Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Facultatea de Business
SUPORT DE CURS
CONTABILITATE MANAGERIAL
Contabilitate managerial
1. Informaii generale
Date de identificare a cursului
Date de contact titular curs
Nume: prof. univ. dr. Dumbrav Partenie
Birou: Facultatea de Business, Str.Horea nr.7
Telefon: 0264-599170
Fax: 0264 590110
E-mail: dumbrav@tbs.ubbcluj.ro
Consultaii: luni 15-16, miercuri 15-16
Descrierea disciplinei:
Obiectivele cursului:
nsuirea cunotinelor privind implementarea contabilitii manageriale n cadrul
sistemului informaional contabil a entitilor economice;
deprinderea abilitilor necesare prelucrrii informaiilor n cadrul sistemelor de calculaie
a costurilor i a sistemului bugetar a activitii entitilor economice;
dezvoltarea capacitii studenilor de a implementa sistemul de bugete n cadrul activitii
practice a entitilor economice;
nsuirea cunotinelor teoretico-metodologic n vederea sistematizrii informaiilor
contabile n situaii de sintez utilizate n asistarea procesului decizional;
ncurajarea studenilor n implicarea activitii de cercetare tiinific n domeniul
financiar contabil.
Coninutul cursului:
Coninutul disciplinei const n delimitarea urmtoarelor module definitorii ale
contabilitii manageriale:
- un modul teoretic conceptual i de clarificare a identitii contabilitii manageriale:
MODULUL I - CONCEPTUL, OBIECTIVELE I METODA CONTABILITII
MANAGERIALE
UNITATEA 1 Conceptul si obiectivele contabilitii manageriale
UNITATEA 2 Metoda contabilitii manageriale
- un modul metodologic privind conceptele de organizare a contabilitii manageriale:
MODULUL II - CONCEPII GENERALE DE ORGANIZARE A CONTABILITII
MANAGERIALE
UNITATEA 3 Concepte de organizare
UNITATEA 4 Organizarea contabilitii manageriale n Romnia
- un modul teoretic-metodologic privind sistemul de bugete implementat n cadrul entitilor
economice:
MODULUL III - CONTABILITATEA MANAGERIALA A URMRIRII I
CONTROLULUI BUGETELOR DE VENITURI I CHELTUIELI
UNITATEA 5 Necesitatea, continutul, structura si clasificarea bugetelor de venituri i
cheltuieli
UNITATEA 6 Dimensionarea veniturilor i cheltuielilor bugetate, generatori de venituri si
cheltuieli si metode de bugetare
- un modul metodologic privind sistemele de calculaie a costurilor i particularitile
organizrii contabilitii manageriale n entitile turistice:
MODULUL IV - CLASIFICAREA CHELTUIELILOR, COSTURILOR I VENITURILOR
I SISTEMELE DE CALCUL A COSTURILOR
UNITATEA 7 Criterii generale de clasificare a cheltuielilor, costurilor i veniturilor
UNITATEA 8 Concepte generale de calculatie a costurilor - metodele costurilor complete
UNITATEA 9 Concepte generale de calculatie a costurilor metoda global, metoda pe faze
i metoda pe comenzi
UNITATEA 10 Aplicatie practica privind metoda costurilor complete
UNITATEA 11 Concepte generale de calculatie a costurilor conform metodei standard
UNITATEA 12 Concepte generale de calculatie a costurilor - metoda ABC
UNITATEA 13 Concepte generale de calculatie a costurilor sistemul costurilor partiale
UNITATEA 14 Particulariti ale contabilitii manageriale n administrarea serviciilor de
ospitalitate
Competene dobndite prin absolvirea disciplinei:
Dup abordarea i nscrierea conceptelor teoretico-metodologice incluse n aceast
disciplin studenii vor dobndi urmtoarele competene:
stpnirea modelelor contabile ale contabilitii manageriale ce pot fi implementate n
cadrul sistemului contabil al entitilor economice;
nsuirea metodelor de calculaie a costurilor i a procedeelor de calcul a costului
unitar;
Calendarul cursului
n derularea acestei discipline sunt programate 4 ntlniri (fa n fa) cu studenii. Pentru ca
aceste ntlniri s devin cu adevrat interactive i pentru a se putea focaliza pe aspectele
importante, obligaia studenilor este de a citi suportul de curs i bibliografia indicat i de a
participa activ la activitile desfurate n cadrul ntlnirilor.
Ulterior fiecrei ntlniri, studenilor li se recomand rezolvarea sarcinilor i exerciiilor
aferente.
Politica de evaluare i notare
SUPORTUL DE CURS
MODULUL I
CONCEPTUL, OBIECTIVELE I METODA
CONTABILITII MANAGERIALE
UNITATEA 1 Conceptul si obiectivele contabilitii manageriale
UNITATEA 2 Metoda contabilitii manageriale
UNITATEA 1
Conceptul si obiectivele contabilitii manageriale
Scop si obiective:
-
informaiilor contabilitii, pentru cei interesai de bonitatea economicofinanciar a unitii, pentru a iniia afaceri cu aceasta.
Organizarea i conducerea unei contabiliti financiare, relativ unitare,
care s asigure oferirea acestor informaii oficiale este impus prin reglementri
normative emanate de la organismele naionale cu atribuii n domeniul normrii
contabilitii.
Furnizarea informaiilor publice constituie atributul principal i scopul
declarat al organizrii i conducerii contabilitii financiare. Ea are ca obiect
nregistrarea cronologic i sistematic a fluxurilor reale financiare i monetare
ale unitilor patrimoniale cu exteriorul, precum i ntocmirea situaiilor anuale
ale ntreprinderii: a) bilanul; b) contul de profit i pierdere; c) situaia
modificrii capitalurilor proprii; d)situaia fluxurilor de trezorerie; e) note
explicative4.
Aceste informaii publice, asigurate de contabilitatea financiar, pot fi
redate schematic conform figurii nr. 1.1.5:
Deci, contabilitatea financiar oglindete consumul de resurse dup
natura lor, prezint prin lucrrile de sintez contabil rezultatele entitii n
ansamblul lor, fr a asigura calculul costului produselor, lucrrilor, serviciilor i
prestaiilor turistice, i nu permite nici analiza rezultatelor acestora. Aceasta i
pentru faptul c, contabilitatea financiar nu se ocup cu procesul de utilizare a
resurselor, de transformare a acestora dup destinaie, considernd aceasta ca i
o cutie neagr, nchis, n care nu se poate ptrunde6.
Pentru a gsi rspuns la problemele anterior menionate trebuie penetrat
intimitatea unitii patrimoniale, fcnd trimitere la contabilitatea de gestiune.
10
PERSONAL SALARIAT
Fluxur
i reale
(munc
prestat
)
F
U
R
N
I
Z
O
R
I
Fluxuri reale
(primiri de
materii bunuri i
servicii)
Fluxuri
moneta
re
(salarii
pltite)
Fluxuri reale
(livrri PLSAPT)
UNITATEA
PATRIMONIAL
Fluxuri monetare
(plata bunurilor i
serviciilor)
Fluxuri monetare
(ncasarea
PLSAPT)
Fluxuri
Fluxuri
monetare
reale
(dividend
(capitalur
e,
i i
impozite,
subvenii
taxe)
)
ASOCIAI SAU ACIONARI,
ADMINISTRAII PUBLICE,
STAT, BNCI, GUVERN
11
C
L
I
E
N
15
Contabilitate
General
Contabilitate
general
UNITATEA PATRIMONIAL
Contabilitate de gestiune
Stocuri; imobilizri;
Personal salariat
Fluxuri de consum
salarii, etc.
Elemente
de cheltuieli
dup
natura lor
economic
Flux informaional
al cheltuielilor
(ncorporate n
costul PLSAPT)
Cifr de
afaceri
Rezultat
Fluxuri reale
(inclusiv PLSAPT)
CLIENI
Fig. 1.2. Obiectivele contabilitii de gestiune
16
Flux informaional
al veniturilor
realizate din
vnzarea PLSAPT
Elemente
de venituri
dup
natura lor
economic
17
CONTABILITATE
FINANCIAR sau
GENERAL
(informaie public)
DE GESTIUNE sau
MANAGERIAL
(informaie confidenial)
FURNIZEAZ
FURNIZEAZ
PENTRU UTILIZATORII
EXTERNI
PENTRU UTILIZATORII
INTERNI
IMAGINEA FIDEL
PERFORMANELE INTERNE
(rentabiliti pe funcii, activiti,
produse, etc.)
PENTRU UTILIZATORII
INTERNI
NE SE PUBLIC, CI SE
RAPORTEAZ LA CERERE
MANAGEMENTULUI
PERFORMANA GLOBAL
(valoarea adugat)
SOLVANBILITATE I
ECHILIBRU FINANCIAR
N DOCUMENTE
NESTANDARDIZATE
ADAPTATE NECESITILOR
DE INFORMARE I DECIZIE
SE PUBLIC PERIODIC
DOCUMENTE DE SINTEZ
CONTABIL STANDARDIZATE
Bilan
Cont de profit i pierderi
Situaia modificrii capitalurilor proprii
Situaia fluxurilor de trezorerie
Politici contabile i note explicative
18
VENITURI DIN
VNZRILE
DE PRODUSE,
MRFURI,
SERVICII
PRESTATE I
DIN ALTE
ACTIVITI
CREAT PRIN
VALORIFICAREA
FACTORULUI MUNC
I FACTORULUI
CAPITAL
Autofinanare
(REZERVA
MANAGERILOR)
VENITURI DIN
VNZRILE
DE PRODUSE,
MRFURI,
SERVICII
PRESTATE I
DIN ALTE
ACTIVITI
Dividende
(ACIONARI)
Impozit
pe profit
(STAT)
Cheltuieli
financiare
(BNCI)
Cheltuieli de
personal
(SALARIAI)
EBE = VAG - C ct 64 x
n mod detaliat excedentul brut din exploatare, poate fi calculat i
conform modelului:
EBE = (Valoarea adugat (VA) + Subvenii de exploatare primite)
[Cheltuieli cu personalul + Impozite i taxe (cu excepia
impozitului pe profit)]
Excedentul brut din exploatare msoar profitul economic brut care
provine din ciclul de exploatare.
Ciclul de exploatare a unei persoane juridice reprezint perioada de timp
dintre achiziia materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i
finalizarea acestora n numerar sau sub forma unui echivalent de numerar.
Prin echivalent de numerar se neleg investiiile financiare pe termen
scurt uor convertibile n numerar i al cror risc de schimbare a valorii este
nesemnificativ16.
n termeni strict economici EBE este definit ca msur a rentabilitii
economice globale a ntreprinderii.
c) Conceptul de capacitate de autofinanare
Capacitatea de autofinanare (CAF) este partea din excedentul brut
din exploatare care rmne la dispoziia entitii dup remunerarea
capitalurilor mprumutate i plata impozitelor i taxelor directe i
indirecte (cu excepia (TVA-lui) legat de producie. Definit, n acest
fel avem de a face cu o capacitate de autofinanare global sau total
(CAFg) realizabil atunci cnd nici un dividend nu este distribuit.
Calculul capacitii de autofinanare global (CAFg) se poate
realiza pe baza informaiilor furnizate de ctre contabilitatea
financiar, astfel:
CAFg EBE C ct 63 x C ct 69 x
16
Cheltuieli de
personal
Stat
Impozit/beneficii
Creditori
Dobnzi/ndatorare
Dobnzi/distribuie
dividende
Grup i Ac/Asociai
Capacitatea net de
autofinanare lsat la
dispoziia managerilor
(rezerva managerial
RM)
ENTITATE
21
Verificarea cunotinelor:
1. Cum explicai caracterul confidenial al informaiilor contabilitii de
manageriale?
2. Precizai i comentai obiectivele generale ale contabilitii manageriale.
3. Care sunt i de unde putei obine elementele pentru calculul obiectivelor
specifice contabilitii manageriale?
22
UNITATEA 2
Metoda contabilitii manageriale
Scop si obiective:
-
Cheltuieli
Costuri
24
Marje i
rezultate
Preuri de
vnzare
a) Preul de cumprare al
elementelor constitutive ale
produselor sau mrfurilor
destinate vnzrii
b) Cheltuieli de achiziie,
transport i depozitare
I. Costul de
achiziie (a+b)
c) Cheltuieli de transformare,
procesare a materiei prime n
produs finit, lucrri executate,
servicii prestate
VII. Marja de
producie (V-I)
sau (c+d+IV)
II. Costul de
producie (I+c)
d) Cheltuieli de distribuie
(desfacere)
III. Cost complet
comercial (II+d)
VI. Marja
comercial (V-II)
sau (d+IV)
IV. Rezultat
e pierdere
f - profit
V. Pre vnzare
V>III profit
V<III pierdere
25
CONINUT
MOMENTUL CALCULAIEI
Momentul calculaiei
(cost real)
FUNCIILE NTREPRINDERII
(administraie, producie, distribuie
Cost de
achiziie
Cost de
producie
STRUCTURI ORGANIZATORICE
(ateliere, sediu, magazine de
desfacere, servicii, birouri)
Coninut
Cmp de
aplicare
Cost de
distribuie
Cost completcomercial
CMPUL DE APLICARE
OBIECTE DE ACTIVITATE
(produse fabricate, lucrri executate,
servicii prestate, mrfuri vndute)
RESPONSABILITI
(director general, director comercial,
director tehnic, ef secie, etc.)
Cost prestabilit
(normativ, standard)
i 1
Rezultatele
contabilitii
manageriale
(Rcg)
Diferene (D)
Tehnic filozofic semnificnd mprire n dou sau detaliere (vezi Dicionar de filozofie, Ed.
Politic, Bucureti, 1978, pag. 204)
27
19
CONTABILITATE
FINANCIAR
CONTABILITATE MANAGERIAL
CONTABILITATE
FINANCIAR
NREGISTRAREA
CHELTUIELILOR
ANALIZA CHELTUIELILOR
NREGISTRAREA
VENITURILOR
Cheltuieli directe
CHELTUIELI
DUP NATURA
LOR
ECONOMIC
Exploatare
Financiar
Extraordinare
Impozit pe profit
CHELTUIELI
DE
EXPLOATARE
CHELTUIELI
DE
PRODUCIE
CHELTUIELI
generale de
administraie
CHELTUIELI
Extraordinare
Financiare
Impozit pe profit
Cheltuieli indirecte
ce pot fi repartizate
raional
Alte cheltuieli
indirecte
nerepartizabile n
costuri
Cheltuieli variabile
Cheltuieli fixe
privind activitatea
normal
Cheltuieli fixe
privind
subactivitatea
Cheltuieli cu
rebuturile
CHELTUIELI
DE
DESFACERE
Fig. 1.8. Simbioza dintre contabilitatea financiar i contabilitatea MANAGERIAL prin analiza cheltuielilor
29
VENITURI
Din vnzri
Din producie
stocat
REZULTATUL
PERIOADEI
(exerciiul)
Contabilitatea financiar
Obligatorie
Global
Trecut
Sistem de comunicare
financiar extern
Imaginea fidel legal i
reglementat
6. Natura fluxurilor
patrimoniale
7. Documente de baz
8. Clasificarea cheltuielilor
9. Scop urmrit
10. Reguli
11. Utilizri
12. Natura informaiei
Extern
Externe
Dup natur
Financiare
Rigide i normative
Teri i direcia
Precis, certificat, oficial
Contabilitatea analitic
Obligatorie
Detaliat
Prezent i viitor
Sistem informaional de
gestiune intern
Mijloc de supraveghere i
pilotaj (tablou de bord)
intern
Intern
Interne i externe
Dup destinaie
Economice
Suple i evolutive
Pentru toi responsabili
Rapid, pertinent,
semnificativ
30
Verificarea cunostintelor:
1. Putei preciza principalele procedee ale metodei contabilitii
manageriale?
2. Explicai n detaliu distincia dintre criteriile de comparaie ntre
contabilitatea financiar i contabilitatea managerial.
3. Putei preciza i explica principalele sarcini ale contabilitii
manageriale?
TEME DE CONTROL:
1. Precizai i comentai procedeele metodei contabilitii manageriale.
2. Dispunei de balana de verificare, pe care o procur fiecare student de la o
entitate economic. Pe baza datelor din aceasta efectuai calculul urmtorilor
indicatori:
Valoarea adugat sub forma: Valoarea adugat propriu-zis (VAP) i
valoarea adugat global (VAG).
Excedentul brut din exploatare (EBE).
3. Dispunei de balan de verificare pe care o procur fiecare student de la o
entitate economic. Pe baza datelor din aceasta calculai urmtorii indicatori:
Rezultatul financiar conform structurii din Contul de profit i pierdere.
Capacitatea de autofinanare (CAF) sub forma capacitii de
autofinanare global (GAFg) i capacitatea de autofinanre net (CAFn).
31
MODULUL II
CONCEPII GENERALE DE ORGANIZARE A
CONTABILITII MANAGERIALE
UNITATEA 3 Concepte de organizare
UNITATEA 4 Organizarea contabilitii manageriale n Romnia
UNITATEA 3
Concepte de organizare
Scop si obiective:
-
Cheltuieli
ncorporate
costuri
Cheltuieli
directe
Cheltuieli
indirecte
x Cost complet
(comercial)
Rezultat
(profit)
nregistrarea cheltuielilor n crile sau jurnalele produselor,
lucrrilor i serviciilor se fac pe baza documentelor justificative primare sau
centralizatoare pentru cheltuieli directe i pe baza foilor sau colilor de
repartizare i imputare a cheltuielilor indirecte. De asemenea, veniturile se
nregistreaz pe baza facturilor sau a altor documente nlocuitoare, individuale
sau centralizatoare.
Principiile fundamentale ale realizrii contabilitii manageriale n
partid simpl i articularea acesteia cu contabilitatea general pot fi puse n
eviden potrivit figurii 2.1. de la pagina 34.
Contabilitatea managerial realizat n aceast versiune este cunoscut
adesea sub denumirea de contabilitate managerial primar. Doctrina contabil
occidental consider aceast versiune a contabilitii de gestiune ca fiind
desuet i ca urmare se recomand ca periodic exactitatea nregistrrilor
efectuate n crile sau jurnalele produselor, lucrrilor sau serviciilor s fie
controlate prin preluarea lor n sistemele de conturi colective utilizabile, fie n
concepia contabilitii integrate, fie n concepia contabilitii dualiste.
B. Concepia integralist
n optica acestei concepii contabilitatea managerial i cea financiar se
realizeaz concomitent, fr o scdere riguroas a acestora. Soluia integrrii
contabilitii manageriale n contabilitatea financiar este destul de delicat,
deoarece presupune combinarea funcionalitii sistemelor de conturi specifice
contabilitii manageriale cu funcionalitatea conturilor de cheltuieli (clasa 6) i
respectiv, de venituri (clasa 7) ale contabilitii financiare.
Practic, n aceast concepie de organizare a contabilitii de gestiune,
conturile de cheltuieli (din clasa 6) i cele de venituri (din clasa 7) din
contabilitatea financiar intr n corespondene contabile directe cu conturile
utilizate n contabilitatea managerial, ca de exemplu:
a) conturile de cheltuieli ale contabilitii financiare (clasa 6) se
crediteaz pe msura prelurii cheltuielilor n contabilitatea
managerial, n coresponden cu debitul conturilor de Costuri ale
33
34
CONTABILITATE GENERAL
CONTABILITATE GENERAL
Jurnalul PLSAPT
6. CHELTUIELI
Elemente de
cheltuieli
dup natura
lor
economic
Bonuri de
ieire a
materialelor
X
7. VENITURI
X
X
X
Bonuri de
lucru
Jurnalul PLSAPT
Facturi
fiscale sau
documente
nlocuitoare
articulate
X
X
X
nregistrri
X
nregistrri
articulate
Jurnalul PLSAPT
X
35
Elemente de
venituri
dup natura
lor
economic
CONTABILITATEA DE GESTIUNE
Costuri ale
PLSAPT
6. CHELTUIELI
Elemente de
cheltuieli
dup natura
lor
economic
Cheltuieli
directe
Centre de
analiz
Cheltuieli
indirecte
CONTABILITATEA
FINANCIAR A
CHELTUIELILOR
CONTABILITATEA
FINANCIAR A
VENITURILOR
Cifre de afaceri
ale PLSAPT
7. VENITURI
Elemente de
venituri
dup natura
lor
economic
C.
CONTABILITATEA MANAGERIAL
Conturi de
reflectare a
cheltuielilor
6. CHELTUIELI
Elemente de
cheltuieli
dup natura
lor
economic
Cheltuieli
le globale
(preluate
n
contabili tatea de
gestiune)
nregistrri articulate
a cheltuielilor
CONTABILITATEA
FINANCIAR A
CHELTUIELILOR
CONTABILITATEA
FINANCIAR A
VENITURILOR
Conturi de reflectare
a veniturilor
7. VENITURI
Venituri
globale
(preluate
n
contabili tatea de
gestiune)
Elemente de
venituri
dup natura
lor
economic
nregistrri articulate
a veniturilor
37
Verificarea cunotinelor:
1. Ce nelegei i cum explicai conceptul de organizare i conducere a
contabilitii manageriale?
2. Putei explica modalitatea de organizare a contabilitii manageriale
n partid simpl? Cu ce mijloace de lucru opereaz?
3. Putei explica deosebirea principal dintre sistemul integralist i cel
dualist de organizare i conducere a contabilitii manageriale?
4. Concepia dualist de organizare i conducere a contabilitii
manageriale se poate realiza n mai multe modaliti? Care sunt
acestea? Pe care o preferai?
38
UNITATEA 4
Organizarea contabilitii manageriale n Romnia
Scop si obiective:
-
21
Reglementri contabile pentru agenii economici, M.F.P., Ed. Economic, Bucureti, 2002
Precizri privind unele msuri la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, M.F.P.,
2002, proiect
23
OMFP nr. 2374/2007, M.of. nr. 25/bis din 1401 2008.
22
39
40
921
922
%
Cheltuielile activitii de
baz
Cheltuielile activitilor
auxiliare
923
901
Decontri
interne privind
cheltuielile
CE26
CE
CE
24
41
901
CE
924
925
%
Cheltuielile generale de
administraie
Cheltuielile de desfacere
901
CE
CE
CE
901
%
Costul produciei obinute
Decontri interne privind
diferenele de pre
931
903
933
Rd 901 =
Rd cl 6 a Cheltuieli exploatare
i 1
CE
CS (PI)
PI
CE
902
CS (PI)
921
Cheltuielile activitii de
baz
CE
902
903
43
921
921
901
CE
922
Cheltuielile activitii
auxiliare
CE
921
921
923
Cheltuieli indirecte de
producie
CE
44
924
Cheltuieli generale de
administraie
CE
%
Decontri interne privind
producia obinut
Costul produciei n curs de
execuie
921
Cheltuielile activitii de
baz
CE
CE
CE
922
901
CE
45
924
Cheltuieli generale de
administraie
CE
902
921
923
924
925
933
%
Decontri interne privind
producia obinut
Cheltuielile activitii de baz
Cheltuielile indirecte de
producie
Cheltuieli generale de
administraie
Cheltuieli de desfacere
Costul produciei n curs de
execuie
922
Cheltuielile activitilor
auxiliare
CE
CE
CE
CE
CE
CE
CE
Cheltuieli indirecte de
producie
923 // Cheltuieli variabile
= 901
46
CE
923
Cheltuieli indirecte de
producie
923 / Cheltuieli variabile
= 922
Cheltuielile activitilor
auxiliare
CE
902
921
922
933
%
Decontri interne privind
producia obinut
Cheltuielile activitii de baz
Cheltuielile activitilor
auxiliare
Costul produciei n curs de
execuie
923
Cheltuieli indirecte de
producie
923/ Cheltuieli variabile
923/ Cheltuieli fixe
ncorporabile
CE
CE
CE
CE
CE
47
CE
CE
902
921
922
933
%
Decontri interne privind
producia obinut
Cheltuielile activitii de baz
Cheltuielile activitilor
auxiliare
Costul produciei n curs de
execuie
924
CE
CE
CE
CE
CE
Cheltuieli de desfacere
925
= 901
CE
Cheltuieli de desfacere
= 922
Cheltuielile activitilor
auxiliare
48
CE
902
921
922
%
Decontri interne privind
producia obinut
Cheltuielile activitii de baz
Cheltuielile activitilor
auxiliare
925
Cheltuieli de desfacere
CE
CE
CE
CE
= 902
49
PI (PV)
= 931
Costul produciei
obinute
PI (PV)
=
921
922
923
924
%
Cheltuielile activitii de
baz
Cheltuielile activitilor
auxiliare
Cheltuieli indirecte ale
produciei
Cheltuieli generale de
administraie
CE
CE
CE
CE
CE
901
902
%
Decontri interne privind
cheltuielile
Decontri interne privind
producia obinut
933
CE
CE
CE
CE
50
921 Cheltuielile
produciei de baz
CAPT
CDPB
922 Cheltuielile
activitilor auxiliare
Cheltuieli directe ale
produciei auxiliare
(CDPA)
CEPN
Cheltuieli indirecte de
producie (CIP)
CEPN
CGA
P ale
PT
933 Costul produciei n
curs de execuie
925 Cheltuieli de
desfacere
Cheltuieli de
comercializare sau
desfacere (CD)
CAPT
CIP
924 Cheltuielile
generale de administraie
Cheltuieli generale de
administraie (CGA)
Costul antecalculat al
produciei terminate
CDPA
923 Cheltuielile
indirecte de producie
P
ale PT
CD
51
CEPN
52
CONTABILITATEA MANAGERIAL
93x Costul produselor
fabricate, lucrrilor
executate i serviciilor
prestate (PLSI)
Cost antecalculat
Cost antecalculat
989 Contul de
exploatare general
Cost efectiv
CONTABILITATE
FINANCIAR
Cifra de afaceri
980 - 988
6xx Cheltuieli
CHELTUIELI
DUP NATURA
LOR
ECONOMIC
Ecarturi
asupra
costurilor
prestabilite
7xx Venituri
Ecarturi
aferente
produselor
facturate
Diferene de
ncorporare
SOLD
Repartizare
97x Diferene de
ncorporare contabil
CONT DE PROFIT I
PIERDERE
SOLD
53
CONTABILITATE
FINANCIAR
VENITURI
DUP NATURA
LOR
ECONOMIC
54
Verificarea cunostintelor:
1. Cunoatei cadrul legislativ ce reglementeaz organizarea i conducerea
contabilitii managerile n Romnia?
2. Care sunt operaiile care se pot efectua cu sistemul de conturi rezervat
contabilitii manageriale?
3. Putei preciza rolul i funciunea conturilor de decontare intern sau a
conturilor oglind?
4. Redai filiera de nregistrri contabile n cazul organizrii contabilitii
manageriale cu conturile din clasa a 9-a.
55
Teme de control:
1. Precizai i comentai posibilitile organizrii i conducerii
contabilitii manageriale conform doctrinei contabile i practicii
economice.
2. Redai modelul general de circulaie a informaiilor dupa concepia
contabilitii n partid simpl.
3. Redai modelul general de circulaie a informaiilor dup concepia
integralist.
4. Redai modelul general de circulaie a informaiilor dup concepia
dualist.
5. O entitate organizeaz contabilitatea managerial dup concepia
dualist, producnd produsul X n 100 buc i produsul Y n 50 buc.
Pentru fabricarea acestora se cunosc urmtoarele: consum materii
prime 18.000 lei, din care 10.000 lei pentru produsul X i 8.000 lei
pentru produsul Y; salariile personalului productiv 22.000 lei, din care
17.000 lei pentru produsul X i 5.000 lei pentru produsul Y; energia
consumat conform facturii 8.000 lei, TVA 19%; amortizarea utilajelor
din secii 6.000 lei; penaliti achitate 5.000 lei.
S se nregistreze preluarea cheltuielilor de producie din contabilitatea
financiar n contabilitatea managerial, tiind c se folosesc conturile din
clasa a 9-a.
5. O entitate obine din procesul de producie 8 buc din produsul ,,M la
un cost standard de 70 lei/buc i 12 buc din produsul ,,N la un cost standard
de 120 lei/buc. Costul efectiv pentru produsul ,,M este de 63 lei/buc, iar
pentru produsul ,,N 132 lei/buc. Care sunt operaiunile contabile n
contabilitatea financiar i n cea managerial n aceast situaie?
56
MODULUL III
CONTABILITATEA MANAGERIALA A URMRIRII I
CONTROLULUI BUGETELOR DE VENITURI I
CHELTUIELI
UNITATEA 5 Necesitatea, continutul, structura si clasificarea bugetelor de
venituri i cheltuieli
UNITATEA 6 Dimensionarea veniturilor i cheltuielilor bugetate, generatori de
venituri si cheltuieli si metode de bugetare
UNITATEA 5
Necesitatea, continutul, structura si clasificarea bugetelor de
venituri i cheltuieli
Scop si obiective:
-
Ristea M., Zara St. Bugetul i conducerea ntreprinderii. Ed. tiinific i Enciclopedic,
Bucureti, 1994
29
xxx Norme metodologice privind ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli ctre agenii
economici aprobate prin O.M.F. nr. 616/ 4 mai 2000, M. Of. Nr. 286/26.06.2000
30
Dumbrav P. Contabilitatea de gestiune n unitile de construcii, Ed. Intelcredo, Deva, 2000
31
Giurgiu A. Mecanismul financiar al ntreprinderii, Ed. Dacia, 1995
58
59
32
61
33
Maynard H. B. Conducerea activitii economice, vol. V., partea a II a, Ed. Tehnic, Bucureti,
1974, pag. 277
35
Ristea M., Zara t. Bugetul n economia ntreprinderii, Ed. tiinific i Enciclopedic,
Bucureti, 1984
63
Verificarea cunotinelor:
1. Ce nelegei i ce reprezint bugetul de venituri i cheltuieli pentru o
entitate din economie?
2. Cum se structureaz bugetele de venituri i cheltuieli?
3. Care este structura bugetului activitii de trezorerie?
64
UNITATEA 6
Dimensionarea veniturilor i cheltuielilor bugetate, generatori
de venituri si purttori de cheltuieli si metode de bugetare
Olaru C. V. Costul i calculaia costurilor, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1977, pag 110
i urmtoarele
65
Crstea Gh., Oprea C. Calculaia costurilor, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1980
Ibidem
66
Crstea Gh., Oprea C. - Calculaia costurilor, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1980, pag.
61 i urmtoarele
67
68
VPFj =
q
i 1
ij
pij
n care:
VPFj venituri din producia fabricat n zona sau sectorul de activitate j
qij cantitile din produsul, lucrarea sau serviciul i, fabricat n zona sau
sectorul j;
pij preul unitar de nregistrare al produsului, lucrrii sau serviciului i,
fabricat n zona sau sectorul productiv j.
Cb j qij nt ij st ij
i 1
69
Cbs t pcs w pc
p 1 c 1
n care:
Cbs cheltuiala salarial bugetat pe zona, sectorul de cheltuieli s;
t pcs - timpul de munc normat sau legal exprimat, n ore a meseriei sau
profesiei p, de categoria de calificare c a muncitorilor care lucreaz n zona sau
sectorul de activitate s;
wpc salariul tarifar orar al muncitorilor din meseria sau profesia p i de
calificarea c.
Cbsa t fi w fi I c
f 1 i 1
n care:
Cbsa Cheltuiala salarial bugetat la nivelul sectorului administrativ;
tfi timpul normat sau legal exprimat, n ore sau zile ale personalului din
profesia sau funcia f i treapta de ncadrare i;
wfi salariul tarifar orar sau zilnic al personalului din profesia sau funcia
f i treapta de ncadrare i;
Ic indemnizaia de conducere
b) Procedeul aplicrii unor cote procentuale asupra unor valori absolute
se folosete pentru bugetarea unor elemente de venituri i/sau cheltuieli a cror mod
de calcul este autorizat practicii consacrate sau de legislaia economic, financiar,
i fiscal n vigoare. Modelul general de calcul este:
Eb
Vab C p
100
40
Crstea Gh., Oprea C. - Calculaia costurilor, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1980, pag.
76 - 77
70
n care:
Eb elementul de venit sau cheltuial bugetat;
Vab valoarea absolut;
Cp cota procentual;
Se folosete cu predilecie pentru bugetarea:
Veniturilor din vnzri de mrfuri n consignaie potrivit modelului
relaional:
n P
pc C comi
Vcom i
100
i 1
n care:
Vcom venituri din comisioane:
Ppc - preul de preluare n consignaie a mrfii i;
i
Aa s
Vas i Na i
i 1 100 12
n
Al s
n care:
CAS j / s
St j / si C CAS
i 1
100
n care:
CASj/s Cheltuiala patronal cu contribuia la asigurrile sociale bugetat pe
purttorul de cheltuieli j sau sectorul de cheltuieli s;
St j/si salariul tarifar de ncadrare a salariatului i care lucreaz direct la
obinerea purttorului de cheltuieli j sau, n regie, n sectorul de cheltuieli s.
71
CFS j / s
St j / si C CFS
i 1
100
n care:
CFSj/s cheltuiala patronal cu contribuia la fondul de omaj i orientare
profesional a omerilor bugetat pe purttorul de cheltuial j sau sectorul de
cheltuieli s;
CEFS cota procentual de contribuie la fondul de omaj i reorientare
profesional a omerilor.
c) Procedeul abonamentelor sau al defalcrii veniturilor i cheltuielilor n
raport cu numrul perioadelor de gestiune const n raportarea sumei totale a
veniturilor i cheltuielilor ce se refer la mai multe perioade de gestiune, la numrul
acestora. Modelul general de calcul este:
Eb
St v / ch
N pg
n care:
Eb elementul de venit sau cheltuial bugetat;
Stv/ch suma total a venitului sau cheltuielii;
Npg numrul perioadelor de gestiune care genereaz venit sau cheltuial,
cota procentual.
Acest procedeu se utilizeaz pentru determinarea cotelor pri din veniturile
constatate n avans, din cheltuielile anticipate i din rezervele pentru cheltuieli
preliminate ce urmeaz a fi incluse n veniturile, respectiv, cheltuielile perioadei de
gestiune curente. Cu ajutorul acestui procedeu se asigur practic delimitarea
veniturilor i cheltuielilor n timp.
2. Metoda sintetic se bazeaz pe folosirea unor normative economico
financiare cu caracter complex. Variante ale metodei sintetice sunt:
a) metoda realizrilor multianuale, de regul pe ultimii 5 10 ani;
b) metoda realizrilor perioadei imediat precedente ajustate cu influena
factorilor previzibili a aciona n perioada bugetat.
72
Verificarea cunotinelor:
1. Ce reprezint bugetul de venituri i cheltuieli pentru o entitate din
economie?
2. Ce sunt generatorii de venituri i purttorii de cheltuieli?
3. Ce sunt zonele sau sectoarele de venituri i cheltuieli?
4. Care sunt modelele de bugetare a cheltuielilor i a veniturilor dup
procedeul ponderrii cantitilor cu preurile sau tarifele?
Teme de control:
1. Precizai i comentai diferitele procedee ale metodei analitice de
dimensionare a cheltuielilor, costurilor i veniturilor la entitile
economice.
2. Precizai i comentai metoda sintetic de bugetare a veniturilor i
cheltuielilor.
3. Care sunt elementele n funcie de care se bugeteaz cheltuielile cu
materiile prime, cu materiale, cu energia i combustibilul? Dai un
exemplu.
4. Care sunt elementele n funcie de care se bugeteaz cheltuielile cu
munca vie pentru personalul direct productiv i pentru personalul din
compartimentele funcionale ale unei entiti? Dai cte un exemplu.
73
MODULUL 4
CLASIFICAREA CHELTUIELILOR, COSTURILOR I
VENITURILOR I SISTEMELE DE CALCUL A
COSTURILOR
UNITATEA 7 Criterii generale de clasificare a cheltuielilor, costurilor i
veniturilor
UNITATEA 8 Concepte generale de calculatie a costurilor - metoda costurilor
complete
UNITATEA 9 Concepte generale de calculatie a costurilor - metoda pe faze si
metoda pe comenzi
UNITATEA 10 Aplicatie practica privind metoda costurilor complete
UNITATEA 11 Concepte generale de calculatie a costurilor conform metodei
standard
UNITATEA 12 Concepte generale de calculatie a costurilor - metoda ABC
UNITATEA 13 Concepte generale de calculatie a costurilor sistemul
costurilor partiale
UNITATEA 14 Particulariti ale contabilitii manageriale n administrarea
serviciilor de ospitalitate
Scop si obiective:
-
74
UNITATEA 7
Criterii generale de clasificare a cheltuielilor, costurilor i
veniturilor
Bue G., coordonator Dicionarul complet al economiei de pia, Editor Societatea Informaia,
Bucureti, 1994, pag. 72
42
OMFP nr. 2374/2007, M.Of. nr. 25 bis/14.01.2008.
75
sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil. Deci,
recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii datoriilor sau
reducerii activelor.
Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere cnd a avut loc o
cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii
unei datorii, modificare care poate fi evaluat n mod credibil.
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza asocierii
directe ntre criteriile implicate n obinerea elementelor specifice de venit, proces
cunoscut sub numele de conectarea cheltuielilor la venituri.
Deci, pentru a putea fi agregate n costurile produselor, lucrrilor i
serviciilor, cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor
trebuie regrupate n contabilitatea managerial n funcie de alte criterii eseniale i
logice care s satisfac necesitile de eviden i calcul al costurilor.
n contabilitatea managerial adaptat managementului modern opereaz
trei clasificri general valabile, att pentru cheltuieli, ct i pentru costuri i venituri.
1. Clasificarea funcional, potrivit creia cheltuielile, veniturile i
costurile unei uniti patrimoniale sunt determinate pentru o funcie
general a ntreprinderii cum ar fi: aprovizionare, producie, desfacere,
administraie etc.;
2. Clasificarea structural, potrivit creia cheltuielile, veniturile i
costurile unei uniti patrimoniale sunt determinate pe fiecare
subdiviziune tehnico-productiv, comercial sau funcional a
ntreprinderii, cum ar fi: secii, ateliere, agenie, magazine de desfacere,
servicii i birouri funcionale;
3. Clasificarea operaional, potrivit creia cheltuielile, veniturile i
costurile unei uniti patrimoniale sunt determinate fie pentru o operaie
sau faz tehnologic determinat (preparare, fermentare, coacere,
decontare, debitare, strunjire, montaj, finisaj etc.) fie pentru un produs
finit fabricat, lucrare executat sau serviciu prestat.
Rezult c, cele trei clasificri (funcional, structural i operaional) se
subordoneaz arborescent, ntruct orice funcie general a unei uniti patrimoniale
se realizeaz cu ajutorul uneia sau mai multor compartimente organizatorice, n
cadrul crora se produc unul sau mai multe produse, lucrri sau servicii.
Separat de aceste clasificri generale ale cheltuielilor, costurilor i
veniturilor, n contabilitatea managerial opereaz, n funcie de specificul activitii
i necesitile de informare a decidenilor i criterii specifice de clasificare fie a
cheltuielilor, fie a costurilor.
Astfel, dintre criteriile cele mai utilizate de clasificare a cheltuielilor pot fi
amintite:
1. Dup raportul dintre cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar,
dup natura lor economic i cele ncorporate n costurile operaionale, dup
destinaie, deosebim:
a) Cheltuieli integral ncorporate n costuri. Sunt cheltuieli nregistrate n
contabilitatea financiar dup natura lor economic, ntr-o anumit mrime, i
incluse ntr-o sum identic n costurile operaionale. Dac avem n vedere, n
prezent, structura cheltuielilor din contabilitatea financiar: 1. Cheltuieli de
exploatare, 2. Cheltuieli financiare i 3. Cheltuieli extraordinare, la o prim analiz
76
Cheltuieli
nregistrate n
contabilitatea
general
Cheltuieli
integral
ncorporate
Cheltuieli
supletive
(suplimentare)
Cheltuieli
parial
ncorporate
Cheltuieli
ncorporate n
costurile
produselor,
lucrrilor i
prestaiilor
Cheltuieli
nencorporate
Cheltuieli
directe
Cheltuieli
indirecte
Afectare
Afec
tare
Centru de
analiz
Repartizare
Costuri
complementare
produselor,
lucrrilor i
prestaiilor
Fig. nr. 4.2. - Distincia ntre modul de includere n costuri a cheltuielilor directe i
indirecte
78
79
80
Cheltuieli operaionale
(variabile)
Cheltuieli
tehnice
Afectare
Cheltuieli fixe
Cheltuieli de
activitate
Cheltuieli de
structur
Afectare
Afectare
Cheltuieli
modulabile
(discreionare)
Afectare
Centre de analiz
(de activitate i funcionale)
Imputare
Costuri complete ale produselor, lucrrilor i prestaiilor
DESFACERE
7. Cheltuieli de desfacere
Fig. nr. 4.4. Structura combinatorie a cheltuielilor dup natura lor economic,
destinaie i mod de identificare pe PLSAPT i a costurilor dup stadiile de
fabricaie i comercializare
43
Brbcioiu V., Bic F. Calculaia costurilor asistat de calculator, Editura Scrisul Romnesc,
Craiova, 1987, pag. 11
45
Drgan C. M. Calculaia costurilor, Editura Academiei, Bucureti, 1980, pag. 15
83
46
84
51
52
Norme metodologice nr. 18106/28 martie 1995 aprobate prin Ordinul M.F. nr. 596/28 martie 1995
i reprezint structura de cheltuieli a activitii care a generat-o, conform structurilor de cheltuieli
85
53
7 Rezerve patrimoniale
5.
6 Cheltuieli anticipate
4.
3.
4 Salarii personal
2.
1.
Pe purttori i zone
sau sectoare de cheltuieli
Combustibil, energie i ap
Pe elemente de
cheltuieli i
delimitate
n timp
92 Conturi de urmrire
i control al
cheltuielilor
9210
9211
9212
9213
9214
9215
9216
9217
9218
9220
9221
9222
9223
9224
9225
9226
9227
9228
9230
9231
9232
9233
9234
9235
9236
9237
9238
9240
9241
9242
9243
9244
9245
9246
9247
9248
9250
9251
9252
9253
9254
9255
9256
9257
9258
Fig. nr. 4.6. Grila de atribuire a simbolurilor conturilor din grupa 92 Conturi de
urmrire i control a cheltuielilor (bugetate) pe elemente primare de cheltuieli
n grila prezentat au fost trecute toate conturile posibil de instituit din punct
de vedere teoretic, dar n practic este valabil aplicabilitatea unui numr restrns
de conturi reprezentative.
Exemplificativ, contabilizarea primului i ultimului element de cheltuial
din nomenclatura clasic, n contabilitatea managerial s-ar prezenta, astfel:
Materii prime i materiale:
9210
= 901
9220
9230
9240
9250
= 901
Cheltuieli cu materialele
privind activitatea general se
administraie
Cheltuieli cu materialele
indirecte privind activitatea
seciilor de baz i auxiliare
Analitic:
SB i sau SA j
= 901
= 901
administrativ
Cheltuieli cu materialele
privind activitatea comercial
= 901
Alte cheltuieli
La aceste elemente de cheltuial se nregistreaz cheltuieli cum sunt:
cheltuielile cu alte impozite, taxe, i vrsminte asimilate; cele cu TVA ul colectat
aferent produselor, lucrrilor i serviciilor folosite n scop personal, cedate cu titlu
gratuit, lipsa n gestiune peste normele legale, cheltuielile cu vrsmintele efectuate,
conform legilor speciale, ctre diverse organisme publice, guvernamentale;
cheltuielile cu pierderile din creane, care nu se pot ncasa; cele cu amortizarea
imobilizrilor necorporale i altele.
n funcie de natura consumului de resurse, de activitatea generatoare, n
contabilitatea de gestiune, alte cheltuieli ncorporate n costuri se nregistreaz:
88
9218
9228
9238
9248
9258
%
Alte cheltuieli cu activitile
de baz
Alte cheltuieli ale activitii
auxiliare
Alte cheltuieli comune de
producie
Alte cheltuieli generale ale
ntreprinderii
Alte cheltuieli de desfacere
901
x
x
x
x
x
x
89
1 Salarii directe
9210
9211
9212
9213
9220
9221
9222
9223
9234
9235
9246
9257
9260
9261
9262
9263
9264
9265
9266
9267
9270
9271
9272
9273
9274
9275
9276
9277
Articole
de calculaie
Purttori sau
zone de cheltuieli
din grupa 92
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Cheltuielile activitii
de baz
Cheltuielile
activitilor auxiliare
Cheltuieli comune de
producie
Cheltuieli generale de
administraie
Cheltuieli de
desfacere
Cheltuieli anticipate
Rezerve pentru
cheltuieli preliminate
90
Reparaii capitale;
Amortizri directe;
Cheltuieli cu descopert, etc;
n subramura exploatrii i prelucrrii lemnului:
Cheltuieli pentru scos apropiat transportat;
Cheltuieli cu instalaiile pasagere, etc;
Adaptarea acestor articole de calculaie ar presupune modificri
corespunztoare a grilei de simbolizare, aspecte ce se realizeaz fr dificulti.
Din economie de spaiu, redm doar exemplificativ preluarea din
contabilitatea financiar a cheltuielilor n cea dmanagerial, pe baza documentelor
justificative, doar pentru primul i ultimul articol de calculaie din grila de
simbolizare:
9210
9220
9260
9270
= 901
Cheltuielile de desfacere
91
Verificarea cunotinelor:
1. Care sunt cele trei criterii general valabile pentru structurarea cheltuielilor,
costurilor i veniturilor?
2. Cum se clasific cheltuielile dup raportul dintre cheltuielile nregistrate n
contabilitatea financiar i cele incluse n costuri? Putei s le reprezentai
grafic?
3. Cum se clasific cheltuielile dup variaia lor n funcie de gardul de
utilizare a capacitilor i mijloacelor de producie?
4. Ce nelegei prin cheltuieli modulabile sau discreionare?
5. Cum se clasific cheltuielile dup natura economic a acestora? Dar dup
destinaie?
6. Care sunt cele dou structuri multicriteriale de clasificare a cheltuielilor i a
costurilor? Putei exemplifica?
92
x
x
x
x
UNITATEA 8
Concepte generale de calculatie a costurilor - metodele
costurilor complete
Calculaia costurilor are loc dup o metodologie prin care se asigur
realizarea obiectivului, fundamental al contabilitii manageriale i anume:
controlul condiiilor interne de producie prin intermediul costurilor de producie.
O metodologie de calculaie a costurilor constituie ansamblul soluiilor de
agregare i prelucrare a cheltuielilor nregistrate n contabilitatea financiar dup
natura lor economic n vederea determinrii costurilor, n general, i a celor
operaionale n special. Orice agent economic este interesat s-i calculeze i
explice rezultatele economico-financiare obinute sau posibile de obinut acordnd
prioritate calculrii costurilor operaionale, respectiv ale produselor fabricate,
lucrrilor executate i serviciilor prestate.
n doctrina contabil s-au confruntat i se confrunt dou concepii generale
de calculaie a costurilor i anume:
1. O concepie care pune accentul pe coninutul i natura economic a
tipului de cost calculat, caz n care se vorbete de sisteme de costuri. Conform
acestei concepii, organizarea calculaiei costurilor este subordonat tipului de cost
calculat: complet (integral) sau parial (proporional).
Aceast concepie prevaleaz n rile cu economie de pia dezvoltat n
care accentul nu se pune cu prioritate pe exactitatea costurilor calculate, ci pe
operativitatea obinerii informaiilor necesare lurii deciziilor.
2. O concepie care pune accentul pe procedeele i tehnicile folosite n
agregarea i prelucrarea cheltuielilor, n vederea determinrii ct mai exacte a
nivelului i structurii costurilor, caz n care se vorbete de metode de calculaie a
costurilor. Aceast concepie a prevalat n rile cu economie de pia centralizat
i supercentralizat n care costul i calculaia costurilor s-a impus ca disciplina
tiinific distinct, rupt de contabilitatea de gestiune care a rmas ncorporat n
contabilitatea financiar.
n practica economic cele dou concepii nu se manifest n forme pure, ci
se mpletesc subordonndu-se una alteia dup scopul prioritar urmrit de agentul
economic.
Cum ntr-o economie concurenial deseori exactitatea calculrii costurilor
este mai puin important dect operativitatea obinerii informaiilor necesare lurii
deciziilor, apreciem c metodele de organizare a contabilitii manageriale trebuie
s permit analize fundamentale n baza crora managerii entitilor s poat lua
decizii operative i pertinente.
Teoretic i practic pot fi construite o mulime de sisteme sau metode
calculaie a costurilor, dar cele mai uzuale sunt: 1) sistemul costurilor complete sau
totale i 2) sistemul costurilor pariale, fiecare dintre ele cunoscnd diverse variante
sau versiuni de aplicabilitate practic, denumite metode de calculaie a costurilor.
93
54
A afecta = a destina (o sum de bani, materiale, etc.) unui anumit scop (Breban V., Dicionar al
limbii romne contemporane, editura tiinific i enciclopedic, Bucureti, 1980, pag. 16)
94
Cheltuieli indirecte
A
Centre de analiz
(funcionale sau de calcul)
Centre de analiz
(ale activitilor auxiliare)
R
Centre de analiz
(ale activitilor de baz)
R
PRODUSUL, ACIUNEA, PRESTAIA
COMERCIAL I/SAU TURISTIC
(PAPC)
Figura 4.8. Succesiunea principalelor etape de lucru n sistemul costurilor
complete
Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii din Romnia stipuleaz c
este necesar s se asigure determinarea costului subactivitii care de regul nu se
include n costul produselor, lucrrilor i serviciilor, ci se reflect direct n
rezumatul exerciiului55.
n acest scop se impune calculul unui coeficient de utilizare a capacitilor
de producie (K) determinat ca raport ntre nivelul real (Qr) i cel normal (Qn) de
utilizare a acestora, potrivit relaiei:
K
Qr
Qn
96
Ct p Chi Q p
i 1
unde:
Ctp costul ntregii producii de marf programate;
Chi elementul de cheltuial sau articolul de calculaie i
Qp volumul fizic al produciei mrfi prevzute a se obine ntr-o perioad
de timp.
Costul unitar efectiv se calculeaz diferit, i anume:
La unitile care produc un singur produs, prin raportarea cheltuielilor
directe i indirecte la cantitatea de produs obinut, deci prin diviziune
simpl, conform modelului:
Cu e
Cd Ci
Q
unde:
Cue costul unitar efectiv;
Cd cheltuieli directe;
Ci cheltuieli indirecte;
Q cantitatea de producie obinut
La unitile care obin din aceeai materie prim produse cuplate,
cheltuielile de producie colectate global se repartizeaz pe feluri de
produse prin procedeul indicilor de echivalen
Verificarea cunotinelor:
1. Care sunt principalele etape de lucru n cazul metodelor costurilor
complexe?
2. Ce este coeficientul de imputare raional i la ce se folosete?
3. Care este coninutul metodei globale de calcul a costurilor i care este
perimetrul ei de aplicare? Dar modelele de calcul?
97
UNITATEA 9
Concepte generale de calculatie a costurilor - metoda pe faze si
metoda pe comenzi
Scop si obiective:
Familiarizarea studenilor cu metoda pe faze de calcul a costurilor;
Dup parcurgerea prelegerii i studierea materialului bibliografic
studentul s fie n msur s calculeze costul dup metoda pe faze cu
cele dou variante ale ei;
- Familiarizarea studenilor cu metoda pe comenzi de calcul a costurilor.
-
98
Ch
Chi
d
f 1 d 1
i 1
Cu e
Q
unde:
Cue costul unitar pe produs;
f faza de fabricaie (f 1,t );
Chd elemente sau articole de calculaie directe (d 1, n );
Chi elemente sau articole de calculaie indirecte (i - 1, m );
Q cantitatea de producie obinut;
B. Varianta cu semifabricat se aplic la unitile cu producie de mas i la
care dup fiecare faz de fabricaie se obin semifabricate care se depoziteaz.
Caracteristic pentru aceast variant este c are loc translocarea cheltuielilor
de la o faz la alta, obinndu-se dup fiecare faz semifabricat, care se depoziteaz
i pentru care se calculeaz costul, innd cont de costul materiilor prime sau al
semifabricatului primit din fazele anterioare i de cheltuielile directe i indirecte din
faza respectiv.
Calculul costului semifabricatelor dup fiecare faz de calculaie asigur
concordana circuitului material al diferitelor semifabricate cu circuitul cheltuielilor
de producie exprimate valoric.
Pe considerentul c costul unui semifabricat se transloc n faza de
calculaie urmtoare, costul calculat dup ultima faz a procesului tehnologic
reprezint costul produsului finit.
Costul unitar efectiv al semifabricatului obinut dup fiecare faz se
stabilete conform modelului:
m
n
Cu f
q sf
unde:
Cuf costul unitar efectiv al semifabricatului n faza de fabricaie f (f = 1,t
);
Qsf cantitatea consumat efectiv din semifabricate n faza f, provenite
din faza f 1;
Cuf-1 costul efectiv al semifabricatelor obinute n faza f 1;
Chdf elemente sau articole de calculaie directe (d = 1, n ) ocazionate n
faza f;
Chii elemente sau articole de calculaie indirecte (i = 1, n ), ocazionate n
faza f;
qsf cantitatea de semifabricate obinut n faza f.
99
C e Chd Chi
s 1 d 1
i 1
unde:
Ce - costul efectiv al produsului individual;
s - secie de fabricaie unde este prelucrat produsul (s - 1,t );
Dac puttorul de cheltuial lansat cu o comand este reprezentat de mai
multe uniti de produs, modelul general de calcul se prezint astfel:
t
m
n
Chd
Chi
i 1
Cu e s 1 d 1
Q
unde:
Cue costul unitar mediu al unei uniti fizice de produs;
Q unitatea de produse fabricate n cadrul unei comenzi de fabricaie.
n cazul produciei de serie mic organizat n varianta cu semifabricate,
acestea se pot produce n unitate sau se pot cumpra din afar, situaie n care
modelul general de calcul al costului unitar ar fi:
t
m
n
Cr Cu r Chd Chi
i 1
d 1
Cu e r 1
Qp
unde:
Cue costul unitar al produsului finit;
Cr consumul specific din reperul r, component al produsului p(r - 1, p
)
Cur costul unitar al unui reper, component;
Chd element sau articol de cheltuial direct de asamblare(d - 1, n );
100
);
Qp cantitatea de produse finite lansate n fabricaie pe fiecare comand.
Verificarea cunotinelor:
1. Care sunt variantele metodei de calcul a costurilor pe faze de fabricaie?
2. Ce probleme trebuie clarificate pentru aplicarea metodei pe faze de
fabricaie a calculaiei costurilor?
3. Care sunt modelele de calcul a costurilor pe faze de fabricaie, n
varianta fr i cu semifabricat?
4. Care este perimetrul de aplicare a metodei pe comenzi de calcul a
costurilor?
5. Care sunt modelele de calcul a costurilor pe comenzi, n varianta fr
semifabricat i cu semifabricat?
101
UNITATEA 10
Aplicatie practica privind metoda costurilor complete
Scop si obiective:
-
102
Cheltuieli dup
1. Materii prime
natura
2. Materiale consumabile
economic
3. Salarii
Cheltuieli
4. CAS
dup
5. Amortizri destinaie
TOTAL CHELTUIELI
Total din
care:
P1
P2
3200000
2000000
600000
5800000
2000000
1600000
480000
4080000
1200000
400000
120000
2120000
Cheltuielile
sectorului
auxiliar
Chletuielile
indirecte
de
producie
Cheltuielile
generale
de
administraie
Total
Cheltuieli
1000000
400000
800000
240000
400000
2840000
1000000
800000
240000
1200000
3240000
200000
400000
120000
400000
1120000
4200000
1600000
4000000
1200000
2000000
13000000
Cheltuieli
comune
ale seciei
Materiale
consumabile
1000000
Salarii i CAS
aferent
V
Amortizarea
imobilizrilor
corporabile
811.200 V
1200000 V
228800 F
Total
Cheltuieli
3011200
228800
4200000
3200000
2000000
1200000
1000000
103
V
F
b) n contabilitatea de gestiune:
%
922.02
923.02
923V
924.02
924F
901
1600000
400000
1000000
1000000
200000
200000
901
4000000
2000000
1600000
400000
800000
800000
624000
176000
400000
901
1200000
600000
480000
120000
240000
240000
187200
52800
120000
104
a) n contabilitatea financiar:
6811
%
2812
2813
2000000
400000
1600000
901
2000000
400000
1200000
400000
b) n contabilitatea de gestiune:
%
922.05 V
923.05 V
924.05 F
Obinut producie
6. Obinut produse finite, evaluat la cost standard, conform Notelor de predare
produse, respectiv:
12 UF a 450000 UM/UF = 5400000 U.M.
6 UF a 300000 UM/UF = 1800000 U.M.
a) n contabilitatea de gestiune
931
931.01
931.02
902
902.01
902.02
7200000
5400000
1800000
b) n contabilitatea financiar
345 = 711
7200000
Decontarea cheltuielilor
7. Se deconteaz cheltuielile activitii auxiliare asupra activitii de baz, tiind c
n totalitate aceste cheltuieli sunt variabile:
923
923 V
922
922 V
2840000
2840000
Qr
900 ore
0.9
Qn 1000 ore
Cheltuielile
Capacitate a utilizata
900
228800 UM 1
RF 1
Capacitate
a
normata
1000
perioadei
fixe ale
RF regia fix
calculul cheltuielilor fixe de producie alocate produselor obinute are
loc conform modelului:
Cheltuieli
Cheltuieli
nealocate
K 923
Chi
i1
PV / F
BRi
Produsele
Baza de repartizare
Salariile directe
Coeficientul K de
repartizare
1600000
400000
2000000
3.02856
3.02856
3.02856
P1
P2
TOTAL
3.02856 UM / V
P1 1600000 400000 2000000
Cheltuieli comune
de producie
repartizate
4845696
1211424
6057120
106
923
6057120
4845696
1211424
923
923 F
22880
22880
K 924
Chi
i1
n
gi
BRi
400000
100 12.5%
2000000 1200000
i1
Produsele
P1
P2
TOTAL
Baza de repartizare
(Consum materii
prime)
2000000
1200000
3200000
Coeficientul de
repartizare K %
12.5%
12.5%
12.5%
Cheltuieli de
administraie i
conducere
250000
150000
400000
924
400000
250000
150000
107
924
720000
b) n contabilitatea financiar
331 = 711
921
921.01
921.02
5000000
3800000
1200000
5000000
pe produse
pentru produsul P1: 9175696 - 3800000
pentru produsul P2: 3081424 - 1200000
5375696 UM
1881424 UM
921
921.01
921.02
7257120
5375696
1881424
902
902.01
902.02
57120 UM
24304 UM
81424 UM
b) n contabilitatea financiar
348 = 711 57120 UM
16. Decontat costul efectiv al produciei la sfritul lunii:
901
109
%
931
931.01
931.02
903
903.01
903.02
7257120
7200000
5400000
1800000
57120
24304
81424
933
933.01
933.02
5000000
3800000
1200000
921.01 Produsul P1
C
2000000
(13) 3800000
1600000
480000
4845696
250000
______________
9175696
3800000
Sold debitor
5375696
D
(1b)
(3b)
(4b)
(9)
(11)
921.02 Produsul P2
C
1200000
(13) 1200000
4000000
1200000
1211424
150000
______________
3081424
1200000
Sold debitor
1881424
Cu e
Ch
i1
5375696 UM
447975 UM / UF
12 UF
1881424 UM
313570 UM / UF
6 UF
19. Calculul costului unitar efectiv complet pentru necesiti ale conducerii, innd
seama de cheltuielile directe nencorporabile n costuri:
Elemente pentru calcul:
a) Cheltuieli efective ncorporabile:
Pentru produsul P1: 5375696 UM
Pentru produsul P2: 1881424 UM
b) Cheltuieli indirecte nencorporabile, cont 921 Cheltuielile activitii de
baz analitic nencorporabile: 742880 UM
Total cheltuieli luate n calculul costului unitar pentru necesiti
de conducere: (a+b): 7257120 + 742880 = 8000000
110
742880 UM
100 10.236
7257120 UM
1b)
3b)
4b)
9)
11)
921
3200000
2000000
600000
6057120
400000
12257120
923
2b) V 1000000
3b) V 624000
F 176000
4b) V 187200
F
52800
5b) V 1200000
7) V 2840000
Total: 6080000
Din care:
V 5851200
F 228800
921/Nencorporate
10) 22880
12) 720000
742880
921/P1
2000000
1600000
480000
4845696
250000
9175696
1)
3b)
4b)
9)
11)
924
2b) 200000
3b) 400000
4b)
120000
5b) 400000
1120000
205920
22880
ncorporabile Nencorporabile
P1
160618
P2
45302
921/P2
1) 1200000
3b)
400000
4b)
120000
9) 1211424
11)
150000
3081424
400000
720000
ncorporabile Nencorporabile
111
Verificarea cunotinelor:
1.
2.
3.
4.
112
UNITATEA 11
Calculaia costurilor dup metoda standard
Scop si obiective:
-
56
n concept original.
Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991.
114
C SM q si xPsi
i 1
C SMN H sj xTsj
j 1
Standardele
fizice
Pre unitar/tarif
standard
Valoare
80 kg
20 kg
10 kg
10
20
40
800,00
400,00
400,00
1600,000
3,0 h
1,0 h
1,5 h
16
10
14
48,0
10,0
21,0
79,0
63,2
1742,2
117
sau
AQV q e xq s Qe xPs
n care:
AQV reprezint abaterea valoric de cantitate
qs, qe = consumul cantitativ efectiv i standard pe unitate de produs
Qe = cantitatae efectiv de produse fabricate
Pe, Ps = preul unitar efectiv, respectiv standard al materialului
Abaterile de la consumul standard sunt provocate de folosirea de materiale
necorespunztoare, solicitarea de cantiti suplimentare de materiale, modificarea
standardelor fizice de consum, nlocuiri de materiale etc.
Presupunem c pentru fabricarea produsului X, consumul standard (qs) pe
unitate de produs este 0,500 kg/buc., preul unitar standard al materialului (P s) 25
lei/kg; preul unitar efectiv 20 lei/kg; cantitatea efectiv produs (fabricat) din
produsul X 200 buc. (Qe).
AQV q e q s Qe xPs
118
n exemplul luat
sau
A q e xPe xQe q s xPs xQs
119
b3. Abaterea total la manoper reprezint suma celor dou abateri i rezult din
relaia:
AM H e xTe xQe H s xTs xQe
c. Abateri de la costurile de regie standard
Bugetele ntocmite pe centre de responsabilitate ce delimiteaz costurile n
fixe (CF) i variabile (CV) servesc pe de o parte pentru calcularea costului standard,
iar, pe de alt parte, la compararea costurilor efective cu cele previzionate.
Caracterul complex al costurilor indirecte i dependena lor de o serie de
factori necesit o metodologie specific pentru calculul abaterilor.
Abaterile de la costurile indirecte pot fi:
c1. abateri din modificarea volumului costurilor indirecte denumite i abateri de la
buget;
c2. abateri din modificarea gradului de utilizare a capacitii de producie
c3. abateri din randament.
c1. Abaterile din modificarea volumului costurilor indirecte se pot stabili n
dou variante:
1. Abateri ale costurilor efective (Cie) fa de bugetul standard iniial (Bs),
rezultnd din relaia:
ABS C ie Bs
120
Efectivi
2.600
4.800
600.000
Previzionai
2.800
5.000
650.000
294.000
306.000
312.000
338.000
a) Abateri de buget
1) Abaterile costurilor efective de la bugetul standard iniial
ABs C ie Bs
Ba CF C va
unde
Cva Cvs / H s xH e
Cvs / H s
Cvs
Hs
n care:
Cva = costuri variabile standard aferente produciei efective
Cvs
costul variabil standard pe or standard
Hs
n cazul nostru:
121
C vs 312.000
62,4 lei/or
Hs
5.000
Cva = 62,4 lei/or x 4.800 He = 299.520
Ba = 338.000 + 299.520 = 637.520
Varianta b
Ba CFs
He
xC vs
Hs
He
xC vs
Hs
4.800ore
x312.000
5.000ore
C va
C va
unde:
C is / H s
C is
Hs
sau
Bsr
C is
xH e
Hs
Varianta a
Ac Bs Bsr
Bsr
C is
650.000
xH e
x 4.800 624.000
Hs
5.000
sau:
C is 650.000
Ci/ora s =
Varianta b
Ac Ba B sr
Varianta c
Abaterea de capacitate artnd costurile de regie standard corespunztoare
orelor nelucrate se mai poate calcula prin relaia:
Ac H s H e x Ci/or standard
Ac = (5.000 4.800) x 130 = +26.000 lei
Aceasta evideniaz creterea costurilor pe seama costurilor fixe
neabsorbite, ele fiind relativ constante indiferent de gradul de folosire a capacitii.
Dac producia efectiv este mai mic dect cea programat, aceasta suport o cot
mai mare de costuri fixe dect dac s-ar fi utilizat ntreaga capacitate programat.
Abaterea de randament (productivitate) reprezint diferena dintre
costurile standard aferente orelor efective de activitate (Bsr) i costurile standard
pentru producia fabricat (BsQe). Aceasta rezult din relaia:
AR = Bsr - BsQe
unde:
Hs
C
xQe x is
Qs
Hs
650.000
5.000
AR 624.000
x 2.600 x
5.000
2.800
AR 624.000 601.640 22.360
Bs Qe
123
H
C
AR H e s xQe x is
Qs
Hs
5.000
650.000
AR 4.800
x 2.600 x
5.000
2.800
Valeria Bbi, Corina Grosu, Contabilitate i calculaia costurilor, vol.III, Timioara 1987,
p.114-125. n concepia original a metodei standard.
124
125
Cont de calculaie/materiale
D
C
1. Materiale ncorporate n producia
1. Materiale ncorporate n producia
neterminat la cost standard la
finit la cost standard.
nceputul perioadei.
2. Materiale ncorporate n producia
2. Materiale consumate n cursul
neterminat la finele perioadei la cost
perioadei la cost efectiv.
standard.
SC = abateri favorabile
Sold creditor = Abatere favorabil
SC = 0
Abateri de la costul
standard/materiale
Abateri
favorabile
Produse finite
C
D
Cost
standard
Abateri
favorabile
SC =
0
P
r
o
d
u
ct
ie
n
c
u
rs
d
e
e
x
e
c
u
i
e
D
Cost
126
standard
Contul de rezultate
D
C
Abateri favorabile
(profit)
127
Cont de calculaie/materiale
D
C
3. Materiale ncorporate n producia n 3. Materiale ncorporate n producia
curs de execuie la cost standard la
finit la cost standard.
nceputul perioadei.
4. Materiale ncorporate n producia n
4. Materiale consumate n cursul
curs de execuie la cost standard.
perioadei la cost efectiv.
Sold debitor: abateri nefavorabile
Sold debitor
SD
=
0
Abateri/materiale
C
Abateri
nefavorabile
Produse finite
D
Cost
standard
Abateri
nefavorabile
SD = 0
Producie n
curs de execuie
D
Cost
standard
Contul de rezultate
D
Abateri
nefavorabile
(pierderi)
128
129
Materiale
Cont de calculaie
Costuri standard
pentru producia
executat
D
Manoper
Costuri standard
pentru
produse finite
SD = producia
n curs de execuie
la cost standard
Produse finite
Cost
standard
Costuri indirecte
C
D
Abateri
a) Abateri
nefavorabile
Abateri
Abateri
favorabile
Abateri
nefavorabile
C
Abateri
favorabile
b)
Cont de rezultate
a) Abateri
nefavorabile
Cont de rezultate
Abateri
favorabil
130
Materiale
Manoper
Costuri
indirecte
Total
Costuri
Indice
%
Efective
Standard
20.000
5.000
4.200
23.000
4.900
4.000
86,9
102
105
29.200
31.900
9,5
Indici
%
61
Verificarea cunotinelor:
1. n ce const specificul metodei de calculaie standard-cost?
2. Prin ce se deosebete metoda de calculaie standard-cost de metodele clasice
de calcul a costurilor?
3. Care sunt criteriile de clasificare a standardelor?
4. Cum se calculeaz costul standard pentru materiale, pentru manoper i
pentru cheltuielile indirecte?
5. Cum se pot urmri abaterile de la costurile standard?
6. Care este coninutul metodei de calculaie standard-cost parial?
7. Ce este caracteristic pentru metoda de calculaie standard-cost unic?
8. n ce const metoda de calculaie standard-cost dublu?
132
UNITATEA 12
Concepte generale de calculatie a costurilor - metoda ABC
Scop i obiective:
-
6268
MARKETING
I
SERVICII
VNZARE
M. Porter Lavantage comptitif. Interditions, Paris, 1986 citat de: P. Mevellec Outils de
gestion La pertinence retrouve, Editions Malesherbes, 1990, pag.107.
134
MARJE
Activiti
principale
INFRASTRUCTURA NTREPRINDERII
MARJE
Activiti
de
susinere
135
136
64
G.Shilinglow Managerial cost accounting: present and future Journal of management accounting
research, Fall 89.
137
Centrul de regrupare 1
INDUCTOR DE COST 1
Volumul inductorului 1
Costul
unitar
al
inductorului 1
Centrul de regrupare 2
INDUCTOR DE COST 2
Volumul inductorului 2
Costul
unitar
al
inductorului 2
Centrul de regrupare 3
INDUCTOR DE COST 3
Volumul inductorului 3
Costul
unitar
al
inductorului 3
PRODUSE
Figura nr. 9. Arhitectura global a calculaiei costurilor prin metoda ABC
Costurile calculate prin metoda ABC ncearc s redea pe ct posibil
realitatea privind consumurile de resurse generate de existena produselor, de
complexitatea i modalitile lor de fabricaie.
Aceast metod, n definitiv, se fondeaz pe dou orientri complementare:
una privind calculul i analiza costurilor i alta care o vizeaz ca un instrument de
msur a performanelor ntreprinderii.
C. Contribuii ale metodei ABC n management
Metoda ABC, al crei demers constituie nc subiectul unor numeroase
interogri i discuii, aduce rspunsuri anumitor preocupri actuale n controlul de
gestiune, att n ceea ce privete managementul costurilor, ct i n cel al
performanei.
Pertinena mai bun a costului complet obinut, prin respectarea legturilor
de cauzalitate ntre produse i consumurile de resurse, reprezint un avantaj
important n ceea ce privete utilizarea acestui cost n luarea deciziilor cu caracter
strategic viznd gestiunea portofoliului de produse.
Posibilitile de analiz oferite de metod sunt multiple, dat fiind
diversitatea obiectelor de calculaie (tipuri de clientel, comenzi, etc.), iar depirea
cadrului anual al bugetelor poate oferi calculul costurilor pe durata ciclului de via
al produselor sau pe proiecte sfecifice, ce se deruleaz pe mai muli ani.
Integrat altor metode, precum cea a costurilor int sau a
managementului pe proiecte, metoda ABC poate furniza o baz fiabil pentru
orientarea politicilor de stabilire a preurilor de vnzare.
138
65
INDUCTORI
DE COSTURI
RESURSE
Msura performanei
-Alegerea investiiilor
-Studiul nivelurilor de activitate
-Tablouri de bord
ACTIVITI
INDUCTORI
DE
ACTIVITI
OBIECTE DE COST
(Produse etc.)
Costuri i marje
140
Verificarea cunotinelor:
1. Care este coninutul esenial al metodei de calculaie ABC?
2. Ce etape de lucru presupune metoda de calculaie ABC pentru a asigura
pertinena costului calculat?
3. Ce nelegei prin centru de regrupare a activitilor n funcie de inductorul
de cost?
4. Cum influeneaz metoda de calculaie ABC managementul unei entiti?
5. Putei identifica deosebirile eseniale ntre metoda de calculaie a costurilor
ABC i metodele clasice de calcul a costurilor?
141
UNITATEA 13
Concepte generale de calculaie a costurilor sistemul
costurilor pariale
Scop i obiective:
-
PAPCTi
Total
PAPCTn
CA
i1
CA1
CAi
CVi
i 1
vndute (CV)
Marja brut a
n
MB i
costurilor variabile
MB1
MBi
i 1
(MB)
Cheltuieli de structur
CS =
x
specifice (CS)
REZULTAT
R
x
(Profit/Pierdere)
Fig. nr. 11. - Succesiunea principalelor etape de lucru n cadrul versiunii costurilor
variabile.
B. Versiunea costurilor semicomplete recomandat a fi aplicat n acele
uniti patrimoniale, care fabric i/sau comercializeaz familii de produse i/sau
mrfuri n subdiviziuni tehnico-operative distincte. Potrivit acestei versiuni,
cheltuielile de structur se submpart n dou subgrupe i anume:
143
CAn
CVn
MBn
x
x
Prin urmare, n aceast versiune aveam de-a face cu dou marje: una brut
calculat n raport cu costurile variabile i una semibrut calculat n raport cu
suma costurilor variabile i a cheltuielilor de structur specifice. Marja semibrut
reprezint contribuia fiecrui produs sau serviciu comercial i/sau turistic la
acoperirea cheltuielilor generale de structur i la formarea rezultatului financiar.
Succesiunea operaiilor specifice versiunii costurilor semicomplete este
ilustrat schematic n figura 12:
Produse, aciuni i prestaii (PAPCT)
Indicatori
Total
PACPT
PAPCTi
PAPCTn
1
n
CA
CA1 -
CAi -
CAn -
CV =
CV1 =
CVi =
CVn =
MB1 -
MBi -
MBn -
CSP1 =
CSPi =
CSPn =
MSB1
MSBi
MSBn
CGS
i1
i 1
n
MB
i 1
Cheltuieli de structur
specifice (CS)
CSP
i1
=
n
MSB
i1
144
Fig. nr. 12. - Succesiunea principalelor etape de lucru n cadrul versiunii costurilor
semicomplete
Principalele avantaje ale aplicrii n practic a sistemului costurilor pariale
sunt:
1. Reducerea volumului de munc prin dispariia calculelor de repartiie i
imputare a cheltuielilor de structur pe produse, lucrri i servicii care,
dei sunt laborioase, sunt deseori aproximative;
2. Exercitarea operativ a controlului de gestiune i asupra mersului
afacerilor prin tehnica determinrii pragului de rentabilitate.
Pragul de rentabilitate al unei uniti patrimoniale este dat de acel nivel al
cifrei de afaceri (sau al produciei care permite realizarea acestuia) pentru care
rezultatul economico-financiar este nul. Nivelul cifrei de afaceri pentru care
rezultatul economico-financiar este nul se numete cifra de afaceri critic (CA*),
iar punctul grafic n care se realizeaz un rezultat economico-financiar nul se
numete punct mort.
Orice cifr de afaceri (CA) mai mic dect cifra de afaceri critic situeaz
entitatea n zona pierderilor, iar orice cifr de afaceri mai mare dect cifra de afaceri
critic situeaz unitatea n zona profiturilor, potrivit reprezentrii grafice din figura 13.
Rezultat net
CA = CA*
CA = 0
CA
Zona pierderilor
Zona profiturilor
CA < CA*
CA > CA*
Prag de rentabilitate
Punct mort
Fig. nr. 13. Reprezentarea grafic a cifrei de afaceri critice i a punctului mort
Tehnica pragului de rentabilitate permite determinarea operativ a zonei i
poziiei n care se situeaz entitatea datorit raporturilor relaionale existente ntre
cifra de afaceri (CA), cheltuielile variabile (CV), cheltuielile fixe (CF), marja
brut a costurilor variabile (MB) i rezultatul economico-financiar (R), care pot
fi puse n eviden potrivit schemei prezentate n figura 4.12.(vezi pagina
urmtoare)
Pentru a ilustra raporturile relaionale dintre indicatorii specifici punctului
de echilibru i a unui nivel al cifrei de afaceri aferent unui profit minim, redm
urmtorul caz ipotetic: o unitate economic (laborator de carmangerie) i
prognozeaz pentru un exerciiu financiar atingerea punctului de echilibru n
urmtoarele condiii: o cifr de afaceri de 240.000 UM, rezultat din producerea
145
146
ADMIND RELAIILE:
1. Pcr
CF
CV
1
CV CF
2.Nca pm
CF pm
CV
1
CV CF
Unde:
Unde:sistemului costurilor
Fig.
nr. 13. Schema relaional dintre indicatorii specifici
- Pcr punctul critic al rentabilitii,
- Ncapm nivelul cifrei de
pariale
- CF costurile fixe totale
afaceri aferente
- CV cheltuielile variabile totale
unui profit minim
- pm profitul minim
Fig. nr.13 Schema relaional dintre indicatorii specifici
sistemului costurilor pariale
nlocuind n schema relaional, datele cazului ipotetic, ar rezulta:
CA = 240.000 UM
CV = 168.000 UM
M = 72.000 UM
CV = 168.000 UM; CF = 72.000 UM
72.000 UM
72.000 UM
240.000 UM
168.000 UM
1 0.7
1
168.000 UM 72.000 UM
147
Orice unitate fizic de produs, realizat peste cele 8000 UF va situa unitatea
n zona profiturilor.
2. Nivelul cifrei de afaceri aferent unui profit minim:
- se presupune c unitatea i propune un profit minim de 18.000 UM.
Nca pm
72.000 UM 18.000 UM
90.000 UM
300.000 UM
168.000 UM
1 0.7
1
168.000 UM 72.000 UM
CF
mu
18.000UM
30.000UF
600UM / UF
n care:
M marja brut total;
qi cantitatea de produse respectiv programat din fiecare produs ,,i (i= i , n ).
66
Crstea Gh., Oprea C., Calculaia costurilor, Editura didactic i pedagogic, Bucurei, 1980, pag.
251.
148
36.750UM
612,5UM / UF
30UF 18UF 12UF
27.562,5UM
45UF
612,5Um / UF
Produsul
Structura Q
Ponderi
Structura
1
A
B
C
TOTAL
2
30
18
12
60
3
50%
30%
20%
100%
4
23
13
9
45
M
x100
CA
sau
mu
x100
pu
sau
CF
x100
CA *
CA-cifra de afaceri;
pu-pre de vnzare unitar;
CF-cheltuieli fixe;
CA*-cifra de afaceri critic.
De exemplu, o entitate fabric dou produse A i B caracterizate prin
indicatorii urmtori:
Nr.
crt
0
1
2
3
4
5
6
Specificaii
Produsul A
1
Pre unitar de vnzare
Cheltuieli variabile unitare
Marja brut unitar (rd.1 rd.2)
Factorul de acoperire (rd.3 : rd.1 x 100)
Beneficiu brut unitar
Rata rentabilitii (rd.5 : rd.1 x 100)
2
10.000 UM
4.000 UM
6.000 UM
60%
4.000 UM
40%
Produsul B
3
10.000 UM
3.000 UM
7.000 UM
70%
3.000 UM
30%
Din datele prezentate reiese c dei produsul A are o rat a rentabilitii mai
ridicat, are un factor de acoperire mai redus i invers n cazul produsului B. Dac
entitatea s-ar afla n situiaia de a decide o structur de producie: 1) 10 UF produs
A i 1 UF produs B sau 2) 1 UF produs A i 10 UF produs B; ultima este
preferabil deoarece avnd un factor de acoperire mai ridicat va conduce la un
beneficiu brut n valoare absolut mai mare, aa cum rezult si din tabelul urmtor:
- U.M.Nr.
Specificaii
Structura 1
Structura 2
crt
0
1
2
3
1.
Cifra de afaceri (q x pu)
66.000
66.000
n care,
1.1. - produsul A
60.000
6.000
1.2. - produsul B
6.000
60.000
2.
Cheltuieli variabile totale
43.000
34.000
din care,
2.1. - produsul A
40.000
4.000
2.2. - produsul B
3.000
30.000
3.
Marja brut total de beneficiu (rd.1 rd.2)
23.000
32.000
4.
Cheltuieli fixe totale
20.000
20.000
5.
Beneficiu brut total
3.000
12.000
150
CF
Fa
Pu
ks
CA CA *
x100
CA
n care:
CA cifra de afaceri;
CA* - cifra de afaceri critic.
De exemplu: coeficientul de siguran dinamic, calculat pentru cele dou
variante din tabelul anterior este:
ksI
ksII
66.000 63.000
x100 4,55%
66.000
66.000 54.000
x100 18,18%
66.000
Remarc: CA* = CV + CF
Coeficientul de siguran dinamic se mai poate calcula:
a) ca raport procentual ntre beneficiu (B) i marja brut (M), potrivit relaiei:
ks
B
x100
M
67
68
Verificarea cunotinelor:
1) Care este scopul n cazul promovrii metodelor pariale, comparativ cu
metodele clasice de calcul a costurilor?
2) Care sunt versiunile costruilor pariale i n ce const dintincia dintre ele?
3) Care sunt etapele de lucru pentru aplicarea metodelor costurilor pariale?
4) Redai modelele sintetice a variantelor costurilor variabile i identificai
deosebirile.
5) Cum se calculeaz pragul de rentabilitate i cum poate fi folosit de
managementul unei entiti?
6) Care sunt indicatorii derivai ai metodei costurilor pariale i care sunt
modelele relaionale de calcul?
153
UNITATEA 14
PARTICULARITI ALE CONTABILITII MANAGERIALE N
ADMINISTRAREA SERVICIILOR DE OSPITALITATE
Scop si obiective:
Familiarizarea studenilor cu problemele generate de serviciile de
ospitalitate;
Cunoaterea i nelegerea mprejurrilor care condiioneaz organizarea i
conducerea contabilitii n entitile de servicii de ospitalitate;
Dup parcurgerea cursurilor i lecturarea literaturii recomandate, studenii
vor fi n msur s organizeze i s conduc contabilitatea managerial a
entitilor n administrarea serviciilor de ospitalitate.
Concepte de baza: motel, hotel, restaurant, pensiune, servicii de ospitalitate,
produs turistic, aciune turistic
A. Concept, elementele structurale i serviciile turistice componente a
serviciilor de ospitalitate
Turismul, component principal a serviciilor de ospitalitate, este un
ansamblu de relaii i fenomene rezultate din cltoria i sejurul nonrezidenilor.
Activitatea turistic este o industrie productoare de bunuri i servicii
folosind importante resurse umane. n rile dezvoltate ea este constituit dintr-o
important reea de entiti, al cror rol se regsete, predominant, n dezvoltarea
armonioas a turismului i unde domin asociaiile productive familiale i
intermediarii de cltorii care realizeaz distribuia produsului turistic ctre clieni.
Entitatea turistic ofer servicii diverse ce se pot sintetiza n
informaie/rezervare, transport, cazare, alimentaie i agrement i care se
individualizeaz prin:
- caracterul nematerial al prestaiei, evideniat de contactul direct dintre
serviciul turistic existent n form potenial i purttorii motivaiilor turistice;
- nestocabilitatea prestaiilor turistice, pe fondul coincidenei, n timp i spaiu
a produciei i consumului lor;
- complexitatea prestaiilor derulate la nivelul grupului sau persoanei se bazeaz
pe contactul nemijlocit dintre productorul-prestator i consumator;
dependena prestaiilor de persoana prestatorul justific ponderea ridicat a
cheltuielilor cu munca vie i penetrarea mai lent a progresului tehnic;
- nivelul ridicat de sezonalitate al prestaiilor impus de derularea paralel a
acestora cu trendul evolutiv al cererii acestora;
- caracterul eterogen al prestaiilor generat de participarea unui numr mare de
prestatori la realizarea succesiv a serviciilor turistice.
154
155
156
157
158
Tarife de
Tarife de asigurare
participare
la o aciune
turistic (Tp)
a serviciilor turistice
(Ta)
Comisionul firmei de
turism (C)
Tarife de asigurare a
serviciilor turistice (Ta)
Cheltuieli de exploatare(Ce)
Rezultatul financiar (R)
159
Stnciulescu Gabriela - "Tehnica operaiunilor de turism", Editura All, Bucureti, 1998, pag.181
161
pune n eviden, prin mecanismul propriu, circulaia turistic rural. n plus, prin
dezvoltarea serviciilor de gzduire i valorificare a produselor proprii, agroturismul
ofer o soluie pentru gospodriile rurale.
Structurile de primire turistice (att pentru turismul rural, ct i pentru
agroturism) sunt pensiunile turistice. Acestea trebuie s aib o capacitate de cazare
de pn la 10 camere, totaliznd maximum 30 de locuri n mediul rural i pn la 20
de camere n mediul urban, funcionnd n locuinele cetenilor sau n cldiri
independente, care asigur n spaii special amenajate cazarea turitilor i condiiile
de pregtire i servire a mesei.Amplasarea acestor pensiuni trebuie realizat n
locuri ferite de sursele de poluare i de orice alte elemente care ar pune n pericol
sntatea sau viaa turitilot. Clasificarea pensiunilor turistice se realizeaz n
funcie de ndeplinirea unor criterii obligaorii i suplimentare (referitoare la tipul de
cldire, organizarea spaiilor din cldire, instalaiile existente, suprafaa minim a
camerelor, etc). Punctajul minim rezultat din evaluarea criteriilor suplimentare
este urmrtorul:
a) pentru pensiuni turistice urbane: de 5 stele 150 puncte; de 4 stele 120
puncte; de 3 stele 80 puncte; de 2 stele - 40 puncte
b) pentru pensiuni turistice rurale: de 5 margarete 150 puncte; de 4 margarete
120 puncte; de 3 margarete 80 puncte; de 2 margarete 40 puncte
Primele firme n acest domeniu au aprut din iniiative personale. Acestora, pe
msur ce in-teresul pentru aceast activitate a crescut, le-a urmat nfiinarea unor
firme, asociaii locale i naionale. Dintre asociaiile cu rol deosebit n susinerea i
dezvoltarea turismului rurral amintim:
- OVR Operation Villages Roumains gospodriile care au aderat la aceast
asociaie poart sigla OVR i au participat la schimburi de turiti cu rile
Comunitii Europene
- FRDM Federaia Romn pentru Dezvoltare Montan aciunile ei sunt
orientate spre zona montan
- ANTREC Asociaia Naional de Turism Rural Ecologic i Cultural este o
asociaie nonguvernamental , apolitic i nonprofit, nfiinat n 1994, care se
ocup cu promovarea turismului rural n Romnia; ea are filiale n toat ara, iar din
1994 este membr EUROGITES (Federaia European pentru Turism Rural), etc
Toate pensiunile turistice prezint avantajul procurrii bunurilor (oferite la
servirea mesei) din gospodria proprie. n plus, pentru atragerea turitilor n zonele
de existen a acestor pensiuni, conductorii acestora organizeaz diverse
manifestri menite s asigure cunoaterea detaliat a unor evenimente deosebite
care au avut loc sau a unor personaje literare, politice sau culturale din teritoriul
respectiv. Este cazul vizitrii unor mnstiri, muzee sau case memoriale,
participarea la obiceiurile din partea locului (tiatul porcului, srbtorile de iarn
sau cele de Pati, etc..).n plus, aceste pensiuni creaz atmosfera plcut turitilor
prin ansamblurile folclorice la care apeleaz, prin concursurile sportive iniiate.
Contactarea acestor pensiuni i rezervarea locurilor se realizeaz telefonic
sau prin internet, dar plata serviciilor turistice se realizeaz la finele sejurului, pe
baza documentelor justificative specifice.
162
163
Total
Pt.mas
(ct.921)
Pt.cazare
(ct.921)
Pt.bar
(ct.922)
1
Chelt. cu
mat. prime*
Chelt. cu
mat.aux.*
Chelt.cu
alte mat.
consum.*
Chelt.cu
amortiz.
imob.corp.
Chelt. cu
mat.de
nat.
ob.de inv.
Chelt.cu
salarii
Brute
Chelt.cu
24,5%
CAS
Chelt.cu
7%CASS
Chelt.cu 3,5%
fond omaj
Chelt.cu 0,5%
fond naional
de
accidente
i boli profesionale
Chelt.cu
0,75%
L 130/'99
TOTAL
2
127.000
3
80.000
4
-
5
45.000
121.800
60.000
48.000
271.100
57.000
206.700
Pt.tratamente
(ct.922)
6
-
Serv.adm.
i cond.
(ct.924)
7
2.000
13.000
800
72.000
63.000
78.000
1.100
59.500
78.900
13.100
48.200
7.000
140.000
20.000
63.000
21.000
26.000
10.000
599.000
200.000
180.000
29.000
120.000
70.000
146.755
49.000
44.100
7.105
29.400
17.150
41.930
14.000
12.600
2.030
8.400
4.900
20.965
7.000
6.300
1.015
4.200
2.450
2.995
1.000
900
145
600
350
4.493
1.500
1.350
218
900
525
1.682.738
549.000
507.150
194.613
315.700
116.275
164
165
Se cere:
- s se efectueze toate nregistrrile aferente att n contabilitatea financiar, ct i
managerial;
- s se nscrie toate operaiunile economice n Registrul-Jurnal (sau Jurnalul de
nregistrare), inclusiv n conturile deschise n forma grafic cunoscut (T);
- s se stabileasc rezultatul financiar din derularea activitii de hotelrie;
- s se comenteze rezultatul financiar obinut din contabilitatea financiar i din
cea managerial.
Rezolvare:
Nr.
crt.
1
1.
2
Se ncaseaz prin virament
avansul
de
la
agenia
intermediar de turism pentru
viitorii turiti (ordin de plat
valutar al clientului i extras de
cont bancar n lei)
2.
La expirarea sejurului se
nregis-treaz venituri obinute
din factu-rarea serviciilor ctre
agenia intermediar de turism
(factur
fiscal
n
lei),
concomitent cu nchiderea
contului 419
Con
turi
deb.
CF*
3
Con turi
cred.
CF
419
5
441.407.652
6
-
7
-
5121
411.
01
441.407.652
931.01.01
902.01
370.930.80
0
704.1
704.2
708.1
708.2
4427
105.640.000
138.640.000
54.650.800
72.000.000
70.476.852
411
441.407.652
419
3.
4.
5.
6.
7.
Sume
CF
Conturi
debitoare
CM**
Conturi
creditoare
CM
nregistrarea
comisionului
datorat ageniei intermediare de
turism (factur fiscal a firmei
intermediare de turism)
Plata prin banc a ageniei
intermediare de turism (ordin de
plat bancar i extras de cont
bancar n lei)
La finele sejurului se
nregistreaz veniturile facturate
turitilor pe baza contractului de
hotelrie (factur fiscal n lei)
%
622
4426
401.
01
44.140.765
37.093.080
7.047.685
921.01.01
901
401.
01
5121
44.140.765
411.
02
1.864.230.20
0
931.01.02
902.02
ncasarea
n
numerar
a
drepturilor de crean de la
clieni i depunerea numerarului
la banc (chitane, registrul de
cas, monetar, extras de cont
bancar n lei)
5311
411.
02
1864230200
581
5311
1864230200
5121
581
1864230200
nregistrarea
cheltuielilor
efectuate pentru
obinerea
veniturilor (facturi fiscale de la
furnizori, scadenar amortizare
%
601
6021
6028
401
618.681.000
127.000.000
121.800.000
271.100.000
901
704.1
704.2
708.3
4427
166
Sume
CM
37.093.080
1566580000
662.580.000
824.000.000
80.000.000
297.650.200
921.01.01
921.01.01-c
168273800
0
105615000
4426
6811
603
641
6451
6453
6452
635
635
281
303
421
4311
4313
4371
447.1
447.2
98.781.000
206.700.000
140.000.000
599.000.000
146.755.000
41.930.000
20.965.000
2.995.000
4.493.000
0
549000000
507150000
921.01.01-m
922.01.01
922.01.01-b
922.01.01-t
510313000
194613000
315700000
924
116275000
%
605
626
4426
401
198.730.000
120.000.000
47.000.000
31.730.000
923
901
167000000
8.
%
704.1
704.2
708.1
708.2
708.3
121
1937510800
768220000
962640000
54650800
72000000
80000000
121
1886831080
127000000
121800000
271100000
206700000
140000000
599000000
146755000
41930000
20965000
7488000
120000000
47000000
-
902
%
921.01.01
921.01.01-c
921.01.01-m
922.01.01-b
922.01.01-t
9.
%
601
6021
6028
6811
603
641
6451
6453
6452
635
605
626
-
10.
Decontarea
cheltuielilor
indirecte (fi cont 923)
Decontarea
cheltuielilor
generale i de administraie
(fi cont 924)
nregistrarea diferenelor de pre
(fie conturi 902.01 i 902.02)
902
923
160355608
0
37093080
549000000
507150000
194613000
315700000
167000000
902
924
116275000
903
903.01
903.02
901
902
902.01
902.02
931
931.01.01
931.01.02
901
903
903.01
903.02
-50679720
63040348
-113720068
193751080
0
370930800
156658000
0
11.
12.
13.
CF contabilitate financiar
CM contabilitate managerial
167
-50679720
63040348
-113720068
168
127.000.000
6021
121.800.000 121.800.000
6811
206.700.000
206.700.000
6451
146.755.000
605
120.000.000
603
140.000.000
41.930.000
626
120.000.000
47.000.000
105.640.000
662.580.000
768.220.000
72.000.000
599.000.000
20.965.000
20.965.000
2.995.000
4.493.000
7.488.000
7.488.000
622
47.000.000 37.093.080
962.640.000
37.093.080
138.640.000
824.000.000
962.640.000
708.1
54.650.800
708.3
80.000.000
599.000.000
635
704.2
708.2
72.000.000
140.000.000
6452
41.930.000
704.1
768.220.000
641
6453
146.755.000
6028
271.100.000 271.100.000
80.000.000
54.650.800
121
1.886.831.080
1.937.510.800
50.679.720
921.01.01. - c
549.000.000 549.000.000
921.01.01. - m
507.150.000 507.150.000
922.01.01. b
922.01.01. t
923
194.613.000
194.613.000 315.700.000 315.700.000 167.000.000 167.000.000
169
924
116.275.000 116.275.000
902.01
902.02
903.01
903.02
368.817.898 370.930.800 1.234.738.182 1.566.580.000 63.040.348 63.040.348 -113.720.068 -113.720.068
38.410.000
63.040.348
128.590.000
-113.720.068
26.743.250 433.971.148
89.531.750 1.452.859.932
.1
1.452.859.932
170
171
Specificaii
Total
Pt.mas
(ct.921)
1
Chelt. cu
mat. prime*
Chelt. cu
mat.aux.*
Chelt.cu
alte mat.
consum.*
Chelt.cu
amortiz.
imob.corp.
Chelt. cu
mat.de
nat.
ob.de inv.
2
197.000
3
120.000
198.800
Pt.cazare
(ct.921)
Pt.bar
(ct.922)
Serv.adm.
i cond.
(ct.924)
7
2.000
28.000
800
100.000
85.000
90.000
1.100
120.570
600.000
62.300
70.000
15.000
20.000
250.000
80.000
90.000
10.000
850.000
900.000
300.000
750.000
100.000
208.250
220.500
73.500
183.750
24.500
59.500
63.000
21.000
52.500
7.000
29.750
31.500
10.500
26.250
3.500
4.250
4.500
1.500
3.750
500
6.375
6.750
2.250
5.625
750
5
75.000
90.000
48.000
356.100
80.000
867.870
450.000
Chelt.cu
2.900.000
salarii
brute
Chelt.cu
710.500
24,5%
CAS
Chelt.cu
203.000
7%CASS
Chelt.cu 3,5%
101.500
fond omaj
Chelt.cu 0,5%
14.500
fond naional
de
accidente
i boli profesionale
Chelt.cu
21.750
0,75%
L 130/'99
* la acestea se adaug 19% TVA
Pt.tratamente
(ct.922)
6
172
Se cere:
s se efectueze toate nregistrrile aferente att n contabilitatea financiar, ct i
managerial;
s se nscrie toate operaiunile economice n Registrul-Jurnal (sau Jurnalul de
nregistrare), inclusiv n conturile deschise n forma grafic cunoscut (T);
s se stabileasc rezultatul financiar din derularea activitii de hotelrie;
s se comenteze rezultatul financiar obinut din contabilitatea financiar i din
cea managerial.
173
175
Rezolvare:
Nr.
crt.
2
Se nregistreaz facturarea serviciilor prestate
(factura fiscal n lei)
Conturi
debitoare
CF
3
411
Conturi
creditoare
CF
4
%
704.1
704.2
708.1
708.2
Sume
CF
5
130.384.000
17.000.000
6.120.000
54.000.000
53.264.000
Se nregistreaz ncasarea
drepturilor de crean(chitan i registrul de cas)
5311
411
130.384.000
%
601
6021
6028
6811
603
641
6451
6453
6452
635
635
401
4.680.000
4.050.000
414.000
216.000
550.000
130.000
8.400.000
2.058.000
588.000
294.000
42.000
63.000
612
605
626
401
401
401
23.800.000
16.660.000
993.650
401
5121
46.133.650
121
%
601
6021
6028
6811
603
641
6451
6453
6452
635
612
605
626
58.258.650
4.050.000
414.000
216.000
550.000
130.000
8.400.000
2.058.000
588.000
294.000
105.000
23.800.000
16.660.000
993.650
%
704.1
704.2
708.1
708.2
121
130.384.000
17.000.000
6.120.000
54.000.000
53.264.000
4
5
281
303
421
4311
4313
4371
447.01
447.02
176
Conturi
debitoare
CG
Conturi
creditoare
CG
6
931
7
902
Sume
CG
8
130.384.000
%
921.m
921.c
922
924
901
16805.000
9132.500
3716.250
500.000
3466.250
923
901
41453.650
Decontarea cheltuielilor
directe n CG (fie cont
921.m i 921.c)
Decontarea cheltuielilor
indirecte (fi cont 923)
Decontarea cheltuielilor
generale i de administraie (fi cont 924)
Decontarea diferenei de
pre (fi cont 902)
nchidere conturi 931 i
903 (fie conturi 931 i
903)
8
9
10
902
921
921.m
921.c
12848.750
9132.500
3716.250
902
902
922
923
500.000
41453.650
902
924
3466.250
903
902
-72125350
901
903
-72125350
901
931
130384000
Indicatori
Contabilitatea
financiar
Veniturile care constituie cifra de
130.384.000 lei
afaceri
(Rulaj creditor cont
121)
Cheltuielile deductibile fiscal i ncor- 58.258.650 lei
porabile n costul aciunii turistice)
(Rulaj debitor cont
121)
Rezultatul economico-financiar
+72.125.350 lei
(+ profit, - pierdere)
(Soldul final creditor
cont 121)
Contabilitatea
managerial
130.384.000 lei
(Rulaj creditor cont
931)
58.258.650 lei
(Rulaj cont
902)
+72.125.350 lei
(Rulaj cont
903)
177
601
6021
6028
6811
603
4.050.000 4.050.000 414.000 414.000 216.000 216.000 550.000 550.000 130.000 130.000
641
6451
6453
6452
635
605
704.2
626
105.000
704.1
708.1
708.2
121
921.c
931
922
924
923
3.466.250 3.466.250
41.453.650 41.453.650
902
12.848.750
500.000
41.453.650
3.466.250
58.258.650
130.384.000
-72.125.350
58.258.650
903
-72.125.350
901
-72.125.230
130.384.000
58.258.650
16.805.000
41.453.650
58.258.650
178
-72.125.350
500.000 500.000
1.368.000 lei 410.400 lei = 957.600 lei + 181.944 lei (19% TVA) =
1.139.544 lei
c) venituri din excursie organizat pentru 15 de turiti la obiectivele menionate
anterior:
(900.000 + 600.000 + 700.000) 15 turiti = 33.000.000 lei
d) venituri din nchirierea echipamentului sportiv n sum de 71.598.000 lei
Pentru realizarea veniturilor s-au efectuat urmtoarele cheltuieli (prezentate n
tabelul de mai jos):
Specificaii
Chelt. cu mat. prime
Chelt. cu mat.aux.
Chelt.cu mat.consum
Chelt.am.imob.corp.
Chelt.cu mat.de nat.
ob.de inv.
Chelt.cu sal.brute
Chelt.24,5% CAS
Chelt.cu 7%CASS
Chelt.3,5%fd.omaj
Chelt.0,5%fd.na.de
accid.i boli prof.
Chelt.0,75%L130/'99
TOTAL
Total
Pt.mas
(ct.921)
Pt.cazare
(ct.921)
Pt.sport
(ct.922)
Serv.adm
i cond.
(ct.924)
1.100
227
665
1.000
120
1.100,0
70,0
230,0
400,0
40,0
54,00
280,00
500,00
45,00
103
145
100,00
35,00
7.600
1.862
532
266
38
2.600,0
637,0
182,0
91,0
13,0
2.500,0
612,50
175,00
87,50
12,50
2.500,00
612,50
175,00
87,50
12,50
57
16.805
19,50
9.132,5
18,75
3.715,25
500
18,75
3.466,25
Verificarea cunotinelor:
1. Precizai prin ce se individualizeaz prestaiile turistice.
2. Precizai particularitile serviciilor turistice cu impact asupra
organizrii i conducerii contabilitii serviciilor de ospitalitate.
3. Precizai i comentai trsturile definitorii ale calculaiei costurilor
n serviciile de ospitalitate.
4. Putei preciza distincia ntre turismul rural i agroturism?
Teme de control:
1. Precizai i comentai avantajele i dezavantajele metodelor complete
i pariale de calcul al costurilor.
2. Rezolvai aplicaiile propuse spre rezolvare din cadrul acestui modul.
181