Categoria X Organizarea auditului intern i controlul intern

10/Care sunt msurile organizatorice ce preced inventarierea prorpiu-zis pe care trebuie s le ia

conducerea entitii?
principalele masuri organizatorice care trebuie luate de catre comisia de inventariere, cu ocazia
inventarierii anuale, in conformitate cu OMFP nr. 2861 din 9 octombrie pentru aprobarea normelor
privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor
proprii (publicat n MO nr. 704 din 20 octombrie 2009).
Astfel, acestea sunt urmatoarele:
a) nainte de nceperea operatiunii de inventariere sa ia de la gestionarul raspunzator de
gestiunea bunurilor o declaratie scrisa;
Ce trebuie sa rezulte din declaratia scrisa a gestionarului raspunzator de gestiunea bunurilor.
b ) sa identifice toate locurile (ncaperile) n care exista bunuri ce urmeaza a fi inventariate;
c) sa asigure nchiderea si sigilarea spatiilor de depozitare, n prezenta gestionarului, ori de cte
ori se ntrerup operatiunile de inventariere si se paraseste gestiunea.
Atunci cnd bunurile supuse inventarierii, gestionate de catre o singura persoana, sunt depozitate n
locuri diferite sau gestiunea are mai multe cai de acces, membrii comisiei care efectueaza inventarierea
trebuie sa sigileze toate aceste locuri si caile lor de acces, cu exceptia locului n care a nceput
inventarierea, care se sigileaza numai n cazul cnd inventarierea nu se termina ntr-o singura zi. La
reluarea lucrarilor se verifica daca sigiliul este intact; n caz contrar, acest fapt se va consemna ntr-un
proces-verbal de constatare, care se semneaza de catre comisia de inventariere si de catre gestionar,
lundu-se masurile corespunzatoare.
Documentele ntocmite de comisia de inventariere ramn n cadrul gestiunii inventariate n locuri
special amenajate (fisete, casete, dulapuri etc.), ncuiate si sigilate. Presedintele comisiei de
inventariere raspunde de operatiunea de sigilare;
d) sa bareze si sa semneze, la ultima operatiune, fisele de magazie, mentionnd data la care s-au
inventariat bunurile, sa vizeze documentele care privesc intrari sau iesiri de bunuri, existente n
gestiune, dar nenregistrate, sa dispuna nregistrarea acestora n fisele de magazie si predarea lor
la contabilitate, astfel nct situatia scriptica a gestiunii sa reflecte realitatea;
e) sa verifice numerarul din casa si sa stabileasca suma ncasarilor din ziua curenta, solicitnd
depunerea numerarului la casieria entitatii (la gestiunile cu vnzare cu amanuntul);
f) sa controleze daca toate instrumentele si aparatele de masura sau de cntarire au fost verificate
si daca sunt n buna stare de functionare;
g) n cazul n care gestionarul nu s-a prezentat la data si ora fixate pentru nceperea operatiunilor
de inventariere, comisia de inventariere sigileaza gestiunea si comunica aceasta comisiei centrale

sau administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligatia gestionarii
entitatii, conform procedurilor proprii privind inventarierea.
Aceste persoane au obligatia sa l ncunostinteze imediat, n scris, pe gestionar despre reprogramarea
inventarierii ce trebuie sa se efectueze, indicnd locul, ziua si ora fixate pentru nceperea operatiunilor
de inventariere.
Daca gestionarul nu se prezinta nici de aceasta data la locul, data si ora fixate, inventarierea se
efectueaza de catre comisia de inventariere n prezenta reprezentantului sau legal sau a altei persoane,
numita prin decizie scrisa, care sa l reprezinte pe gestionar.

17/ntocmii o list de verificare pentru activitatea de conducere a contabilitii

LISTA DE VERIFICARE privind conducerea contabilitatii

1. ANALIZA PROCEDURILOR DE LUCRU:

Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin procedurile de lucru specifice:

- examinarea listei activitilor pentru realizarea obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a reglementrilor cadrului normativ,
aplicabile fiecrei activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de completare a formularelor
- existena exemplelor n acest sens

Confirmarea existenei activitilor de control intern in punctele cheie ale procedurii de lucru;

Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de ntocmire, avizare, aprobare i pe nivele de

execuie;

Aplicarea principiului dublei semnturi;

Aprobarea de ctre persoanele competente;

Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat;

Modalitatea arhivarii documentelor;

Existena componentei de actualizare a procedurilor de lucru;

Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din fiele posturilor;

Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele cu responsabiliti n realizarea

activitilor.

1. ANALIZA CONTABILITATII IMOBILIZARILOR SI INVESTITIILOR

a. activele imobilizate sunt nregistrate cronologic i pegrupe de active imobilizate n Registrul
numerelor de inventar;
b. fiele mijloacelor fixe sunt completate pe baza documentelor justificative privind micarea;
c. mijloacelor fixe sau a modificrii valorii de inventar a acestora, ca urmare a modernizrii sau
reevalurii lor;
d. recepia activelor imobilizate;
e. predarea-primirea activelor imobilizate ntre dou locuri de folosin ale entitii;
f. constatarea ndeplinirii condiiilor scoaterii din funciune a activelor imobilizate;
g. recepiile pariale i finale ale obiectivelor de investiii;
h. activele imobilizate aflate n custodie la teri;
i. examinarea nregistrrilor n contabilitate.

2. ANALIZA

CONTABILITATII

MATERIILOR

PRIME,

MATERIALELOR

CONSUMABILE SI A MATERIALELOR DE NATURA OBIECTELOR DE

INVENTAR

existena evidenei analitice i sintetice a bunurilor de natura stocurilor;

predarea-primirea bunurilor de natura stocurilor ntre dou locuri de folosin ale entitii;

constatarea ndeplinirii condiiilor de casare a bunurilor de natura stocurilor;

recepia bunurilor de natura stocurilor;

bunurile de natura stocurilor aflate n custodie la teri;

examinarea nregistrrilor n contabilitate.

3. ANALIZA CONTABILITATII DATORIILOR SI CREANTELOR

a) verificarea nregistrrii cronologice i sistematice a operaiunilor privind datoriile i creanele
entitii publice, justificate i consemnate n documente;
b) urmrirea trimiterii documentelor necesare dosarelor aflate n litigiu pentru creanele;
nerecuperate sau pentru datoriile nerecunoscute de ctre entitatea public Direciei Juridice;
c) urmrirea operrii modificrilor datoriilor i creanelor survenite n urma deciziilor
instanelor de judecat rmase definitive i irevocabile;
d) verificarea documentelor justificative i a circuitului acestora;
e) analiza datoriilor i creanelor prin prisma prescripiei;
f) analiza sistemului de raportare a datoriilor i creanelor ctre management;
g) examinarea nregistrrilor n contabilitate.

4. ANALIZA CONTABILITATII TREZORERIEI

1) Analiza organizrii activitii de casierie:

existena ordinului intern pentru numirea comisiei de inventariere;

urmrirea respectrii programului de inventariere;

urmrirea efecturii inventarierii n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar;

urmrirea ntocmirii monetarului;

examinarea nregistrrii tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul

respective;

urmrirea existenei unui confrunt ntre soldurile din registrul de cas cu monetarul i
cu cele din contabilitate.

2) Examinarea masurilor necesare asigurrii securitii casierie entitii

3) Urmrirea modului de utilizare a ordinului de plat:

verificarea emiterii ordinelor de plat pe numele fiecrui creditor;

existena datrii i numerotrii ordinelor de plat;

nscrierea ordinelor de plat ntr-un registru distinct;

verificarea emiterii ordinelor de plat pe baza documentelor justificative.

4) Analiza modului de utilizare a Cecului pentru ridicare de numerar

5) Analiza utilizrii Registrului de cas

6) Analiza respectrii de ctre conductorul compartimentului financiar contabil a cadrului

normativ privind efectuarea plilor

5. ANALIZA CONTABILITATII CHELTUIELILOR DE PERSONAL

a) Analiza cheltuielilor cu salariile personalului:

verificarea ntocmirii Statului de salarii;

examinarea modului de completare a Statului de plata;

examinarea calculului drepturilor de personal;

examinarea calculului reprezentnd reineri legale;

urmrirea reinerilor din salarii datorate terilor;

urmrirea altor creane n legtur cu salariaii;

examinarea drepturilor de personal neridicate;

examinarea nregistrrilor n contabilitate a datelor rezultate din statele de salarii.

b) Analiza cheltuielilor privind asigurrile i protecia social

examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuielile privind contribuia unitii la

Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat;

compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de

Stat, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;

examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind contribuia unitii la Bugetul

Asigurrilor Sociale de omaj;

compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de

omaj, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;

recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind Contribuia unitii la Bugetul

Asigurrilor Sociale de Sntate;

compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrile Sociale de

Sntate, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;

examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli privind contribuia de asigurri

pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator;

compararea sumelor, reprezentnd contribuia de asigurri pentru accidente de munc

i boli profesionale datorate de angajator, raportate cu cele din evidena financiarcontabil.

6. ANALIZA CONTABILITATII REZULTATELOR INVENTARIERII

a) urmrirea efecturii inventarierii patrimoniului;
b) urmrirea existenei aprobrilor, managementului entitii, necesare nregistrrii n
contabilitate a rezultatelor inventarierii;
c) urmrirea ntocmirii Situaiilor comparative pentru diferenele constatate la inventariere;
d) urmrirea nregistrrii n contabilitate a diferenelor rezultate n urma inventarierii

7. ANALIZA INTOCMIRII BALANTELOR DE VERIFICARE

- examinarea prelurii rulajelor zilnice ale conturilor n fiele de cont sintetice i analitice;
- compararea soldurilor conturilor din fisele sintetice cu cele din balanele de verificare;
- examinarea corelaiei dintre disponibilul din balan i extrasele de cont/registrul de cas;
- urmrirea respectrii corelaiilor din balanele de verificare.

8. ANALIZA EVIDENTEI TEHNIC-OPERATIVE

-

examinarea modului completare a formularelor tipizate;

urmrirea utilizrii formularelor pentru evidena cantitativ, pe feluri de stocuri, la locul de

depozitare;

urmrirea nregistrrii materialelor n odinea codurilor atribuite prin registrul stocurilor;

urmrirea organizrii evidenei operative a documentelor cu regim special;

confirmarea nregistrrilor zilnice a intrrilor de ctre gestionar sau persoana desemnat,

pe baza facturilor, avizelor de nsoire a mrfii - not de recepie i constatare de diferene
etc., poziie cu poziie;

examinarea nregistrrilor ieirilor pe baza bonurilor de consum individual i colectiv, fiei

limit -individual i colectiv, avizelor de nsoire a mrfii, facturilor etc., poziie cu
poziie;

garantarea prelurii la sfritul fiecrei luni a stocurilor cantitative din fiele de magazie,
pe feluri de stocuri, grupate pe magazii/depozite, conturi, grupe, eventual subgrupe;

recalcularea valoric a cantitilor aflate n stoc pe baza preurilor de nregistrare;

recalcularea valoric a acestor stocuri pe pagini ale registrului stocurilor, pe subgrupe de

materiale, grupe de stocuri, conturi i magazii/depozite.