Ministerul Educaiei din Republica Moldova

Colegiul Naional de comer al ASEM

Catedra: Contabilitate

RAPORT
Privind practica tehnologic
La ntreprinderea SRL Trans GriLia
Anul III

A efectuat: Erhan Tudor

Grupa CON-291
A verificat: Iovu-Carau Marina

Chiinu 2011
1

CUPRINS
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
X.
XI.
XII.
XIII.

I.

Caracteristica general a Societii cu Rspundere Limitat

TRANS GRILIA.
Organizarea contabilitii la ntreprindere.
Contabilitatea activelor nemateriale.
Contabilitatea activelor materiale pe termen lung.
Contabilitatea arendei.
Contabilitatea investiiilor financiare pe termen lung.
Contabilitatea materialelor i obiectelorde mic valoare i scurt
durat.
Documentarea, calculul i contabilitatea salariului.
Contabilitatea creanelor.
Contabilitatea mijlocelor bneti.
Contabilitatea capitalului propriu.
Contabilitatea datoriilor.
Anexe.

Caracteristica general a Societii cu Rspundere Limitat TRANS

GRILIA

ntreprinderea S.R.L. Trans GriLia din mun. Chiinau prezint o

ntreprindere, activitatea creia const n prestarea serviciilor de transport auto
internaional de mrfuri.
n anul 2009 la 19 august ntreprinderea S.R.L. Trans GriLia a fost
nregistrat la Camera nregistrrii de Stat a Misinterului de Justiie din Republica
Moldova, i introdus n Registru de Stat cu codul fiscal: 1009600028523. Cu
sediul: str. Ceucari 2/6, of. 60, mun. Chiinu, Republica Moldova. (Anexa 1)
Seciile principale ale structurii organizaionale ale ntreprinderii sunt:
prestare servicii, contabilitate.
Pe parcursul anului de gestiune 2011 ntreprinderea S.R.L. Trans GriLia a
nregistrat un profit net de 270238,25 lei. Prin acest indicator demonstrindu-se
activitatea profitabil a ntreprinderii date.

II.

Organizarea contabilitii la ntreprindere

Deoarece ntreprinderea Trans GriLia S.R.L. este o ntreprindere mic, ea

dispune de un compartiment necomplex al contabilitii, unde lucreaz 2 contabili

(contabil-ef, ajutor de contabil).
Ajutor de contabil se ocup de calculul salariului, calculul costului pentru
servicii acordate, evidena operativ a materiei prime i materialele folosite la
ntreprindere

periodic

organizeaz

inventarierea

asupra

materialelor

ntreprinderii.
Contabil-ef are sarcinile de a planifica lucrul contabilitii, controlul asupra
veridicitii alctuirii documentelor primare, ntocmirea bilanului contabil i a
tuturor declaraiilor i darilor de seam privind activitatea ntreprinderii.

Conform politicii de contabilitate pentru anul 2011 , contabilitatea Trans

GriLia S.R.L. se ine de serviciul contabil (art.13 alin.3 lit.b din Legea
Contabilitii). La aceasta ntreprindere se aplic sistemul contabil complet in
partid dubl. Contabilitatea se ine cu ajutorul tehnicii computerizate i programul
1C.
Contabilitatea este o parte integrant a seciei contabilitate
Ea are ca scop:
a. controlul oportun asupra integritii patrimoniului ntreprinderii;
b. furnizarea informaiei privind patrimoniul ntreprinderii, att utilizatorilor externi,
ct i celor interni;
c. calculul costului serviciilor acordate;
d. ntocmirea i prezentarea la timp a drilor de seam pentru toate tipurile de
utilizatori;
e. evidena sintetic i analitic a tuturor activelor i pasivelor, precum i furnizarea
acestor date pentru luarea deciziilor.
Aici deasemenea sunt generalizate datele pe toata ntreprinderea Trans GriLia,
pe fiecare compartiment n parte a contabilitii i este format din:
1. Secia aprovizionare materiale. Aceast secie generalizeaz toat
informaia privind intrarea materialelor, consumul lor. eful acestei secii
organizeaz inventarierea asupra materialelor.
2. Secia de calcul. Ea are scopul de ducere a evidenei i calculului
salariului i compensaiilor. Datorit sistemului automatizat ea primete
de la toate seciile informaia privind timpul lucrat i sarcina de lucru
ndeplinit. Aici se mai ntocmete raportul BASS-4.
3. Un compartiment aparte este destinat mijloacelor fixe, care se ocup cu:
a. calculul uzurii i determinarea termenului de uzur;
b. calculul valorii de intrare a mijloacelor fixe la ntreprindere;
4

c. calculul reevalurilor din reparaii.

4. Casa este o subdiviziune aparte, care se ocup cu evidena operativ a
mijloacelor bneti, rspunztor de integritatea acestor mijloace este
contabilul sef care ndeplinete i funcia de casier. El ndeplinete
registrele de cas i le introduce n sistemul informaional contabil.
Toate aceste subdiviziuni sunt conectate la un sistem integru, semiautomatizat al evidenei contabile, i deci evidena dintre aceste
compartimente este evident i operativ.
III.

Contabilitatea activelor nemateriale

Active nemateriale sunt activele care nu mbrca forma material, sunt
controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de
producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau
destinate predrii n folosin (chiriei) persoanelor juridice i fizice.
Activele nemateriale se reflect n contabilitatea financiar la valoarea de

intrare, care cuprinde :

a) valoarea de procurare a activelor nemateriale;
b) impozitele i taxele n conformitate cu legislaia n vigoare;
c) cheltuieli de transportare i darea n exploatare a activului nematerial.
Amortizarea activelor nemateriale cu termenii stabilii de activare se calculeaz
dup metoda liniar pe toat aceast perioad.
La ntreprinderea Trans GriLia S.R.L. activele nemateriale cuprind doar
licenele.
Activul nematerial se constat ca activ (se contabilizeaz) n cazul in care:
a) exista o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine avantaj economic
(profit) ca urmare a utilizrii activului;
5

b) valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.

Avantajul economic, care urmeaz a fi obinut n viitor, poate fi exprimat sub
forma de micorare a descreterii profitului. De exemplu, utilizarea proprietii
intelectuale poate s reduc cheltuielile de producie sau s majoreze venitul viitor.
Pentru evidena activelor nemateriale se utilizeaz contul 111 Active
nemateriale. Este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflect valoarea de
intrare sau valoarea reevaluat a activelor nemateriale procurate de la teri i create
de ntreprindere, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale
ieite i casarea amortizrii calculate la ieirea acestora. Soldul acestui cont este
debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale la finele perioadei de gestiune.
Metoda liniar utilizat la ntreprinderea Trans GriLia S.R.L. la calcularea
amortizrii prevede calcularea sumelor de amortizare constatate pe toat durata de
exploatare util a activului.
Amortizarea calculat n cursul perioadei de gestiune se constat ca cheltuieli n
funcie de destinaia utilizrii activelor nemateriale corespunztoare.
Activul nematerial nregistrat la ntreprindere se reflact n felul urmtor:
Dt 111.5 ,,licene
Ct 242 cont curent n valut naional
Dt 713
Ct 113.5

IV.

2500 lei

calculul amortizrii activelor nemateriale utilizate n

activitate.

Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

Activele materiale pe termen lung sunt activele care imbrac o form fizic

natural, sunt utilizate la ntreprindere mai mult de 1 an, pot fi utilizate n

6

activitatea ntreprinderii pentru a aduce un avantaj economic i nu sunt destinate

vinzrii.
Activele materiale pe termen lung se grupeaz n:
active materiale n curs de excuie
terenuri
mijloace fixe
Evidena materialelor n curs de excuie se ine la contul 121.
Soldul acestui cont este debitor i reflect cheltuielile acumulate pentru crearea
activelor materiale la finele perioadei de gestiune, valoarea utilajului care necesit
montaj pn la punerea lui n funciune.
Executarea lucrrilor de construcie i montaj pot fi executate att n regie
proprie, ct i n antrepriz.
Dup finisarea tuturor lucrrilor i acumularea cheltuielilor respective are loc
darea in exploatare a mijlocului fix:
Debit contul 123 Mijloace fixe
Credit contul 121 Active materiale n curs de execuie
Deasemenea ca activ material pe termen lung sunt terenurile. Pentru eviden a
acestora se folosete contul 122. Soldul acestui cont este debitor. La ntreprinderea
analzat operaiuni economice cu acest activ nu au avut loc.
Mijloacele fixe, o alt categorie a activelor materiale, sunt activele a cror
valoarea unitar depete plafonul stabilit de legislaie, planificate spre utilizare
pe o perioad mai mare de un an n activitatea de producie, comercial i alte
activiti, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor sau destinate pentru predarea
n arend sau utilizarea n scopuri administrative.

n cazul intrrii, mijloacele fixe sunt reflectate la valoarea de intrare, care este
egala pentru:
a) Mijloacele fixe create la ntreprindere - cu valoarea efectiv, inclusiv
impozitele prevzute de legislaia n vigoare ;
b) Cldirile i construciile executate n antrepriz - cu valoarea contractual a
obiectului, inclusiv impozitele prevzute de legislaia n vigoare;
Pentru evidena mijloacelor fixe este destinat contul 123 Mijloace fixe care
este un cont de activ. n debit se reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe date
n folosin, iar n credit valoarea de bilan a mijloacelor fixe ieite. Soldul este
debitor i arat valoarea de intrare la o anumit dat i se reflect n capitolul I al
bilanului contabil.
Din grupa mijloacelor fixe care se afl la ntreprinderea analizata fac parte
urmtoarele subgrupe:
123.4 Mijloace de transport.
123.7 Alte mijoace fixe.
123.8 Mijloace fixe arendate pe termen lung
Mijloacele fixe la intrare se reflect la valoarea de intrare care cuprinde:
a. valoarea de cumprare a mijloacelor fixe.
b. cheltuieli de transport-aprovizionare.
c. cheltuieli indirecte de producie.
La nceputul anului de gestiune 2011 soldul mijloacelor fixe constituia 1724867,92
lei (anexa 2).
Intrrile la ntreprindere se fac prin urmtoarele ci:
A) Procurarea de la ntreprinderile locale cu achitarea prealabil sau posterioar,
documentele ce precizeaz aceast procurare este factura (F-345) care este
eliberat de furnizor unde este indicat preul, cantitatea, contul de decontare unde
trebuie transferate mijloacele bneti pentru procurarea mijloacelor fixe.
8

B) Mijloacele fixe primite de la fondatori sub form de aport n capitalul statutar al

ntreprinderii se determin la valoarea coordonat de conducerea ntraprinderii.
Sub form de aporturi ale fondurilor aduse la capitalul statutar pot intra att
mijloace fixe noi, ct i cele parial uzate.
Documentele primare privind intrrile de mijloace fixe sunt:
1.Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe.
Acest document se ntocmete de ctre o comisie numit de conductorul
ntreprinderii, n momentul predrii n folosin a mijlocului fix.
Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe este semnat de membrii
comisiei i apoi se pred n contabilitate unde se ine evidena analitic i sintetic
a mijloacelor fixe.
2. Evidena analitic se organizeaz n fia de inventariere care se deschide pentru
fiecare obiect sau grupe de obiecte omogene, numai n cazurile cnd mijloacele fixe
au intrat n aceeai zi, au aceeai valoare i destinaie.
n fia de inventar se nregistreaz datele din procesul de primire-predare,
precum i termenul de utilizare, rata uzurii, locul utilizrii mijlocului fix.
3. Factura fiscal i factura de expediie ele nsoesc orice livrare ce are loc ntre doi
ageni economici. Factura de expediie atest trecerea dreptului de proprietate de la
furnizor la cumprtor, iar factura fiscal (anexa3) servete drept baz pentru a
trece n cont la cumprtor a TVA i nscrierea acestor procurri n registrul de
eviden a procurrilor.
4. n unele cazuri cnd mijloacele fixe sunt procurate n numerar de la persoane fizice
atunci este ntocmit Actul de achiziie, care este un document de strict eviden i
este ntocmit n dou exemplare, de asemenea, servete ca baz de calcul a 5 %
reinut la surs ce trebuie pltit n bugetul de stat.

5. Orice intrare la depozit sau la ntreprindere e ntocmit prin Dispoziie de

nregistrare la intrri ce este un document ce atest intrarea n depozit a
mijloacelor fixe procurate sau a acelor produse la ntreprindere.
n procesul exploatrii mijloacelor fixe treptat se uzeaz. Uzura se calculeaz
pentru toate tipurile de mijloace fixe aflate n gestiunea ntreprinderii.
Calcularea uzurii mijloacelor fixe se efectueaz separat cu scopul:
1.

Contabilitii financiare pentru fiecare obiect, grup de obiecte omogene conform

metodei prevzute de SNC 16.

2.

Contabilitii fiscale - pe categorii de mijloace fixe, n baza normelor de rezerv

stabilit de Codul Fiscal.
La SRL Trans GriLia se folosete metoda liniar pentru calculul uzurii. n
conformitate cu aceast metod suma uzurii se determin n mod egal pentru
fiecare an. Norma uzurii este stabilit in procente, conform Hotarrii din anul 1990
nr. 1072. La ntreprinderea analizat se stabilete durata de funcionare util pentru
mijloacele fixe, innd cont de evoluia tehnicii care ar permite inlocuirea
mijloacelor fixe existente cu alte noi, contribuind astfel la creterea rentabilitii
activitii economice la ntreprindere.
O situaie generalizatoare a uzurii totale acumulate pe grupuri i tipuri de
mijloace fixe, pentru luna decembrie 2011 este reprezentat n Anexa 4.
n contabilitate au loc nregistrrile
Debit contul 711.3 30162,91
Credit contul 124 - 30162,91 (anexa 4).
Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect i cont n
parte.
Ieirea mijloacelor fixe poate avea loc n rezultatul:
1. Lichidrii n urma uzurii depline.
10

2. Vnzrii altor persoane juridice.

3. Transferrii gratuite.
Documentele ce atest ieirea i dau dreptul de a efectua modificri n fia de
inventar la rubrica ieiri i dau dreptul la efectuarea operaiilor de creditare a
contului 123, sunt urmtoarele:
a. Proces verbal de casare a mijoacelor fixe care se mai numete i act de casare a
mijloacelor fixe, n care se arat casarea valorii bunurilor, valoarea de intrare,
suma uzurii acumulate, valoarea normativ, valoarea bunurilor materiale obinute
din lichidare.
b. Proces verbal de lichidare a mijloacelor fixe, aici sunt reflectate aceleai date ca i
n celelalte documente, ns se folosete la vinderea mijlocului fix.
c. Alt document utilizat la ntreprindere ce atest ieirea mijloacelor fixe este bonul
de comand. El este utilizat pentru eliberarea mijloacelor fixe n alte scopuri dect
cele reflectate mai sus.
Casarea uzurii i valorii de bilan se face teoretic prin formula:
Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe
Credit contul 123 Mijloace fixe
Totodat are loc nregistrarea materialelor la intrri:
Debit contul 211 Materiale
Crefit contul 123 Mijloace fixe
Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii
Balana de verificare este efectuat dup inventarierea unde datele trebuie s
corespund, cele din evidena sintetic cu cele din evidena analitic.
V.

Contabilitatea arendei

11

Arenda este acord potrivit cruia arendatorul

cedeaz arendaului contra

unei pli dreptul de utilizare a activului n decursul unei perioade de timp

convenite.
n funcie de gradul de repartizare ntre arendator i arenda a riscurilor i
avantajelor aferente utilizrii i

deinerii

activelor arendate, arenda se

subdivizeaz n finanat i operaional.

Tipul arendei se stabilete la nceputul termenului de arend, pornind de la
clauzele contractului de arend, i trebuie s fie identic pentru arendator i arenda.
Este necesar de a asigura prioritatea coninutului asupra formei, adic operaiunile
de arend trebuie s fie contabilizate i reflectate n rapoartele financiare avnd
n vedere, n primul rnd, coninutul i realitatea financiar a acestora, dar nu
numai forma lor juridic.
Arend finanat se consider arenda n condiiile creia partea predominant
din riscurile i avantajele aferente folosirii i deinerii activelor arendate trec de la
arendator la arenda. n acest caz la expirarea termenului de arend dreptul de
proprietate asupra activelor arendate trece la arenda.
Arend operaional se consider arenda n condiiile creia riscurile i
avantajele aferente folosirii i deinerii activelor arendate rmn pe seama
arendatorului. n cazul acestei forme de arend arendatorul transmite activele
sale arendaului pe un termen anumit pentru satisfacerea necesitilor temporare.
La expirarea termenului de arend activele se restituie arendatorului. Pe durata
termenului de arend operaional arendaului i se transmite numai dreptul de
folosire a bunurilor arendate, iar drepturile i obligaiile de proprietar aparin
arendatorului.
Trans GriLia S.R.L. practic urmtoarea activitate de arend:
1) Evidena arendei operaionale la arenda:
Calcularea plaii lunare de arend:
12

Dt 714.2

4259,65 lei

Dt 534.2

851,93 lei

Ct 539.1

5111,58 lei (Anexa 5, 5.1)

2) Evidena arendei finanate:

Procurarea mijlocului fix prin intermediul leasingul financiar.
Dt 123.8
Ct 521.2
Achitarea ulterioar a mijlocului fix prin intermediul leasingul financiar pe luna
octombrie 2011
Dt 521.2 1249,42 Eur (20267,47 lei)
Ct 243 1249,42 Eur
Dt 521.2 110,63 lei curs valutar
Ct 622.3- 110,63 lei (anexa 6)

VI.

Contabilitatea investiiilor financiare pe termen lung

Investiiile reprezint activele ntreprinderii alocate n capitalul statutar ale altor

ntreprinderi n titluiri de valoare, n obiecte imobile i de pre care nu se folosesc

pentru destinaie, direct, sub forma de mprumuturi altor persoane fizice sau
juridice.
Se deosebete evaluarea iniial i cea ulterioar a investiiilor. Evaluarea
iniial se efectueaz n momentul ntrrii investiiilor i ea include preul de
cumprare; comisioanele pltite brokerilor, taxele, impozitele prevzute de
legislaie i alte cheltuieli legate de achiziie investiiilor. Evaluarea ulterioar
presupune reflectarea n bilan la valoarea iniial conform SNC-25 i este
recunoscut ca metoda de baz. Valoarea iniial va rmne neschimbat pe
parcursul perioadei de deinere a investiiei. Dac cursul aciuni oscileaz
13

permanent la bursa are loc reevaluarea. Investiiile financiare pe termen lung mai
pot fi nregistrate n bilan dup: valoarea reevaluat care se stabilete n rezultatul
reevalurii investiiilor la data ntocmirii bilanului contabil i ea se determin n
cazul cnd valoarea de intrare a investiiilor difer esenial de valoarea de pia; la
valoarea cea mai mic dintre valoarea de ntrare i cea de pia. ntreprinderea
alege individual metoda de evaluare a investiiilor pe termen lung, stabilind-o n
politica sa de contabilitate elaborat pe anul de gestiune.
Investiiile n pri nelegate se consider alocrile de mijloace bneti i
nebneti n alte ntreprinderi n care investitorul deine nu mai mult de 20%., din
mrimea total a capitalului statutar. Evidena analitic a acestora se ine pe tipuri
de clase de investiii, pe emiteni sau ntreprinderi n care au fost investite
mijloacele.
Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 131 Investiii financiare
pe termen lung n pri nelegate.
n cazul cnd se schimb termenul de care dispune ntreprinderea, investiiile pe
termen lung pot trece n categoria celor pe termen scurt i invers.
Investiiile pe termen lung trecute n categoria celor pe termen scurt se evalueaz la
cea mai mic valoare dintre valoarea de ntrare i cea de pia.
SRLTrans GriLia nu practic activitatea de investiii.

VII.

Contabilitatea materialelor i obiectelorde mic valoare i scurt durat

14

Materialele i materia prim au nsemntate mare n totalul stocurilor de mrfuri

i materiale deoarece ele fac parte din activ i pot fi puse n circulaie foarte rapid.
Stocurile de mrfuri i materiale, cu excepia obiectelor de mica valoare i
scurt durat, sunt reflectate n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic
dintre cost i valoarea realizabil net.
Materiile prime cuprind urmtorul nomenclator cu evidena lor n urmtoarele
subconturi ale contului 211 Materiale, unde n debit se nscriu intrrile de
materiale procurate la valoarea lor de intrare, iar n credit ieirea lor.
Din grupa materialelor consumabile fac parte urmtoarele subgrupe:
211.2 Semifabricate procurate i articole de completare aici se ine evidena
materialelor destinate producerii.
211.3 Combustibil unde se ine evidena combustibilului la benzinria
proprie i a magazinelor filiale.
211.4 Ambalaje ambalajul care este utilizat la mpachetarea produselor
finite sau ambalaj complementar materialelor sau materiilor prime procurate.
211.5 Piese de schimb piese de schimb necesare miloacelor de transport
existente sau utilajului tehnologic.
211.6 Alte materiale- mai ales se duce evidena materialelor ce sunt
consumate pentru ntreinerea cureniei la ntreprindere (spun, detergeni, crpe
etc.)
211.8 Materiale de construcie materialele de construcie ce sunt folosite
pentru reparaiile capitale.
Evidena analitic se face pe fiecare tip de material aparte i fiecrui material i
se atribuie un cod nomenclator.
De aprovizionrile cu materiale la ntreprindere se ocup secia de
aprovizionare, care are ca scop:
15

- gsirea agenilor economici ce pot livra materiale i materii prime necesare.

- ncheierea contractelor de vnzare-cumprare a materialelor cu acordul conducerii.
- aprovizionarea cu materiale de la furnizorii locali.
La intrare n patrimoniu stocurile de materiale i de obiecte de mic valoare i
scurt durat cumprate se evalueaz la valoarea de intrare, ce este format din:
valoarea de cumprare a stocurilor;
cheltuieli de transport-aprovizionare;
taxele vamale i alte pli legate de procurare.
O caracteristca generalizatoare a contului 211 pentru luna decembrie 2011este
vizibil n anexa 7. Conform acesteia sold initilial la 01.12.2011 era 366,17 lei.
Pe parcursul lunii decembrie

au avut loc intrri de materiale, respectiv

inregistrrile n contabilitate:
Debit contul 211 - 54855,71 lei
Credit contul 521.1 10724,50 lei
Credit contul 532.1 44131,21 lei (anexa 7)
nregistrrile contabile aferente iesirilor de materiale sunt:
Debit contul 711.3 - 53972,37 lei
Debit contul 713.9 - 559,53 lei
Credit contul 211 - 55218,34 lei
Documentele primare privind intrrile de materiale care permit s se nscrie la
intrri:
1. Factura fiscal i factura de expediie sunt documente de strict eviden care le
elibereaz numai de Editura Statistic. Aceste documente nsoesc orice livrare
dintre doi ageni economici.

16

Factura fiscal (anexa 8) servete drept baz pentru a trece n cont la cumprrtor a
sumei TVA i nscrierea acestei procurri n Registrul de eviden a procurrilor,
care au numr i serie.
Debit contul 211.3 10164,67 lei
Debit contul 534.2 2032,93 lei
Credit contul 521.1 12197,60 lei
(anexa 11)
2.

Declaraia vamal i invoice acest document este ntocmit de declarantul

mrfii, adic de cel ce efectueaz procedura de devamare. El servete drept baz

pentru intrare n posesia lui ct i temei pentru plata TVA, taxelor vamale i
procedurilor vamale. El este ntocmit de ctre importator n 4 exemplare pentru
secia statistic, economic i de control al vamei, este valabil numai cnd st
tampil vamei i tampila personal a lucrtorului vamei.
3. n unele cazuri cnd materialul este procurat de persoane fizice n numerar,
atunci este ntocmit act de achiziie, care este deasemenea un document de strict
eviden, se ntocmete n 2 exemplare i este baza de calcul a 5% reinute la surs
i care trebuie pltite n bugetul de stat conform art. 90 al Codului Fiscal pn la
data de 10 a lunii urmtoare lunii de achiziie.
4. Orice intrare n depozit sau la ntreprindere este nsoit de Dispoziie de
nregistrare la intrri (M-4), care este un document ce atest intrarea n depozit
a materialelor procurate sau mrfurilor produse la ntreprindere. El totodat este
i document de baz ce d dreptul la nscrierea de intrri unde semneaz
delegatul i persoana care a primit materialul.
5. Darea de seam material este un document ce nregistreaz denumirea
materialelor,codul lor,unitatea de msur i denumirea lucrrilor efectuate.
Deasemenea este indicat totalul cantitii materialelor cheltuite.
17

Operaiilor de creditare a contului 211 sunt urmtoarele:

Fia limit de consum care este un document prin care se face eliberarea
materiei prime i materialelor din depozitul central spre seciile de producie i pe
baza lor sunt calculate consumurile directe de materiale. Ea este ndeplinit de
ctre maistru i n ea trebuie s fie semnturile efului depozitului, eful seciei, n
ea este pus luna care nu trebuie depit, de regul, se ndeplinete o fi pe lun
dar nsemnrile se fac zilnic, dac la sfritul lunii sunt materiale care nu au fost
utilizate ele sunt trecute la sold n luna viitoare
Alt document utilizat la ntreprindere pentru evidena ieirilor poate fi bonul de
comand. El este utilizat pentru eliberarea materialelor n alte scopuri dect cele de
producie, de exemplu, pentru deservirea altor subdiviziuni ce deservesc
ntreprinderea. Ele totodat sunt i documente ce atest folosirea intern a
materialelor de la un depozit la altul.
Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu valoare mai mic
dect limita stabilit pentru a fi considerate mijloace fixe (6000 lei) indiferent de
durata lor de utilizare sau cu o durat mai mic de 1 an indiferent de valoarea lor,
precum i bunurile asimilare acestora (instrumente i obiecte de inventar,
mbrcminte i nclminte de protecia muncii precum i construciile
provizorii).
Valoarea de intrare a OMVSD se determin n contabilitatea curent ca i
pentru mijloacele fixe.
OMVSD a cror valoare unitar este mai mic de 1500 lei, se trec la
consumuri sau cheltuieli, pe msura predrii acestora n folosin, n mrime de
100% din valoarea de intrare a acestora .
Uzura se calculeaz pentru OMVSD cu valoarea mai mare de 1500 lei, n
proporie de 100% din valoarea acestora. Aceste obiecte de regul nu se consum
ntr-un singur ciclu de exploatare, ele i transfer valoarea lor n mai multe cicluri
18

de exploatare pe msura ntrebuinrii lor n cheltuielile activitii sub form de

uzur calculat n proporie de 100 % din valoarea acestora diminuat cu valoarea
probabil rmas, excepie fac obiectele de mic valoare i scurt durat a cror
valoare unitar este mai mic de de la limita stabilit. Ele trec la cheltuieli sau
consumuri pe msura predrii lor n exploatare. Potrivit Regulamentului cu privire
la obiectele de mic valoare i scurt durat Nr. 05/2-30-154 din 03.06.97 i
paragrafului 34 al SNC2 obiectele de mic valoare i scurt durat sunt active care:
-au valoare unitar mai mic dect limita stabilit de legislaie indiferent de
durata de exploatare.
-au o durat de exploatare mai mic de un an, indiferent de valoarea unitar.
Pentru evidena lor este destinat contul 213, este un cont de activ, n debit se
reflect intrrile, n credit ieirile de OMVSD.
Anexa 9 reprezint situaia general a OMVSD aflate la ntreprindere, luna
martie 2012.
Intrrile sunt reflecatet pin nregistrrile:
Debit contul 213.1 5090,84 lei
Debit contul 534.2 1018,16 lei
Credit contul 521.1 - 6109,00 lei
(anexa 9) (anexa 12)
nregistrri aferente ieirilor OMVSD:
Debit contul 213.2 5090,84 lei
Credit contul 213.1 - 5090,84 lei (anexa 9)

19

Alt cont utilizat pentru evidena obiectelor este contul 214 Uzura obiectelor de
mic valoare i scurt durat pentru obiectele care nu sunt consumate la prima
utilizare. Creditul acestui cont reflect valoarea uzurabil inclus n cheltuieli sau
consumuri n momentul drii lor n folosin, iar n debit casarea uzurii calculate
aferente acestui obiect.
Uzura OMVSD pentru luna martie 2012, este reflectat n anexa 10. Conform
acestor date n contabilitate au loc nregistrrile:
Debit contul 713.9 5090,84 lei
Credit contul 214.1 5090,84 lei (anexa10).
Ieirile de OMVSD se execut prin bonul de comand de la depozit spre locul
utilizrii lor.
Ieirea acelor tipuri de OMVSD a cror valoare este mai mic de din limita
stabilit ele sunt direct trecute la cheltuieli sau consumuri.
La sfritul anului numaidect se face inventarierea care este un procedeu
contabil prin care se verific situaia de facto la locul depozitrii cu datele din
contabilitate. Acest procedeu este un procedeu al controlului intern prin care
ntreprinderea dorete s tie starea de facto la depozit.
Inventarierea poate fi planificat sau operativ cnd se face fr ca persoana de
raspundere s tie n prealabil.
Inventarierea este fcut prin ordinul directorului ntreprinderii i pe deciziei de
inventariere este numit comisia de inventariere.
Inventarierea se face n prezena gestionarului, n timpul inventarierii nu are loc
nici o micare din depozitul dat, uile depozitului se nchid i se pune o tampil a
contabilitii i una a magazinerului, n timpul inventarierii se ntocmete lista de
inventariere .

20

n timpul inventarierii se pot depista OMVSD ce trebuiesc decontate. Acest

lucru se face n baza Actului de decontare a obiectelor de mic valoare i scurt
durat . Se emite un ordin unde se stabilete o comisie care examineaz aceste
obiecte i confirm uzura lor. Cazuri descrise mai sus la intreprinderea nu sunt
depistate respectiv nu exist nregistrri n contabilitate.
Dup ce s-a fcut inventarierea se face un act verbal unde sunt expuse
rezultatele inventarierii
Pentru lipsurile depistate la inventariere se fac inregistrrile:
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale
Credit contul 211 Materiale
Dup ce s-au depistat personele vinovate, s-a stabilit ca recuperarea lipsurilor s
va face prin retineri din salariu:
Debit contul 211 Materiale
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
nregistrrile contabile aferente plusurilor la inventariere sunt:
Debit contul 211 Materiale
Credit contul 612 Alte venituri operaionale
La sfritul lunii, trimestrului, anului se fac verificri pe fiecare gestionar, pe
fiecare subcont, i pe fiecare cont.
Balanele de verificare la fiecare gestionar sunt executate dup efectuarea
inventarierii: corespunderea datelor din evidena sintetic i analitic cu datele din
balanele de verificare.
VIII.

Documentarea, calculul i contabilitatea salariului

La ntreprinderea SRL Trans GriLia contabilitatea i calculul salariului se

efectueaz n secia Calculul salariului unde cadrele au urmtoarele sarcini:
a) calculul necesarului de salariai;
21

b) reciclarea angajailor;
c) evidena pe fie personale;
d) calculul eficienei factorului munc;
e) perfectarea forei de munc;
f) concedierea.
La angajarea salariatului n cadrul ntreprinderii salariatul depune cerere ctre
eful seciei cadre i directorul ntreprinderii mpreun cu ancheta-tip. n caz c
salariatul este concediat sau prefer s-i dea demisia din propria iniiativ
deasemenea depune o cerere, prin care i anun decizia.
Dup angajarea lui este deschis un fiier personal sub numrul din tabel, sub
care angajatul va aprea n toate documentele de eviden primar a volumului i
timpului de munc.
Toate drepturile i obligaiile snt nscrise n Contractul colectiv de munc,
unde snt reglementate toate relaiile dintre ntreprindere i angajat: statele de plat,
timpul de munc, controlul medical-ndreptare, remunerarea muncii etc. Un alt
document ce reglementeaz aceste relaii este Codul Muncii.
Ca document primar pentru evidena timpului lucrat servete Tabelul de
pontaj (anexa 13), n care snt incluse datele n fiecare zi, att absenele ct i
cauzele lor, se completeaz zilnic la sfritul zilei, la sfritul lunii este prezentat la
secia Personal i n contabilitate. n contabilitate pe baza acestui document se
calculeaz numrul de ore lucrate efectiv, deasemenea pe baza lui se calculeaz
salariul.
Pentru evidena contabil a salariilor este destinat contul de pasiv 531 Datorii
fa de personal privind retribuirea muncii. n credit se calculeaz salariile, iar n
debit plata lor sau reinerile din salariu.
La calcularea salariului se stabilesc urmtoarele formule contabile pentru luna
aprilie 2012 :
22

Debit contul 711.3 10200,00 lei

Debit contul 713.3 1543,16 lei
Credit contul 531.1 11743,16 lei (anexa 14)
Aceast formul se face pentru fiecare salariat in dependenta de subdiviziunia
ntreprinderii unde costul serviciilor se include n contul 711 Costul vnzrilor .
Analiza achitarii salariului pe luna aprilie 2012 are loc conform formulei:
Debit contul 531.1 22204,22 lei
Credit contul 227.7- 1408,70 lei
Credit contul 241.1 18722,26 lei
Credit contul 533.3 821,73 lei
Credit contul 534.7 1211,52 lei (anexa 14)
La salariu se mai adaug concediile pentru boal, concediile de odihn i
indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc.
Evidena indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc se face pe
baza documentului foaie de boal sau buletin de boal, care este eliberat de
medicul de sector, confirmat de medicul de sector i mrimea indemnizaiei
depinde de salariul mediu pe 6 luni
n urma salariului luat ca baz de calcul pentru determinarea indemnizaiilor nu
se includ urmtoarele tipuri de remunerri:
1. Salariul pltit pentru abaterile de la condiiile normale de lucru (ore
suplimentare n timpul srbtorilor, zilelor de odihn i noaptea).
2. Salariul pltit n timpul staionrii ntreprinderii;
3. Salariul aferent concediilor de odihn, boal.
4. Toate tipurile de premii.
Modul de calcul al indemnizaiilor este urmtorul:
Suma indemnizaiilor = salariul mediu zilniic * nr. de zile de boal.
23

Salariul mediu zilnic = (salariul pe ultimele 6 luni sume neluate n

consideraie) / zile lucrate efectiv (ultimele 2 luni)
Alte pli efectuate ctre salariai este concediul conform Codului Muncii,
fiecare lucrtor are dreptul la odihn 24 zile lucrtoare n anul calendaristic.
Este necesar de scris o cerere ctre secia remunerare a muncii unde se indic
perioada concediului, funcia salariatului .a.
Primul concediu la un loc de munc salariatul are dreptul s-l primeasc dup
11 luni de lucru la ntreprinderea dat, apoi el poate s-l foloseasc ct dorete,
numai cu acordul conducerii i fr a duna activitii ntreprinderii.
La ntreprinderea analizat nu se calculeaz rezerve pentru concediu.
n calculul salariului mediu nu se includ:
1. Plile pentru lucrul ce nu intr n sfera obligaiilor muncitorului.
2. Plile n natur.
3. Dividendele primite.
Deci, salariul se calculeaz ca:
Salariul pe timpul concediului = salariul mediu zilnic * nr. de zile de odihn.
Salariul mediu zilnic = salariile plus primle (3 luni) / zile lucrate efectiv (3
luni).
Conform Codului Muncii toate reinerile din salariu nu trebuie s depeasc
din salariul calculat spre plat.
Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor afente contribuiilor
pentru asigurrile sociale n Fondul Social, datorii privind asigurarea medical este
destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n credit se reflect
datoriile calculate, iar n debit miloacele achitate.
Suma contribuiilor pe luna aprilie 2012 pentru asigurrile se calculeaz din
salariul brut prin formula contabil:
Debit contul 711 2958,00 lei
24

Debit contul 713 447,52 lei

Credit contul 533.1 3405,52 lei (anexa 15)
Achitarea lor se face prin formula contabila:
Debit contul 533.1 3405,52 lei
Credit contul 242.1 3405,52 lei
Credit contul 533.1- 0,00 lei (anexa 15)
Suma de plat n Fondul Social spre plat se calculeaz ca diferena dintre sumele
asigurrilor sociale calculate i sumele din asigurrile sociale folosite de ctre
angajaii ntreprinderii pentru:
a. Incapacitatea temporar de munc.
b. Pentru funerarii.
c. Ajutor material anual participanilor la lichidarea consecinelor avariei de la
Cernobl.
d. Compensaii nominative.
e. La naterea copilului.
f. Compensaii pentru ngrijirea copilului pn la 16 ani.
Din salarii se calcul i impozitul pe persoane fizice ce este stabilit prin articolul
15 din Codul Fiscal.
Venitul salariatului include orice form de salariu, ndemnizaiile precum i
nlesniri acordate de ntreprindere salariatului. Nu se includ n venitul impozabil
ndemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc inclusiv a invaliditii,
alimentele pentru copii, dividende de la rezideni, motenirea averii, alte forme de
venituri stabilite de Codul Fiscal.
Impozitul pe venit este reinut la locul de munc n momentul plii salariului.
ntreprinderea conform Codului Fiscal este obligat s scad din venitul impozabil
scutirile acordate salariatului i alte scutiri. Conform Codului Fiscal aceste reineri

25

trebie pltite nu mai trziu de data de 10 a lunii urmtoare dup luna n care a avut
loc reinerea.
Pentru evidena plii salariului i reinerilor din el se ntocmete statul de salariu
(anexa 16) ce e calculat pe baza fielor personale, acest stat este prezentat
contabilului-ef care l verific i l trimite n caserie spre plat.
Plata salariului la ntreprindere se efectueaz de contabil care primete suma de
bani necesar i lista de plat (anexa 17) care este documentul ce confirm plata.
Eliberarea numerarului pentru luna aprilie 2012 din casierie pentru plata salariului:
Debit contul 531.1 18762,26 lei
Credit contul 241.1- 18762,26 lei (anexa 14).
IX.

Contabilitatea creanelor
Creanele constituie o parte activelor care trebuie achitate ntreprinderii de

ctre alte persoane fizice i juridice la scaden stabilit prin condiiile contractului,
cambiei sau altor acte normative.
Creanele pe termen lung i scurt snt reflectate n contabilitate la valoarea
nominal. Pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase,
ntreprinderea formeaz dup necesitate pe seama cheltuielilor comerciale o
rezerv special. Creanele cu filialele ntreprinderii snt reflectate la contul 223
Creane pe termen scurt ale prilor legate la valoarea nominal fr TVA.
Creanele cu termen expirat de achitare conform legislaiei n vigoare se trec la
pierderi numai la aprobarea deciziei respective de ctre Consiliul administrativ.
Decontrile clienilor i cumprtorilor rareori au loc concomitent cu
expedierea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor. n aceste condiii furnizorul
are dreptul unei creane asupra cumprtorului. Pentru generalizarea informaiei
privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un
an, aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele (mrfurile)
26

expediate i serviciile prestate, este destinat contul de activ 221 Creane pe

termen scurt privind facturile comerciale. In debitul lui se reflect formarea
creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit - achitarea
lor. Soldul este debitor i reprezint sumele datorate de cumprtori i clieni la
finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se
ine pe fiecare debitor, fiecare cont analitic poate s fie att creditor ct i debitor
acesta depinde de suma de bani care este trasferat pentru serviciile acordate dac
depete, se trece la credit, iar dac sunt mai mici, atunci ele rmn pe debitul
contului analitic.
n anexa 18 este reflectat situaia crentelor comerciale la ntreprinderea
analizat pentru luna decembrie 2011.
nregistrrile contabile aferente formrii acestor creane sunt:
Debit contul 221

- 220260,55 lei

Credit contul 611.3 220010,55 lei

Credit contul 534.2 250,00 lei
(anexa 18)
La achitarea creantelor prin virament in contabilitate se fac nregistrrile:
Debit contul 242.1 97 154,85 lei
Credit contul 221.1 97 154,85 lei

(anexa 18)

Decontrile cu bugetul au particulariti specifice datorit reglementrii

normative a modului de determinare i achitare a creanelor i datoriilor fa de
buget. Raporturile ntreprinderii cu bugetul au un caracter multiplu i divers, de
aceea decontrile cu bugetul se reflect n conturi distincte privind datoriile i
creanele.

27

Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a impozitelor stabilite

vrsate la buget n avans, a sumelor pltite n plus n buget, a diferenelor taxei pe
valoare adugat pltit i ncasat.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea
creanelor privind decontrile cu bugetul, cuvenite ntreprinderii din buget,
conform legislaiei n vigoare, este destinat contul de activ 225 Creane pe
termen scurt privind decontrile cu bugetul . In debitul acestui cont se
nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie
(cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre
sumele TVA pltit i primit, iar n credit - sumele trecute n cont pentru stingerea
datoriilor aferente decontrilor cu bugetul, realizate n perioadele de gestiune
curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate de buget. Soldul acestui
cont este debitor i reprezint datoriile bugetului fa de ntreprindere la finele
perioadei de gestiune.
Contul 226

Taxa pe valoarea adaugata de recuperat este destinat

generalizarii informatiei privind sumele taxei pe valoarea adaugata de recuperat,

aferenta valorilor n marfuri si materiale si serviciilor procurate (primite) de
ntreprindere. Acest cont este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflecta
sumele TVA, aferente facturilor de plata pentru stocurile de marfuri si materiale,
serviciile prestate, care urmeaza a fi trecute la decontarile cu bugetul, iar n credit sumele taxei pe valoarea adaugata, compensate pentru achitarea datoriilor fata de
buget, realizate n perioadele de gestiune sau ulterioare. Soldul acestui cont este
debitor si reprezinta suma taxei pe valoarea adaugata care va fi supusa decontarilor
cu bugetul.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se
ine pe feluri de impozite i termene de recuperare a acestora n buget.

28

Creanele personalului fa de ntreprindere pot aprea n urma operaiilor ce se

refer la:
-

retribuirea muncii;

acordarea avansurilor spre decontare;

mrfurile vndute n credit;

recuperarea daunei materiale;

alte operaii, cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii.

Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de activ 227
Creane pe termen scurt ale personalului . In debitul acestui cont se reflect
nregistrarea creanelor pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, iar n
credit - achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul este debitor i
reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de
gestiune.
Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor, numite titulari de avans,
li se elibereaz avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt destinate, n special,
acoperirii cheltuielilor de deplasare care includ:
cheltuieli de cltorie (costul biletelor de cltorie tur-retur)
cheltuieli privind cazarea
diurna.
In baza decontului de avans se trec n cont cheltuielile efectuate de titularul de
avans:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Dac titularul de avans nu a cheltuit toat suma, el trebuie s restituie ntreprinderii
suma diferenei prin dispoziie de ncasare :
Debit contul 241 Casa
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
29

Delegatului i se pltesc cheltuielile de transport conform documentelor justificative

prezentate. n caz de neprezentare a documentelor privind utilizarea transportului
pe teritoriul RM, cheltuielile de transport se achit conform tarifelor minimale.
Delegatului i se compenseaz cheltuielile efective privind cazarea.
La categoria Alte creane se refer i datoriile debitoare privind reclamaiile.
Reflectarea sumei reclamaiei n debitul contului 229 Alte creane pe termen
scurt, se efectueaz numai dac preteniile au fost naintate i recunoscute de
reclamant sau au fost adjudecate de organele judiciare.Evidena analitic este
efectuat npe fiecare reclamant.

X.

Contabilitatea mijlocelor bneti

Pentru pstrarea numerarului, precum i pentru efectuarea decontrilor n

numerar la ntreprindere, este destinat casieria. Contabilitatea mijloacelor bneti

din casieria SRL Trans GriLia este organizat n conformitate cu Regulile
privind inerea operaiilor de cas n economia naional a Republicii Moldova .
Operaiile de cas sunt inute de ctre casier, care poart rspundere material
deplin n conformitate cu legislaia n vigoare pentru integritatea tuturor valorilor
i pentru orice prejudiciu organizat ntreprinderii, att n rezultatul aciunilor
premeditate, ct i n rezultatul nepsrii sau ndeplinirii necorespunztoare a
sanciunilor toate aceste obligaiuni sunt incluse n Contract rspundere
matererial
Toate operaiile de cas trebuie s fie documentate. Evidena mijloacelor bneti
este dus n Cartea de Cas .
Primirea numerarului de ctre casieria ntreprinderii se efectueaz prin Dispoziia
de ncasare semnat de ctre contabilul-ef. Primirea banilor este confirmat printro chitan semnat de contabilul-ef i de casier, certificat de tampila casierului.
30

Eliberarea numerarului din casierie se efectueaz prin Dispoziia de plat.

Documentele de eliberare a numerarului sunt semnate de conductorul i
contabilul-ef al ntreprinderii.
Debit contul 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans
Credit contul 241.1 Casa n valut naional
Evidena operaiilor privind existena i micarea mijloacelor bneti din casieria
ntreprinderii se ine n contul de activ 241 Casa. n debitul acestui cont se
reflect toate ncasrile de mijloace bneti n cas, iar n creditul lui -plile n
numerar. Soldul este debitor i reprezint numerarul existent n casieria
ntreprinderii la finele perioadei de gestiune.
Primirea banilor din contul decontare se execut conform Dispoziie de ncasare i
verificndu-se cu extrasul de cont. Pentru luna aprilie 2012 s-au efectuat
urmatoarele nregistrri (anexa 19).
Debit contul 245 - 57622,00 lei
Credit contul 242 - 57622,00 lei
Debit contul 241 - 57622,00 lei
Credit contul 245 - 57622,00 lei
La fel se nscriu i celelalte formule contabile aferente operaiilor ncasare a
mijloacelor bneti n cas.
Depunerea disponibilitilor bneti n contul de decontare se face la sfritul zilei
de munc prin Dispoziilor de plat contra Chitanei eliberate de banc:
Debit contul 245
Credit contul 241
Debit contul 242
Credit contul 245
La ntreprindere se efectueaz revizia casei n termenele stabilite de conductorul
ntreprinderii, dar nu mai rar de o dat pe trimestru, numrnd toi banii i alte
valori aflate n casierie. Pentru efectuarea reviziei casei, prin ordinul
31

conductorului ntreprinderii se desemneaz o comisie, care ntocmete un Act de

inventariere a numerarului
Actul se folosete pentru reflectarea rezultatelor inventarierii mijloacelor bneti
efective, aflate n casieria ntreprinderii.
Contabilitatea mijloacelor bneti n contul de decontare
Pentru pstrarea temporar a mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i
ncasrilor, ntreprinderea deschide conturi de decontare la bnci, prin care sunt
efectuate operaiunile de decontare. Astfel, SRL Trans GriLia dispune de conturi
de decontare n valut naional i strin n B.C. ProCreditBank S.A..
ntreprinderea utilizeaz urmtoarele forme de decontare:
- dispoziia de plat
-dispoziie de plat trezorerial
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti
n valut naional , nregistrate n contul de decontare al ntreprinderii la banc,
este destinat contul de activ 242 Cont de decontare . n debitul lui se reflect
ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, n credit - utilizarea mijloacelor
bneti. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n
contul de decontare la finele perioadei de gestiune.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti
n valut strin , nregistrate n contul de decontare al ntreprinderii la banc, este
destinat contul de activ 243 Cont curent n valut strin . n debitul lui se
reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, n credit - utilizarea
mijloacelor bneti. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor
bneti n contul de decontare la finele perioadei de gestiune.
ncasarea mijloacelor bneti pentru achitarea creanelor aferente facturilor
comerciale reflectam nregistrrile pentru luna decembrie 2012:
32

Debit contul 242.1 97 154,85 lei

Credit contul 221.1 97 154,85 lei

(anexa 18,20)

ncasarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii:

Debit contul 242
Credit contul 241
Plata din contul de decontare are loc prin intermediul ordinelor de plat (anexa 21)
Debit contul 521.1 61143,07 lei
Credit contul 242.1 61143,07 (anexa 21)

XI.

Contabilitatea capitalului propriu

Capitalul propriu reprezint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup

scderea datoriilor, n componena lui sunt incluse:
1 Capitalul statutar.
2 Capitalul suplimentar.
3 Rezervele.
4 Profitul nerepartizat.
5 Capitalul secundar.
La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad:
- capitalul nevrsat.
- capitalul retras.
- pierderea neacoperit.
- dividendele pltite n avans.
Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar i suplimentar, rezervele,
profitul (pierderea) nerepartizat al pierderilor de gestiune i al celor precedente i
capitalul secundar. Capitalul statutar este stabilit prin statut i este egal cu 5400lei.

33

Modificrile pot fi efectuate numai n baza Hotrrilor Adunrii Generale cu

nregistrarea n organele respective.
Capitalul statutar constituit la nfiinarea ntreprinderii este o condiie a existenei
i funcionrii acesteea i determin valoarea minim a activelor sale nete care
asigur interesele patrimoniale ale crditorilor i acionarilor.
Deci,

capitalul

statutar

reprezint

valoarea

aporturilor

fondatorilor

ntreprinderii la patromoniul acestora depuse n contul achitrii aciunilor.

Pe parcursul activitii ntreprinderii n componena capitalului statutar nu a
survenit nici o modificare.
Conform planului de conturi contabile pentru generalizarea informaiei
privind situaia i micarea capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311. n
credit se reflect mrimea capitalului anunat n documentele de constituire, iar n
debit micorarea lui. Soldul este creditor i reflect mrimea apitalului statutar la
finele perioadei de gestiune
Pentru respectarea cerinelor legislaiei e necesar de deschis la contul 311
urmtoarele subconturi:
1. Fond statutar.
2. Aciuni simple nenregistrate.
3. Aciuni simple nregistrate.
4. Aciuni privilegiate nenregistrate.
5. Aciuni privilegiate nregistrate.
6. Aporturi.
7. Cote de participaie.
Capitalul de rezerv este tratat ca o msur de precauie pentru nlturarea
riscurilor desfurrii normale ale activitii de ntrprinztor. La ntreprinderea
analizat nu este stabilit capital de rezerv.

34

Contabilitatea sintetic a rezervei se ine cu ajutorul conturilor clasei 32

Rezerve. Sunt conturi de pasiv, n credit formarea rezervelor, n debit utilizarea
lor.
Rezervele se grupeaz n 3 categorii pentru fiecare fiind destinate conturile:
321 Rezerve prevzute de legislaie.
322 Rezerve prevzute de statut.
323 Alte rezerve .
Formarea rezervei se reflect conform statutului:
Debit contul 332
Credit contul 322
Profitul nerepartizat reprezint o parte din capitalul propriu care nu a fost
utilizat sau repartizat ntre proprietarii ntreprinderii sub form de dividende sau
venituri din participaii.
Utilizarea profitului nerepartizat se efectueaz i se reflect n contabilitate numai
n baza adunrii generale.
Modul de completare a registrelor privind contabilitatea capitalului propriu se
efectueaz n mod automatizat i ca baz pentru nregistrrile contabile servesc deciziile
adunrii generale i Statutul precum i deciziile luate de pe urma analizei raporturilor
auditorilor.
XII.

Contabilitatea datoriilor
Contabilitatea creditelor bancare
Datoriile pe termen lung i termen scurt snt reflectate n contabilitate la

sumele care trebuie s fie pltite. Datoriile aferente creditorilor i mprumuturile

bancare snt reflectate n bilan, inndu-se cont de dobnzile aferente plii la finele
perioadei de gestiune.

35

La ntreprinderea analizat evidena datoriilor pe termen lung se duce la contul

411 Credite bancare pe termen lung.
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional
Credit contul 411 Credite bancare pe termen lung
Rambursarea creditului i plata dobnzior aferente este reflectat:
Debit contul 411 Credite bancare pe termen lung
Debit contul 714.5 Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional
Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat a ntreprinderii fa de
furnizori, antreprenori, ali creditori privind:
- facturile comerciale
- fa de prile legate
- pentru avansurile primite.
La SRL Trans GriLia evidena sintetic a datoriilor comerciale se ine pe
contul de pasiv 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. n
credit se nregistreaz creterea, apariia datoriilor comerciale, n debit - achitarea,
stingerea datoriilor. Soldul este creditor i reprezint datoriile comerciale ale
ntreprinderii la o dat anumit.
Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare emise de furnizori,
respectiv facturile. Acceptarea spre plat a facturilor de la furnizori. n anexa 22
este generalizat situaia datoriilor comerciale pentru luna martie 2012.
Reflectarea datoriilor comerciale la ntreprindere:
Debit contul 211 48354,91
Debit contul 213 5090,84
Debit contul 534.2 15614,14
Debit contul 251 10325,11
Debit contul 711 9 508, 25
36

Debit contul 713 19460,26

Debit contul 714 1777,96
Credit contul 521.1 110131,47 (Anexa 22)
Achitarea datoriei din contul de decontare:
Debit contul 521.1 100539,86
Credit contul 242 100539,86
Achitarea datoriei prin decont de avans:
Debit contul 521.1 2598,63
Credit contul 227.2 2958,63
Contabilitatea datoriilor calculate.
Datoriile calculate cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de
personal, organele asigurri sociale, buget, fondatori, . a. participani, fa de ali
creditori .
Evidena analitic fa de salariai se ine pe fiecare lucrtor n parte, forme de
retribuire a muncii i tipuri de reineri din salariu. Evidena sintetic a datoriilor
fa de personal se ine pe contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii . n credit - calcularea datoriilor fa de salariai, n debit - achitarea i
reinerile din salariu. Soldul este creditor, reprezint, mrimea datoriilor
ntreprinderii fa de personal la o dat anumit.
Datoriile privind asigurrile includ:
a) datorii fa de fondul social privind contribuiile la asigurri sociale i
reinerile din salariile lucrtorilor (6%, 23%)
b) datorii fa de companiile de asigurri privind asigurarea medical, bunurilor,
asigurarea persoanelor (3,5%).
Pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind
asigurrile. n credit se reflect calcularea, creterea datoriilor privind asigurrile,
n debit - achitarea, utilizarea mijloacelor asigurrii sociale. Soldul este creditor.
37

Calcularea contribuiilor la asigurrile sociale se nregistreaz n eviden

concomitent cu calcularea salariilor .
La achitarea datoriilor privind asigurarile medicale se face inregistrarea pentru
luna decembrie 2011:
Debit contul 533.3 1502,14 lei
Credit contul 242 1502,14 lei (anexa 23 )
La achitarea datoriilor privind asigurarile sociale se face inregistrarea pentru
luna decembrie 2011:
Debit contul 533.1 6223,14 lei
Credit contul 242 6223,14 lei (anexa 23)
Datoriile privind decontrile cu bugetul
includ angajamentele ntreprinderii privind impozitele i taxele. Modul i cotele
de impozitare, precum i lista impozitelor i taxelor se stabilesc de ctre actele
legislative n vigoare.
ntreprinderea are relaii cu bugetul de stat privind ipozitele i taxele locale i
republicane. Generalizarea informaiei privind decontrile cu bugetul se ine pe
contul de pasiv sintetic 534 Datorii privind decontarile cu bugetul
La stingerea datoriei fa de buget :
Debit contul 534 1011,32 lei
Credit contul 242 - 1011,32 lei (anexa 23)
Contul 539 Alte datorii pe termen scurt este destinat generalizrii informaiei
privind situaia decontrilor ntreprinderii aferente:
-

arendei curente

sumelor privind riscurile transmise i acceptate pentru reasigurare

asigurrii directe

38

preteniilor primite de la cumprtori i clieni, precum i amenzilor,

penalitilor recunoscute

Alte servicii
Contul 539 Alte datorii pe termen scurt este un cont de pasiv. n creditul
acestui cont se reflect sumele datoriilor pe termen scurt calculate, iar n debit
achitarea acestora. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile
ntreprinderii privind alte pli la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic se
ine pe creditori i pe feluri de datorii .
Debit contul 714 4259,65 lei
Debit contul 534 851,93 lei
Credit contul 539 - 5111,58 lei
La sfritul anului de gestiune se face pe baza datelor operativ o list de
inventariere a creanilor i se ntocmesc acte de verificare (exemplu anexa 24)
privind decontrile ntre ntreprinderi n care creditorii confirm datoriile.

39

Concluzie
Pe parcursul efecturii practicii am avut ocazia s activez ntr-un colectiv de
contabili, cunoscnd laturile profesionale ale acestei discipline, aplicnd n practic
toate cunotinele acumulate la cursurile de contabilitate.
Chiar de la bun nceput m-am ncadrat destul de bine n colectiv i m-am
implicat n efectuarea tuturor sarcinilor delegate pentru secia contabilitate.
Interaciunea zilnic cu personalul m-a determinat s-mi dezvolt abilitile de lucru
ntr-un colctiv i abilitile profesionale. A fost creat o atmosfer pozitiv ntr-un
mediu de lucru de unde ntr-adevr am putut s iau practici utile pentru viitor. Am
avut ocazia s ntocmesc dispozie de ncasare, de plat i alte documente primare,
aplicnd astfel cusotinele n practic.
Perioada de aflare n ntreprindere a fost plin de activiti i de lucruri noi.
mpreun cu contabilul de la ntreprindere am analizat documentele i
reflectarea tuturor operaiunilor economice n evidena contabil. Astfel am avut
posibilitatea sa cunosc n detalii i sa analizez pe baza exemplelor concrete modul
de funcionare a conturilor contabile.
n anumite situaii am fost pus n faa unor probleme care necesitau
soluionare i am cutat raspunsul i soluia pentru solunionarea acestora,
consultnd ulterior varianta mea cu cea a cantabilului.
Dat fiind faptul ca la ntreprindere sistemul contabil este semiautomatizat, au
fost momente n care a trebuit sa fac legatura ntre momente care deja sunt
introduse n sistemele computerizate automate i cele cu care se lucreaza manual.
40

Dar cu ajutorul i susinerea personalului am putut sa nteleg foarte uor toate

legturile.
n general, a putea spune c secia contabilitate a ntreprinderii este foarte
bine organizat i are rezultate bune i prospere .

41