Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAPITOLUL
1. ............................................................................................................................ 9
2. .......................................................................................................................... 37
37
2.1. Conceptul de bilan: noiune, definire, abordri ............................................................. 37
2.2. Funciile de baz ale bilanului ........................................................................................ 38
2.3. Recunoaterea structurilor bilaniere .............................................................................. 39
2.4. ncadrarea structurilor bilaniere n cadrul modelelor de bilan ................................... 42
2.5. Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor n contul de profit i pierderi. ......................... 45
2.6. Modele de prezentare a informaiilor privind performanele ntreprinderii n contul de
profit i pierderi ...................................................................................................................... 48
2.7. Influena evenimentelor i tranzaciilor asupra poziiei financiare i a performanelor
ntreprinderii........................................................................................................................... 50
ntrebri de autocontrol: ........................................................................................................ 55
CAPITOLUL
3. .......................................................................................................................... 57
4. .......................................................................................................................... 99
5. ........................................................................................................................ 133
6. ........................................................................................................................ 143
7. ........................................................................................................................ 153
8. ........................................................................................................................ 171
9. ........................................................................................................................ 193
CAPITOLUL
1.
Oprea Clin, Mihai Ristea, bazele contabilitii, Editura naional, 2000, pag. 8
M. Epuran, V.Bbi, Teoria general a contabilitii, Editura Mirton, Timioara 2000, pag. 48
12
I.P. Pntea, A. Pop Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Dacia 2004, pag.8
O. Clin, M. Ristea Bazele contabilitii, Editura Naional 2000, pag. 14
13
15
obligaie s dea sau s nu dea, s fac sau s nu fac ceva. n contabilitate acestea
mbrac forma clienilor, debitorilor diveri i alte creane.
Dac avem n vedere natura (destinaia economic) i lichiditatea activele
patrimoniale cuprind urmtoarele structuri:
- activele imobilizate;
- activele circulante;
- cheltuielile n avans;
a) Activele imobilizate6 denumite imobilizri, sunt activele unei
ntreprinderi destinate utilizrii pe o perioad ndelungat n activitatea proprie.
Acestea sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative fiind posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
Contabilitatea clasific activele imobilizate (imobilizrile) dup natura lor
astfel:
- imobilizri necorporale;
- imobilizri corporale;
- imobilizri financiare.
Imobilizrile necorporale (netangibile) sunt reprezentate prin active
identificabile nemonetare, fr suport material i deinute pentru utilizare n
procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate
terilor sau n scopuri administrative.
Se ncadreaz n categoria imobilizrilor necorporale: cheltuielile de
constituire, cheltuielile de dezvoltare, brevetele, licenele, mrcile comerciale,
fondul comercial, programele informatice, alte imobilizri necorporale.
- Cheltuielile de constituire se refer la ieirile de numerar (plile) sau
datoriile angajate ce privesc nfiinarea (constituirea) sau dezvoltarea unei societi
comerciale cum sunt: taxe i alte cheltuieli de nregistrare, nmatriculare,
autorizare, emiterea i vnzarea de aciuni, prospectarea pieei, publicitate i alte
cheltuieli de aceast natur ce privesc nfiinarea i extinderea activitii persoanei
juridice.
- Cheltuieli de dezvoltare cuprind alocrile de fonduri pentru aplicarea
rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de produse sau
servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau
utilizrii (proiectarea, testarea produciei, prototipuri, modele noi, etc.).
- Concesiunile, brevetele, mrcile de fabric i alte drepturi similare,
reflect cheltuielile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare sau
generate de producerea unui brevet, licen, mrci de fabric, concesiune, knowhow i alte drepturi similare de proprietate industrial sau intelectual.
- Fondul comercial, reprezint diferena dintre costul de achiziie i
valoarea just, la data tranzaciei a prii din activele nete achiziionate de ctre o
persoan juridic fiind generat de: clientela, vadul comercial, reputaia firmei,
segmentul de pia, concurena, etc.
6
16
17
25
A = D + Cp ; Cp = A D ; A (D + Cp) = O
nregistreaz, trecerea acelorai valori dintr-o stare sau form n alta, astfel nct
reflectarea valorii economice respective se face de dou ori, deci apare dubla
nregistrare a operaiilor n cauz, n sensul c vechea faz, form sau loc se
transpun n unul din termenii egalitii care polarizeaz ieirile, micorrile, iar
noua faz, form sau loc constituie cel de-al doilea termen al egalitii, care
marcheaz creterile sau intrrile elementului sau fenomenului respectiv. Astfel
orice operaie economic n raport cu efectul su este analizat i ncadrat ca un
raport de echivalen ntre destinaia i proveniena sa, ntre intrarea i ieirea sa,
ntre alocarea i finanarea sa, etc8.
Cele prezentate ne conduc la ecuaia dublei nregistrri i anume:
Creterea Be + Micorarea D i O = Creterea D i O + Micorarea Be
sau
Be + D i O = D i O + Be
n care: Be bunuri economice
D drepturi
O obligaii
Dubla nregistrare asigur reprezentarea creterilor sau intrrilor respectiv
micorrilor sau ieirilor ce se produc n volumul i structura fiecrui component
al utilizrilor i resurselor ca elemente individuale sau ntre elementele
patrimoniale individuale i structurile generatoare de performane financiare
(rezultate).
Reflectarea practic a principiului dublei nregistrri determin un
echilibru dinamic al patrimoniului i al rezultatelor financiare, evideniat n
contabilitate cu ajutorul procedeului numit contul contabil. Acesta reflect
permanent existenele, creterile, micorrile i transformrile fiecrui element
(privite individual) ca urmare a evenimentelor i tranzaciilor n decursul unei
perioade contabile.
c) Principiul dublei determinri a performanelor ntreprinderii
Performanele financiare (rezultatul financiar) ale unei ntreprinderi pot fi
determinate i analizate n funcie de patru parametri i anume:
- veniturile;
- cheltuielile;
- capitalul propriu la sfritul exerciiului;
- capitalul propriu la nceputul exerciiului.
Atunci cnd se iau n considerare veniturile i cheltuielile, performanele
ntreprinderii adic rezultatul exerciiului se determin pe baza informaiilor din
contul de profit i pierderi.
Performanele exprim capacitatea unitii de a genera fluxuri viitoare de
numerar i echivalente ale numerarului.
8
28
29
Academia Romn, Institutul de Lingvistic Iorgu Iordan, Dex, Dicionarul Explicativ al Limbii
Romne, Ediia II, Editura Univers Enciclopedic, 1996, pag. 853
30
11
12
31
33
Balana de
conturilor
verificare
Anual
a
Bilanul
contabil
ntrebri de autocontrol:
1. Definii noiunea de obiect al contabilitii.
2. Definii noiunea de patrimoniu.
3. Care sunt principalele componente ale activelor?
4. Care sunt principalele componente ale pasivelor?
5. Ce nelegei prin venituri, cheltuieli i rezultate financiare ca obiect de
studiu a contabilitii?
36
CAPITOLUL
2.
Avnd n vedere c au fost prezentate caracteristicile de fond ale acestora n cap.2 vom descrie
doar structurile din care sunt formate.
40
urmeaz s se primeasc un echivalent valoric sub forma unei sume de bani, unui
bun, unei lucrri sau serviciu (clieni, debitori diveri, etc.)
III) Investiiile financiare pe termen scurt, sunt reprezentate prin titluri de
valoare tranzacionate n vederea realizrii unui ctig sau plus de valoare pe
termen scurt (aciuni, obligaiuni, etc).
IV) Casa i conturi la bnci
Se delimiteaz sub forma numerarului din casieria ntreprinderii, a
depozitelor la vedere i la termen din conturile curente.
Cheltuielile n avans (grupa C)
Reprezint o structur distinct a activului bilanier ca natur, semnificaie,
influen i terminologie.
Acestea cuprind cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar curent
dar care se refer la exerciiile financiare viitoare.
41
lei
PASIV
ACTIV
Denumire
structuri
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I.Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
.
.
.
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri
2. Construcii
3. Instalaii tehnice (maini,
utilaje)
4. Mobilier i alte active
5. Avansuri i imobilizri n curs
III. Imobilizri financiare
1. Titluri de participare
2. Creane imobilizate
.
.
.
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale
2. Produse finite i mrfuri
3. Avansuri pt. cumprri de
stocuri
II. Creane
1. Clieni
2. Debitori diveri
3. Alte creane
III. Investiii financiare pe termen
scurt
1. Aciuni proprii
2. Aciuni
3. Obligaiuni
IV. Casa i Conturi la bnci
1. Valori de ncasat
2. Conturi curente la bnci
3. Casa
C. CHELTUIELI N AVANS
Sold
(Sume)
Denumire
structuri
100.000
20.000
5.000
15.000
70.000
10.000
40.000
20.000
10.000
400.000
200.000
100.000
60.000
40.000
150.000
80.000
60.000
10.000
10.000
10.000
90.000
10.000
70.000
10.000
-
Sold
(Sume)
D. DATORII CE TREBUIE
PLTITE NTR-O PERIOAD
DE UN AN
1. mprumuturi din emisiunea de
obligaiuni inclusiv dobnzi
2. Avansuri ncasate
3. mprumuturi bancare
4. Furnizori
5. Salarii datorate
6. Contribuii sociale datorate
7. Impozite, taxe datorate
8. Alte datorii comerciale i
financiare
150.000
E.
ACTIVE
CIRCULANTE
NETE RESPECTIV DATORII
CURENTE NETE (B+C) (D+I)
(400000+0) (150000+30000)
220.000
310.000
G. DATORII CE TREBUIE
PLTITE NTR-O PERIOAD
MAI MARE DE UN AN
(detaliere idem D)
200.000
H. PROVIZIOANE PENTRU
RISCURI I CHELTUIELI
50.000
80.000
10.000
1.000
1.000
8.000
I. VENITURI N AVANS
- Subvenii pentru investiii
- Venituri n avans
30.000
10.000
20.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. Capital
II. Prima de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Rezultatul reportat
VI. Rezultatul exerciiului
200.000
50.000
10.000
10.000
20.000
100.000
100.000
BILAN
la 31.XII.N
lei
Denumire
structuri
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
.
.
.
II.
III.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
H.
I.
J. CAPITAL I REZERVE
I .Capital
Sold
(Sume)
100.000
20.000
5.000
200.000
50.000
10.000
Este modelul de bilan utilizat n practic fiind una din situaiile financiare
ale ntreprinderii.
Fiecare element din bilan poate fi prezentat mai detaliat dect se care n
formatul prezentat, dac detalierea concur la prezentarea de informaii mai
elocvente pentru utilizatori. n acelai timp elementele din bilan indicate cu cifre
arabe (1,2) pot fi cumulate ntr-un singur post dac valorile individuale nu sunt
semnificative iar prin cumulare se mbuntete claritatea prezentrii.
44
Recunoaterea veniturilor.
n general prin venituri se neleg sumele sau valorile ncasate sau de
ncasat din activiti curente ct i ctigurile din orice alte surse.
Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o persoan juridic
ca parte integrant a obiectului su de activitate (de exploatare i financiar)
precum i activitile conexe acestora.
Recunoaterea veniturilor n contul de profit i pierderi se face pe baza a
dou criterii:
- creteri de beneficii economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de intrri sau majorri ale valorii activelor sau diminuri ale
datoriilor;
- evaluare credibil.
Creterea valorii activelor sau diminuarea datoriilor determin modificri
ale poziiei financiare n sensul creterii activului net (capitalurilor proprii)
influennd astfel pasivul bilanului.
n baza celor prezentate putem concluziona afirmnd c rezultatul
activitii, sintetizat n contul de profit i pierderi se regsete n structura
bilanului prin valorile nregistrate de capitalurile proprii ale ntreprinderii.
n conformitate cu Legea Contabilitii nr. 82/1991 modificat i
republicat15, contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri dup natur sau
sursa de provenien dup caz.
Veniturile sunt grupate n contul de profit i pierderi dup natur respectiv:
- venituri din exploatare;
- venituri financiare;
- venituri extraordinare.
15
45
46
Recunoaterea cheltuielilor
n general cheltuielile exprim raporturi juridico economice cu privire la
angajarea i utilizarea resurselor n cadrul activitii desfurate indicnd: sume de
pltit, pli, angajamente, consumuri, etc.
Recunoaterea cheltuielilor n contul de profit i pierderi se face pe baza a
dou criterii:
- diminuri de beneficii economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de ieiri sau scderi ale valori activelor sau creteri ale valori
datoriilor
- evaluare credibil.
Diminuarea valorii activelor sau creterea datoriilor influeneaz poziia
financiar a ntreprinderii, adic bilanul contabil prin reducerea capitalurilor
proprii ca structur important a pasivelor ntreprinderii.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natur sau
destinaie.
Formatul actual al contului de profit i pierderi (list) grupeaz cheltuielile
pe feluri dup natur astfel:
- cheltuieli din exploatare;
- cheltuieli financiare;
- cheltuieli extraordinare.
Cheltuielile din exploatare sunt generate de principalele consumuri, pli,
angajamente, etc. ale ntreprinderii, fiind asociate activitii de baz precum i o
serie de cheltuieli ale perioadei cum sunt cele de administraie, desfacere, etc.
Principalele structuri ale acestora sunt:
- cheltuielile cu materiile prime i materialele;
- cheltuieli cu mrfurile;
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
- cheltuieli cu personalul (salarii i asigurri sociale);
- cheltuieli cu impozitele, taxele, vrsmintele;
- cheltuieli cu despgubiri, penaliti, donaii, active cedate, etc.
- cheltuieli cu amortizrile i Provizioanele;
- alte cheltuieli de exploatare.
Cheltuielile financiare se refer la activitatea financiar a ntreprinderii
incluznd:
- pierderi din creane legate de participaii;
- cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
- diferenele nefavorabile de curs valutar;
- dobnzile datorate, sconturile acordate i alte pierderi din creane de
natur financiar.
Cheltuielile extraordinare sunt reprezentate de evenimente i tranzacii
clar diferite de activitile curente (de exploatare i financiare) neavnd caracter
47
Indicatori
Exerciiul
N-1
N
49
50
Aplicaii:
Considerm c Societatea Comercial Conta Pro SA prezint la nceputul
exerciiului financiar N urmtorul bilan contabil:
52
Bilan iniial
la 31. XII N-1
Activ (A)
Denumire elemente
Instalaii tehnice
Materii prime
Clieni
Casa
Conturi la bnci
Sume
(Sold)
5.000
3.000
2.000
1.000
4.000
Total
15.000
lei
Pasiv (P) (D + Cp)
Denumire elemente
Sume
(sold)
Furnizori
2.000
Credite bancare
4.000
Capital social vrsat
7.500
Rezerve
500
Rezultatul
1.000
exerciiului (Profit)
Total
15.000
lei
P
Sume
(sold)
2000
4000
7500
500
1000
15000
Sume
(Sold)
5000
Materii prime
3000
Clieni
Casa
Cont curent
1500
1500
4000
Denumire elemente
Furnizori
(2000 1000)
Credite bancare
(4000 + 1000)
Capital social vrsat
Rezerve
Rezultatul
exerciiului (Profit)
Total
achiziioneaz materii prime
lei
P
Sume
(sold)
1000
5000
7500
500
1000
Total
15000
15000
Operaia 3. n data de 18.01.N se
n valoare
de 1000lei.
Operaia determin modificri n structura activelor i ale datoriilor:
- crete stocul de materii prime cu 1000 lei
- cresc datoriile fa de furnizori cu 1000 lei.
Ecuaia bilanier este de forma: A + X = (D + X) + Cp
Bilanul se prezint astfel:
Bilan dup operaia 3
lei
A
Denumire elemente
Instalaii tehnice
Materii prime
(3000 + 1000)
Clieni
Casa
Cont curent
Total
la 18.01.N
Sume
Denumire elemente
(Sold)
5000
Furnizori
(1000 + 1000)
4000
Credite bancare
P
Sume
(sold)
2000
1500
1500
8000
1000
Total
16000
4000
16000
54
5000
lei
Denumire elemente
Instalaii tehnice
Materii prime
Clieni
Casa
(1500 1500)
Cont curent
Total
Sume
(Sold)
5000
4000
1500
0
4000
14500
Denumire elemente
Furnizori
(2000 - 1500)
Credite bancare
Capital social vrsat
Rezultatul
exerciiului (Profit)
Total
Sume
(sold)
500
5000
8000
1000
14500
ntrebri de autocontrol:
1. Ce nelegei prin noiunea de bilan ?
2. Care sunt formele de prezentare a bilanului ?
3. Enumerai funciile bilanului.
4. Care sunt tipurile de modificri care influeneaz totalul bilanului?
5. Care sunt tipurile de modificri care nu influeneaz totalul bilanului, ci
numai structura intern a acestuia?
56
CAPITOLUL
3.
57
17
18
M.Epuran, V. Bbi Teoria general a contabilitii, Ed. Mirton, 2000, pag. 140
I.C. Panu tiina conturilor sau contabilitatea n partid dubl, Braov, 1907
58
I. Opean i colab. Bayele contabilitii agenilor economici din Romnia ediia a IV a, Ed.
Intercredo, Deva, 2001, pag. 212
20
N. Feleag i colab. bayele contabilitii, Ed. Economic, Bucureti, 2002, pag. 140
59
x1
x2
.
.
.
xn
p1
p2
.
.
.
pn
y1
y2
.
.
.
yn
Total A
Total P
Anul N+1
Cont de activ a1
Cont de pasiv p1
(Si) x1
y1 (Si)
Intrri
Ieiri
Ieiri
Intrri
SfC
SfD
Bilan anul N+1
a1
x1(SfD)
a2
x2
.
.
.
.
.
.
an
xn
Total A
21
p1
y1(SfC)
p2
y2
.
.
.
.
.
.
pn
yn
Total P
I. Pere, D. Mate, C. Pere Bayele teoretice i aplicative ale contabilitii, Ed. Eurobeea,
Timioara, 2002, pag. 74 - 76
60
61
62
24
63
Sume
10.000
20.000
30.000
5.000
Explicaii
Rulaj creditor
TSC
CREDIT
Sume
25.000
25.000
Furnizori
DEBIT
Explicaii
Rulaj debitor
(debitor)
TSD
Sume
24.000
24.000
Explicaii
Sold iniial
Rulaj creditor
(intrri)
TSC
Sold creditor
CREDIT
Sume
5.000
20.000
25.000
1.000
DEBIT (Si+creteri)
Date generale
Docume
Data
nt
Felul
1.01.
N
5.01.
N
7.01.
N
9.01.
N
Sume
Date generale
Docume
Data
nt
Explicai
i
Nr
.
Fact.
Fact.
Fact.
Fact.
Sold
iniial
Achiziii
mrfuri
Achiziii
mrfuri
Achiziii
mrfuri
Rulaj
debitor
Total
sume
debit.
Sume
Explicaii
Felul
Nr
.
4200
Vnzare
mrfuri
Vnzare
mrfuri
Vnzare
mrfuri
Rulaj
creditor
Total sume
credit.
5200
Sold final
debitor
1000
6.01.N
Fact.
10
1500
8.01.N
10.01.
N
Fact.
11
Fact.
12
2000
700
1200
1000
1700
3900
3900
1300
Document
Felul
Inv.
Explicaii
Nr
0
5.01.N
Fact.
6.01.N
7.01.N
Fact.
10
Fact.
8.01.N
Fact.
11
9.01.N
Fact.
10.01.N
Fact.
12
Sold iniial
Achiziii
mrfuri
Vnzare
mrfuri
Achiziii
mrfuri
Vnzare
mrfuri
Achiziii
mrfuri
Vnzare
mrfuri
RULAJ
TOTAL
SUME
Simbol
conturi
coresp.
0
DEBIT
CREDIT
D/C
SOLD
1000
401
1500
2500
607
1200
1300
401
2000
3300
607
1000
2300
401
700
3000
607
0
4200
1700
3900
1300
5200
3900
1300
67
68
BILAN
SUME
20.000
15.000
30.000
5.000
70.000
INIIAL
SURSE DE
FINANARE(resurse)
Furnizori
Credite bancare
termen scurt
Capital
Rezerve
TOTAL PASIVE
pe
PASIV
SUME
12.000
23.000
25.000
10.000
70.000
Deschiderea conturilor
Conturi de activ
CONTABILITATEA CURENT
Conturi de pasiv
D Echipamente tehnologice C
D
Furnizori
C
Si 20.000
Si 12.000
(+)
(-)
(-)12.000
10.000 (+)
Sfd 20.000
Sfc 10.000
D
Materii prime C
D Credite bancare pe termen scurt C
Si 15.000
Si 23.000
(+)10.000
(-)
(-)
(+)
Sfd 25.000
Sfc 23.000
D Conturi curente la bnci C
D
Capital social
C
Si 30.000
Si 25.000
(+)
12.000 (-)
(-)
(+)
Sfd 18.000
Sfc 25.000
D
Casa
C
D
Rezerve
C
Si 5.000
Si 10.000
(+)
(-)
(-)
(+)
Sfd 5.000
Sfc 10.000
ACTIV
MIJLOACE
ECONOMICE
Echipamente tehnologice
BILAN
FINAL
PASIV
SURSE
DE
SUME
FINANARE
SUME
20.000 Furnizori
Credite bancare pe
Materii prime
25.000 termen scurt
Conturi curente la bnci
18.000 Capital
Casa
5.000 Rezerve
TOTAL ACTIVE
68.000 TOTAL PASIVE
Fig. 3.1. Prezentarea legturii bilan cont respectiv cont bilan
69
10.000
23.000
25.000
10.000
68.000
CONTURI DE ACTIV
CREDIT
1.
ncep
s 3. Se crediteaz cu
funcioneze prin a se micorrile de activ
debita cu existenele
de activ.
DEBIT
CONTURI DE PASIV
CREDIT
3. Se debiteaz cu 1. ncep s funcioneze
micorrile de pasiv
prin a se credita cu
existenele de activ.
2. Se mai crediteaz cu
creterile de pasiv.
2. Se mai debiteaz
cu creterile de activ.
4. Au sold final
debitor.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
BILAN
Posturile bilaniere reflect
existenele de utiliti i resurse
de finanare la un moment dat.
Are dou pri distincte: Activ i
Pasiv
Activul reprezint totalitatea
mijloacelor
(utilitilor)
economice i drepturilor pe care
le are ntreprinderea la un
moment dat preluate din
soldurile finale debitoare ale
conturilor de activ.
Pasivul reprezint totalitatea
resurselor de finanare ale
mijloacelor economice la un
moment dat preluate din
soldurile finale creditoare ale
conturilor de pasiv, fiind
considerat imaginea n oglind a
activului.
Constituie baza de stabilire a
regulilor de funcionare a
conturilor.
Bilanul
oglindete
situaia
tuturor utilitilor i resurselor de
finanare la un moment dat.
CONT
Soldurile finale ale conturilor
reflect existenele de utiliti i
resurse de finanare la un
moment dat.
Cele dou pri distincte sunt:
Debitul i Creditul.
Debitul reflect existentul i
creterile unui singur element
de activ n cazul conturilor de
activ i micorrilor unui singur
element de pasiv n cazul
conturilor de pasiv.
Creditul reflect existentul i
creterile unui singur element
de pasiv n cazul conturilor de
pasiv i micorrile unui singur
element de activ n cazul
conturilor de activ.
74
simplu de prezentat, dar n cazul operaiunilor interne acest lucru devine dificil de
realizat. Analiza pe baza fluxurilor se poate traduce ca o teorem: orice utilizare
este finanat printr-o resurs i orice resurs finaneaz o utilizare. Explicaia
teorie fluxurilor apare cel mai evident n cazul relaiilor dintre furnizori i clieni,
care schematic se prezint astfel:
2)Fluxul monetar
FURNIZORI
CLIENI
1)Fluxul bunurilor
Corespondena conturilor
La nregistrarea unei operaii economice n contabilitate, alegerea
conturilor cu ajutorul crora se va oglindi operaia respectiv, nu se face la
ntmplare, fiind condiionat de coninutul operaiei economice i de natura
modificrilor pe care le produce.
Natura operaiei economice (coninutul economic) determin o
interdependen i n acelai timp o legtur de reciprocitate ntre conturile cu
ajutorul crora se va nregistra operaia respectiv.
Legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul altui cont stabilit cu
ocazia nregistrrii operaiilor economice n contabilitatea curent pe baza dublei
nregistrri poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care
se stabilesc legturi de intercondiionare i reciprocitate se numesc conturi
corespondente.
75
D
Si
Casa
6.000
Clieni
D
Clieni C
Si 100.000
20.000 Casa
20.000
Corespondena conturilor
A+x-x=P(D + Cp)
Furnizori
C
DCredite bancare pe termen scurtC
Si 15.000
Si 10.000
Credite 8.000
8.000Furnizori
bancare pe t.s.
Corespondena conturilor
A=D + x x + Cp
Furnizori
C
Si 7.000
19.000 Materii
Corespondena conturilor
A + x =D + x + Cp
i n aceast situaie s-a produs o dubl nregistrare, ntruct s-a stabilit o
coresponden ntre debitul contului Materii prime i creditul contului
Furnizori, suma de 19.000 lei fiind nregistrat de dou ori.
Acelai efect asupra conturilor au i celelalte operaiuni economice care se
ncadreaz n cele nou ecuaii bilaniere cunoscute de la capitolul precedent.
Putem concluziona afirmnd c, orice operaie economic se reflect n
contabilitatea curent, concomitent i cu aceeai sum n cel puin dou conturi
corespondente i anume n debitul unui cont i n creditul altui cont, oglindindu-se
ntotdeauna pe baza dublei nregistrri.
77
3.6. Analiza
contabil
evenimentelor i tranzaciilor
operaiilor
economice,
27
78
Explicaii:
- Achiziie,(cumprare, intrare) materii
prime de la furnizori ;
79
Explicaie:
Achiziie materii prime
Data:
24 Ianuarie A.C.
Formula contabil:
80
Materii prime
Furnizori
/ 19.000
Materii prime
= Furnizori
19.000
81
Clieni
= % (Urmtoarele conturi)
Venituri din vnzarea prod
TVA colectat
11.900
10.000
1.900
Furnizori
23.800
20.000
3.800
II. Dup scopul pentru care se ntocmesc, formulele contabile pot fi:
formule contabile curente i formule contabile de stornare (corectare). Ambele pot
fi, dup modul de nscriere a sumelor n conturile corespondente, n negru i n
rou.
- Formulele contabile de nregistrare curent se ntocmesc pe baza de
documente justificative pentru nregistrarea operaiilor economice obinuite, care
au loc n mod firesc, operativ fiind cele mai frecvente i constituind baza
nregistrrilor n contabilitate. Sumele corespunztoare acestor formule, sunt
nscrise de regula n negru, motiv pentru care se mai numesc formule contabile de
nregistrare n negru.
Aceste sume se adun ntre ele,
att n debitul, ct i n creditul contului. La unele formule contabile de nregistrare
curent, sumele se nscriu n rou sau n negru n chenar, avnd semnificaia unor
sume cu semnul (-) care se scad din sumele nscrise n negru din debitul i creditul
contului. Ele se mai numesc formule contabile de nregistrare n rou. Aceste
formule contabile servesc pentru nregistrarea unor operaii curente cu caracter
special, care au ca scop rectificarea prin scdere a valorii unor bunuri economice
nregistrate anterior la preuri sau costuri mai mari dect cele efective, n scopul
aducerii lor la nivelul preului sau costului efectiv, motiv pentru care se mai
numesc i formule contabile de rectificare. De exemplu, formulele de stabilire i
repartizare a diferenelor dintre costul antecalculat i cel de achiziionare sau
producie al materiilor prime i materialelor, al produselor finite, semifabricatelor,
etc.
- Formulele contabile de stornare se folosesc pentru corectarea sau
anularea unei operaii economice nregistrata anterior. n funcie de modul de
efectuare, stornarea poate fi: n negru (sau prin rulaj) i n rou.
Stornarea n negru const n anularea unei formule contabile efectuate
anterior greit prin inversarea formulei (schimbarea poziiei conturilor n cadrul
formulei), nscriind suma tot n negru, dup care se ntocmete formula contabila
corect.
82
Exemplu:
ntreprinderea C recepioneaz materii prime de la furnizori n valoare de
15.000 lei.
a) Formula contabil ntocmit eronat:
Mrfuri
=
Furnizori
15.000
D______Furnizori________C
a) 15.000
nregistrare eronat
b) 15.000
RD15.000
Sf
b) 15.000
stornare n negru
Rc 15.000
D Materii prime C
c)15.000
Furnizori
C
c) 15.000
nregistrare corect
RD 15.000
RD 15.000
RC 30.000
SfD15.000
SfC15.000
Aceast modalitate de corectare prezint dezavantajul c stabilete
corespondene nereale ntre conturi iar rulajele conturilor sunt denaturate fiind
mrite n mod artificial.
Stornarea n rou const n anularea unei formule contabile efectuat
anterior greit, prin repetarea ei, dar cu suma nscris n rou sau cu negru n
chenar sau semnul - i apoi ntocmirea formulei contabile corecte.
- Relund exemplu prezentat mai sus, astfel:
a) Formul contabil ntocmit eronat:
83
Mrfuri
Furnizori
15.000
Furnizori
15.000
Furnizori
15.000
D_______Furnizori________C
a) 15.000
nregistrare eronat
b)
b)
15.000
15.000
Stornare n rou
RD
D_______Materii prime________C
c) 15.000
D_______Furnizori________C
c) 15.000
nregistrare corect
RD 15.000
SfD 15.000
RC 15.000
SfC 15.000
84
29
Oprea Clin, Mihai Ristea - Bazele contabilitii, E.D.P., Bucureti, 2003 pag. 187
85
Aceasta este cea mai general clasificare, care permite ncadrarea tuturor
conturilor n conturi de activ i conturi de pasiv, i decurge din ncadrarea sau
ataarea lor la activul respectiv pasivul bilanului.
Conturile de activ reflect elementele patrimoniale de natura bunurilor,
disponibilitilor bneti, creanelor cheltuielilor i se regsesc n partea de utiliti
a bilanului (activ).
Conturile de pasiv reflect elementele patrimoniale de natura datoriilor,
capitalurilor proprii, veniturilor, profiturilor i se regsesc n partea de resurse a
bilanului contabil (pasiv).
c) Sfera de cuprindere reflect gradul de concentrare sau dezvoltare a
structurilor ce formeaz coninutul economic i natura conturilor, determinnd
clasificarea n dou categorii:
- sintetice
- analitice.
Conturile sintetice reflect mijloacele economice, resursele de finanare,
procesele economice n expresie valoric, pe grupe sau categorii omogene sub
aspectul coninutului economic al acestora. Exemplu: contul Mrfuri, contul
Furnizori, etc..
Conturile sintetice sunt conturile de baza ale contabilitii, cu ajutorul
crora se reflect elementele patrimoniale n individualitatea lor, grupate dup
caracteristicile generale i care dau natere contabilitii sintetice. ntruct
conturile sintetice nu asigur ntotdeauna informaii suficiente pentru conducerea
i controlul activitii unei ntreprinderi, este necesar utilizarea conturilor
analitice.
ia
= Si
i =1
di
= RD
i =1
ci
= RC
i =1
- Suma soldurilor finale ale conturilor analitice ale unui cont sintetic,
trebuie s fie egal si de acelai sens cu soldul final al contului sintetic respectiv:
n
fi
= Sf
i =1
Clasa
Grupa
0
1
2
1.Conturi 1.1.Conturi 1.1.1.Conturi de
de bilan de capitaluri capitaluri proprii
1.1.2.Conturi de
Provizioane
1.1.3.Conturi
de datorii pe
termen lung
1.2.Conturi
de active
imobilizate
1.2.1.Conturi de
imobilizri
necorporale
1.2.2.Conturi de
imobilizri
corporale
1.2.3.Conturi de
imobilizri
financiare
1.3.Conturi
de stocuri
Conturi sintetice
3
101Capital
104Prime de capital
105Rezerve din reevaluare
106Rezerve
117Rezultatul reportat
121 Profit sau pierdere
Funcia
contabil
4
P
P
P
P
B
B
151 Provizioane
88
P
P
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
1.4.Conturi
de teri
1.4.1.Conturi de
creane
411Clieni
413Efecte de primit de la clieni
445Subvenii
456 Decontri cu
acionarii/asociaii privind
capitalul
461 Debitori diveri
1.4.2.Conturi de 401 Furnizori
datorii pe termen 403 Efecte de pltit
scurt
404 Furnizori de imobilizri
421 Personal-salarii datorate
431 Asigurri sociale
437 Ajutor de omaj
441 Impozit pe profit
444 Impozitul pe venituri de
natura salariilor
462 Creditori diveri
1.5.Conturi 1.5.1.Conturi de 501 Aciuni deinute la entiti
de trezorerie investiii
afliliate
financiare pe
505 Obligaiuni emise i
termen scurt
rscumprate
506 Obligaiuni
1.5.2.Conturi de 511 Valori de ncasat
disponibiliti
512 Conturi curente la bnci
bneti
531 Casa
1.5.3.Conturi de 518 Dobnzi
credite bancare pe 519 Credite bancare pe termen
scurt
termen scurt
1.6.Conturi
471 Cheltuieli nregistrate n
de
avans
regularizare
472 Venituri nregistrate n
avans
1.7.Conturi 1.7.1.Conturi
280 Amortizri privind
rectificative rectificative
imobilizrile necorporale
privind activele
281 Amortizri privind
imobilizate
imobilizrile corporale
296 Ajustri pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor
financiare
1.7.2.Conturi
391 Ajustri pentru deprecierea
rectificative
materiilor prime
privind activele
393 Ajustri pentru deprecierea
circulante
produciei n curs de execuie
394 Ajustri pentru deprecierea
produselor
397 Ajustri pentru deprecierea
mrfurilor
491 Ajustri pentru deprecierea
creanelor-clieni
496 Ajustri pentru deprecierea
creanelor-debitori diveri
591 Ajustri pentru pierderea de
89
A
A
A
A
A
P
P
P
P
P
P
B
P
P
A
A
A
A
B
A
P
P
A
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
90
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
P
P
P
P
P
P
P
P
4.Conturi Conturi de
de
gestiune
decontri
interne i
calculaie
4.1.Conturi de
decontri interne
4.2.Conturi
de calculaie
B
B
A
A
A
A
A
A
A
A
91
31
Anexa 1 Planul de conturi general, conform OMP 1752/2005, M.Of. nr. 1080 bis/31.11.2005
93
DOCUMENTE JUSTIFICATIVE
(Ex: Facturi, Bonuri de consum, Chitane)
NREGISTRAREA CRONOLOGIC
(REGISTRUL JURNAL)
NREGISTRAREA SISTEMATIC
(CARTEA-MARE)
BALANA DE VERIFICARE
(Cu patru serii de egaliti pereche)
ntrebri de autocontrol:
1. Ce este contul contabil?
2. Care sunt funciile conturilor?
3. Care sunt elementele structurale ale contului i modul lor de calcul?
4. Explicai forma grafic unilateral a contului.
5. Care sunt principalele criterii de clasificare a conturilor?
6. Care sunt clasele de conturi cuprinse n Planul de conturi general i cum se
pot grupa acestea?
7. Cum se simbolizeaz conturile n cadrul Planul de conturi general?
8. Care sunt regulile de funcionare a conturilor?
9. Ce este dubla nregistrare i corespondena conturilor?
10. Care sunt etapele analizei contabile?
11. Definii formula contabil i articolul contabil.
12. Care sunt felurile formulelor contabile i modul lor de utilizare?
2.
3.
4.
5.
6.
7.
cretere;
Conturile de pasiv se debiteaz cu: a) micorrile elementelor de pasiv;
b) creterile elementelor de pasiv; c) intrrile elementelor de pasiv;
9.
Conturile de activ prezint sold final : a) debitor; b) creditor; c) debitor
sau zero;
10. Conturile care se supun numai unei singure reguli, a conturilor de activ
sau a conturilor de pasiv, sunt denumite conturi: a) bifuncionale; b)
debitoare; c) monofuncionale.
11. Potrivit crui principiu fundamental a metodei contabilitii, o operaie
economic trebuie nregistrat n cel puin dou conturi, n debitul unui
cont i n creditul altui cont: a) dubla reprezentare; b) dubla nregistrare; c)
dubla contabilizare.
12. Dup numrul conturilor pe cale le conin formule contabile pot fi: a)
simple; b) compuse; c) simple i compuse;
8.
97
98
CAPITOLUL
4.
100
Formularele tipizate
Prin tipizarea documentelor se urmrete stabilirea unor formulare unitare
sub aspectul mrimii, formei i destinaiei pentru anumite operaii, evenimente i
tranzacii, obligatorii pentru toi agenii economici.
Tipizarea documentelor asigur:
- un sistem unitar de eviden;
- utilizarea documentelor n acelai timp privind evidena contabil,
statistic, tehnic operativ;
- reducerea cheltuielilor de imprimare;
- uurarea muncii de completare;
- reducerea numrului de documente la strictul necesar, asigurndu-se
astfel simplificarea i raionalizarea circuitului acestora.
Dac avem n vedere modelele recomandate de legislaia n vigoare34
documentele tipizate se mpart n mai multe categorii:
33
118
34
101
OMF 425/1998
104
OMF 425/1998
105
106
37
Dicionarul explicativ al limbii romne, DEX; Editura Univers, Bucureti 1997, pag.352
107
38
Bazele de msurare sunt atribute monetare ale elementelor ce compune situaiile financiare
anuale ale ntreprinderii.
108
39
M.F.P. Reglementri contabile pentru agenii economici (OMFP nr. 94/2001), Editura
Economic 2002, pag. 39
109
Clin O., Ristea M. Bazele Contabilitii, Colecia Economic, Editura Naional, 2000, pag. 9
110
41
42
111
112
43
115
Siv + Iv
Sic + Ic
ValE = CE x CMP44
n care: ValE - valoarea ieirilor (costul elementelor);
CE cantitatea ieit.
Metoda are cea mai mare utilitate n cazul stocurilor cumprate la preuri
diferite, iar n contabilitate, nu sunt individualizate n funcie de costul de achiziie
sau costul de producie al fiecrui lot.
Este considerat metoda cea mai echitabil sub aspectul interesului fiscal
nefavoriznd nici agenii economici i nici fiscul, motiv pentru care este agreat de
normalizatorii contabili.
Metoda ultimul intrat primul ieit (LIFO), presupune evaluarea
bunurilor ieite din gestiune la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri
(lot).
Pe msura epuizrii lotului bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul lotului anterior n ordine invers cronologic.
Metoda este recomandat agenilor economici n condiiile unei economii
inflaioniste.
Esena metodei const n separarea rezultatului din exploatare de
rezultatul din deinerea de active, corectnd astfel aa numita eroare de
desincronizare prin asocierea veniturilor i a costurilor mai vechi rezultatului din
deinerea de active.
44
116
Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, Editura Univers Enciclopedic, Bucureti, 1996, pag.
127
117
46
Epuran M, Bbi V., Teoria general a contabilitii, Editura Mirton, Timioara, 2000, pag. 322
323.
119
intermediare folosind anumite chei sau coeficieni care se aplic asupra unor baze
de repartizare ntruct privesc activitatea de ansamblu a ntreprinderii.
c) Cheltuieli fixe. Sunt acele cheltuieli a cror mrime rmne relativ
constant sau se modific nesemnificativ, odat cu modificarea volumului
produciei (ex. amortizarea).
d) Cheltuieli variabile. Sunt acele cheltuieli care i modific volumul n
funcie de dimensiunile produciei.
e) Cheltuielile perioadei. Cuprinde totalitatea cheltuielilor recunoscute n
cadrul perioadei de gestiune n care au fost angajate (lun, an) dar nu se pot
identifica pe obiecte de calculaie stabilite, fiind necesare activiti de ansamblu.
f) Cheltuieli generale de administraie. Cuprinde acele cheltuieli care
concur la realizarea unei activiti de ansamblu (generale) a unitii (conducere,
paz, protecie, etc.)
g) Cheltuieli de desfacere. Sunt aferente activitii de distribuire
(vnzare) a bunurilor, lucrrilor, serviciilor.
h) Costul complet comercial (total, Ccc). Cuprinde totalitatea
cheltuielilor angajate direct sau indirect de realizarea unui produs. Acest cost
cuprinde:
- costurile directe ale produsului (Cd);
- cota parte a cheltuielilor indirecte, repartizate asupra produsului (Cir);
- cota parte a cheltuielilor generale de administraie, repartizate pe produs
(Chgar);
- cota parte a cheltuielilor de desfacere, repartizate asupra produsului
(Chdr).
Ccc = Cd + Cir + Chgar + Chdr
Din cele prezentate se desprinde concluzia c nu trebuie confundat
noiunea de cost cu cea de cheltuial. Cheltuiala reprezint un element constitutiv
al costurilor. Pentru ca o cheltuial s devin cost, factorul determinant este
consumul.
Costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor (costul produsului) include
cheltuielile directe i indirecte ce privesc obinerea acestora.
Nu se includ n cadrul acestuia urmtoarele elemente care se recunosc drept
cheltuieli ale perioadei47:
- pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie peste
limitele normal admise;
- cheltuielile de depozitare cu excepia cazurilor n care astfel de costuri
sunt necesare produciei anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
- regiile generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n
forma i la locul n care se gsesc;
- costurile de desfacere;
- regia fix nealocat costului.
47
121
Noiune,
importan,
funcii
clasificarea
122
123
127
%
607 Cheltuieli cu mrfurile
378 Adaos comercial
___________________________________________________________
d) Produse finite se nregistreaz ca o cretere a stocurilor de produse
finite, concomitent cu creterea veniturilor poteniale (variaia stocurilor)
___________________________________________________________
345 Produse finite
= 711 Variaia stocurilor
___________________________________________________________
e) Plusul constatat la casierie determin nregistrarea creterii
numerarului i a veniturilor
___________________________________________________________
531 Casa
= 768 Alte venituri financiare
___________________________________________________________
2) Lipsurile (minusurile) cantitative pot fi imputabile i neimputabile
2.1. Lipsurile neimputabile se nregistreaz ca o ieire de utiliti (bunuri),
concomitent cu creterea cheltuielilor exerciiului financiar.
a) Imobilizri corporale
- amortizate complet
___________________________________________________________
129
%
=
213 Instalaii tehnice, mijloace
281 Amortizarea imob.
de transport, animale i plantaii
corporale (cu valoarea amortizrii)
6583 Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
(cu valoarea neamortizat)
- neamortizate:
6583 Cheltuieli privind activele = 213 Instalaii tehnice, mj. de
cedate i alte operaii de capital
transport, animale i
(cu valoarea neamortizat)
plantaii
b) Materii prime
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime
c) Mrfuri
%
= 371 Mrfuri
607 Cheltuieli cu mrfurile
378 Adaos comercial
d) Produse finite
711 Variaia stocurilor
ntrebri de autocontrol:
2.
3.
4.
5.
6.
132
CAPITOLUL
5.
133
debitoare i totalul sumelor finale creditoare din balana de verificare, prin faptul
c la nceputul perioadei de gestiune, soldurile iniiale ale conturilor se preiau din
bilanul precedent, iar acestea devin poziii distincte n cadrul primei coloane
(solduri iniiale) ale balanei de verificare.
Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi. Se
realizeaz prin nsumarea tuturor existenelor i micrilor intervenite ntr-o
anumit perioad de timp, att n cadrul fiecrui element patrimonial ct i pe
ansamblul activitii ntreprinderii. Centralizarea informaiilor obinute din conturi
se realizeaz att pentru perioada curent ct i cumulat de la nceputul
exerciiului. Prin gruparea i centralizarea datelor se realizeaz o legtur de
intercondiionare ntre cont i bilanul contabil. Astfel, soldurile finale sunt
preluate din fiele de cont n balana de verificare i de aici n bilanul contabil.
Funcia de legtur dintre conturile sintetice i bilan. Aa cum s-a
prezentat n capitolele precedente, contul furnizeaz informaii detaliate,
permanente asupra fiecrui mijloc economic, surs sau proces economic iar
bilanul realizeaz o prezentare de ansamblu a activitii ntreprinderii la un
moment dat. Legtura dintre cont i bilan se realizeaz prin centralizarea i
verificarea exactitii datelor nregistrate n conturi cu ajutorul balanei de
verificare. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele din bilan
reprezint soldurile finale ale conturilor de activ i de pasiv preluate din balana de
verificare i apoi prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire a
bilanului.
Funcia de legtur dintre conturile sintetice i conturile analitice. Se
realizeaz prin centralizarea care are loc la sfritul perioadei (lunii), prin
nsumarea datelor din conturile analitice care trebuie s concorde cu totalul
fiecrui cont sintetic. Aceasta se ntmpl atunci cnd un cont sintetic cuprinde
mai multe conturi analitice, totalul debitului i totalul creditului contului sintetic
obinndu-se prin nsumarea conturilor analitice n care a fost dezvoltat contul
sintetic. Realizarea acestei funcii este posibil prin ntocmirea balanei de
verificare analitice pentru fiecare cont sintetic care se desfoar pe conturi
analitice.
Funcia de grupare, analiz i control a datelor contabile
Prin gruparea datelor obinute din conturi, balana de verificare devine un
instrument de analiz i control a activitii ntreprinderii. Aceasta se realizeaz pe
fiecare cont n parte, pe grupe de conturi i pe clase de conturi.
Balana de verificare constituie un instrument indispensabil analizei
curente a activitii economico financiare, de realizare a unui control asupra
modului de gestionare a patrimoniului n cadrul perioadei de gestiune efective.
n concluzie, putem spune c balana de verificare reprezint un procedeu
de baz al metodei contabilitii, prin care se asigur:
- gruparea, centralizarea i verificarea exactitii datelor furnizate de
conturi;
- legtura dintre conturile sintetice i conturile analitice;
134
I. Tsid = TSic
II. TRd = TRc
III. TSfd = TSfc
d) Balana de verificare cu patru serii de egaliti. Poart denumirea de
balana de rulaje lunare cu sume precedente.
Egalitile pe care le cuprinde o astfel de balan sunt obinute din celelalte
forme de balane, i anume:
I. Tsid = TSic
II. Trd = Trc
III. TD = TC
IV. TSfd = TSfc
I. TpD
II. TRcd
III. TD
IV. TSfd
sau
= TpC
= TRcc
= TC
= TSfc
n care:
TpD; TpC - sume din lunile precedente (debitoare, creditoare)
TRcd ; TRcc rulaje curente (debitoare, creditoare)
Este cea mai important categorie de balan, fiind obligatorie naintea
ntocmirii bilanului contabil.
e) Balana de verificare cu cinci serii de egaliti, se bazeaz pe principiul
separrii totalului sumelor din luna curent de totalul sumelor din luna precedent.
Egalitile care intervin n cazul unei astfel de balane sunt:
I. TSid = TSic
II. TRcd = TRCc
III.
IV.
136
TRdlc = TRclc
TD = TC
V.
TSfd = TSfc
unde:
TRcd ; TRcc total rulaje cumulate (debitoare, creditoare)
TRdlc ; TRclc total rulaje curente (debitoare, creditoare)
f) Balanele de verificare auxiliare. Se clasific dup felul soldului pe care
l prezint conturile pentru care se ntocmesc la sfritul perioadei n:
- balane de verificare pentru conturi monofuncionale;
- balane de verificare pentru conturi bifuncionale;
Balanele de verificare pentru conturi monofuncionale se clasific dup
numrul etaloanelor de eviden utilizate n:
- balane de verificare pentru conturi cu un singur etalon de eviden
(valoric): Furnizori, Clieni, etc.
- balane de verificare pentru conturi cu dou etaloane de eviden
(cantitativ i valoric): Materii prime, Produse finite, Mrfuri, etc. (spre
exemplificare prezentm pentru contul 371 Mrfuri):
Etalon
Cantiti
(cont)
Intrri
Total sume
Ieiri
Stoc
Sold
TOTAL
Cont sintetic
371 Mrfuri
137
139
ntrebri de autocontrol:
1. Ce este balana de verificare ?
2. Care sunt funciile balanei de verificare ?
3. Explicai funcia de verificare a balanei.
4. Care sunt felurile balanelor de verificare a conturilor ?
5. Care sunt principalele forme ale balanelor de verificare ?
6. Care sunt egalitile din cadrul fiecrei forme de balan ?
7. Cum se calculeaz soldul final n cazul balanelor cu patru i cu cinci
serii de egaliti?
8. Care sunt principalele etape ale ntocmirii balanei de verificare?
9. Care sunt principalele erori ce pot s apar la ntocmirea balanei de
verificare?
10. Cum se corecteaz fiecare tip de eroare?
10. Soldurile finale n balan se: a) copiaz din balana luni precedente; b)
copiaz din conturile luni precedente; c) se calculeaz n funcie de sumele
nscrise n balan.
141
142
CAPITOLUL
6.
Capitalul social
Vnp = ---------------------------( lei / parte social )
(2.2)
Nr. prilor sociale
Contabilitatea sintetic a capitalurilor se ine cu ajutorul conturilor
din grupele: 10 Capital i rezerve (101 Capital social, 104 Prime legate de
145
%
121 Profit i pierdere
117 Rezultatul reportat
456 Decontri cu asociaii privind
capitalul
%
1011Capital subscris nevrsat
1041 Prime de emisiune
%
1012 Capital subscris vrsat
149
%
211 Terenuri i amenajri la terenuri
212 Construcii
213 Instalaii, mijloace de transport...
214 Mobilier aparatur birotic i
alte imobilizri corporale
%
129 Repartizarea profitului
117 Rezultatul reportat
1041 Prime de emisiune
105 Rezerve din reevaluare
= 106 Rezerve
106 Rezerve
=
%
1012 Capital subscris vrsat
117 Rezultatul reportat
150
ntrebri de autocontrol:
1. De cte tipuri pot fi societile comerciale?
2. Ce documente trebuie ntocmite pentru constituirea unei societi
comerciale ?
3. Din ce este compus capitalul propriu ? Dar capitalul social?
4. Ce sunt Rezervele i de cte tipuri pot fi?
5. Cum este organizat contabilitatea analitic a capitalurilor ? Dar cea
sintetic?
6. Ce fel de conturi sunt conturile de capitaluri?
152
CAPITOLUL
7.
cedat prin debitul contului 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii
de capital.
Soldul debitor al contului reflect valoarea fondului comercial existent.
Contul 208 Alte imobilizri necorporale ine evidena programelor
informatice i a altor imobilizri necorporale.
Se debiteaz cu valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate de la
furnizori sau aduse ca aport la capital de ctre unul dintre asociai sau acionari
prin creditul conturilor: 404 Furnizori de imobilizri, respectiv 456 Decontri
cu asociaii privind capitalul.
Se crediteaz cu valoarea altor imobilizri necorporale scoase din gestiune,
complet amortizate, cedate (vndute) sau retrase de acionari prin debitul
conturilor 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale, 6583 Cheltuieli
privind activele cedate i late operaii de capital i 456 Decontri cu asociaii
privind capitalul.
Soldul debitor al contului reflect valoarea programelor informatice
existente.
Pentru nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea se folosete contul 280
Amortizarea imobilizrilor necorporale, cont de pasiv, care se dezvolt pe
subconturi astfel: 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire, 2803
Amortizarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare, 2805 Amortizarea
concesiunilor, brevetelor i altor drepturi i valori similare, 2807 Amortizarea
fondului comercial, 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale.
Se crediteaz la sfritul lunii cu valoarea amortizrii inclus pe cheltuieli,
prin debitul contului 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor.
Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale scoase din gestiune ca
urmare a amortizrii lor complecte, prin creditul conturilor de imobilizri
necorporale (210,205,207, 208).
Soldul creditor reprezint valoarea amortizrii aferente imobilizrilor.
Principalele operaii referitoare la imobilizrile necorporale se
nregistreaz n contabilitate astfel:
a) nregistrarea cheltuielilor de constituire:
%
5121 Conturi la bnci n lei
5311 Casa n lei
404 Furnizori de imobilizri
156
%
456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
404 Furnizori de imobilizri
721 Venituri din producia de imobilizri
necorporale
%
456 Decontri cu asociaii privind capitalul
404 Furnizori de imobilizri
1042 Prime de fuziune
%
456 Decontri cu asociaii privind capitalul
404 Furnizori de imobilizri
%
456 Decontri cu asociaii privind capitalul
404 Furnizori de imobilizri
131 Subvenii pentru investiii
vnzarea terenurilor
%
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte
operaii de capital
4427 T.V.A. colectat
construcii;
instalaii tehnice, maini utilaje, animale, plantaii.
mobilier, aparatur birotic i alte imobilizri corporale;
(aceast structur este cunoscut sub denumirea de mijloace fixe)
Conform normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind
amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale1, amortizarea
imobilizrilor corporale se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra
valorii de intrare a acestora.
Cota de amortizare se calculeaz astfel:
Ca =
1
100
Durata normat de utilizare din catalog
Ca =
1
100
Durata normat de utilizare ramas
H.G.R. nr. 909/1997. Hotrre pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
16/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, modificat i
completat prin Ordonana Guvernului nr. 54/1997, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, Anul X Nr. 4 din 8 ianuarie 1998.
160
Aanuala =
Vi
100
Dn
Ca =
1
100
Dn
Cd= Cl x K
unde:
Cd =cota de amortizare degresiv
Cl= cota de amortizare liniar
K= Coeficient de multiplicare, care are urmtoarele valori:
163
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
care se desfoar pe urmtoarele subconturi:
- 2131 Echipamente tehnologice
- 2132 Aparate instalaii de msurare, control i reglare
- 2134 Animale i plantaii
214 Mobilier aparatur birotic, echipament de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale
- achiziionate de la furnizor
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace
de transport, animale i plantaii
214 Mobilier aparatur birotic,
echipament de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale
4426 T.V.A. deductibil
- obinute din producie proprie
164
%
= 722 Venituri din producia de imobilizri corporale
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace
de transport, animale i plantaii
214 Mobilier aparatur birotic,
echipament de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace
de transport, animale i plantaii
214 Mobilier aparatur birotic,
echipament de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale
- primite n regim de leasing financiar
%
= 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
213 Instalaii tehnice, mijloace
de transport, animale i plantaii
214 Mobilier aparatur birotic,
echipament de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale
281Amortizarea imobilizrilor
corporale
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace
de transport, animale i plantaii
214 Mobilier aparatur birotic,
echipament de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale
vndute (cedate)
165
vnzare
%
7583 Venituri din cedarea activelor
i alte operaii de capital
4427 T.V.A. colectat
%
213 Instalaii tehnice, mijloace
de transport, animale i plantaii
214 Mobilier aparatur birotic,
echipament de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale
Unitatea_____________
REGISTRUL NUMERELOR DE INVENTAR
Nr. de
inventar
1
Locul unde
se afl
4
Alte
meniuni
5
14-2-1 A3 t2
Fig. Nr. 7.1. Modelul registrului numerelor de inventar
168
ntrebri de autocontrol:
1. Ce se nelege prin active imobilizate? De ce sunt denumite i
imobilizri?
2. Ce sunt imobilizrile necorporale?
3. Care este componena imobilizrilor corporale?
4. Ce documente trebuie ntocmite pentru evidena analitic a imobilizrilor
corporale?
5. Ce se nelege prin amortizare? Care sunt metodele de amortizare
folosite?
6. Ce fel de conturi sunt conturile de imobilizri?
170
CAPITOLUL
8.
STOCURI PROPRIU-ZISE
1.1. Materii prime
1.2. Materiale consumabile (materiale auxiliare,
combustibili, materiale de ambalat, piese de schimb
i alte materiale consumabile)
1.3. Materiale de natura obiectelor de inventar
1.4. Produse finite
1.5. Mrfuri
1.6. Ambalaje
II. PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
2.1. Producia neterminat
2.2. Lucrrile i serviciile neterminate
2.3. Studiile n curs de execuie (neterminate)
Fig. nr. 8.1. : Clasificarea stocurilor
E= (Si + I) - Sf
unde,
E ieirile, Si valoarea stocurilor iniiale, I valoarea intrrilor; Sf
valoarea stocurilor finale.
n cazul folosirii inventarului permanent evidena analitic a stocurilor se
poate organiza dup una din urmtoarele metode :
A.
Metoda operativ contabil (pe solduri).
Const n inerea evidenei la locul de depozitare doar cantitativ, iar n
contabilitate valoric i desfurat pe gestiuni. Controlul exactitii i concordanei
nregistrrilor n evidena depozitelor cu cea din contabilitate se asigur lunar prin
evaluarea stocurilor transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor (Cod 143-11/a). Modelul Registrului stocurilor se prezint n figura nr. 8.2.
173
174
Fig. nr. 8.3. Modelul Fiei de cont analitic pentru valori materiale
8.2. Contabilitatea
materiilor prime a materialelor
consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar
Materiile prime reprezint bunuri care particip direct la fabricarea
produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial n starea iniial sau
transformat.
Materialele cuprind dou structuri:
175
176
177
alte surse. Valoarea de nregistrare a materiilor prime poate fi: costul de achiziie,
preul prestabilit (standard) sau preul de facturare.
%
401 Furnizori
456 Decontri cu asociaii privind capitalul
Soldul contului este debitor i arat valoarea materiilor prime aflate n stoc
la preurile de nregistrare.
Conturile 302 Materiale consumabile i 303 Materiale de natura
obiectelor de inventar funcioneaz identic ca contul 301 Materii prime.
Documentele de ieire a materiilor prime i a materialelor sunt:
Bonul de consum (Cod 14-3-4A);
Bonul de consum (colectiv Cod 14-3-4/aA);
Fia limit de consum (Cod 14-3-4/bA);
Fia limit de consum (colectiv Cod 14-3-4/cA);
Modelul Bonului de consum i a Fiei limit de consum se prezint n
figurile 8.7 i, respectiv 8.8.
179
= 401 Furnizori
180
aduse de la teri
%
345 Produse aflate la teri
401 Furnizori
acordate ca donaii:
trimise la teri:
A. Contabilitatea mrfurilor.
Mrfurile sunt formate din bunurile achiziionate n vederea revnzrii n
aceeai stare. n categoria mrfurilor intr si acele stocuri cum ar fi materiile
prime, materialele care urmeaz a fi vndute n aceeai stare n care au fost
184
(4.4)
K378 x
Rc ct. 371
Rd ct. 378 = -----------------------100
%
371 Mrfuri
4426 T.V.A. deductibil
371 Mrfuri =
%
378 Diferene de pre la mrfuri (cu
adaosul
comercial stabilit ca o cot aplicat la preul de
achiziie)
4428 T.V.A. neexigibil (cota de T.V.A. se aplic la
preul de achiziie plus adaosul comercial)
186
371 Mrfuri
%
456 Decontri cu asociaii privind capitalul
7582 Venituri din donaii i subvenii primite
607 Cheltuieli privind mrfurile
411 Clieni
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 T.V.A. colectat
371 Mrfuri
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 T.V.A. colectat
371 Mrfuri
187
%
6582 Donaii i subvenii acordate
607 Cheltuieli privind mrfurile
67181 Cheltuieli privind calamitile
i alte evenimente extraordinare
371 Mrfuri
c)
- concomitent
ntreprinderii:
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor (cu preul pretins
de deponent)
708 Venituri din activiti diverse (comisionul de 30%
aplicat asupra preului pretins de deponent)
4427 T.V.A. colectat (cota procentual de T.V.A.
se aplic asupra preului pretins de deponent plus comi
sionul, n cazul deponentului persoan juridic, i numai
asupra comisionului, n cazul deponentului persoan fizic)
se
371 Mrfuri =
nregistreaz
intrarea
mrfurilor
gestiunea
%
462 Creditori diveri (cu preul pretins de deponent)
378 Diferene de pre la mrfuri (cu valoarea
comisionului ntreprinderii comerciale)
4428 T.V.A. neexigibil
= 371 Mrfuri
cu valoarea ambalajelor ieite din ntreprindere prin uzare, trimise la teri, lipsuri
inventar, acordate ca donaii etc.
Soldul debitor exprim valoarea ambalajelor aflate n stoc la preul de
nregistrare.
Cnd ambalajele se nregistreaz la preuri diferenele fa de costul de
achiziie se evideniaz n contul 388 Diferene de pre la ambalare funcioneaz
identic cu contul 308 Diferene de pre la materii i materiale
- Materialele de ambalat se nregistreaz n contul 3023 Materiale
pentru ambalat (cont de activ)*.
401 Furnizori
381 Ambalaje
%
456 Decontri cu asociaii privind capitalul
358 Ambalaje aflate la teri
409 Furnizori debitori
7582 Venituri din donaii i subvenii primite
608 Cheltuieli privind ambalajele
190
ntrebri de autocontrol:
1.
2.
3.
4.
prime?
5.
scop?
6.
192
CAPITOLUL
9.
193
401 Furnizori
308
388
%
Diferene de pre
la materii prime i materiale
...
Diferene de pre la ambalaje
401 Furnizori
401 Furnizori
%
512Conturi curente la bnci
531 Casa
541 Acreditive
542 Avansuri de trezorerie
401 Furnizori
401 Furnizori
401 Furnizori
401 Furnizori
%
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
542 Avansuri de trezorerie
411 Clieni
%
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
704 Venituri din lucrri executate i servicii
prestate
706 Venituri din redevene, locaii de
gestiune i chirii
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
708 Venituri din activiti diverse
4427 T.V.A. colectat
198
4111 Clieni
4111 Clieni =
419 Clieni-creditori
419 Clieni-creditori
4111 Clieni
419 Clieni-creditori =
%
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
411 Clieni
4111 Clieni
199
= 4111 Clieni
Legea 19/2000, privin sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale (cu
modificrile ulterioare OUG nr.107/2001, etc.)
201
203
protecie social i conturi asimilate", din care fac parte conturile: 431
Asigurri sociale, 437 Ajutor de omaj, 438 Alte datorii i creane sociale.
Conturile 431 i 437 sunt conturi de pasiv i se compun fiecare din
subconturile: 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale,4312 Contribuia
personalului la asigurrile sociale, 4313 Contribuia unitii la asigurrile de
sntate, 4314 Contribuia personalului la asigurrile de sntate, 4315
Contribuia unitii la fondul pentru risc accidente i boli profesionale respectiv
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj i 4372 Contribuia personalului la
fondul de omaj.
Contul 431 Asigurri sociale ine evidena decontrilor privind
contribuia angajatorului i a personalului la asigurrile sociale i a contribuiei
pentru asigurrile sociale de sntate i se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice
de gradul II:
- 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
- 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
- 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de
sntate
- 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de
sntate
- 4315 Contribuia angajatorului pentru risc si accidente
- 4316 Contribuia angajatorului pentru Concedii medicale i
garantarea creanelor salariale
Este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia angajatorului la asigurrile sociale prin debitul
contului 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale51;
- contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
(5,2%) prin debitul contului 6543 Contribuia angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate;
- contribuia personalului la asigurrile sociale (10,50%) i la
asigurrile sociale de sntate (5,5%) prin debitul conturilor 421 Personal salarii
datorate i 423 Personal ajutoare materiale datorate.
Se debiteaz cu sumele datorate personalului ca ajutoare materiale,
suportate conform legii din contribuia unitii la asigurrile sociale prin creditul
contului 423 Personal ajutoare materiale i cu sumele achitate bugetului
asigurrilor sociale i casei asigurrilor sociale de sntate prin creditul contului
5121 Conturi la bnci n lei.
Soldul creditor reprezint sumele datorate bugetului asigurrilor sociale i
bugetului asigurrilor sociale de sntate.
ntreprinderile care folosesc personal salariat au obligaia legal de
contribui la formarea fondurilor de asigurri sociale de stat. Aceast contribuie se
determin prin aplicarea unei cote procentuale, difereniat n funcie de grupa de
munc a salariailor, asupra ctigului brut lunar, realizat de salariaii ncadrai cu
51
205
asigurri sociale prevzute de lege, altele dect cele care se suport din fondurile
proprii, acetia vor depune n contul asigurrilor sociale de stat numai diferena de
asigurri sociale ce trebuie pltit bugetului asigurrilor sociale de stat.
Neplata contribuiilor datorate n termen de 3 zile lucrtoare de la
scadena obligaiilor genereaz majorri de ntrziere.
Persoanele care au calitatea de salariai i sunt cuprinse n sistemul
asigurrilor sociale contribuie cu treime din cota de asigurri sociale, stabilit
anual pentru condiii normale de munc.
n aceast situaie se afl urmtoarele categorii de asigurai:
i
persoanele care desfoar activiti pe baz de contract
individual de munc;
i
persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau
care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe
durata mandatului, precum i membrii cooperatori dintr-o organizaie cooperaiei
meteugreti, ale cror drepturi i obligaii sunt asimilate cu ale persoanelor care
desfoar activiti pe baz de contract individul de munc;
Contul 437 Ajutor de omaj este un cont de pasiv. Se dezvolt n
dou conturi sintetice de gradul II :
- 4371 Contribuia unitii la ajutorul de omaj
- 4372 Contribuia personalului la ajutorul de omaj
Se crediteaz cu:
- contribuia lunar de 0,5% calculat asupra fondului de salarii
brute, suportat pe cheltuieli de ctre ntreprindere, prin debitul contului 6452
Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj;
- contribuia lunar de 0,5% a salariailor, suportat din salariul
lunar brut sau din ajutoare materiale, prin debitul conturilor 421 Personal-salarii
datorate sau 423Personal-ajutoare materiale datorate.
Se debiteaz cu:
- sumele virate la bugetul asigurrilor sociale reprezentnd
contribuia lunar a ntreprinderilor i a salariailor la fondul de omaj, prin
creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei.
Soldul creditor reflect contribuia nregistrat la fondul de omaj i
nevirat la M.M.P.S.
Agenii economici (persoane juridice i fizice) care utilizeaz personal
salariat contribuie la constituire fondului pentru ajutorul de omaj. Contribuia se
realizeaz prin aplicarea unei cote de 0,5% asupra tuturor sumelor ce se include n
fondul de salarii realizat lunar n valoare brut.
Conform normelor n vigoare n fondul de salarii realizat lunar asupra
cruia se aplic cota de 0,5% se include:
i
salariile de baz;
i
sporurile i indemnizaiile la salariul de baz;
i
salariul de merit;
207
i
salariile de baz pentru persoanele ncadrate prin cumul,
inclusiv pentru pensionarii care cumuleaz pensia cu salariul;
i
sumele realizate prin plata cu ora, grzi, indemnizaii
clinice;
i
stimulentele i premiile de orice fel care se pltesc din
fondul de salarii;
i
indemnizaiile pentru concediu de odihn;
i
indemnizaiile pentru perioadele de incapacitate temporar
de munc suportate de uniti;
i
plile fcute salariailor zilieri sau temporari;
i
indemnizaiile pltite personalului ce lucreaz pe baz de
contracte de prestri de servicii sau convenii civile (colaborri) dac sunt
suportate din fondul de salarii;
i
salariile fixe sau indemnizaiile pltite administratorilor,
cenzorilor, mputerniciilor statului;
i
alte sume.
Contribuia unitii la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj
constituie o cheltuial de exploatare.
Contribuia personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj
const dintr-o cot de 0,5% din salariul de baz lunar de ncadrare; aceast sum se
calculeaz i se reine din drepturile personalului de ctre fiecare ntreprindere care
folosete personal salariat.
Salariul de baz avut n vedere la aplicarea contribuiei de 0,5% este
salariul de baz lunar brut, n care, potrivit legii, sau, dup caz, contractul colectiv
de munc, se include i sporurile i indemnizaiile care fac parte din salariul de
baz. La unitile n care salariile se stabilesc prin negocieri colective sau
individuale sporurile i indemnizaiile avute n vedere la calculul contribuiei
personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj sunt cele menionate
n contractul colectiv de munc sau n contractul individual de munc, dup caz, ca
fcnd parte din salariul de baz.
Contul 438 Alte datorii i creane sociale se utilizeaz la finele
exerciiului financiar pentru evidenierea urmtoarelor situaii: cnd ntreprinderea
a achitat n plus anumite sume salariailor, din fondul de asigurri i protecie
social i ca urmare ea are drepturi fa de salariai i respectiv obligaii fa de
M.M.P.S., respectiv n situaia n care ntreprinderea constat c s-au achitat n
plus anumite sume salariailor, din fondul de asigurri i protecie social i ca
urmare are drepturi fa de salariai i respectiv obligaii fa de M.M.P.S.,
Contul este bifuncional i se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul
II, i anume: 4381 Alte datorii sociale i 4382 Alte creane sociale.
Se crediteaz cu:
- sumele constatate la sfritul exerciiului ca fiind achitate n plus
salariailor din fondurile de asigurri i protecie social, i care se datoreaz
208
bugetului asigurrilor sociale, prin debitul contului 428 Alte datorii i creane n
legtur cu personalul.
Se debiteaz cu:
- sumele virate n nul urmtor asigurrilor sociale i reflectate n
exerciiul precedent ca i datorii fa de M.M.P.S., prin creditul contului 5121
Conturi curente la bnci n lei
- sumele datorate salariailor, aferente exerciiului ncheiat i care se
vor achita n anul urmtor din fondul de asigurri sociale, prin creditul contului
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de ntreprinderi,
bugetului asigurrilor sociale, iar soldul debitor reflect sumele cuvenite
salariailor, ce urmeaz a se achita n contul asigurrilor i proteciei sociale, deci
creane fa de M.M.P.S.
%
531 Casa
512 Conturi
curente
la
bnci
-
421 Personal
- salarii datorate
=
%
4372 Contribuia personalului la
fondul de omaj
4312 Contribuia personalului la
asigurrile sociale
444 Impozitul pe veniturile de natura
salariilor
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile
sociale de sntate
425 Avansuri acordate personalului
427 Reineri din salarii datorate terilor
4282 Alte creane n legtur cu personalul
209
=
%
531 Casa
512 Conturi curente la bnci
%
425 Avansuri acordate personalului
444 Impozitul pe veniturile de natura
salariilor
%
531 Casa
512 Conturi curente la bnci
%
444 Impozitul pe veniturile de natura
salariilor
531 Casa
512 Conturi curente la bnci
%
531 Casa
512 Conturi curente la bnci
%
4481 Alte datorii fa de bugetul statului
758 Alte venituri din exploatare
%
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
531 Casa
531 Casa
-
bnci
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile socialede sntate
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile socialede sntate
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
Tabelul nr. 9.2. Cotele de impozit pe profit forfetar aplicate ncepnd din 1
mai 2009.
Pentru ncadrarea in transa de venituri totale prevzut mai sus, se iau in
calcul veniturile totale, obinute din orice sursa, nregistrate la data de 31
decembrie a anului precedent, din care se scad:
a) veniturile din variaia stocurilor;
b) veniturile din producia de imobilizri corporale si necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor
guvernamentale si a altor resurse pentru finanarea investiiilor;
213
214
218
diferen ntre valoarea taxei adugate facturat pentru bunurile livrete i serviciile
prestate i taxa pe valoare adugat aferente intrrilor dedus potrivit normelor
fiscale.
Diferena de tax n plus sau n minus se regularizeaz n condiiile legii
pe baza deconturilor lunare de T.V.A. ntocmite de ctre ntreprindere pn la data
de 25 a lunii urmtoare inclusiv, care costituie i termenul limit pentru plata
T.V.A..
Contul 442 Taxa pe valoarea adugat ine evidena decontrilor cu
bugetul statului privind T.V.A.. Este un cont bifuncional. Pentru evidenierea
distinct a T.V.A. se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 4423
T.V.A. de plat, 4424 T.V.A. de recuperat, 4426 T.V.A. deductibil, 4427
T.V.A. colectat, 4428 T.V.A. neexigibil.
Contul 4423 T.V.A. de plat, ine evidena T.V.A.de pltit bugetului
statului. Este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu diferenele rezultate la finele perioadei ntre T.V.A.
colectat mai mare i T.V.A. deductibil mai mic prin debitul contului 4427
T.V.A. colectat.
Se debiteaz cu plile efectuate ctre bugetul statului reprezentnd
T.V.A. prin creditul contului 512 Conturi curente la bnci i cu T.V.A. de
recuperat, compensat, prin debitul contului 4424 T.V.A. de recuperat.
Soldul creditor al contului reprezint T.V.A. exigibil la plat.
Contul 4424 T.V.A. de recuperat ine evidena T.V.A. de recuperat
de la bugetul statului. Este cont de activ.
Se debiteaz cu diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre T.V.A.
colectat mai mic i T.V.A. deductibil mai mare, prin creditul contului 4426
T.V.A. deductibil.
Se crediteaz cu T.V.A. ncasat de la bugetul statului n baza cererii de
rambursare sau cu T.V.A. de recuperat compensat pe perioadele urmtoare cu
T.V.A. de plat prin debitul conturilor 512 Conturi curente la bnci, respectiv
4423 T.V.A. de plat.
Soldul debitor al contului reprezint T.V.A. de recuperat de la bugetul
statului.
Contul 4426 T.V.A. deductibil ine evidena T.V.A. nscris n
facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile i lucrrile achiziionate de
ntreprindere deductibil din punct de vedere fiscal. Este cont de activ.
Se debiteaz cu sumele reprezentnd T.V.A. deductibil prin creditul
conturilor 401 Furnizori, 404 Furnizri de imobilizri, 512 Conturi curente la
bnci, 4428 T.V.A. neexigibil, 542 Avansuri spre decontare.
Se crediteaz cu sumele deductibile din T.V.A. colectat, sume
reprezentnd T.V.A. deductibil ce depesc valoarea T.V.A. colectat ce urmeaz
a se ncasa de la bugetul statului prin debitul contului 4424 T.V.A. de recuperat
cu prorata din T.V.A. deductibil devenit nedeductibil prin debitul contului 635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
La sfritul perioadei contul nu prezint sold.
221
4111 Clieni
%
701 Venituri... 705,707,708
4427 T.V.A. colectat
531 Casa
%
704 Venituri... 706,707,708
4427 T.V.A. colectat
4111 Clieni
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4428 T.V.A. neexigibil
=
%
4426 T.V.A. deductibil
4423 T.V.A. de plat
%
5121 Conturi la bnci n lei
4423 T.V.A. de plat
401 Furnizori
445 Subvenii
445 Subvenii
445 Subvenii
226
9.4.
diveri
%
764 Venituri din investiii financiare
503 Aciuni
506 Obligaiuni
508 Alte investiii financiare pe termen scurt
461 Debitori diveri = 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
- valoarea debitelor reactivate:
%
7588 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
%
7583 Venituri din vnzarea activelor
229
%
512 Conturi curente la bnci
531 Casa
542 Avansuri de trezorerie
ntrebri de autocontrol:
1. Ce sunt datoriile i cum se clasific acestea?
2. Ce sunt datoriile i cum se clasific acestea?
3. Care sunt principalele conturi cu ajutorul crora se ine evidena datoriilor
fa de furnizori? Dar fa de bugetele de stat?
4. Care sunt principalele conturi cu ajutorul crora se ine evidena
creanelor ?
5. Cu ajutorul cror conturi se ine evidena TVA-ului?
230
231
12. Sumele datorate de ntreprindere unor tere persoane fizice sau juridice,
altele dect personalul propriu, clieni i furnizori, se nregistreaz n contul
de: a) debitori diveri; b) credit; c) creditori diveri.
232
CAPITOLUL
10.
CONTABILITATEA TREZORERIEI
233
234
%
5311 Casa n lei
5121 Conturi la bnci n lei
509 Vrsminte de efectuat pentru
investiii financiare pe termen scurt
503 Aciuni =
%
5311 Casa n lei
5121 Conturi la bnci n lei
509Vrsminte de efectuat pentru investiii
financiare pe termen scurt
503 Aciuni
235
503 Aciuni
764 Venituri din investiii
financiare cedate
- rscumprarea de obligaiuni proprii emise:
%
505 Obligaiuni emise i rscumprate =
5311 Casa n lei
5121 Conturi la bnci n lei
509 Vrsminte de efectuat pentru
investiii financiare pe termen scurt
-
506 Obligaiuni
%
5311 Casa n lei
5121 Conturi la bnci n lei
509 Vrsminte de efectuat pentru
investiii financiare pe termen scurt
506 Obligaiuni
%
506 Obligaiuni
764 Venituri din investiii
financiare cedate
236
gestionate
prin
4111 Clieni
100.000
%
= 5114 Efecte remise spre scontare
90.000 5121 Conturi la bnci n lei
10.000 667 Cheltuieli privind sconturile acordate
-
%
581 Viramente interne
411 Clieni
461 Debitori diveri
511 Valori de ncasat
708 Venituri din activiti diverse
581Viramente interne
scurt
%
581 Viramente interne
4282 Alte creane n legtur cu personalul
4427 TVA colectat
707Venituri din vnzarea mrfurilor
542 Avansuri de trezorerie
%
=
401 Furnizori
4426 TVA deductibil
421Personal salarii datorate
425 Avansuri cordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
4281 Alte datorii n legtur cu personalul
457 Dividende de plat
542 Avansuri de trezorerie
581 Viramente interne
604 Cheltuieli privind materialele nestocate
621 Cheltuieli cu colaboratorii
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
-
cumprarea de timbre:
consumul de timbre:
401 Furnizori
241
541 Acreditive
-
utilizarea acreditivelor:
%
=
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizri
541 Acreditive
541 Acreditive
=
242
531 Casa
531 Casa
ntrebri de autocontrol:
1. Ce sunt investiiile financiare pe termen scurt?
2. Ce sunt disponibilitile bneti i cum pot fi ele gestionate?
3. Ce se nelege prin alte valori de trezorerie i care sunt acestea ?
4. Care sunt principalele conturi cu ajutorul crora se ine evidena valorilor
de trezorerie?
5. cum se deconteaz avansurile de trezorerie i pentru ce se acord acestea?
243
244
CAPITOLUL
11.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR,
VENITURILOR I A REZULTATULUI EXERCIIULUI
11.1.Contabilitatea cheltuielilor
11.1.1.
245
11.1.2.
54
55
247
D Conturi de datorii C
Clasa 6
D Conturi de cheltuieli C
Angajamente
fluxurile de trezorerie sunt
posterioare angajamentelor
imputarea cheltuielilor
la finele luni asupra
rezultatelor
Clasa 5
D Conturi de trezorerie C
Pli
fluxurile de trezorerie genereaz
direct o cheltuial
248
CONTURI DE CHELTUIELI
CONTURI DE VENITURI
Gr. 60
Gr.70
Gr. 61
Gr. 71
Gr.69
Gr. 79
profit
pierdere
Fig. nr. 11.2.Schema legturilor dintre contul de rezultate si conturile de venituri si cheltuieli
11.1.3.
a.)
401 Furnizori
252
253
401 Furnizori
255
11.1.4.
11.1.5.
Operaiunile extraordinare sunt cele care au caracter accidental i nu sunt legate de activitatea normal, curent de exploatare sau de activitatea financiar a
ntreprinderii.
Contabilitatea cheltuielilor extraordinare se ine cu ajutorul contului 671
Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare, unde n
debit se nregistreaz valoarea pierderilor din calamiti, expropieri de active n
coresponden cu contul de imobilizri i stocuri.
11.1.6.
Impozitul pe profit reprezint pentru agentul economic o cheltuial ce i se cuvine statului, fiind suportat la nivelul ntregii activiti a acestuia, nscris n partea de
cheltuieli a contului 121 Profit i pierderi, naintea rezultatului exerciiului.
Evidena cheltuielilor cu impozitul pe profit datorat de ntreprindere se realizeaz
cu ajutorul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit, cont de activ, care se
debiteaz cu valoarea impozitului pe profit datorat n coresponden cu creditul contului
441 Impozit pe profit/venit i se crediteaz la sfritul lunii prin debitul contului 121
Profit i pierderi odat cu determinarea rezultatului exerciiului.
259
NTREPRINDEREA
- Venituri din vnzarea
C
H
V produciei
- Variaia stocurilor de
E
E - Variaia stocurilor de produse
cumprri
L
N i comenzi n curs de execuie
- cheltuieli salariale i asimilate
I - Alte venituri de exploatare
T
U
T financiare i extraordinare
- Alte cheltuieli de exploatare,
I
U - Diminuarea Provizioanelor
financiare i extraordinare
E
R
L
I
- Amortizri i Provizioane
I
- Impozit pe profit
- Cumprri de stocuri
261
262
CHELTUIELI
VENITURI
I. CHELTUIELI OCAZIONATE DE
ACTIVITATEA DE EXPLOATARE,
I. VENITURI OCAZIONATE DE
ACTIVITATEA DE EXPLOATARE,
din care:
60. "Cheltuieli privind stocurile"
61. "Cheltuieli cu lucrrile i serviciile
executate de teri"
62. "Cheltuieli cu alte servicii
executate de teri"
63. "Cheltuieli cu alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate"
64. "Cheltuieli cu personalul"
65. "Alte cheltuieli de exploatare"
69. "Cheltuieli cu impozitul pe profit
i alte impozite"
din care:
70. "Cifra de afaceri"
care:
66. "Cheltuieli financiare"
care:
din care:
67. "Cheltuieli extraordinare"
care:
77. "Venituri extraordinare "
IV. CHELTUIELI CU
AMORTIZRILE,
PROVIZIOANELE I AJUSTRILE,
din care:
68. "Cheltuieli cu amortizrile ,
provizioanele i ajustrile pentru
deprecierea sau pierderea de valoare"
265
%
701 "Venituri din vnzarea produselor finite"
4427 "TVA colectat"
267
venituri din exploatare prin dou conturi sintetice de gradul I: Contul 754
Venituri din creane reactivate; Contul 758 Alte venituri din exploatare.
Contul 754 Venituri din creane reactivate ine evidena creanelor
recuperate de la clieni i debitori diveri.
Se crediteaz cu valoarea creanelor reactivate n coresponden cu
debitul conturilor: 411 Clieni i 461Debitori diveri.
Se debiteaz la sfritul exerciiului financiar prin transferarea acestor
venituri n creditul contului 121 Profit i pierdere.
Contul 758 Alte venituri din exploatare ine evidena veniturilor
realizate din alte surse dect cele nominalizate n conturile distincte de venituri ale
activitii de exploatare (din despgubiri, chirii etc.).
Se crediteaz cu veniturile realizate din exploatarea curent, din
despgubiri, chirii, amenzi, etc., n coresponden cu debitul conturilor care arat
modalitatea de ncasare: 5311 Casa n lei, 5121Conturi la bnci n lei.
Se debiteaz la sfritul exerciiului financiar prin transferarea acestor
venituri n creditul contului 121 Profit i pierdere.
272
ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
II.
PROFIT = I > II
PIERDERE = I < II
273
I.
274
275
B. Rezultatul financiar
Se determin ca diferen dintre veniturile realizate din activitatea
financiar i cheltuielile aferente.
ACTIVITATEA FINANCIAR
IV.
CHELTUIELI FINANCIARE
(gr. 66 + 686)
III.
VENITURI FINANCIARE
(gr. 76 + 786)
ACTIVITATEA CURENT
II.
IV.
I.
II
ACTIVITATEA EXTRAORDINAR
VI
.
CHELTUIELI EXTRORDINARE
(gr. 67 )
V.
VENITURI EXTRAORDINARE
(gr. 77)
PROFIT = V > VI
PIERDERE = V < VI
D.Rezultatul perioadei cuprinde soldul celor trei activiti obinute pn
aici (de exploatare, financiar, extraordinar), care se influeneaz n plus cu
impozitul pe profit:
276
ACTIVITATEA PERIOADEI
II.
IV.
VI.
VII
I.
III.
V.
277
278
282
ntrebri de autocontrol:
1. Ce sunt cheltuielile i cum se clasific acestea?
2. Ce sunt veniturile i cum se clasific acestea?
3. Ce se nelege prin venituri din exploatare i cheltuieli din exploatare ?
4. Care sunt principalele conturi cu ajutorul crora se ine evidena
cheltuielilor? Dar a veniturilor?
5. Cum se determin profitul impozabil si de ce trebuie s se in cont n
calcului impozitului pe profit?
6. Care este particularitatea conturilor de cheltuieli i venituri?
7. Care sunt destinaiile profitului net i cum se nregistreaz n contabilitate?
284
CAPITOLUL
12.
privind
lucrrile
de
nchidere
ale
Trezoreria
Rezultatul contabil =
Venituri Cheltuieli
Rezultatul contabil =
285
Bilanul
Ordinul nr. 1752/2005 al Ministrului Finanelor Publice pentru aprobarea "Reglementrilor contabile conforme cu
Directiva a IV - a a Comunitii Economice Europene ", publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 1080/30.11.2005.
286
12.3.Inventarierea patrimoniului
Reprezint lucrarea preliminar, prin care se stabilete situaia real a
patrimoniului, care se refer att la constatarea mrimii faptice a elementelor
patrimoniale, ct i la evaluarea lor la nivelul valorii actuale.
Nu se pot concepe situaiile financiare, adic, nu se pot determina poziia
financiar, performana ntreprinderii i modificrile poziiei financiare la un
anumit moment i pe o anumit perioad de timp, fr s se alctuiasc, n
prealabil, inventarul. Numai printr-un bilan alctuit pe baze reale,
ntreprinztorul se poate orienta i menine intr-o economie nsoit de variaia
preurilor i puterii de cumprare a banului.
Relaia, proprie inventarului, prin care se determinat situaia real a
patrimoniului la un moment dat este de forma:
Situaia net a patrimoniului =Activul inventariat - Datoriile inventariate
Constatarea existenei elementelor inventariate se face prin observarea
direct (prin numrare, cntrire, msurare, cubare i calcule tehnice dup caz)
pentru bunurile corporale (materiale), pe baz de registre sau documente (extrase
de cont confirmate de teri), pentru bunurile necorporale (nemateriale), creane i
datorii. In ceea ce privete evaluarea elementelor patrimoniale inventariate, aceasta
se face la nivelul valorii actuale, denumit valoare de inventar.
Valoarea de inventar, ca expresie a valorii actualem este estimat n
funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru economia ntreprinderii, starea i
289
Valoarea de inventar x
1
Durata de vechime a creanei
exprimat n ani
291
292
293
Recapitulaia inventarului
Tabelul 12.2
Denumirea structurilor
inventariate
0
1. Imobilizri corporale
2. Stocuri
2.1 Materii prime
2.2 Produse finite
2.3 Mrfuri
3. Creane
3.1 Clieni
Valoarea
contabil
Valoarea de
inventar
1
1.400.000
168.000
8.000
140.000
20.000
210.000
210.000
2
1.390.000
167.000
8.000
140.000
22.000
209.500
209.500
-simplificatDiferene din
evaluare de
nregistrat
3
10.000
1.000
1.000
500
500
294
privind
regularizarea
plusurilor
295
531 Casa
%
7583 Venituri din vnzarea
activelor si alte
operaii de capital
4427 TVA colectat
296
=
%
7588 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
68 Cheltuieli cu amortizrile i
imobilizrile
Provizioanele
28
Amortizri
privind
298
Conturi de ajustri
pentru deprecieri
78
Venituri din
i ajustri
provizioane
78
Venituri din
i ajustri
provizioane
68 Cheltuieli cu amortizrile,
provizioanele i ajustrile
299
29,39,49,59 Conturi de
deprecieri
531 Casa
%
300
371 Mrfuri
301
Cheltuieli
angajate pentru
realizarea veniturilor
Veniturile cumulate pn la 30
noiembrie
Soldul creditor - Profit net
Rezultatul
contabil
nainte de
impozitare
=Veniturile
realizate
- Cheltuielile
corespondente
veniturilor
realizate
- Cheltuielile cu impozitul
pe profitul calculat i
evideniat n cursul
exerciiului
%
664 "Cheltuieli privind titlurile de
plasament cedate"
665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar"
666 "Cheltuieli privind dobnzile"
667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"
6863 "Cheltuieli financiare privind
ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor financiare"
=
%
671 "Cheltuieli extraordinare privind
calamitile i alte evenimente"
304
Veniturile
realizate
- Cheltuielile +
corespondente
veniturilor realizate
Cheltuielile - Deducerile
nedeductibile
fiscale
58
305
306
307
60
Mate D. i colaboratorii Contabilitatea financiar a intreprinderii, vol. II, Editura Mirton, Timioara 2003, pag.297.
308
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1 Cheltuieli de constituire (cnd reglementrile permit imobilizarea
acestora)
2 Cheltuieli de dezvoltare (cnd reglementrile permit imobilizarea
acestora)
3 Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte
imobilizri necorporale, dac au fost:
a) achiziionate contra unei pli;
b) create de societate, (n cazul n care reglementrile permit
nscrierea acestora la active).
4 Fondul comercial, (n cazul n care a fost achiziionat)
5 Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie
II. Imobilizri corporale
1 Terenuri i construcii
2 Instalaii tehnice i maini
3 Alte instalaii, utilaje i mobilier
.
4 Avansuri i imobilizri corporale n curs,de execuie
III. Imobilizri financiare
1 Aciuni deinute la entitile afiliate.
309
B. Active circulante
I. Stocuri
1 Materii prime i materiale consumabile
2 Producia n curs de execuie
3 Produse finite i mrfuri
4 Avansuri pentru cumprri de stocuri
II .Creane
(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie s fie
prezentate separat pentru fiecare element).
1 Creane comerciale
2 Sume de ncasat de la societile din cadrul grupului
3 Sume de ncasat de la societile la care se dein interese de participare
4 Alte creane
5 Creane privind capitalul subscris i nevrsat
III. Investiii financiare pe termen scurt
1 Aciuni deinute la entitile afiliate.
2 Obligaiuni (cu indicarea n note a valorii nominale)
3 Alte investiii financiare pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an
1 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, prezentndu-se separat
mprumuturile n monede convertibile
2 Sume datorate instituiilor de credit
3 Avansuri ncasate n contul comenzilor
4 Datorii comerciale
5 Efecte de comer de pltit
6 Sume datorate societilor din cadrul grupului
7 Sume datorate privind interesele de participare
8 Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale
E. Activele nete, respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G.Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, prezentndu-se separat
mprumuturile n monede convertibile
2 Sume datorate instituiilor de credit
310
Bilan
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III.Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
(Sumele ce urmeaz a fi n csue dup o perioad mai mare de un an sunt
prezentate separat).
III. Investiii financiare pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn Ia un an
E. Active circulante nete, respectiv datorii nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
311
J. Capital i rezerve
I.Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i cel nevrsat)
II. Prime de capital
III.Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Rezultatul reportat
VI. Rezultatul exerciiului financiar
Atunci cnd un element de activ sau o datorie este n relaie cu mai mult de
un element bilanier, relaia sa cu celelalte elemente trebuie prezentat, fie sub
elementul la care apare, fie n notele explicative, dac prezentarea este esenial
pentru nelegerea conturilor anuale.
Dac Provizioanele sunt semnificative trebuie prezentate "n notele
explicative.
61
Duescu A. - Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS, Editura CECCAR, Bucureti 2001.
313
314
317
b) Metoda indirect
Fluxuri de numerar din activiti de exploatare:
- rezultat net;
- modificrile pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;
- provizioane pentru elementele nemonetare i alte elemente incluse la
activitile de investiii sau de finanare;
Fluxurile de numerar din activiti de investiii:
- plile n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe,
active necorporale i alte active pe termen lung;
- ncasrile n numerar din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii i
echipamente, active necorporale i alte active pe termen lung;
- plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capital propriu i
de crean ale altor ntreprinderi;
- ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capital propriu i
de crean ale al tor ntreprinderi;
- avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri;
- ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor
efectuate ctre alte pri.
Fluxuri de numerar din activiti de finanare:
318
ntrebri de autocontrol:
1.
2.
anuale?
3.
4.
320
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1. Bojian O.
2. Clin O.
3. Calin O.
Ristea M.
4. Caciuc Leonora
Megan O.
5. Capron M.
6. Collase B.
7. Dobrot N. (coord.)
8. Demetrescu C.G.
Puchi V.
Possler L.
Voica V.
9. Epuran M.
Bbi Valeria
10. Feleag N.
Malciu Liliana
Bunea t
11. Malciu Liliana
12. Mate D.
321
18. Pere I.
Mate D.
Pere C.
19. Ristea M.
20. Teaciuc M. (coord.)
21. Teaciuc M.
Pere I.
Herbei M.
22. MFP
23. * * *
24. * * *
25. * * *
26. * * *
27. * * *
28. * * *
322
323
324
325
326
GRUPA 62
GRUPA 63
GRUPA 64
GRUPA 65
GRUPA 66
GRUPA 67
GRUPA 68
EXECUTATE DE TERTI
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI
621 Cheltuieli cu colaboratorii
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
CHELTUIELI CU IMPOZITELE, TAXELE SI
VARSAMINTELE ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu salariile personalului
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale
6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654 Pierderi din creane i debitori diveri
658 Alte cheltuieli de exploatare
CHELTUIELI FINANCIARE
663 Pierderi din creane legate de participaii
664 Cheltuieli privind investiiile financiare
665 Cheltuieli privind diferenele de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobnzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
668 Alte cheltuieli financiare
CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANE SI AJUSTAREA
LA INFLATIE
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile
pt depreciere
686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pt pierdere de valoare
GRUPA 69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
698 Alte cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite si taxe.
327
GRUPA 71
GRUPA 72
GRUPA 74
GRUPA 75
GRUPA 76
GRUPA 77
GRUPA 78
328