I

rea Tributaria

Contenido
I-1
I-10
I-13
I-18
I-21
I-28
I-30
I-32
I-33
I-33
I-34

Nuevas modificaciones a la Ley del Impuesto a la

Renta por los Decretos Legislativos Nos 1120 y 1124
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Nuevas modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta por los Decretos Legislativos
Nos 1120 y 1124
Fuente : Actualidad Empresarial N 259 - Segunda
Quincena de Julio 2012

El Poder Ejecutivo ha publicado el pasado 18 de julio el Decreto Legislativo

N 1120, el cual realiza nuevamente1
modicaciones a la Ley del Impuesto a
la Renta lo cual obligar ms adelante a
publicar un Texto nico Ordenado, el cual
incluya todas las modicatorias en un solo
cuerpo normativo.
A continuacin, analizaremos las modicaciones ms relevantes.

1. Certicados de participacin
en fondos mutuos de inversin en valores
El literal a) del artculo 2 de la Ley del
Impuesto a la Renta considera como una
operacin que genera una ganancia de
capital la enajenacin, rescate o redencin
de diversos valores mobiliarios, como son
las acciones y representaciones participativas de capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores.
1 Cabe indicar que el 29 de junio de 2012 se public el Decreto
Legislativo N 1112, el cual haba realizado una serie de modicaciones al texto de la Ley del Impuesto a la Renta. Si se desea
revisar el comentario sobre este dispositivo, se puede ingresar a la
siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/162349/
cuales-son-las-modificaciones-a-la-ley-del-impuesto-a-larenta-efectuadas-por-el-decreto-legislativo-n-1112

N 259

Segunda Quincena - Julio 2012

La novedad radica en el hecho que se

ha incorporado dentro de esta relacin
de valores mobiliarios a los certicados
de participacin en fondos mutuos de
inversin en valores2.
A efectos de informacin, un fondo
mutuo de inversin en valores es un
patrimonio comn constituido por aportes voluntarios de personas naturales o
jurdicas denominadas partcipes. Este
patrimonio se divide en cuotas iguales,
cuyo valor cambia diariamente en funcin
del comportamiento del mercado; por lo
tanto, la rentabilidad de un fondo mutuo
se ve reejada en la variacin del valor
de esa cuota3.
Con esta modicatoria, el legislador ha
establecido una afectacin a un supuesto
que inicialmente no se encontraba sujeto
al pago del Impuesto a la Renta, situacin
que rige a partir del 1 de agosto de 2012.
En el texto del artculo 24 de la Ley del
Impuesto a la Renta, especcamente
en los literales h) y l), se ha producido
un reordenamiento de la informacin
consignada en ellos. En este sentido, se
ha retirado del literal h) a los certicados
de participacin en fondos mutuos de
inversin en valores y se ha incorporado
dicho tema en el literal l), con lo cual
estas rentas obtenidas ya no son producto de la atribucin de utilidades, rentas
o ganancias de capital sino que estarn
orientadas a ser consideradas como rentas
de segunda categora al caso de la enajenacin, rescate o redencin de estos.
Paralelamente, en el texto del artculo
73-A de la Ley del Impuesto a la Ren2 En ingls se le conoce como Mutual funds of securities Investment.
3 Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin: http://
www.equilibrium.com.pe/FondosMutuosoct04.pdf

ta, se ha eliminado de la obligacin de

retener el 4.1% cuando se trate de las
sociedades que administren los fondos
mutuos de inversin en valores. Esto tambin se aprecia en la redaccin del texto
del artculo 73-B, ya que se ha eliminado
la obligacin de retener el 30% sobre la
renta denegada en el ejercicio.

Informes
Informes Tributarios
Tributarios

Nuevas modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta por los Decretos Legislativos
Nos 1120 y 1124
Conoce usted los cambios a la Ley Penal Tributaria efectuados por el Decreto
Legislativo N 1114?
Decretos Legislativos que modifican el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF
Consecuencias de la derogatoria de la Ley N 29707 (D. Leg. N 1118), que estableca
un procedimiento temporal y excepcional para subsanar la omisin de utilizar los
INFORMES TRIBUTARIOS
medios de pago sealados en la Ley N 28194
Decretos Legislativos que modifican el TUO de la LIGV e ISC y la Ley que establece el
Rgimen de Percepciones del IGV
Amnista de multas y otras modificaciones del SPOT, Resolucin de Superintendencia
N158-2012/SUNAT
Se debe considerar la ganancia por diferencia de cambio en la determinacin del
coeficiente para los pagos a cuenta del IR? Informe N 045-2012/SUNAT/2B0000
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Comprobantes de pago
JURISPRUDENCIA AL DA
Beneficios tributarios
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS

2. Enajenacin de bienes situados en el pas o derechos

utilizados econmicamente
Se ha incorporado dentro del literal b)
del artculo 9 de la Ley del Impuesto a
la Renta, como supuesto de afectacin al
pago del Impuesto a la Renta, la enajenacin de bienes o derechos, precisando
que se afectarn inclusive a las que provengan de la enajenacin de los bienes
siempre que estn situados fsicamente
o los derechos cuando son utilizados econmicamente.
Bajo esta modicatoria, se consideran
afectos al pago del Impuesto a la Renta
cualquier acto de disposicin ya sea de
bienes o de derechos, incluyendo la
venta, permuta, dacin en pago, entre
otros. As por ejemplo, si se transere un
derecho de supercie4 o de usufructo, se
considera como una operacin afecta al
pago del Impuesto a la Renta.

3. Fondo mutuo de inversin en

valores
Se ha retirado del literal d) del artculo 9 de
la Ley del Impuesto a la Renta la mencin al
4 Era una situacin recurrente en la zona de las playas y balnearios
en todo el pas el hecho de transferir derechos de supercie y no de
propiedad de terrenos, con lo cual se buscaba evitar la afectacin al
pago del Impuesto a la Renta.

Actualidad Empresarial

I-1

Informes Tributarios

fondo mutuo de inversin en valores como

una de las entidades que deba efectuar la
retencin de dividendos o cualquier forma
de distribucin de utilidades.
Ello tambin puede apreciarse en el texto
del artculo 14-A de la Ley del Impuesto
a la Renta, ya que al eliminarse la mencin del fondo mutuo de inversin en
valores entiende que ya no se podr considerar la renta atribuida a los partcipes
o los inversionistas, sino directamente del
mencionado fondo.

4. Mayor control a las entidades

sin nes de lucro
En el caso de las fundaciones o las asociaciones sin nes de lucro, se ha establecido
una mayor reglamentacin respecto a la
posibilidad de anlisis de los criterios de
vinculacin de las partes que los integran,
al igual que se dene lo que se entiende
como distribucin indirecta de rentas.
En tal sentido, se indica que no debe existir
una distribucin ni directa ni indirecta de
los ingresos entre los asociados O PARTES
VINCULADAS A ESTOS O A AQUELLAS.
En el caso especco de los CRITERIOS DE
VINCULACIN, se delega al Reglamento
la configuracin de los mencionados
supuestos, pero deben tener en cuenta
lo siguiente:
(i) Se considera que una o ms personas,
empresas o entidades son partes vinculadas a una fundacin o asociacin
sin fines de lucro cuando una de
aquellas participa de manera directa
o indirecta en la administracin o
control, o aporte signicativamente
al patrimonio de estas; o cuando la
misma persona o grupo de personas
participan directa o indirectamente en
la direccin o control de varias personas, empresas o entidades, o aportan
signicativamente a su patrimonio.
(ii) La vinculacin con los asociados
considerar lo sealado en el acpite
precedente y, en el caso de personas
naturales, el parentesco5.
(iii) Tambin operar la vinculacin en
el caso de transacciones realizadas
utilizando personas interpuestas6,
cuyo propsito sea encubrir una
transaccin entre partes vinculadas.
Se considera que las entidades a que se
reere este inciso distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados o partes
vinculadas a estos o aquellas, cuando sus
costos y gastos:
5 El parentesco puede ser por consanguineidad (que es el denominado
parentesco por sangre como son los padres, hijos, abuelos tos
hermanos, entre otros) o por anidad (conocido tambin como el
parentesco poltico que surge a raz de un matrimonio, en donde
encontramos al suegro, yerno, nuera, cuados, etc.).
6 Puede ser el caso de los denominados testaferros. CABANELLAS los
dene del siguiente modo: Se trata del que presta su nombre
o aparece como parte en algn acto, contrato, pretensin,
negocio o litigio, que en verdad corresponde a otra persona.
CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico
Elemental. Editorial Heliasta SRL. Buenos Aires, 1982. Pgina 309.

I-2

Instituto Pacfico

i.

No sean necesarios para el desarrollo

de sus actividades, entendindose
como tales aquellos costos y gastos
que no sean normales en relacin con
las actividades que generan la renta
que se destina a sus nes o, en general, aquellos que no sean razonables
en relacin con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de
su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS:
i.

La entrega de dinero o bienes no

susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas
como costo o gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento7 establecer
los costos o gastos que sern considerados no susceptibles de posterior
control tributario.
ii. La utilizacin de los bienes de la
entidad o de aquellos que le fueran
cedidos en uso bajo cualquier ttulo,
en actividades no comprendidas en
sus nes de las entidades8, excepto
cuando la renta generada por dicha
utilizacin sea destinada a tales nes.
En los dems casos, la SUNAT deber
vericar si las rentas se han distribuido
indirectamente entre los asociados o
partes vinculadas.
De vericarse que una entidad incurre
en distribucin directa o indirecta de
rentas, la SUNAT le dar de baja en el
Registro de entidades exoneradas del
Impuesto a la Renta y dejar sin efecto
la resolucin que la calic como perceptora de donaciones9. La fundacin o
asociacin no gozar de la exoneracin
del impuesto en el ejercicio gravable
en que se le dio de baja en el referido
registro ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva inscripcin vencidos
esos dos ejercicios10.

tomara el valor del autovalo, es decir,

que se tomara en cuenta el valor del Impuesto Predial reajustado por los ndices
de correccin monetaria.
Este cambio determinar que en el caso
que dicho bien se venda, el total de lo
que constituya el monto generado por
la venta ser considerado como ingreso
para efectos tributarios.
Se permite en cierto modo una exibilidad en este tema, al mencionarse que
de manera alternativa se podr considerar como costo computable el que
corresponda al transferente antes de la
transferencia, siempre que este se acredite
de manera fehaciente11.
Cabe indicar que esta modicatoria surte
efectos a partir del 1 de agosto de 2012,
respecto de inmuebles adquiridos a partir
de dicha fecha.
5.2. En el caso de acciones y participaciones
Se ha mejorado la redaccin del literal b)
del numeral 21.2 del artculo 21 de la
Ley del Impuesto a la Renta, de manera
idntica a lo expresado en el numeral anterior, con la diferencia que se determina
que en el caso que la adquisicin la haya
realizado una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt
por tributar como tal por lo que el costo
computable ser cero. Permitiendo que
se pueda tomar de manera alternativa, se
podr considerar como costo computable
el que corresponda al transferente antes
de la transferencia, siempre que este se
acredite de manera fehaciente.
En cambio, si la adquisicin la realiz una
persona jurdica, el costo computable ser
el valor de ingreso al patrimonio, entendindose como tal al valor de mercado
determinado de acuerdo al artculo 32
de la Ley del Impuesto a la Renta.

5. Costo computable de los inmuebles, acciones y otros

valores mobiliarios adquiridos
a ttulo gratuito

Cabe indicar que esta modificatoria

surte efectos a partir del 1 de enero
de 2013, respecto de acciones y participaciones adquiridas a partir de dicha
fecha.

5.1. En el caso de inmuebles

En este caso, se ha modicado el acpite
a.2 del literal a) del artculo 21 de la Ley
del Impuesto a la Renta, determinando
que si se adquiri un bien inmueble a
ttulo gratuito su costo computable ser
cero. Anteriormente, se estableci que se

5.3. Otros valores mobiliarios

Tambin se ha mejorado la redaccin
del numeral 21.3 del artculo 21 de la
Ley del Impuesto a la Renta, determinando que en el caso que la adquisicin
la haya realizado una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, el costo
computable ser cero, permitiendo que se
pueda tomar de manera alternativa como
costo computable el que corresponda
al transferente antes de la transferencia,
siempre que este se acredite de manera
fehaciente.

7 Se est delegando al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

un detalle mayor, tomando en cuenta los parmetros sealados en
la Ley del Impuesto a la Renta.
8 Aqu podra presentarse el caso de una entidad sin nes de lucro
que brinda apoyo en el sector educacin en las zonas altoandinas,
la cual adquiri un vehculo con la nalidad de trasladar docentes
a las distintas regiones del interior del pas, pero se aprecia que el
mencionado vehculo es utilizado por los directivos de la entidad
como movilidad escolar de sus hijos de manera diaria.
9 Ello implica que deber tributar como perceptor de rentas de tercera
categora.
10 Esto sera considerado como una especie de castigo o sancin que
durar dos aos, lo cual le impide a las entidades gozar del benecio
de la exoneracin por ese lapso de tiempo.

11 Aqu podra presentarse el caso de un bien inmueble que se recibi

en una donacin y la persona que lo don tiene los documentos que
demuestran el valor de lo que desembols para adquirirlo antes de
proceder a su donacin.

N 259

Segunda Quincena - Julio 2012

rea Tributaria
En cambio, si la adquisicin la realiz una
persona jurdica, el costo computable ser
el valor de ingreso al patrimonio, entendindose como tal al valor de mercado
determinado de acuerdo al artculo 32
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que esta modicatoria surte
efectos a partir del 1 de enero de 2013,
respecto de otros valores mobiliarios adquiridos a partir de dicha fecha.

6. Gastos de capacitacin
El literal ll) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta modicado deja de
considerar a los gastos de capacitacin
con un tope mximo del 5% del total de
gastos, de este modo se regresa a la situacin anterior a la entrada en vigencia
de la Ley N 29498, Ley de Promocin a
la Inversin en Capital Humano, es decir,
hasta el 31 de diciembre de 201012.
Entendemos que esta modicacin incrementar la posibilidad de que las empresas
inviertan en la capacitacin de su personal,
con lo cual existe un doble benecio: para
los trabajadores que lograrn ser ms competitivos y para la deduccin por gastos de
capacitacin que se lograr en la medida
que el gasto ser causal.

7. Gastos por vehculos de las

categoras A2, A3 y A4
En el caso de la deduccin de gastos por
vehculos, existieron algunas empresas
que a efectos de no tener limitaciones
en la deduccin no utilizaban vehculos
de las categoras A2, A3 o A4, sino que
procuraban destinar a las actividades de
direccin y administracin vehculos de
otras categoras, como es el caso de las
camionetas que son de otra categora
(como es el caso de la B); de tal manera
que as evitaban incurrir en la limitante de
gastos prevista en el literal w) del artculo
37 de la Ley del impuesto a la Renta.
Ahora se ha incorporado un prrafo al texto del referido literal en el cual se menciona que existirn limitaciones en los gastos
de los vehculos A2, A3, A4, B1.3 y B1.4,
debiendo vericarse que sern deducibles
los gastos para su funcionamiento segn
la tabla que se apruebe en el Reglamento,
donde debe tomar como referencia: la
dimensin de la empresa, la naturaleza de
las actividades o la conformacin de los
activos. No siendo deducible los gastos en
el caso de los vehculos automotores que
excedan el importe o los importes que el
Reglamento determine.
Cabe indicar que las categoras B1.3 y
B1.4 contienen la siguiente informacin:
12 En tal sentido, de manera indirecta, se dejara de lado, como
consecuencia de la modicacin realizada, la labor de comunicar
las actividades de capacitacin ante el Ministerio de Trabajo, pero
ello requerir expresa mencin de la norma que lo regule, por ello
lo dejaramos en condicional.

N 259

Segunda Quincena - Julio 2012

B1.3 = Otros vehculos para transporte

de pasajeros y/o carga de traccin simple (4x2) hasta 4,000 kg de peso bruto
vehicular.
B1.4 = Otros vehculos con traccin en
las cuatro ruedas (4x4) hasta 4,000 kg de
peso bruto vehicular.

8. Asistencia tcnica
Se ha modicado el literal f) del artculo
56 de la Ley del Impuesto a la Renta,
eliminando la obligacin que tena el
pagador de la renta, de exigir que el
prestador del servicio no domiciliado
presente una declaracin jurada donde
indique que el servicio brindado es de
asistencia tcnica y que registrar los
ingresos que ella genere.
Ahora solo se exige que se debe contar
con un informe de una sociedad de auditora13, en el que se certique que la
asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la contraprestacin total por los servicios de asistencia
tcnica comprendidos en un mismo
contrato, incluidas sus prrrogas y/o modicaciones, supere las ciento cuarenta
(140) UIT vigentes al momento de su
celebracin.
El informe a que se reere el prrafo
precedente deber ser emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de
emitir dicho informe cuente con su
inscripcin vigente en el Registro de
Sociedades de Auditora en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora,
facultadas a desempear tales funciones conforme a las disposiciones
del pas donde se encuentren establecidas para la prestacin de esos
servicios.
Cabe indicar que esta modicatoria surte
efectos a partir del 1 de agosto de 2012.
De acuerdo con la TERCERA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO
N 1120, se menciona que tratndose de
las operaciones a que se reere el inciso
f) del artculo 56 de la Ley, si la obligacin de retener y/o abonar el impuesto
al sco a que se reere el artculo 76 de
la Ley hubiese surgido en fecha anterior
a la entrada en vigencia del presente decreto legislativo, las mismas continuarn
rigindose por las normas vigentes a dicha
fecha. Ello signica en trminos jurdicos
una aplicacin ultractiva de la normatividad del Impuesto a la Renta derogada.
Sobre la ultractividad VILLEGAS menciona que se entiende que hay ultractivi13 Cabe indicar que se ha eliminado la mencin de la norma cuando
aluda a las rmas de auditores de prestigio internacional, ya que
ello era una calicacin subjetiva, tomando en cuenta que no hay
parmetros claramente determinados para poder calicar el prestigio,
sino que ello depende de la valoracin con que se le quiera apreciar.

dad cuando la accin o poder regulador

de la ley se extiende a los hechos o
circunstancias acaecidos despus del
momento de su derogacin o cese de
su vigencia14.
En la misma postura apreciamos que
RUIZ DE CASTILLA precisa que la aplicacin ultractiva de la norma es aquella
que se efecta a los hechos, relaciones
y situaciones que ocurren luego que ha
sido derogada o modicada de manera
expresa o tcita, es decir, luego que ha
terminado su aplicacin inmediata.
Plantea la aplicacin de un dispositivo
derogado.
Esto signica que se pospone su aplicacin, la cual sigue siendo obligatoria
despus de haber sido formalmente
derogada15.

9. Rentas de segunda atribuidas,

pagadas o acreditadas
Se ha realizado una modicacin al texto
del segundo prrafo del artculo 72 de la
Ley del Impuesto a la Renta, determinando que en el caso de la renta de segunda
categora originada por la enajenacin,
redencin o rescate de los bienes sealados en el literal a) del artculo 2 de la Ley
del Impuesto a la Renta16 solo proceder
la retencin del impuesto (5% sobre el
monto bruto) cuando tales rentas sean
atribuidas, pagadas o acreditadas. La
norma antes de la modicatoria solo haca
mencin a las rentas atribuidas.

10. Retenciones del artculo 76

Se ha modicado el texto del artculo
76 de la Ley del Impuesto a la Renta,
determinando una mejor redaccin del
mismo, eliminando el literal a) del primer prrafo del mencionado artculo,
el cual aluda la retencin que deban
realizar las Sociedades Administradoras de
los Fondos Mutuos de Inversin en Valores
y de los Fondos de Inversin, las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos,
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios
y las Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones por los aportes voluntarios
sin nes previsionales, estas no debern
considerar la exoneracin a que se reere el
inciso p) del artculo 19 de la Ley.

11. Los pagos a cuenta en el

Impuesto a la Renta
Se ha modicado el texto del artculo
14 VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. 8.a Edicin. Editorial Astrea. Pg. 241.
15 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Aplicacin
de la Norma Jurdica. A propsito de las Mypes y las modicaciones al
Rgimen General de Renta y al RER. Esta informacin puede consultarse
en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/36629/
aplicacion-de-la-norma-juridica-a-proposito-de-las-mypes-y-lasmodicaciones-al-regimen-general-de-renta-y-al-rer
16 Como es el caso de las acciones y participaciones representativas de
capital, acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores mobiliarios.

Actualidad Empresarial

I-3

Informes Tributarios

85 de la Ley del Impuesto a la Renta,

el cual regula el sistema de pagos de los
generadores de rentas de tercera categora
que se encuentran en el rgimen general.
El sistema de coecientes est regulado en
el literal a) del mencionado artculo, all
se precisa que este mtodo ser aplicable
cuando exista impuesto calculado en el
ejercicio anterior o en su caso en el ejercicio
precedente al anterior. Solo en el caso que
no se presente este supuesto se deber
aplicar el mtodo sealado en el literal
b) que considera el pago de una cuota
mensual aplicando el 1.5% a los ingresos
netos obtenidos en el mismo mes. Ntese
que ya no se hace mencin al sistema de
porcentaje del 2%, el cual se encontraba
regulado en el referido literal b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las nuevas reglas establecidas en el artculo 85 de la norma bajo comentario
sealan lo siguiente:
Los contribuyentes a que se reere el
primer prrafo del presente artculo podrn optar17 por efectuar sus pagos
a cuenta mensuales de acuerdo con lo
siguiente:
i) Aquellos que les corresponda abonar
como pago a cuenta la cuota determinada de acuerdo con lo dispuesto en
el inciso b)18 de este artculo podrn,
a partir del pago a cuenta del mes de
mayo y sobre la base de los resultados
que arroje el estado de ganancias y
prdidas al 30 de abril19, aplicar a los
ingresos netos del mes, el coeciente
que se obtenga de dividir el monto
del impuesto calculado entre los
ingresos netos que resulten de dicho
estado nanciero. Sin embargo, si el
coeciente resultante fuese inferior
al determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos
del ejercicio anterior, se aplicar este
ltimo20.
De no existir impuesto calculado en
el referido estado nanciero, se suspendern los pagos a cuenta21, salvo
que exista impuesto calculado en el
ejercicio gravable anterior, en cuyo
caso los contribuyentes aplicarn el
coeciente a que se reere el inciso
a) de este artculo.
Los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista en este acpite,
debern presentar sus estados de
ganancias y prdidas al 31 de julio22
17 La normatividad que modica al texto del artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta precisa que se trata de una opcin que debe
elegir el contribuyente.
18 Que es el pago del porcentaje del 1.5%.
19 Lo cual implica elaborar un balance al 30 de abril.
20 Un ejemplo de ello podra presentarse si al efectuarse el clculo
respectivo se obtiene un coeciente de 1.1%, el cual resulta a todas
luces inferior al 1.5%, motivo por el cual en este caso planteado se
debe cumplir con el pago del 1.5%.
21 En este caso, si el contribuyente realiza un balance al mes de abril y
el mismo arroja como resultado que no existe impuesto por pagar
suspender sus pagos a cuenta.
22 Si se observa existe un cambio importante en la denicin de los

I-4

Instituto Pacfico

para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto

a diciembre conforme a lo dispuesto
en el acpite ii) de este artculo. De
no cumplir con presentar el referido
estado nanciero al 31 de julio, los
contribuyentes debern efectuar sus
pagos a cuenta de acuerdo con lo
previsto en el primer prrafo de este
artculo hasta que presenten dicho
estado nanciero.
ii) A partir del pago a cuenta del mes
de agosto y sobre la base de los
resultados que arroje el estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, los
contribuyentes podrn aplicar a los
ingresos netos del mes, el coeciente
que se obtenga de dividir el monto
del impuesto calculado entre los
ingresos netos que resulten de dicho
estado nanciero. De no existir impuesto calculado, los contribuyentes
suspendern el abono de sus pagos a
cuenta.
Para aplicar lo previsto en el prrafo
precedente, los contribuyentes debern
haber presentado la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta23, de
corresponder, as como los estados de
ganancias y prdidas respectivos, en el
plazo, forma y condiciones que establezca
el Reglamento.
Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en el acpite (i) de este artculo, los
contribuyentes no debern tener deuda
pendiente por los pagos a cuenta de los
meses de enero a abril del ejercicio a la
fecha que establezca el Reglamento24.
A efectos de lo dispuesto en este artculo,
se consideran INGRESOS NETOS el total
de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonicaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la
plaza, e impuesto calculado al importe
determinado aplicando la tasa a que se
reere el primer prrafo del artculo 55
de esta ley.
Los contribuyentes que obtengan las
rentas sujetas a la retencin del impuesto
a que se reere el artculo 73-B de la
Ley, no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta mensuales a que
se reere este artculo por concepto de
dichas rentas.
Resulta pertinente citar la CUARTA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO
N 1120, la cual regula la Modicacin
pagos a cuenta ya que se observa que el balance debe ser presentado
con informacin al 31 de julio y no al 30 de junio como anteriormente se poda realizar segn las reglas del artculo 85 antes de la
modicatoria normativa.
23 Se aprecia que la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta es de obligatorio cumplimiento para poder
aplicar las reglas descritas.
24 Lo cual implica que si un contribuyente ha efectuado la determinacin
del Impuesto a la Renta por los meses de enero a abril pero no ha
cumplido con el pago de los referidos pagos, no podr realizar el
cambio de coeciente.

de los pagos a cuenta en el ejercicio

2012. All se precisa que por excepcin,
la opcin de efectuar los pagos a cuenta por los meses de agosto a diciembre
de 2012 de acuerdo con lo previsto
en el acpite ii) del segundo prrafo
del artculo 85 de la Ley, modicado
por la presente norma, se har sobre
la base de los resultados que arroje el
estado de ganancias y prdidas al 30
de junio de 2012.
Los contribuyentes que hubiesen
presentado su balance al 30 de junio
antes de la entrada en vigencia de la
modicacin del artculo 85 de la Ley
por la presente norma, continuarn
determinando sus pagos a cuenta
considerando el coeciente que se
obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten de dicho estado
nanciero durante el resto del ejercicio
gravable. De no existir impuesto calculado, los contribuyentes mantendrn
la suspensin de sus pagos a cuenta
correspondientes al resto de meses del
ejercicio gravable 2012.

12. La ganancia de capital obtenida cuando se acuerda la

revaluacin voluntaria
Se han incorporado una serie de reglas
que determinan la ganancia en el caso
de las empresas que hubieran realizado
operaciones de revaluacin voluntaria de
sus activos, tal como lo seala el numeral
2 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El referido artculo precisa lo siguiente:
Artculo 104.- Tratndose de reorganizacin de sociedades o empresas, las
partes intervinientes podrn optar, en forma
excluyente, por cualquiera de los siguientes
regmenes:
() Parte pertinente del numeral 2.
2. Si las sociedades o empresas acordaran
la revaluacin voluntaria de sus activos, la
diferencia entre el mayor valor pactado y el
costo computable determinado de acuerdo
con el Decreto Legislativo N 797 y normas
reglamentarias no estar gravado con el
Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido
con motivo de la revaluacin voluntaria no
tendr efecto tributario. En tal sentido, no
ser considerado para efecto de determinar
el costo computable de los bienes ni su
depreciacin.
Es en este contexto que se modica el
artculo 105 de la Ley del Impuesto a la
Renta, determinando que en el caso previsto en el numeral 2 del artculo anterior,
si la ganancia es distribuida en efectivo o
en especie por la sociedad o empresa que
la haya generado, se considerar renta
gravada en dicha sociedad o empresa.
N 259

Segunda Quincena - Julio 2012

rea Tributaria
Se presume, sin admitir prueba en
contrario25, que la ganancia a que se
reere el numeral 2 del artculo 104
de esta ley es distribuida en cualquiera
de los siguientes supuestos:
1. Cuando se reduce el capital dentro
de los cuatro (4) ejercicios gravables
siguientes al ejercicio en el cual se realiza
la reorganizacin, excepto cuando dicha
reduccin se haya producido en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 4 del
artculo 21626 o en el artculo 22027
de la Ley General de Sociedades.
2. Cuando se acuerde la distribucin
de dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades, incluyendo la distribucin de excedentes de
revaluacin, ajustes por reexpresin,
primas y/o reservas de libre disposicin, dentro de los cuatro (4) ejercicios
gravables siguientes al ejercicio en el
cual se realiza la reorganizacin.
3. Cuando una sociedad o empresa
realice una escisin y las acciones o
participaciones que reciban sus socios
o accionistas como consecuencia de
la reorganizacin sean transferidas
en propiedad o canceladas por una
posterior reorganizacin, siempre que:
a) Las acciones o participaciones
transferidas o canceladas representen ms del cincuenta por
ciento (50%), en capital o en
derechos de voto, del total de
acciones o participaciones que
fueron emitidas a los socios o accionistas de la sociedad o empresa
escindida como consecuencia de
la reorganizacin; y,
b) La transferencia o cancelacin de
las acciones o participaciones se
realice hasta el cierre del ejercicio
siguiente a aquel en que entr en
vigencia la escisin. De realizarse
la transferencia o cancelacin de
las acciones en distintas oportunidades, se presume que la distribucin se efectu en el momento
en que se realiz la transferencia o
cancelacin con la cual se super
el cincuenta por ciento (50%)
antes sealado.
En el supuesto previsto en este numeral,
se presume que la ganancia es distribuida
por la sociedad o empresa que adquiri
el bloque patrimonial escindido, y por
25 Esta es una presuncin jure et de jure, es decir, que no admite
prueba en contrario.
26 El texto del artculo 216 de la Ley General de Sociedades determina
que la reduccin del capital determina la amortizacin de acciones
emitidas o la disminucin del valor nominal de ellas. Se realiza
mediante: (parte pertinente numeral 4) El restablecimiento
del equilibrio entre el capital social y el patrimonio neto
disminuidos por consecuencia de prdidas.
27 El texto del artculo 220 de la Ley General de Sociedades determina
el supuesto de la Reduccin obligatoria por prdidas. All se menciona
que la reduccin del capital tendr carcter obligatorio
cuando las prdidas hayan disminuido el capital en ms del
cincuenta por ciento y hubiese transcurrido un ejercicio sin
haber sido superado, salvo cuando se cuente con reservas
legales o de libre disposicin, se realicen nuevos aportes o
los accionistas asuman la prdida, en cuanta que compense
el desmedro.

N 259

Segunda Quincena - Julio 2012

tanto, renta gravada de dicha sociedad

o empresa. Lo previsto en este prrafo
se aplicar sin perjuicio del impuesto
que grave a los socios o accionistas por
la transferencia de sus acciones o participaciones.
La renta gravada a que se reeren los
prrafos anteriores, se imputar al
ejercicio gravable en que se efectu la
distribucin. En el supuesto previsto en
el numeral 3 del prrafo anterior, los
socios o accionistas que transeren en
propiedad sus acciones o participaciones
sern responsables solidarios del pago del
impuesto.
El pago del impuesto en aplicacin de
lo previsto en este artculo no faculta a
las sociedades o empresas a considerar
como costo de los activos el mayor valor atribuido como consecuencia de la
revaluacin.
El reglamento podr establecer supuestos
en los que no se aplicarn las presunciones a que se reere este artculo, siempre
que dichos supuestos contemplen condiciones que impidan que la reorganizacin
de sociedades o empresas se realice con
la nalidad de eludir el Impuesto.

13. Incorporaciones a la Ley del

Impuesto a la Renta
El texto del artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1120 ha realizado la
incorporacin de diversos textos al
articulado de la Ley del Impuesto a la
Renta, estas modicaciones se detallan
a continuacin:
13.1. Cambios en la determinacin
del valor de mercado de las
transacciones
Se agreg un texto al numeral 1 del
literal e) del artculo 32-A de la Ley
del Impuesto a la Renta, en el cual se
establecen reglas claras, sobre todo en
lo relacionado con el mtodo de valorizacin, dentro de los cuales se puede
mencionar a las operaciones de importacin o exportacin de bienes entre partes
vinculadas en las que intervenga un
intermediario internacional que no sea
el destinatario efectivo de dichos bienes,
o en las operaciones de importacin o
exportacin realizadas desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin, se debe considerar el
valor de mercado.
El desarrollo de la norma toma como base
de referencia cotizaciones internacionales
a travs de bolsas de comercio como es
el caso de los commodities o tambin
cuando se ja un precio en el mercado
internacional, entre otros.
El anlisis detallado de este tipo de valorizacin ser materia de un anlisis pormenorizado que realizaremos en fecha posterior.

13.2. Excepcin de llevar el Libro de

Ingresos y Gastos por parte de
los perceptores de rentas bajo
el rgimen del CAS
Se ha incorporado un prrafo nal al
texto del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, determinando que se
excepta de la obligacin de llevar el
Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas
rentas provengan exclusivamente de la
contraprestacin por servicios prestados
bajo el rgimen especial de Contratacin
Administrativa de Servicios - CAS, a que
se reere el Decreto Legislativo N 1057
y norma modicatoria.
Ello constituye en cierto modo un mecanismo de liberacin de obligaciones por
parte del sco hacia los contribuyentes.
Es casi seguro que el sco ya cuenta con
los datos necesarios para realizar el cruce
de informacin entre los perceptores de
rentas como con los pagadores de los mismos, que en el caso del CAS es el propio
Estado, por ello ya no resultara relevante
la exigencia de llevar el citado libro.
Cabe indicar que esta modicatoria surte
efectos a partir del 1 de agosto de 2012.
13.3. Reorganizacin de sociedades
cuando no se acuerda la revaluacin voluntaria
Al revisar el texto del artculo 104 de la
Ley del Impuesto a la Renta se aprecia
que en el caso de la reorganizacin de
sociedades, las partes intervinientes
pueden optar en forma excluyente por
cualquiera de los tres regmenes sealados
en dicho artculo. Especcamente en el
numeral 3 se determina que en caso que
las sociedades o empresas no acordaran
la revaluacin voluntaria de sus activos,
los bienes transferidos tendrn para la
adquirente el mismo costo computable
que hubiere correspondido atribuirle
en poder de la transferente, incluido
nicamente el ajuste por inacin a que
se reere el Decreto Legislativo N 797 y
normas reglamentarias. En este caso, no
resultar de aplicacin lo dispuesto en el
artculo 32 de la presente Ley.
Frente a este supuesto, el legislador
ha incluido un artculo que regula ese
procedimiento y es el artculo 105-A, el
cual por su especialidad ser materia de
comentario en otras ediciones.
13.4. Revaluacin voluntaria de activos y las prdidas tributarias
El numeral 1 del artculo 104 de la Ley
del Impuesto a la Renta precisa que si
las sociedades o empresas acordaran la
revaluacin voluntaria de sus activos, la
diferencia entre el mayor valor pactado
y el costo computable determinado de
acuerdo con el Decreto Legislativo N 797
y normas reglamentarias estar gravado
con el Impuesto a la Renta. En este caso,
Actualidad Empresarial

I-5

Informes Tributarios

los bienes transferidos, as como los del

adquirente, tendrn como costo computable el valor al que fueron revaluados.
Frente a este supuesto, se ha incorporado el texto del artculo 106 a la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual precisa
que la renta gravada determinada como
consecuencia de la revaluacin voluntaria
de activos en aplicacin del numeral 1
del artculo 104 de esta ley, no podr
ser compensada con las prdidas tributarias de las partes intervinientes en la
reorganizacin.
13.5. El rgimen de transparencia
scal
Como novedad y dentro de un proceso
de revisin de conductas de tipo elusivo
por parte de algunos contribuyentes, el
legislador aprob la inclusin del captulo XIV a la Ley del Impuesto a la Renta,
que recoge una serie de artculos bajo el
ttulo del Rgimen de Transparencia Fiscal
Internacional.
Es pertinente mencionar que esta modicatoria surte efectos a partir del 1 de
enero de 2013.
13.5.1. Cul es el mbito de aplicacin del rgimen de transparencia scal?
El texto del artculo 111 de la Ley del
Impuesto a la Renta determina que el rgimen de transparencia scal internacional ser de aplicacin a los contribuyentes
domiciliados en el pas, propietarios de
entidades controladas no domiciliadas,
respecto de las rentas pasivas de estas,
siempre que se encuentren sujetos al
impuesto en el Per por sus rentas de
fuente extranjera.
13.5.2. Cules son las entidades
controladas no domiciliadas?
El texto del artculo 112 de la LIR precisa que se entender por entidades
controladas no domiciliadas a aquellas
entidades de cualquier naturaleza, no
domiciliadas en el pas, que cumplan con
las siguientes condiciones:
1. A efectos del Impuesto, tengan personera distinta de la de sus socios,
asociados, participacionistas o, en
general, de las personas que la integran.
2. Estn constituidas o establecidas, o se
consideren residentes o domiciliadas,
de conformidad con las normas del
Estado en el que se congure cualquiera de esas situaciones, en un pas
o territorio:
a) De baja o nula imposicin28, o
28 Sobre el tema, recomendamos la lectura de un trabajo titulado:
Cmo reconocer a un pas o territorio que calica como
Paraso Fiscal?, el cual se puede consultar en la siguiente pgina
web: http://blog.pucp.edu.pe/item/107931/como-reconocera-un-pais-o-territorio-que-calica-como-paraiso-scal

I-6

Instituto Pacfico

b) En el que sus rentas pasivas no estn

sujetas a un impuesto a la renta, cualquiera fuese este tributo, o estndolo,
el impuesto sea igual o inferior al
setenta y cinco por ciento29 (75%)
del Impuesto a la Renta que correspondera en el Per sobre las rentas
de la misma naturaleza.
3. Sean de propiedad de contribuyentes
domiciliados en el pas.
Se entender que la entidad no domiciliada es de propiedad de un contribuyente
domiciliado en el pas cuando, al cierre
del ejercicio gravable, este por s solo o
conjuntamente con sus partes vinculadas
domiciliadas en el pas tengan una participacin, directa o indirecta, en ms del
cincuenta por ciento (50%) del capital o
en los resultados de dicha entidad, o de
los derechos de voto en esta.
A efectos de lo previsto en el prrafo precedente, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Los contribuyentes y sus partes
vinculadas domiciliadas en el pas
a que se reere el prrafo anterior,
no incluyen a aquellos que estn
sujetos al impuesto en el Per solo
por sus rentas de fuente peruana, ni
a aquellas empresas conformantes de
la actividad empresarial del Estado.
b) El ejercicio gravable ser el previsto
en el artculo 57 de esta ley30.
c) Se presume que se tiene participacin
en una entidad controlada no domiciliada cuando se tenga, directa o indirectamente, una opcin de compra
de participacin en dicha entidad.
13.5.3. En qu momento se produce
la atribucin de rentas?
El texto del artculo 113 de la LIR precisa
que las rentas netas pasivas que obtengan
las entidades controladas no domiciliadas,
sern atribuidas a sus propietarios domiciliados en el pas que, al cierre del ejercicio
gravable, por s solos o conjuntamente
con sus partes vinculadas domiciliadas en
el pas, tengan una participacin, directa o
indirecta, en ms del cincuenta por ciento
(50%) en los resultados de dicha entidad.
A efectos de lo previsto en el prrafo precedente, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Para determinar la renta neta pasiva
atribuible:
a) Las rentas y los gastos que se debern considerar son los generados por la entidad controlada no
domiciliada durante el ejercicio
gravable, para lo cual se deber
tomar en cuenta los criterios de
imputacin aplicable a las rentas
de fuente extranjera previstos en
el artculo 57 de esta ley.
29 Ello implica que debe ser igual o inferior al 3.075%.
30 El cual se inicia el 1 de enero y concluye el 31 de diciembre, coincidiendo con el ao calendario.

El ejercicio gravable es el previsto

en el artculo 57 de esta ley,
salvo que la determinacin del
Impuesto a la Renta en el pas
o territorio en el que la entidad
est constituida o establecida, o
en el que se considere residente
o domiciliada, siendo de una
periodicidad de doce (12) meses,
no coincida con el ao calendario,
en cuyo caso se considerar como
ejercicio gravable el perodo de
dicho pas o territorio.
b) Se aplicar lo previsto en el artculo 51-A de esta ley. Cuando
los gastos deducibles incidan en
la generacin de las rentas pasivas
y de otras rentas, la deduccin se
efectuar en forma proporcional
de acuerdo con el procedimiento
que establezca el Reglamento.
2. Las rentas netas pasivas sern atribuidas, en moneda nacional, al cierre del
ejercicio gravable, utilizando el tipo
de cambio compra vigente a la fecha
en que debe efectuarse la atribucin.
Las rentas netas pasivas se imputarn
al ejercicio gravable en que se debe
efectuar la atribucin y se les aplicar
lo dispuesto por el artculo 51 de esta
ley.
A efectos de este numeral, el ejercicio
gravable es el previsto en el artculo
57 de esta ley.
3. La atribucin de las rentas netas pasivas se efectuar en proporcin a la
participacin, directa o indirecta, de
los contribuyentes domiciliados en los
resultados de la entidad controlada no
domiciliada.
4. No se atribuirn las rentas netas
pasivas a los contribuyentes domiciliados en el pas que estn sujetos al
Impuesto en el Per nicamente por
sus rentas de fuente peruana, ni a
aquellas empresas conformantes de
la actividad empresarial del Estado.
13.5.4. Qu se entiende por rentas
pasivas?
El artculo 114 de la LIR seala que a
efectos de lo dispuesto en el captulo XIV,
se entender por rentas pasivas a:
1. Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades.
No se considerar como rentas pasivas a:
a) Los conceptos previstos en los
incisos g) y h) del artculo 24-A
de esta ley.
b) Los dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades pagadas
por una entidad controlada no
domiciliada a otra.
2. Los intereses y dems rentas a que
se refiere el inciso a) del artculo
N 259

Segunda Quincena - Julio 2012

rea Tributaria
24 de esta ley, salvo que la entidad
controlada no domiciliada que salve
las genera sea una entidad bancaria
o nanciera.
3. Las regalas.
4. Las ganancias de capital provenientes
de la enajenacin de los derechos a
que se reere el artculo 27 de esta
ley.
5. Las ganancias de capital provenientes
de la enajenacin de inmuebles, salvo
que estos hubieran sido utilizados en
el desarrollo de una actividad empresarial.
6. Las rentas y ganancias de capital
provenientes de la enajenacin,
redencin o rescate de valores mobiliarios.
7. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesin temporal de inmuebles, salvo que la entidad controlada
no domiciliada se dedique al negocio
de bienes races.
8. Las rentas provenientes de la cesin de
derechos sobre las facultades de usar
o disfrutar cualquiera de los bienes o
derechos generadores de las rentas
consideradas pasivas de acuerdo
con los numerales 1, 2, 3 y/o 7 del
presente artculo.
9. Las rentas que las entidades controladas no domiciliadas obtengan
como consecuencia de operaciones
realizadas con sujetos domiciliados
en el pas, siempre que:
a) estos y aquellas sean partes vinculadas, b) tales rentas constituyan
gasto deducible para los sujetos
domiciliados para la determinacin
de su impuesto en el pas, y c) dichas
rentas no constituyan renta de fuente
peruana, o estn sujetas a la presuncin prevista en el artculo 48 de esta
ley, o siendo ntegramente de fuente
peruana estn sujetas a una tasa del
impuesto menor al treinta por ciento
(30%).
Si los ingresos que calican como rentas
pasivas son iguales o mayores al ochenta
por ciento (80%) del total de los ingresos
de la entidad controlada no domiciliada,
el total de los ingresos de esta sern considerados como rentas pasivas.
Se presumir, salvo prueba en contrario,
que:
(i) Todas las rentas obtenidas por una
entidad controlada no domiciliada
que est constituida o establecida, o
sea residente o domiciliada en un pas
o territorio de baja o nula imposicin,
son rentas pasivas.
(ii) Una entidad controlada no domiciliada constituida, establecida, residente
o domiciliada en un pas o territorio
de baja o nula imposicin, genera,

N 259

Segunda Quincena - Julio 2012

en un ejercicio gravable de acuerdo con lo establecido en el segundo

prrafo del inciso a) del numeral 1
del artculo 113 de esta ley una
renta neta pasiva igual al resultado
de multiplicar la tasa de inters activa
ms alta que cobren las empresas del
sistema nanciero del referido pas o
territorio por el valor de adquisicin
de la participacin o el valor de participacin patrimonial, el que resulte
mayor, que corresponda a la participacin, directa o indirecta, de los
propietarios domiciliados en el pas
a que se reere el primer prrafo del
artculo 113 de esta ley. En caso el
pas o territorio publique ocialmente
la tasa de inters activa promedio de
las empresas de su sistema nanciero,
se utilizar dicha tasa.
13.5.5. Qu se entiende por rentas
pasivas no atribuibles?
El artculo 115 de la LIR determina que
no se efectuar la atribucin a que se
reere el artculo 113 de esta ley de las
siguientes rentas pasivas:
1. Las que sean de fuente peruana, salvo las previstas en el numeral 9 del
artculo 114 de esta ley.
2. Las que hubiesen sido gravadas con
un Impuesto a la Renta en un pas o
territorio distinto a aquel en el que
la entidad controlada no domiciliada
est constituida o establecida, o sea
residente o domiciliada, con una tasa
superior al setenta y cinco por ciento
(75%)31 del Impuesto a la Renta que
correspondera en el Per sobre las
rentas de la misma naturaleza.
3. Las obtenidas por una entidad controlada no domiciliada en un ejercicio
gravable segn lo establecido en
el segundo prrafo del inciso a) del
numeral 1 del artculo 113 de esta
ley cuando:
a) El total de las rentas netas pasivas
de dicha entidad no excedan de
cinco (5) UIT32. Para determinar
este monto, se excluirn las rentas
pasivas que se encuentren en los
supuestos de los numerales 1 o 2
de este artculo.
b) Los ingresos que calican como
rentas pasivas son iguales o menores al veinte por ciento (20%) del
total de los ingresos de la entidad
controlada no domiciliada.
13.5.6. El crdito por impuesto pagado en el exterior
El artculo 116 de la LIR considera que
los contribuyentes domiciliados en el pas,
a quienes se les atribuya las rentas netas
31 Ello implica que debe ser superior a 3.075%, es decir, 3.076% en
adelante.
32 Si observamos que la UIT actual es de S/.3,650, al multiplicarla por
cinco se obtiene como resultado S/.18,250.

pasivas de una entidad controlada no

domiciliada de acuerdo con lo previsto
en este captulo, deducirn del Impuesto
en el pas que grave dichas rentas, el
impuesto pagado en el exterior por la
referida entidad que grave dichas rentas,
sin exceder los lmites previstos en el
inciso e) del artculo 88 de esta ley33.
13.5.7. Dividendos que corresponden
a rentas pasivas
El artculo 116-A de la LIR considera
que los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades que las
entidades controladas no domiciliadas
distribuyan a los contribuyentes domiciliados en el pas, no estarn gravados
con el impuesto en el pas en la parte
que correspondan a rentas netas pasivas
que hubiesen sido atribuidas conforme a
lo previsto en el artculo 113 de esta ley.
Para estos efectos, se considerar que los
dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades distribuidas corresponden
a las rentas netas pasivas en forma proporcional a la parte que dichas rentas
representan respecto del total de las
rentas netas de la entidad controlada no
domiciliada, de acuerdo al procedimiento
que establezca el Reglamento. El referido
procedimiento tambin incluir la determinacin en los casos de distribucin de
utilidades que la entidad que distribuye
hubiese recibido a su vez de otras entidades controladas no domiciliadas.
13.5.8. Qu obligaciones formales se
deben cumplir?
El artculo 116-B de la LIR precisa que
los contribuyentes domiciliados en el pas
mantendrn en sus libros y registros, con
efecto tributario, en forma detallada y permanente, las rentas netas que le atribuyan
sus entidades controladas no domiciliadas,
los dividendos u otra forma de participacin en las utilidades provenientes de su
participacin en entidades controladas no
domiciliadas, as como el impuesto pagado
por estas en el exterior, de corresponder.
Se delega a la SUNAT la posibilidad de
establecer el detalle de la informacin que
deben contener los libros y registros a que
se reere el prrafo anterior, as como solicitar la presentacin de documentacin
o informacin, en forma peridica o no,
para el mejor control de lo previsto en el
presente captulo.

14. Disposiciones complementarias nales

Primera.- Vigencia
En la Primera Disposicin Complementaria Final se menciona que el Decreto
Legislativo N 1120 entrar en vigencia
a partir del 1 de enero de 2013, con
excepcin de lo siguiente:
33 En este dispositivo se regula la tasa media.

Actualidad Empresarial

I-7

Informes Tributarios

a) El acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21, el inciso f)
del artculo 56 y el ltimo prrafo
del artculo 65 de la Ley, modicados e incorporado por la presente
norma, respectivamente, los cuales
entrarn en vigencia el 1 de agosto
de 2012.
b) El artculo 85 de la Ley, modicado
por la presente norma, y la Tercera
Disposicin Complementaria Final de
este decreto legislativo, los cuales sern de aplicacin para determinar los
pagos a cuenta correspondientes al
mes de agosto de 2012 en adelante.
Segunda.- Criterio de generalidad y
deduccin de los gastos por capacitacin del personal
El criterio de generalidad establecido en
el artculo 37 de la Ley no ser aplicable
para la deduccin de los gastos de capacitacin que respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la
capacitacin de su personal a efectos de
que la misma repercuta en la generacin
de renta gravada y el mantenimiento de
la fuente productora.
Podra ser el caso de una empresa que empezar a realizar operaciones comerciales
con China, por lo que requiere contar con
un personal que conozca el idioma chino.
Al observa al interior de su empresa se percata que cuenta con una trabajadora que
estudi en el colegio Juan XXIII pero que le
falta perfeccionar el idioma chino. En este
caso el empresario decide asumir los gastos
relacionados con el perfeccionamiento del
idioma respecto de esa trabajadora. All se
aprecia que no se requiere la aplicacin del
principio de generalidad dado que no se
capacitar a todo el personal en idioma
chino sino solamente a una trabajadora,
ello porque tiene predisposicin al manejo de los ideogramas en la escritura y la
pronunciacin.
Tercera.- Pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de tercera categora de
contribuyentes comprendidos en leyes
promocionales
Los contribuyentes comprendidos en
los alcances del artculo 12 de la Ley
N 27037, Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona y norma complementaria, de la Ley N 27360, Ley
que aprueba las normas de Promocin
del Sector Agrario y normas modicatorias, y de la Ley N 27460, Ley de
Promocin y Desarrollo de la Acuicultura y normas modicatorias, efectuarn
sus pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, de acuerdo con lo previsto en el
artculo 85 de la Ley, modicado por
la presente norma.
A tal efecto, se considera impuesto calculado al importe determinado aplicando
la tasa del Impuesto a la Renta prevista

I-8

Instituto Pacfico

en cada ley promocional. A su vez, a n

de determinar la cuota a que se reere el
inciso b) del primer prrafo del artculo
85 de la Ley:
a) Los contribuyentes comprendidos en
los alcances del artculo 12 de la
Ley N 27037 afectos al Impuesto
a la Renta con la tasa del cinco por
ciento (5%) o diez por ciento (10%),
aplicarn el cero coma tres por ciento (0,3%) o el cero coma cinco por
ciento (0,5%), respectivamente, a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
b) Los contribuyentes comprendidos en
los alcances de las Leyes Nos 27360
y 27460 aplicarn el cero coma ocho
por ciento (0,8%) a los ingresos netos
obtenidos en el mes.
Lo sealado en los prrafos anteriores
ser de aplicacin mientras se encuentren vigentes los benecios tributarios
previstos en las leyes promocionales antes
mencionadas.
Cuarta.- Aportes voluntarios sin nes
previsionales
Para los efectos del Impuesto a la Renta,
las cuotas en fondos que administran las
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, adquiridas con los aportes
voluntarios sin fines previsionales34,
sern consideradas como valores mobiliarios.

15. Disposiciones complementarias transitorias

El Decreto Legislativo N 1120 cuenta
con cinco disposiciones complementarias transitorias, las cuales se sealan a
continuacin:
Primera.- Costo computable de inmuebles y valores adquiridos a ttulo
gratuito por personas naturales
Lo previsto en el acpite a.2 del inciso a)
del numeral 21.1 del artculo 21 de la
Ley, modicado por la presente norma,
ser de aplicacin respecto de inmuebles
adquiridos a partir del 1 de agosto de
2012.
Lo previsto en el inciso b) del numeral
21.2 y en el numeral 21.3 del artculo
21 de la Ley, modicado por la presente
norma, ser de aplicacin respecto de
acciones y participaciones, y otros valores
mobiliarios adquiridos a partir del 1 de
enero de 2013.
34 Son para quienes desean incrementar su dinero accediendo a la
rentabilidad de los fondos que administra la AFP, sin tener que
esperar a la etapa de jubilacin para retirar sus fondos.
Caractersticas:
(i) Estn gravados con el Impuesto a la Renta desde enero 2010.
(ii) Se abonan en una tercera cuenta personal distinta a la del Fondo
de Pensiones.
(iii) Solo pueden hacerse como mximo tres retiros al ao.
(iv) Pueden ser realizados por aliados con un mnimo de cinco aos
de SPP, o con ms de 50 aos de edad.
Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
https://www.profuturo.com.pe/web/guest/aportes-voluntarios1

Segunda.- Costo computable de los

certicados de participacin en fondos
mutuos y de cuotas en fondos adquiridas con aportes voluntarios sin nes
previsionales
Tratndose de los certicados de participacin en fondos mutuos de inversin en
valores y de las cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones adquiridas con
aportes voluntarios sin nes previsionales, adquiridos con anterioridad al 31 de
diciembre de 2012, el costo computable
ser el costo de adquisicin o el valor
cuota al 31 de diciembre de 2012, el que
resulte mayor.
Tercera.- De la aplicacin del inciso f)
del artculo 56 de la Ley a obligaciones surgidas antes de su modicacin
por el presente decreto legislativo
Tratndose de las operaciones a que se
reere el inciso f) del artculo 56 de la
Ley, si la obligacin de retener y/o abonar
el Impuesto al sco a que se reere el
artculo 76 de la Ley, hubiese surgido en
fecha anterior a la entrada en vigencia del
presente decreto legislativo, las mismas
continuarn rigindose por las normas
vigentes a dicha fecha.
Cuarta.- Se ha insertado en el comentario de la parte nal del punto 11 del
presente Informe
Quinta.- Aplicacin del rgimen de
transparencia scal internacional
El Captulo XIV de la Ley, incorporado por
el presente decreto legislativo, ser de
aplicacin respecto de las rentas pasivas
que obtengan las entidades controladas
no domiciliadas a partir del 1 de enero
de 2013.

16. Qu normas se derogan?

La nica Disposicin Complementaria del
Decreto Legislativo N 1120 seala que se
derogan a partir del 1 de enero de 2013
las siguientes normas:
a) El inciso p) del artculo 19 de la Ley35.
b) La Ley N 29498, Ley de promocin
a la inversin en capital humano.

17. Comentario adicional por la

modicatoria del Impuesto
a la Renta por el Decreto
Legislativo N 1124
El lunes 23 de julio de 2012 se public
el Decreto Legislativo N 1124, el cual
35 Dicha norma precisa que se encuentran exoneradas hasta el 31
de diciembre de 2012 las ganancias de capital provenientes de la
enajenacin de los bienes a que se reere el inciso a) del artculo 2
de esta Ley, o derechos sobre estos, que constituyan renta de fuente
peruana de la segunda categora para una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, hasta
por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias en cada
ejercicio gravable.

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Segunda Quincena - Julio 2012

rea Tributaria
modic nuevamente la Ley del Impuesto
a la Renta, sealando en su artculo 1
que dicha norma tiene por objeto modicar la Ley del Impuesto a la Renta a
n de perfeccionar las normas de precios
de transferencia, as como regular las
deducciones por gastos en investigacin
cientca, tecnolgica e innovacin tecnolgica para determinar la renta neta
de tercera categora.
17.1. Ajustes en precios de transferencia
El artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1124 lleva como ttulo Ajustes en
Precios de Transferencia y seala que
se modican el primer y segundo prrafos del inciso c) del artculo 32-A de
la Ley, segn la modicacin efectuada
por el artculo 9 del Decreto Legislativo
N 1112, por los textos siguientes:
c) Ajustes
Solo proceder ajustar el valor convenido por
las partes cuando este determine en el pas
un menor impuesto del que correspondera
por aplicacin de las normas de precios de
transferencia. La SUNAT podr ajustar el valor convenido aun cuando no se cumpla con
el supuesto anterior, si dicho ajuste incide en
la determinacin de un mayor impuesto en
el pas respecto de transacciones con otras
partes vinculadas.
A fin de evaluar si el valor convenido
determina un menor impuesto, se tomar
en cuenta el efecto que, en forma independiente, cada transaccin o conjunto de
transacciones segn se haya efectuado
la evaluacin, en forma individual o en
conjunto, al momento de aplicar el mtodo
respectivo genera para el Impuesto a la
Renta.
()
17.2. Anlisis de comparabilidad en
precios de transferencia
El texto del artculo 4 del Decreto Legislativo N 1124 incorpora como ltimo
prrafo del inciso d) del artculo 32-A
de la Ley el texto siguiente:
d) Anlisis de comparabilidad
()
El reglamento podr sealar los supuestos en los que no proceder emplearse
como comparables las transacciones que,
aun cuando sean realizadas entre partes
independientes, sean realizadas con una
persona, empresa o entidad:
(i) que tenga participacin directa o indirecta en la administracin, control o capital
de cualquiera de las partes intervinientes
en la transaccin analizada;
(ii) en cuya administracin, control o
capital de las partes intervinientes en
la transaccin analizada tenga alguna
participacin directa o indirecta; o,
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Segunda Quincena - Julio 2012

(iii) en cuya administracin, control o capital

tienen participacin directa o indirecta la
misma persona o grupo de personas que
tienen participacin directa o indirecta
en la administracin, control o capital
de cualquiera de partes intervinientes
en la transaccin analizada.
17.3. Gastos en investigacin cientca, tecnolgica e innovacin
tecnolgica
El texto del artculo 5 de la norma
materia de comentario incorpora como
inciso a.3) del artculo 37 de la Ley el
texto siguiente:
Artculo 37.- ()
a.3) Los gastos en investigacin cientca,
tecnolgica e innovacin tecnolgica,
destinada a generar una mayor renta del
contribuyente, siempre que no excedan,
en cada ejercicio, el diez por ciento (10%)
de los ingresos netos con un lmite mximo
de trescientas (300) Unidades Impositivas
Tributarias en el ejercicio.
La deduccin a que se reere este inciso
proceder si, de manera previa al inicio de
la investigacin, se cumple con las siguientes
condiciones:
1. La investigacin es calificada como
cientca, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica por las entidades que,
atendiendo a la naturaleza de la investigacin, establezca el reglamento.
Para la referida calicacin, se deber
tomar en cuenta lo dispuesto por la
Ley N 28303, Ley Marco de Ciencia,
Tecnologa e Innovacin Tecnolgica36,
su Reglamento37 o normas que los sustituyan.
2. La investigacin cientca, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica es realizada
por el contribuyente en forma directa
o a travs de centros de investigacin
cientca, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica:
(i) En caso la investigacin sea realizada
directamente, el contribuyente debe
contar con recursos humanos y materiales dedicados exclusivamente a
la investigacin, los cuales cumplan
con los requisitos mnimos que establezca el reglamento. El contribuyente
deber estar debidamente autorizado
por las entidades que establezca el
reglamento.
(ii) Los centros de investigacin cientca,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica
deben ser debidamente autorizados
por las entidades que establezca el
reglamento. El reglamento sealar los
36 Si se desea revisar el texto completo de la norma en mencin, se
puede consultar la siguiente pgina web: http://www.planctiperu.
com/Leymarcoctit28303.html
37 A travs del Decreto Supremo N 020-2010-ED, se aprueba el
Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley N 28303, Ley
Marco de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica, aprobado
por D.S. N 032-2007-ED.

requerimientos mnimos que se debe

cumplir para recibir la autorizacin a
que se reere este acpite.
Las entidades a que se refiere este
numeral sern entidades pblicas que,
por sus funciones, estn vinculadas a la
promocin de la investigacin cientca,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
o a la proteccin de derechos de propiedad intelectual, informacin tecnolgica,
o similares.
La deduccin se efectuar a partir del ejercicio en que se aplique el resultado de la
investigacin a la generacin de rentas. En
caso culmine la investigacin y su resultado
no sea aplicado por el contribuyente, se
podr deducir los gastos de dicha investigacin en el ejercicio en que las entidades
que establezca el reglamento, atendiendo a
la naturaleza de la investigacin, certiquen
que el resultado de la investigacin no es
de utilidad.
A manera de comentario, podemos
sealar que la inclusin de este tipo de
deducciones como gasto, a efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera
categora, servir como un estmulo
para que las empresas realicen trabajos
de investigacin, anlisis y buscar la
innovacin en tecnologa. Ello reeja la
intencin del legislador en apostar por
el desarrollo de la tecnologa al igual que
la capacitacin, pilares necesarios para
el logro del desarrollo en los actuales
tiempos.
17.4. Disposiciones complementarias
nales
El Decreto Legislativo N 1124 seala tres
disposiciones complementarias nales,
las cuales se mencionan a continuacin:
Primera.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar
en vigencia a partir del 1 de enero de
2013, con excepcin del artculo 5, el
que entrar en vigencia a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se dicten
todas las normas reglamentarias a que se
reere el inciso a.3) del artculo 37 de la
Ley, incorporado por el presente Decreto
Legislativo.
Segunda.- Responsabilidad solidaria
Lo previsto en el quinto prrafo del inciso
c) del artculo 32-A de la Ley no enerva
la aplicacin de lo dispuesto en el artculo
68 de la misma, cuando corresponda.
Tercera.- Deduccin de gastos para
certicaciones
Los gastos relacionados con la calicacin
de la investigacin, las autorizaciones y
certicacin a que se reere el inciso a.3)
del artculo 37 de la Ley, sern deducibles para la determinacin de la renta
neta de tercera categora.
Actualidad Empresarial

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