1.1.1.

Fluxuri informaionale
Circulaiei corespondenei i se acord o atenie deosebit, tocmai datorit importanei pe
care o reprezint scrisorile pentru aceast instituie. Orice suport de informaie scris, denumit
generic coresponden care se primete, inclusiv electronic, se expediaz sau se ntocmete
pentru uz intern la nivelul conducerii i compartimentelor funcionale din cadrul aparatului de
specialitate al primarului comunei Valu lui Traian se nregistreaz n evidena biroului care
asigur activitatea de registratur general i relaii cu publicul. Faxurile, mesajele electronice i
alte documente primite pe orice cale la cabinetele conducerii sau la nivelul compartimentelor din
aparatul de specialitate, se prezint obligatoriu pentru a fi nregistrate.nregistrarea actelor se face
pe ani calendaristici, ncepnd cu nr.1, iar pentru corespondena destinat serviciilor subordonate
Consiliului local, respectiv Serviciul public de asisten social, Poliia comunitar, Serviciul
public de evidena persoanei, se rezerv secvene de numere, prin dispoziie, emis pe 31
decembrie al fiecrui an pentru anul urmtor. Corespondena predat greit unor direcii, servicii,
compartimente se restituie la registratura general, cu explicaii, operndu-se modificrile n
registrul de intrare ieire ori n condica de predare primire. Corespondena cu societile
comerciale, instituii, servicii publice, alte persoane juridice sau fizice poate fi semnat i de
viceprimar i secretar conform dispoziiei de delegare emis de primar.
Pentru a se ine evidena timpului de munc a salariailor, a orelor de noapte (cazul
angajailor Poliiei Comunitare), concediilor de odihn, concediilor medicale, nvoirilor i
concediilor fr plat, absenelor nemotivate se ntocmesc foi de pontaj. Angaja ii nscriu zilnic
ora sosirii lor la i plecrii de la unitate. Foile de pontaj se ntocmesc pe parcursul unei luni, apoi
merg la departamentul de salarizare. n urma pontajului, n programul informatics, se realizeaz
calculul statului de plat, inclusive a salariilor. Documentele listate sunt urmtoarele: state,
situaia viramentelor bancare, centralizator viramente i fluturaii. Se d drumul la ordinele de
plat, carduri, viramente bancare i viramente ctre trezorerie (contribuiile). Pentru centralizarea
lor n contabilitate, n programul informatics, se ntocmesc notele contabile la salarii.
Toate facturile fiscale ce vin pentru a fi achitate, ini ial merg la registratur pentru a fi
nregistrate. De la registratur se duc la compartimentele care au fcut comanda de produse sau
servicii pentru care au venit facturile. Apoi acestea ajung la compartimentul de contabilitate
pentru a fi centralizate n contabilitate, n programul informatic i ulterior arhivate. Pentru

imobilizrile necorporale i corporale se genereaz urmtoarele documente: procese verbale de

recepie - n cazul achiziionrii; procese verbale de recepie sau devize pentru lucrrile executate
n cazul realizrii acestor bunuri n regie proprie. Pentru imobilizrile necorporale sau
corporale scoase din gestiune, ca urmare a casrii lor, se ntocmete procesul verbal de scoatere
din funciune / de declasare a unor bunuri materiale. Scoaterea din gestiune a imobilizrilor
necorporale i corporale ca urmare a vnzrii genereaz intocmirea documentelor: factur
fiscal; proces-verbal de vnzare-cumprare. Alturi de documentele de eviden privind
imobilizrile instituiei prezint importan, pentru asigurarea integritii acestora organizarea i
conducerea contabilitii analitice a acestora. Aceasta se conduce pe locuri de folosin, respectiv
pe: servicii, birouri, compartimente ; avndu-se n vedere categoriile de imobilizri, iar n cadrul
acestora, evidena se organizeaz pe obiecte de eviden. Astfel, instrumentele de lucru utilizate
pentru organizarea i conducerea contabilitii analitice a imobilizrilor sunt: Registrul
numerelor de inventar, completat de ctre compartimentul financiar-contabil, servind pentru
identificarea pe teren a fiecrei imobilizri de natura mijloacelor fixe. n acest sens se atribuie
fiecrui mijloc fix ce constituie obiect de eviden un numr de inventor n ordinea succesiv a
numerelor, pentru fiecare grup de mijloace fixe; Fia mijlocului fix, care se ntocmete de
ctre compartimentul financiar-contabil pentru fiecare mijloc fix, sau pentru mai multe mijloace
fixe de acelai fel i de aceeai valoare care n cazul unitilor economice au aceleai cote de
amortizare, cu condiia s fie puse n funciune n aceeai lun. Micarea intern a imobilizrilor
de natura mijloacelor fixe, de la un loc de folosin la altul, se realizeaz cu ajutorul
documentului Bon de micare a mijloacelor fixe, care este utilizat i ca document justificativ
pe timpul transportului. Documentele primare utilizate pentru evidena stocurile sunt: pentru
intrrile de stocuri: nota de intrare-recepie, bon de predare-transfer-restituire; pentru ieirile de
stocuri: bon de consum, fia limit de consum, bon de vnzare. Evidena operativ a stocurilor se
realizeaz acolo unde se produc faptele. Documentul de eviden operativ la depozit este Fia
de magazie. Fia de magazie se conduce la locurile de depozitare a stocurilor i se deschide
pentru fiecare sortiment care este depozitat. Operaiile economice se consemneaz n Fia de
magazie numai cantitativ. Toate documentele ntocmite sunt tampilate i semnate de cel ce le
execut, eful serviciului ce le utilizeaz bunurile, conductorul departementului financiarcontabil i conductorul instituiei.

1.1.2. Contabilitatea de raportare

Pentru Primria comunei Valu lui Traian, documentul oficial de prezentare a situa iei
patrimoniului aflat n administrarea i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli, l reprezint
situaiile financiare. Acestea se ntocmesc conform Normelor elaborate de Ministerul Finan elor
Publice, aprobate prin Ordin al Ministrului Finanelor Publice.
Normele metodologice privind evidena contabil i raportarea financiar n sistemul
bugetar sunt elaborate n scopul organizrii evidenei contabile n sistemul bugetar, precum i
stabilirii unui mecanism unic de eviden contabil i raportare financiar pentru instituiile
bugetare.
Normele metodologice reglementeaz evidena contabil a executrii bugetului public
naional (contabilitatea de cas), precum i evidena contabil a veniturilor i cheltuielilor
efective ale instituiilor bugetare, a activelor financiare i nefinanciare, a datoriilor i rezultatelor
(contabilitatea de angajamente).
Activele nefinanciare sunt active nemonetare, materiale i nemateriale.
Activele nemateriale sunt active nepecuniare, care nu au form material, controlate de
instituie i utilizate mai mult de un an n activitile de producere, comerciale i de alt natur,
precum i n scopuri administrative, sau care sunt destinate transmiterii n folosin (locaiune)
persoanelor fizice i juridice.
Activele materiale sunt active care mbrac o form fizic natural (mijloace fixe, terenuri,
resurse naturale, etc.).
Activele financiare sunt aciuni, hrtii de valoare, creane, mijloace i documente bneti.
Veniturile sunt operaiunile care majoreaz valoarea net a activelor.
Cheltuielile sunt operaiunile care micoreaz valoarea net a activelor.
Valoarea net a activelor este diferena dintre totalul activelor i totalul datoriilor.
Mijloace fixe sunt active materiale cu durata util de exploatare mai mare de 1 an.
Valorile sunt active, care nu se utilizeaz n scopuri de producie sau consum, dar se
stocheaz n calitate de mijloace de pstrare a costului n timp.
Principiile contabilitii de angajamente, aplicate n instituie
Principiulcontinuitii activitii presupune c instituia i continu n mod normal
funcionarea, fr a intra n stare de desfiinare sau reducere semnificativ a activit ii. Dac
ordonatorul de credite a luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite

evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente
trebuie prezentate n notele explicative.
Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent
de la un exerciiu financiar la altul.
Principiul prudenei. Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i n special:
-

trebuie s se in cont de toate angajamentele aprute n cursul exerci iului financiar

curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data

bilanului i data depunerii acestuia;

trebuie s se in cont de toate deprecierile.
Principiul contabilitii pe baz de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor

evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur

ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit i sunt nregistrate n evidenele
contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor de raportare. Acest principiu se
bazeaz pe independena exerciiului potrivit cruia toate veniturile i toate cheltuielile se
raporteaz la exerciiul la care se refer, fr a se ine seama de data ncasrii veniturilor,
respectiv data plii cheltuielilor.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Componentele elementelor
de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre
elementele de venituri i cheltuieli este interzis, cu excep ia compensrilor ntre active i datorii
permise de reglementrile legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i
cheltuielilor la valoarea integral.
Principiul comparabiltii informaiilor. Elementele prezentate trebuie s dea posibilitatea
comparrii n timp a informaiilor.
Principiul materialitii (pragului de semnificaie). Orice element care are o valoare
semnificativ trebuie prezentat disinct n cadrul situaiilor financiar, iar elementele cu valori
nesemnificative, dar care au aceeai natur sau au funcii similare trebuie nsumate i prezentate
ntr-o poziie global. Un element patrimonial este considerat semnificativ dac omiterea sa ar
influena n mod vdit decizia utilizatorilor situaiilor financiare.

Principiul prevalenei economicului asupra juridicului (realitii asupra aparenei).

Informaiile contabile prezentate n situaiile financiare trebuie s fie credibile, s respecte
realitatea economic a evenimentelor sau tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
Abaterile de la principiile generale prezentate mai sus pot fi efectuate n cazuri
excepionale. Astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care
le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra valorii activelor, datoriilor,
poziiei financiare i a rezultatului patrimonial.
Politici contabile prevederi generale
Primria comunei Valu lui Traian, potrivit prevederilor Ordinului Ministrului Finanelor
Publice nr. 479/2012 privinf aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea
situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor publice, precum i a unor raportri financiare
lunare, stabilete un set de proceduri care cuprinde informaii pentru toate operaiunile derulate,
pornind de la ntocmirea documentelor justificative pn la ntocmirea situaiilor financiare.
Aceste proceduri trebuie elaborate de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic,
cunosctori ai specificului activitii desfurate i ai strategiei adoptate de instituie.
La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baz ale contabilitii de
angajamente.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situa iile
financiare, a unor informaii care trebuie s fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice;
b) credibile n sensul c: reprezintp fidel rezultatul patrimonial i poziia financiar a
instituiei publice, sunt neutre, sunt prudente, sunt complete sub toate aspectele
semnificative.
Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege sau au ca rezultat
informaii mai relevante sau credibile referitoare la operaiunile institu iei publice. Acest lucru
trebuie menionate n notele explicative.

1.1.3. Contabilitatea de nchidere

Situaiile financiare se ntocmesc n moneda naional, respectiv n lei. Pentru ntocmirea
situaiilor financiare trebuie parcurse mai multe etape:
-

inventarierea general a patrimoniului;

ntocmirea balanei de verificare sintetice;

ntocmirea situaiilor financiare.

Inventarierea anual a elementelor de activ i pasiv

n temeiul prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare i potrivit Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii aprobate de Ordinul Ministrului
Finanelor Publice nr. 2861/2009, Primria comunei Valu lui Traian are obliga ia s efectueze
inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii deinute cel pu in
o dat pe an, precum i n urmtoarele situaii:
-

la cererea organelor de control, cu prilejiul efecturii controlului sau a altor organe

prevzute de lege;
ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fistabilite

cert dect prin inventariere;

ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;
cu prilejiul reorganizrii gestiunilor;
ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;
n alte cazuri prevzute de lege.
n cazul n care, n situaiile enumerate mai sus, sunt inventariate toate elementele de activ

dintr-o gestiune, aceasta poate ine loc de inventariere anual, cu aprobarea ordonatorului de
credite sau a persoanei care are obligaia gestionrii elementelor de activ i de pasiv.
n situaia inventarierii unor gestiuni pe parcursul anului, n registrul-inventar se va
cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate i nscrise n listele de inventariere actualizate cu
intrrile i ieirile de bunuri din perioada cuprins ntre data inventarierii i data nchirierii
exerciiului financiar.
Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere, potrivit preverilor Legii
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i n
conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, revine ordonatorului de credite sau altei
persoane care are obligaia gestionrii elementelor de activ i de pasiv i care elaboreaz i
transmite comisiilor de inventariere proceduri scrise adaptate la specificul unitii.
Inventarierea elementelor de activ i de pasiv se efectueaz de ctre comisii de inventariere,
formate din cel puin dou persoane, numite prin decizie scris. n decizia de numire se
menioneaz n mod obligatoriu componena comisiei, numele responsabilului comisiei, modul

de efectuare a inventarierii, gestiunea supus inventarierii, data de ncepere i de terminare a

operaiunilor.
Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de ctre o comisie
central, numit, de asemenea, prin decizie scris, emis de persoanele autorizate prevzute mai
sus, care are ca sarcin s organizeze, s supravegheze i s controleze modul de efectuare a
operaiunilor de inventariere.
Comisia de inventariere rspunde de efectuarea tuturor lucrrilor de inventariere, potrivit
prevederilor legale. Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere, n
comisii vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s asigure
efectuarea corect i la timp a inventarierii elementelor de activ i de pasiv, inclusiv evaluarea lor
conform reglementrilor contabile aplicabile.
Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n termen de
3 zile de la data ncheierii operaiunilor de inventariere, conductorului unit ii. Acesta, cu avizul
conductorului compartimentului financiar-contabil i al conductorului compartimentului
juridic, decide, n termen de cel mult 15 zile de la primirea procesului-verbal, asupra solu ionrii
propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale.
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea sumelor constatate faptic i nscrise n
listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-operativ (fiele de magazie) i din
contabilitate i trebuie nregistrate, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, n
evidena tehnico-operativ n termen de cel mult 3 zile de la data aprobrii procesului-verbal de
inventariere de ctre ordonatorul de credite.
Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la 31 decembrie se
ntocmete bilanul care face parte din situaiile financiare anuale, ale crui solduri, n
conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, i ale reglementrilor contabile aplicabile, trebuie s corespund cu
datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor de activ i de
pasiv stabilit pe baza inventarului.
Situaiile financiare
Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei
financiare (active nete/ patrimoniu net/ capital propriu). Acestea se semneaz de conductorul

instituiei i de conductorul compartimentului financiar-contabil sau de alt persoan

mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
Primria comunei Valu lui Traian ca i instituie public are obliga ia s prezinte la unit ile
de trezorerie a statului la care are deschise conturile, situaia fluxurilor de trezorerie pentru
obinerea vizei privind exactitatea plilor de cas, a soldurilor conturilor de disponibilit i, dup
caz, pentru asigurarea concordanei datelor din contabilitatea instituiei publice cu cele din
contabilitatea unitilor de trezorerie a statului.
Situaiile financiare se depun la Direcia General a Finanelor Publice a jude ului
Constana ntr-un exemplar, potrivit normelor i la termenele stabilite de acestea.
Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de o declaraie scris semnat de conductorul
instituiei i conductorul compartimentului financiar-contabil, prin care i asum rspunderea
pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i confirm c:
a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n conformitate
cu reglementrile contabile aplicabile;
b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, performan ei
financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;
c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate.
Situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind:
-

bilanul;
contul de rezultat patrimonial;
situaia fluxurilor de trezorerie;
situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor;
anexe la situaiile financiare;
contul de execuie bugetar.
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ,

datorii i capital propriu ale Primriei comunei Valu lui Traian la sfritul perioadei de raportare,
precum i n alte situaii prevzute de lege.
Pentru fiecare element din bilan trebuie prezentat valoarea aferent elementului respectiv
pentru exerciiul financiar precedent.
Dac valorile prezentate anterior nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie
prezentat n notele explicative. Un element de bilan pentru care nu exist valoare nu trebuie
prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerci iul financiar
precedent.

n bilan, elementele de natura activelor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al

lichiditii, iar elementele de natura datoriilor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al
exigibilitii.
Un activ reprezint o resurs controlat de ctre instituia public ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
instituie i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil.
O datorie reprezint o obligaie actual a instituiei ce decurge din evenimente trecute i
prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice. Activele i datoriile curente se prezint n bilan distinct de activele i datoriile
necurente.
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al instituiei, n calitate de proprietar al
activelor dup deducerea tuturor datoriilor.
Capitalurile proprii se mai numesc i active nete sau patrimoniu net i se determin ca
diferen ntre active i datorii.
Formatul bilanului nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul.
Contul de rezultat patrimonial prezint situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor din
cursul exerciiului curent al Primriei comunei Valu lui Traian.
Veniturile i finanrile sunt prezentate pe feluri de venituri dup natura sau sursa lor,
indiferent dac au fost ncasate sau nu/ Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dup
natura sau destinaia lor, indiferent dac au fost pltite sau nu.
n contul de rezultat patrimonial sunt prezentate i veniturile calculate (ex. venituri din
reluarea provizioanelor i ajustrilor de valoare) care nu implic o ncasare a acestora precum i
cheltuielile calculate (ex. cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile de valoare) care nu
implic o plat a acestora.
Pentru fiecare element din contul de rezultat patrimonial trebuie prevazut valoarea
aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent.
Dac valorile prevzute anterior nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie
prezentat n notele explicative.
Un element din contul de rezultat patrimonial pentru care nu exist valoare nu trebuie
prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerci iul financiar
precedent.

Dac valorile prevzute anterior nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie

prezentat n notele explicative.
Un element din contul de rezultat patrimonial pentru care nu exist valoare nu trebuie
prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerci iul financiar
precedent.
Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprim performan a financiar a
instituiei, respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat se determin pe fiecare surs
de finanare n parte, precum i pe total, ca diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile
efectuate n exerciiul financiar curent. Formatul Contului de rezultat patrimonial nu poate fi
modificat de la un exerciiu financiar la altul.
Situaia fluxurilor de trezorerie prezint existena i micrile de numerar divizate n:
Fluxuri de trezorerie din activitatea operaional, care prezint micrile de numerar rezultate din
activitatea curent: ncasri i pli;
Fluxui de trezorerie din activitatea de investiii, care prezint mi crile de numerar rezultate din
achiziiile ori vnzrile de active fixe: ncasri i pli;
Fluxui de trezorerie din activitatea de finanare, care prezint micrile de numerar rezultate din
mprumuturi primite i rambursate, ori alte surse financiare: ncasri i pli.
Formularul se completeaz cu informaiile privind ncasri i pl i efectuate, preluate din
rulajele fiecrui cont de la trezorerie sau bnci.
Contul de execuie bugetar va cuprinde toate operaiunile financiare din timpul
exerciiului financiar cu privire la veniturile ncasate i plile efectuate, n structura n care a fost
aprobat bugetul, i trebuie s conin:
a) informaii privind veniturile:
- prevederi bugetare iniiale;
- prevederi bugetare definitive;
- drepturi constatate;
- ncasri realizate;
- drepturi constatate de ncasat;
b) informaii privind cheltuielile:
- credite bugetare iniiale;
- credite bugetare definitive;
- angajamente bugetare;
- angajamente legale;
- pli efectuate;
- angajamente legale de pltit;

- cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse);

c) informaii privind rezultatul execuiei bugetare (ncasri realizate minus pli
efectuate).
Contul de execuie bugetar se ntocmete pe baza datelor preluate din rulajelr debitoare i
creditoare ale conturilor de disponibil, care trebuie s corespund cu cele din conturile deschise
n trezorerie sau la bnci, dup caz.
Situaia modificrilor n structura activelor/ capitalurilor ofer informaii referitoare la
structura capitalurilor proprii, influenele rezultate din schimbarea politicilor contabile,
influenele rezultate n urma reevalurii activelor, calculului i nregistrrii amortizrii sau din
corectarea erorilor contabile. Situaia prezint n detaliu creterile i diminurile din timpul
anului al fiecrui element al conturilor de capital.
Anexele sunt parte integrant a situaiilor financiare. Ele conin: politici contabile i note
explicative. Notele explicative fumizeaz informaii suplimentare care nu sunt ncorporate n
situaiile financiare.
Notele explicative la situaiile financiare conin informaii referitoare la metodele de
evaluare a activelor, precum i orice informaii suplimentare care sunt relevante pentru
necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute.
Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din bilan
trebuie s existe informaii n notele explicative.
1.1.4. Analiza pe baz de bilan i cont de rezultat patrimonial calcul de indicatori
Tendina spre armonie i echilibru, concepte-cheie ale culturii i civilizaiei umane este
caracteristic ansamblului activitilor omeneti, inclusiv celor creatoare de valori materiale, pe
parcursul ntregului proces dinamic de accesare, alocare i utilizare a resurselor necesare acestor
activiti.
Analiza structurii patrimoniale a insituiei
Analiza structurii patrimoniale a instituiei are ca obiectiv stabilirea i urmrirea evoluiei
ponderii elementelor patrimoniale de activ i de pasiv.
Ratele de structur scot n eviden poziia financiar i performana instituiei, oferind
posibilitatea realizrii unor analize comparative n timp i spaiu.
Ratele privind structura activului

Valoarea ratelor de structur a activelor este influenat de caracteristicile economice,

tehnice i juridice ale activitii instituiei. n funcie de modul de participare la circuitul
economic, se pot calcula urmtoarele rate de structur ale activului :
A) Rata activelor imobilizate (RAI)
RAI

ELEMENTE
Active imobilizate
Active totale
Rata activelor imobilizate

Active imobilizate
100
Total Active

2011
98.040.015
104.048.156
94,22%

2012
105.639.923
115.180.420
91,71%

Acest rat reflect ponderea elementelor stabile, durabile ale instituiei n patrimoniul total
al acesteia.
Pentru instituia analizat pondrea activelor imobilizate n totalul activelor n anul 2011 este
de 94,22%, iar n anul 2012 este de 91,71%. Obesrvm c rata activelor imobilizate a sczut n
anul 2012 comparativ cu 2011 cu 2,51 %. Pe parcurs trebuie asigurat creterea patrimoniului,
pentru meninerea lichiditii la nivelul impus de realizarea activitii i onorarea obligaiilor.
B) Rata activelor circulante (RAC)

RAC

Elemente
Active circulante
Active totale
Rata activelor circulante

Active circulante
100
Total Active

2011
6.008.141
104.048.156
5,78%

2012
9.540.497
115.180.420
8,29%

Rata activelor circulante prezint o importan deosebit, deoarece trebuie facut o analiz
a acestei rate , n meninerii lichiditii i solvabilitii instituiei. Acest rat reflect ponderea
activelor circulante n totalul mijloacelor economice ale instituiei, iar n cazul de fa observm

o cretere a ratei activelor circulante n anul 2012 comparativ cu anul 2011 de 2,51%, datorit
creterii activelor circulante i a activelor totale ale instituiei n cauz.
Reprezentarea grafic a rezulatelor obinute pentru anul 2011 i anul 2012 este urmtoarea :

Rate privind structura activelor

100.00%
Rata activelor
imobilizate

80.00%
60.00%

Rata activelor
circulante

40.00%
20.00%
0.00%
2011

2012

Rate privind structura pasivului

O instituie trebuie s dispun de capital, pentru a procura resursele necesare activitii sale,
de aceea structura capitalului utilizat are o importan deosebit n aprecierea poziiei financiare
a instituiei.
Factorii decisivi n constituirea structurii financiare sunt : gradul de risc al activitii i al
activelor necesare, poziia financiar i flexibilitatea financiar a instituiei, de aceea este
necesar calcularea i interpretarea acestora .
A) Rata stabilitii finanrii

RSF=

Capital permanent
100
Total pasiv

Capitalul permanent reprezint sursele sigure ale unei instituii, cuprinde capitalul propriu
i datoriile pe termen mediu i lung ale instituiei.
Elemente
2011
Capital propriu
102.748.098
Datorii pe termen mediu i 0

2012
110.768.829
2.096.932

lung
Capital permanent
Pasive totale
Rata stabilitii financiare

112.865.761
115.180.420
97,99%

102.748.098
104.048.156
98,75%

Rata stabilitii financiare este un indicator global ce permite msurarea finarii stabile a
instituiei i aprecierea solvabilitii. Acest rat reflect ponderea surselor pe care le are
Primria pentru o perioada mai mare de 1 an, n totalul surselor de acoperire a mijloacelor
economice, pentru instituia analizat rata stabilitii financiare s-a degradat n timp. Astfel, rata
stabilitii financiare a sczut n anul 2012 comparativ cu anul 2011 cu 0,76 %, datorit creterii
datoriilor pe termen lung .

B) Rata autonomiei globale

RAG=

Elemente
Capitalul propriu
Capital permanent
Rata autonomiei globale

Capital propriu
100
Capital permanent

2011
102.748.098
102.748.098
100%

Rata autonomiei globale indic

2012
110.768.829
112.865.761
98,14%

ponderea surselor proprii n finanarea mijloacelor

economice ale instituiei. Acest rat poate nregistra valori diferite n funcie de rentabilitatea
instituiei i de politica financiar a acesteia.

Rata indic capacitatea de ndatorare a instituiei, ponderea capitalului permanent este de

100% ,dar n anul 2012 acesta scade ajungnd la 98,14%, ca urmare a creterii datoriilor pe
termen mediu i lung.
C) Rata ndatorrii (R)

R=

Elemente
Datorii totale
Pasive totale
Rata ndatorrii

Datorii
100
Total Pasiv

2011
1.300.058
104.048.156
1,24%

2012
4.411.591
115.180.420
3,83%

Nivelul de ndatorare reprezint un element relevant al gestiunii. Rata ndatorii reflect

ponderea datoriilor n totalul pasivelor, aceasta arat ct din valoarea patrimoniului este finanat
din credite. Rata ndatorrii a crescut n anul 2012 comparativ cu anul 2011 cu 2,59 %, datorit
creterii obligaiilor pe termen scurt, dar i a celor pe termen mediu i lung, ceea ce a mrit
gradul de ndatorare al instituiei n cauz.
Reprezentarea grafic a rezulatelor obinute pentru anul 2011 i anul 2012 este urmtoarea :

Rate privind structura pasivului

120.00%
Rata stabilitii
finanrii

100.00%
80.00%

Rata autonomiei
globale

60.00%
40.00%

Rata ndatorrii

20.00%
0.00%
2011

2012

Analiza lichiditii i solvabilitii instituiei

Lichiditatea se refer la disponibilitatea de a utiliza numeralul n viitorul apropiat dup

luarea n calcul a obligaiilor financiare aferente acestei perioade;

Solvabilitatea se refer la disponibilitatea de a utiliza numerearul pe o perioad mai lung

de timp, n care urmeaz s se onoreze angajamentele financiare scadente.
Pentru caracterizarea lichiditii unei instituii se compar pasivele pe termen scurt cu

resursele disponibile pentr u aceiai perioad.

Lichiditatea
A) Rata lichiditii generale

Rlg=

Elemente
Active curente
Datorii curente
Rata lichiditii generale
Rata lichiditii generale

Active curente
Datorii curente

2011
6.008.141
1.300.058
4,62

2012
9.540.497
2.314.659
4,12

exprim gradul de solvabilitate pe termen scurt, respectiv

ponderea n care datoriile curente ale instituiei sunt acoperite prin conversia activelor curente ale
acesteia n lichiditi, corespunztor termenelor de exigibilitate.
n cazul de fa rata lichiditii generale a sczut n anul 2012, dar situaia firmei nu este
una alarmata deoarece rata lichiditii generale este mai mare dect 1 , fapt ce relev c exist o
marj de siguran, respectiv o valoare pozitiv a fondului de rulment.
Solvabilitate
A) Rata solvabilitii generale

Rsg=

Active totale
Datorii totale

Elemente
Active totale
Datorii totale
Rata solvabilitii generale

2011
104.048.156
1.300.058
80,03

2012
115.180.420
4.411.591
26,10

Rata solvabilitii generale presupune corelarea lichiditii totale a activului cu

exigibilitile totale, astfel se calculeaz raportul dintre activele totale ale institu iei i datoriile
totale ale acesteia. n cazul de fa rata solvabilitii generale a sczut n anul 2012, dar situaia
financiar a instituiei a rmas una bun, deoarece are o dinamic pozitiv. Scderea s-a datorat
creterii datorilor att pe termen scurt, ct i celor pe termen mediu i lung. Aceast rat arat
capacitatea capitalurilor proprii de a acoperi datorile firmei.
Reprezentarea grafic a rezultatelor obinute privind analiza lichiditii i solvabilitii
firmei este urmtoare:
Analiza lichiditii i solvabilitii
100
Rata lichiditii
generale

80
60

Rata
solvabilitii
generale

40
20
0
2011

2012

Analiza echilibrului economico-financiar

Echilibrul financiar al intituiei reprezint un sistem de corelaii, prin care se stabilesc
proporionaliti n cadrul i ntre diferitele fluxuri financiare. Trebuie analizate corelaiile dintre
necesitile de resurse materiale i posibilitile de finanare.
Pentru exemplificarea corelaiilor, voi utiliza urmtorii indicatori :
Rata autonomiei financiare

RAF=

Capital propriu
Capital propriu+Capital mprumutat

Elemente
Capital propriu
Capital propriu
+
Capital mprumutat
Rata autonomiei financiare

2011
102.748.098
102.756.945

2012
110.768.829
112.865.761

0,99

0,98

Rata de finaare a stocurilor

RAF=
Elemente
Fond de rulment
Stocuri
Rata finanare a stocurilor

Fond de rulment
Stocuri
2011
4.708.083
1.106.850
4,25

2012
7.225.838
1.303.512
5,54

Rata datoriilor

RD=
Elemente
Datorii totale
Active totale
Rata datoriilor

Datorii totale
Active totale

2011
1.300.058
104.048.156
0,012

2012
4.411.591
115.180.420
0,038

Din analiza efectuat putem observa o scdere a ratei autonomiei financiare datorit
creterii datoriilor pe termen mediu i lung al instituiei. Rata de finanare a stocurilor a crescut
cu 1,29 n anul 2012, datorit creterii att a fondului de rulment, ct i a stocurilor. Rata
datoriilor a crescut n anul de 2012 comparativ cu 2011, datorit creterii datorilor totale ale
Primriei.
Reprezentarea grafic a echilibrului economico-financiar al ntreprinderii este urmtoarea:

Analiza echilibrului economico-financiar

6
5
4

Rata autonomiei
financiare

Rata de finanare a
stocurilor

Rata datoriilor

1
0
2011

2012

Analiza corelaiei dintre FR, NFR, TN

Fondul de rulment
Fondul de rulment reprezint o marj de siguran a instituiei, impus de diferenele dintre
sumele de ncasat i sumele de pltit, precum i decalajul dintre termenul mediu de transformare
a activelor circulante n lichiditi i durata medie n care datoriile pe termen scurt devin
exigibile.
Fondul de rulement, indicator de apreciere a riscului de insolvabilitate se poate determina
prin mai multe metode :

Metoda I . Compararea capitalului permanent cu activele fixe

FR= Capital permanent Active imobilizate
Elemente
Capital permanent
Active imobilizate
Fondul de rulment

2011
102.748.098
98.040.015
4.708.083

2012
112.865.761
105.639.923
7.225.838

Fondul de rulment determinat pe baza acestei formule scoate n eviden excedentul

resurselor permanente n raport cu activele imobilizate nete, care se poate utiliza pentru
finanarea activelor curente ale instituiei. n cazul de fa fondul de rulment a crescut
semnificativ n anul 2012, datorit creterii activelor imobilizate i a capitalului permanent.

Metoda II. Compararea activelor circulante cu datoriile curente

FR= Active circulante Datorii curente

Elemente
Active circulante
Datorii curente
Fond de rulment

2011
6.008.141
1.300.058
4.708.083

2012
9.540.497
2.314.659
7.225.838

Constituit ntr-o marj de siguran la nivelul instituiei, fondul de rulment determinat prin
diferena dintre activele circulante i datoriile curente, evideniaz excedentul de lichiditi
previzibil a se realiza pe termen scurt n raport cu exigibilitile pe termen scurt. Din analiza
efectuat se observ o cretere a fondului de rulment n anul 2012, datorita creterii activelor
circulante.
Exisena fondului de rulment la nivelul instituiei evideniaz o situaie financiar relativ
sigur. Faptul c activele curente sunt mai mari ca datoriile curente, rezult un fond de rulment
pozitiv. Situaia scoate n eviden faptul c o parte din activele curente este finanat din resurse
permanente, iar transformarea acestora n lichiditi asigur solvabilitatea institu iei, deoarece
permite ramburasarea datoriilor curente la scaden.
Fondul de rulment reprezint o garanie a lichiditii instituiei, iar pentru a determina
gradul de satisfacere a necesitilor acesta trebuie comparat cu necesarul de fond de rulment.
Necesarul de fond de rulment reprezint nevoile de finanare ale activitii de exploatare,
determinate de decalajele n timp ntre fluxurile fizice i cele financiare.
Necesarul de fond de rulment se poate calcula pe baza urmtoarei formule :
NFR = (Active circulante-Disponibiliti bneti) Datoriile pe termen scurt Credite pe
termen scurt = (Active circulante-Disponibiliti bneti) Obligaii pe termen scurt
Elemente
Active circulante
Disponibiliti bneti
Obligaii pe termen scurt
Necesar de fond de rulment

2011
6.008.141
22.738
1.300.058
4.685.345

2012
9.540.497
717.898
2.314.659
6.507.940

Necesarul de fond de rulment pentru anii analizai este unul pozitiv. Faptul c n 2012
necesarul de fond de rulment a crescut comparativ cu anul 2011 se datoreaz diferenei mari
dintre stocurile, disponibilitile instituiei i obligaiilor pe termen scurt.

Trezoreria net este diferena dintre fondul de rulment al ntreprinderii i necesarul de

fond de rulment.
TN = FR NFR
Elemente
Fond de rulment
Necesar de fond de rulment
Tezorerie net

2011
4.708.083
4.685.345
22.738

2012
7.225.838
6.507.940
717.898

Trezoreria net trebuie reajustat continuu, n funcie de dezechilibrele dintre fondul de

rulment i necesarul de fond de rulment. Trezoreria net reflect situaia financiar a institu iei,
att pe termen mediu, ct i pe termen scurt. n anul 2012 trezoreria net este mai mare dect n
anul 2011, se nregistreaz o trezorerie net pozitiv, deoarece fondul de rulement este mai mare
dect necesarul de fond de rulment. Faptul ca trezoreria net este pozitiv indic un excedent
monetar la sfritul anilor analizai, deci o situaie de echilibru financiar .
Reprezentarea grafic a corelaiei dintre FR, NFR i TN este urmtoarea :
Analiza corelaiei dintre FR, NFR i TN
8,000,000
7,000,000
6,000,000

Fond de rulment

5,000,000
4,000,000

Necesar de fond de
rulment

3,000,000

Trezoreria net

2,000,000
1,000,000
0
2011

2012