Universitatea Romano-Americana

Facultatea de Relatii Comerciale Financiar -Bancare Interne si

Internationale
Specializarea: Contabilitate si Informatica de Gestiune

Misiune de Audit Financiar la Metro Cash&Carry

Romania

Elaborat de : Ispas Calin Alexandru

Grupa 430
Seria C

Cuprins:
Capitolul 1.
1. Aspecte teoretice
1.1. Auditul-Notiuni introductive
1.2. Rolul i obiectivele auditului financiar
1.3. Obiectivele auditului financiar-contabil

Capitolul 2. Prezentarea societatii Metro Cash&Carry

Romania
Capitolul 3.
Misiunea de Audit Financiar-Contabil la Metro Cash&Carry
Romania- Studiu de caz

Capitolul 4. Concluzii si propuneri

Capitolul 1.
1.Aspecte teoretice`
1.1. Auditul-Notiuni introductive
Auditul, respectiv examinarea de catre o persoana independenta i competent a fidelitii
reprezentarilor contabile i financiare, a constituit i constituie cheia de bolt pentru probitatea i
credibilitatea tranzaciilor economice.
Activitatea de audit reprezint o examinare profesional a unei informaii, n vederea
exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standard de
calitate.
Denumirea de audit i are originea din latinescul audiere, care nseamn a asculta, a
audia, iar verbul englezesc to audit este tradus prin a controla, a verifica, a inspecta.
De fapt, termenul audit de conotaie anglo-saxon, acoper n esen aceeai idee ca i
termenii de revizie, verificare sau control, dar lui i se asociaz adesea conceptele de calitate, de
rigoare, modernism, calificare.
Organizaiile economice i sociale au produs ntotdeauna informaii contabil financiare.
Nevoia de a verifica aceste informaii implic un control al conturilor, o revizuire a acestora, o
examinare critic efectuat de persoane de specialitate independente.
Realizarea oricrei misiuni de audit la organizaiile economice, implic existena unor
reguli precise, formalizate, cunoscute i acceptate de emitorii i receptorii informaiei supuse
auditului.

1.2. Rolul i obiectivele auditului financiar

Perspectiva aderrii Romniei la Uniunea European a impus n mod inevitabil
armonizarea reglementrilor legale ale contabilitii cu principiile i normele dreptului contabil
practicate de statele membre ale Uniunii Europene, urmrindu-se o ct mai bun armonizare cu
prevederile Directivelor Europene i ale Standardelor Naionale de Contabilitate i Audit.
n acest context, dezvoltarea unui sistem contabil i de audit financiar compatibil pe plan
european i internaional, aplicarea corect a acestuia n practic, d rigoarea att de necesar
economiilor n tranziie i conduce la creterea ncrederii investitorilor interni i internaionali,
dar i a instituiilor de credit, de asigurare-reasigurare i a pieei de capital n general, prin
protecia pe care informaia contabil construit i auditat corespunztor o ofer.
Auditul financiar are rolul de a verifica:
-

respectarea cadrului conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme i reguli de

evaluare) general acceptate, a procedurilor interne stabilite de managementul agentului
economic (audit intern i statutar).

Procedura reprezint o nlnuire logic de operaiuni cu scopul de a atinge un anumit

obiectiv.
- certificarea reflectrii corecte n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea lor fidel,
clar i complet pe ntregul exerciiu financiar. Corelarea acestor verificri cu modul de
aplicare a legislaiei contabile inclusiv a Cadrului general de armonizare a
reglementrilor contabile, Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare elaborate de Fundatia Comitetul pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate (I.A.S.C.)
Din Standardele de Contabilitate Internaionale i Naionale, se desprinde c acest organismul
internaional I.A.S.C., are urmtoarele obiective principale :
-

s elaboreze n interesul public, un set unic de standarde globale de contabilitate cu o

calitate ridicat, inteligibile i cu caracter executoriu, care s solicite n situaiile
financiare i n alte raportri financiare, informaii calitative transparente i comparabile,
astfel nct s ajute participanii pe pieele de capital ale lumii, precum i ali utilizatori s
i fundamenteze deciziile economice;
- s promoveze i s accepte aplicarea riguroas a acestor standarde;
- s gseasc soluii calitative pentru realizarea convergenelor standardelor naionale de
contabilitate i a standardelor internaionale de contabilitate.
Auditul trebuie s urmreasc dac procedurile de culegere i prelucrare a datelor sunt
bine stabilite i dac se aplic n permanen. Auditul reprezint o revedere critic pentru
evaluarea unei situaii financiar-contabile determinate.
Reprezint o examinare efectuat de un profesionist competent i independent n vederea
exprimrii unei opinii motivate asupra :
-

validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de managementul unitii

patrimoniale.
- imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiilor financiare i a rezultatelor
obinute de entitate.
Imaginea fidel este asociat cu prudena, regularitatea i sinceritatea care caracterizeaz cmpul
de aplicaii nelimitat al contabilitii.
Regularitatea contabilitii presupune respectarea regulilor i procedurilor contabile i a
principiilor general acceptate prevzute n legislaia contabil intern i de Cadrul general de
ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborate de I.A.S.C., precum i de Standardele de
Contabilitate Internaionale i Naionale.
Inteligibilitatea este o calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare
este aceea c ele pot fi uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii
dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de
noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate cu atenia cuvenit.
Totui, informaiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare
datorit
relevanei
lor
n
luarea
deciziilor
economice,
nu
ar
trebui
excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori.

Relevana pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor
de ctre utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale
utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare,
confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare.
Rolul de previziune i cel de confirmare a informaiilor sunt n strns legtur.
De exemplu, informaiile despre nivelul actual i structura activelor au valoare pentru
utilizatori atunci cnd acetia ncearc s previzioneze capacitatea entitii de a profita de
oportuniti i de a reaciona la situaii nefavorabile. Aceleai informaii au rolul de
a confirma previziunile anterioare, de exemplu, modul n care entitatea poate fi structurat
sau rezultatul activitilor planificate.
Informaiile despre poziia financiar sau performanele precedente sunt frecvent folosite ca
baz pentru previzionarea poziiei i performanei financiare viitoare i a altor probleme de
care utilizatorii sunt direct interesai, cum ar fi plata dividendelor i a salariilor, variaiile n
preul titlurilor de valoare, precum i capacitatea entitii de a-i onora obligaiile scadente. Pentru
a avea valoare predictiv, informaiile nu trebuie s fie sub forma unei prognoze explicite.
Capacitatea de a elabora previziuni pe baza situaiilor financiare este mbuntit totui prin
maniera n care sunt expuse informaiile referitoare la tranzaciile i evenimentele trecute. De
exemplu, valoarea predictiv a contului de profit i pierdere este mbuntit dac informaiile
privind veniturile sau cheltuielile neobinuite, anormale i cu frecven rar sunt prezentate
separat.
Pragul de semnificaie relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de
semnificaie. n anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a
determina relevana sa. De exemplu, raportarea unui nou segment de activitate poate influena
evaluarea riscurilor i oportunitilor entitii, indiferent de semnificaia rezultatelor obinute n
cadrul segmentului respectiv n perioada de raportare. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de
semnificaie sunt importante, de exemplu, volumul valoric al stocurilor din fiecare categorie
principal pe care o entitate ar trebui s le dein pentru a avea o activitate adecvat.
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau prezentarea lor eronat ar putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de
semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice
omisiunii sau prezentrii eronate. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab un plafon sau
o limit dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib
pentru a fi util.
Credibilitatea pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia are
calitatea de a fi credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar
utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se
ateapt, n mod rezonabil, s reprezinte.
Informaia poate fi relevant, dar att de puin credibil sub aspectul naturii sau reprezentrii, nct recunoaterea acesteia s induc n eroare. De exemplu, dac validitatea i
valoarea daunelor pentru despgubiri sunt disputate ntr-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru
entitate s nregistreze n bilan ntreaga sum a despgubirilor, dei ar fi adecvat prezentarea
sumei solicitate i a circumstanelor conflictului.

Prevalenta economicului asupra juridicului pentru ca informaia s prezinte, credibil,

evenimentele i tranzaciile pe care i propune s le reprezinte, este necesar ca acestea s fie
contabilizate i prezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea economic, i nu doar cu
forma lor juridic. Fondul tranzaciilor sau al altor evenimente nu este ntotdeauna n
concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau convenional. De exemplu, o
entitate cedeaz un activ altei pri, ntr-un astfel de mod nct documentele s susin transmiterea
dreptului de proprietate prii respective; cu toate acestea, pot exista contracte care s asigure
entitii dreptul de a se bucura n continuare de beneficii economice viitoare de pe urma
activului respectiv. n astfel de circumstane, raportarea unei vnzri nu ar reprezenta, credibil,
tranzacia ncheiat (dac ntr-adevr ar exista o tranzacie de aceast natur).
Prudena cei care elaboreaz situaii financiare trebuie s se confrunte cu incertitudini
care, inevitabil, planeaz asupra multor evenimente i circumstane, cum ar fi ncasarea
creanelor ndoielnice, durata de utilizare probabil a imobilizrilor corporale i numrul
eventualelor reclamaii cu privire la produsele n garanie. Astfel de incertitudini sunt
recunoscute prin prezentarea naturii i valorii lor, dar i prin exercitarea prudenei n '
ntocmirea situaiilor financiare. Prudena nseamn includerea unui grad de precauie n
exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine,
astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie
subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve
ascunse sau provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici
supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi
neutre i de aceea nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
Integralitatea pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie
complet, n limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii acelei
informaii. O omisiune poate face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s nu
mai aib un caracter credibil i s devin defectuoas din punct de vedere al relevanei.
Comparabilitatea utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei
entiti n timp pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale.
Utilizatorii trebuie totodat s poat compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a
le evalua poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare. Astfel, msurarea i
prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o
manier consecvent n cadrul unei entiti i de-a lungul timpului pentru acea entitate i ntr-o
manier consecvent pentru diferite entiti.
O implicaie important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s
fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre
orice schimbare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de schimbri.
Utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru
tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai entitate de la o perioad la alta, ct
i de diferite entiti. Conformitatea cu Standardele Internaionale de Contabilitate, inclusiv
prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate, ajut la realizarea comparabilitii.
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie
lsat s devin un impediment n introducerea de standarde de contabilitate mbuntite. Nu

este indicat pentru o entitate s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o

tranzacie sau un alt eveniment dac metoda adoptat nu menine caracteristicile calitative de
relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o entitate nici s lase politicile sale contabile
neschimbate, atunci cnd exist alternative mai relevante i mai credibile.
Auditul financiar contabil necesit o metodologie de examinare care s asigure o opinie
independent, astfel nct s apere n mod egal toi utilizatorii informaiei contabile cum sunt :
acionarii, statul, salariaii, bncile, organismele de burs, debitorii, furnizorii, clienii.

1.3. Obiectivele auditului financiar-contabil

Auditul financiar-contabil are ca obiective urmtoarele :
- sa constate reflectarea imaginii fidele a situailor patrimoniului i a rezultatelor financiare
n situaiile financiare anuale, situaii care trebuie s ofere o imagine corecta a poziiei
financiare, performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii
referitoare la activitatea desfurat;
- sa exprime opinii ntr-un raport de audit, care trebuie s conin, n mod corect opinia
auditorului asupra faptului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel n concordan
cu un cadru general de raportare financiar i, atunci cnd este cazul, dac situaiile
financiare ndeplinesc cerinele statutare;
- sa menina calitatea i coerena sistemului contabil, astfel nct s asigure certitudinea
reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere n mod corect, sincer i complet a
patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor exerciiului;
- sa asigure mbuntirea utilizrii informaiei contabile;
- aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare.

Pentru realizarea obiectivelor menionate mai sus, auditorul are n vedere respectarea unor
criterii ce sunt absolut obligatorii n cazul auditului financiar-contabil :
Criteriul exhaustivitii i integritii nregistrrilor
Pentru realizarea acestui criteriu auditorul trebuie s adopte dou soluii :
1.Trebuie s verifice cu mare atenie procedurile utilizate de entitatea auditat pentru validarea
tuturor modificrilor patrimoniale: creteri-diminuri de active, respectiv diminurii de pasive.
Aceast soluie are dezavantajul c necesit un timp ndelungat pentru validare.
2. Auditorul poate utiliza rezultatul inventarierii. El trebuie s se conving c inventarierea s-a
fcut n conformitate cu prevederile legale. Dac, ca urmare a operaiunilor de inventariere s-au
descoperit tranzacii nenregistrate n contabilitate, iar acestea au fost operate, se consider c
toate operaiunile sunt corect nregistrate n evidene.

Respectarea criteriului exhaustivitii i integritii nregistrrilor presupune ca auditorul s se

asigure c :
-

toate operaiunile reflectate n documentele justificative corespunztoare sunt nregistrate

n contabilitate, deci fr omisiuni;
nu exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.

Criteriul realitii nregistrrilor

Auditorul are obligaia s urmreasc dac toate elementele de activ i pasiv nregistrate
n contabilitate sunt justificate i pot fi verificate, corespund cu cele identificate fizic prin
inventariere sau prin alte proceduri cum ar fi : confirmri primite de la teri, analize de laborator,
control ncruciat, etc. De asemenea, se verific dac activele i pasivele aparin entitii
patrimoniale, n sensul c toate operaiunile efectuate aparin i sunt n numele firmei.
Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i corectei prezentri cu ajutorul
conturilor anuale.
Aplicarea acestui criteriu are mai multe obiective care trebuie localizate corect, funcie de
perioada de referin, evaluarea modificrilor, nregistrarea i ntocmirea situaiilor financiare.
Perioada corect n care sunt evideniate elementele patrimoniale, presupune respectarea
principiului independenei exerciiului, utilizarea unei contabiliti de angajament n
folosirea conturilor de regularizri.
Regularizarea operaiunilor dup inventariere impune corecta delimitare n timp a cheltuielilor i
veniturilor pe ntreaga perioad a exerciiului financiar.
Evaluarea corect presupune c elementele patrimoniale s fie evaluate n conformitate
cu prevederile legii contabilitii i cu cadrul general de ntocmire i prezentare a
situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate.
Situaiile financiare anuale (bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor
capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politicile contabile i note explicative)
trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalului
propriu i a fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul exerciiu financiar. Pentru
aceasta, situaiile financiare trebuie s fie ntocmite cu respectarea prevederilor Legii
contabilitii, ale Cadrului general de ntocmire a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul
pentru Standarde de Contabilitate ct i a Ordinelor Ministerului Finanelor Publice pentru
aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
Obiectul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar,
performanele i modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii, care sunt utile unei sfere largi
de utilizatori n luarea deciziilor economice.
Consiliul I.A.S.C. consider c situaiile financiare rspund necesitilor comune
ale majoritii utilizatorilor. Aceasta se datoreaz faptului c aproape toi utilizatorii iau
deciziile economice pentru :
- a hotr cnd s cumpere, s pstreze sau s vnd o investiie de capital;
- a evalua rspunderea sau gestionarea managerial;
- a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii angajatorilor si;
- a evalua garania pentru creditele acordate ntreprinderii;

a determina politicile de impozitare;

a determina profitul i dividendele ce pot fi distribuite;
a elabora i utiliza date statistice despre venitul naional;
a reglementa activitatea ntreprinderilor.

Consiliul I.A.S.C. accept totui c guvernele pot stabili n particular cerine diferite sau
suplimentare care s satisfac scopurile proprii. Aceste cerine nu trebuie s influeneze n nici un
caz situaiile financiare publicate n beneficiul altor utilizatori dect n situaia n care rspund i
cerinelor acestora.
Situaiile financiare sunt de regul ntocmite conform unui model contabil bazat pe costul
istoric recuperabil i pe conceptul de meninere a nivelului capitalului financiar nominal.

Clasificarea Auditului Financiar-contabil

A. n funcie de modul de organizare a activitii de audit se disting tipurile de audit intern
i extern :
Auditul intern reprezint o evaluare sau monitorizare organizat de ctre conducerea unei
entiti sub forma unui serviciu privind examinarea sistemelor proprii de contabilitate i de
control intern. Auditul intern este, practic, o activitate independent de asigurare obiectiv i
consultativ destinat s adauge valoare i s antreneze mbuntirea activitii unui organism,
pe care l susin n ndeplinirea obiectivelor printr-o abordare sistematic i ordonat a evalurii
i creterii proceselor de gestionare a riscului de control i de conducere.
Ca activitate independent, auditul intern se refer att la independena funciei de audit
intern n raport cu activitile auditate, ct i la obiectivitatea auditorilor interni. Astfel, prin
statul organizatoric, funcia de audit intern trebuie s fie de natur a permite ndeplinirea
independent a raionamentului pe care auditorii interni trebuie s-l menin n desfurarea
auditrilor.
Rolul esenial al auditului intern este de a acorda asisten personalului organismului
auditat n ndeplinirea responsabilitilor, oferind conducerii asigurarea c politicile, procedurile
i controalele efectuate n scopul evitrii erorilor umane i combaterii fraudelor sau aciunilor
greite, acioneaz eficient.
Auditul extern este efectuat de un profesionist independent i rspunde nevoilor terilor i
entitii auditate n ceea ce privete gradul de ncredere care poate fi acordat tranzaciilor i
situaiilor financiare ale acestuia (auditul de atestare financiar), respectarea reglementrilor
legale, statutelor, regulamentelor i deciziilor manageriale (auditul conformitii sau legalitii),
precum i respectarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii (cei 3 E) n activitatea
desfurat (auditul performanei).
Auditorii externi independeni, fie persoane fizice, fie persoane juridice (cabinete de
expertiz, de audit. etc.) nu sunt angajai permaneni ai organizaiilor, entitilor ale cror
declaraii, situaii financiare sau de alt natur sunt auditate, chiar dac primesc o remunerare

pentru serviciile prestate. Ei ofer servicii de audit pe baza unor contracte de prestri servicii. n
Romnia aceast form de audit se mai ntlnete i sub denumirea de audit contractual.
Deosebirile existente ntre auditul intern i auditul extern.
Aa cum de altfel s-a artat, auditul intern se deosebete de auditul extern, n literatura de
specialitate fiind reinute un numr de opt diferene :
1. n ceea ce privete statul este deja lucru cunoscut c auditul intern face parte din
personalul ntreprinderii, auditorul extern este un prestator de servicii independent din punct de
vedere juridic.
2. n ceea ce privete beneficiarii auditului, auditul intern lucreaz n folosul
responsabililor ntreprinderii manageri, Direcia general, Comitetul de audit, iar auditorul
extern lucreaza in folosul tuturor utilizatorilor informatiei contabile ( actionari, salariati, statul,
bancile, organismele de bursa, debitori, furnizori, clienti, etc, ).
3. n ceea ce privete obiectivele auditului n timp ce obiectivul auditului intern este s
aprecieze bunul control asupra activitii ntreprinderii (dispozitive de control intern) i s
recomande aciunile necesare pentru imbunatatirea acestuia, obiectivele auditului extern este s
certifice :-regularitatea
-sinceritatea
-imaginea fidel a calculelor, rezultatelor i situaiilor financiare.
4. n ceea ce privete domeniul de aplicare a auditului innd cont de obiectivele sale,
domeniul de aplicare al auditului extern nglobeaz tot ceea ce particip la determinarea
rezultatelor, la elaborarea situaiilor financiare i numai la aceasta, ns n toate funciile
ntreprinderii. Un auditor extern care i-ar limita observaiile i investigaiile la sectorul contabil
ar face o activitate incomplet. Acest lucru este bine tiut de profesionitii care exploreaz toate
funciile ntreprinderii i toate sistemele de informare care particip la determinarea rezultatului
i aceast cerin este din ce n ce mai puternic pe msur ce se dezvolt preluarea datelor de la
surs.
Domeniul de aplicare a Auditului Intern este mult mai vast deoarece include nu numai
toate funciile ntreprinderii ci i toate dimensiunile lor.
Exemplu, dac se face o apreciere asupra ntreinerii unui anumit material de fabricaie
sau o apreciere din punct de vedere calitativ a modalitilor de recrutare a personalului de
conducere, aceasta intr n domeniul de aplicare a auditului intern i nu se ncadreaz n cel al
auditului extern. Totui, acesta din urm vizeaz serviciile de ntreinere sau de recrutare sub
aspect financiar.
5. n ceea ce privete prevenirea fraudei (a cincea diferen): auditul extern se preocup
de orice fraud de ndat ce aceasta are, sau se presupune c are o influen asupra rezultatelor.
n schimb o fraud care se refer de exemplu la confidenialitatea dosarelor personalului este
problema auditului intern i nu a auditului extern.
6. n ceea ce privete independena (a asea diferen) se nelege de la sine c aceast
independen nu este de acelai tip. Independena auditorului extern este cea a titularului unei
profesii liberale, este juridic i statutar, cea a auditorului intern are restriciile analizate i
stabilite ntre angajator i angajat.
7. n ceea ce privete periodicitatea auditurilor (a aptea diferen):
-auditorii externi i efectueaz n general misiunile n mod intermitent i n momente
propice certificrii conturilor, la sfritul trimestrului, la sfritul anului. n afara acestor perioade

ei nu sunt prezeni cu excepia anumitor Grupuri Mari ale cror afaceri importante impun
prezena permanent a unei echipe pe tot parcursul anului, aceast echip mrindu-se
considerabil n perioada de ncheiere a conturilor;
-auditorul intern lucreaz n permanen n ntreprinderea sa, avnd misiuni planificate n
funcie de gradul de risc i care l preocup cu aceeai intensitate oricare ar fi perioada
respectiv. Dar s observm de asemenea c auditorul extern este n legtur cu aceiai
interlocutori din cadrul acelorai servicii, n timp ce auditorul intern schimb mereu
interlocutorii. Aadar, din punct de vedere relaional, auditul intern este permanent, iar auditul
extern periodic.
8. n ceea ce privete metoda (a opta diferen):
Auditorii externi i efectueaz lucrrile dup metode verificate pe baz de comparaii,
analize, inventare.
Metoda auditorilor interni este specific i original, ea se supune unor reguli
precise care trebuie respectate dac vrem ca activitatea s fie clar, complet i eficace.
Aadar, diferenele dintre cele dou funcii sunt precise i bine cunoscute, nu s-ar putea
crea confuzii n privina lor. ns ele nu trebuie subestimate cci aprecierea i buna aplicare a
complementaritii lor nseamn pentru ntreaga organizaie o garanie de eficacitate.
In Romnia auditul intern s-a organizat ncepnd cu anul 2000 i se exercit asupra tuturor
activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice,precum
i la administrarea patrimoniului public.
B. In functie de sfera de cuprindere a auditului financiar contabil
- auditul de regularitate legalitate;
- auditul de performan.
Auditul de regularitate cuprinde atestarea responsabilitii financiare a entitilor
presupunnd examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i exprimarea opiniilor asupra
situaiilor financiare i anume :
o atestarea responsabilitii financiare a administraiei guvernamentale n ansamblu;
o auditul sistemelor i tranzaciilor financiare incluznd o evaluare a conformitii cu
statutele i reglementrile n vigoare;
o auditul controlului intern i a funciilor acestuia;
o auditul onestitii i a caracterului adecvat a deciziilor administrative luate n cadrul
entitii auditate;
o raportarea oricror altor chestiuni decurgnd din audit sau n legtur cu auditul, pe care
instituiile supreme de control (SAI) consider necesar a le face cunoscute.

Auditul de performan se refer la auditul economicitii, eficacitii i eficienei :

o auditul economicitii activitilor administrative n concordan cu principiile i
practicile sntoase i cu politice manageriale;
o auditul eficacitii realizrilor n raport cu atingerea obiectivelor entitii auditate i
auditul impactului real al activitilor comparativ cu impactul dorit;

o auditul eficienei const n verificarea eficienei utilizrii resurselor umane, financiare

sau de alt natur i examinarea sistemelor de informare, de msurare a rezultatelor i de
control, analiza procedurilor utilizate de unitate, controlate pentru remedierea
neajunsurilor constatate.
Nu exist ns o definiie stabilit prin lege, referitoare la auditul performanei. Acest
concept este, practic, definit prin prisma criteriilor care trebuie urmrite n realizarea unui studiu.
n acest sens, Oficiul Naional de Audit al Marii Britanii a definit conceptul de audit al
performanei n form esenializat, prin sintagma Valoare Pentru Bani (Value for money) .
n practic, n activitatea de realizare a auditului performanei, se utilizeaz
definiia celor trei E recunoscute pe plan internaional i anume :
Economicitatea minimizarea costului resurselor utilizate pentru o activitate prin prisma
obinerii unei caliti adecvate (fr a afecta calitatea).
Acest principiu este cel mai important n efectuarea auditului performanei.Ca urmare, la
realizarea unui studiu, se caut identificarea a ct mai multe probleme de economicitate
specifice, ntruct acestea conduc la posibilitatea de a identifica economii uor de cuantificat.
Eficiena relaia dintre ieiri, constnd n bunuri, servicii i altele i resursele utilizate
pentru producerea lor
Costuri realizate
Eficiena
=
Rezultate obinute
Eficacitatea msura n care obiectivele au fost atinse i raportul dintre efectele scontate
i efectele obinute pentru o activitate dat.
n concluzie, eficacitatea urmrete programele, rezultatele i performanele obinute
(atingerea scopului propus).

Capitolul 2. Prezentarea societatii Metro Cash&Carry Romania

Metro Cash&Carry Romania a realizat in anul 2000 o cifra de afaceri de peste 700
milioane DM, in crestere cu 50% comparativ cu anul 1999, iar numarul de magazine deschise a
crescut in anul 2000 de la 4 la 7.
Metro Cash&Carry Romania a avut cea mai puternica rata de crestere din Europa de Est,
depasind Ungaria si Polonia. Metro a intrat pe piata romaneasca in 1996, introducand in premiera
sistemul cash&carry. Acest sistem de cumparare reprezinta conform directorului general Dusan
Wilms "cea mai moderna forma de comert de tip en-gros destinata tuturor tipurilor de afaceri si
in special profesionistilor".
Metro are un concept bine definit-"totul sub un singur acoperis"- conform caruia se
acopera necesitatile clientului din toate punctele de vedere. "Noi acoperim necesitatile clientului
profesional, care vine la noi si face cumparaturi pentru firma, iar daca tot este in magazin, isi
face si cumparaturile individuale" spune Wilms.
Metro a deschis pana in prezent noua magazine: 3 in Bucuresti si cate unul in
Timisoara, Brasov, Constanta, Cluj, Bacau si Iasi. Firma si-a accelerat ritmul de expansiune in
ultimul an. Ritmul de dezvoltare preconizat, de patru magazine pe an, va permite grupului sa
atinga obiectivul fixat pentru Romania, de 20 de magazine la sfarsitul anului 2003. Urmatorul
magazin se va deschide la Craiova, spre sfarsitul lunii octombrie.
Deocamdata compania nu are in vedere deschiderea de noi magazine in Bucuresti. S-a
facut o analiza a potentialului pe care il are Bucurestiul pe baza caruia s-au deschis cele trei
magazine. In prezent conducerea Metro crede ca a acoperit aproape tot orasul.
"Exista posibilitatea ca in urmatorii ani sa mai deschidem un nou magazin in Bucuresti, insa in
mod cert acest lucru nu se va intampla in 2001" a mai spus Wilms. Inainte de a decide daca sa
mai deschida un cash&carry, cei de la Metro fac un calcul de potential al zonei, adica incearca sa
estimeze daca au sau nu cerere si cat de puternica este aceasta pentru produsele comercializate de
Metro.
Clientii sunt vizitati cu doua-trei luni inainte de deschidere si sunt clasificati pe grupe,
in functie de activitatea pe care o desfasoara.
Grupele in care Metro isi imparte clientii sunt: HORECA-hoteluri, restaurante si
firme de catering; revanzatorii-magazine mici; lucratorii artizanali-dulgheri, tamplari sau
constructori; liber-profesionistii-medici, ingineri, avocati; firme furnizoare de servicii: firme de
telecomunicatii,birouri de consultanta.

Primul magazin Metro Cash&Carry in Romania s-a deschis pe 24 octombrie 1996,

langa Aeroportul International Otopeni. Acest centru comercial are o suprafata mai mare de
10.000 metri patrati, in timp ce suprafata totala, care include si locurile de parcare, este de a
13.500 metri patrati. Investitia s-a ridicat la 35 milioane DM, principalul investitor fiind Metro
cu 85%, restul fiind acoperit de doi oameni de afaceri romani, Dan Petrescu si Ion Tiriac.
Este un centru comercial modern, cu un sistem fiabil de management al bunurilor, cu 33
de case de marcat, posta pneumatica si sisteme de supraveghere video. Sunt comercializate aici
10.000 produse alimentare si 15.000 produse nealimentare, 80% din acestea fiind fabricate in
Romania, restul fiind importate.
Ultimul centru comercial Metro deschis in Bucuresti este Metro Voluntari. Investitia
pentru acest centru a fost de circa 30 milioane DM. Suprafata de vanzare este de circa 8100 metri
patrati, cu un numar de 26 de case de marcat. Gama de produse oferita in acest magazin include
circa 15.000 articole, din care 7025 alimentare (lactate, carne si produse din carne, fructe si
legume, bauturi, etc) si 7242 nealimentare (birotica, detergenti, vesela, jucarii, incaltaminte,
imbracaminte, accesorii auto, materiale pentru constructie, etc).
Metro Voluntari se deosebeste de celelalte magazine din Bucuresti prin faptul ca are un
cuptor de paine, care asigura zilnic paine calda si un raion de peste proaspat, unde se afla si un
bazin de unde clientii pot cumpara peste viu. Chiar directorul general al Metro Cash&Carry
Romania crede ca Metro Voluntari beneficiaza de cele mai moderne dotari si de o prezentare a
marfurilor care il situeaza printre cele mai avangardiste magazine din Europa.
Pe 22 martie 2001,Metro Cash&Carry a deschis doua noi magazine in Moldova: unul la Iasi si
unul la Bacau. Ambele magazine au o suprafata de vanzare de 7000 metri patrati, o gama bogat
de produse, peste 15.000 articole alimentare si nealimentare si peste 600 de locuri de parcare.
PREZENTARE GENERALA METRO AG
METRO AG a fost creata in decembrie 1995.
In 1996, lanturile Metro Cash&Carry, Kaufhof Holding AG si Asko Deutsche Kaufhaus
AG s-au unit, formand grupul METRO AG. Acest grup ocupa locul doi in Europa in topul
"firmelor de comert", dupa Carrefour. La scara mondiala, ocupa locul patru, dupa Wal-Mart,
Carrefour si Kroger.
Avand sediul in Dusseldorf, Germania, Metro AG este formata din urmatoarele lanturi:
- Metro Cash&Carry lant de hipermarketuri cu vanzare en-gros. Prezent in 20 de tari cu 337
magazine Metro si Makro, Cash&Carry are 56.090 angajati. Cu peste 38 miliarde marci
germane(aproape 20 miliarde dolari) in 1999, Metro Cash&Carry a realizat 44.4% din cifra
totala a vanzarilor Metro AG. Aceasta este partea cu adevarat internationala a Metro.
- Real hipermarketuri cu vanzare en-detail. La sfarsitul anului 1999 existau 280 de magazine
Real, din care 259 in Germania, celelalte in Polonia si Turcia. Numarul mediu de lucratori este
de 36.534 din care 4.963 isi desfasoara activitatea in afara Germaniei. In Germania, lantul Real

nu a avut acelasi succes ca si Cash&Carry si in 1999 s-au luat masuri pentru redresarea acestei
situatii. Real este partea din Metro de care a fost foarte interesat Wal-Mart si care i-ar permite
acestuia sa-si extinda reteaua de magazine din Germania.
- Extra este reteaua de supermarketuri mai mici din Germania.
- Kaufhof este tot o retea nationala de magazine.
- Media-Saturn este "ramura" electronica a lui Metro, divizie foarte profitabila a grupului. 201
din cele 276 magazine Media-Saturn se afla in Germania. In Italia, 23 de magazine Media s-au
creat printr-o preluare. Celelalte magazine de acest fel se afla in Austria, Franta, Ungaria,
Olanda, Polonia, Spania si Elvetia. Numarul total de angajati ai Media-Saturn este de 16.402.
- Praktiker, partea "do it yourself" a lui Metro, nu este foarte profitabila si nu se bucura de
acelasi succes ca si celelalte. Din cele 319 magazine existente la sfarsitul lui 1999, 283 se afla in
Germania.
Celelalte sunt in Austria, Grecia, Ungaria, Turcia. In cadrul acestui lant, in 1999 erau
15.119 angajati.
In ultimii ani, Metro a crescut in dimensiuni prin diferite preluari si a fost complet restructurata.
S-a extins de la stadiul de companie de vanzari en-gros pana la cel de "firma de comert" numarul
doi in Europa si cel mai mare detailist al Germaniei. Metro a fost profund implicata in speculatii
privind concentrarea viitoare a comertului global si european. S-a discutat despre o posibila
fuziune cu Carrefour si despre o eventuala aliere cu Tesco. In iulie 1999, s-au purtat discutii cu
Wal-Mart despre o posibila vanzare a lantului Real,

Capitolul 3. Misiunea de Audit Financiar-Contabil la Metro

Cash&Carry Romania- Studiu de caz

SECTIUNEA A
Seciunea

LISTA DE VERIFICARE A FINALIZRII

ANGAJAMENTULUI
Client: Metro Chas&Carry Romania

Iniialele
ntocmit de:Tudor Ion

Data
05.03.2011

Perioada: 1.01.2007-31.12.2007

Revizuit de: Dima Vasile

10.03.2011

Ref.

Iniiale

Probleme aprute

1. Au fost revizuite documentele de lucru?

T.I.

Nu exist

1. Au fost rezolvate toate punctele din lista final cu

probleme restante?

T.I.

Nu existau
probleme restante

A1

T.I.

Nu exist

T.I.

Nu exist

2. Exist note ale ntlnirii cu clientul?

3. Au fost toate ajustrile finale reflectate n situaiile
financiare definitive i comunicate clientului dup
caz?

4. Au fost situaiile financiare citite, verificate din

punct de vedere matematic i comparate cu tabelele
de la fiecare seciune?

T.I.

Nu exist

5. Au fost cifrele din calculaia impozitului verificate

cu situaiile financiare finale?

T.I.

Nu exist

6. A fost emis un raport de audit corespunztor?

A2

T.I.

Nu exist

7. Au fost respectate toate standardele i normele

relevante de audit?

A3

T.I.

Nu exist

T.I.

Nu exist

8. Au fost urmate procedurile de verificare la cald

ale firmei i s-a documentat aceast verificare?

9. A fost finalizat scrisoarea de recomandri ctre

conducere?

T.I.

Nu exist
recomandri

T.I.

Nu exist

T.I.

Nu exist

12. S-a luat n discuie intenia firmei noastre de a

obine o nou numire ca auditori?

T.I.

Nu exist

13. Au fost notate puncte de planificare pentru anul

viitor?

T.I.

Nu exist

Iniiale

Probleme aprute

10. A fost finalizat scrisoarea de reprezentare?

11. A fost pregtit un sumar al orelor de lucru efectiv?
A fost acesta comparat cu timpul prognozat?

Ref.

Concluzie:
Am revizuit documentele de lucru mpreun cu situaiile financiare finale i am obinut o
asigurare rezonabil despre situaiile financiare, i anume:
- c acestea sunt n concordan cu nregistrrile i documentele contabile.
- c au fost ntocmite n conformitate cu OMF 94/2001 i Standardele internaionale de
contabilitate i c aceste standarde au fost aplicate n mod consecvent.
- c ofer suficiente informaii i sunt prezentate n conformitate cu cerinele legale i
profesionale.
- prezint o imagine fidel cu excepia rezervelor din raportul meu de audit.

Semnat.............................Dima Vasile..........................Data10.03.2010...............................
Verificator / Responsabil de Misiune

Auditori financiari,

Membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia

15 mai 2008

PROCEDURI MINIMALE DE AUDIT

Acest document prezint procedurile de audit ce sunt relevante n majoritatea misiunilor
de audit. Cu toate acestea, nu trateaz toate aspectele fiecrui audit i astfel nu poate fi descris ca
un program de audit. Scopul lui este acela de a asista n efectuarea i documentarea procedurilor
de audit i de a constitui baza pe care o firm i construiete programul de lucru adecvat
necesitilor sale. De aceea n fiecare seciune a fost lsat un spaiu pentru a insera teste sau
proceduri adiionale ce se pot cere ntr-un angajament particular sau pot fi necesare datorit
structurii metodelor de lucru ale firmei respective.
Revizuirea i evaluarea procedurilor de control intern ale unei societi nu intr n aria de
aplicabilitate a acestui document.
Au fost prezentate metode posibile pentru evaluarea pragului de semnificaie i a
dimensiunilor eantioanelor. Trebuie accentuat faptul c metodele sunt doar exemple i auditorul
este cel ce consider dac este adecvat s le adopte innd cont de circumstanele particulare ale
angajamentului respectiv.
Dei la ntocmirea acestor proceduri minimale de audit, Camera Auditorilor a acordat
ntreaga sa atenie, aceasta nu garanteaz acurateea i veridicitatea oricrei informaii sau opinii,
sau gradul de adecvare sau aplicabilitate al oricrei practici sau proceduri coninute n acestea.
Camera Auditorilor nu va fi de aceea rspunztoare pentru orice pierdere economic, fie c apare
din neglijena Camerei, sau a angajailor acestora, fie a autorilor care au contribuit la realizarea
textului.
De asemenea, Camera Auditorilor nu va fi rspunztoare pentru pierderi provocat de acte
ale cumprtorilor, sau terelor pri care acioneaz aplicnd aceste proceduri minimale de audit,
care rezult n pierderi fie de cumprtori, fie de cei ce acioneaz ca ageni pentru consultan,
sau orice ter parte sau pentru orice nclcare a contractului Camerei n ceea ce privete orice
declaraie eronat, imprecis, fals sau din neglijen coninute n aceste proceduri minimale.
Toate drepturile rezervate. Nici o parte a acestei publicaii nu poate fi reprodus, sau
transmis n orice form sau prin orice mijloace, electronice, mecanice, prin fotocopiere,
nregistrare sau altfel, fr permisiune anterioar a deintorilor drepturilor de autor.

SECTIUNEA B

Revizuirea general a situailor financiare

1.Sintetizai indicatorii contabili semnificativi
Auditorul caut s coroboreze concluziile deja trase n timpul etapelor anterioare ale auditului i
s se asigure c situaiile financiare sunt consecvente cu cunotinele sale despre activitatea
clientului. Fluctuaiile neexplicate sau semnificative trebuie investigate n continuare.
Comparaia de la un an la altul a indicatorilor.
2. Estimri contabile
Auditorul trebuie s confirme rezonabilitatea acestora.
3. Garanii sau contingene neprezentate
Sarcina auditorului este identificarea unor astfel de probleme. Dup revizuirea tuturor dovezilor
disponibile auditorul trebuie s se asigure c astfel de probleme sunt incluse n scrisoarea de
confirmare a declaraiilor primit de la conducerea companiei.
4. Revizuirea scrisorii de la avocat
Trebuie s se asigure c toate aceste probleme care afecteaz situaiile financiare sunt corect
reflectate n situaiile financiare, adic activele asupra crora exist garanii deinute de teri, cum
ar fi banca.
5. Formatul situaiilor financiare
Situaiile financiare trebuie s respecte formatul prescris de Volumul I i s fie conforme cu
Volumul III. n mod normal, auditorul va folosi o list de verificare pentru a confirma toate
aceste aspecte.
6.Evenimente ulterioare
Auditorul trebuie s se asigure c urmeaz procedurile pentru astfel de elemente pn la data
semnrii raportului. Procedurile vor include:
a) discutarea acestor probleme cu conducerea;
b) revizuirea proceselor-verbale ale edinelor consiliului dup nchiderea exerciiului;

c) revizuirea evidenelor contabile dup nchiderea exerciiului;

d) revizuirea ultimelor conturi de gestiune i prognoze disponibile;
Procedurile minimale de audit cuprind un program de lucru specific pentru astfel de evenimente
la B1. Activitatea detaliat la B1 trebuie efectuat.
7.Principiul continuitii activitii
Auditorul trebuie convins c entitatea i va continua activitatea i n viitor. Aceasta
implic nu numai evaluarea poziiei prezente a companiei ci i evaluarea resurselor adecvate
pentru a continua activitatea pe o perioad de 12 luni de la data bilanului.
Procedurile minimale de audit conin proceduri specifice referitoare la continuitatea
activitii la B2. Munca detaliat n acest program de lucru trebuie finalizat.

8. Rapoarte ctre administratori sau conducere

Auditorii trebuie s comunice administratorilor n scris punctele semnificative care au ajuns n
atenia lor n timpul auditului. Astfel de probleme includ:
a) observatii asupra proiectrii i operrii sistemelor de control intern i sugestii pentru
mbuntirea lor;
b) alte sfaturi constructive, adic observaii privind economii poteniale sau mbuntiri ale
eficienei;
c) alte
probleme
cum
ar
fi
erorile
din
evidenele
contabile.
Auditorul poate considera potrivit s informeze administratorii atunci cnd nu este nevoie
s ntocmeasc un astfel de raport.
Procedurile minimale de audit conin proceduri specifice referitoare la continuitatea activitii la
B2. Munca detaliat n acest program de lucru trebuie finalizat.

Seciunea: B
Revizuirea general a situaiilor financiare

Client: Metro Chas&Charry Romania

Iniiale
ntocmit de:Tudor Ion

Perioada: 1.01.2007-31.12.2007

Revizuit de: Dima Vasile

Activitate de revizuire
1. Se analizeaz orice indicatori contabili
semnificativi. Se obin i se documenteaz explicaii
de la directori / manageri privind orice fluctuaii
semnificative. Aceste explicaii se testeaz cu probe
adecvate.
2. Se confirm rezonabilitatea oricror estimri
contabile incluse n situaiile financiare.
3. Asigurai-v c nu exist garanii sau condiionri
neprezentate.
4. Trecerea n revist a scrisorilor avocailor.
5. Revizuirea formatului situaiilor financiare i
stabilirea conformitii cu cerinele legale i
profesionale.
6. Efectuarea i nregistrarea unei verificri a
evenimentelor ulterioare utiliznd programul
detaliat (B1).
Principiul continuitii activitii
7. Efectuai o revizuire a situaiilor financiare n

Data
05.03.2011
10.03.2011

Ref.
Sit.**

Iniiale

Probleme aprute

B1

DI

Nu exist

TI

Estimrile sunt
rezonabile.
Datoriile sunt
incluse n situaii.
Raportul de audit
este fr rezerve..
Nu exist.

TI
TI
TI
TI

Nu exist.

ntregul lor pentru a stabili credibilitatea i gradul

de adecvare al principiului continuitii activitii.
8. Asigurai-v c exist fonduri suficiente pentru a
satisface cerinele de lichiditate ale societii pentru
urmtoarele 12 luni.
Aplicai programul de revizuire a continuitii
activitii (B2).
Rapoarte ctre directori sau management
9. Evaluai dac exist aspecte semnificative care s
necesite raportarea ctre directori /management.
Dac exist o astfel de situaie documentai
circumstanele i msurile care au fost luate.
10. Dac este potrivit, ntocmii o scrisoare de
recomandri ctre conducere sau explicai de ce nu
este necesar o astfel de scrisoare.
Rapoarte ctre teri
11. Evaluai dac se nregistreaz sau se suspecteaz
nerespectarea legislaiei sau o reglementrilor n
vigoare, ceea ce d natere la o obligaie statutar
de raportare ctre autoritatea adecvat. Dac aceasta
este situaia, se documenteaz circumstanele i
msurile luate.
10. Se analizeaz dac exist aspecte semnificative, ca
de exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu
legislaia i reglementrile n vigoare, care au
ridicat semne de ntrebare asupra integritii
directorilor i de aceea cer raportarea ctre
autoritatea adecvat n interesul public. Dac acesta
este cazul, se documenteaz circumstanele i
msurile luate.
Verificarea credibilitii situaiilor financiare
11. Se confirm c situaiile financiare auditate sunt n
concordan cu informaiile auditorului despre
client i cu rezultatele altor proceduri de audit, i c
maniera de prezentare este corect.
12. Se confirm c informaiile din documentele
anexate situaiilor financiare auditate, cum ar fi
raportul directorilor, declaraia preedintelui etc.
sunt consecvente i nu includ declarri eronate.
Raportul de audit
13. Pe baza revizuirii i a evalurii probelor de audit, se
ntocmete raportul de audit.
Dac se sugereaz emiterea unui raport cu rezerve,
este recomandabil s se discute aspectele respective

B2

TI

Situaia financiar
este rezonabil.

TI

Situaia financiar
a societii s-a
mbuntit de la
data ultimului
bilan.

TI

Au fost incluse
punctele
importante n
scrisoarea ctre
conducere.

TI

TI
Nu exist.

TI

Nu exist.

Nu exist.
-

TI
Nu exist.
TI

TI

Nu exist.

cu un alt auditor /partener i s se documenteze

concluzia la care s-a ajuns.

Concluzie:
Am ncheiat revizuirea situaiilor financiare n totalitatea lor. M declar mulumit de
credibilitatea cifrelor n ansamblul lor i de faptul c au fost ntocmite pe o baz consecvent i
acceptabil.
Semnat..................Dima Vasile...........................Data...10.03.2011...............
Verificator /Responsabil de Misiune

VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE

Client: Metro Chas&Carry Romania

Iniiale
ntocmit de: Tudor Ion

Perioada: 1.01.2007-31.12.2007

Revizuit de: Dima Vasile

Proceduri de identificare a societii

1. Au luat directorii /managementul n
considerare existena i posibilul efect al
evenimentelor ulterioare?
2. Exist proceduri formale pentru
identificarea evenimentelor ulterioare?
Informaii relevante din procesele verbale
3. Se verific toate procesele verbale i se
nregistreaz orice eveniment relevant.
Indicatori financiari detaliai
4. Se verific rapoartele de gestiune
ulterioare datei bilanului i se
nregistreaz caracteristicile eseniale.
5. Se verific ultimele prognoze ale

B1
Data
05.03.2011
10.03.2011

Iniiale

Probleme aprute

100%

TI

Nu exist.

100%

TI

Nu exist.

100%

TI

100%

TI

Grad de
acoperir
e

Ref.
sit.**

Seciune
a

Clientul a desf.
activitate
profitabil.
Vnzrile au
crescut i
situaia soldului
bancar s-a

fluxurilor de numerar i se nregistreaz

soldul net previzionat.
6. Se verific urmtoarele jurnale i
documente, pentru perioada dup data
bilanului, neverificate n etapa de lucru
pe teren:
a) Jurnalul de cas i extrasele de cont
b) Jurnalul vnzrilor zilnice
c) Jurnalul cumprrilor zilnice
i se documenteaz orice elemente
semnificative /neobinuite care
influeneaz sumele /prezentrile din
situaiile financiare.
7. Se verific mijloacele fixe i se
nregistreaz orice diminuare a valorii
acestora.
8. Se verific i se nregistreaz datoriile
fiscale i alte datorii.
9. Se verific contingenele i se evalueaz
impactul acestora asupra prezentrilor.
Discuii cu directorii
10. Se verific orice modificri n capitalul
social sau n cel mprumutat.
11. Se discut cu directorii evoluia societii
dup data bilanului.
10. Se nregistreaz orice evenimente care pot
influena situaiile financiare.
11. Se confirm c verificarea evenimentelor
ulterioare a acoperit perioada pn la data
raportului de audit.
Atunci cnd apar evenimente ulterioare
semnificative dup data semnrii
raportului de audit, dar nainte ca situaiile
financiare s fie prezentate membrilor, se
iau n considerare implicaiile
standardului de audit 150 Evenimente
ulterioare i se documenteaz activitatea
desfurat i msurile suplimentare luate.
12. Se ntocmete un tabel cu toate
evenimentele semnificative care
influeneaz imaginea oferit de situaiile
financiare i se analizeaz ajustrile ce se
impun.

100%

TI

100%

TI

mbuntit.
Nu exist.
Nu se aplic n
cazul acestui
studiu de caz.

100%

TI

100%

TI

100%

TI

100%
100%

TI
TI

100%

TI

100%

TI

100%

TI

Nu exist.
Nu exist.
Nu exist.

Nu exist.
Nu exist.
Nu exist.
Nu exist.

Nu exist.

Grad de
acoperire

Ref.
sit.**

Iniiale

Aspecte ce apar

Concluzie:
Am obinut o asigurare rezonabil c s-au fcut ajustrile sau prezentrile necesare pentru a
reflecta evenimentele ulterioare i c situaiile financiare nu au fost modificate semnificativ
de alte evenimente care au avut loc ntre data bilanului i data la care se semneaz raportul
de audit.
Semnat.................Dima Vasile..............................Data..................10.03.2011.....................
Verificator / Responsabil de Misiune

REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITII

ACTIVITII

Client: Metro Chas&Charry Romania

Iniiale
ntocmit de: Tudor Ion

Perioada: 1.01.2007-31.12.2007

Revizuit de: DimaVasile

Eventuale probleme
legate de principiul
continuitii
Da / Nu

1. Se obin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale

contului de profit i pierdere i ale bilanului (dac
exist). Se analizeaz i se documenteaz:
- Rentabilitatea
Evoluia fluxurilor de numerar
2. Se consult directorii i se revizuiesc informaiile
obinute deja n timpul procesului de audit.
3. Se analizeaz i se documenteaz factori precum:
- Comenzi de vnzare /pierderea unor clieni
importani
- Probabilitatea ca personalul s rmn la
dispoziia societii, precum i ca societatea s
continue s aib acces la bunuri i servicii necesare

Seciune
a

B2
Data
05.03.2011
10.03.2011
Ref.
sit.**

Iniiale
i
data

NU

TI

NU

DV

NU

TI

desfurrii activitii sale

- Capacitatea societii de a se adapta la
circumstane noi
- Probleme financiare
- Perioada pentru care afirma a obinut acces la
faciliti financiar-bancare
- Cerine de rambursare a mprumuturilor cu
termen fix
- Investiii de capital importante, planificate sau
anulate
- Mijloacele fixe uzate i cele care trebuie
nlocuite
- Utilizarea finanrii pe termen scurt pentru nevoi
pe termen lung
- Finanare prin ntrzierea plilor ctre furnizori
i bugetul de stat
- Reducerea sau creterea excesiv a stocurilor
- Probleme de lichiditate
- Vechimea mijloacelor fixe i probabilitatea
necesitii nlocuirii lor
- Contingene i angajamente privind capitalul
4. Dup analizarea factorilor mai sus menionai, este
principiul contabil al continuitii activitii o baz
potrivit pentru ntocmirea situaiilor financiare?
Dac nu: - Mai ofer situaiile financiare o imagine
fidel a companiei? (Au fcut directorii
prezentrile adecvate?)
- Este necesar ntocmirea unui raport de audit cu
rezerve sau sunt necesare prezentri suplimentare
n raportul de audit? (Dac da, ntocmii adugirile
la raportul de audit).
5. n revizuirea statutului societii n ceea ce privete
principiului continuitii activitii, au luat n
considerare directorii o perioad de un an de la
aprobarea situaiilor financiare?
Dac nu: S-a menionat aceasta n raportul
directorilor?
Sunt necesare explicaii sau prezentri suplimentare
n raportul de audit?
10. Se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse n
scrisoarea de confirmare a declaraiilor.
6. n revizuirea statutului societii n ceea ce privete
principiului continuitii activitii, au luat n
considerare directorii o perioad de un an de la
aprobarea situaiilor financiare?
Dac nu: S-a menionat aceasta n raportul

Este adecvat
utilizarea
principiului
continuitii
activitii ca baz.

Raportul de audit
este calificat, dar nu
datorit aspectelor
ce privesc
continuitatea
activitii.

TI

TI

NU

TI

NU

TI

directorilor? Sunt necesare explicaii sau prezentri

suplimentare n raportul de audit?
11. Se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse n
scrisoarea de confirmare a declaraiilor.
12. Scriei o sintez a factorilor analizai, prezentnd
judecile emise, opinia privind ncadrarea
societii n principiul continuitii activitii i
impactul asupra situaiilor financiare.

NU

TI

NU

TI

Concluzie:
Am obinut o asigurare rezonabil cu privire la corecta aplicare a principiului continuitii
activitii n elaborarea situaiilor financiare.
Semnat...............................Dima Vasile........................Data......10.03.2011.................................
Verifi responsabil de Misiune

Administratorii Metro Chas&Charry Romania au plcerea s anune rezultatele societii

pentru exerciiul financiar ce s-a ncheiat la 31 decembrie 2007.
Domeniul principal de activitate:Activitatea principal a societii este prestarea de servicii in
domeniul financiar-contabil.
Scopul propus: Societatea a depus eforturi concentrate pentru a-i lrgi baza de clieni n scopul
creterii cifrei de afaceri. Aceste eforturi au avut ca rezultat o cretere global mic a vnzrilor
pentru anul n cauz.
Dezvoltri viitoare: Datorit uni contract recent ncheiat cu un client important, administratorii
consider c n urmtorii ani societatea va avea o activitate profitabil. Pentru construirea acestui
succes i cu experiena obinut prin ctigarea acestui contract, administratorii intenioneaz s
caute pe mai departe noi clieni importani.

SECTIUNEA: C

LISTA DE VERIFICARE A NTOCMIRII TUTUROR

DOCUMENTELOR DE LUCRU
Client: Metro Chas&Carry Romania

Iniiale
ntocmit de:Tudor Ion

Perioada: 1.01.2007-31.12.2007

Revizuit de: Dima Vasile

1. S-au nregistrat n documentele de lucru toate

aspectele relevante pentru procesul de audit?
2. S-a ncheiat auditul conform planului convenit?
Dac nu, au fost aprobate toate modificrile
semnificative?
3. S-a revizuit relevana planificrii fcute, n lumina
celor mai recente situaii financiare disponibile?
4. S-a ntocmit i analizat o sintez a erorilor
neajustate?
5. S-au finalizat i semnat toate seciunile relevante
ale programului de audit?
6. Au fost semnate toate documentelor de lucru i au
fost datate de persoana care le-a ntocmit?
7. Au fost toate documentele de lucru corect
refereniate?
8. Prezint situaiile principale cifre comparative?
9. Documentele de lucru conin analize i sinteze care
s probeze fiecare element din bilan?
10. Au fost analizate toate sumele necesare din contul
de profit i pierdere?
11. Se iau n considerare aspectele fiscale.
Se analizeaz explicaiile date pentru creteri
/scderi neobinuite.
12. Sunt aspectele prezentate n situaia Punctelor
restante singurele aspecte care mpiedic
finalizarea activitii?

Data
05.03.2011
10.03.2011

Ref.
Sit.

Iniiale

Probleme aprute

TI

Nu exist.

TI

Nu exist.

DV

Nu exist.

TI

Nu exist.

TI

Nu exist.

TI

Nu exist.

DV

Nu exist.

TI
TI

Nu exist.
Nu exist.

TI

Nu exist.

TI

Nu exist.

TI

Nu exist.

SECTIUNEA D
Seciunea: D
OBSERVAII FINALE I NTLNIRILE CU CLIENTUL

Client: Metro Chas&Carry Romania

Iniiale
ntocmit de:Tudor Ion

Perioada: 1.01.2007-31.12.2007

Revizuit de: Dima Vasile

Ref.
sit.

Not pentru contabilul responsabil

Toate chestiunile eseniale i importante care se discut
cu partenerul trebuie menionate n aceast seciune i
clarificate n mod corespunztor.
Trebuie ntocmit un proiect de agend pentru ntlnirea
cu clientul.
(NB ntlnirea trebuie documentat)
1. Se discut punctele finale.
2. Se discut evenimentele ulterioare datei bilanului.
3. Se discut aspectele fiscale.
4. Se discut raportul de audit.
5. Se discut proiectul de scrisoare de recomandri
ctre conducere.
6. Se discut scrisoarea de confirmare a declaraiilor
(scrisoarea de reprezentare).
7. Clientul urmeaz s aprobe situaiile financiare.
8. Alte chestiuni importante.

Data
05.03.2011
10.03.2011

Iniiale

Probleme aprute

TI
TI
TI
TI
TI

Nu exist.
Nu exist.
Nu exist.
Nu exist.
Nu exist.

TI
TI

Nu exist.
Nu exist.
ncheierea
contractului cu
societatea care va
asigura venituri
importante.

D1
Metro Chas&Carry Romania
EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2010
Procesul verbal al ntlnirii inute la sediul clientului pe data de 28.04.2011 la ora 14:00.
Au participat: Todor Ion impreuna cu Dima Vasile
A fost discutat n mod individual fiecare seciune din situaiile financiare. Punctele cheie ale
ntlnirii au fost urmtoarele:
Raportul de audit
Directorii au fost informai ca opinia ce va fi exprimat n raportul de audit va fi o opinie fr
rezerve.
Situaiile financiare
Directorii au aprobat situaiile financiare contieni c n raportul de audit se va exprima o opinie
fr rezerve.

SECIUNEA E
CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT
Iniial
e
CLIENT: Metro Chas&Carry
Romania

ntocmit de: Tudor Ion

05.03.2011

Perioada auditat: 01.01.2010- Revizuit de: Dima Vasile

31.12.2010

10.03.2011
Ref.
sit.

1. Confirmai c s-a completat chestionarul privind

acceptarea numirii ca auditor/a rennoirii mandatului (a se
vedea E1).

Da

2. Asigurai-v c s-a semnat o scrisoare de misiune (de

angajament) curent.

Da

3. Decidei ce sarcini pot fi ndeplinite de client, de exemplu

ntocmirea unor situaii.

Da

4. Asigurai-v c s-au trimis ctre teri scrisorile bancare i

cererile de confirmare a soldurilor.

Da

5. Trimitei scrisorile avocailor.

6. Asigurai-v c prezena n timpul inventarului este
documentat.

Iniial
e

Probleme
aprute
Nu au aprut

TI

Nu au aprut
TI
Nu au aprut
TI
Nu au aprut
TI

S-au
trimis
Da

Nu au aprut
TI
Nu au aprut
DV

7. Asigurai-v c s-a realizat controlul prin confirmare cu

debitorii i c aceast activitate este documentat.

Da

8. Asigurai-v c societatea-client a reinut, ntr-un dosar

separat, extrase de cont de la furnizori la data bilanului.

A
reinut

n cazul n care societatea-client nu a reinut sau nu a primit

astfel de extrase, asigurai-v c s-au trimis cereri de
confirmare ctre furnizori.

Data

Nu au aprut
TI
Nu au aprut
TI

9. Asigurai-v c evidenele contabile statutare sunt inute

la zi.

Da

Nu au aprut
DV

SECTIUNE E 1
ACCEPTAREA MANDATULUI / RENNOIREA MANDATULUI

Client: Metro Chas&Carry

Iniiale
ntocmit de: Tudor Ion

Perioada: 1.01.2010-31.12.2010

Revizuit de: Dima Vasile

Data
05.03.2011
10.03.2011
Ref.

Da /Nu

1. Ar depinde firma excesiv de client (sau de grup)?

Nu

2. Datoreaz clientul onorarii care s se ridice la o sum suficient de mare

pentru a fi considerate un mprumut (luai n considerare suma restant
plus datoria estimat pentru anul n curs)?

Nu

3. I-a acordat firma sau orice persoan strns legat de firm clientului un
mprumut sau garanii sau a luat firma sau orice persoan strns legat
de firm un mprumut sau garanii de la client?

Nu

4. A acceptat vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de

audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau
ospitalitatea acestuia?

Nu

5. Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client?

Nu

6. Are vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit
cunotine personale sau rude n conducerea sau printre angajaii
firmei-client?

Nu

7. A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societatea-client

auditor principal sau a avut funcie de conducere n firma de audit?

Nu

8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o

persoan cu funcie de rspundere sau cu un angajat al firmei?

Nu

9. Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit
aciuni sau alte plasamente n societatea-client?

Nu

10. Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit
participaii ntr-un trust care posed aciuni la societatea-client?

Nu

11. Are partenerul firmei de audit sau oricare din auditorii angajai uniti

Nu

de fond de orice fel la societatea client ?

12. Deine aciuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul din
auditorii principali sau din angajaii firmei de audit?

Ref.

Nu

Da/Nu

13. Poate fi ameninat independena firmei, n urma presiunilor generate

de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri
sau avocai?

Nu

15. A rmas responsabil de audit acelai auditor principal timp de cinci

ani?

Nu

16. Are firma de audit o pregtire i resurse insuficiente pentru

desfurarea auditului?

Nu

17. Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena decizia
de acceptare a renumirii?

Nu

Pentru orice ntrebare de mai sus la care s-a rspuns afirmativ, se vor
documenta afirmaiile fcute i msurile necesare pentru meninerea
independenei firmei, dac urmeaz s se accepte misiunea.

Responsabil de misiune

Metro Chas&Carry Romania

Auditori

E2

Consiliului de Administraie al societii Metro Chas&Carry Romania.

Ai solicitat ca noi s auditm bilanul societii Metro chas&Carry Romania la 31
decembrie 2010, precum i contul de profit i pierdere i situaia fluxurilor de numerar
aferente respectivului exerciiu financiar. Suntem ncntai s confirmm prin prezenta
scrisoare c acceptm i suntem de acord cu acest angajament. Activitatea de audit desfurat
de noi va avea ca obiectiv formularea unei opinii asupra situaiilor financiare.
Vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele de Audit. Aceste Standarde
impun planificarea i desfurarea activitii de audit cu scopul de a se obine o asigurare
rezonabil asupra faptului c situaiile financiare nu conin erori semnificative. O activitate de
audit include examinarea, prin sondaj, a probelor care stau la baza valorilor i prezentrilor din
situaiile financiare.
Procedurile de audit efectuate n legtur cu obiective specifice de control implic limitri
inerente deoarece se efectueaz pe eantioane statistice i, n consecin, pot exista erori sau
nereguli care s nu fie detectate.
n afara raportului ntocmit de noi asupra situaiilor financiare, preconizm c vom fi n
msur s v furnizm o scrisoare distinct, care s fac referire la orice carene semnificative
ale sistemelor contabile i de control intern, descoperite n timpul activitii noastre.
Ateptm cu plcere s cooperm cu personalul dumneavoastr i sperm ca ei s ne pun la
dispoziie toate nregistrrile, documentele i alte informaii solicitate de noi, necesare n
procesul de audit. Onorariul nostru, care va fi facturat pe msur ce activitatea progreseaz, se
bazeaz pe timpul efectiv necesar personalului nostru alocat pentru auditul societii
dumneavoastr pentru ndeplinirea obiectivelor de audit, plus cheltuielile care se deconteaz.
Prezentul contract va rmne n vigoare i n anii viitori, cu excepia situaiei n care este
terminat, amendat sau nlocuit.
V rugm s semnai i s napoiai copia anexat a acestei scrisori, pentru a confirma c este
n conformitate cu ceea ce dorii dumneavoastr n legtur cu aranjamentele privind auditul
situaiilor financiare.
Cu stima , Tudor Ion Dima Vasile

SECTIUNEA F
ABORDAREA AUDITULUI
Data

Client:Metrou Chas&Carry Romania

Iniiale
ntocmit de:Tudor Ion

05.03.2011

Perioada: 1.01.2010-31.12.2010

Revizuit de: Dima Vasile

10.03.2011

Ref.
sit.

Iniiale

Probleme aprute

N/A

TI

Asigurat.

N/A

TI

Asigurat.

F4

TI

(d) Efectuai o evaluare preliminar a respectrii

principiului continuitii activitii.

F5

TI

Nu exist
probleme.
Asigurat.

(e) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0).

F0

TI

Nu exist.

N/A

TI

Asigurat.

N/A

TI

Asigurat.

(h) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul

existenei unor tranzacii semnificative,
neprezentate, cu pri afiliate.

N/A

TI

Nu exist.

(i) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c

soldurile iniiale i comparativele sunt corecte. Dac
nu avei aceast certitudine, documentai impactul
acestei constatri asupra abordrii auditului.

N/A

TI

Asigurat.

(j) Confirmai estimrile contabile efectuate de

directori / management i analizai activitatea
necesar pentru a le evalua veridicitatea.

N/A

TI

Confirmat.

1. Analizai i documentai abordarea auditului

(a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre
activitatea societii i c sunt aduse la zi n mod
corespunztor dosarul de audit curent i cel
permanent.
(b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a
sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul
respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvat
a auditului.
(c) ntocmii tabele cu informaiile financiare cheie i
realizai o examinare analitic.

(f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor

posibile fraude sau erori.
(g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele
contabile i de audit cu relevan deosebit pentru
misiune. Dac este cazul, obinei informaii
detaliate privind inspeciile /rapoartele autoritilor
de supraveghere i control.

(k) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz

anterior efectuat, evaluai obiectivitatea i
competena expertului, precum i dac activitatea
acestuia corespunde obiectivelor auditului.

N/A

TI

Evaluat.

(l) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie

interni, fie externi, luai n considerare influena
pe care o vor avea asupra auditului.

N/A

TI

Nu exist.

(m)Documentai o evaluare a riscului de audit i a

componentelor sale, riscul inerent, de control i
de nedetectare (a se vedea F1 i F2).

N/A

TI

Nu exist.

F1
F3

TI

Nu exist.

(n) Documentai abordarea auditului, identificnd

clar domeniile eseniale pentru audit, riscurile i
abordarea acestora, precum i metoda de
eantionare care urmeaz a fi utilizat.
- Eantionare bazat pe judecat
- Eantionare bazat pe risc
- Alte metode
2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (listai
numele lor mai jos), documentnd msura n care
este necesar ca activitatea lor s fie condus,
controlat i revizuit.

Vezi
jos

3. ntocmii un calendar al auditului.

N/A

4. Asigurai-v c toi auditorii sunt pui n tem.

N/A

Numele auditorilor

Experien

Semntura

Iniiale

Tudor Ion

partener

TI

Dima Vasile

asistent

DV

Seciune
a

PRAGUL DE SEMNIFICAIE

F0
Data

Client: Metro Chas&Charry Romania

Iniiale
ntocmit de: Tudor Ion

Perioada auditat: 1.01.2010-31.12.2010

Revizuit de: Dima Vasile

Situaii financiare
Exerciii anterioare
exerciiu curent exerciiu curent
(Nota 4)
lei
lei

05.03.2011
10.03.2011
Buget
2006
lei

Active totale (nainte de

scderea datoriilor)
1%
1
2%
2

675.660.590
1.351.321.179

477.509.354
955.018.709

Cifra de afaceri
0.5% 3
1%
4

601.295.088
1.202.590.177

595.878.349
1.191.756.698

Profit nainte de impozitare

(nota 3)
5%
5
10% 6

1.268.417.395
2.536.834.790

1.337.447.274
2.674.894.549

Etapa de planificare

1.202.590.177

1.191.756.698

Etapa exprimrii opiniei

1.202.590.177

1.191.756.698

Prag de semnificaie

NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie.

Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de profit.
Note:
1. Pragurile de semnificaie ar trebui, n mod normal, s se situeze n intervalul indicat de
factorii 1 pn la 6. Nu se vor lua n considerare factorii 5 i 6 dac exist pierderi sau
dac profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul pentru distorsionarea sa. Se vor
utiliza ali factori, dac se va considera c sunt mai adecvai.
1. Pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare se utilizeaz, n principal, pentru

determinarea mrimii eantioanelor; cel din etapa exprimrii opiniei pentru a se

determina dac sunt necesare ajustri finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaie
pentru a se verifica remuneraiile directorilor i alte elemente sensibile.
2. nainte de nregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit i a altor elemente extraordinare.
3. Dac nu exist estimri sau un buget pentru exerciiul n curs, pragul de semnificaie din
etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exerciiului anterior. Acest prag trebuie
revizuit dup ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciiului n curs.
4. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dac per total
depesc pragul de semnificaie.

F1
LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Client: Metro Chas&carry Romania

Iniiale
ntocmit de: Tudor Ion

Perioada auditat: 1.01.2010-31.12.2010

Revizuit de: Dima Vasile

Data
05.03.2011
10.03.2011
Da

1. Managementul
(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare pentru a
conduce societatea?
(b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de
risc ridicat?
(c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii cheie n cursul
exerciiului financiar?
(d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii
sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor
cerine din partea creditorilor)
(e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri?
(de ex. prime legate de profit)
(f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe?
(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?
(h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

ntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul

(d) sau (e) de mai sus)

Da

Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT

Rspuns: Risul de management este sczut.

2. Contabilitate
(a) Este funcia contabilitii descentralizat?
(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de
a-i duce la ndeplinire sarcinile care le revin?
(c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul
de contabilitate?
(d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii
societii lucreaz sub presiune?

Nu
Nu
Nu
Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL

Rspuns: Risul contabil este sczut.

3. Activitatea societii auditate

(a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat?

Nu

(b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individual

semnificativ?

Nu

(c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de

25% n posesia unor membrii ai Consiliului de Administraie fr
funcie executiv?
(d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n
viitor?
(e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni?

Nu

(f) Este societatea insolvabil?

Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI

Rspuns: Risul de afaceri este sczut.

Nu
Nu

Da

4. Auditul societii
(a) Este prima dat cnd firma va audita acest client?

Nu

Nu

(b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative

n vreunul din ultimii doi ani?
(c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n
deteriorare?
(d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp?

Nu

(e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat?

Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT

Rspuns: Risul de audit este sczut.

EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT

Pe baza celor de mai sus: Riscul este sczut

Nu
Nu

Seciune
a

F2
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Client: Metro Chas&Carry Romania

Iniiale
ntocmit de: Tudor Ion

Perioada: 1.01.2010-31.12.2010

Revizuit de: Dima Vasile

Data
05.03.2011
10.03.2011

Mrimea eantionului (bazat pe judecat)/

Factorul iniial de risc (la F3)
Riscul inerent general =
sczut
Imobilizrile corporale i
necorporale
Stocuri i producie n curs
de execuie cantiti
Stocuri i producie n curs
de execuie evaluare
Debitori

Evaluare
Mediu

70%

Mediu

70%

Mediu

70%

Mediu

70%

Conturi la bnci i casa

pli

Mediu

70%

Conturi la bnci i casa

ncasri
Conturi la bnci
confruntate cu extrasele de
cont
Creditori

Mediu

70%

Mediu

70%

Mediu

70%

Creditori pe termen lung

Mediu

70%

Vnzri

Mediu

70%

Cumprri

Mediu

70%

Cheltuieli

Mediu

70%

Salarii i indemnizaii

Mediu

70%

Alte seciuni de audit

Mediu

70%

Balana de verificare i
nregistrri contabile

Mediu

70%

Situaii financiare
preliminare i nregistrri
dup sfritul exerciiului

Mediu

70%

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?
2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional?
3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)?
4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?
5 Multe judeci profesionale /calcule?
6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA

EANTIOANELOR INIIALE
Client: Metro Chas&Carry Romania

Iniiale
ntocmit de: Tudor Ion

Perioada auditat: 1.01.2010-31.12.2010

Revizuit de: Dima Vasile

SE VA UTILIZA NUMAI N CAZUL ADOPTRII METODEI DE

EANTIONARE BAZATE PE RISC
RDNE

Calculul benzii
de risc

Seciune
a

F3
Data
05.03.2011
10.03.2011

Riscul de
control

Risc inerent
(RI): sursa
F2

RI x RDNE x
RC

Mrimea eantionului

Imobilizrile corporale i
necorporale
Stocuri i producie n curs
de execuie cantiti
Stocuri i producie n curs
de execuie evaluare
Debitori

70%

100%

N/A

70%

38

70%

100%

N/A

70%

48

70%

100%

N/A

70%

48

70%

100%

N/A

70%

Conturi la bnci i casa

pli

70%

100%

N/A

70%

52

Conturi la bnci i casa

ncasri
Conturi la bnci
confruntate cu extrasele de
cont
Creditori

70%

100%

N/A

70%

52

70%

100%

N/A

70%

52

70%

100%

N/A

70%

Creditori pe termen lung

70%

100%

N/A

70%

Vnzri

70%

31%

N/A

21.7%

30

Cumprri

70%

31%

N/A

21.7%

30

Cheltuieli

70%

31%

N/A

21.7%

30

Salarii i indemnizaii

70%

31%

N/A

21.7%

30

Alte seciuni de audit

70%

31%

N/A

21.7%

30

Balana de verificare i
nregistrri contabile

70%

56%

N/A

39.2%

38

Situaii financiare
preliminare i nregistrri
dup sfritul exerciiului

70%

56%

N/A

39.2%

30

F4
Metro Chas&Carry Romania

Exerciiul financiar ncheiat la 31 decembrie 2010

Revizuirea analitic iniial
Obiectiv
S ne asigurm c situaiile financiare par rezonabile.
Activitatea de audit
Comparai situaiile financiare ale exerciiului curent cu cele ale exerciiului anterior i analizai
toate diferenele mari sau neobinuite.
Rezultate
Aa cum reiese din F4.1 i F4.2, urmtoarele elemente au fost remarcate:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

creanele s-au dublat.

soldurile conturilor la bnci au crescut.
profitul a crescut semnificativ, la fel i cifra de afaceri.
cheltuielile cu personalul s-au triplat.
Cheltuielile cu despgubirile au un sold semnificativ.
Cheltuielile financiare s-au dublat.

Concluzie
Elementele de mai sus vor trebui clarificate n cursul auditului.

F5

Metro Chas&Carry Romania

Exerciiul financiar cu nchidere la 31 DECEMBRIE 2010
Revizuirea iniial a principiului continuitii activitii

Obiectiv
Asigurarea faptului c este justificat aplicarea principiul continuitii activitii la ntocmirea
situaiilor financiare.
Activitatea desfurat
Revizuirea informaiilor preliminare disponibile i evaluarea aplicrii principiului continuitii
activitii.

SECTIUNEA N
AUDITUL CAPITALURILOR PROPRII I REZERVELOR

1. Capitalul social trebuie testat din punctul de vedere al existenei, exhaustivitii, valorii i
prezentrii.

2. Registrul aciunilor trebuie revizuit.

3. Toate modificrile trebuie notate i puse de acord cu situaiile financiare.
4. Registrul administratorilor trebuie revizuit.
5. Trebuie pus de acord capitalul social autorizat cu contractul de societate.
6. Toate celelalte rezerve, altele dect contul de profit i pierdere trebuie puse de acord cu
documentele justificative.
7. Trebuie examinat dosarul cu procesele verbale ale exerciiului i pentru perioada pn la data
aprobrii situaiilor financiare.

Seciune
a

CAPITAL, REZERVE I REGISTRE CERUTE DE LEGE

Iniiale
Client: Metro Chas&Carry

ntocmit: Tudor Ion

Data
05.03.2011

Revizuit de: Dima Vasile

10.03.2011

Romania
Perioada:1.01.2010-31.12.2010

Msur

Ref.
sit.

Iniiale

Probleme aprute

Probe de audit necesare

1. Obinei un tabel privind capitalul social
subscris i capitalul social vrsat i
verificai dac informaiile referitoare la
participaiile la capital concord cu datele
din Registrul acionarilor.

n
totalitate

N1

TI

Nu s-au semnalat

Nu
exist

TI

Nici una. Nu s-a

majorat capitalul
social.

n
totalitate

N1

TI

4. Comparai soldurile capitalului social i

rezervelor cu cele de anul trecut i
examinai micrile de capital nregistrate
n cursul exerciiului.

Nici una. Nu au
fost modificri n
timpul anului.

n
totalitate

N2

TI

5. Verificai concordana ntre micrile de

rezerve i contul de profit i pierdere,
situaia profitului i pierderilor recunoscute,
dividende etc.

Nici una. Singura

micare este cifra
preliminar a
profitului.

n
totalitate

N2

TI

Nici una.
Singura modificare
este cea de mai sus.

TI

Nu exist
modificri.

Nu exist
modificri.

2. Verificai legalitatea tuturor majorrilor de

capital.
3. Verificai registrul acionarilor la entitatea
sau la societatea care ine registrul n
condiiile legii. Identificai prile afiliate.

6. Notai i obinei confirmarea clientului

referitoare la:
(a) Numele membrilor consiliului de
administraie
(b) Participaiile membrilor consiliului de
administraie la capitalul social, la nceputul
i sfritul exerciiului.

n
totalitate

7. Confirmai c documentele contabile

obligatorii sunt inute la zi.

n
totalitate

Nu
exist

TI

8. Examinai registrul proceselor verbale i

copiile minutelor relevante ale edinelor
consiliului de administraie inute n cursul
exerciiului.

n
totalitate

N3

TI

N3

TI

9. Obinei o copie a minutei edinei n care

s-a decis acordarea de dividende i
asigurai-v c repartizarea dividendelor
este legal.

n
totalitate

Nu exist.

Nu exist (nu s-au

declarat
dividende).

Concluzie:
Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil c
rezervele i capitalul social:

1. Au fost nregistrate corect i n totalitate.

2. Sunt corect evaluate n bilan.
3. Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMF 94/2001 i cu
standardele internaionale de contabilitate.
4. Standardele contabile sunt consecvent aplicate, iar evidena documentelor contabile
obligatorii este inut corespunztor.

Semnat......................Dima Vasile.................................Data......10.03.2011.....................
Verificator / Responsabil de misiune

Capitolul IV. Concluzii si propuneri

S-a efectuat Misiunea de Audit Fiananciar- Contabil la Metro Chas&Carry Romania in care
se observa ca aceasta societate nu are probleme din punct de vedere economic.
Au fost prezentate la timp situatiile financiare in care da dovada de credibilitate.
Conform prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991R, conducerea este responsabila
pentru intocmirea si prezentarea fidela a acestor situatii financiare in conformitate cu
Reglementarile contabile aplicabile.
Aceasta responsabilitate include: proiectarea, implementarea si mentinerea unui sistem
de control intern adecvat pentru intocmirea si prezentarea fidela a unor situatii financiare care sa

nu contina anomalii semnificative, datorate erorilor sau fraudei; selectarea si aplicarea de politici
contabile adecvate; si realizarea de estimari contabile rezonabile pentru circumstantele existente.
A fost obtinuta o asigurare pentru ca s-au facut ajustarile sau prezentarile necesare pentru a
reflecta evenimentele ulterioare si datorita faptului ca situatiile financiare nu au suferit modificari
semnificative de alte evenimente ce au avut loc intre data bilantului si data la care se semneaza
raportul de audit financiar-contabil.
S-a obtinut o asigurare rezonabila cu privire la corecta aplicare a Principiului continuitatii
activitatii in elaborarea situatiilor financiare de audit.
A fost obinut o asigurare rezonabil cu privire la corecta aplicare a Principiului
Continuitii Activitii n elaborarea situaiilor financiare.

Bibliografie:
1.M.Dobroteanu, C.L.Dobroteanu Audit. Concepte i practici. Abordare
naional i international, Editura Economic, Bucureti, 2002.
2.Camera Auditorilor din Romnia: Auditul financiar contabil 2000, Standarde,
Norme privind conduita etic i profesional, Editura Economic, Bucureti,
2000
3.MunteanuV., Zuca M., Zuca t., Control i audit financiar contabil ,Editura Pro
Universitaria, Bucureti, 2006;