxei pe valoarea adugat pag.35
Cap. III Control fiscal rol i importan pag.36
3.1. Rolul i importana controlului fiscal pag.36
3.2. Taxa pe valoarea adugat caracterisctici pag.37
3.2.1. Taxa pe valoarea adugat - Impozit indirect pag.37
3.2.2. Sfer de aplicare a taxei pe valoarea adugat pag.37
3.2.3. Geneza taxei pe valoarea adugat pag.38
3.2.4. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pag.38
3.2.5. Bazele de impozitare pag. 39
3.2.6. Cotele de impozitare pag.39
Cap. IV Organizarea controlului fiscal privind taxa pe valoarea adugat pag.41
4.1. Pregtirea controlului fiscal pag.41
4.2. Organizarea controlului fiscal pag.42
Cap. V Exercitarea controlului fiscal privind taxa pe valoarea adugat pag.43
5.1. Tipuri de control fiscal pag.43
5.2. Obiectivele controlului fiscal pag.43
5.3. Competena, drepturile i obligaiile organului de control pag.44
6

5.4. Proceduri de verificare privind taxa pe valoarea adugat pag.45

5.5. Valorificarea actelor de control pag.45
Cap. VI Concluzii i propuneri pag.46
Bibliografie pag.47

CAP. 1. CONSIDERAII GENERALE

1.1. Repere istorice
Dup primul rzboi mondial Frana a trecut la impunerea indirect (asupra
cheltuielilor). La nceput s-a procedat la organizarea unui sistem de impunere general
asupra cheltuielilor, care s-a manifestat prin introducerea n 1917 a taxei proporionale
asupra pltitorilor, prin aplicarea de timbre pe facturi, nlocuit n 1920 prin impozitul pe
cifra de afaceri ( asupra nivelului vnzrilor totale). n perioada 1925 1935 s-au aplicat
taxe unice pentru diferite produse, ajungndu-se la peste 30 de taxe unice.
Din anul 1937 s-a instituit taxa unic asupra produciei, urmat de o tax asupra
prestaiilor. n 1948 se trece la sistemul plilor fracionate (fiecare productor i pltete
taxa asupra vnzrilor sale totale ), iar prin perfecionarea taxei pe producie se instituie
impozitul indirect fundamental, cu o cot unic de 15,35 %,
Reforma fiscal din anii 1954 1955 este urmat de alte reforme care au dus la
perfecionarea taxei pe valoarea adugat n Frana. Astfel, n 1958 regimul juridic al TVA
sufer o profund simplificare i se generalizeaz prin lrgirea sferei de cuprindere a
produselor, iar numrul cotelor se reduce la cinci. n anul 1966 se trece la o nou reducere
a cotelor la patru : cota normal, cota majorat, cota intermediar i cota redus. O lrgire a
sferei de aplicare a TVA are loc prin Legea financiar din 29 decembrie 1978, devenind n
acest fel principalul impozit indirect.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit modern i eficient care a fost adoptat de
ctre rile Comunitii Europene, dar i de alte state din Europa, America Latin, Africa,
Asia, Israel, Noua Zeeland i a fost conceput pentru a evita impozitarea n cascad, cum
se fcea prin celelalte impozite indirecte.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit general care se aplic asupra
operaiunilor privind livrrile de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile,
importul de bunuri, prestrile de servicii, precum i operaiunilor asimilate acestora.
Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n ara noastr ncepnd cu data de 1
iulie 1993, care a nlocuit impozitul pe circulaia mrfurilor.
Taxa pe valoarea adugat const dint o cot procentual la aceast valoare
adugat, care se stabilete asupra operaiunilorprivind transferul proprietii bunurilor,
importului de bunuri, precum i asupra celor privind prestrile de servicii. Cota procentual
ce se aplic asupra valorii adugate pentru a determina obligaia de plat poate diferi de la
o tar la alta, precum i de la o perioad la alta, uneori difereniat i pe ramuri ale
economiei. n Romnia, taxa stabilit pentru nceput a fost de 18% din valoarea adugat,
0% pentru bunurile i serviciile exportate. Prin O.G. nr.2/1998 taxa pe valoarea adugat s-

a stabilit ncepnd cu data de 1.II.1998 la 22% i 11%. Prin O.U.G. nr. 215/1999, cele dou
cote de TVA au fost unificate la data de 1.I.2000, n una singur de 19%.

1.2. Obiectul de activitate

Taxa pe valoarea adugat se aplic asupra tuturor operaiunilor privind :
- livrrile de bunuri mobile i prestrile de servicii;
- transferul proprietii bunurilor imobile;
- importul de bunuri;
- serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru
care locul prestrii se consider a fi Romnia.
n sfera de aplicare a TVA sunt cuprinse toate operaiunile cu plat i cele asimilate
acestora efectuate de ctre contribuabili, care pot fi :
- persoane juridice;
- persoane fizice, asociaii familiale, precum i asociaii civile fr personalitate
juridic, autorizate, care realizeaz venituri n Romnia din activiti desfurate pe baza
liberei iniiative;
- alte persoane dect cele menionate anterior, asociaii sau organizaii de orice
fel care desfoar activiti cu caracter economic, social, cultural, politic, sindical,
filantropic, religios sau de natur politic;
- instituii publice;
- reprezentanele societilor comerciale sau ale organizaiilor economice strine,
alte organizaii i organisme internaionale care funcioneaz n Romnia.
1. Operaiunile cu plat constau n :
a) livrri de bunuri mobile i prestri de servicii efectuate sub diverse forme
juridice:
vnzare;
schimb;
aport de bunuri la capitalul social.
b)transferul proprietii bunurilor imobile, ntre contribuabili, precum i ntre
acetia i
persoane fizice;
c) importul de bunuri;
d) serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru
care
locul prestrii se consider a fi n Romnia.
a) Livrri de bunuri mobile i prestri de servicii efectuate de persoane juridice
Livrarea de bunuri reprezint transferul dreptului de proprietar ctre beneficiar, fie
direct, fie prin intermediul altor persoane juridice care acioneaz n numele i n contul
acestora.
Livrarea cuprinde ansamblul tuturor operaiunilor prin care se realizeaz transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile corporale, indiferent de forma juridic
prin care se realizeaz :
vnzare propriu zis;
schimb;
aport de bunuri la capitalul social.
Prin prestare de servicii se nelege orice activitate desfurat de un contribuabil,
operaiune care nu constituie livrare de bunuri mobile sau transfer al dreptului de
proprietate asupra bunurilor imobile.
8

Obiectul prestrilor de servicii poate fi reprezentat de diverse activiti, constnd n:

- lucrri de construcii montaj;
- transport de mrfuri i persoane;
- servicii de pot i telecomunicaii;
- transmisiuni de radio i televiziune;
- nchirieri de bunuri;
- operaiuni de leasing;
- locaia de gestiune;
- operaiuni de intermediere sau comision;
- reparaii diverse;
- cesiuni i concesiuni de bunuri mobile necorporale referitoare la drepturi de
autor, brevete, licene, mrci de fabric i de comer, titluri de proprietate;
- operaiuni de publicitate, consulting, studii, cercetri expertize;
- operaiuni bancare, financiare, de asigurare sau reasigurare;
-organizarea de licitaii sau orice munc fizic sau intelectual.
b) Transferul proprietii bunurilor imobile ntre contribuabili precum i ntre
acetia i persoane fizice
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat intr operaiunile privind transferul
proprietii bunurilor imobile, indiferent de forma juridic prin care se realizeaz .
n categoria bunurilor imobile se includ :
construcii imobile : locuine, vile, construcii industriale, comerciale,
agricole i altele similare destinate realizrii diverselor activiti ale contribuabililor;
terenuri ;
bunuri mobile care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a
determina deteriorarea imobilelor nsei.
c) Importul de bunuri
Importul reprezint totalitatea operaiunilor implicate de cumprarea de mrfuri i
servicii din strintate pentru nevoi productive sau neproductive.
Importul cunoate diferite forme de realizare structurate n funcie de anumite
criterii care sunt determinate de :
- modalitatea de realizare a importului : import pe cont propriu i import pe
comision;
- termenul de decontare a mrfurilor i serviciilor importate : import cu plata la
vedere i import cu plata la termen;
- modaliti de decontare : import cu decontare pe baz de acreditiv, incasso,
ordin de plat, efecte de comer;
- condiia de livrare : importuri uzuale fiind n condiia FOB, portul strin de
ncrcare, i CAF sau CIF, portul romnesc de descrcare;
- destinaia mrfurilor importate : import de mrfuri pentru consum intern i
import de mrfuri pentru reexport.
Cadrul juridic al importurilor este asigurat de contractele de vnzare cumprare,
de prestri servicii i de comision.
d) Serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru
care locul prestrii se consider a fi Romnia
n conformitate cu criteriile de teritorialitate, se datoreaz taxa pe valoarea adugat
de ctre :
persoanele juridice;
liber profesionitii autorizai, indiferent de modul de exercitare a
profesiei;

persoanele fizice i asociaiile familiale autorizate s desfoare

activiti
economice pe baza liberei iniiative;
persoanele fizice.

2) Operaiunile asimilate cu livrrile de bunuri i prestrile de servicii

- vnzarea cu plata n rate ;
- nchirierea propriu zis de bunuri pe baz de contract ;
- nchirierea unor bunuri cu clauza trecerii proprietii asupra bunurilor
respective dup plata ultimei rate sau la o anumit dat stabilit prin contract;
- preluarea de ctre contribuabil a unor bunuri care fac parte din activele
societii comerciale pentru a fi utilizate n alte scopuri dect cele referitoare la obiectul de
activitate prevzut n statut sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau
juridice n mod gratuit n limitele i potrivit destinaiilor prevzute de lege.
n cazul pltitorilor de tax pe valoarea adugat care au exercitat dreptul de
deducere, se asimileaz cu livrarea de bunuri i prestarea de servicii, preluarea de ctre
contribuabili a bunurilor i serviciilor din producia proprie sau achiziionate contra cost n
scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la
dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit.
Excepie fac bunurile i serviciile acordate n mod gratuit, n limitele i conform
destinaiilor prevzute de lege, n cadrul plafoanelor stabilite.
Determinarea modului de ncadrare n plafoanele legale se efectueaz pe baza
datelor din bilanul contabil anual . Depirea plafoanelor se consider astfel operaiune
impozabil i se include n decontul ntocmit pentru luna n care pltitorii de tax pe
valoarea adugat au depus bilanul contabil anual, dar nu mai trziu de termenul legal de
depunere a bilanului ;
- trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul contribuabililor n
schimbul unei despgubiri.
- transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite;
n alte operaiuni asimilate cu livrrile de bunuri i prestrile de servicii se
ncadreaz i urmtoarele :
partea din produsele agricole reinut drept plat n natur a prestaiei
efectuate de ctre pltitorii de tax pe valoarea adugat care presteaz servicii pentru
obinerea sau prelucrarea produselor agricole;
repartizarea activului ntre asociaii sau acionarii societilor n nume
colectiv, n comandit simpl, cu rspundere limitat i pe aciuni, dup terminarea
lichidrii acestor societi, conform legii nr.31/1990, privind societile comerciale,
republicat, dar numai n situaia n care pentru bunurile respective s-a exercitat iniial
dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat.
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile i imobile
prin executare silit numai n situaia n care debitorul este pltitor de tax pe valoarea
adugat i i-a exercitat dreptul de deducere pentru bunurile respective.

10

Conform art.6 din OUG nr.17/2000 privind taxa pe valoarea adugat, aa cum a
fost modificat de Legea nr.547/2001, publicat n Monitorul Oficial nr. 676/25.10.2001,
sunt scutite de taxa pe valoarea adugat urmtoarele operaiuni :
A. Livrrile de bunuri i prestrile de servicii rezultate din activitatea specific
autorizat, efectuate n ar de ctre :
a) unitile sanitare, inclusiv veterinare i de asisten social : spitale,
sanatorii, policlinici, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire i
asisten, centre de integrare pentru terapie ocupaional, centre-pilot pentru tinerii cu
handicap, cmine de btrni i de pensionari, case de copii, staii de salvare i altele,
autorizate s desfoare activiti sanitare i de asisten social, unitile autorizate s
desfoare activiti sanitare i de asisten social n staiuni balneoclimaterice ; serviciile
de cazare, mas i tratament prestate cumulat de ctre contribuabilii autorizai care i
desfoar activitatea n staiuni balneoclimaterice i a cror contravaloare este decontat
pe baz de bilete de tratament;
b) unitile i instituiile de nvmnt cuprinse n sistemul naional de
nvmnt aprobat prin Legea nvmntului nr.84/1995, republicat, cu modificrile
ulterioare;
c) unitile care desfoar potrivit legii activiti de cercetare dezvoltare i
inovare i execut programe i subprograme, teme, proiecte, precum i aciuni componente
ale Programului naional de cercetare tiinific i dezvoltare tehnologic sau ale Planului
naional de cercetare, dezvoltare i inovare. Acelai regim se aplic i unitilor care
desfoar potrivit legii, astfel de activiti cu finanare n parteneriat internaional,
regional i bilateral;
d) persoanele care exercit profesii libere, cum ar fi : avocaii,notarii publici,
indiferent de forma de exercitare a profesiei, arhitecii, gospodriile agricole individuale,
inginerii, consultanii, auditorii financiari, experii contabili i tehnici, contabilii autorizai,
sau alte profesii asemntoare desfurate n mod independent, n condiiile legii;
e) cantinele organizate pe lng asociaiile, organizaiile i instituiile publice care
potrivit art.3 nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, precum i cele
de pe lng unitile scutite potrivit lit.a), b) i c);
f) casele de economii, fondurile de plasament, casele de ajutor reciproc,
cooperativele de credit i alte societi de credit, casele de schimb valutar.
g) societile de investiii financiare, de intermediere financiar i de valori
mobiliare;
h1) BNR, pentru operaiunile specifice reglementate n mod expres prin Legea
nr.101/1998 privind statutul BNR, cu modificrile ulterioare;
h2) bncile, persoane juridice romne, constituite ca societi comerciale,
sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice autorizate prin lege s desfoare
activiti permise bncilor prin legea bancar nr.58/1998, cu excepia urmtoarelor
operaiuni : vnzrile de imobile ctre salariai, tranzaciile cu bunuri mobile i imobile n
executarea creanelor, operaiunile de leasing financiar; tranzacii n cont propriu sau n
contul clienilor n metale preioase, obiecte confecionate din pietre preioase; prestrile de
servicii care nu sunt efectuate n exclusivitate de bnci;
h3) Fondul de garantare a depozitelor n sistem bancar, Fondul Romn de
Garantare a Creditelor pentru ntreprinztorii privai SA i Fondul de Garantare a
Creditului Rural SA;
i) societile de asigurare i/sau reasigurare inclusiv intermediarii n astfel de
activiti;

11

j) Compania Naional Loteria Romn SA i contribuabilii autorizai de

Comisia de coordonare, avizare i atestare a jocurilor de noroc, pentru activitile de
organizare i exploatare a jocurilor de noroc;
k) sunt de asemenea scutite :
k1) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru
monumente comemorative ale combatanilor,eroilor, victimelor de rzboi i ale Revoluiei
din Decembrie 1989;
k2) ncasrile din taxele de intrare la castele, muzee, trguri i expoziii, grdini
zoologice i botanice, biblioteci;
k3) activitatea de taximetrie desfurat de persoane fizice autorizate, precum i
operaiunile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole;
k4) editarea, tiprirea i/sau vnzarea de manuale colare i/sau de cri, exclusiv
activitatea cu caracter de reclam i publicitate; realizarea i difuzarea programelor de
radio i televiziune, cu excepia celor cu caracter de reclam i publicitate; producia de
filme, cu excepia celor cu caracter de reclam i publicitate, destinate difuzrii prin
televiziune;
k5) proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum i produse ortopedice;
k6) uniforme pentru copiii din nvmntul precolar i primar;
k7) articole de mbrcminte i nclminte pentru copiii n vrst de pn la un
an;
k8) aportul de bunuri la capitalul social al societilor comerciale;
k9) transportul fluvial al localnicilor n Delta Dunrii i pe reelele Orova
Moldova Nou, Brila Hrova, Galai Grindu;
k10) activitile specifice contribuabililor cu venituri din operaiuni impozabile n
sensul prezentei ordonane de urgen, declarate organului fiscal competent sau, dup caz,
realizate, de pn la 125 milioane lei anual; ativitile care ndeplinesc condiiile unor
operaiuni impozabile desfurate de contribuabilii prevzui la art.3, cu venituri de pn
la 125 milioane lei anual, realizate din astfel de operaiuni;
B) Operaiunile de import :
a) bunurile din import scutite de taxe vamale prin Tariful vamal de import al
Romniei, prin legi sau prin hotrri ale Guvernului. Nu sunt scutite de taxa pe valoarea
adugat bunurile din import pentru care n legislaie se prevede exceptarea, exonerarea,
abolirea sau desfiinarea taxelor vamale;
b) mrfurile importate i comercializate n regim duty free, precum i prin
magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului
acestora;
c) materiile prime i materialele importate, destinate exclusiv realizrii de
produse finite care sunt exportate n termen de 90 de zile de la data efecturii importului,
pe baz de certificat eliberat n condiii stabilite de Ministerul Finanelor Publice;
d) bunurile introduse n ar fr plata taxelor vamale, potrivit regimului vamal
aplicabil persoanelor fizice;
e) reparaiile i transformrile la nave i aeronave romneti n strintate;
f) bunurile din import similare bunurilor din ar, scutite de taxa pe valoarea
adugat potrivit legii. Acelai regim se aplic pentru serviciile efectuate de prestatori cu
sediul sau cu domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n
Romnia potrivit criteriilor de teritorialitate stabilite prin normele de aplicare a prezentei
ordonane de urgen;
g) mijloacele de transport, mrfurile i alte bunuri provenite din strintate care se
introduc direct n zonele libere conform art.13 din Legea nr.84/1992 privind regimul
zonelor libere;

12

h) licene de filme i programe, drepturi de transmisie, abonamente la agenii de

tiri externe i altele de aceast natur, destinate activitii de radio i televiziune;
i) importul de bunuri efectuat de instituiile publice, direct sau prin comisionari,
finanate din mprumuturi contractate de pe piaa extern cu garanie de stat.

1.3.

Organizarea i principalii indicatori economico financiari

Sistemul de funcionare a taxei pe valoarea adugat are la baz un principiu

fundamental care const n facturarea taxei pe valoarea adugat pentru bunurile livrate i
serviciile prestate i diminuarea taxei aferente bunurilor sau serviciilor achiziionate sau
executate n uniti proprii destinate realizrii de operaii impozabile.
TVA de plat = TVA colectat TVA deductibil
Acest procedeu prezint avantajul major de a permite lichidarea de o form global
a taxei pe valoarea adugat datorat lunar, considernd ansamblul vnzrilor pe de o parte
i ansamblul cumprrilor pe de alt parte, pornind direct de la datele contabile.
ntreprinderea intervine ca un colector de impozit pentru stat. Ea este obligat la plata taxei
pe valoarea adugat pentru cumprrile efectuate i s solicite prin facturare clienilor si
taxa pe valoarea adugat, conform legislaiei.
Contabilitatea conectat la fiscalitate trebuie s asigure informaii clare diverselor
categorii de utilizatori, inclusivstatului. n acest mecanism, clientul pltete TVA colectat
furnizorilor, iar acetia vars la bugetul de stat excedentul de TVA calculat ca diferen
ntre TVA colectat i TVA deductibil.
n contabilitate, normalizatorii romni au creat cinci conturi sintetice de gradul II :
4426 TVA deductibil pentru intrrile de bunuri achiziionate;
4427 TVA colectat pentru livrri de bunuri, servicii prestate,
intermedieri;
4423 TVA de plat la sfritul fiecrei luni cnd contul 4427 >
4426,
diferena ntre cele dou conturi este virat n creditul contului 4423, ca obligaie la bugetul
de stat;
4424 TVA de recuperat atunci cnd TVA deductibil la sfrituk
fiecrei luni este mai mare dect TVA colectat pe livrri, diferena reprezint o crean a
agentului economic nregistrat n debitul contului 4424 TVA de recuperat;
4428 TVA neexigibil cont bifuncional. Soldul debitor reprezint
achiziii de bunuri fr documente sau cu plata n rate, iar soldul creditor, livrri de bunuri
fr ntocmirea facturilor, mrfuri achiziionate existente n stoc, dar nevndute la pre cu
amnuntul.
13

Fiind plasat n clasa 4 Conturi de teri, TVA ca impozit indirect din punct de
vedere fiscal este neutru asupra contului de rezultate, acesta nu tranziteaz clasa
conturilor de cheltuieli i venituri.
Aceast afirmaie este adevrat doar dac agentul economic intr n sfera de plat
a TVA, adic a cumulat o cifr de afaceri ntr-un an de peste 50 milioane lei sau a optat
pentru plata TVA, prin cerere aprobat de organul fiscal unde agentul economic este
nregistrat ca pltitor de TVA.
Mai mult, exist situaii cnd agentul economic ndeplinete situaiile de mai sus,
dar el livreaz i bunuri scutite de TVA. n aceast situaie, agentul economic are
posibilitatea s deduc din TVA colectat doar cota procentual aferent livrrilor de
bunuri impozabile din totalul livrrilor. Diferena nedeductibil nu mai poate fi neutr din
punct de vedere contabil, deci ea va afecta contul de rezultate prin creterea cheltuielilor de
exploatare.
Ca atare, din punct de vedere contabil, TVA este neutr pentru ntreprindere, dac
operaiile desfurate intr n sfera de aplicare a TVA, iar deductibilitatea sa este de 100%.
Aceast neutralitate este efectiv n ceea ce privete contul de rezultate iar
dispoziiile planului de conturi general oblig ntreprinderea s nregistreze cumprrile i
vnzrile la valoarea lor net, fr a fi nglobat TVA.
Pentru ca agentul economic pltitor de TVA s aib posibilitatea nregistrrii n
contabilitate a TVA ului din punct de vedere fiscal, trebuie s nregistreze facturile emise
n Jurnalul pentru vnzri cnd livraz bunuri sau presteaz servicii. n situaia cnd
achiziioneaz bunuri pe baz de facturi sau alte documente nlocuitoare, evideniaz n
Jurnalul pentru cumprri toate intrrile de bunuri supuse TVA.
TVA privind refuzurile totale sau pariale rmase definitive
Nencasarea total sau parial a contravalorii bunurilor sau serviciilor de la clienii
declarai insolvabili prin hotrri judectoreti se regularizeaz.
Art. 15 din Ordonana Guvernului i Hotrrea de Guvern nr.809 precizeaz c
baza de impozitare privind TVA va fi redus corespunztor.
TVA privind ambalajele
De regul, ambalajele cu regim de restituire distruse, pierdute sau reinute de ctre
client se vnd de ctre furnizor la un pre mai mare dect valoarea lor cuprins n factura
iniial.
Decizia nr.7/1995 din Monitorul Oficial nr.12/1996 privind aprobarea soluiilor
referitoare la aplicarea prevederilor Ordonanei de Urgen nr.3/1992 privind taxa pe
valoarea adugat precizeaz la art.15 c:
- ambalajele care circul n regim de restituire se factureaz i intr n baza de
impozitare a TVA.
- la restituirea lor ctre furnizor, clientul solicit factura corectat potrivit art.28
din Ordonan i regularizeaz n Jurnalul pentru cumprri valoarea facturilor i a TVAului, corectate cu reducerile corespunztoare.
- ambalajele care circul la schimb (navete, sticle, borcane) nu se factureaz i nu
sunt supuse TVA. Clienii care nu dein ambalaje la schimb pot primi de la furnizorii de
marf ambalajele necesare n schimbul unei garanii depuse acestora, fr facturare i fr
TVA.
- sumele necuprinse n baza de impozitare la furnizori sau prestatori de servicii
pierd dreptul de deducere la beneficiar.
- circulaia ambalajelor pe baz de schimb se aplic n mod obligatoriu n
relaiile cu agenii economici nepltitori de TVA;

14

- ambalajele n regim de schimb nu sunt supuse TVA, deci nu se factureaz;

- ambalajele n regim de restituire sunt facturate i deci supuse TVA. La
expedierea lor ctre furnizor, beneficiarul va solicita de la furnizor factura corectat cu
valoarea ambalajelor restituite i TVA aferent.
- ambalajele nerestituite din orice motiv se factureaz de ctre furnizor i sunt
supuse TVA.

TVA privind avansurile acordate sau primite

Ordonana Guvernului nr.3/1992 privind TVA precizeaz c avansurile primite de la
client sunt purttoare de TVA. Avansurile se nregistreaz pe baz de factur emis de
client.
TVA privind cheltuielile accesorii
Cheltuielile accesorii nregistrate n factura furnizorului sub form de comisioane,
onorarii, cheltuieli de transport, care nu au fost cuprinse n preul net de vnzare, constituie
obiectul impunerri TVA. Nu se includ n baza de impozitare cheltuielile de transport
realizate cu mijloace proprii.
Cheltuielile de transport constituie un element al preului de vnzare i sunt supuse
TVA, dac acestea sunt prinse n factura furnizorului.
Astfel, cheltuielile de transport constituie o operaie independent de vnzare, dac
transportul este realizat cu mijloace proprii.
Cheltuielile privind comisioanele, onorariile cuprinse n factura furnizorului
constituie cheltuieli accesorii bunurilor intrate n patrimoniu i vor fi supuse TVA.
TVA privind cheltuielile de protocol, reclam i publicitate i sponsorizare
Hotrrea Guvernului nr.809/1995 privind aprobarea Normelor Metodologice
pentru aplicarea Ordonanei Guvernului nr.3/1992 privind TVA precizeaz c aciunile de
sponsorizare, protocol, reclam i publicitate sunt deductibile n limita plafoanelor
prevzute de lege. TVA deductibil aferent acestor aciuni este de 1,5% din fondul de
salarii conform Legii bugetului de stat pe 1995.
n sistemul veniturilor bugetului de stat taxa pe valoarea adugat se nscrie ca un
impozit indirect, care se stabilete asupra operaiunilor privind transferul proprietii
bunurilor i asupra prestrilor de servicii.
Principalii indicatori ai taxei pe valoarea adugat sunt:
- baza de impozitare;
- faptul generator i exigibilitatea TVA;
- cotele de impozitare;
- teritorialitatea;
- pltitorii taxei pe valoarea adugat.
*Cum se procedeaz n cazul n care un contribuabil realizeaz att
operaiuni cu drept de deducere, ct i operaiuni fr drept de deducere ?

15

n situaia n care un contribuabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea

adugat realizeaz att operaiuni cu drept de deducere ct i operaiuni fr drept de
deducere a taxei pe valoarea adugat aferente aprovizionrilor, dreptul de deducere se
determin n raport cu participarea bunurilor i serviciilor achiziionate la realizarea
operaiunilor cu drept de deducere.
Contribuabilii nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat au dreptul la
deducerea taxei aferente bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii de :
a) operaiuni impozabile obligatoriu, la care se aplic cota stabilit prin
prevederile Ordonanei de Urgen nr.17/14.03.2000, reprezentnd o cot de 19%;
b) operaiuni la care se aplic cota zero;
*Laura Aldea Babadag H.G. nr.965/13.10.2000 pentru modificarea i completarea normelor de aplicare a
OUG nr.17/2000 privind taxa pe valoarea adugat, aprobate prin H.G. nr.401/2000.

c) bunuri i servicii scutite de taxa pentru care, prin lege, se prevede n mod expres
exercitarea dreptului de deducere;
d) aciuni de sponsorizare, reclam i publicitate, precum i alte aciuni prevzute
de lege, cu respectarea plafoanelor i destinaiilor prevzute de aceasta.
Gradul de participare a bunurilor i serviciilor la realizarea operaiunilor cu drept de
deducere se determin pe baz de pro rata* rezultat ca raport ntre contravaloarea
operaiunilor realizate, inclusiv investiii, care genereaz drept de deducere i totalul
operaiunilor realizate, indiferent de sursa de finanare. Suma nscris la numitor va
cuprinde suma nscris la numrtor i contavaloarea operaiunilor realizate care nu
genereaz drept de deducere.
n concluzie, pro rata este determinat de ponderea veniturilor din operaiuni
impozabile n totalul veniturilor. Ponderea veniturilor din vnzarea produselor impozabile
va reprezenta i ponderea TVA de dedus, iar diferena pn la 100% va reprezenta TVA
nedeductibil, care se include n cheltuieli, prin articolul contabil :
635 Cheltuieli cu alte impozite = 4426 TVA deductibil
taxe i vrsminte asimilate
n cursul anului calendaristic nu pot fi folosite dou metode de determinare a pro
ratei. Pro rata se determin de regul anual, pe baza realizrilor din anul precedent sau
corespunztor regimului taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor i serviciilor
prevzute s fie realizate n anul curent. La finele anului se efectueaz regularizarea taxei
pe valoarea adugat de dedus, determinat pe baz de pro rata efectiv realizat, iar
diferena se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat, ntocmit pentru luna
decembrie.
La cererea justificat a contribuabililor, organele fiscale la care acetia sunt
nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot aproba ca pro rata s fie
determinat lunar. Contribuabilii crora li s-a aprobat n cursul anului trecerea de la pro
rata anual la cea lunar au obligaia s regularizeze taxa pe valoarea adugat de dedus,
iar diferena se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat ntocmit pe luna n care au
primit aprobarea.
n situaia n care pro rata nu asigur determinarea corect a taxei pe valoarea
adugat aferent bunurilor i serviciilor destinate realizrii operaiunilor, organele fiscale
la care contribuabilii sunt nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot aproba
ca exercitarea dreptului de deducere s se efectueze pe baz de criterii specifice. Aprobarea
se d la cererea justificat a contribuabililor n cauz. Contribuabilii care au obinut
aprobarea n cursul anului vor aplica criteriul specific i pro rata lunar pentru tot anul.

16

Pentru lunile anterioare aprobrii, contribuabilii au obligaia s regularizeze taxa pe

valoarea adugat de dedus, iar diferena se nscrie n decontul de tax pe valoarea
adugat ntocmit pentru luna n care au primit aprobarea.

*Laura Aldea Babadag H.G. nr.965/13.10.2000 pentru modificarea i completarea normelor de aplicare a
OUG nr.17/2000 privind taxa pe valoarea adugat, aprobate prin H.G. nr.401/2000.

CAP. 2 CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT

2.1. Obiective i factori
Fac obiectivul impunerii operaiunile cu plat sau asimilate acestora, efectuate n
mod independent de ctre persoane fizice sau juridice referitoare la :
a) livrri de bunuri mobile i prestri de servicii efectuate n cadrul exercitrii
activitii profesionale;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile ntre agenii
economici, precum i ntre acetia i instituii publice sau persoane fizice;
c) importul de bunuri i servicii;
Actualizate dup natura lor general, operaiunile de mai sus pot fi grupate n dou
categorii :
- operaiuni care au ca efect transferul dreptului de proprietate asupra
bunurilor, fiind nesemnificativ forma juridic prin care se realizez transferul, cum ar fi:
vnzarea, schimbul de bunuri, aportul n natur la capitalul social al unei societi
comerciale;
- operaiuni reprezentnd prestarea de servicii;
ntruct diferitele categorii de operaiuni impozabile prezint trsturi distincte, le
vom examina separat.
a) Livrri de bunuri mobile
Livrarea constituie transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor deinute de
proprietar ctre beneficiar, direct sau prin cel care achiziioneaz n numele su. Livrarea
de bunuri include toate operaiunile prin care se efectueaz transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor mobile corporale, indiferent de forma prin care acest transfer
de proprietate se realizeaz.
Forma cea mai frecvent de transfer a dreptului de proprietate o reprezint
vnzarea.
Sunt asimilate din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, livrri de bunuri
mobile i deci constituie operaiuni impozabile i :
vnzarea cu plata n rate sau nchirierea unor bunuri pe baza unui
contact cu clauza trecerii dreptului de proprietate supra bunurilor respective dup plata
ultimei rate sau la o anumit dat;
preluarea de ctre agentul economic a unor bunuri n vederea folosirii,

17

sub orice form, n scop personal sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau
juridice n mod gratuit. Acelai regim se aplic i prestrilor de servicii.
Fac excepie bunurile i serviciile acordate n mod gratuit n limitele i potrivit
destinaiilor prevzute de lege.
Acelai regim se aplic i agenilor economici din reeaua comercial pentru
bunurile preluate n depozite proprii.
De asemenea, operaiunile de schimb de bunuri fac obiectul impozitrii, deoarece
au efectul a dou livrri separate.
Pentru a se evita interpretri diferite n practica fiscal, legiuitorul a prevzut, n
mod expres, c n cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui bun de ctre dou
sau mai multe persoane, prin intermediul mai multor tranzacii, fiecare operaiune n parte
este considerat ca o livrare separat, fiind impozitat distinct, chiar dac bunul respectiv
este transferat directspre beneficiarul final.
b) Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile
Transferul dreptului de proprietate aupra bunurilor imobiliare include toate
operaiunile privind transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile ntre
agenii economici, precum i ntre acetia i instituii, organizaii sau persoane fizice,
indiferent de forma prin care se realizeaz transferul. n categoria bunurilor imobiliare, n
sensul taxei pe valoarea adugat, se cuprind, spre exemplu, toate construciile imobiliare
prin natura lor, terenurile pentru construcii i cele situate n intraviran, bunuri mobiliare
care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei.
c) Importul de bunuri i servicii
Operaiunile efectuate cu bunuri sau servicii din import sunt similare celor realizate
cu bunuri sau servicii din ar. Cu toate acestea, legislaia TVA le nominalizeaz distinct,
deoarece condiiile n funcie de care bunurile sau serviciile din import intr n sfera de
aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt diferite de cele stabilite pentru bunurile realizate
n ar. Ne referim, n principal, la urmtoarele particulariti :
- importurile de bunuri i servicii intr n sfera de aplicare a TVA indiferent de
calitatea persoanelor fizice sau juridice care le efectueaz, fie c sunt ageni economici, fie
c sunt persoane fizice nenregistrate (particulare);
- activitile unor persoane juridice care realizeaz din livrri de bunuri sau
prestri de servicii din ar un venit total (CA) de pn la 50 milioane lei anual sunt scutite
de TVA. n schimb, dac persoanele juridice menionate realizeaz livrri de bunuri sau
servicii provenite din import, datoreaz TVA asupra importurilor respective, indiferent de
valoarea lor (art.6, lit.b, lit.i);
- condiiile, n raport cu care se acord scutirile de TVA pentru livrrile de
bunuri i prestrile de servicii din ar sunt diferite de cele pentru importurile de bunuri i
servicii.
Condiii comune pentru a se aplica TVA
Pentru ca o operaiune s fie supus TVA ea trebuie s ndeplineasc simultan
urmtoarele condiii :
1) s constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii;
2) s provin dintr-o activitate economic;
3) s fie realizat cu titlu oneros, oricare ar fi scopul sau rezultatul obinut
i indiferent de natura contrapartidei oferite (bani, bun livrat, serviciu prestat);
4) trebuie s fie efectuat de o persoan juridic sau fizic care lucreaz cu
titlu independent i cu libertate n organizare;
5) operaiunea trebuie realizat n ar.

18

2.2. Organizarea contabilitii taxei pe valoarea adugat

La baza organizrii contabilitii taxei pe valoarea adugat stau normele legale
privind aceast tax i obiectivele pe care contabilitatea le vizeaz pentru realizarea
cerinelor acestor norme juridice.
Organizarea acestei seciuni a contabilitii se sprijin pe trei componente
structurale :
- documentele de eviden;
- evidena operativ;
- contabilitatea sintetic.

2.2.1. Documentele de eviden

Documentaia necesar consemnrii operaiilor supuse TVA sunt formulare cu
regim special, fiind nseriate, numerotate i gestionate cu asigurarea strict a evidenei i
utilizrii lor.
Dup nivelul la care se realizeaz gestionarea i evidena formularelor cu regim
special ce privesc TVA, acestea sunt :
1) dispoziia de livrare;
2) aviz de nsoire a mrfii;
3) factura fiscal;
4) chitana fiscal;
5) borderoul de vnzare;
6) jurnalul pentru vnzri;
7) jurnalul pentru cumprri.
Documentele necesare pentru realizarea rambursrii diferenei de tax pe
valoarea adugat
Documentaia necesar n vederea verificrii, analizrii i aprobrii diferenei de
tax pe valoarea adugat cuprinde :
contractul de societate sau statutul societii ori actul constitutiv al
persoanei juridice, din care s rezulte c operaiunile efectuate de contribuabil de
ncadreaz n obiectul de activitate;
documentele de plat a contravalorii bunurilor sau serviciilor nscrise n

19

documente din care s rezulte taxa pe valoarea adugat deductibil;

declaraiile vamale de import nregistrate la organul vamal sau actul
constatator emis de acesta, din care s rezulte taxa pe valoarea adugat deductibil;
documentele de plat a taxei pe valoarea adugat nscrise n declaraia
vamal de import sau n actul constatator;
copia de pe certificatul de nregistrare ca pltitor de tax pe valoarea
adugat a furnizorilor sau prestatorilor, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii,
pentru care valoarea taxei pe valoarea adugat nscrise ntr-o factur fiscal este mai mare
de 20 milioane lei;
documentele care atest efectuarea exportului de bunuri, livrarea de
carburani i/sau prestarea de servicii supuse cotei zero a taxei pe valoarea adugat, care,
n funcie de natura operaiunilor efectuate, pot fi urmtoarele :
& factura extern sau, dup caz, copie de pe factura extern;
& declaraia vamal de export, vizat de organele vamale;
& documentul care atest efectuarea transportului internaional, dup caz, n
funcie de condiia de livrare;
& dovada introducerii n banc a declaraiei de ncasare valutar sau, dup caz, a
ncasrii contavalorii n valut a bunurilor exportate;
& factura fiscal emis ctre unitatea exportatoare, n lei i n valut, cu
meniunea cota zero;
& copie de pe documentul de transport internaional, dup caz, n funcie de
condiia de livrare, n care la rubricile referitoare la locul de ncrcare, predare-expediie se
nscriu denumirea productorului i localitatea;
& copie de pe declaraia vamal de export, vizat de unitatea vamal, n care la
rubrica 27 se nscriu denumirea productorului i localitatea;
& contractul ncheiat cu unitatea exportatoare, prin care se prevede obligativitatea
plii n valut a contravalorii bunurilor exportate;
& contractul n cheiat cu partenerul extern, din care s rezulte produsele,
cantitile, contribuabilul din ara la care se face livrarea, precum i termenul pentu
justificarea exportului, cu declaraiile vamale de export vizate de autoritatea vamal;
& copie de pe declaraia vamal de export pe care comisionarul a nscris
denumirea unitii proprietare a mrfurilor exportate;
& factura fiscal emis de comitent, pe care este nscris cota zero de TVA, cu
meniunea export n comision;
& contractul ncheiat cu unitatea exportatoare sau, dup caz, cu casa de expediie,
prin care se prevede obligativitatea plii n valut a contravalorii transportului;
& documentul de transport internaional avnd confirmarea destinatarului privind
recepia mrfii pentru transportator sau copia de pe acesta pentru casele de expediie;
& polia de asigurare i/sau de reasigurare pentru transportator sau copia de pe
acesta pentru casele de expediie;
& documentul specific de transport;
& contractul ncheiat cu unitatea exportatoare, prin care se prevede obligativitatea
plii n valut a contravalorii serviciilor prestate;
& documentele prezentate de exportatori, din care s rezukte c serviciile prestate
sunt legate direct de exportul bunurilor;
& contractul extern din care s rezulte c exportul se deruleaz n sistem barter,
precum i termenul la care se va efectua importul n compensaie;
& licena de transport, licena de execuie pentru curse regulate de cltori,
caietul de sarcini, foaia de parcurs, scrisoarea de transport sau alte documente din care s
rezulte data de ieire/intraredin/n ar, vizate de agentul vamal;
20

& documentul tampilat i semnat de agentul vamal, care s ateste c bunurile au

fost efectiv introduse la bordul navei sau al aeronavei;
& comanda i/sau contractul ncheiat cu beneficiarul serviciilor;
& documente care atest c agenii de nave, marf i/sau containere i reprezint
pe armatori;
facturile externe sau, dup caz, documentele de plat ale prestatorului
extern, aferente serviciilor pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia, precum
i documentele care confirm achitarea taxei pe valoarea adugat pentru aceste operaiuni;
orice documente pe care organele fiscale le consider necesare pentru
justificarea sumelor solicitate la rambursare.

2.2.2. Evidena operativ

Evidena operativ a documentelor ce consemneaz operaii supuse TVA se
reliefeaz sub forma registrelor operative i a borderourilor de pli i ncasri.
Astfel, se poate folosi registrul chitanier pentru ncasrile tarifelor aferente
prestaiilor executate :
- n telecomunicaii :
Registrul chitanier convorbiri telefonice cabin;
Registrul chitanier telegrame prezentate;
- n domeniul potal :
Registrul chitanier;
Evidena operativ sub forma borderourilor zilnice de ncasri i a borderourilor
zilnice pentru plat este util n vederea centralizrii zilnice a documentelor justificative i
calculul TVA colectat i deductibil aferent operaiilor zilnice.
Societile comerciale din comerul cu amnuntul, cele cu profil de alimentaie
public, prestatoare de servicii, care au magazine, restaurante, puncte de lucru i alte
uniti ce realizeaz ncasri n urma activitiidesfurate , organizeaz evidena operativ
utiliznd formularul tipizat : Borderou de vnzare (ncasare) din ziuaanul
Operaiile asimilate livrrilor, cum sunt prelucrarea de ctre agentul economic a
unor bunuri achiziionate sau fabricate n vederea folosirii n scop personal, prestarea unor
servicii cu titlu gratuit i altele sunt nregistrate n Borderoul pentru operaii asimilate.

2.2.3. Contabilitatea sintetic a TVA

Organizarea contabilitii TVA are ca obiect evidena distinct a taxei n conturi
sintetice de gradul II n concordan cu fluxurile de determinare i decontare a TVA-ului.
Din cele cinci conturi necesare pentru nregistra pe flux operaiunile nregistrate de
unitatea patrimonialpltitoare de TVA, , conturile 4426TVA deductibil i 4427TVA
colectat sunt utilizate pentru evidena curent n tot cursul lunii a TVA aferent intrrilor
n vederea deducerii i pentru colectarea din vnzri i prestri executate.
Conturile 4424TVA de recuperat i 4423TVA de plat intervin numai la
sfritul lunii pentru nregistrarea TVA de decontat ( de recuperat sau de plat) rezultat n
urmaefecturii deducerii la care unitatea este ndreptit.
Contabilitatea TVA deductibil se organizeaz cu ajutorul registrului JURNAL
PENTRU CUMPRRI, acesta servind ca :
21

- registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori

materiale sau a prestrolor de servicii;
- document de stabilire lunar a TVA deductibil;
- document de control a unor operaii nregistrate n contabilitate.
Contabilitatea TVA colectat se organizeaz cu ajutorul registrului JURNAL
PENTRU VNZRI, acesta servind ca :
- registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor i prestrilor de servicii;
- document de stabilire lunar a TVA colectat;
- document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate;
Completarea acestor dou registre se face de ctre compartimentul financiar
contabil pe baza documentelor privind cumprrile, respectiv vnzrile de valori materiale
sau prestaiile primite, respectiv serviciile prestate.
Pe baza informaiilor furnizate de cele dou registre se alctuiete lunar decontul
pentru TVA care se depune la organul fiscal unde agentul economic a fost luat n eviden
ca pltitor de TVA.
Decontul este structurat pe dou categorii de operaii :
a) Ieiri bunuri livrate i servicii prestate, pentru care informaiile sunt extrase
din Jurnalul pentru Vnzri i Borderoul operaiilor asimilate livrrilor;
b) Intrri bunuri i servicii, pentru care informaiile sunt extrase din Jurnalul
pentru Cumprri.

2.3.

Reflectarea n contabilitate a taxei pe valoarea adugat la

S.C.C.A. PENCOOP Timioara

A) Economia S.C.C.A. PENCOOP Timioara

S.C.C.A. PENCOOP Timioara este o unitate a Uniunii centrale a Cooperativelor
de Consum i de Credit, care funcioneaz n baza Decretului nr.18/1977 i a Decretului
Lege nr.67/1980 privind organizarea i funcionarea cooperaiei de consum i de credit din
Romnia.
S.C.C.A. PENCOOP Timioara are sediul n localitatea Timioara, strada
Amurgului nr,1, jud.Timi i are durata de funcionare nelimitat.
Obiectul de activitate :
- activiti de producie, prelucrare i comercializare a penelor;
- activiti de cumprare a unor animale i produse agricole de la productorii
individuali, asociaii, uniti agricole i valorificarea acestora n stare proaspt,
semiindustrializat sau industrializat;
- activiti de cretere a animalelor, psrilor de orice tip n scopul prelucrrii i
comercializrii;
- activiti de producie produse lactate, carne i derivate ale acestora n scopul
comercializrii n ar i strintate;
- activiti de morrit i panificaie, prosducie pine, derivate ale acestora, produse
de patiserie i cofetrii;
- activiti de comer en-gros i au-detail, produse indigene i din import,
intermedieri comerciale, consignaie;
- activiti de alimentaie public i servicii hoteliere;
- activiti de construcii civile i industriale pentru nevoile proprii i pentru teri;
- activiti de prestri servicii n construcii;
- activiti de reparaii auto service, intervenii auto service, tinichigerie,
vopsitorie, spltorie auto, comercializare piese auto, consignaie auto;
22

- activiti de transport mrfuri i persoane;

- activiti de transport pentru agricultur;
- activiti de nchiriere mijloace de transport;
- activiti de nchiriere de spaii de producie, comerciale i de depozitare;
- activiti de producie n agricultur i comercializarea produselor obinute n ar
i n strintate, cu respectarea legislaiei n vigoare;
- vnzarea de animale de reproducie, maini i unelte agricole, ngrminte,
furaje, semine, rsaduri, puiei i alte produse necesare lucrrilor agricole;
- import export de mrfuri i produse, schimburi de mrfuri i cooperri n
domeniile sale de activitate cu persoane fizice sau juridice din ar i strintate;
- orice alte activiti profitabile i care se desfoar cu respectarea legislaiei n
vigoare.
S.C.C.A. PENCOOP Timioara i desfoar activitatea pe raza localitilor
judeului Timi.
S.C.C.A. PENCOOP Timioara i desfoar activitatea n mod autonom, pe
baza legii i propriului statut, avnd dreptul s-i stabileasc :
& program de dezvoltare pe domenii de activitate i uniti n funcie de condiiile
specifice existente de eficien economic i de cerinele proprii i ale celorlali solicitani;
& constituirea i utilizarea fondurilor proprii;
& organizarea i normarea muncii, sistemul de salarizare i numrul de salariai;
& programul de investiii, construcii, reparaii, cumprri de imobile, modernizri;
& aciuni pentru protecia muncii i paza contra incendiilor;
& preurile i tarifele la produsele cumprate prelucrate precum i la serviciile
executate n unitile proprii n condiiile asigurrii eficienei economice;
& orice alte aciuni i msuri pentru realizarea obiectivelor prevzute n statut i
care nu contravin legilor n vigoare;
Pentru buna desfurare a activitii sale, unitatea poate s-i nfiineze :
- magazine;
- cofetrii;
- depozite de mrfuri i materiale;
- laboratoare de cofetrie, patiserie, carmangerie;
- ateliere i secii de producie;
- uniti prestatoare de servicii;
- formaii i loturi de construcii;
- parc auto;
- centre de achiziii, de industrializare i semiindustrializare a produselor agricole;
- ferme, cresctorii i ngrtorii de animale i psri;
- staii de incubaie i orice alte uniti necesare.
Capitalul social al S.C.C.A. Pencoop Timioara este de 1.033.103 mii lei, din
care :
- 1.017.909 mii lei mijloace fixe;
- 15.194 mii lei mijloace circulante;
ntregul capital este proprietatea Uniunii Centrale a Cooperativelor de Consum i
de Credit CENTROCOOP i este atribuit n administrare operativ S.C.C.A. Pencoop
Timioara.
Din Raportul privind analiza pe baz de bilan a principalilor indicatori
economico-financiari obinui n 2000 rezult c activitatea economico-financiar a
Pencoop Timioara a continuat s se desfoare n condiiile economiei de pia i a
blocajului financiar ce treneaz n economia naional, situaie ce s-a repercutat i asupra
activitii S.C.C.A.Pencoop Timioara.

23

Dup cum rezult din bilanul contabil n anul 2000 S.C.C.A. Pencoop Timioara
i-a realizat principalii indicatori economico-financiari dup cum urmeaz :
Cifra de afaceri realizat n 2001 a fost de 5.672.990 mii lei cu ocretere
fa de 2000 n cifre absolute de 1.222.019 mii lei, respectiv 78,45% .
Veniturile totale realizate n 2000 au fost de 6.696.387 mii lei cu o
cretere fa de 1999 n cifre absolute de 4.544.648 mii lei, respectiv 147,34 % .
Cheltuielile totale realizate n 2000 au fost de 5.586.727 mii lei cu o
cretere fa de 1999 n cifre absolute de 3.959.320 mii lei, respectiv 141,10% .De aici
rezult c nivelul de cretere a veniturilor a fost cu 6,24 % mai mare dect cel al
cheltuielilor. Cheltuielile totale la 1000 lei la venituri totale au fost 830 lei.
Veniturile din exploatare realizate n 2000 reprezint 6.382.604 mii lei,
n cretere fa de 1999 n cifre absolute cu 4.483.786 mii lei, respectiv 142,34 % .
Pe acceai perioad cheltuielile din activitatea de exploatare realizate n
2000 au fost de 5.054.065 mii lei, n cretere fa de 1999 n cifre absolute cu 1.156 mii lei,
respectiv 129,64 % . Cheltuielile la 1000 lei venituri din exploatare n 2000 au fost de 790
lei.
Indicatorii de eficien realizai n 2000 de S.C.C.A. Pencoop Timioara sunt
dup cum urmeaz :
Profitul brut realizat n 2000 a fost de 1.109.660 mii lei, n cretere fa
de 1999 n cifre absolute cu 524.332 mii lei, respectiv 189,57 % .
Profitul net realizat n 2000 a fost de 605.088 mii lei, n cretere fa de
1999 cu 231.063 mii lei, respectiv 161,77 % .
Rata rentabilitii n 2000 a fost de 16,50 % n cretere fa de 1999 cu
3,70 % .
Numrul mediu de salariai scade de la 182 n 1999 la 179 n 2000 .
Datoriile totale la nchiderea exerciiului financiar sunt n sum de
712.660 mii lei . Aceast situaie s-a creat n special datorit nerecuperrii integrale a
debitelor.
Creanele la sfritul anului sunt 169 mii lei reprezentnd clieni
nencasai .
Unitatea a achitat n termene legale TVA, impozitele pe salarii, impozitele i taxele
locale, impozitul pe profit.
Din bilanul pe 2000 rezult o tax pe valoarea adugat de 55.468 mii lei rezultat
din operaiuni de export, recuperat de la bugetu statului n februarie 2001 .
Pentru evitarea scderii rentabilitii, se impune :
- meninerea costului de producie n limita necesarului, acionndu-se cu precdere
pe linia redimensionrii i reducerii cheltuielilor cu caracter administrativ-gospodresc i a
cheltuielilor neeconomice, neoportune i inutile i analiza permanent a tuturor
elementelor de cheltuieli i luarea de msuri operative de reducere a acestora;
- o mai bun corelare ntre operaiunile de aprovizionare, producie i desfacere,
accelerarea desfacerii mrfurilor i implicit reducerea stocurilor i imobilizrilor n acestea.

B) Organizarea S.C.C.A. PENCOOP Timioara

n conformitate cu statutul aprobat de Uniunea Central a Cooperativelor de
Consum i de Credit S.C.C.A. Pencoop are ca organ suprem de conducere Adunarea
General a Membrilor Cooperatori .
24

Adunarea General se ntrunete anual pentru a aproba bilanul contabil,

repartizarea beneficiului net, bugetul de venituri i cheltuieli pentru anul urmtor, precum
i orice alte modificri sau completri n vederea desfurrii n bune condiii a activitii
societii cooperatiste .
Atribuiile acesteia sunt stabilite n statut cu drept de delegare a unei pri dintre ele
Consiliului de Administraie numit prin decizie a preedintelui Uniunii la propunerea
Biroului Executiv a acesteia .
Consiliul de Administraie are urmtoarele atribuii :
a) supune spre aprobare Uniunii Cooperativelor de Consum i de Credit programul
privind activitatea economico-financiar a unitii i stabilete msuri necesare pentru
ndeplinirea acestuia;
b) ncheie contracte cu partenerii de afaceri pentru producia sau desfacerea de
bunuri care fac obiectul su de activitate ;
c) Analizeaz activitatea economico-financiar, organizatoric i social a
S.C.C.A. Pencoop i stabilete msuri pentru creterea eficienei acestora ;
d) Stabilete i modific n limita competenelor, preurile la unele produse
cumprate de la populaie i vndute pe pia precum i tarifele la unele produse i servicii
executate de Pencoop ;
e) Stabilete structura organizatoric i numrul de personal, angajeaz i
concediaz personalul ntreprinderii i stabilete nivelul de salarizare al personalului
angajat ;
f) Aprob concesionarea n mandat sau alte forme de organizare a unor uniti a
Pencoop unor persoane particulare pe baz de licitaie cu pstrarea integritii
patrimoniului;
g) Organizeaz aciuni de cooperare cu alte uniti cooperatiste, alte firme precum
i cu particulari.
Activitatea operativ este condus de Directorul General care este i preedintele
Consiliului de Administraie, iar pe domenii de activitate de trei directori de specialitate
economic, tehnic i comercial.
Structura funcional e format din ase compartimente din care :
- unul n subordinea Directorului General,
- dou n subordinea Directorului Economic,
- unul n subordinea Directorului Tehnic,
- dou n subordinea Directorului Comercial.
Structura de producie e organizat pe trei secii care cumuleaz activiti
similare sau de continuitate a procesului de producie .

25

n structura seciilor de producie exist patru formaii de lucru pe activiti

distincte organizate cu efi de formaie care, pe lng atribuia de coordonator are o
atribuie de gestionare a materiilor prime, semifabricatelor i produselor finite.
A d u n a re a g e n e ra la a m e m b rilo r c o o p e ra to ri
C o n s ili u l d e a d m in is tra ti e
D i r e c to r G e n e ra l 1
D i r e c to r E c o n o m i c
1

C o m p a rti m e n t
F in a n c ia r
a n a liz a e c o n o m ic a
1, 4, C o n d u c e re
F u n c tio n a ri
M u n c i t o ri
118

C o m p a rti m e n t
C o n ta b il i ta te
1, 4, -

D ire c to r T e h n ic
1

S e c tia p re lu c ra re
p e n e s i p ro d u s e
d in p e n e
1, 1, 20
F o rm a ti a
p re lu c ra re
pene
-, -, 1 2

F o rm a ti a
c o n fe c tio n a re
p ro d u s e
-, -, 8

S e c tia tra n s a re
s i p re lu c ra re
p ro d u s e d in c a rn e
1, 1, 19
F o rm a ti a
tra n s a re
-, -, 8

D ire c to r C o m e rc ia l
1

S e c ti a
p re s ta ri
s e rv ic ii
1, 1, 16

C o m p a rtim e n t
T e h n ic
1, 4, -

C o m p a rtim e n t
A p ro v iz io n a re
1, 4, 4

C o m p a rti m e n t
D e s fa c e re T ra n s p o rt
1,6,8

C o m p a rtim e n t
p e rs o n a l-s a la riz a re
a d m n is tra tiv ,ju ri d ic ,C F I
p ro te c ti a m u n c i , p a z a ,P S I
1
5
8

F o rm a ti a
p re p a ra re
a m b a l a re
-, -, 1 1

Directorul General are n subordine :

Directorul Tehnic,
Directorul Comercial,
Directorul Economic,
Compartimentul personal nvmnt salarizare, administrativ
juridic, C.F.I., protecia muncii, paz, prevenirea i stingerea incendiilor.
Principalele atribuii ale Directorului General sunt :
a) Prevederea :
- stabilirea obiectivelor,
- determinarea concret i programarea aciunilor cu :
* prioritate;
* durat;
* influen;
- stabilirea resurselor umane, financiare, materiale i a modului lor de
utilizare.
b) Organizarea :
- analiza obiectivelor;
- studiul critic al situaiei existente;
- proiectarea i aplicarea sistemului mbuntit.
c) Coordonarea :

26

- determinarea riguroas a atribuiilor, competenelor, responsabilitilor;

- stabilirea sistemului de comunicaii.
d) Decizia :
- fixarea obiectivelor ;
- analiza informaiilor ;
- luarea i aplicarea deciziei;
- urmrirea i controlul aplicrii deciziei;
e) Controlul :
- stabilirea obiectivelor controlului i planificarea acestuia ;
- verificarea i msurarea diferiilor parametri fa de limitele prestabilite
- interpretarea critic a abaterilor :
* amploare;
* natur;
* consecin.
Directorul Tehnic are n subordine :
- Secia de prelucrare pene i a produselor din pene ;
- Secia de tranare i prelucrare a produselor din carene;
- Secia prestri servicii;
- Compartimentul tehnic.
Atribuii, lucrri, sarcini :
a) Conduce activitatea tehnico productiv din societate;
b) Retolv problemele de dezvoltare tehnic i a capacitilor de producie ;
c) Introduce tehnici noi;
d) Asigur i rspunde de ndeplinirea programului de producie la secii n
condiii de eficien ridicat ;
e) Asigur utilizarea raional a materiilor prime i materialelor, sculelor,
combustibililor i energiei;
f) Propune msuri pentru creterea rentabilitii, att total ct i pe fiecare produs,
activitate, serviciu;
g) Este eful comisiei tehnice P.S.I.
Directorul Comercial are n subordine :
- Compartimentul de aprovizionare ;
- Compartimentul de desfacere transport.
Atribuii, lucrri, sarcini :
a) Rspunde de buna organizare i desfurare a activitii de aprovizionare,
depozitare, desfacere i transport, precum i de realizarea cu maximum de eficien a
activitii de import export ;
b) Ia msuri pentru asigurarea bazei materiale pentru ntreaga activitate;
c) Organizeaz prospectarea pieei interne i externe ;
d) Stabilete relaii directe cu beneficiarii interni sau externi i cu societile
exportatoare pentru constituirea portofoliului de comenzi;
e) Face reclam comercial;
f) Prezint periodic directorului general analiza activitilor din subordine i
propune msuri de mbuntire;
g) Efectueaz mpreun cu directorul tehnic i directorul economic analize
economice de rentabilitate pe grupe de produse.
Directorul Economic are n subordine :
- Compartimentul financiar, analiz economic ;
- Compartimentul contabilitate .
Directorul economic are urmtoarele atribuii :

27

a) Organizeaz, conduce, coordoneaz i controleaz activitatea financiar

contabil ;
b) Organizeaz contabilitatea general sau financiar ;
c) Organizeaz contabilitatea analitic sau intern de gestiune ;
d) Asigur nregistrarea n contabilitate a operaiilor patrimoniale;
e) Urmrete nregistrarea cronologic, prelucrarea, publicarea i pstrarea
informaiilor cu privire la situaia patrimonial;
f) Asigur inventarierea patrimoniului ;
g) Asigur evaluarea i reevaluarea patrimoniului ;
h) Asigur ntocmirea la timp i n conformitate cu dispoziiile legale a balanelor
de verificare, bilanurilor anuale patrimoniale ;
i) Asigur ndeplinirea obligaiilor societii ctre bugetul statului, uniti bancare,
teri ;
j) Particip la organizarea sistemului informaional ;
k) Organizeaz i conduce activitatea de control financiar preventiv pe societate .
Contabilitatea principalelor operaiuni privind TVA la S.C.C.A.Pencoop Timioara
I . Aprovizionri cu materii prime i materiale
Factura din data de 03.03.2000 emis de Federalcoop Timioara cuprinde :
- materii prime i materiale
258.209.000 lei
* fin
140.722.500 lei
* pene
17.097.000 lei
* melci
21.568.000 lei
Subtotal
* drojdie, sare :

179.387.500 lei
78.821.500 lei

Total :
TVA 19% :
Total de plat :
%

258.209.000 lei
49.059.710 lei
307.268.710 lei
=

300.1 Materii prime Fin

300.2 Materii prime Pene
300.3 Materii prime Melci
301.1 Materiale auxiliare Drojdie, sare
4426 TVA deductibil

401 Furnizori

307.268.710
140.722.500
17.097.000
21.568.000
78.821.500
49.059.710

II . Aprovizionri cu combustibil
Factura emis de S.C. Peco S.A. Timioara n data de 07.03.2000 cuprinde :
- cantitate 10.250 litri
- pre unitar 2.033 lei
- valoarea combustibilului cumprat
20.838.250 lei
- TVA 19%
3.959.267 lei
- cheltuieli de transport
200.400 lei
- TVA aferent cheltuielilor de transport
38.076 lei
28

- Total de plat

25.035.993 lei

%
=
401 Furnizori
301.2 Materiale consumabile benzin
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
4426 TVA deductibil

25.035.993
20.838.250
200.400
3.997.343

III . Aprovizionri cu energie electric

Factura emis de Renel n data de 10.03.2000 conine :
- valoarea total
- TVA 19%

29.063.000 lei
5.521.970 lei

- Total de plat

34.584.970 lei

%
605 Cheltuieli cu energia i apa
4426 TVA deductibil

401Furnizori

34.584.970
29.063.000
5.521.970

IV . Intrare de marf pentru desfacere la pre cu amnuntul (marf n magazin)

Unitatea se aprovizioneaz cu marf pe baza facturii F.427715 din data de
25.03.2000 de la furnizorul S.C. Alemania S.R.L.
- Marf cu TVA 19% (sucuri, condimente)
* valoare marf
86.635.800 lei
* TVA 19%
16.460.802 lei
- Marf cu TVA 19% (mezeluri)
* valoare marf
11.819.200 lei
* TVA 19%
2.245.648 lei
Total valoare marf
Total TVA 19%

98.455.000 lei
18.706.450 lei

Total de plat
117.161.450 lei
Recepia a stabilit realitatea datelor din factur.
Adaosul comercial practicat este de 10%.
- La marf cu TVA 19%, sucuri, condimente, adaosul comercial este :
86.635.800 *10% = 8.663.580
- La marf cu TVA 19%, mezeluri, adaosul comercial este :
11.819.200 * 10% = 1.181.920
S.C.C.A. Pencoop a nregistrat factura n felul urmtor :
Pentru sucuri, condimente; mrfuri cu TVA 19% :
371 Mrfuri

%
113.406.262
401 Furnizori
86.635.800
378 Dif. de pre la mrfuri 8.663.580

29

4426 TVA deductibil

4428TVA neexigibil

18.106.882

401 Furnizori

16.460.802

Pentru mezeluri; mrfuri cu TVA 19% :

371 Mrfuri

%
15.471.332
401 Furnizori
11.819.200
378 Dif. de pre la mrfuri 1.181.920
4428 TVA neexigibil
2.470.212

4426 TVA deductibil

401 Furnizori

2.245.648

Conform normelor se nregistraz astfel :

%

401 Furnizori

a) 371 Mrfuri

b) 371 Mrfuri

378 Diferene de pre

la mrfuri
4428 TVA neexigibil

371 Mrfuri
4426 TVA deductibil

117.161.450
98.445.000
18.706.450
9.845.500
20.577.094

V . Aprovizionare cu obiecte de inventar

Factura emis n data de 26.03.2000 de S.C. Moul S.R.L. cuprinde :
- valoarea obiectelor de inventar : set pentru grup sanitar
188.500 lei
- TVA 19 %
35.815 lei
Total de plat
224.315 lei
%
321 Obiecte de inventar
4426TVA deductibil

401 Furnizori

224.315
188.500
35.815

Darea n consum a obiectelor de inventar :

602 Cheltuieli cu obiectele
de inventar

322 Uzura obiectelor

de inventar

188.500

VI . Achiziionare mijloc fix din import utilaj pentru panificaie

Factura emis n data de 29.03.2000 de furnizorul Tagliavini Italia cuprinde :
- valoarea n vam transformat n lei la cursul de schimb, n valoare de
14.000.000 * 2.14 lei
= 29.960.000 lei
- taxa vamal i comisionul vamal
= 6.000.000 lei
- TVA 19 % 29.960.000 + 6.000.000 = 35.960.000 lei
35.960.000 * 19% =
= 6.832.400 lei
- valoarea total a mijlocului fix
= 29.960.000 lei
- cheltuieli de transport pe parcursul intern, inclusiv TVA = 1.000.000 lei
- TVA aferent cheltuielilor de transport
= 190.000 lei

30

- Total valoare factur emis

= 29.960.000 lei

* mijloc fix :
212 Mijloace fixe

%
404 Furnizori de imobilizri
446 Alte impozite, taxe i
vrsminte
401 Furnizori

36.960.000
29.960.000
6.000.000
1.000.000

* TVA achitat n vam :

4426 TVA deductibil

= 5121Conturi la bnci n lei

6.832.400

* TVA achitat la prestatorul transportului :

4426 TVA deductibil

= 401 Furnizori

190.000

VII . Desfacere ctre beneficiari interni :

* Vnzarea de produse finite cu TVA 19% (pene, perini)
- produse finite la pre de livrare
69.858.900 lei
- produse finite la pre de cost
50.800.000 lei
- ambalaje nerestituibile
300.000 lei
- transport, manipulare
120.000 lei
- TVA 19 %
19.273.191 lei
Total de plat
83.552.091 lei
Descrcare gestiunii :
711 Venituri din producia stocat =
345Produse finite 50.800.000
ncasarea facturii :
5121Conturi la bnci n lei
=
411Clieni
83.552.091
* Vnzare de produse finite cu TVA 19% (ou, mezeluri, produse lactate)
- produse finite la pre de livrare
13.001.119 lei
- TVA 19 %
2.470.212 lei
Total de plat
15.471.331 lei
411 Clieni

%
701 Venituri din vnz. prod. finite
4427TVA colectat

15.471.331
13.001.119
2.470.212

* Vnzare cu ncasare avans clieni (sucuri, condimente)

ncasare n avans :
5121 Conturi la bnci n lei =

Facturarea :
411 Clieni

%
419 Clieni creditori
4427TVA colectat
%
707Venituri din vnzarea mrfurilor
4427TVA colectat
31

23.800.000
20.000.000
3.800.000
23.800.000
20.000.000
3.800.000

Decontare avans conform precizrilor Ministerului de Finane nr.4175/15.09.1993.

%
419 Clieni creditori
4427TVA colectat

411 Clieni

23.800.000
20.000.000
3.800.000

VIII . Desfacere de produse din producia proprie prin magazine de desfacere cu

amnuntul (sucuri) .
- Nota de transfer a produselor finite din depozit n gestiunea magazinului.
S.C.C.A. Pencoop vinde mrfuri n valoare de 13.090.000 lei.
371 Mrfuri

%
345Produse finite
378Dif. de pre la mrfuri
4428TVA neexigibil

13.090.000
10.000.000
1.000.000
2.090.000

- ncasri din vnzarea mrfurilor la preul de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA .

5311 Casa n lei

%
13.090.000
707Venituri din vnz. mrfurilor 11.000.000
4427TVA colectat
2.090.000

- Descrcarea gestiunii :
%
607 Cheltuieli privind mrfurile
378Diferene de pre la mrfuri
4428TVA neexigibil

371 Mrfuri

13.090.000
10.000.000
1.000.000
2.090.000

IX . Desfaceri ctre beneficiari externi (carne, melci)

Factura de livrare la export a produselor finite conine :
- Valoarea produselor finite
- TVA cota zero
- Total de plat
- Cheltuieli de transport pn la frontiera romn
facturate de S.C.C.A. Pencoop
TOTAL
411 Clieni

35.000.000 lei
0 lei
35.000.000 lei
100.000 lei
35.100.000 lei

%
35.100.000
701Venituri din vnz. prod. finite 35.000.000
704Venituri din lucrri executate
100.000
i servicii prestate

X . Lucrri de reparaii n construcii efectuate la persoane fizice cu plata n rate :

- conform devizului de lucrri (reparaii acoperi,
reparaii instalaii, canalizare)
- TVA 19 %
32

14.000.000 lei
2.660.000 lei

Plata a fost convenit n 12 rate lunare din care 30% avans

- Avansul (14.000.000 * 30%)
- TVA aferant avansului 19%
(4.200.000 * 19%)
- Total avans (4.200.000 + 798.000)
- Restul (14.000.000 4.200.000)
se pltete n 12 rate lunare
- TVA aferent ratelor 19%
(9.800.000 * 19%)

4.200.000 lei
798.000 lei
4.998.000 lei
9.800.000 lei
1.862.000 lei

nregistrarea :
411 Clieni

5311 Casa n lei

%
704Venituri din lucrri executate
i servicii prestate
4427TVA colectat
4428TVA neexigibil

16.660.000
14.000.000

411 Clieni

4.998.000

798.000
1.862.000

Rata lunar 9.800.000 / 12

= 817.000 lei /an
TVA neexigibil aferent unei rate lunare 19%
= 155.230 lei
(817.000 * 19%)
TOTAL
= 972.230 lei
Diferena se va regla la ultima rat.
TVA aferent ratelor este exigibil la colectare n luna n care rata devine scadent, i se
nregistreaz :
4428 TVA neexigibil
=
4427 TVA colectat155.230 lei

Nr.
Crt.

0
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Data

JURNAL PENTRU VNZRI

tabelul nr. 1

Factura sau documentul nlocuitor

Cumprtorul
Nr.

2
Report:
08.03.00 Fa544782
09.03.00 Fa544795
12.03.00 Fa599802
15.03.00 15.03.00 17.03.00 21.03.00 Fa544940
29.03.00 Fa544995

TOTAL

Vnzri
La intern
Cod fiscal

Totalul
facturii
(inclusiv
T.V.A.)

Valoare
accize

5=7+8+9+10

FederalCoopSibiu
FederalCoopTimis
ZurobaraTimisoara(avans)
ZurobaraTimisoara
ZurobaraTimisoara
Borderou vnzri-ncasri
Pencoop pt Trival Frana
Gheorghe Marin Timis

R1864254
R1812244
R1818267
R1818267
R1818267
-

83.552.091
15.471.331
23.800.000
23.800.000
-23.800.000
13.090.000
35.100.000
-

223.611.422

Denumirea
3

De reportat:

33

La export

T.V.A.
Colectat
(brut)

Scutit
de
T.V.A.
8

Baza
de
impozitare
T.V.A.
9

35.100.000
-

70.278.900
13.001.119
20.000.000
20.000.000
-20.000.000
11.000.000
4.200.000

13.273.191
2.470.212
3.800.000
3.800.000
-3.800.000
2.900.000
798.000

158.480.019

30.031.403

35.100.000

10

JURNAL PENTRU CUMPRRI

Factura sau documentul nlocuitor
Vnztorul

Nr.
Crt.

Data

Nr.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

03.03.00
07.03.00
10.03.00
25.03.00
26.03.00
29.03.00
29.03.00

Denumirea

tabelul nr. 2

Total factura

Cod fiscal
4

T.V.A.

inclusiv
T.V.A.

Fr T.V.A.

Total
-lei-

Din care
deductibil

7(5-6)

FB585789
FH224201
FM471484
F427715
F549981
DMI557783
FB888202

3
Report:
FederalCoopTimisoara
S.C. Peco S.A. Timis
Electrica-Timisoara
S.C. Alemania
S.C. Moul S.R.L.
Tagliavini-Italia
S.C. Transtimer S.A.

R1817725
R1815547
R1816261
R3584748
R2447853
Achitat n avans
R1801722

307.268.710
25.035.993
34.584.970
117.161.450
224.315
42.792.400
1.190.000

258.209.000
21.076.726
29.063.000
98.455.000
188.500
35.960.000
1.000.000

49.059.710
3.959.267
5.521.970
18.706.450
35.815
6.832.400
190.000

TOTAL

528.257.838

443.952.226

84.305.612

De reportat:

2.4.

Decontarea taxei pe valoarea adugat

n situaia n care, n cadrul unei luni, taxa pe valoarea adugat aferent intrrilor
este mai mare dect taxa pe valoarea adugat aferent ieirilor, diferena se regularizeaz
pe baz de decont de TVA prin urmtoarele modaliti :
a) Compensarea efectuat de ctre contribuabil n limita taxei de plat rezultate
din decontul lunii anterioare sau din deconturile lunilor urmtoare.
b) Compensarea efectuat de ctre organul fiscal pe baz de cerere depus de ctre
contribuabil. Compensarea trebuie soluionat n termen de 30 de zile de la data cererii de
compensare i se efectueaz astfel :
- cu alte impozite i taxe datorate de contribuabil la bugetul de stat;
- cu taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat de ctre
furnizorii i prestatorii de servicii ai contribuabilului n cauz. Compensarea se face n
limita taxei nscrise n facturile fiscale ale furnizorilor emise n favoarea beneficiarului care
solicit compensarea, neachitate pn la data efecturii controlului.
c) Compensarea cu taxa pe valoarea adugat datorat de agenii economici pentru
serviciile contractate i prestate de diveri furnizori cu sediul sau domiciliul n strintate.
n aceast situaie se ncadreaz serviciile care se impoziteaz dup principiul
teritorialitii, respectiv Romnia, locul unde beneficiarul i are sediul sau domiciliul.
Concret, n aceast categorie se ncadreaz :
- nchirierea de bunuri mobile corporale ;
- operaiunile de leasing ;
- cesiunile i/sau concesiunile dreptului de autor, de brevete, de licene,
de mrci de fabric i de comer, precum i alte drepturi similare ;
- serviciile de publicitate ;
34

- serviciile consultanilor, inginerilor, birourilor de studii, avocailor,

experilor contabili, precum i alte servicii similare;
- prelucrarea de date i/sau furnizarea de informaii;
- operaiunile bancare, financiare, de asigurare i/sau de reasigurare;
- punerea la dispoziie de personal;
- prestrile intermediarilor care intervin n furnizarea serviciilor din
aceast categorie;
d) Compensarea cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor importate, pentru
care s-a obinut iniial aprobare pentru suspendarea plii la organele vamale, n baza
certificatului obinut de la Ministerul Finanelor Publice.
e)
Rambursarea efectuat de organele fiscale pe baz de cerere depus de
contribuabil, termenul de soluionare a cererii de rambursare fiind de 30 de zile de la data
depunerii.

CAP. 3 CONTROLUL FISCAL

3.1. Rolul i importana controlului fiscal
Controlul fiscal este instrumentul pe care l au la ndemn puterile publice pentru
supravegherea i determinarea, prin metode i tehnici specifice, asigurrii constituirii
resurselor financiare publice.
Controlul fiscal permite administraiei fiscale ca n termenul de prescripie s
constate i s nlture omisiunile, subevalurile sau erorile de impozitare.
Controlul fiscal este un instrument important de realizare a veniturilor fiscale
cuprinse n bugetul de stat i bugetele locale. Includem aici i bugetele locale ntruct prin
Legea finanelor publice la art.52 alin.3 se stipuleaz : Constatarea, aezarea i urmrirea
ncasrii veniturilor bugetelor locale se realizeaz prin organele fiscale teritoriale
subordonate Ministerului Finanelor, dac legea nu prevede altfel.
n mod concret, controlul fiscal urmrete :
ncasarea tuturor impozitelor i taxelor datorate de contribuabili la
termenele prevzute n legi i n cuantumul stabilit n funcie de baza de impozitare i
cotele care se aplic asupra acesteia;
depistarea impozitelor i taxelor sustrase de la plata ctre bugetul de stat
ori bugetele locale i atragerea lor la aceste bugete n funcie de destinaia prevzut prin
lege sau norme;
semnalarea unor carene legislative care favorizeaz evaziunea fiscal
sau ngreuneaz ncasarea la buget a veniturilor fiscale pentru a furniza fundamente pentru
mbuntiri lrgislative.
Pentru realizarea finalitii controlului fiscal este necesar ndeplinirea urmtoarelor
cerine :
a) un cadru organizatoric care s defineasc responsabilitile celor crora li se

35

confer atribuii de control fiscal, precum i s asigure garanii de realizare a acestor

atribuii n afara oricror imixtiuni din afara sistemului fiscal n realizarea activitii de
control, dar i n afara oricror abuzuri din partea organelor de control fiscal ;
b) un cadru legislativ ct mai simplu, mai complet i mai elastic ( n sensul
permiterii perfecionrii rapide a cadrului legislativ n vederea nchiderii oricror portie de
evaziune) ;
c) un personal calificat i motivat care s realizeze n condiiile cele mai bune
activitatea de control ;
d) o dotare tehnic care s sprijine operativitatea i eficacitatea administraiei
fiscale n general i a controlului fiscal n special.
n general, structura organizrii controlului fiscal dintr-o anumit ar este
dependent de o serie de factori : structura economic a economiei naionale i a diferitelor
zone, densitatea populaiei, caracteristici geografice, elemente de tradiii, etc. Totui
esenial rmne legtura dintre activitile generatoare de impozite i taxe i cantitatea de
munc considerat necesar autoritii fiscale pentru colectarea tuturor impozitelor i
taxelor. Aceast relaie trebuie s in seama de unele restricii cum ar fi : eficien ct mai
mare pe agent fiscal, precum i limitarea ct mai mult posibil a evaziunii i fraudei fiscale.
O urmare fireasc a structurii adoptate a aparatului fiscal o constituie numrul de
personal fiscal cuprins ntr-o structur sau alta.
Organizarea controlului fiscal n ara noastr nu corespunde, la aceast dat, nici ca
structur organizatoric i numr de personal de control i nici ca nivel de pregtire
profesional n domeniul financiar, contabil i fiscal. Din aceast cauz nici o iniiativ de
mbuntire a acestei situaii nu trebuie s rmn neaplaudat.

3.2. Taxa pe valoarea adugat

3.2.1. TVA impozit indirect
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect pe care, suportndu-l
consumatorul final, l achit la bugetul statului ntreprinderile vnztoare de produse sau
prestatoare de servicii.
Cu ocazia vnzrii produselor sau prestrii serviciilor, ntreprinderea furnizoare
percepe (factureaz i ncaseaz) i TVA de 19% asupra livrrilor. Aceast sum reprezint
ceea ce numim TVA colectat. Cum fiecare ntreprindere n calitatea ei de client, n
momentul aprovizionrii a pltit la rndu-i furnizorului su TVA, aceast TVA deductibil
se va scade din TVA colectat, rezultnd TVA de plat la bugat. Dac TVA colectat este
mai mic dect TVA deductibil, diferena reprezint TVA de recuperat de la buget.
Pentru evidena decontrilor cu bugetul statului privind TVA se folosete contul
442Taxa pe valoarea adugat, respectiv subconturile :
- 4423 TVA de plat cont de pasiv;
- 4424 TVA de recuperat cont de activ;
- 4426 TVA deductibil cont de activ;
- 4427 TVA colectat cont de pasiv;
- 4428 TVA neexigibil cont bifuncional.

3.2.2. Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat

Se supun taxei pe valoarea adugat urmtoarele operaiuni referitoare la :
- transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul
Romniei ;
- achiziionarea bunurilor din import la intrarea n Romnia conform
36

declaraiei vamale ;
- prestrile de servicii cnd locul prestrii se consider a fi n Romnia pe
baza unor criterii specifice de teritorialitate ;
- diverse operaiuni asimilate cu livrrile de bunuri i prestri de servicii .
n sfera de aplicare a TVA sunt cuprinse toate operaiunile cu plat i cele asimilate
acestora de contribuabili, care pot fi : persoane juridice, persoane fizice, asociaii civile
fr personalitate juridic, autorizate, care realizeaz venituri n Romnia din activiti
desfurate pe baza liberei iniiative, asociaii sau organizaii de orice fel care desfoar n
Romnia activiti cu caracter economic, social, cultural, politic, sindical, filantropic,
religios, instituii publice, reprezentanele societilor comerciale sau ale organizaiilor
strine, alte organizaii i organisme internaionale care funcioneaz n Romnia .
Prin Decizia nr.1 din 8.10.2001 a Comisiei cenrale fiscale constituite la nivelul
Ministerului Finanelor Publice a fost aprobat soluia privind ncadrarea la operaiuni
scutite de taxa pe valoarea adugat, conform prevederilor art.6 lit.h i art.6 lit.b din OUG
nr.17/2000 privind taxa pe valoarea adugat, prin asimilare cu operaiunile bancare, a
mprumuturilor acordate societilor comerciale n vederea asigurrii resurselor financiare
de ctre :
- asociaii sau acionarii, persoane fizice i/sau juridice, din ar sau din
strintate ;
- persoane juridice, autorizate, strine, inclusiv de organisme financiar
bancare internaionale.
n conformitate cu prevederile art.6 lit.A.h i art. 6 lit.B.f din OUG nr.17/2000
privind taxa pe valoarea adugat i a soluiei aprobate prin Decizia nr.1/2001 a Comisiei
centrale fiscale constituite la nivelul Ministerului Finanelor Publice, mprumuturile
primite de societatea comercial cu rspundere limitat beneficiaz de scutire de tax pe
valoarea adugat.
Societatea comercial cu rspundere limitat din Romnia care a primit
mprumuturile nu va evidenia operaiunile bancare n decont sau n registrul pentru
vnzri, ntruct operaiunile impozabile au fost efectuate de cei doi asociai care au
acordat mprumuturile, respectiv persoana fizic romn i ersoana juridic strin.
De asemenea, fiind operaiune scutit de taxa pe valoarea adugat, societatea
comercial cu rspundere limitat din Romnia nu are de pltit taxa pe valoarea adugat
pentru mprumutul primit de la asociatul persoan juridic strin, conform prevederilor
art.4 din OUG nr.17/2000 i pct.34 lit.g i pct. 7.7. din Normele de aplicare a OUG
nr.17/2000 privind taxa pe valoarea adugat, aprobate prin H.G. nr.401/2000.

3.2.3. Geneza taxei pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat este un impozit care a fost adoptat ncepnd cu 1
ianuarie 1970 de ctre rile Comunitii Europene, dar i de alte state din Europa, America
Latin, Africa, Asia, Israel, Noua Zeeland i a fost conceput pentru a evita impozitarea n
cascad , cum se fcea prin celelalte impozite indirecte.
Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n ara noastr ncepnd cu data de 1
iulie 1993, care a nlocuit impozitul pe circulaia mrfurilor.

3.2.4. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat

37

n ce privete taxa pe valoarea adugat exigibilitatea este definit ca fiind dreptul

organului fiscal de a pretinde pltitorului, la o anumit dat, plata taxei datorate bugetului
de stat.
Ca regul general taxa pe valoarea adugat este exigibil pentru livrrile de
bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile, prestrilor de servicii. Ca atare, n
principiu, taxa pe valoarea adugat devine exigibil concomitent cu faptul generator
pentru livrrile sau cumprrile de bunuri i se situeaz n momentul trecerii bunurilor
respective n posesia cumprtorului sau delegatului su, ori cnd a avut loc transferul
dreptului de proprietate indiferent sub ce form juridic.
Legislaia taxei pe valoarea adugat prevede derogri n ce privete exigibilitatea
concomitant cu faptul generator pentru urmtoarele situaii :
a) exigibilitatea poate fi anterioar faptului generator atunci cnd factura
este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor, deoarece orice act
juridic prin care se realizeaz transferul unui drept de proprietate determin exigibilitatea
taxei, fr a fi obligatorie i livrarea concomitent a bunurilor ;
b) pentru prestrile de servicii, inclusiv pentru lucrrile imobiliare, la care se
ncaseaz avansuri sau se fac decontri succesive, exigibilitatea intervine la data ncasrii
sumelor, iar cu autorizarea organului fiscal, la data stabilirii debitului ce revine subiectului
impozabil pe baz de factur sau alt document nlocuitor;
c) antreprenorii de lucrri imobiliare pot s opteze pentru plata taxei pe
valoarea adugat la efectuarea lucrrilor. Aceast opiune se poate exercita n condiiile i
pentru lucrrile stabilite prin Hotrre a Guvernului.
Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu,
precum i pentru cele care se ncaseaz, de regul, avansuri, exigibilitatea intervine la data
stabilirii debitului clientului pe baz de factur sau alt document legal, pe baz de cerere
aprobat de organele fiscale la care agenii economici sunt nregistrai ca pltitori de tax
pe valoarea adugat.

3.2.5. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat

Baza de impozitare reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate, exclusiv taxa pe valoarea adugat.
Baza de impozitare este determinat de :
a) preurile negociate ntre vnztor i cumprtor, precum i alte cheltuieli
datorate de cumprtor pentru livrrile de bunuri i care nu au fost cuprinse n pre. Aceste
preuri cuprind i accizele stabilite potrivit normelor legale ;
b) tarifele negociate pentru prestrile de servicii ;
c) suma rezultat din aplicarea cotei de comision sau suma convenit ntre
parteneri pentru operaiunile de intermediere ;
d) preurile de pia sau, n lipsa acestora, costurilor de producie ale bunurilor
preluate din activele societii de ctre contribuabili pentru a fi utilizate n scopuri care nu
au legtur cu activitatea economic desfurate de acetia sau pentru a fi puse la dispoziie
altor persoane fizice ori juridice n mod gratuit ;
e) valoarea n vam, determinat potrivit legii, la care se adaug taxa vamal, alte
taxe i accizele datorate pentru bunurile importate ,
f) preurile de pia sau, n lipsa acestora, costurile aferente serviciilor prestate de
contribuabili n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acetia
sau pentru alte persoane fizice ori juridice n mod gratuit ;
g) preurile vnzrilor efectuate din depozitele vmii sau preurile stabilite prin
licitaie .
38

3.2.6. Cotele de impozitare a taxei pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de prezenta
ordonan de urgen asupra bazei de impozitare .
n Romnia se aplic urmtoarele cote :
A) Cota de 19 % pentru operaiunile privind livrrile de bunuri mobile i
transferurile proprietii bunurilor imobile efectuate n ar, prestrile de servicii, precum i
importul de bunuri, cu excepia celor prevzute la lit.B .
B) Cota zero pentru :
a) exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct
de exportul bunurilor, efectuate de contribuabili cu sediul n Romnia, a cror
contravaloare se ncaseaz n valut n conturi bancare deschise la bnci autorizate de
Banca Naional a Romniei . Prin derogare de la aceste prevederi, beneficiaz de cota
zero exporturile de bunuri care se deruleaz n sistem barter .
b) transportul internaional de persoane n i din strintate, efectuat de
contribuabili autorizai prin curse regulate, precum i prestrile de servicii legate direct de
acesta ;
c) transportul de marf i de persoane, n i din porturile i
aeroporturile din Romnia, cu nave i aeronave sub pavilion romnesc, comandate de
beneficiari din strintate ;
d) trecerea mijloacelor de transport de mrfuri i de cltori cu
mijloace de transport fluvial specializate, ntre Romnia i statele vecine ;
e) transportul i prestrile de servicii accesorii transportului aferente
mrfurilor din import, efectuate pe parcurs extern i pe parcurs intern pn la punctul de
vmuire i ntocmire a declaraiei vamale ;
f) livrrile de carburani i/sau de alte bunuri destinate utilizrii sau
ncorporrii n nave i aeronave care presteaz transporturi internaionale de persoane i de
mrfuri ;
g) prestrile de servicii efectuate n aeroportuei, aferente aeronavelor n
trafic internaional, precum i prestrile de servicii efectuate n porturi, aferente navelor de
comer maritim, i pe fluvii internaionale, facturate direct armatorilor sau agenilor de
nave, marf i/sau containere care i reprezint pe armatori ;
h) reparaiile la mijloacele de transport, contractate cu beneficiari din
stintate ;
i) alte prestri de servicii efectuate de contribuabili cu sediul n
Romnia, contactate cu beneficiari din strintate, a cror contravaloare se ncaseaz n
valut n conturi bancare deschise la bnci autorizate de BNR .
j) materialele, accesoriile i alte bunuri care sunt introduse din
teritoriul vamal al Romniei n zonele libere, cu ndeplinirea formalitilor de export ;
k) bunurile i serviciile n favoarea direct a misiunilor diplomatice, a
oficiilor consulsre i reprezentanelorinternaionale, interguvernamentale acreditate n
Romnia, precum i a personalului acestora, pe baz de reciprocitate ;
l) bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia, precum i
din reeaua comercial, expediate sau transportate n strintate de ctre cumprtorul care
nu are domiciliul sau sediul n Romnia ;
m) bunurile i serviciile finanate din ajutoare sau mprumuturi
nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii
nonprofit i de caritate din strintate i din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice
n) construcia de locuine, extinderea i consolidarea i reabilitarea
39

locuinelor existente ;
o) construcia de lcauri de cult religios.
Pentru operaiunile prevzute la lit. k, l, m, n i o, aplicarea cotei zero de tax pe
valoarea adugat se realizeaz n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor .

CAP. 4 ORGANIZAREA CONTROLULUI FISCAL PRIVIND TAXA

PE VALOAREA ADUGAT
4.1. Pregtirea controlului fiscal
Pregtirea conrolului fiscal are la baz dosarele fiscale i toate informaiile obinute
sau ce se pot obine n legtur cu contribuabili preconizai a fi luai n control ( date de
identitate, natura activitii, modul de conducere a evidenelor, rezultatele altor controale,
antecedente fiscale etc.).
Un element intermediar ntre momentul pregtirii controlului fiscal i cel al
organizrii controlului l constituie naintarea avizului de verificare i intervenie inopinat.
Dei avizarea contribuabilului nu esta prevzut n nici un act normativ, este preferabil,
totui, s se procedeze la ntiinarea acestuia pentru a exista garania desfurrii
controlului n intervalul prevzut i n condiiile corespunztoare. Bineneles c nu este
necesar ntiinarea contribuabilului n caz de existen a unor indici de evaziune fiscal .

Procesul controlului poate fi reprezentat astfel :

Stabilirea
performanei
standard

Msurarea
performanei

Compararea

40

Determinarea
derivaiei

Standarde

Luarea de
msuri
corective

Se ncadreaz
n limitele
stabilite ?

Nu

Da

Desfurarea n
continuare a
activitii
controlate

4.2. Organizarea controlului fiscal

Organizarea controlului fiscal ncepe cu contactul organului fiscal cu
contribuabilul. Acest contact are o importan deosebit deoarece este de natur s
influieneze att derularea, ct i eficiena controlului.
Interviul cu reprezentantul contribuabilul trebuie s ofere informaii, n special n
legtur cu :
- dac respectivul contribuabil mai desfoar i alte activiti pe lng cea
declarat penreu care are obligaia s se nregistreze i s plteasc impozite i taxe la
buget ;
- dac are sucursale, filiale sau este asociat cu alte persoane juridice sau fizice ;
- dac au intervenit schimbri n structura sau organizarea ntreprinderii de la data
ultimului control, care s aib implicaii fiscale ;
- dac informaiile i dispoziiile primite cu ocazia controalelor precedente au fost
corecte i respectate de ctre contribuabil, se vor trece, n unele cazuri, punctele
neclarificate la controlul precedent ;
- dac exist un precedent de nerespectare a obligaiilor fiscale de ctre contribuabil
i din ce cauz etc.
Interviul trebuie de obicei urmat de vizitarea locului unde se realizeaz activitile
impozabile, pentru a se putea realiza o prim apreciere asupra volumului i a specificului
activitii agentului economic .
Urmtoarea subetap din cadrul organizrii controlului o reprezint verificarea
registrelor societii, a evidenelor primare, a evidenelor contabile ( a registrelor contabile
i a bilanului contabil), declaraii de impunere, deconturi fiscale etc.
n funcie de constatrile reieite n timpul organizrii controlului, organul de
control fiscal ncheie aceast activitate la contribuabilul n cauz prin ntocmirea actului de
control (proces verbal, not de constatare sau alte asemenea).

41

CAP. 5 EXERCITAREA CONTROLULUI FISCAL PRIVIND TAXA PE

VALOAREA ADUGAT
5.1. Tipuri de control fiscal
n ceea ce privete tipurile de control, n general, exist trei tipuri :
- control preliminar (preventiv)
- control concomitent
- control ulterior ( feedback control)
Controlul preliminar are loc anterior nceperii operaiunilor (activitilor) i include
politici, proceduri i reguli desemnate s garanteze c sunt condiii ca activitile
(operaiunile) s se desfoare conform prevederilor .
Controlul concomitent are loc n timp ce operaiunile (activitile) se realizeaz i
include direcionarea, urmrirea i realizarea n condiii ct mai bune a operaiunilor
(activitilor) .
Controlul ulterior i concentreaz atenia pe utilizarea informaiei n legtur cu
realizrile precedente n vederea corectrii devierilor de la standardul acceptat .
n funcie de criteriile care sunt puse la baza analizei formelor de control fiscal se
poate delimita :
a) Din punctul de vedere al aprofundrii cunoaterii realitii fiscale se disting :
control fiscal documentar (la biroul administraiei fiscale);
control fiscal efectiv;
b) Din punct de vedere al gradului de extindere al verificrilor asupra operaiunilor
impozabile, se disting :
control fiscal total (complet);
control fiscal prin sondaj (selectiv);
c) n funcie de sfera de cuprindere a impozitelor i taxelor controlul fiscal poate fi
42

 control fiscal general;

control fiscal parial;
d) n funcie de scopul urmrit prin controlul fiscal, acesta poate fi :
control fiscal de informare (informativ);
control fiscal de rutin;
control fiscal propriu-zis (de fond);
e) n funcie de momentul controlului fiscal fa de depunerea declaraiilor fiscale,
de efectuarea plii etc., acesta poate fi :
control apriori;
control aposteriori.

5.2. Obiectivele controlului fiscal

Controlul fiscal este organizat i desfurat n stict i strns concordan cu
necesitatea alocrii fondurilor necesare activitii publice prin intermediul bugetelor.
Aceast alocare poate avea loc n msura n care pentru cheltuielile publice se gsesc surse
corespunztoare de acoperire .
Controlul fiscal documentar are ca obiective examinarea elementelor componente
ale dosarului contribuabilului. Acest dosar poat s conin erori sau anomalii care s
justifice, n anumite cazuri, nceperea unui control exterior . Controlul poate, de asemenea,
compara informaiile transmise de patroni /salariai, instituii financiare/venituri din
dobnzi, din valori mobiliare. Controlul cheltuielilor permite s se stabileasc dac sumele
deduse se ncadreaz n prevederile legii i dac actele justificative sunt conforme
cerinelor impuse acestora.
Controlul fiscal efectiv presupune deplasarea la contribuabil pentru a obine
informaii suplimentare necesare. n cadrul acestei forme de control se disting trei
proceduri :
a) verificri contabile la societi comerciale, profesiuni libere ;
b) controlul ncruciat al situaiei fiscale personale care vizeaz verificarea
aprofundat a situaiei fiscale a tuturor contribuabililor cu referire la totalitatea veniturilor ;
c) percheziia sau dreptul de a face vizite la domiciliu este o procedur
excepional pus n aplicare, n general, n caz de infraciuni grave .
Controlul fiscal total are ca obiectiv verificarea tuturor operaiunilor, documentelor,
probelor care stau la baza stabilirii cuantumului unui impozit sau tax ori a tuturor
impozitelor pltite de un agent economic; aceast form de control permite depistarea,
dac este cazul, a evaziunii/fraudei fiscale deoarece presupune efectuarea unui examen
complet al tuturor aspectelor activitii desfurate de unul sau mai muli ageni economici
lund n considerare documentele de interes, examinnd conturile bancare.
Controlul fiscal de informare are drept scop intenia administrativ de a informa
agenii economici n legtur cu drepturile i obligaiile de natur fiscal .
Controlul fiscal de rutin urmrete meninerea legturii cu contribuabilul i
urmrirea modului n care acesta i respect obligaiile fiscale. Scopul principal al acestei
forme de control este de a compara evidenele primare i contabile cu datele din
declaraiile i deconturile depuse de contribuabil n vederea verificrii corectitudinii
sumelor pltite, precum i verificarea modului de respectare a termenelor legale de plat .
Controlul fiscal propriu-zis are drept scop urmrirea prevenirii i combaterii
cazurilor de sustragere de la stabilirea i plata impozitelor prin orice mijloace de ctre
oricare din contribuabili .

43

5.3.

Competena, drepturile i obligaiile organului de control fiscal

Singura lege care reglementeaz activitatea de control n cadrul Ministerului

Finanelor este Legea nr.30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar
i a Grzii Financiare, lege care atribuie numai Grzii Financiare n mod expres sarcini de
control fiscal . Astfel, art.15 stipuleaz : Garda Financiar exercit controlul operativ i
inopinat n legtur cu aplicarea i executarea legilor fiscale.
Constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor, precum i a majorrilor
de ntrziere aferente, reglementate de prezenta ordonan se efectueaz de organele fiscale
din subordinea direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat
judeene i a municipiului Bucureti.
Prin control se nelege verificare, supraveghere. Sensul vizat pentru control este cel
de verificare, interpretare atent a regularitii unui act, valabilitate a unui document.
n consonan cu definiiile ce se pot da controlului, trei par a fi, n principal,
obligaiile controlului :
- furnizarea de informaii privind cunoaterea realitii, a strii de fapt, a
minusurilor, aranjamentelor etc.
- propunerea de msuri n vederea corijrii strii de fapt n sensul dorit de cel care
a dispus controlul ;
- luarea unor msuri de ctre instituia controlului pentru descurajare, ndreptare,
pedepsire.

5.4. Proceduri de verificare privind taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat este un impozit de consum care este ncorporat n preul
de vnzare al produselor i serviciilor. Consumatorul final este, deci, cel ce suport n
realitate sarcina fiscal respectiv. Firma are, n aceast privin o poziie intermediar :
este consumator i pltete TVA asupra cumprrilor de bunuri i
servicii ;
este vnztor i colecteaz TVA asupra vnzrilor de bunuri i servicii.
Firma vars la buget TVA colectat dup deducerea TVA aferent cumprrilor,
ceea ce corespunde, n principiu, impozitrii valorii sale adugate, astfel :
TVA asupra vnzrilor TVA asupra cumprrilor
n cadrul controluli pe linia taxei pe valoarea adugat este important de a verifica
dac operaiunile efectuate de agentul economic i cuprinse n sfera de aplicare a TVA au
fost corect delimitate n : operaiuni impozabile obligatoriu cu 19%, operaiuni la care se
aplic cota zero i operaiuni scutite de TVA. Aceast delimitare este important pentru
determinarea dreptului de deducere a TVA care se stabilete n raport cu participarea
bunurilor i serviciilor respective la realizarea operaiunilor prevzute la art.18 din O.G.
nr.3/1992 republicat .
Un alt obiectiv important n verificarea TVA l constituie controlul realittii tuturor
intrrilor (cumprrilor) de produse, de servicii, mrfuri, insistndu-se mai ales pe intrrile
cu valori importante; se urmrete n acest fel, prin verificri ncruciate ( la furnizori i
cumprtori), dac nu s-a recurs la documente i operaiuni fictive. Rezult c nu este
suficient s se ia de bune datele nscrise n jurnalul cumprrilor, ele putnd acunde
operaiuni i documente fictive. Din aceast cauz se impune verificarea intrrii efective a
bunurilo n gestiunea agentului economic, precum i data operaiunii de cumprare la
agentul economic verificat i corespunde o operaiune de vnzare la un alt agent economic
real (verificri ncruciate).

44

Dup verificarea intrrilor (cumprrilor) urmeaz, n mod logic i necesar,

verificarea modului de facturare, a produselor, serviciilor i mrfurilor ( a ieirilor) de ctre
agentul economic verificat, n urmrirea cazurilor n care s-a recurs la nscrierea de
cantiti mai mici dect cele livrate i/sau a unor preuri diminuate fa de preurile normale
ale pieei, diminundu-se n acest mod TVA colectat, cu urmri directe n determinarea
TVA de pltit la buget, micornd-o sau chiar anulnd-o (aprnd n mod nelegal dreptul de
rambursare).

5.5. Valorificarea actelor de control

Valorificarea constatrilor prin urmrirea ncasrii creanelor bugetare stabilite cu
aceast ocazie, este de multe ori hotrtoare n aprecierea activitii administraiei fiscale.
Aceast afirmaie are la baz constatarea c, la aceast dat doar o mic parte din veniturile
fiscale suplimentare stabilite la controlul fiscal sunt ncasate ct de ct operativ la buget.
Pe lng remedierea operativ a deficienelor constatate n timpul controlului,
valorificarea se refer la aducerea la ndeplinirea de ctre unitatea controlat a sarcinilor
trasate ulterior, precum i la acordarea de ctre organul de control a sprijinului necesar
conducerii firmei ca pe baza materialului de control s se ntocmeasc un plan concret
asupra msurilor ce urmeaz a fi luate pentru lichidarea deficienelor a cror rezolvare nu a
putu fi nfptuit pe parcursul controlului deoarece necesit un timp mai ndelungat.
Remedierea operativ a deficienelor n timpul controlului constituie una din
laturile cele mai importante ale valorificrii constatrilor de ctre organul de control .

CAP. 6 CONCLUZII I PROPUNERI

Ca urmare a studiului problematicii teoretice i aplicative asupra contavilizrii i
controlului fiscal privind taxa pe valoarea adugat se desprind urmtoarele concluzii :
a) Tema mi-a permis s aprofundez bazele teoretice i legislaia TVA ;
b) La S.C.C.A. Pencoop evidena TVA deductibil i a TVA colectat este
organizat separat pe puncte de lucru, iar totalurile se centralizeaz la sediul societii fr
a se vedea din documentul centralizator furnizorii i clienii, precum i celelalte elemente
cerute de Hotrrea Guvernului Romniei nr.768/1992 .
La finele anului ianuarie 2002 senatorii au aprobat proiectul de lege privind taxa pe
valoarea adgat. Acest text urmeaz a fi aprobat i de ctre Camera Deputailor.
ntrzierea aprobrii Legii taxei pe valoarea adugate are la baz propunerea
Ministerului Finanelor de a ridica pragul pn la care firmele pot fi scutite de plata acestei
taxe de la 750 milioane lei (n varianta aprobat de Senat) la 1.5 miliarde lei, n raport cu
cifra de afaceri. Aceast majorare a plafonului este necesar pentru c altfel cheltuielile de
administrare a acestui impozit ar putea depii sumele colectate la buget. ns i agenii
economici care au o cifr de afaceri mai mic de 1.5 miliarde lei pot opta pentru calitatea
de pltitori de TVA, au precizat surse din Minister.
Principalul motiv care a condus la ntrzierea aprobrii lrgii l constituie presiunile
(inclusiv de natur politic) pentru introducerea unor cote reduse sau chiar meninerea
cotei zero pentru activiti din turism i construcii.
Numai c, att Fondul Monetar Internaional, ct i Uniunea European solicit
introducerea unei cote unice de 19% pentru toate activitile purttoare de tax pe valoarea
adugat.
Propuneri
n vederea mbuntirii evidenei i mecanismului taxei pe valoarea adugat se propun
urmtoarele msuri :
45

- elaborarea unui sistem informaional modern cu evidenierea corelaiilor ntre

compartimente i activitile societii, informatizarea acesteia i implementarea n
structura de coordonare i decizie n vederea elaborrii elementului decizional.
- modificarea actelor normative aferente taxei pe valoarea adugat cu
deducerea acesteia numai n momentul achitrii furnizorilor i colectarea n momentul
ncasrii clienilor n vederea corelrii obligaiilor de plat ale taxei pe valoarea adugat
cu fluxul de trezorerie.

Bibliografie selectiv
1. Condor I. Drept fiscal i financiar, editura Tribuna economic, Bucureti 1996.
2. Darie V., Drehu E., Gorbnescu C., Dr.V.Ptru, Dr.A.Rotil Manualul expertului
contabil i al contabilului autorizat, ediia a 5-a actualizat, editura Agora 2000.
3. Hoan N. - Evaziunea fiscal , editura Tribuna economic, Bucureti 1997.
4. Monitorul Oficial, partea I, nr. 769/3.12.2001.
5. Parlamentul Romniei, Camera Deputailor - Legislaie Taxa pe valoarea adugat,
Monitorul Oficial, Bucureti 2000.
6. Ristea Mihai, L. Olimid, A. Stoian, I. Niulescu, V. Rileanu Contabilitatea
societilor comerciale, vol. II , C.E.C.C.A.R., Bucureti 1996.
7. Revista Capital nr.4/ 24 ianuarie 2002 consultan juridic.
8. Revista Taxe i impozite, februarie 2001, aprilie 2001, mai 2001, decembrie 2001.

46