Sunteți pe pagina 1din 25

Impozitul pe venituri

realizate de
microintreprinderi
Alexe Laura
Chira Mihai
Iancu Oana
Ilie Iulia
Jechianu Andra
Simion Nadine

Chira Mihai

Scurta introducere Impozitul pe venituri realizate de microintreprinderi

Se reintroduce sistemul simplificat de impozitare a


microintreprinderilor. Impozitul pe venitul
microintreprinderilor, in vigoare pina in 31 decembrie 2009,
era reglementat prin Titlul IV Impozitul pe venitul
microintreprinderilor cuprinzand articolele 103 112.
Sistemul de impozitare pentru microintreprinderi, a avut o
aplicabilitate limitata in timp, respectiv pana la data de 31
decembrie 2009, prin modul de reglementare a cotelor de
impozitare numai pentru anii 2007-2009.
Titlul IV Impozitul pe venitul microintreprinderilor a fost
abrogat prin LEGEA nr. 76/2010 din 06 mai 2010 privind
aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 109/2009
pentru modificarea si completarea
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

Cota de impozitare pe veniturile


microintreprinderilor este 3%.

Titlul IV Impozitul pe venitul microintr


eprinderilor
a fost abrogat prin
LEGEA nr. 76/2010 din 06 mai 2010
privind aprobarea
Ordonantei de urgenta a Guvernului n
r. 109/2009
pentru modificarea si completarea
Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal.

TITLUL IV^1 Impozitul pe veniturile microintreprinderilor


Definitia microintreprinderii
Art. 112^1. n sensul prezentului titlu, o
microintreprindere este o persoana juridica romana care
indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31
decembrie a anului fiscal precedent:
a) realizeaza venituri, altele decat cele prevazute la art.
112^2 alin. (6);
b) are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei al
100.000 euro;
d) capitalul social al acesteia este detinut de persoane,
altele decat statul si autoritatile locale.

Ilie Iulia

Optiunea de a plati impozit pe veniturile


microintreprinderii

Art. 112^2. (1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este optional.


(2) Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata
impozitului reglementat de prezentul titlu incepand cu anul fiscal urmator,
daca indeplinesc conditiile prevazute la art. 112^1 si daca nu au mai fost
platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, potrivit prevederilor
prezentului titlu.
(3) Pentru anul 2011, persoanele juridice romane pot opta pentru plata
impozitului reglementat de prezentul titlu daca indeplinesc, la data de 31
decembrie 2010, conditiile prevazute la art. 112^1.
(4) O persoana juridica romana care este nou-infiintata poate opta sa
plateasca impozit pe veniturile microintreprinderilor incepand cu primul an
fiscal, daca conditia prevazuta la art. 112^1 lit. d) este indeplinita la data
inregistrarii la registrul comertului si conditia prevazuta la art. 112^1 lit. b)
este indeplinita in termen de 60 de zile inclusiv de la data inregistrarii.
(5) Microintreprinderile nu mai aplica acest sistem de impunere incepand cu
anul fiscal urmator anului in care nu mai indeplinesc una dintre conditiile
prevazute la art. 112^1.

(6) Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de


prezentul titlu persoanele juridice romane care:
a) desfasoara activitati in domeniul bancar;
b) desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor,
al pietei de capital, cu exceptia persoanelor juridice care
desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii;
c) desfasoara activitati in domeniile jocurilor de noroc,
consultantei si managementului;
d) au capitalul social detinut de un actionar sau asociat
persoana juridica cu peste 250 de angajati.
(7) Microintreprinderile pot opta pentru plata impozitului pe
profit incepand cu anul fiscal urmator. Optiunea se exercita pana
la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmator celui pentru care sa datorat impozit pe veniturile microintreprinderilor

cuprindere a impozitului

Art. 112^3. Impozitul stabilit prin


prezentul titlu, denumit impozit pe
veniturile microintreprinderilor, se
aplica asupra veniturilor din orice
sursa, cu exceptia celor prevazute la
art. 112^7.

Iancu Oana

Impozitul pe veniturile microintreprinderi


lor in 2011 principalele modificari ince
pand cu acest an
Prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr.
117/2010 text integral pentru modificarea
Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal i
reglementarea unor msuri financiar-fiscale,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 891/2010, au fost aduse o serie
de modificri i completri Titlului IV indice 1
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor.

Necesitatea simplificrii cadrului


legislativ actual i aplicarea noului
cadru de politici al Comisiei Europene
n domeniul ntreprinderilor mici i
mijlocii a impus implementarea unui
sistem simplificat de impozitare a
microntreprinderilor i, n consecin
reintroducerea de la 1 ianuarie 2011
a impozitului pe veniturile realizate
de microntreprinderi.

Definiie. Condiii pentru exercitarea opiunii


O microntreprindere este o persoan juridic romn
care ndeplinete cumulativ, la data de 31 decembrie a
anului fiscal precedent urmtoarele condiii:
- realizeaz venituri, altele dect cele din activiti
desfurate n domeniul bancar, n domeniile asigurrilor
i reasigurrilor, al pieei de capital sau n domeniile
jocurilor de noroc, consultanei i managementului;
- are de la 1 pn la 9 salariai, inclusiv;
- a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei
al 100.000 euro;
- capitalul social al acesteia este deinut de persoane,
altele dect statul i autoritile locale.

Simion Nadine

Impunerea microintreprinderilor care realizeaza venituri mai


mari de 100.000 euro
Art. 112^6. Prin exceptie de la prevederile art. 112^2 alin. (5) si
ale art. 112^8 alin. (2) si (3), daca in cursul unui an fiscal o
microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro,
aceasta va plati impozit pe profit luand in calcul veniturile si
cheltuielile realizate de la inceputul anului fiscal, fara posibilitatea
de a mai beneficia pentru perioada urmatoare de prevederile
prezentului titlu. Calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza
incepand cu trimestrul in care s-a depasit limita prevazuta in
prezentul articol. Impozitul pe profit datorat reprezinta diferenta
dintre impozitul pe profit calculat de la inceputul anului fiscal pana
la sfarsitul perioadei de raportare si impozitul pe veniturile
microintreprinderilor datorat in cursul anului respectiv.

Baza impozabila
Art. 112^7. (1) Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o
constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
c) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
d) veniturile din subventii de exploatare;
e) veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de
intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare,
pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale
proprii.
(2) n cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de
achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate cu documentul
justificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune, potrivit legii.
Prevederi fiscale referitoare la amortizare
Art. 112^11. Microintreprinderile sunt obligate sa tina evidenta amortizarii fiscale,
conform art. 24 al titlului II.

Jechianu Andra

Impozitul pe veniturile
microintreprinderilor in 2011

Prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 117/2010 pentru modificarea


Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal i reglementarea unor msuri financiarfiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 891/2010, au fost
aduse o serie de modificri i completri Titlului IV indice 1 Impozitul pe
veniturile microntreprinderilor.
Iata in continuare, sintetic, principalele modificri cu aplicabilitate de la 1
ianuarie 2011:
Necesitatea simplificrii cadrului legislativ actual i aplicarea noului cadru de
politici al Comisiei Europene n domeniul ntreprinderilor mici i mijlocii a impus
implementarea unui sistem simplificat de impozitare a microntreprinderilor i,
n consecin reintroducerea de la 1 ianuarie 2011 a impozitului pe veniturile
realizate de microntreprinderi.
Definiie. Condiii pentru exercitarea opiunii
O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete
cumulativ, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent urmtoarele
condiii:
- realizeaz venituri, altele dect cele din activiti desfurate n domeniul
bancar, n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital sau n
domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului;
- are de la 1 pn la 9 salariai, inclusiv;
- a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 euro;
- capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i
autoritile locale.

Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului pe


veniturile microntreprinderilor ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile
menionate la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent i dac nu au mai fost
pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
Atenie! Pentru anul 2011, pot opta pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor
persoanele juridice romne, care la 31 decembrie 2010 ndeplinesc cumulativ condiiile de exercitare a
opiunii menionate mai sus, nefiind condiionate de faptul c au mai deinut calitatea de pltitor de
impozit pe veniturile microntreprinderilor.
O persoan juridic romn nou-nfiinat poate opta s plteasc impozit pe veniturile
microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal dac, la data nregistrrii la registrul comerului
capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale i n termen
de 60 de zile, inclusiv, de la data nregistrrii angajeaz cel puin o persoan cu contract individual de
munc.
n situaia n care una dintre condiii nu mai este ndeplinit microntreprinderile nu mai aplic acest
sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor.
Atenie! Microntreprinderile care n cursul unui an fiscal realizeaz venituri mai mari de 100.000
euro vor calcula i plti impozit pe profit ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita veniturilor,
lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal, fr posibilitatea de a mai
putea reveni la acest mod de impozitare n perioada urmtoare. Impozitul pe profit datorat reprezint
diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de
raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.
Restricii
Nu pot opta pentru acest sistem de impunere persoanele juridice romne care:
- desfoar activiti n domeniul bancar;
- desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia
persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
- desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului;
- au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de salariai.

Aria

de cuprindere i cota de impozitare


de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este de 3% i se aplic asupra bazei impozabile
constituit din veniturile din orice surs din care se scad: veniturile aferente costurilor stocurilor produse;
veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie, veniturile din producia de imobilizri corporale i
necorporale; veniturile din subvenii de exploatare; veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau
pierdere de valoare; veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de
ntrziere care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; veniturile realizate din
despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii.

Cota

Faciliti fiscale
Microntreprinderile

care achiziioneaz case de marcat beneficiaz de deducerea valorii de achiziie a


acestora din baza impozabil, potrivit documentului justificativ de achiziie, n trimestrul n care acestea au
fost puse n funciune.
Declararea opiunii
Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor fiscale teritoriale opiunea
pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor prin depunerea Declaraiei de meniuni pentru
persoanele juridice, asociaiile familiale i asociaiile fr personalitate juridic (formular 010) pn la data
de 31 ianuarie, inclusiv, a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor.
Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu opiunea n cererea de nregistrare la
registrul comerului i este definitiv pentru anul fiscal respectiv.
Atenie! n situaia n care, n cursul unui an fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit,
microntreprinderea are obligaia de a pstra acest sistem de impozitare pentru anul fiscal respectiv, fr
posibilitatea de a mai beneficia n perioada urmtoare de acest sistem de impozitare chiar dac ulterior
ndeplinete condiiile legale pentru exercitarea opiunii.
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25,
inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Declaraia de impozit pe veniturile
microntreprinderilor se depune pn la data de plat a impozitului.
Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microntreprindere
n cazul unei asocieri fr personalitate juridic ntre o microntreprindere i o persoan fizic, rezident sau
nerezident, microntreprinderea calculeaz i reine impozit prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce revin
acesteia din asociere. Impozitul datorat se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25,
inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.

Alexe Laura

Microntreprinderile pltitoare de
impozit pe profit pot opta pentru
plata impozitului pe veniturile
microntreprinderilor ncepnd cu
anul fiscal urmtor, dac
ndeplinesc condiiile menionate
la data de 31 decembrie a anului
fiscal precedent i dac nu au
mai fost pltitoare de impozit pe
veniturile microntreprinderilor.

Pentru anul 2011, pot opta pentru plata impozitului pe veniturile


microntreprinderilor persoanele juridice romne, care la 31
decembrie 2010 ndeplinesc cumulativ condiiile de exercitare a
opiunii menionate mai sus, nefiind condiionate de faptul c au mai
deinut calitatea de pltitor de impozit pe veniturile
microntreprinderilor.
O persoan juridic romn nou-nfiinat poate opta s
plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd
cu primul an fiscal dac, la data nregistrrii la registrul comerului
capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect
statul i autoritile locale i n termen de 60 de zile, inclusiv, de la
data nregistrrii angajeaz cel puin o persoan cu contract
individual de munc.
n situaia n care una dintre condiii nu mai este ndeplinit
microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd
cu anul fiscal urmtor

Microntreprinderile care n cursul unui an fiscal


realizeaz venituri mai mari de 100.000 euro vor
calcula i plti impozit pe profit ncepnd cu trimestrul
n care s-a depit limita veniturilor, lund n calcul
veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul
anului fiscal, fr posibilitatea de a mai putea reveni
la acest mod de impozitare n perioada urmtoare.
Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre
impozitul pe profit calculat de la nceputul anului
fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i
impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n
cursul anului respectiv.